Fase 1: http://200.93.128.215/guiadeauditoria/3.1.FasePlaneacion.

htm

Planificacin
El primer proceso es la fase de planificacin se realiza normalmente durante los preliminares. En primer lugar, debemos hacer una evaluacin del riesgo de abogado. Durante esta actividad, el auditor evala el riesgo de la certificacin final del proyecto de presupuesto sobre la base de la calidad y cantidad. El resultado de esta actividad es la decisin de aceptar la auditoria por un cliente nuevo (o llegar a un acuerdo para renovar el certificado de auditoria de un cliente ya en el ao anterior) o menos. Entonces, se obtiene un conocimiento detallado del cliente. Durante esta actividad, el auditor identifica los riesgos potenciales asociados con la actividad del cliente (por ejemplo, el hecho de que operamos en un mercado en altos niveles de las leyes de competencia o reglamentos o sujeta a muy complejo) actividades de planificacin y revisin posterior varan, por supuesto, dependiendo del cliente. As, se obtiene un conocimiento detallado de los exmenes de contabilidad del sistema. Durante esta actividad, el auditor deber entrar en el fondo de todas las actividades de la sociedad y con objeto de preparar el presupuesto. Por lo general, nos centramos en las voces de los derechos econmicos (costes y los ingresos) para comprender el funcionamiento de los procesos empresariales que conducen a la formacin de las cifras financieras. Por ejemplo, en el ciclo de pasivo (compras), el auditor se asienta el hecho de que (brevemente) la empresa emisora de pedidos, recepcin de mercancas, recibe las facturas, realiza un seguimiento de los costes (este es el momento para la formacin de partida presupuestaria "gastos por adquisiciones), coinciden con las facturas de los pedidos y albaranes de entrega de las mercancas (esto es el control primario operado por la compaa en este ciclo) y pagar las cuentas (este es el momento en que el formulario de inscripcin Presupuesto por pagar). As que para todos los ciclos consideran pertinentes y el auditor (y no se limita a los temas de los derechos econmicos: pensar, por ejemplo, las inversiones o para desplazarse a la financiacin del ciclo). El resultado de esta actividad es identificar los riesgos a las partidas presupuestarias analizadas (por ejemplo, el hecho de que la compaa puede pagar facturas de los bienes recibidos) y de los controles operados por la empresa para mitigar esos riesgos (por ejemplo, el hecho de que la empresa coincide con las facturas de los pedidos y notas de entrada de mercancas antes de pagar las facturas) para una o ms reivindicaciones del presupuesto (por ejemplo, la existencia e integridad de los costes de las compras y la integridad y los derechos obligaciones y deudas comerciales). Por ltimo, debemos llevar a cabo un presupuesto. Durante esta actividad, el auditor incluye econmica, financiera y de capital de la sociedad o empresa individual a travs del estudio de los estados financieros y los datos o ndices derivarse de ello. El resultado de esta actividad es identificar los riesgos asociados con las polticas econmicas, financieras y de capital de la sociedad (por ejemplo, un aumento en la extensin media de das

concedidos a los clientes pueden indicar un deterioro de crditos comerciales presentados en el presupuesto). Despus de completar las actividades ya mencionadas, una vez identificados todos los riesgos materiales, el auditor es capaz de calcular la importancia relativa (para decidir, a travs de la debida consideracin de factores cuantitativos y cualitativos cul es el umbral en el que puede ser un error considera importante y ms all que necesariamente deben ser corregidos o que seale a la atencin de los accionistas a travs de un prrafo especial en el informe de certificacin) y formalizar la planificacin, a continuacin, decidir qu procedimientos de auditoria se aplican al presupuesto de la empresa para mitigar los riesgos identificados, para llevar a cabo los controles necesarios de reas donde no se identificaron riesgos y, en consecuencia, para poder formarse una opinin profesional sobre el presupuesto sujeto a revisin.
http://www.auditoriaadministrativa.com/metodologia-de-una-auditoria-administrativa.htm

palabras:

preacuerdo
1. (s. m.) Acuerdo previo, anterior a la toma de una decisin definitiva. http://www.wordreference.com/definicion/ep%C3%
salvedad s. f. Excepcin de una cosa o advertencia que limita lo que se dice o hace: todos han aprobado, con la salvedad de los que no han asistido a clase regularmente. subjetividad s. f. Manera de pensar en la que para juzgar u opinar sobre las cosas y los hechos intervienen los sentimientos, vivencias o intereses de una persona.

ratio
1. (voz i.) f. Relacin o proporcin que se establece entre dos cantidades o medidas: la ratio profesor/ alumnos en ese colegio es de uno a veinte. A veces se usa como m.

