UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: MANAGEMENT CONTABIL, AUDIT I EXPERTIZ CONTABIL

DISCIPLINA

CONTROL, AUDIT INTERN I GUVERNAN CORPORATIV

TEMA

OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN I NORMELE CARE GHIDEAZ ACTIVITATEA AUDITORILOR INTERNI

Coordonator tiinific: Conf. univ. dr. Gheorghe Sandu

Absolvent: Pduraru Simona Alexandra

Bucureti !"#

CUPRINS

$ntroducere%%%%%%%%%...%%%%%%%%%%%..%%.%%%%.%......%.# Ca&itolul " Obi !"i# $ %&'i"&$ i(" )(*********************************************************************************+ 1.1. 'efiniia i ti&ologia auditului intern...................................................................( 1.2. Aria de a&licabilitate i obiectivele auditului intern.............................................) 1.3. Cadrul de referin al &racticilor &rofesionale...................................................."" Ca&itolul N,)- $ !%) ./i' %01 %!"i#i"%" % %&'i",)i$,) i(" )(i*********************************23

.". Structura organi*atoric i funcional.%%%%%....%%%%...%%%......"# . . +ormele i metodologia de lucru a com&artimentului de audit intern......%.... # Ca&itolul # A&'i"&$ ' !,(4,)-i"%" 5( !%')&$ S*I*F* M,$',#% S*A********************************36 #.". Scurt &re*entare a societii S$, -oldiva S.A.................................................#. #. . Proceduri &rivind cadrul de desfurare a misiunii de audit de conformitate....#) Bibliografie............................................................................................................................(

I("),'&! )
-otivaia alegerii acestei teme este /ustificat &e de o &arte de fa&tul c funcia de audit intern cunoate o a&reciere tot mai mare0 ceea ce duce la necesitatea creterii numrului de s&ecialiti 1n audit intern0 i &e de alt &arte mediul tot mai com&lex cu care se confrunt managerii 1n conducerea entitilor0 ceea ce duce la caracterul indis&ensabil al unui serviciu de audit intern 1n cadrul entitilor. 2ntitile sunt 1n &ermanent confruntare cu 1mbuntirea &erformanelor lor 1ntr3 un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast 1mbuntire este din ce 1n ce mai cutat &rin intermediul unei descentrali*ri a lurii deci*iei &entru a se asigura &ertinena i im&lementarea ra&id. 4n aceste condiii managerul entitii 1i va &une 1n mod normal 1ntrebri &rivind bunul control asu&ra funcionrii entitii0 exercitat de ctre el 1nsui i de ctre colaboratorii si. +ecesitatea auditului re*ult tocmai din dorina managerilor &recum i a &ublicului larg de a desco&eri realitatea informaiilor &e care le &rimesc i a cau*elor care determin a&ariia fenomenului asu&ra cruia sunt acetia informai. 5n exem&lu 1n acest sens sunt societi comerciale care nu fac fa concurenei im&use de economia de &ia datorit nemulumirilor a&rute 1n r6ndul consumatorilor i im&licit &ierderea clientelei ca urmare a serviciilor de &roast calitate. 7i 1n aceast situaie0 1ntrebarea care a&are este aceea referitoare la desco&erirea unei greeli0 a unei erori0 iar 1n alte situaii0 mai grave0 1ntrebarea ar fi cine se face vinovat de fraud. Pentru a clarifica aceast situaie0 &entru a desco&eri unde este greeala avem nevoie de &ersoane com&etente care s ne ofere o o&inie avi*at0 iar acea &ersoan nu este alta dec6t auditorul0 &rin activitatea sa de audit intern. Privind dintr3o alt &ers&ectiv0 auditul intern este o funcie de asisten a managementului com&aniei ce aduce &lusvaloare acesteia. $dentific6nd diferenele de de*voltare0 &rioritile sau cultura managerial a de&artamentelor sau com&aniei 1n anasamblu0 &recum i modul 1n care sunt im&lementate i res&ctate &rocedurile0 auditul intern 1n ca*ul com&aniilor deschise re&re*int o certitudine i nu res&ectarea unei cerine &rev*ute de legea societilor comerciale. ,ie c este vorba de un gru& de firme sau de o firm individual0 o com&anie investete 1n valorile sale0 1n imagine0 1n &roceduri i oameni i0 de aceea 1i dorete s obin o asigurare asu&ra a&licrii acestora.

8ucrarea este structurat 1n trei ca&itole: P)i-&$ !%7i",$ al lucrrii intitulat Obiectivele auditului intern cu&rinde as&ectele &rivind definiia i ti&ologia auditului intern0 aria de a&licabilitate i obiectivele acestuia &recum i cadrul de referin al &racticilor &rofesionale. C $ ' %$ ',i$ !%7i",$ al lucrrii cu&rinde normele care ghidea* activitatea auditorilor interni 1n cadrul caruia am &unctat as&ecte &rivind structura organi*atoric i funcional0 normele i metodologia de lucru a com&artimentului de audit intern din cadrul societii S.$.,. -oldova S.A. 4n cadrul !%7i",$&$&i %$ ") i$ % este cu&rins studiu de ca* referitor la auditul de conformitate 1n cadrul S.$.,. -oldova S.A.

Ca&itolul " Obi !"i# $ %&'i"&$&i i(" )(

2*2 D 4i(i8i% 9i "i7,$,.i% %&'i"&$&i i(" )( 'enumirea de audit &rovine de la latinescul :audio0 audire; care 1nseamn a asculta0 a audia0 iar verbul engle*esc :to audit; este tradus &rin a controla0 a verifica0 a ins&ecta. 'e fa&t0 termenul :audit;0 de &rovenien anglo3saxon are0 1n esen0 aceeai conotaie ca termenii de revi*ie contabil0 verificare contabil sau control. Auditul intern re&re*int activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice 1n sco&ul furni*rii unei evaluri inde&endente a managementului riscului0 controlului i &roceselor de conducere a acestuia". Auditul intern este o &rofesie care se ba*ea* &e un cadru de referin recunoscut 1n lumea 1ntreag0 chiar dac0 datorit varietii mediilor 1n care este &racticat0 acesta trebuie s se ada&te*e &entru a lua 1n calcul &articularitile legislative i de reglementare ale fiecarei ri0 regulile s&ecifice care guvernea* anumite sectoare de activitate <sectorul bancar0 de exem&lu= sau &ur i sim&lu marimea i cultura entitilor. P6n 1n anul !!!0 la noi 1n ar nu exista nici o reglementare cu &rivire la auditul intern0 aceast activitate nefc6nd &arte din cultura organi*aional i nici din cerinele &ro&rietarilor de entiti. 'eseori se confunda conce&tul de audit intern cu ceea ce se &ractic0 adic un control intern i acela obligatoriu numai &entru entitile cu ca&ital de stat sau ma/oritar de stat. >dat cu trecerea la a&licarea Standardelor $nternaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare0 &rin a&licarea directivelor euro&ene0 1n anul !!!0 &rintr3un ordin al ministrului finanelor0 s3au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern. 'in anul !!#0 1n ?om6nia auditul intern este reglementat i monitori*at de Camera Auditorilor ,inanciari0 organism de utilitate &ublic fr sco& lucrativ0 iar res&onsabilii &entru organi*area activitii de audit intern0 coordonarea lucrrilor@anga/amentelor i semnarea ra&oartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Conform versiunii france*e a definiiei internaionale0 a&robat de Consiliul de Administraie al $,AC$ la " martie !!!0 definiia oficial a auditului intern este urmtoarea:
"

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/ 1999 privind activitatea de audit financiar 0 re&ublicat 1n -onitorul >ficial nr. (A) din august !!#0 cu modificrile i com&letrile ulterioare

Auditul intern e te o activitate independent !i obiectiv care d unei organi"aii o a igurare #n ceea ce prive!te gradul de control deinut a upra operaiunilor$ o #ndru% pentru a&i #%bunti operaiunile$ !i contribuie la adugarea unui plu de valoare. Auditul intern a'ut acea t organi"aie #!i ating obiectivele evalu(nd$ printr&o abordare i te%ic !i %etodic$ proce ele ale de %anage%ent al ri curilor$ de control$ !i de conducere a #ntreprinderii$ fc(nd propuneri pentru a le con olida eficacitatea). 4n legislaia rom6neasc auditul intern este definit astfel: Auditul intern re&re*int activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice 1n sco&ul furni*rii unei evaluri inde&endente a managementului riscului0 controlului i &roceselor de conducere a acestuia. Activitatea de audit intern se exercit 1n cadrul entitii de ctre &ersoane din interiorul sau exteriorul acesteia. 4n funcie de natura auditului sau de obiective s3au indentificat mai multe categorii de audit0 dintre care tradiionale sunt cele de ) .&$%)i"%" :;%& ' !,(4,-i"%" < i de 4i!%!i"%" :;%& %$ 7 )4,)-%(8 i< i ulterior s3au de*voltat %&'i"&$ ' -%(%. - (" i %&'i"&$ ' ;")%" .i . A&'i"&$ ' ) .&$%)i"%" :;%& ' !,(4,)-i"%" < are rolul de a stabili dac s3au res&ectat anumite criterii stabilite de ctre o autoritate com&etent. ?es&ectivele criterii sunt 1n general s&ecifice unor entiti sau unor sectoare de activitate. 'in &unct de vedere istoric0 acest ti& de audit este cel tradiional deoarece la 1nce&uturi auditorul verifica doar dac regulile i &rocedurile sunt bine a&licate0 dac se res&ect organigramele0 sistemele de informaii etc.0 &e ba*a unui sistem de referin ce 1i &ermitea at6t emiterea de conclu*ii i recomandri0 c6t i semnalarea distorsiunilor i inter&retrilor greite. Auditul de regularitate &resu&une i auditul controlului intern i a funciilor acestuia0 a onestitii i a caracterului adecvat0 a deci*iilor administrative luate 1n cadrul firmei auditate. A&'i"&$ ' 4i!%!i"%" :;%& %$ 7 )4,)-%(8 i< se regsete &e o trea&ta su&erioar 1n cadrul auditului internB se refer la calitate i nu la un sistem de referin &redefinit. Cu siguran0 este un audit intern al &erformanei 1n urma cruia conducerea gru&ului &oate face o anali* a rentabilitii obinute 1n ba*a &rocedurilor comune agreate i &oate dis&une luarea de noi deci*ii. 4n alte ca*uri eficacitatea &oate de&inde de modul 1n care &rocedurile au fost a&licate. > a&licare defectuoas &oate afecta &erformana &rocesului 1n sine.
Audit financiar !!!0 Standarde0 Codul &rivind conduita etic i &rofesioanal0 2ditura 2conomic0 Bucureti0 !!!0 &ag. .

Auditul de eficacitate se aseamn cu auditul de regularitate &rin fa&tul c ambele fac com&araii0 dar 1n acest ca*0 ba*a de com&araii i criteriile sunt diferite. Criteriile nu mai sunt fixe0 acestea modific6ndu3se 1n funcie de raionamentul auditorilor. Acetia anali*ea* care sunt soluiile o&time 1n funcie de contextul intern i extern i de restriciile care trebuie res&ectate &recum i de informaiile dis&onibile. A&'i"&$ ' -%(%. - (" sau auditul de conducere se &oate a&recia din mai multe &ers&ective dre&t &entru care &utem utili*a trei abordri: &ractica dominat0 ceea ce 1nseamn c res&onsabilul sectorului auditat 1i &re*int auditorului intern &olitica &e care trebuie s o a&liceB auditorul intern se va asigura c exist o &olitic i 1n ce msur aceasta este ex&rimat cu claritate de cel care o are 1n res&onsabilitateB a&licarea &oliticii 1n cadrul entitii0 iar auditorul intern se va asigura c &e teren0 &olitica este cunoscut0 1neleas i0 evident a&licat0 auditorul intern av6nd rolul de a&reciator al controlului internB elaborarea strategiei0 care trebuie s fie un &roces formali*at &rin care s se reali*e*e armoni*area &ro&unerilor i a&robarea de ctre direcia general0 av6nd ca efect existena unei strategii definite i a&robate i care se a&lic. ?olul auditului de management vine 1n com&letarea altor forme de auditare i se refer la modul cum diferitele arii de management creea* &lusvaloare 1n organi*aie. 5n audit de management bine fcut arat cum st com&ania 1n &ia fa de concuren0 care &ractici de management crea* &lusvaloare i trebuie meninute i care trebuie imbunatite0 dac modelul de afaceri este sntos si sustenabil &e termen lung0 iar resursele organi*aiei0 materiale0 financiare i umane sunt folosite 1n mod o&tim. A&'i"&$ ' ;")%" .i 0 aflat &e trea&ta su&erioar a evoluiei auditului intern0 re&re*int o confruntare 1ntre toate &oliticile i strategiile entitii cu mediul 1n care aceasta se afl &entru verificarea coerenei globale. 2ste evident c &entru acest audit este nevoie de auditori cu 1nalt calificare0 cu com&etene &rofesionale serioase.