El empleo de tcnicas de regresin sirve para dos objetivos: 1. Estimar la relacin entre dos variables teniendo en cuenta la presencia de otros factores 2. Construir un modelo que permita predecir el valor de la variable dependiente (en regresin logstica la probabilidad del suceso) para unos valores determinados de un conjunto de variables pronstico

http://www.seh-lelha.org/rlogis2.htm
la razonabilidad, en cambio, se la hace depender de la nocin de aceptacin, la misma que fue introducida por el propio Perelman en su Nueva Retrica, y cuya idea central se encuentra en la sustitucin del requisito de la prueba de la racionalidad de las proposiciones valorativas por el requisito de la aceptacin, lo que conduce a no pretender prioritariamente, encontrar una verdad demostrable, sino ms bien, aceptable, es decir, razonable. 41 Entonces, una decisin ser razonable cuando sea aceptada por una determinada comunidad (auditorio), que por ello mismo, se constituye en su parmetro normativo, pues ser ella la que evaluar las razones - expuestas mediante proceso argumentativo - que justifiquen esa decisin, para luego aceptarla o no como razonable.

http://www.trt3.jus.br/escola/download/revista/rev_81/humberto_luiz_cuno_cruz.pdf

epgrafe
1. m. Resumen que precede a cada uno de los captulos o secciones de una obra: en el epgrafe se mencionan los temas fundamentales que se tratan en cada tema. 2. Ttulo, rtulo que encabeza un captulo o cualquier subdivisin de un escrito: las escenas aparecen numeradas y con epgrafes. 3. Inscripcin en piedra, metal, o cualquier otra superficie dura: el epgrafe de la peana dice que la escultura es de Carlos V.

La idea de la naturaleza intrnseca de un objeto de conocimiento supone que hay una descripcin del mismo que lo atrapa en su esencia, en la forma en que l mismo es. La descripcin que atrapa las propiedades intrnsecas de un objeto es por completo independiente de la forma en que este objeto de conocimiento se relaciona con la conciencia cognoscente y con los objetos que rodean a este objeto.
http://www.saga.unal.edu.co/etexts/PDF/saga16/Sarmiento.pdf

albarn
1. m. Nota de entrega que firma la persona que recibe una mercanca como reconocimiento de que esta se halla en su poder: en el albarn no figuran las condiciones de pago. http://www.wordreference.com/definicion/albar%C3%A1n

A priori es una locucin latina que significa de lo anterior. La expresin se utiliza para demostrar algo que va desde su causa hasta el efecto. Tambin se refiere a aquello que se realiza con anterioridad a la reflexin sobre el asunto en cuestin. Un ejemplo que podemos utilizar para poder entender a la perfeccin la locucin latina que ahora nos ocupa podra ser el siguiente: A pesar de lo que haban dado a conocer los medios de comunicacin sobre los detenidos, el juez tena claro que no poda ni deba juzgar el caso a priori.

http://definicion.de/a-priori/

fase 2

Anlisis Preliminar del Control Interno Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa. En auditora se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no preveen o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin estn relacionados con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD Esta clasificacin de los riesgos en auditora puede tener sus variantes; por ejemplo, en Taylor y Glezze se mencionan el riesgo alfa(riesgo del rechazo indebido) y el riesgo beta(riesgo de la aceptacin indebida) La SAS No 39. Menciona el Riesgo Ultimo como una combinacin de dos riesgos: el que se cometan errores de importancia en el proceso contable y el de que estos errores no sean detectados por el auditor. Se describe tambin como el riesgo de que en el saldo de una cuenta, exista un error monetario mayor que el que se pueda tolerar(Materialidad) y que el auditor no pueda detectarlo. La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa. Planeacin Especfica de la Auditora.

Para cada auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres, etc.

Elaboracin de Programa de Auditora Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para la auditora del efectivo y un programa de auditora para la auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria. Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales. Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora.
http://www.emagister.com/curso-elemental-auditoria/proceso-auditoria-2

Riesgo de auditora: La consideracin del riesgo probable supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en la evidencia analizada. El riesgo probable est relacionado con las acciones u omisiones vinculadas con las estructuras, operaciones, funciones y actividades desarrolladas por el sujeto de la accin de control y las personas que las dirigen, planifican, controlan, organizan y ejecutan; por las cuales el auditor no puede detectar errores, irregularidades o fraudes en las evidencias que examina, lo que le impide hacer una evaluacin adecuada y razonable de la situacin existente. Para clasificar conceptualmente el riesgo de auditora es conveniente su clasificacin en:

a. Riesgo Inherente: Son los que se generan por las caractersticas propias del sujeto de la accin de control, bien sea por la naturaleza; de las actividades, funciones o programas que desarrolla, o de la cuenta o cuentas de los estados financieros a verificar. b. Riesgo de Control: Son los que se generan por la estructura, procedimientos y diseo del Sistema de Control Interno del sujeto de la accin de control. c. Riesgo Deteccin: Relacionado con que los auditores no logren detectar los errores existentes con los Programas de trabajo diseados y la aplicacin del juicio profesional adecuado.

Existe un consenso general, de que el auditor debe reconocer los riesgos que existen y enfrentarlo de manera adecuado, considerndolos desde la etapa previa del trabajo (planeamiento) hasta despus de finalizado el trabajo. Figura No I. "Interrelacin de los registros de auditora"

Figura No. II "Probabilidad de ocurrencia de errores en funcin del nivel de riesgo especfico"

Fuente: Elaboracin Propia

Enfoque de Auditora basada en riesgo

La auditora basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique y evala los riesgos de declaracin distorsionada significativa contenida en los estados financieros. Esto permite a los auditores identificar y responder a:

Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir: 1. Activos y/o pasivos sobre o sub-valorados; 2. Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron haber sido usados de forma indebida; y 3. Revelaciones faltantes o incompletas. reas de vulnerabilidad donde podra ocurrir que se eludan los controles y manipulen los estados financieros. Los ejemplos podran incluir: 1. Comprobantes de operaciones falsos, realizados a travs de la general sin autorizacin y los mecanismos de control necesarios para detectarlos, 2. Poltica de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas; y 3. Estimaciones incorrectas: tasas de inters diferentes de lo aprobado en el comit de control, aprobaciones de crditos a clientes no autorizados (extranjeros u otros).

La identificacin de riesgos es un eje transversal en el proceso de auditora, ya que comienza en etapas tempranas de dicho proceso. De la evaluacin de riesgos que efecte el auditor en las instancias previas al desarrollo del plan depender el enfoque que dar a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos potenciales identificados. As lo expresa Lattuca: "Luego de haber cumplido con la identificacin y evaluacin de riesgos surgida de los procedimientos cumplidos en la fase anterior, el auditor est en condiciones de desarrollar el plan de auditora dando una adecuada consideracin a tales riesgos. En otras palabras, decidir el enfoque de auditora. Para ello, deber relacionar los factores especficos de riesgos identificados en la etapa anterior que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de cuentas."(Lattuca, 2008)

Decidir el enfoque de auditora implica entonces poner sobre el tapete cuestiones dismiles que tienen que ver con la consideracin del riesgo desde diversas aristas. Por un lado, debern segregarse aquellos riesgos que comprometen a la organizacin desde una perspectiva global. Estos riesgos, por sus caractersticas, pueden causar distorsiones cuya individualizacin no obedece a una nica partida o transaccin afectada, ni a un conjunto determinado de las mismas, sino que impacta en los estados financieros en su conjunto. Esto implica que su efecto no puede ser aislado en forma eficiente a efectos de determinar las consecuencias que, de materializarse, podran tener sobre la informacin contable sujeta a anlisis. Casal (2009), sostiene que el nuevo enfoque de auditora incorpora la administracin de riesgos para pasar a un modelo de los riesgos del negocio. Por otro lado, debern considerarse aquellos riesgos que afecten en forma exclusiva a determinadas partidas, y que, por ello resulten disgregables9 para su consideracin singular. El auditor, con este fin, reflexionar sobre la medida en que ha podido obtener algn grado de seguridad de otras fuentes distintas a su tarea. Analizar aquellos elementos que en las etapas preliminares le hayan proporcionado evidencia de que una partida dada no es susceptible de incluir errores significativos, en cuyo caso descansar en la seguridad inherente de dicha partida. Adicionalmente, evaluar la existencia de controles adecuados cuya operacin efectiva durante el ejercicio haya podido corroborar y que resulten mitigantes de riesgos especficos identificados, permitindole obtener cierta seguridad de control. Para Fowler Newton, el riesgo inherente combinado con el riesgo de control conforma el denominado riesgo de representacin errnea significativa. Por su parte, Casal llama a esta perspectiva Enfoque basado en riesgos, que consiste en: "a) identificar los riesgos de negocios que encara la entidad al comienzo de la auditora, dirigiendo los esfuerzos del auditor hacia las reas de riesgos significantes que corresponden a los estados financieros; b) concentrar los mayores esfuerzos en las transacciones no rutinarias y en las estimaciones contables; y c) siempre que sea posible y eficaz, obtener evidencia de auditora de las pruebas de controles (enfoque basado en sistemas)."(Casal, 2009). Como corolario de las tareas antes sealadas, se deber determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora a realizar, a efectos de lograr los objetivos de efectividad y eficiencia que deben guiar el proceso. As lo sostiene Casal al afirmar que "El enfoque de auditora (determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales a aplicar), est relacionado estrechamente con la valoracin del riesgo, tanto a nivel de planificacin estratgica o global, como de planificacin tctica o detallada (respuesta al riesgo por componente y por afirmaciones/objetivos de auditora), e implicar buscar la combinacin adecuada (eficacia) entre pruebas de cumplimiento de controles, procedimientos de validacin o sustantivas ( de detalle y revisin analtica) y pruebas de doble propsito, para obtener las evidencias de auditora (suficientes, relevantes y competentes), con la menor cantidad posible de tiempo insumido (eficiencia), para beneficio del auditor ()."(Casal, 2009). Para el autor, este enfoque es tambin aplicable a las pequeas y medianas empresas (PyMES); sin embargo Lattuca, resalta un aspecto no menos vlido: el tamao de la empresa cuyos estados financieros son objeto de auditora influye en la eleccin de un