2*=* A)i% ' %7$i!%bi$i"%" 9i ,bi !"i# $ %&'i"&$&i i(" )( Aria de a&licabilitate i obiectivele auditului intern de&ind de mrimea0 structura i s&ecificul entitii i de cerinele conducerii i ale adminitratorilor acesteia. Activitile de audit intern &ot fi extinse de la verificarea sistemelor contabil i de control intern0 la examinarea informaiilor financiare i o&eraionale0 la revi*uirea unor o&eraiuni0 inclusiv a controalelor nonfinanciare0 la verificarea res&ectrii legilor0 reglementrilor i altor cerine externe entitii0 la res&ectarea &oliticilor i directivelor manageriale i a altor cerine interne. 'e regul0 activitile de audit intern 1i &ro&un unul sau mai multe dintre elementele urmatoare: *erificarea i te%elor contabil !i de control intern . Conducerea societii este res&onsabil &entru stabilirea unor sisteme adecvate de contabilitate i de control intern. 4n ca*ul entitiilor mari 1n care activitiile sunt com&lexe0 auditului intern 1i sunt atribuite de ctre conducere res&onsabilitile curente s&ecifice0 referitoare la verificarea acestor sisteme0 urmrirea o&eraiunilor din cadrul acestora i ex&rimarea de recomandri 1n vederea 1mbuntirii lor. +,a%inarea ituaiilor financiare$ &e care conducerea entitii le certific 1n faa acionarilor sau asociailor0 a altor beneficiari externi. 2xaminarea acestor situaii financiare &resu&une verificarea metodelor i mi/loacelor utili*ate &entru identificarea0 clasificarea i ra&ortarea acestor informaii0 &recum i studierea unor &robleme s&ecifice acestora. -evi"uirea econo%iei !i eficienei operaiunilor sistemului de control intern0 inclusiv a controalelor non3financiare asu&ra entitii. *erificarea confor%itii cu regle%entri$ legi !i alte cerine e,terne entitii$ &recum i cu &oliticile i directivele manageriale i alte cerine interne. >biectivele funciei de audit intern varia* i de&ind 1n mare msur de mrimea i structura entitii. Princi&alul obiectiv al auditului este re&re*entat de calitate0 deci auditul calitii tuturor com&artimentelor entitii0 nu doar a com&atimentului financiar3contabil. Acest fa&t este necesar0 deoarece societile aflate 1n sectorul &rivat0 s&re deosebire de sectorul &ublic0 acionea* &e o &ia unde guvernea* libera concuren i nu mono&olul de stat. 2ntitile 1i organi*ea* auditul intern &entru monitori*area sistemul de control intern0 urmrind &rin acesta s contribuie la 1mbuntirea activitii entitii.

Auditul intern aco&er toate activitile entitii0 inclusiv cele ale sediilor secundare din ar i din strintate. Obi !"i# $ %&'i"&$&i i(" )( sunt urmtoarele: evaluarea sistemului de control internB verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu &oliticile0

strategiile i managementului acesteia 1n conformitate cu &revederile legaleB evaluarea gradului de a&licare al controalelor financiare i nefinanciare dis&use res&ectarea deci*iilor0 strategiilor i &oliticilor conducerii entitiiB managementul riscului D identificarea i evaluarea ex&unerilor semnificative la evaluarea relevanei informaiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii

i efectuate de ctre conducerea entitii0 1n sco&ul creterii eficienei activitii acesteiaB

risc i 1mbuntirea managementului riscului i a sistemelor de control internB &entru cunoaterea realitiiB evaluarea &rocesului de guvernan@conducere 1n ceea ce &rivete 1nde&linirea utili*area /udicioas i eficient &recum i &rote/area resurselor materiale0

obiectivelor cu &rivire la etic i valori0 &erforman i rs&undere0 eficiena comunicriiB financiare i umane. 4n acest sens0 auditul detectea* gestiunea defectuoas &recum i fraudele &ro&un6nd metode de &revenire a fraudelor i risi&ei de orice fel. ?olul &rinci&al al auditului intern este acela de a oferi conducerii asigurarea c &oliticile i &rocedurile entitii sunt a&licate0 iar controalele efectuate 1n sco&ul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite0 acionea* eficient#. Evaluarea sistemului de control intern Auditul intern vi*ea* &ertinena i eficacitatea sistemului de control intern din cadrul entitii0 &recum i calitatea 1nde&linirii atribuiilor de serviciu. Av6nd 1n vedere aceste as&ecte0 $.$.A &reci*ea* ca i &rinci&ale atribuii ale auditorilor interni: examinarea fiabilitii !i integralitii infor%aiilor financiare i a celor des&re

ex&loatare0 &recum i %i'loacele folo ite &entru culegerea0 cuantificarea0 clasificarea i 1nregistrarea acestor informaiiB revi*ia i te%elor i co%parti%entelor cu atribuii 1n su&ravegherea &oliticilor0 &lanurilor0 &rocedurilor0 legilor i reglementrilor care afectea* activitile entitii$ &recum i determinarea msurii 1n care entitatea se comformea* acestoraB
#

Gheorghe Sandu0 .a"ele auditului financiar$ 2ditura 'areco0 Bucureti !!#0 &g.")

revi*ia %etodelor &rin care se asigur &rotecia bunurilor i0 atunci c6nd este evaluarea economicitii i eficienei 1n utili*area resurselorB revi*ia o&eraiilor executate sau a &rogramelor 1nde&linite cu sco&ul de a

ca*ul0 verificarea existenei acestor bunuriB

verifica dac re*ultatele sunt 1n conformitate cu obiectivele i sco&urile entitii i dac activitile sunt executate 1n comformitate cu cerinele conducerii. Auditorii interni trebuie s anali*e*e o&eraiile i activitile i s determine msura 1n care re*ultatele cores&und obiectivelor stabilite i dac o&eraiile@activitile sunt a&licate sau reali*ate conform &revederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utili*area unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s determine msura 1n care conductorul entitii a definit criterii adecvate de a&reciere i dac obiectivele au fost reali*ate. Evaluarea managementului riscurilor Auditul intern trebuie s s&ri/ine conductorul entitii 1n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la 1mbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul intern trebuie s su&raveghe*e i s evalue*e eficacitatea acestui sistem. Auditul intern trebuie s evalue*e riscurile aferente o&eraiilor i sistemelor informatice ale societii0 &rivind: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i o&eraionaleB eficacitatea i eficiena o&eraiilorB &rote/area &atrimoniuluiB res&ectarea legilor0 reglementrilor i contractelor.

4n cursul misiunilor0 auditorii interni vor identifica toate riscurile0 inclusiv cele care exced &erimetrul misiunii0 1n ca*ul 1n care acestea sunt semnificative.

"!

1.3. C%')&$ ' ) 4 )i(81 %$ 7)%!"i!i$,) 7),4 ;i,(%$ Auditul intern este o &rofesie care se ba*ea* &e un cadru de referin recunoscut de lumea 1ntreag0 chiar dac0 datorit varietii mediilor 1n care este &racticat0 acesta trebuie s se ada&te*e &entru a lua 1n calcul &articularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri0 regulile s&ecifice care guvernea* anumite sectoare de activitate <sectorul bancar0 de exem&lu= sau &ur i sim&lu mrimea i cultura entitilor>. C%')&$ ' ) 4 )i(81 cu&rinde(: ' 4i(i8i% %&'i"&$&i i(" )( <ado&tat 1n luna iunie a anului "AAA de Consiliul de Administraie al $$A=0 care &reci*ea* c auditul intern efectuea* misiuni de asigurare i de consiliere0 c domeniile sale de res&onsabilitate sunt riscul0 controlul intern i guvernarea entitii i c finalitatea sa este aceea de a aduce un &lus de valoare entitilorB !,'&$ ' ,(",$,.i!, care furni*ea* auditorilor interni &rinci&iile i valorile ce le (,)- $ 7),4 ;i,(%$ &entru &ractica auditului intern care 1i ghidea* &e

&ermit s3i oriente*e &ractica &rofesional 1n funcie de contextul lor s&ecificB auditorii interni 1n vederea 1nde&linirii misiunii lor i 1n gestionarea activitii lorB -,'%$i"18i$ 7)%!"i! ' %7$i!%) care comentea* i ex&lic normele i

recomand cele mai bune &racticiB ;7)i?i(&$ 7 (")& ' 0#,$"%) % 7),4 ;i,(%$10 constituit 1n &rinci&al din lucrri i articole de doctrin0 din documente ale colocviilor i conferinelor0 &recum i ale seminariilor. N,)- $ ' %&'i" i(" )( se com&un din: S"%('%)' $ ' %&'i" i(" )(, $%b,)%" 9i 7&b$i!%" ' I(;"i"&"&$ A&'i",)i$,) I(" )(i <$nstitute of $nternal Auditors D $$A 3 autoritate internaional de de*voltare a celor mai bune &ractici 1n domeniu=0 asimilate de Camera Auditorilor ,inanciari din ?om6nia0 ca norme naionale de audit internB P),! '&)i 7)i#i(' !%')&$ . ( )%$ ' i(" )(. Standardele constau 1n standardele de calificare0 de &erforman i standarde de im&lementare. Standardele de calificare &re*int caracteristicile organi*aiilor i &rilor ce derulea* activiti de audit intern. Standardele de &erforman descriu natura activitilor de audit intern i furni*ea* criterii de calitate &e ba*a crora s &oat fi evaluat
9 (

' ;419&)%)

% -i;i&(i$,) '

%&'i"

Gheorghe Sandu0 Auditul intern$ 2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !"". &g. CC ibidem0 &g. C.

""

&erformana acestor servicii. 4n tim& ce standardele de calificare i de &erforman se a&lic tuturor serviciilor de audit intern0 standardele de im&lementare se a&lic ti&urilor s&ecifice de misiuni. 2xist un singur set de standarde de calificare i de &erforman i exist seturi multi&le de standarde de im&lementare: un set &entru fiecare ti& &rinci&al de activitate de audit intern. Standardele de im&lementare au fost elaborate &entru activiti de asigurare i consultan. Standardele sunt &arte com&onent a cadrului conce&tual &entru &ractici &rofesionale. Cadrul conce&tual &entru &ractici &rofesionale include definiia auditului intern0 Codul etic0 standardele i alte ghiduri. Ghidul referitor la modul 1n care &ot fi a&licate standardele este inclus 1n recomandrile &ractice emise de Comitetul &entru as&ecte &rofesionaleC. Sco&ul standardelor este.: s conture*e &rinci&iile de ba* care re&re*int &ractica de audit internB s furni*e*e un cadru general de reali*are i sustinere a unei game largi de activiti de audit intern care generea* o valoare adugatB s funcione*e ca un cadru de referin &e ba*a caruia se evaluea* re*ultatele auditului internB s stimule*e 1mbuntirea &roceselor i o&eraiunilor organi*aiei. Cunoasterea i a&licarea acestui cadru de referin ofer o asigurare &rivind nivelul de &rofesionalism al auditorilor interni.

/otr(rea 0r. 11 din 19 aprilie )227 pentru aprobarea 0or%elor de audit intern 0 &ublicat 1n -onitorul >ficial din " iunie !!. . Sco&ul standardelor0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&F o&tionGcomHcontentIvieEGarticleIidG" !I$temidG" "0 consultat la "!." . !"

"

Ca&itolul N,)- $ !%) ./i' %01 %!"i#i"%" % %&'i",)i$,) i(" )(i

=*2* S")&!"&)% ,).%(i0%",)i!1 9i 4&(!8i,(%$1 Ob$i.%8i% ' ,).%(i0%) % %&'i"&$&i i(" )( >dat cu a&licarea Standardelor $nternaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare0 &rin a&licarea directivelor euro&ene0 auditul intern a fost reglementat &entru &rima dat du& anul "A)A0 &rin O)'i(&$ -i(i;")&$&i 4i(%(8 $,) ()* 2=@6A=BBB0 care a&rob N,)- $ -i(i-%$ ' %&'i" i(" )(C. Conform documentului citat0 auditul intern era obligatoriu 1nce&6nd cu exerciiul financiar al anului !!"0 &entru urmtoarele entiti ale cror situaii financiare erau su&use auditului financiar: com&anii i societi naionaleB regii autonomeB societi comercialeB bnciB societi de asigurare i reasigurareB societi de valori mobiliareB alte societi care o&erea* &e &iaa de ca&ital.

4n ceea ce &rivete obligaia organi*rii auditului intern la societile comerciale exist >rdinul -,P nr. A9@ !!" care stabilete obligativitatea organi*rii auditului intern &rin 1nde&linirea a din urmtoarele # criterii de mrime: cifra de afaceri0 valoarea activelor i numrul de salariai. > alt norm legislativ care &rivete auditul intern este >5G nr. .(@"AAA0 &rivind activitatea de audit financiar0 modificat i com&letat &rin legea nr. "##@"A.!#. !! i >rdonana Guvernului nr. C.@ A.!). !! . 8egea nr. 99"@ !!CA0 care modific i com&letea* legea nr. #"@"AA! &rivind societile comerciale0 &reia i ea obligativitatea auditul intern &entru societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt su&use auditului financiar0 fie ca urmare a legii sau deci*iei acionarilor.
)

Ordinul %ini trului finanelor nr. 1)37 din )1.29.)222 pentru aprobarea 0or%elor %ini%ale de audit intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial nr. 9)! din ! ."!. !!!. A 4ege nr. 551/)223 pentru %odificarea !i co%pletarea 4egii nr. 61/1992 privind ocietile co%erciale$ republicat$ !i a 4egii nr. )3/1992 privind regi trul co%erului$ republicata , publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 955 din 28 noiembrie 2006

"#

S.$.,. -oldova este administrat 1n ba*a unui sistem unitar0 sistem s&ecific organismelor de &lasament colectiv reglementate de C+J-0 1n concordan cu &revederile actului constitutiv. Structura organi*atoric i funcional 1n cadrul S.$.,. -oldova este urmtoarea"!: Structura organizatoric Adunarea General a Acionarilor <A.G.A.=B Consiliul de Administraie <C.A.= care cu&rinde administratorii alei din r6ndul acionarilor sau din afara societiiB Preedintele C.A. care este i directorul general al societiiB Jice&reedintele C.A. D care este ales 1n acelai condiii reglementate 1n actul constitutiv&entru &reedintele CA0 i care 1n li&sa motivat a &reedintelui va exercita atribuiile acestuiaB 'irectorii@conductori ai societii sunt desemnai de C.A. &rin delegarea unei &ri din atribuiile de conducere a societii astfel: 'irector general este i administrator 'irector general ad/unct Structura funcional S.$.,. -oldova este organi*at &e de&artamente0 com&artimente i servicii conform organigramei de funcionare a&robat de Consiliul de Administraie: Com&artiment de audit internB Com&artiment control internB 'e&artament investiiiB 'e&artament economicB Serviciul managementului risculuiB Serviciul relaia cu investitorii i guvernana cor&orativ Serviciul /uridic i monitori*are societiB Activitatea: tehnologia informaieiB Activitatea: securitatea i sntatea 1n muncB

> com&onent im&ortant a sistemelor &ro&rii de control intern0 im&us la nivel global 1n ultimele decenii de regulile de guvernan cor&orativ este auditul intern.
"!