determinado enfoque. Dicho autor considera que, por lo general, mientras ms grande y compleja sea la entidad, resulta probablemente ms eficiente aplicar una estrategia de confianza en controles en lugar de usar una estrategia que comprenda nicamente pruebas sustantivas. Para entidades ms pequeas, y especialmente, es menos probable que se adopte una estrategia de confianza en controles debido a que con frecuencia solamente hay un pequeo nmero de actividades de control en las que el auditor puede confiar. Lattuca afirma que "la consideracin que haga el auditor de los factores de riesgo que presenta la entidad objeto de auditora, el tipo de errores que pudieran producirse y afectar las afirmaciones de los estados financieros, la capacidad del sistema de control interno para impedirlos o detectarlos, el nivel de significacin o importancia relativa que el auditor determine para considerar o desechar los errores detectados y el grado de seguridad con el que pretenda sustentar sus conclusiones, condicionarn su estrategia de auditora y le indicarn la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas que l realizar para lograr el nivel deseado de seguridad. Esta combinacin de observaciones, evaluaciones, decisiones, pruebas por realizar, elementos de juicio o evidencias procuradas y conclusiones dan forma y contenido a un proceso de investigacin que se conoce como proceso de auditora." (Lattuca, 2008) Segn la opinin de Fowler Newton9, el anlisis del riesgo no solo incidir sobre la seguridad sustantiva que el auditor deber obtener mediante la aplicacin de sus pruebas, sino que su impacto se extender adems a otros aspectos como la asignacin de trabajos especficos a los integrantes del equipo de auditora y la supervisin que ejercer sobre los trabajos encargados a dichos integrantes. Respecto de los procedimientos a realizar Fowler Newton10 concluye que, cuanto mayor sea el riesgo de representacin errnea significativa vinculado con un componente de los estados financieros (o con un grupo de ellos), debera tratar de reducirse el riesgo de falta de deteccin, diseando las pruebas de auditora de una manera que brinde mayor seguridad, y para ello establece las siguientes pautas:

seleccionar procedimientos ms eficaces en naturaleza; aumentar el alcance o extensin de las pruebas de auditora (ampliarlos tamaos de las muestras); acercar la oportunidad de aplicacin de algunos procedimientos a la fecha de los estados financieros.

Entonces, la determinacin del enfoque ser consecuencia no solo de la evaluacin de los riesgos anteriormente citados, sino que adems tomar en cuenta el grado de tolerancia a errores o significacin que haya postulado el auditor y el nivel de seguridad mnimo exigido para dar una opinin favorable sobre los estados contables en su conjunto. En otras palabras, "existe una relacin inversa entre: a) la significacin (o importancia relativa), para la informacin contable; y b) el nivel de riesgo de auditora. Como podr observarse, decidir el enfoque de auditora tiene mltiples implicancias, ya que determina aspectos fundamentales de la metodologa de trabajo a llevar a cabo por el auditor, ya sea en cuanto a la aplicacin de pruebas de detalle o pruebas analticas, la

eleccin del momento ptimo para la ejecucin de las mismas, la seleccin de muestras de un tamao adecuado, entre otras. Por lo expuesto, podemos afirmar que determinar el enfoque de auditora conlleva realizar mltiples clasificaciones y juicios de valor, que requieren de un agudo criterio profesional y un expertise en materia contable y de control.

Modelo de riesgo de Auditora para la planificacin

La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo de auditora. La fuente del modelo de riesgo de auditora es la literatura profesional Arens, A; Loebbecke, J (2008), sobre importancia y riesgo. El modelo de riesgo de auditora se utiliza principalmente para propsitos de planificacin, al decir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Generalmente se expresa de la siguiente manera:

El riesgo de deteccin planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditora para un segmento no detectarn los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de deteccin planeado: en primer lugar depende de los otros tres (inherente, de control y de auditora aceptable) factores del modelo. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular, inversamente al tamao de riesgo de deteccin planeada. Si se reduce el riesgo de deteccin planeada, es necesario que el auditor acumule ms evidencia para lograr el riesgo de deteccin mayor. El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes despus que ha terminado la auditora y que se ha emitido una opinin sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditora menor, ello significa que el auditor est ms seguro que los estados financieros no contienen errores importantes. Generalmente se considera el impacto de varios factores en la evaluacin de los riesgos que se mencionaron anteriormente, los cuales se describen a continuacin. Riesgo Inherente La inclusin del Riesgo Inherente en el modelo de riesgo de auditora es uno de los conceptos ms importante en la actividad de auditora. Implica que los auditores predicen en dnde son ms o menos probables los errores en los ciclos de los estados financieros. Esta afirmacin afecta el monto total de las evidencias que el auditor tiene que acumular e influye en la forma en los esfuerzos que hace el auditor para reunir las evidencias son

distribuidos entre los ciclos de la auditora. La combinacin del riesgo inherente y del riesgo de control puede considerarse como la expectativa de errores despus de considerar el efecto del sistema de control interno. El auditor debe evaluar los factores que constituyen el riesgo y modifica las evidencias de auditora para tomarlos en consideracin. El auditor debe considerar para la evaluacin de este riesgo en las Instituciones Financieras varios factores importantes, entre ellos:

Naturaleza de la Institucin. Determinado por el tipo de operacin que realiza, si es una Institucin Financiera Bancaria o no Bancaria. Existe una mayor probabilidad de fraudes en efectivo y utilizacin de medio de pagos con irregularidad en el sector de las Intuiciones Financieras Bancaria, dado por sus caractersticas. Examen del Manual de Organizacin, documento que refleja la estructura de la organizacin, su Capital Social, las responsabilidades y nivel de competencia de los funcionarios y directivos en la organizacin y el Sistema de Control Interno, los rganos colegiados de direccin (en especial el del Comit de Crditos), el funcionamiento del Comit de ingreso como seguridad de que los especialistas y tcnicos que desempean funciones sean, los idneos y se encuentran capacitados, entre otros documentos de importancia.

Teniendo en cuenta lo planteado por el documento de Basilea II para las Instituciones Financieras existen definidos riesgos especficos que se generan segn su actividad y que deben ser administrados. A continuacin se citan textualmente los aspectos que se consideran importantes sobre los riesgos, controles y la administracin de los mismos:

Riesgo de Crdito[1]Posibilidad de que en un prstamo la contraparte no cumpla sus obligaciones. Es el Riesgo bancario tpico y tradicional, asociado a las operaciones de prstamo, aval, etc. Riesgo Pas. Posibilidad de que el valor de los activos y/o los ingresos en moneda local no pueden ser convertidos en moneda extranjera, debido a eventos polticos y/o econmicos que no se contemplaron en las expectativas de los inversionistas. Riesgo de Liquidez. Cuando una contraparte no paga en la fecha de vencimiento, aunque es capaz de pagar en una fecha posterior. Riesgo Legal. Incumplimiento de las disposiciones legales aplicables a las operaciones de la institucin y que se presentan en todas las instituciones del grupo. Riesgo de mercado. La cantidad de dinero que se puede perder en un cierto plazo, debido al movimiento de las variables de mercado: inflacin, divisas, acciones, tipo de mercado y tasas de inters. Riesgo por tipo de cambio. Prdidas que pudieran ocasionar las fluctuaciones de los tipos de cambio de las monedas. Garantas recibidas y/o otorgadas por prstamos. Conjunto de bienes o solvencias reconocidas que se encuentran afectos, general o especficamente, al buen fin de una operacin, principalmente crdito o prstamo.

El auditor evala la informacin que afecta el riesgo inherente y decide sobre un factor de riesgo inherente adecuado para cada ciclo y muchas veces para cada objetivo de la auditora. El riesgo inherente ser bajo cuando:

No existan deudores en la cartera de financiamiento tipificados en la Categora "D" de la clasificacin de activos crediticios y al menos la cuenta de provisiones se haya recuperado una vez al ao. Cuando el ndice de morosidad no exceda el 3 % de lo indicado por Basilea. No existan clientes con deudas reestructuradas y/o renegociadas y adems vencidas. Cuando las garantas ofrecidas a la Institucin ofrezcan respaldo suficiente como para cubrir el monto del prstamo en caso que no se reembolse. La rentabilidad de los activos sea o supere el 0.2 %

El riesgo inherente ser ms alto cuando:

Los clientes tipificados en la Categora "C" representen al menos el 25 por ciento de la cartera de financiamiento y los de la Categora "D" alcancen al menos el 15 por ciento de la cartera de financiamientos. No existan protecciones ante posibles prdidas futuras (provisiones de la cartera). La Cartera de Financiamiento supera el ndice de morosidad del 3 por ciento. No exista, sea insuficiente o existan antecedentes de fallos en la garanta como aval para recuperar los financiamientos. Exista evidencia que no se logr cumplir al menos el 90 por ciento de los objetivos de trabajo. La rentabilidad Sobre el Capital sea inferior al 6 por ciento