?egulamentul de guvernan cor&orativ0 htt&:@@EEE.sifm.ro@aga@aga K ! !""@?egulamentHguvernanta.&df0 consultat la #.!". !"#

"9

Pentru ca informaiile obinute 1n urma unei misiuni de audit intern s a/ute managerii 1n administrarea c6t mai bun a activitilor entitii trebuie avut 1n vedere la organi*area acestei misiuni de audit at6t organi*area com&artimentului de audit intern0 c6t i organi*area muncii i gestionarea com&etenelor i resurselor necesare &entru efectuarea auditului intern. >rgani*area auditului intern se refer la urmtoarele com&onente"": A. Organizarea compartimentului de audit intern: Structuri &osibileB Com&etenele auditorilorB B. Organizarea muncii auditorilor: Carta audituluiB Planul de audit internB -anualul de audit internB 'osarele de audit i documentele de lucruB 'ocumentareaB C. Eficacitatea organizrii compartimentului; D. Comitetul de audit. A. Organizarea compartimentului de audit intern A. . Structuri posi!ile Ado&tarea unei forme de organi*are a com&artimentului de audit de&inde de cultura organi*aional0 de &o*iionarea funciei de audit intern i de criteriile &e care le3au avut 1n vedere managerii entitilor. 4n general sunt dou criterii im&ortante i acce&tate unanim de literature de s&ecialitate 1n ceea ce &rivete organi*area com&artimentului de audit intern: dimensiunea entitii <organi*aiei= i ado&tarea unui audit centrali*at ori a unuia descentrali*at

Di- (;i&( % ("i"18ii :,).%(i0%8i i< este foarte im&ortant la stabilirea numrului de auditori interni care s rs&und necesitilor entitii. 'ac la o entitate mic i mi/locie se &oate constitui un com&artiment de audit intern com&us din " &6n la # &ersoane0 la o mare com&anie naional sau multinaional numrul auditorilor interni &oate varia 1ntre ! i "!! de auditori interni.

""

Gheorghe Sandu0 Auditul intern$ 2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !"". &g. "C(3"CC

"(

A&'i"&$ ! (")%$i0%" ;%& ' ;! (")%$i0%" re&re*int o o&iune &rivind modul 1n care sunt locali*ate i utili*ate echi&ele de auditori interni. > entitate 1i &oate gru&a toi auditorii interni la sediul social al acesteia 1ntr3o singur echi& sau auditorii interni &ot fi gru&ai 1n at6tea echi&e c6te uniti autonome are entitatea. 8a entitiile de dimensiune medie auditul intern &oate fi organi*at sub forma unui com&artiment sau funcia este exercitat de un singur auditor intern0 acesta fiind direct subordonat conductorului entitii. > entitate care dorete s beneficie*e de re*ultatele unui audit intern eficient0 trebuie s organi*e*e un com&artiment de audit intern com&us din cel &uin trei &ersoane0 ceea ce ar &ermite s&eciali*area muncii0 creterea com&etenei i obinerea de re*ultate folositoare entitii. A.". Competenele auditorilor Profesia de auditor intern a devenit o &rofesie reglementat0 1n cadrul celei de auditor financiar i &oate fi exercitat numai cu res&ectarea cadrului legal &rivind accesul i exercitarea &rofesiei. 4ncrederea 1n &rocesul de audit de&inde de com&etena celor care desfoar auditul. Aceast com&eten se ba*ea* &e demonstrarea: a&titudinilor &ersonale i ca&acitii de a a&lica cunotinele i abilitile acumulate &rin studii0 de a

utili*a ex&eriena &rofesional0 de a se instrui 1n mod continuu0 de a valorifica ex&eriena acumulat i 1m&rtit de ceilali auditori" . Auditorii ar trebui s aib %7"i"&'i(i 7 );,(%$ care s le &ermit s acione*e 1n concordan cu &rinci&iile du& care se desfoar activitile de audit. 5n auditor ar trebui: a= s se com&orte etic0 de exem&lu: s fie cinstit0 de 1ncredere0 sincer0 onest i discretB b= s fie rece&tiv0 de exem&lu: s fie dornic s ia 1n considerare idei sau &uncte de vedere alternativeB c= s fie di&lomat0 de exem&lu: s aib tact 1n lucrul cu oameniiB d= s aib s&irit de observaie0 de exem&lu: s aib o stare activ de contienti*are a ambientului fi*ic i a activitilor &racticeB e= s fie &erce&tiv0 de exem&lu: stare de contienti*are instinctiv a situaiilor i ca&abil s 1neleag situaiileB
"

Gheorghe Sandu0 Auditul intern$ 2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !"". &g. "C)

"C

f= s fie flexibil0 de exem&lu: se ada&tea* &rom&t la situaii diferiteB g= s fie tenace0 de exem&lu: &erseverent0 concentrat &e 1nde&linirea obiectivelorB h= s fie hotar6t de exem&lu: s a/ung la conclu*ii 1n tim& util0 ba*6ndu3se &e anali*e i raionamente logiceB i= s aib siguran de sine0 de exexem&lu: s acionea*e i s se manifeste inde&endent0 1n tim& ce interacionea* cu ceilali. Auditorii ar trebui s aib !&(,9"i(8 9i %bi$i"18i 1n urmatoarele domenii: 7rincipii$ proceduri !i te8nici de audit: care s &ermit auditorului s le a&lice

&e cele cores&un*atoare situaiilor concrete i s se asigure c auditurile sunt desfurate 1ntr3o manier consecvent i sistematic. 5n auditor ar trebui s fie ca&abil s: a&lice &rinci&iile0 &rocedurile i tehnicile de auditB s &lanifice i s organi*e*e activitatea 1n mod eficaceB s colecte*e informaii 1n mod eficaceB verifice exactitatea informaiilor colectateB s confirme c dove*ile de audit sunt suficiente i adecvate &entru a susine constatrile i conclu*iile audituluiB &regteasc ra&oartele de auditB menin confidenialitatea i securitatea informaiilor etc. 9i te%e de %anage%ent !i docu%ente de referin0 care s &ermit auditorului s 1neleag domeniul auditului i s a&lice criteriile de audit. Cunotinele i abilitile 1n acest domeniu ar trebui s cu&rind: modul de a&licare a sistemelor de management diverselor entitiB standardele sistemelor de management0 &rocedurile a&licabile sau alte documente ale sistemului de management utili*ate sub form de criterii de audit etc. 9ituaii organi"aionale0 care s &ermit auditorilor s 1nteleag contextul

o&eraional al entitii. Cunotintele i abilitile 1n acest domeniu ar trebui s cu&rind: mrimea0 structura0 funciile i relaiile entitiiB &rocesele generale ale activitii i terminologia conexB obiceiurile culturale i sociale ale auditatului. 8egile$ regle%entrile !i alte cerine relevante aplicabile di ciplinei : care &ermit auditorului s cunoasc cerinele care se a&lic entitii auditate i s lucre*e 1n limitele acestor cerine. Cunotinele i abilitile 1n acest domeniu ar trebui s cu&rind: coduri0 legi i reglementri locale0 regionale i naionaleB contracte i acorduriB tratate i convenii internaionale i alte cerine la care entitatea subscrie. B. Organizarea muncii auditorilor B. . Carta auditului intern Carta de audit este documentul constitutiv al funciei de audit intern0 care are rolul de &re*entare i cunoatere &entru celelate com&artimente i funcii ale entitii.

".

Carta auditului intern0 are ca sco&:

stabilirea &o*iiei serviciului de audit intern 1n cadrul organi*aieiB autori*area accesului la documente0 &ersoane i bunuriB definirea sferei de activitate a auditului intern"#.

Carta de audit intern trebuie elaborat 1n form scris i a&robat de Consiliul de Administraie. Acest document d legitimitate activitii de audit intern i contribuie la reuita auditului intern 1n cadrul entitii. Carta auditului intern0 este difu*at s&re cunoatere la nivelul entitii0 com&artimentelor care vor fi auditate. B.". #lanul de audit Planul de audit este obligatoriu &otrivit +ormei de funcionare !"! D Planificarea0 care &revede: L?es&onsabilul auditului intern trebuie s reali*e*e o &lanificare ba*at &e riscuri 1n sco&ul definirii &rioritilor 1n accord sau 1n coeren cu obiectivele organi*aiei;. Planul de audit are c6teva caracteristici0 din care cele mai im&ortante sunt: !,(8i(&" D/%&;"i#0 ceea ce 1nseamn c &lanul de audit este necesar s cu&rind toate temele0 funciile0 &rocesele i serviciile care &ot fi auditate0 dar care trebuie auditate la un anumit momentB 7$%(i4i!%) % -&$"i%(&%$1 9i %(%$i0% .$,b%$1 % )i;!&)i$,) &entru a res&ecta ;")&!"&)% 7) ' " )-i(%"1 a &lanului de audit intern 1nseamn c acesta va

&lanificarea &e mai muli ani <de la trei la cinci ani=B avea o form unitar de &re*entare0 un format standard. 2laborarea &lanului de audit va avea 1n vedere urmtoarele cinci eta&e obligatorii: audit. Planul de audit intern se actuali*ea* anual sau atunci c6nd a&ar modificri semnificative care trebuie o&erate i care sunt solicitate i a&robate de conducerea entitii.
"#

reali*area sau actuali*area unei liste com&lete a misiunilor de audit internB calcularea sau actuali*area coeficientului de risc al fiecrei misuni de audit

intern0 dre&t urmare stabilirea &eriodicitii misiunilor de audit internB redactarea &roiectului de &lanB a/ustarea &roiectului 1n funcie de resursele dis&onibile i de solicitrile

managementuluiB a&robarea &lanului de audit intern de ctre conducerea entitii sau comitetul de

Gheorghe Sandu0 Auditul intern$ 2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !"". &g. ".!

")

B.$.

%anualul de audit intern

-anualul de audit intern &re*int sistemul de organi*are0 regulile de com&artiment i com&etenele auditorilor0 obiective minimale ale auditului intern. -anualul de audit trebuie s contribuie la: definirea 1n mod &recis a cadrului de lucruB s&ri/inirea &regtirii@integrrii auditorului intern debutantB utili*area ca sistem de referin. D 4i(i) % !%')&$&i ' $&!)& 1nseamn descrierea organigramei com&artimentului de audit intern0 &recum i &o*iionarea acestuia 1n entitate. Sunt &re*entate fiele de &ost &entru toi auditorii interni0 astfel 1nc6t acetia s cunoasc sarcinile &e care le au de 1nde&linit0 com&etenele &e care trebuie s le afirme i res&onsabilitile crora s le fac fa. -anualul &re*int modul de re&arti*are a sarcinilor0 modul de elaborare i reali*are a &lanului de lucru0 de soluionare a divergenelor cu &artea auditat0 condiii materiale de desfurare a activitii etc. S7)i?i(i) % 7) .1"i)iiAi(" .)1)ii %&'i",)&$&i ' b&"%(" se va face &rin &unerea la dis&o*iia acestuia a manualului i se va &roceda la facilitarea 1nelegerii regulilor cu&rinse 1n manual. U"i$i0%) % !% ;i;" - ' ) 4 )i(81 &resu&une cunoaterea normelor &rofesionale 1n materie0 dar i cu&rinderea normelor s&ecifice com&artimentului de audit intern0 cu trimiteri la: reguli de anga/are i de desfurare a activitii auditorilor interni &otrivit normelor &rofesionale0 &reci*ri referitoare la 1ncetarea ra&orturilor de munc sau de colaborare etc.B &lanul de audit0 care trebuie s aib norme de elaborare0 revi*uire i a&robare0 normele referitoare la culegere a &robelor0 msurarea riscurilor0 1ntocmirea

descrise corect i cunoscute de toi auditorii interniB documentelor i a ra&ortului de audit etc.B normele de calitate a activitilor de audit intern.

-anualul de audit intern trebuie s aib o &re*entare sim&l0 ideile s fie uor de 1neles i a&licat0 astfel 1nc6t s deven un ghid 1n activitatea auditorilor. B.&. Dosarele de audit 'i documentele de lucru >rice misiune de audit intern trebuie s se 1ncheie cu 1ntocmirea unui dosar0 "A

com&us din documentele de lucru semnificative. +ecesitatea dosarului de audit este determinat de: viitorB utili*area informaiilor din dosarul de audit &entru &regtirea &rofesional a &re*entarea &robelor /ustificative &entru susinerea afirmaiilor &re*entate 1n utili*area tuturor informaiilor din dosarul de audit anterior0 elimin6ndu3se

?a&ortul de audit internB &ierderile ne/ustificate de tim&0 aceste dosare asigur6nd o bun ba* de informaii &entru

auditorilor debutani. 'osarele de audit cu&rind0 1n general0 dou categorii de documente: documente cu caracter descri&tiv: anali*e de &osturi0 organigrame0 tabele de riscuri0 diagrame de relaii0 circuit de documente etc. documente cu caracter ex&licativ: foi de lucru &recum interviurile0 chestionare0

tabele com&arative0 fie de calcul0 determinarea re*ultatului testelor etc. 'ocumentele de lucru au o caracteristic general: trebuie &re*entate 1n form scris i s aib un format standard &redefinitB toate documentele de lucru trebuie s aib referine &entru identificarea numerelor din ra&ortul de audit0 cores&ondena cu numrul de misiune din &lanul de audit intern0 anul0 secvena din cadrul misiunii etc. Pentru a 1nde&lini condiiile cerute de normele referitoare la calitatea auditului0 documentele de lucru trebuie s fie: normali*ate0 datate i semnate0 inteligibile0 adecvate0 sim&le i necostisitoare0 com&lete. B.(. Documentarea 'ocumentarea &oate avea surse externe sau@i interne. D,!&- ("%) % anali*e etc. D,!&- ("%) % i(" )(1 se reali*ea* folosind informaii din surse interne aflate la dis&o*iia com&artimetului de audit intern. 'e regul0 cele mai im&ortante sunt Ghidurile &rofesionale &e misiuni0 care stau la ba*a activitii auditorilor interni. G/i'&)i$ ' %&'i" se 1ntocmesc &e ba*a chestionarului de audit intern i a &rogramului de audit. Pentru fiecare element &ro&us s&re verificare 1n chestionar i@sau D" )(1 se reali*ea* a&el6ndu3se la lucrri i reviste de s&ecialitate de audit intern0 documente ale organismului &rofesional0 ra&oarte0 studii0

&rogramul de audit intern0 trebuie identificate instrumentele i mi/loacele s&ecifice de auditare0 astfel 1nc6t s &oat fi identificate i evaluate riscurile asociate. Ghidurile sunt necesare din mai multe motive: re&re*int un a/utor im&ortant &entru toate categoriile de auditoriB constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditoriB activea* funcia de revi*uire &eriodic0 corectare i actuali*are.

'ocumentaia intern mai cu&rinde: metode i &roceduri aflate 1n vigoare0 organigrame folosite0 convenii colective etc.

. Eficacitatea organizrii compartimentului de audit intern

2ficacitatea se refer la dou as&ecte im&ortante: integrarea 1n entitate i organi*area com&artimentului. $ntegrarea 1n entitate a com&artimentului de audit intern este eficace atunci c6nd sunt 1ntrunite condiii culturale i materiale. 2ste im&ortant definirea rolului efului misiunii de audit0 care &reia &rin delegare sarcini de la res&onsabilul com&artimentului de audit. $nterveniile efului misiunii sunt relevante i s&ecifice 1nainte de 1nce&erea misiunii0 1n tim&ul acesteia i du& terminarea misiunii. M 'i&$ ' !,("),$ include funciile de guvernan i de management0 &recum i atitudinile0 contienti*area i aciunile celor 1nsrcinai cu guvernana i managementul entitii referitoare la auditul intern i im&ortana acestuia 1n entitate. C,-&(i!%) % trebuie s se reali*e*e &e ba*a unui &lan bine 1ntocmit0 care s duc la 1nelegerea i cunoaterea funciei de audit i s acionea*e &entru 1mbuntirea mediului de control. Programul de asigurare i 1mbuntire a calitii cu&rinde misiuni de evaluare intern i extern a calitii &rocesului de organi*are a auditului. E#%$&1)i$ i(" )( sunt 1n res&onsabilitatea efului com&artimentului de audit intern0 care efectuea* o&eraiunea de su&ervi*are vi*6nd com&etena auditorilor0 calitatea comunicrii0 res&ectarea metodologiei de audit i o alegere raional a instrumentelor de investigare0 calitatea i &ertinena constatrilor i a observaiilor0 calitatea ra&ortului de audit i res&ectarea termenelor0 realismul recomandrilor0 a&licabilitatea i eficacitatea lor. E#%$&1)i$ D" )( se reali*ea* &rin revi*ii de audit0 &rin care se examinea*0 cu &re&onderen: &rofilul i com&etena auditorilor0 exhaustivitatea &lanului de audit i res&ectarea acestuia0 a&licarea standardelor de audit intern0 metodologia0 calitatea

"

ra&oartelor de audit i a&licarea recomandrilor0 calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit0 a&reciarea auditului intern de ctre management. 2valuarea extern se &oate reali*a de auditori din com&artimentul &ro&riu de audit sau de auditori externi.

. Comitetul de audit
4n ara noastr0 obligativitatea existenei unui comitet de audit este introdus de legea 99" din . noiembrie !!C. 4n general0 rolul comitetului de audit este de a oferi asisten Consiliului de Administraie. Comitetul de audit re&re*int o &unte de legtur 1ntre conducerea entitii i acionarii acesteia. Princi&alele atribuii ale comitetului de audit se refer la ra&ortarea finanicar0 managementul riscului0 sistemul de control intern0 coordonarea i su&ervi*area auditului intern0 relaia cu auditul extern0 &robleme de conformitate0 regularitate i etic. Comitetul de audit este un comitet &ermanent0 inde&endent de conducerea S.$.,. -oldova0 subordonat Consiliului de Administraie. Comitetul de audit asist Consiliul de Administraie 1n 1nde&linirea res&onsabilitilor sale 1n domeniul ra&ortrii financiare0 al controlului intern i al administrrii riscurilor. Com&onena comitetului de audit este stabilit de Consiliul de Administraie"9. Comitetul de audit este format dintr3un numr de cel &uin membri alei dintre administratorii neexecutivi. -embrii comitetului de audit trebuie s aib o ex&erien cores&un*toare atribuiilor ce le revin 1n cadrul comitetului. Cel &uin un membru al comitetului de audit trebuie s dein com&etena 1n contabilitate i@sau audit. Comitetul de audit are urmtoarele atribuii"(: a= monitori*ea* &rocesul de ra&ortare financiarB b= monitori*ea* eficacitatea sistemelor de control intern i de administrare a riscurilor 1n cadrul S.$.,. -oldovaB c= se asigur c anali*ele de audit efectuate i ra&oartele de audit elaborate sunt conforme cu &lanul de audit a&robat de Consiliul de AdministraieB d= monitori*ea* auditul situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidateB e= monitori*ea* credibilitatea i integritatea informaiei financiare furni*at de
"9

?eglementri interne0 htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK !$nterneK !"(! "(.!#. !"# "( ?eglementri interne0 htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK !$nterneK !"(! "(.!#. !"#

!"#.P',0 consultat la !"#.P',0 consultat la

societate0 1n s&ecial &rin revi*uirea relevanei i consistenei standardelor contabile a&licate de aceastaB f= face recomandri Consiliului de Administraie &rivind selectarea0 numirea0 re3 numirea i 1nlocuirea auditorului financiar0 &recum i termenii i condiiile remunerrii acestuiaB g= verific i monitori*ea* inde&endena i obiectivitatea auditorului extern i0 1n s&ecial0 &restarea de servicii su&limentare. =*=* N,)- $ 9i - ",',$,.i% ' $&!)& % !,-7%)"i- ("&$&i ' %&'i" i(" )( Activitatea de audit intern 1n cadrul societii S$, -oldova S.A. se exercit &e ba*a urmtoarelor acte normative: >rdinul ministrului finanelor nr. " C. din ".!A. !!! &entru a&robarea

normelor minimale de audit internB >rdinul -,P nr. A9@ !!"0 &rivind a&robarea reglementrilor contabile armoni*ate cu directiva a $J3a a Comunitii 2conomice 2uro&ene i cu Standardele $nternaionale de Contabilitate0 -> nr. )(@ !.! . !!"B >5G nr. .(@"AAA0 &rivind activitatea de audit financiar0 modificat i com&letat &rin legea nr. "##@"A.!#. !! i >rdonana Guvernului nr. C.@ A.!). !! B >rdonana Guvernului nr. #.@ !!9 din #" ianuarie !!9B >rdinul ministrului finanelor &ublice nr. ( @ !!9 &entru a&robarea codului &rivind conduita etic a auditorului intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr. " ) din " februarie !!9B 8egea nr. 99"@ !!C &entru modificarea i com&letarea legii nr. #"@"AA! &rivind societile comerciale0 re&ublicat i a legii nr. re&ublicatB Motr6rea CA,? nr. )) din "A a&rilie !!. &entru a&robarea normelor de audit internB ?egulamentul C.+.J.-. nr. # @ !!C &rivind serviciile de investiii financiare +ormele a&licabile com&artimentului de audit intern i auditorilor interni se re*um la urmtoarele: N,)- ' !%$i4i!%) # C@"AA! &rivind registrul comerului0 &entru modificarea i com&letarea reglementrilor &rivind auditul intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr. A"

:arta auditorului intern Carta de audit intern reglementea* rolul i obiectivele auditului intern0 statutul com&artimentului de audit intern0 &rinci&iile a&licabile com&artimentului de audit intern i auditorilor interni i metodologia i regulile de conduit care guvernea* activitatea de audit intern. Carta auditului intern este elaboreat de ctre eful com&artimentului de audit intern i a&robat de ctre Consiliul de Administraie. Carta auditului intern fixea* dre&turile i obligaiile auditorilor interni i urmrete s informea*e des&re obiectivele i metodele de auditB s clarifice misiunea de audit0 s fixe*e regulile de lucru 1ntre auditor i auditat0 s &romove*e regulile de conduit. Atri!uiile compartimentului de audit intern Auditul intern se exercit asu&ra tuturor de&artamentelor din cadrul S.$.,. -oldova0 iar com&artimentul de audit intern este subordonat direct Consiliului de Administraie. Princi&alele atribuii i res&onsabiliti ale com&artimentului de audit intern fr a fi limitative sunt"C: asist societatea 1n gestionarea riscurilor0 &rin indentificarea i evaluarea ex&unerilor semnificative la riscuriB contribuie la 1mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilorB evaluea* adecvarea i eficacitatea controalelor &rivind guvernana0 o&eraiunile i sistemele de informare ale S.$.,. -oldovaB efectuea* evaluarea controalelor folosind criterii stabilite de management i colaborea* cu managementul &entru elaborarea unor criterii cores&un*toare de evaluare0 1n ca*ul 1n care acestea nu sunt adecvateB elaborea* &oliticile i &rocedurile &entru exercitarea activitii de audit intern0 &recum i orice modificare a acestoraB efectuea* evaluarea riscurilor activitilor desfaurate de S.$.,. -oldova cel &uin anualB elaborea* &lanul anula de audit intern0 &e ba*a evalurii riscului asociat diferitelor structuri0 activiti0 &rograme@&roiecte sau o&eraiuni0 &recum i &rin &reluarea sugestiilor Consiliului de Administraie sau managementului de la cel mai 1nalt nivel0 &rin consultare cu comitetul de auditB
"C

Atribuiile com&artimentului de audit intern0 htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK !$nterne K !"(! !"#.P',0 consultat la "(.!#. !"#

 comunic comitetului de audit i Consiliului de Administraie &lanul &rivind activitatea de audit intern i resursele necesare0 inclusiv0 modificrile intermediare semnificativeB efectuea* misiunile cu&rinse 1n &lanul anualB 1nregistrea* orice informaie relevant care s susin conclu*iile i re*ultatele anga/amentuluiB 1i coordonea* activitatea cu auditorul financiar0 &entru a asigura 1nde&linirea cores&un*toare a obiectivelor de audit i &entru a minimi*a su&ra&unereaB ra&ortea* &eriodic comitetului de audit i Consiliului de Administraie des&re sco&ul activitii de audit0 autoritatea0 res&onsabilitatea i funcionarea activitii de audit intern0 1n ra&ort cu &lanul stabilitB verific dac managementul a acce&tat un nivel al riscului re*idual care &oate fi inacce&tabil &entru S.$.,. -oldova i comunic Consiliului de Administraie situaiile 1n care nu s3a luat o deci*ie cu &rivire la riscul re*idual0 1n vederea soluionrii acestei situaii. :odul privind conduita etic a auditorilor interni Codul &rivind conduita etic a auditului intern re&re*int un ansamblu de &rinci&ii i reguli de conduit care trebuie s guverne*e activitatea auditorilor interni i cu&rinde regulile &e care auditorii interni trebuie s le res&ecte 1n exercitarea atribuiilor. Auditorii interni trebuie s 1i 1nde&lineasc atribuiile 1n mod obiectiv i inde&endent0 cu &rofesionalism i integritate0 conform &revederilor legale 1n vigoare0 &rivind auditul intern i cu res&ectarea &revederilor codului &rivind conduita etic a auditorului intern. ;ndependena !i obiectivitatea17 I(' 7 (' (8% ,).%(i0%",)i!1 Com&artimentul de audit intern funcionea* 1n subordinea direct a Consiliului de Administraie0 exercit6nd o funcie distinct i inde&endent de activitile societii. Prin atribuiunile sale0 com&artimentul de audit intern nu trebuie s fie im&licat 1n elaborarea &rocedurilor de control intern. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie su&us interveniilor externe 1nce&6nd de la stabilirea obiectivelor auditabile0 reali*area efectiv a lucrrilor i &6n la comunicarea re*ultatelor acestora.
".

Standardele de calificare0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&F o&tionGcomHcontentIvieEGarticleIidG" (K#A"#(3standarde3cu3introducere3si3 glosarIcatidG !K#Anorme3obligatoriiI$temidG" (IlangGro0 consultat la "(.!". !"#

Obi !"i#i"%" % i('i#i'&%$1 Auditorii interni trebuie s aib o atitudine im&arial0 s nu aib &re/udeci i s evite conflictele de interese. 'e asemenea trebuie s3i 1nde&lineasc atribuiile 1n mod obiectiv i inde&endent0 cu &rofesionalism i integritate &otrivit normelor i &rocedurilor s&ecifice activitii de audit intern. :o%petena !i con!tiina profe ional11 C,-7 " (81 Pregtirea i ex&eriena auditorilor interni re&re*int un element im&ortant 1n atingerea eficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s &osede cunotine0 1ndem6nare i alte com&etene necesare &entru a3i exercita res&onsabilitile individuale0 cum sunt: com&etene 1n vederea a&licrii normelor0 &rocedurilor i tehnicilor de auditB com&etene 1n ceea ce &rivete normele i tehnicile contabileB cunoaterea &rinci&iilor de ba* 1n economie0 1n domeniul /uridic i 1n domeniilor tehnologiilor informaticeB cunotine suficiente &entru a identifica elementele de iregularitate i frauda0 nefiind 1n sarcina auditorilor interni investigarea acestoraB ca&acitatea de a comunica oral i 1n scris0 de a &utea ex&une clar i eficient obiectivele0 constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit intern. Com&artimentul de audit intern trebuie s dis&un 1n mod colectiv de toat com&etena i ex&eriena necesar 1n reali*area misiunilor de audit. Com&artimentul de audit intern trebuie s dis&un de metodologii i sisteme informatice moderne0 metode de anali* analitic0 eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. C,(9"ii(8% 7),4 ;i,(%$1 Auditorul intern trebuie s de&un toate eforturile 1n decursul executrii funciei sale i s ia 1n considerare urmtoarele elemente:
")

&erioada de lucru necesar &entru atingerea obiectivelor misiunii de auditB com&lexitatea i im&ortana domeniilor auditateB &ertinena i eficacitatea &rocesului de gestiune a riscurilor de controlB

Standardele de calificare0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&F o&tionGcomHcontentIvieEGarticleIidG" (K#A"#(3standarde3cu3introducere3si3 glosarIcatidG !K#Anorme3obligatoriiI$temidG" (IlangGro0 consultat la "(.!". !"#

&robabilitatea execuiei erorilor0 iregularitilor i a unor disfuncionaliti semnificativeB costurile im&lementrii unor controale su&limentare 1n ra&ort cu avanta/ele &reconi*ate.