Lo reflejado en los puntos anteriores haca referencia a los factores cualitativos para evaluar el riesgo inherente, pueden utilizarse adems criterios cuantitativos que son empleados en el modelo de riesgo de deteccin planeada. La mayora de los auditores probablemente determinen un riesgo inherente superiores al 50 por ciento, an en las mejores circunstancias y en un ciento por ciento cuando existe cualquier posibilidad razonable de errores significativos. Riesgo de Control Un riesgo de Control es una medida de la evaluacin que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un ciclo no sean prevenidos o detectados por la estructura del Sistema Control Interno de la Institucin. Este riesgo representa, primero, una evaluacin de la eficacia de la estructura del sistema de control interno de la Institucin para prevenir o detectar los errores y dos, la intencin del auditor para hacer esa evaluacin en un nivel inferior al mximo (100 %) como parte de la planeacin de auditora.

Al igual que con el riesgo inherente, la relacin entre el riesgo de control y el de deteccin planeada es inverso, en tanto que la relacin entre el riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. El auditor debe considerar para la evaluacin de este riesgo en las Instituciones Financieras varios factores importantes, entre ellos:

El Manual de Normas y Procedimientos de las reas, con el objetivo de comprobar si todos los procedimientos se encuentran reflejados, si se ejecutan siguiendo lo establecido por ellos, adems cuando existan modificaciones de los procedimientos por no adecuarse al desarrollo de la entidad. Los diagramas de flujo con que cuente la Institucin, o los realizados por el auditor como parte del estudio de la estructura del sistema de control interno. La aplicacin de cuestionarios de Control Interno, entrevistas con los trabajadores y encuestas en caso de ser preciso.

Al examinar este riesgo, el auditor puede auxiliarse adems, de las siguientes revisiones documentales:

El Plan de Prevencin de Riesgos elaborado por la Institucin, verificando el cumplimiento en las fechas previstas, as como la calidad del mismo. La Estrategia de Prevencin diseada por la entidad y su relacin con el Plan de Prevencin del ao en cuestin, en aras de comprobar si se han manifestados algunos de los previsto y con ellos evaluar la efectividad del mismo. La planificacin de las Pruebas y Revisiones y su ejecucin en un perodo determinado, indagando en posibles errores y/o irregularidades presentadas en dichas pruebas y su posible impacto con relacin a los estados financieros. Examen de la aplicacin de la Gua de Autocontrol de la Institucin, sus hallazgos y el tratamiento a las deficiencias detectadas.

El riesgo de control ser bajo cuando:

Exista evidencia de los anlisis peridicos de los Planes de Prevencin de Riesgo en el Comit de Prevencin y Control, Asambleas de Afiliados, as como de los cumplimientos segn las fechas previstas y anlisis profilcticos. Los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno son efectivos. Exista evidencia de la realizacin de pruebas y revisiones en las fechas previstas segn el Manual de Procedimientos y los ajustes necesarios en caso de errores o modificaciones en los procedimientos. Exista evidencia de los seguimientos a los Planes de Medidas derivados de acciones de control, tanto internas como externas, as como los anlisis correspondientes en los rganos Colegiados de Direccin. La Institucin haya ajustado la Gua de Autocontrol segn las caractersticas y estructura de la misma. Unido a ello su posterior aplicacin y constancia de las medidas adoptadas con el objetivo de erradicar las insuficiencias detectadas en cada uno de los Componentes y Normas que la integran y su incorporacin al Plan de Prevencin de Riesgos.

El riesgo de control ser alto cuando:

Al examinar el Expediente nico de acciones de control se compruebe un predominio de acciones de control con resultados desfavorables, motivados en lo fundamental por errores reiterativos, impactos significativos de los hallazgos en las cuentas contables, que requirieron ajustes de importancia con afectaciones considerables en los Estados Financieros emitidos. Se hallan detectado hechos delictivos y/o de corrupcin y se mantengan las causas y condiciones que propiciaron los hechos. No se utilice el Plan de Prevencin de Riesgos como una herramienta de trabajo efectiva y no sean actualizados a partir de los nuevos riesgos existentes en la Institucin. Al realizar las pruebas de cumplimiento a determinados procedimientos descritos en el Manual, stos revelen errores que no han sido puestos de manifiesto en las pruebas y revisiones practicadas a los mismos. No se haya ajustado la Gua de Autocontrol, o su aplicacin no haya contribuido a comprobar fisuras y fallas existentes en el Sistema de Control Interno imperante en la Institucin.