Auditorul0 fiind contient c &rocedurile de audit intern nu &ot garanta c toate riscurile semnificative au fost detectate0 acesta trebuie s dea dovad de o vigilen s&orit 1n ceea ce &rivete riscurile semnificative susce&tibile s afecte*e obiectivele0 activitile i resursele societii. P) .1"i) % 7),4 ;i,(%$1 !,("i(&1 Auditorii interni trebuie s3i 1mbunteasc cunotinele i &ractica &rofesional &rintr3o &regtire continu. 7rogra%ul de a igurare !i #%buntire a calitii Conductorul activitii de audit intern trebuie s elabore*e i s 1ntrein un &rogram de asigurare i 1mbuntire a calitii care s aco&ere toate as&ectele legate de activitatea de audit intern i s monitori*e*e &ermanent eficacitatea acestuia. Acest &rogram va include evaluri interne i externe ale calitii i monitori*are intern &ermanent. N,)- $ ' 4&(!8i,(%) % %&'i"&$&i i(" )( :- ",',$,.i% ' $&!)& %

!,-7%)"i- ("&$&i ' %&'i" i(" )(< A. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit intern 'i planul de audit intern Com&artimentul de audit intern este res&onsabil &entru organi*area i desfurarea activitii de audit intern. Activitatea de audit intern din cadrul S.$.,. -oldova se va organi*a i desfura &e ba*a &lanului anual de audit intern elaborat de ctre com&artimentul de audit intern &e ba*a evalurii riscului asociat diferitelor structuri0 activiti0 &rograme@&roiecte sau o&eraiuni0 &recum i &rin &reluarea sugestiilor Consiliului de Administraie sau managementului de la cel mai 1nalt nivel0 &rin consultare cu comitetul de audit astfel 1nc6t s se asigure resursele necesare 1nde&linirii misiunilor &ro&use. Planul de audit intern se 1ntocmete anual de ctre com&artimentul de audit intern i este a&robat de Consiliul de Administraie al S.$.,. -oldova 1m&reun cu resursele necesare reali*rii auditului.

,olosind &lanului de audit se reali*ea* documentarea &e ba* de metode i tehnici de audit adecvate0 astfel 1nc6t informaiile obinute s &oat fi folosite 1n ex&rimarea o&iniei. Planul de audit intern are urmatoarea structur: sco&ul aciunii de auditareB obiectivele aciunii de auditareB identificarea@descrierea activitii@o&eraiunii su&use auditului internB identificarea@descrierea structurii auditateB durata aciunii de auditareB &erioada su&us auditriiB numrul de auditori &ro&rii antrenai 1n aciunea de auditareB &reci*area elementelor ce &resu&un utili*area unor cunotine de s&ecialitate0 &recum i a numarului de s&ecialiti cu care urmea* s se incheie contracte de servicii <dac este ca*ul=B 4n cursul anului se &oate &roceda la actuali*area &lanului anual de audit intern 1n ca*ul 1n care au loc modificri legislative sau organi*atorice0 care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor o&eraiuni0 activiti sau aciuni ale sistemului0 &rin 1ntocmirea unui referat de modificare. 7eful com&artimentului de audit intern este res&onsabil &entru organi*area i desfurarea activitilor de audit intern i trebuie s asigure resursele necesare 1nde&linirii &lanului de audit intern. Pentru a stabili resursele necesare reali*rii misiunii0 este im&ortant s evalum urmtoarele &uncte: ex&erienB intern. necesitile echi&ei de audit trebuie s se ba*e*e &e o evaluare a naturii i a cunotinele0 abilitile i celelalte com&etene ale auditorilor interni trebuie necesitile 1n ceea ce &rivete numrul de auditori interni i nivelul de

com&lexitii misiunii 1ncredinate0 &e limitele de tim& i resursele dis&onibileB luate 1n calcul &entru re&arti*area auditorilor 1n cadrul fiecrei misiuni de auditB necesitile de formare a auditorilor trebuie luate 1n calcul &entru fiecare

misiune0 &ornind de la acest lucru se constituie ba*a cerinelor necesare activitii de audit

utili*area resurselor externe trebuie avut 1n vedere 1n ca*ul 1n care sunt

necesare cunotine0 abiliti sau com&etene su&limentare. B. %etodele 'i instrumentele utilizate )n derularea unei misiuni de audit intern Pe ba*a &lanului anual de audit intern0 se 1ntocmete ordinul de serviciu i re&arti*ea* sarcinile de serviciu auditorilor interni0 astfel 1nc6t acetia s &oat demara misiunea de audit . Pentru reali*area misiunii de audit intern0 fiecare auditor intern din echi&a de audit nominali*at 1n ordinul de serviciu va 1ntocmi declaraia de independen. Aceast declaraie de inde&enden este verificat i semnat de eful com&artimentului de audit intern din cadrul S.$.,. -oldova. 4nainte cu "( *ile de a se declana misiunea de audit intern0 com&artimentul de audit intern notific entitatea*structura auditat des&re sco&ul0 &rinci&alele obiective0 durata acesteia0 i fa&tul c &e &arcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror &rogram va fi stabilit ulterior de comun acord. Pentru 1nde&linirea misiunii de audit intern se reali*ea* programul de audit intern ca document intern de lucru al com&artimentului de audit intern0 1ntocmit 1n ba*a tematicii detaliate i cu&rinde &e fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului0 &recum i re&arti*area acestora &e fiecare auditor intern. Auditorii interni vor 1ntocmi programul preliminar al interveniilor la faa locului i &re*int 1n mod detaliat lucrrile &e care 1i &ro&un s le efectue*e0 res&ectiv studiile0 testele0 validarea acestora cu materiale &robante i &erioadele 1n care se reali*ea* aceste verificri la faa locului. Pentru elaborarea &rogramului de audit intern se va &roceda astfel: Auditorii interni: Pregtesc programul de audit0 inclu*6nd urmtoarele elmente: obiectivele audituluiB testrile care se vor efectuaB alte &roceduri de audit i teste0 du&a ca*B

Pregtesc o not cu urmtoarele anexe: dre&t sco&uri: s identifice &ericolele din entitatea@structura auditatB A colectarea i &relucrarea datelorB tabelul :&uncte tari i &uncte slabe;B

A(%$i0% )i;!&$&i re&re*int o eta& ma/or 1n &rocesul de audit intern0 care are

s evalue*e dinamica mediului de control intern al entitii@structurii audiate i

s identifice dac controalele interne sau &rocedurile entitii@structurii auditate &ot &reveni0 elimina sau minimi*a &ericoleleB s asigure0 &rintr3o abordare tiinific0 identificarea0 &rioriti*area i selectarea obiectelor@activitilor@o&eraiunilor de auditat. %surarea riscurilor de&inde de pro!a!ilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru reali*area msurrii riscurilor se utili*ea* dre&t instrumente de msurare0 criteriile de a&reciere. Criteriile utilizate pentru msurarea pro!a!ilitii de apariie a riscului sunt: a= Aprecierea vulnerabilitii entitii Pentru a efectua a&recierea vulnerabilitii entitii0 auditorul va examina toi factorii cu inciden asu&ra vulnerabilitii domeniului auditabil0 cum ar fi: resursele umaneB com&lexitatea o&eraiilorB mi/loacele tehnice existente. Julnerabilitatea se ex&rim &e trei nivele: vulnerabilitate redus <nivel "= 3 acest &uncta/ va fi acordat 1n ca*ul 1n care

resursele umane ar fi suficiente0 com&lexitatea o&eraiunilor ar fi redus0 iar mi/loacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt suficienteB vulnerabilitate medie <nivel = 3 acest &uncta/ va fi acordat 1n ca*ul 1n care resursele umane nu ar fi suficiente0 ori com&lexitatea o&eraiunilor ar fi ridicat0 ori mi/loacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt insuficienteB vulnerabilitate mare <nivel #= 3 acest &uncta/ va fi acordat 1n ca*ul 1n care

resursele umane nu ar fi suficiente0 com&lexitatea o&eraiunilor ar fi ridicat i mi/loacele tehnice existente necesare desfurrii activitii sunt insuficiente. b= Aprecierea controlului intern A&recierea controlului intern se face &e ba*a unei anali*e a calitii controlului intern al entitii0 &e trei nivele: control intern corespunztor dac conducerea i &ersonalul demonstrea* o atitudine constructiv0 exist6nd &reocu&area de a antici&a i 1nltura &roblemeleB auditurile anterioare i studiile &reliminare nu au desco&erit &robleme semnificativeB anali*a arat c sunt 1n funciune tehnici de control intern eficienteB &rocedurile sunt bine susinute de documenteB control intern insuficient dac conducerea i &ersonalul demonstrea* o

atitudine coo&erant cu &rivire la conformitate0 &strarea dosarelor i revi*iilor externeB

#!

auditurile anterioare sau studiile &reliminare au desco&erit anumite &robleme0 dar conducerea a luat msuri de remediere i a rs&uns satisfctor la recomandrile audituluiB anali*a arat c sunt 1n funciune tehnici de control insuficienteB control intern cu lipsuri grave dac conducerea i@sau &ersonalul demonstrea*

o atitudine necoo&erant i ne&stoare cu &rivire la conformitate0 &strarea dosarelor0 sau revi*iile externeB auditurile anterioare sau studiile &reliminare au desco&erit &robleme deosebite0 iar conducerea nu a luat msuri de remediere i nu a rs&uns satisfctor la recomandrile audituluiB anali*a de*vluie c nu sunt 1n funciune tehnici de control adecvate i suficienteB &rocedurile de control intern li&sesc sau nu sunt utili*ate. Probabilitatea de a&ariie a riscului varia* de la im&osibilitate la certitudine i este ex&rimat &e o scar de valori &e trei nivele: &robabilitate micB &robabilitate medieB &robabilitate mare. 0ivelul i%pactului re&re*int efectele riscului 1n ca*ul &roducerii sale i se &oate ex&rima &e o scar valoric &e trei nivele: im&act sc*uB im&act moderatB im&act ridicat. Anali*a riscurilor se efectuea*a &rin &arcurgerea urmtorilor &ai0 &ornind de la obiectivele structurii auditate: a= identificarea <listarea= o&eraiilor@activitilor auditabile0 res&ectiv a obiectelor auditabileB b= identificarea ameninrilor0 riscurilor inerente0 asociate acestor o&eraiuni@activiti i determinarea eventualului im&act financiar al acestoraB c= stabilirea criteriilor de a&reciere a riscului <a&recierea controlului intern0 a&recierea cantitativ i a&recierea calitativ=B d= stabilirea nivelului riscului &entru fiecare criteriu0 &rin utili*area unei scri de valori &e trei nivele0 astfel: &entru a&recierea controlului intern: control intern core pun"tor D nivel "B control intern in uficient D nivel B control intern cu lip uri grave D nivel #B &entru a&recierea cantitativ: i%pact financiar lab D nivel "B i%pact financiar potrivit D nivel B i%pact financiar puternic D nivel #B &entru a&recierea calitativ: vulnerabilitate redu D nivel "B vulnerabilitate %edie D nivel B vulnerabilitate %are D nivel #.

#"

e= sabilirea &uncta/ului total al criteriului utili*at <N=. Se atribuie un factor de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d &uncta/ul &entru criteriul res&ectiv0 iar suma &uncta/elor &entru o anumit o&eraie@activitate auditabil conduce la determinarea &uncta/ului total al riscului o&eraiei@activitii res&ective. Puncta/ul total al riscului se obine utili*6nd formulele: < = 7i 0 i
i =" n

5nde: 7 i G &onderea riscului &entru fiecare criteriuB

0 i G nivelul riscurilor &entru fiecare criteriu utili*atB

f= clasarea riscurilor0 &e ba*a &uncta/elor totale obinute anterior0 1n: risc mare0 risc mediu0 risc micB g= ierarhi*area o&eraiunilor@activitilor ce urmea* a fi auditate0 res&ectiv elaborarea tabelului :&uncte tari i &uncte slabe;. Nabelul &unctelor tari i &unctelor slabe &re*int sintetic re*ultatul evalurii fiecrei activiti@o&eraiuni@teme anali*ate i &ermite ierarhi*area riscurilor 1n sco&ul orientrii activitii de audit intern0 res&ectiv stabilirea tematicii 1n detaliu. #rogramul preliminar al interveniilor la faa locului =eful co%parti%entului de audit intern> organi*ea* edina de anali*0 verific +ota i anexele acesteia0 anali*ea* i modific du& ca* documentele &re*entate i a&rob +ota i anexele. Auditorii interni> 1ndosaria* &rogramul de audit i utili*ea* &rogramul de audit 1n efectuarea misiunii. 5rmtoarea &rocedur este 'edina de desc+idere a interveniei la faa locului care se derulea* la unitatea auditat0 cu &artici&area auditorilor interni i a &ersonalului entitii structurii auditate. 7edina de deschidere servete ca 1nt6lnire de 1nce&ut a misiunii de audit0 iar ordinea de *i va cu&rinde: &re*entarea auditorilor interniB &re*entarea obiectivelor misiunii de audit internB stabilirea termenelor de ra&ortare a studiului verificrilorB &re*entarea tematicii 1n detaliuB acce&tarea calendarului 1nt6lnirilorBasigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit intern. ,ntervenia la faa locului const 1n colectarea documentelor <informaiilor=0 anali*a i evaluarea acestora. +tapele interveniei la faa locului sunt: #

 cunoaterea activitii@sistemului@&rocesului su&us verificrii i studierea &rocedurilor aferenteB intervievarea &ersonalului auditatB verificarea 1nregistrrilor contabileB anali*a datelor i informaiilorB evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interneB reali*area de testriB verificarea modului de reali*are a corectrii aciunilor menionate 1n auditrile &recedente <verificarea reali*rii corectrii=. 7rincipalele te8nici de audit intern unt> ". *erificarea D asigur validarea0 confirmarea0 acurateea 1nregistrrilor0 documentelor0 declaraiilor0 concordana cu legile i regulamentele0 &recum i eficacitatea controalelor interne. . Ob ervarea fi"ic re&re*int modul &rin care auditorii interni 1i formea* o &rere &ro&rie. #. ;nterviul se reali*ea* de ctre auditorii interni &rin intervievarea &ersoanelor auditate@im&licate@interesate. $nformaiile trebuie confirmate cu documente. 9. Anali"a const descom&unerea unei entiti 1n elemente0 care &ot fi i*olate0 identificate0 cuantificate i msurate distinct. 7rincipalele in tru%entele de audit intern sunt: ". :8e tionarul cu&rinde 1ntrebrile &e care le formulea* auditorii interni. Chestionarul &oate fi: a= C/ ;"i,(%) ' $&%) $% !&(,9"i(81 <C8C= i cu&rinde 1ntrebri referitoare la contextul socio3economic0 organi*area intern0 funcionarea entitii@structurii auditateB b= C/ ;"i,(%)&$ ' !,("),$ i(" )( <CC$= D ghidea* auditorii interni 1n activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cau*elor reale ale acestor disfunciiB c= C/ ;"i,(%)&$E$i;"% ' # )i4i!%) <C8J= D este utili*at &entru stabilirea condiiilor &e care trebuie s le 1nde&lineasc fiecare domeniu auditabil. . <abloul de pre"entare a circuitului auditului <&ista de audit= care &ermite: stabilirea fluxurilor informaiilor0 atribuiilor i res&onsabilitilor referitoare la acesteaB stabilirea documentaiei /ustificative com&leteB

##

reconstituirea o&eraiunilor de la suma total &6n la detalii individuale i invers.

#. ?or%ularele con tatrilor de audit intern D se utili*ea* &entru &re*entare fundamentat a constatrilor auditului intern. Acestea sunt: Fi9% ' i' ("i4i!%) 9i %(%$i0% 7),b$ - $,) <,$AP= care se 1ntocmete &entru fiecare disfuncionalitate constatat0 &re*int re*umatul acesteia0 cau*ele i consecinele0 &recum i recomandrile &entru re*olvare. Acest formular trebuie a&robat de ctre coordonatorul misiunii0 confirmat de re&re*entanii entitii@structurii auditate i su&ervi*ate de eful com&artimentului de audit intern <sau de 1nlocuitorul acestuia=. F,)-&$%)&$ ' !,(;"%"%) 9i )%7,)"%) % i) .&$%)i"18i$,) <,C?$=3 se 1ntocmete 1n ca*ul 1n care auditorii interni constat existena sau &osibilitatea &roducerii unor iregulariti. Se transmite imediat efului com&artimentului de audit intern0 care va informa 1n termen de # *ile conductorul entitii. -evi"uirea D se efectuea* de ctre auditori0 1nainte de 1ntocmirea &roiectului de audit intern0 &entru a se asigura c documentele de lucru sunt &regtite 1n mod cores&un*tor. 7 trarea !i ar8ivarea do arelor de audit intern D sunt confideniale i sunt &strate &6n la 1nde&linirea recomandrilor din ra&ortul de audit intern0 a&oi se arhivea* conform reglementrilor legale &rivind arhivarea. =edina de #nc8idere a interveniei la faa locului D are dre&t sco& &re*entarea o&iniei auditorilor interni0 a recomandrilor finale din &roiectul ?a&ortului de audit intern i a calendarului de im&lementare a recomandrilor. -ransmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina societii auditate &e msura obinerii acestora0 dac ele &re*int im&ortan. ,iecare misiune se finali*ea* &rin edina de 1nchidere <&re*entat mai sus= care const 1n informarea res&onsabililor societii auditate asu&ra observaiilor &rinci&ale relevante0 validarea acestor observaii i a&licarea &rimelor msuri corective de ctre cei interesai. Auditorii interni <echi&a de auditare= vor 1ntocmi &roiectul de ?a&ort de audit intern care se transmite la entitatea@structura auditat0 care 1n termen de maximum "( *ile de la &rimirea acestuia transmite &unctele sale de vedere0 care vor fi anali*ate de ctre auditorii interni. 4n termen de "! *ile de la &rimirea &unctelor de vedere0 structura de audit intern

#9

organi*ea* reuniunea de conciliere cu structura auditat0 1n cadrul creia se anali*ea* constatrile i conclu*iile 1n vederea acce&trii recomandrilor formulate i se 1ntocmete o :minuta a reuniunii de conciliere;. 'u& reuniunea de conciliere0 auditorii interni vor &roceda la elaborarea ?a&ortului de audit intern care trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii. ?a&ortul este semnat de fiecare membru al echi&ei de auditori0 &e fiecare &agin a acestuia0 iar &e ultima &agin semnea* i eful com&artimentului de audit intern. >biectivele de audit &re*entate 1n ?a&ort coincid cu cele din &rogramul de audit. Stabilirea metodologiei se face &rin ex&licarea tehnicilor i instrumentelor de audit intern folosite &entru 1nde&linirea obiectivelor misiunii de audit intern. Constatrile i recomandrile auditului re&re*int &artea final a ra&ortului. Aceasta va cu&rinde: eventualele modificri stabilite 1n reuniunea de conciliere &recum i cele auditorul trebuie s se &ronune asu&ra obiectivelor de audit 1n ordinea 1n care

&ro&use de eful com&artimentului de audit internB au fost stabilite 1n Programul de auditB constatrile se vor &re*enta sintetic0 cu trimitere ex&licit la anexele la ra&ort.

Se vor &re*enta distinct constatrile cu caracter &o*itiv de cele cu caracter negativ0 1n sco&ul generali*rii as&ectelor &o*itive &e de o &arte0 i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite0 &e de alt &arteB conclu*iile echi&ei de auditare au la ba* constatrile fcute0 au caracter fundamentat0 sunt &ertinente0 &ro&orionate 1n funcie de constatrile &e care se ba*ea*. ?ecomandrile vor fi clare0 concise0 1n funcie de fiecare deficien constatate i vor fi &re*entate 1n funcie de nivelul de &rioritate stabilit 1n fia de identificare i anali* a &roblemelor <,$AP=: ma/ore0 medii i minore. 7eful com&artimentului de audit intern trimite ra&ortul de audit intern0 finali*at0 1m&reun cu re*ultatele concilierii0 Consiliului de Administraie0 &entru anali* i avi*are. 'u& avi*are0 se transmit recomandrile cu&rinse 1n ra&ortul de audit0 finali*at0 structurii auditate. Asigurarea c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse 1n condiii de calitate se d de ctre eful com&artimentului de audit intern0 care este res&onsabil cu upervi"area.

#(

Acesta0 du& ce auditorii 1i &re*int documentele din dosarul &ermanent al misiunii de audit intern0 va &roceda: ofer instruciunile necesare misiunii de audit internB verific executarea corect a &rogramului de audit internB verific existena elementelor &robanteB su&ervi*ea* ,$AP3urileB verific dac redactarea ?a&ortului de audit intern este exact0 clar0 concisB verific dac ?a&ortul de audit intern este elaborat la termenul fixat.

.rmrirea misiunilor de audit Aceast eta& asigur c recomandrile menionate 1n ?a&ortul de audit intern sunt a&licate 1ntocmai0 1n termenele stabilite i eficace. Conducerea entitii@structurii auditate du& evaluarea riscului de nea&licare a recomandrilor0 &ro&une &lanul de aciune 1nsoit de un calendar de im&lementare. $nformea* &eriodic0 auditorii0 1n &rivina modului de im&lementare i reali*are a recomandrilor &recum i evaluarea re*ultatelor obinute.

#C

Ca&itolul # A&'i"&$ ' !,(4,)-i"%" 5( !%')&$ S*I*F M,$',#% S*A*

3*2* S!&)"1 7) 0 ("%) % SIF M,$',#% S*A* Societatea de $nvestiii ,inanciare -oldova S.A. a fost 1nfiinat ca &ersoan /uridic de dre&t &rivat0 organi*at ca societate comercial &e aciuni i funcionea* 1n ba*a Statutului0 legii nr. #"@"AA! re&ublicat cu modificrile i com&letrile ulterioare0 legii nr. A.@ !!9 cu modificrile i com&letrile ulterioare i reglementrilor Comisiei +aionale a Jalorilor -obiliare <C+J-=. Societatea este un organism de &lasament colectiv0 1ncadrat conform reglementrilor C+J- ca Lalt organism de &lasament colectiv L <A>PC=0 cu o &olitic de investiii diversificat0 organi*at sub forma unei societi de investiii de ti& 1nchis0 res&ective ca societate de investiii financiare autoadministrat. Societatea este succesoarea ,ondului Pro&rietii &rivate $$ L->8'>JA L0 reorgani*at i transformat 1n conformitate cu &revederile 8egii nr. "##@"AAC. Sediul social al societii0 care este i sediul central0 este situat 1n ?om6nia0 munici&iul Bacu0 str. Pictor Aman nr. A9C0 /udeul Bacu. Societatea a fost auditat 1n &erioada !(."". !" D "9." . !" . 4n urma efecturii misiunii de audit de conformitate , &rin informaiile coninute 1n dosarele de audit intern0 se asigur legtura 1ntre sarcina de audit0 intervenia la faa locului i ra&ortul de audit intern.

#.

3*=*

P),! '&)i 7)i#i(' !%')&$ ' !,(4,)-i"%"

' ;419&)%)

% -i;i&(ii '

%&'i" '

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )( +r. " @!"."". !"

ORDIN DE SERVICIU

4n conformitate cu Planul de audit intern &entru anul !" 0 se va efectua -i;i&( % ' %&'i" i(" )( 7)i#i(' A!"i#i"%" % 4i(%(!i%)F!,("%bi$1, 1n &erioada !(."". !" D "9." . !" . Sco&ul misiunii de audit este de a da asigurri asu&ra modului de desfurare a activitii financiar3contabile0 1n conformitate cu cadrul legislativ i normativ0 iar obiectivele acestuia au 1n vedere: 1. :onducerea activitii financiare. -enionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organi*are a sistemului &rivind activitatea financiar3contabil. 2chi&a de auditori interni este format din urmtorii auditori: Pduraru Simona0 auditor su&erior0 coordonator $on -ihaela0 auditor su&erior

'irector Com&artiment de audit intern0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

#)

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

DECLARAIA DE INDEPENDEN
N&- 9i 7) (&- : P1'&)%)& Si-,(% Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar&contabil ,ncompati!iliti )n legtur cu entitatea*structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial$ financiar au per onal cu cineva care ar putea v li%ite"e % ura #n care putei v intere ai$ de coperii au con tatai lbiciuni de audit #n orice fel@ Avei idei preconcepute fa de per oane$ grupuri$ organi"aii au obiective care ar putea v influene"e #n %i iunea de audit@ Ai avut/avei funcii au ai fo t/ untei i%plicatBC #n ulti%ii 6 ani #ntr&un alt %od #n activitatea entitii/ tructurii ce va fi auditat@ Ai fo t i%plicat #n elaborarea !i i%ple%entarea i te%elor de control ale entitii/ tructurii ce ur%ea" a fi auditat@ 9untei o/ oie$ rud au afin p(n la gradul al patrulea inclu iv cu conductorul entitii/ tructurii ce va fi auditat au cu %e%brii organului de conducere colectiv@ Ai aprobat #nainte facturi$ ordine de plat !i alte in tru%ente de plat pentru entitatea/ tructura ce va fi auditat@ Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/ tructura ce va fi auditat@ Avei vreun intere direct au unul de fond financiar indirect la entitatea/ tructura ce va fi auditat@ Dac #n ti%pul %i iunii de audit$ apare orice inco%patibilitate per onal$ e,tern au organi"aional care ar putea v afecte"e abilitatea dv . de a lucra !i a face rapoartele de audit i%pariale$ notificai !eful 9erviciului de audit intern de urgen@

'ata: !"."". !" DA & & & & & & & & /. A A A A A A A A

&

Auditor intern0 P1'&)%)& Si-,(%

'irector Com&artiment de audit intern0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

#A

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )( +r. #( @ !"."". !"

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

C1") : 'e&artamentul de contabilitate D $%: Com&artimentul de audit intern R 4 )i",): Ei iunea de audit intern Activitatea financiar0conta!il

S"i-%" : domnule $on -arinescu

4n conformitate cu 7lanul de audit intern pe anul )21)0 urmea* ca 1n &erioada !(."". !" D"9." . !" s efectum o misiune de audit intern av6nd ca tem A!"i#i"%" % 4i(%(!i%)F!,("%bi$1* Sco&ul misiunii de audit intern este acela de a furni*a o asigurare inde&endent conducerii 1n ceea ce &rivete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri &entru 1mbuntirea acestuia. Perioada su&us evalurii este !".!". !""3#!.!C. !" J rugm0 de asemenea0 s desemnai o &ersoan de contact &entru a ne a/uta 1n tim&ul derulrii misiunii de audit intern0 urm6nd a stabili de comun acord data edinei de deschidere0 av6nd &e ordinea de *i urmtoarele: &re*entarea auditorilorB &re*entarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit internB discutarea &rogramului interveniei la faa loculuiB stabilirea &ersoanelor de legtur 1n cadrul com&artimentelor auditateB alte as&ecte organi*atorice necesare desfurrii misiunii. Pentru o mai bun documentare a echi&ei de audit intern referitoare la activitatea entitii0 v rugm sa ne &unei la dis&o*iie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal si de reglementare a&licabil domeniului financiar3contabilB organigrama da&artamentului de contabilitate B

9!