Figura No. III "Relacin de factores que influyen en los riesgos y evidencia planeada"

Una limitacin importante en la aplicacin del modelo de riesgo de auditora es la dificultad de medir los componentes del modelo. A pesar de los mejores esfuerzos del auditor para planear, las evaluaciones de riesgo aceptable de auditora, el riesgo inherente y los de control, por lo tanto, el riesgo de deteccin planeada son muy subjetivos y son aproximaciones de la realidad en el mejor de los casos. A fin de solucionar este problema de medicin, muchos auditores utilizan trminos de medicin amplios y subjetivos tales como: bajo, medio y alto.

Generalmente los auditores necesitan utilizar la informacin derivada del modelo de riesgos para decidir sobre la cantidad adecuada de evidencias que han de acumular. De igual forma es difcil medir la cantidad de evidencias que implica un riesgo deteccin planeado. Un programa de auditora comn que tiene como objetivo reducir el riesgo de deteccin al nivel planeado es una combinacin de varios hechos que se aplican a diferentes objetivos de auditora. Como prctica general los auditores evalan de forma subjetiva si han planeado suficientes procedimientos para satisfacer un riesgo de deteccin planeado, alto, medio o bajo. Es probable que los mtodos de medicin sean suficientes para permitir a un auditor saber que se necesitan ms procedimientos para satisfacer un riesgo de deteccin planeada baja que para un riesgo medio alto. Se requiere de un juicio profesional para decidir cuantos ms. Tabla No. I "Relaciones de riesgos con las evidencias" Riesgo de auditora aceptable Alto Bajo Bajo Medio Alto Riesgo Riesgo de inherente control Bajo Bajo Alto Medio Bajo Bajo Bajo Alto Medio Medio Riesgo de deteccin planeada Alto Medio Bajo Medio Medio Cantidad de evidencias requeridas Bajo Medio Alto Medio Medio

Situacin 1 2 3 4 5

Al aplicar el modelo de riesgo de auditora, a los auditores les preocupa tanto el exagerar como el subestimar la auditora, pero a la mayora de los auditores les preocupa ms lo ltimo. El subestimar una auditora expone al despacho de contadores a una responsabilidad legal y a la prdida de reputacin profesional. Debido a la preocupacin de evitar subestimar la auditora, los auditores por lo comn evalan los riesgos en forma conservadora. Por ejemplo un auditor quizs no evale el riesgo de control o el inherente por debajo de 0.5, an cuando la probabilidad de errores sea baja. En estas auditoras, un riesgo bajo sera de 0.5, uno medio de 0.8, y uno alto sera de 1.0, si se cuantifican los riesgos.

Conclusiones

El riesgo es la contingencia o proximidad de un dao. Lo peor que se podra hacer es ignorarlo. Lo ms acertado es identificarlo y evaluar su impacto. En el ejercicio de la auditora siempre estuvo presente este criterio. Solo que durante los ltimos aos se analiz con mayor profundidad la metodologa en la implementacin de un enfoque de la auditora basada en riesgos.

La propuesta de basada en un enfoque de riesgo para las Instituciones Financieras Bancarias y no Bancarias amplia el espectro de conocimientos del auditor que practica el ejercicio de la auditora a este sector. La flexibilidad de la propuesta permite que sea utilizada tanto por auditores internos como externos, en auditoras financieras como especiales.

Recomendaciones

Incorporar al estudio su unidad indisoluble: "La Materialidad"

Referencias bibliogrficas

Arens, A. y Loebbecke, J. "Auditora: Un enfoque integral" Prentice Hall. 1996. Casal, Armando Miguel. "Tratado de informes de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados" 1 ed. Buenos Aires: Errepar, 2009 Fowler Newton, Enrique. "Tratado de Auditora" Tomos I y II - Editorial La Ley, Buenos Aires, 2004 Lattuca, Antonio Juan. "Compendio de Auditora"; Temas Grupo Editorial, Buenos Aires, 2008. Mantilla, Samuel Alberto. "Auditora Financiera de Pymes". ECOE Ediciones 2007 Resolucin No. 399/2003 "Normas para los auditores gubernamentales": Ministerio de Auditora y Control. Repblica de Cuba. Resolucin No. 350/2008 "Normas de Auditoras Internas" Ministerio de Auditora y Control. Repblica de Cuba. Resolucin No. 353/2008 "Metodologa para la evaluacin y calificacin de las Auditoras" Ley No. 107-2009 De la Contralora General de la Repblica.

http://www.monografias.com/trabajos91/auditoria-basada-riesgo-instituciones-financieras-nobancarias/auditoria-basada-riesgo-instituciones-financieras-no-bancarias.shtml

El Anlisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnstico de los mismos para velar por su posible manifestacin o no. En el presente artculo presentamos elementos que dan luz a la afirmacin anterior y la vinculacin imprescindible de los estudios de Riesgo al servicio de Auditoria. Introduccin Los profundos cambios que ocurren hoy, su complejidad y la velocidad con los que se dan, son las races de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan. Las fusiones, la competencia global y los avances tecnolgicos, las desregulaciones, y las nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones as como, la transparencia generan un ambiente operativo, cada da ms riesgoso y complicado, surgiendo en adicin nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas que se presentan en las organizaciones que operan al margen de la ley o de conductas ticas. La administracin de riesgos en un marco amplio implica que las estrategias, procesos, personas, tecnologa y conocimiento estn alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta.

Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre de la mano, y la clave es determinar los beneficios potenciales de estas sobre los riesgos. Riesgos Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la misma. Si consideramos entonces, que la Auditora es un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos. es aquella encargada de la valoracin independiente de sus actividades. Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.

Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen. A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas, somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado. Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos. Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:

 La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora. La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos. Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos. Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo: Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno. Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del Sistema de Control Interno. Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto. En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a

las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno. El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados.

El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes: Omisin deliberada de registros de transacciones. Falsificacin de registros y documentos. Proporcionar al auditor informacin falsa. A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de errores o irregularidades. a) Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administracin. b) Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades. c) El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones. Dentro de las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de datos, donde se deben chequear entre otros los siguientes aspectos: existencia de un mtodo para cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean completos, exactos y autorizados;

 emplear procedimientos normalizados para todas las operaciones y examinarlos para asegurarse que tales procedimientos son acatados; existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal funcionamiento del Sistema de Cmputo; deben existir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales, provocados por fallas de operadores o mal funcionamiento de mquinas y programas . Sistemas de Control de Riesgos La estructura de Control de Riesgos pudiramos fundamentarla en dos pilares: los Sistemas Comunes de Gestin y los Servicios de Auditora Interna, cuyas definiciones, objetivos, caractersticas y funciones se exponen a continuacin. Sistemas Comunes de Gestin Definicin Los Sistemas Comunes de Gestin desarrollan las normas internas y su mtodo para la valuacin y el control de los riesgos y representan una cultura comn en la gestin de los negocios, compartiendo el conocimiento acumulado y fijando criterios y pautas de actuacin. Objetivos 1. Identificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben intentar ser atenuados y tomar conciencia de los mismos. 2. Optimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia financiera, reduccin de gastos, homogenizacin y compatibilidad de sistemas de informacin y gestin. 3. Fomentar la sinergia y creacin de valor de los distintos grupos de negocio trabajando en un entorno colaborador. 4. Reforzar la identidad corporativa, respetando todas las Gerencias, sus valores compartidos. 5. Alcanzar el crecimiento a travs del desarrollo estratgico que busque la innovacin y nuevas opciones a medio y largo plazo.

Los Sistemas cubren toda la organizacin en tres niveles: a) todos las Unidades de Negocio y reas de actividad; b) todos los niveles de responsabilidad; c) todos los tipos de operaciones. Gestin de riesgos Servicios de Auditora Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de la organizacin en los procesos de mejora continua relacionados con: la identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin de los dominios o puntos clave de la organizacin; la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin de la probable prdida que ellos puedan ocasionar; y la determinacin de los objetivos especficos de control ms convenientes, debidamente articulados con los objetivos globales y sectoriales previstos en la misin de la entidad. Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la administracin, custodia y proteccin de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes: confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacional; eficacia y eficiencia de las operaciones; control de los recursos de todo tipo a disposicin de la entidad; y cumplimiento de las leyes, reglamentos, polticas y contratos. Servicios de Consultora Durante los trabajos de Consultora, los auditores internos deben

considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos. Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de Consultora en los procesos de identificacin, anlisis y evaluacin de las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin. Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados Los riesgos pueden provenir de: deficiencias en actividades generales del sistema de informacin automatizado; desarrollo y mantenimiento de programas; soporte tecnolgico de los software de sistemas; operaciones; seguridad fsica; y control sobre el acceso a programas. Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos, en archivos maestros o en actividades de procesamiento especficos. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado al sistema de informacin automatizado incluye lo siguiente: Falta de rastro de las transacciones. o Algunos sistemas de informacin automatizada son diseados de modo que un rastreo completo de una transaccin que podra ser til para fines de la Auditora Interna, existe slo por un corto perodo de tiempo o nicamente en forma legible por computadora.

o Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por consiguiente, los errores en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos manuales. Falta de segregacin de funciones. Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeados por el personal a travs de sistemas manuales en forma individual, pueden ser concentrados en un sistema de informacin automatizado. Se debe tener en cuenta que un mismo trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al procesamiento de la informacin y a los datos que se obtienen a travs de la computadora, porque el desempeo simultneo de estas funciones son incompatibles.
http://www.gestiopolis.com/canales7/fin/los-riesgos-en-una-auditoria.htm