?egulamentul de organi*are i funcionareB fiele &osturilorB &rocedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar 1n cadrul entitiiB ra&oartele de audit intern anterioareB alte ra&oarte0 note0 dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele 1ntrebri &rivind aceasta aciune0 v rugm s contactai &e doamna Pduraru Simona0 auditor intern0 coordonatorul misiunii sau &e eful com&artimentului de audit intern. Cu deosebit consideraie0

'irector Com&artiment de audit intern0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

9"

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

COLECTAREA INFORMAIILOR

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil G(",!-i":Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%":Creulescu ?aluca

'ata: !C."". !" 'ata: !A."". !"

COLECTAREA INFORMATIILOR 'A $dentificarea legilor si regulamentelor a&licabile structurii auditate >binerea organigramei >binerea ?egulamentului de organi*are si funcionare >binerea fiselor &osturilor >binerea &rocedurilor scrise si formali*ate $dentificarea &ersonalului res&onsabil >binerea ?a&ortului de audit intern anterior ?a&oarte elaborate de alte instituii O 3 O O O O 3 O 3 +5 3 3 3 3 O 3 O Anterior nu au fost reali*ate misiuni de audit intern 2xista doar &arial >BS2?JAN$$

SIF MOLDOVA S*A C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE2H

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar&contabil P )i,%'% %&'i"%"1: 21.21.)211&62.23.)21) G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca N)* !)"* ". Obi !"i# CO/D.CE1EA AC-,2,-34,, 5,/A/,CA1E Obi !" %&'i"%bi$ ". Activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor0 res&ectiv creanelor . Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului # Activitatea de reali*are a veniturilor extrabugetare C%')&$ $ .i;$%"i# 3 8egea nr. 9CA@ !! B 3 8egea nr. (."@ !!#B 3 8egea nr. "A@ !!!B 3 8egea nr. .C@ !! B

'ata: !.."". !" 'ata: !A."". !" Ob; )#%8ii C%')&$ $ .i;$%"i# %!"&%$i0%" 3 >-2, nr. A# @ !!.B 3 >PA+A, nr. "!"@ !!)B 3 >-,P nr. ".( @ !!(.

8ista centrali*atoare a obiectelor auditabile re&re*int &rimul document care se elaborea* 1n cadrul &rocedurii Anali*a riscurilor i cu&rinde " obiectiv auditabil care vor fi evaluat 1n continuare &entru obinerea Nematicii 1n detaliu a misiunii de audit intern.

"A

9#

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar&contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" D #!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca N)* !)"* ". Obi !"i# CO/D.CE1EA AC-,2,-34,, 5,/A/C,A1E Obi !" %&'i"%bi$ ". Activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor0 res&ectiv creanelor Ri;!&)i ; -(i4i!%"i# ". $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivind activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor . +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrirea o&erativ a datoriilor i creanelor #. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 9. +etransmiterea ctre debitori a 1ntiinrilor de &lat &rivind sumele datorate 1n vederea evitrii &rescrierii sumelor (. $nexistena unui sistem de valorificare o&erativ a situaiilor re*ultate din activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor . Activitatea de stabilire i C. $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivind ra&ortare a im&o*itelor i taxelor activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor

'ata: "9."". !" 'ata: "9."". !" Ob; )#%8ii

99

N)* !)"*

Obi !"i#

Obi !" %&'i"%bi$ datorate statului datorate statului

Ri;!&)i ; -(i4i!%"i#

Ob; )#%8ii

.. +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului ). Calculul eronat al sumelor datorate statului A. 4nt6r*ieri 1n &lata im&o*itelor i taxelor datorate statului #. Activitatea de reali*are a veniturilor extrabugetare "!. $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivind activitatea de reali*are a veniturilor extrabugetare "". $nexistena evidenei reali*rii veniturilor extrabugetare
"6

,dentificarea riscurilor e te al doilea docu%ent care e elaborea" #n cadrul procedurii Analiza riscurilor !i pre upune a ocierea ri curilor e%nificative la operaiile tabilite #n 7ista centralizatoare a o!iectelor audita!ile . De regul$ e a ocia" unul au %ai %ulte ri curi teoretice$ deter%inate de auditorii interni din docu%entele colectate au din ri curile practice reie!ite din propria e,perien. Fn ituaia #n care la operaiile auditabile e ata!ea" %ai %ulte ri curi$ anali"a ace tora e va putea reali"a pentru fiecare ri c #n parte au pe total operaie/obiect auditabil. Fn ace t tudiu de ca" au fo t identificate 6 obiecte auditabile crora le&au fo t ata!ate 11 ri curi.

9(

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar&contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3 #!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca F%!",)i ' )i;! :Fi<=2 A7) !i ) % !,("),$&$&i i(" )( E F2 A7) !i ) % i(4$& (" i !,('&! )ii F F= A7) !i ) % ;i;" -&$&i !,("%bi$ E F3 P,(' ) % 4%!",)i$,) ' )i;! :Pi< P2 E +BI

'ata: "9."". !" 'ata: "9."". !" Ni# $&$ ' %7) !i ) %$ )i;!&$&i :Ni<

N2 2xist &roceduri i se a&lic $m&act financiar sc*ut Julnerabilitate mic

N= 2xist &roceduri0 sunt cunoscute0 dar nu se a&lic $m&act financiar normal Julnerabilitate medie

N3 +u exist &roceduri

P= E 3BI

$m&act financiar ridicat Julnerabilitate mare

P3 E =BI

:ei trei factori de ri c din ace t docu%ent unt tabilii prin nor%ele generale !i unt acoperitori pentru entitate$ #n dac dori% evidenie% !i ali factori de ri c$ cu nivelurile de apreciere core pun"toare$ e reco%anda a ave% #n vedere ca u%a ponderilor factorilor de ri c fie de a e%enea 122. Fn funcie de i%portana !i greutatea factorilor de ri c$ e tabile c ponderile !i nivelurile de apreciere ale ri curilor.

"

9C

S,5 %O7DO2A S.A. C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN F CLC==

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar&contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca ACTIVITATEA DE AUDIT C,('&! ) % %!"i#i"18ii 4i(%(!i%) 3 exist un sistem de &roceduri care s reglemente*e organi*area activitii financiareF 3 &rocedurile de lucru aco&er toate domeniileF 3 &rocedurile de lucru existente sunt scrise i formali*ateF 3 atribuiile cu&rinse 1n &rocedurile de lucru se gsesc 1n fiele &osturilorF 3 la nivelul entitii exist un res&onsabil cu urmrirea debitorilor i creditorilorF 3 la nivelul exist un res&onsabil &rivind activitatea de constituire i reglementare a im&o*itelor i taxelor datorate statului 3 la nivelul entitii exist o &ersoan res&onsabil cu activitatea de constituire a veniturilor extrabugetareF 3 exist un &rogram anual de formare &rofesionalF 3 acest &rogram aco&er toate domeniileF X X X X DA

'ata: "(."". !" 'ata: "(."". !" NU OBS

:adrul nor%ativ

<e tare

<e tare

X X X

C+estionarul de luare la cuno'tin e adre ea" nivelului general de %anage%ent i %anage%entului de linie$ in vederea aprecierii ri curilor operaiilor upu e auditrii$ cu copul de a evalua prin #ntrebrile for%ulate i r pun urile pri%ite e,i tenta i funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.

9.

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

S-AB,7,1EA /,2E7.7., 1,SC.7., 8, A #./C-A9.7., -O-A7 A7 1,SC.7.,

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""D#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca

'ata: "C."". !" 'ata: "C."". !" C)i" )ii ' %(%$i01 % )i;!&)i$,) A7) !i ) A7) !i ) % % !,("),$&$&i i(4$& (" i i(" )( :F2< !,('&! )i i :F=< P2 +BI Ni P= 3BI !0# !0# # !0# Ni A7) !i ) % ;i;" -&$ P&(!"%F !,("%bi$ ?&$ ","%$ :F3< P3 =BI !0 !0 !0 " "

N)* !)"*

Obi !"i#

Obi !" %&'i"%bi$

Ri;!&)i ; -(i4i!%"i#

Ni

2*

CO/D.CE1EA AC-,2,-34,, 5,/A/C,A1E

". Activitatea de &lat@ 1ncasare a datoriilor0 res&ectiv creanelor

". +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrirea o&erativ a datoriilor i creanelor . Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora #. 4nt6r*ieri 1n &lata im&o*itelor i taxelor datorate statului 9)

!0( !0( !0(

0( "0) 0#

. Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

CLASAREA OPERAIILOR GN FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI=3

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca N)* Obi !"i# !)"* ". CO/D.CE1EA AC-,2,-34,, 5,/A/C,A1E Obi !" %&'i"%bi$ ". Activitatea de &lat@ 1ncasare a datoriilor0 res&ectiv creanelor Ri;!&)i ; -(i4i!%"i# ". +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrirea o&erativ a datoriilor i creanelor . Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora . Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului #. 4nt6r*ieri 1n &lata im&o*itelor i taxelor datorate statului

'ata: "C."". !" 'ata: "C."". !" P&(!"%? ","%$ 0( "0) 0# C$%;%) OBS*

-are -ediu -are

Fn docu%entul Clasarea operaiilor )n funcie de analiza riscurilor e reali"ea" #%prirea celor 11 ri curi$ grupate pe cele 6 obiecte auditabile$ #n 6 categorii de ri curi$ %ici$ %edii !i %ari$ tabilite #n fa"ele anterioare ale procedurii Anali"a ri curilor. Fn continuare$ ri curile %ici vor fi eli%inate din auditare$ iar ri curile %ari !i %edii$ con iderate ri curi e%nificative$ #n nu%r de 6$ vor intra #n fa"a de ierar8i"are a ri curilor !i vor fi preluate #n -a!elul puncte tari 'i puncte sla!e.

9A

S,5 %O7DO2A S.A. C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca C,(; !i(8% 4&(!8i,(1)iiF ( 4&(!8i,(1)ii !,("),$&$&i i(" )(

'ata: !."". !" 'ata: !."". !" G)%' ' 5(!) ' ) %$ %&'i",)&$&i i(" )( 5( !,("),$&$ i(" )( Sc*ut OBS*

N)* !)"*

P&(!" Obi !"i# Obi !" %&'i"%bi$ Ri;!&)i ; -(i4i!%"i# TAS

".

CO/D.CE1EA AC-,2,-34,, 5,/A/C,A1E

". Activitatea de &lat@ 1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor

+edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrirea o&erativ a datoriilor i creanelor Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 4nt6r*ieri la &lata im&o*itelor i taxelor datorate statului

. Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului

A&ariia unor datorii viitoare re&re*ent6nd &enaliti de 1nt6r*iere $nexistena unor necorelaii 1ntre evidena analitic i sintetic a creditorilor. A&ariia unor datorii viitoare re&re*ent6nd &enaliti de 1nt6r*iere

?idicat

+5

Sc*ut

(!

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN=>

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!"3#"." . !"" G(",!-i": Pduraru Simona@ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca

'ata: #."". !" 'ata: #."". !" P%)%.)%4&$ !,) ;7&(01",) 'i( RAI II*2*2* II*2*=*

N)* !)" 2*

Obi !"i# C>+'5C2?2A ACN$J$NPQ$$ ,$+A+C$A?2

Obi !" %&'i"%bi$ ; $ !"%" ". Activitatea de &lat@ 1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor . Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului

Anali"a ri curilor a pornit de la docu%entele 7ista centralizatoare a o!iectelor audita!ile: care a cuprin un obiectiv tructurat pe 6 obiecte auditabile !i ,dentificarea riscurilor: prin care &au ata!at 11 ri curi la ace te obiecte auditabile !i &a finali"at cu -ematica )n detaliu a misiunii de audit intern #n ur%a creia au fo t electate #n vederea auditrii a unui obiectiv$ ) obiecte auditabile !i ) ri curi a ociate ace tora. Fn continuare$ cele ) ri curi au fo t #nlocuite cu obiectele auditabile electate Boperaii / activiti / funcii progra%e / do%eniiC core pun"toare ri curilor e%nificative$ #n vederea efecturii te trilor$ pe ba"a #rogramului interveniei la faa locului: !i care e vor %ateriali"a #n ?;A7&uri !i ?:-;&uri$ acolo unde e te ca"ul$ !i #n final vor fi tran ferate !i co%entate #n -aportul de audit intern$ #n ordinea din -ematica )n detaliu a misiunii de audit intern.

("

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca OBIECTIVELE AUDITULUI T -% . ( )%$1: Activitatea financiar3contabil 2* P) .1"i) % -i;i&(ii ' %&'i" ACTIVITILE PROGRAMATE =3@ 6> ". Ni&rirea i &rocesarea >rdinului de serviciu . Ni&arirea i &rocesarea 'eclaraiei de inde&endena #. Pregtirea i transmiterea +otificrii &rivind declanarea misiunii de audit intern ctre &rile interesate 9. Colectarea i &relucrarea informaiilor (. 4ntocmirea 8istei centrali*atoare a obiectelor auditabile C. 2laborarea Nabelului &uncte tari i &uncte slabe .. 4ntocmirea Programului de audit intern ).$ntocmirea +otei i a Programului interveniei la faa locului ( 9 ) ) ) ) ) Paduraru Simona Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona $on -ihaela CA$ CA$ CA$ CA$ A5'$NAN CA$ CA$ CA$ CA$ DURATA :H< PERSOANELE IMPLICATE

'ata: #."". !" 'ata: #."". !" LOCUL DESFURRII

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE A. >binerea a&robrii +otei i a anexelor acesteia: Colectarea i &relucrarea datelor0 :Nabelul 3 Puncte tari i &uncte slabeL i Programul interveniei la faa locului. "!. Planificarea i organi*area 7edinei de deschidere cu 'e&artamnetul de contabilitate "". ?edactarea -inutei edinei de deschidere. >binerea numelui &ersoanelor de contact i stabilirea unui loc &entru desfurarea activitii de audit.

DURATA :H< "!

PERSOANELE IMPLICATE Pduraru Simona $on -ihaela Creulescu ?aluca Pduraru Simona $on -ihaela Creulescu ?aluca Pduraru Simona $on -ihaela Creulescu ?aluca

LOCUL DESFURRII CA$ CA$ A5'$NAN A5'$NAN

=* I(" )# (8i% $% 4%8% $,!&$&i Obi !"i#&$ Conducerea activitii financiare

"." 2fectuarea testrilor ". 'iscutarea constatrilor cu directorul Com&artimentului de Audit $ntern ".# 2laborarea ,$AP 3 urilor ".9 Colectarea dove*ilor ".( ?evi*uirea documentelor de lucru din &unct de vedere al coninutului i al formei i 1ntocmirea +otei centrali*atoare a documentelor de lucru " . Planificarea si organi*area Sedintei de inchidere "#. 'iscutarea constatrilor cu 'e&artamentul de Contabilitate "9. Conclu*ii

3> " " C Pduraru Simona $on -ihaela Creulescu ?aluca

A5'$NAN

9 9 9 22= 9

Pduraru Simona $on -ihaela Nomescu Jiorel Stnescu $oana Cristescu Gabriel Cristescu Gabriel Nomescu Jiorel Stnescu $oana Pduraru Simona $on -ihaela

A5'$NAN A5'$NAN CA$ CA$

3* 1aportul de audit intern "(. ?edactarea &roiectului de ?a&ort de audit intern

(#

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE "C. ?evi*uirea ?a&ortului de audit intern ".. >binerea &roiectului de ?a&ort de audit intern a&robat de conducere "). Nransmiterea &roiectului de ?a&ort de audit intern la auditat i solicitarea de rs&uns 1n "( *ile "A. Planificarea i organi*area ?euniunii de conciliere0 dac este ca*ul !. $ncluderea 1n ?a&ortul de audit intern a as&ectelor reinute din &unct de vedere al auditatului ". ,inali*area ?a&ortului de audit intern . >binerea ?a&ortului de audit intern a&robat de conducerea instituiei #. Nransmiterea recomandrilor a&robate ctre auditat 9. $ntocmirea ,isei de urmarire a recomandarilor

DURATA :H< 9 ) ) ) ) "C ) ) 2@

PERSOANELE IMPLICATE Pduraru Simona $on -ihaela Pduraru Simona Creulescu ?aluca Pduraru Simona Pduraru Simona $on -ihaela Creulescu ?aluca Pduraru Simona $on -ihaela Pduraru Simona $on -ihaela Paduraru Simona Pduraru Simona Pduraru Simona

LOCUL DESFURRII CA$ CA$ CA$ A5'$NAN CA$ CA$ CA$ CA$ CA$

>* .rmrirea recomandrilor

(9

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Mi;i&( % ' %&'i": Auditarea sistemului financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3 #!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona@ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca Obiectivul :O0DU:+-+A A:<;*;<GH;; ?;0A0:;A-+ +r. crt. ". . >B$2CN2 A5'$NAB$82 Activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului N$P58 N2SNP?$$ Anali*a activitii de 1ncasare@&lat a datoriilor res&ectiv creaneor Anali*a activitii de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului 8ocul 'C 'C 'urata <h= 9 ) +r. test Nest ". ." Nest ".#."

'ata: #."". !" 'ata: #."". !"

+r. lista verificare 8J " 8J "

Auditori Pduraru Simona Pduraru Simona

Auditori interni0 P1'&)%)& Si-,(% I,( Mi/% $%

Su&ervi*or0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

((

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" G(",!-i":Pduraru Simona@$on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca A* Li;"% 7%)"i!i7%(8i$,): N&- $ Creulescu ?aluca Pduraru Simona $on -ihaela -arinescu $on -anolescu +icolae F&(!8i% 'irector Auditor intern Auditor intern 'irector Consilier Di) !8i%A S )#i!i&$ CA$ CA$ CA$ 'C 'C N)* " $ 4,( EF-%i$ S -(1"&)%

'ata: #."". !" 'ata: #."". !"

B* S" (,.)%-% 9 'i(8 i 4n cadrul edinei de deschidere s3a &rocedat la: 3 Pre*entarea echi&ei de auditori care urmea* s efectue*e misiunea de audit internB 3 Pre*entarea i discutarea obiectivului general al auditului intern cu &rivire la :onducerea activitii financiare0 semnificaia acestuia. 4n acelai tim&0 a fost cerut &rerea auditailor cu &rivire la acest obiectiv0 unde s3au fcut remarci c acesta 1n general re&re*int *ona cu riscB 3 Pre*entarea 7rogra%ului interveniei la faa locului0 res&ectiv modul de abordare &e teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate0 du& anali*a de risc efectuat. 3 Stabilirea &ersoanelor &e care auditorii interni le &ot contacta 1n vederea colectrii informaiilor0 efecturii de teste i asu&ra modului de obinere a interviurilor. 'e asemenea0 a fost stabilit &rogramul 1nt6lnirilor i tim&ul necesar &entru reali*area acestor &roceduriB 3 Stabilirea condiiilor minime &e care auditatul trebuie s le asigure 1n vederea reali*rii misiunii de audit <s&aiu de lucru0 calculatoare0 &osibilitate de editare etc.= 3 Convenirea asu&ra unor as&ecte &rocedurale0 res&ectiv eventualitatea unor edine intermediare 1n cursul derulrii misiunii de audit0 informarea sistematic asu&ra constatrilor efectuate .a. 3 Stabilirea =edinei de #nc8idere0 inclusiv a &artici&anilor la aceastaB 3 Stabilirea modalitii de redactare a ?a&ortului de audit intern <c6nd0 cum i cui va fi distribuit=. 3 2x&licarea modului cum vor fi discutate i anali*ate recomandrile formulate0 ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate0 inclusiv 7lanul de aciune reali*at de entitatea auditat i :alendarul i%ple%entrii acestora0 cu termene i &ersoane res&onsabile. Auditori interni0 Auditai0

LISTA DE VERIFICARE NR* 2

Obiectivul :O0DU:+-+A A:<;*;<GH;; ?;0A0:;A-+ N)* !)"* 2*2* ACTIVITATEA DE AUDIT Analiza procedurilor de lucru *erificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru pecifice 3 examinarea listei activitilor &entru reali*area obiectivului 3 identificarea activitilor care nu au la ba* &roceduri de lucru 3 garantarea cu&rinderii 1n &rocedurile de lucru a reglementrilor cadrului normativ0 a&licabile fiecrei activiti 3 examinarea modelelor de formulare s&ecifice 3 examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de com&letare a formularelor 3 existena exem&lelor 1n acest sens 3 examinarea sistemului de ra&ortare al activitii :onfir%area e,i tenei activitilor de control intern in punctele c8eie ale procedurii de lucru Ur%rirea e,i tenei re pon abilitilor pe fa"e de #ntoc%ire$ avi"are$ aprobare !i pe nivele de e,ecuie Aplicarea principiului dublei e%nturi Aprobarea de ctre per oanele co%petente A igurarea prelucrrii datelor #n i te% infor%ati"at Eodalitatea ar8ivarii docu%entelor +,i tena co%ponentei de actuali"are a procedurilor de lucru :o%pararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fi!ele po turilor *erificarea cunoa!terii procedurilor de ctre per oanele cu re pon abiliti #n reali"area activitilor Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre per onalul care le utili"ea"> 3 a&ar disfuncionaliti 1n tim&ul a&licrii &ractice a &rocedurilorF 3 avei &ro&uneri de &erfecionare a &rocedurilorF (. 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 DA 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 NU 3 3 OBS*

N)* !)"*

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA 3

NU 3

OBS*

3 &rocedurile de lucru sunt cores&un*toareF 2*=* Analiza activitii de )ncasare*plat a datoriilor respectiv creanelor a. urmrirea organi*rii evidenei obligaiilor de &lat &e scadene &otrivit contractelorB b. examinarea sti&ulrii instrumentelor de &lat care vor fi utili*ate 1n sco&ul achitrii datoriilorB c. urmrirea concordanei 1ntre instrumentele de &lat utili*ate cu cele &rev*ute 1n contracte@anga/amente0 d. examinarea modului de calcul a &enalitilor stabilite &entru ne&lata la termen a datoriilor e. anali*a 1nregistrrilor 1n contabilitate. 2*3* Analiza activitii de sta!ilire 'i raportare a impozitelor 'i ta;elor datorate statului a. examinarea calculului sumelor re&re*ent6nd im&o*itul &e venitul din salariiB b. com&ararea sumelor re&re*ent6nd im&o*itul &e venitul din salarii ra&ortate cu cele din evidena financiar3contabilB c. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidena financiar3contabilB d. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de 7oma/ datorate de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidena financiar3contabilB e. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidena financiar3contabilB f. urmrirea virrii reinerilor din salarii 1n cuantumul stabilit i la termenele legaleB g. examinarea modului de calcul i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate bugetului local. 'ata: C."". !" Auditor intern0 P1'&)%)& Si-,(%

X X TEST ()* 2*=*2* Li;"% ' !,("),$ ()* 2*=*2* FIAP ()* 2*=*2*

X X X

X X TEST ()* 2*3*2* F,%i ' $&!)& ()* 2*3*2* Li;"1 ' !,("),$ ()*2*3*2* FIAP ()* 2*3*2*

F F

F F

Su&ervi*or0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

()

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

TESTUL NR* 2*=*2*

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3 #!.!C. !" O.;+:<U4 <+9<U4U;: Conducerea activitii financiare O.;+:<;*U4 <+9<U4U;: Anali*a activitii de 1ncasare@&lat a datoriilor res&ectiv creanelor D+9:-;+-+A <+9<U4U;: Po&ulaia &entru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de achi*iie &ublic0 1ncheiate de entitate0 1n sco&ul achi*iiei de imobili*ri0 1n numr de ". 2antionul va fi constituit din totalitatea &o&ulaiei0 adic "!!K0 av6nd 1n vedere c aceasta re&re*int un volum redus de documente. Nestarea a urmrit anali*a modului de organi*are a obligaiilor de &lat &e scadene &otrivit contractelor0 &e ba*a elementelor stabilite 1n 4i ta de verificare nr. 1 po"iia nr. 1.) astfel: a. ur%rirea organi"rii evidenei obligaiilor de plat pe cadene potrivit contractelorI b. e,a%inarea tipulrii in tru%entelor de plat care vor fi utili"ate #n copul ac8itrii datoriilorI c. ur%rirea concordanei #ntre in tru%entele de plat utili"ate cu cele prev"ute #n contracte/anga'a%ente$ d. e,a%inarea %odului de calcul a penalitilor tabilite pentru neplata la ter%en a datoriilor e. anali"a #nregi trrilor #n contabilitate. Nestarea s3a concreti*at 1n elaborarea 4i tei de control nr. 1.).1 privind Organi"area evidenei plilor pe cadene$ potrivit contractelor #nc8eiate. :O09<A<G-;: 'in anali*a 4i tei de control nr. 1.).1. am constatat urmtoarele: 8a nivelul entitii nu exist organi*at o eviden a &lilor &e scadene conform contractelor de achi*iie &ublicB 2xist contracte 1n care nu sunt s&ecificate &enalitile &entru neres&ectarea clau*elor contractuale0 res&ectiv contractele de achi*iie &ublic nr. "#")A din !#.! . !""0 1ncheiat cu S.C -obila +ova S.?.8. i nr. ")".( din ! .!(. !" 1ncheiat de entitate cu S.C. ?edac Automobile S.A. :O0:4UJ;;> 4n ba*a acestui test s3a elaborat ,$AP3ul nr. ". .". 'ata: Auditor intern0 Su&ervi*or0 C."". !" P1'&)%)& Si-,(% C) 8&$ ;!& R%$&!%

(A

LISTA DE CONTROL NR* 2*=*2*

&rivind Organi"area plilor pe cadene$ potrivit contractelor #nc8eiate +le%ente e!antionate 0r. crt. +le%ente te tate 1. ). 6. 5 5. 3. 7. :ontract nr.1)115 din 15.21.)211 #nc8eiat cu 9.:. A cen orul 9.A. :ontract nr.16119 din 26.2).)211 #nc8eiat cu 9.:. Eobila 0ova 9.-.4. :ontract nr.13159 din 15.26.)211 #nc8eiat cu 9.:. KorL -o%(nia 9.A :ontract nr.17191 din 25.25.)211 #nc8eiat cu 9.:. -elbo 9.A. :ontract nr.16115 din 61.21.)21) #nc8eiat cu 9.: 7roco%puter 9.-.4. :ontract nr.15139 din )7.2).)21) #nc8eiat cu 9.:. 6AE 9.-.4. :ontract nr.135)1 din )1.26.)21) #nc8eiat cu 9.:.<ec8no:o% erv 9.-.4. Ur%rirea organi"rii evidenei obligaiilor de plat pe cadene potrivit contractelor ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 +,a%inarea tipulrii in tru%entelor de plat care vor fi utili"ate #n copul ac8itrii datoriilor A A A A A A A Ur%rirea concordanei #ntre in tru%entele de plat utili"ate cu cele prev"ute #n contracte/anga'a%ente A A A A A A A +,a%inarea %odului de calcul a penalitilor tabilite pentru neplata la ter%en a datoriilor A ?;A7 A A A A A

Anali"a #nregi trrilor #n contabilitate

A A A A A A A

+le%ente e!antionate 0r. crt. +le%ente te tate 1.. 9. 12. 11. 1).. 16. 15. :ontract nr.19132 din )7.25.)21) #nc8eiat cu 9.:. 7rocon ulting 9.A :ontract nr.11175 din 2).25.)21) #nc8eiat cu 9.:. -edac Auto%obile 9.A :ontract nr.19)21 din 11.25.)21) #nc8eiat cu 9.:. 9i%ode 9.A. :ontract nr.62156 din 62.25.)21) #nc8eiat cu 9.:. Autote8nica 9.A. :ontract nr.55131 din 2).23.)21) #nc8eiat cu 9.:. Eedia <e8nic 9.A. :ontract nr.19137 din )5.23.)21) 1ncheiat cu S.C. A&rimad S.A. :ontract nr.91377 din )7.23.)21) 1ncheiat cu S.C. 2lectrocom&rid S.?.8. 'ata: C."". !"

Ur%rirea organi"rii evidenei obligaiilor de plat pe cadene potrivit contractelor ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7 ?;A7

+,a%inarea tipulrii in tru%entelor de plat care vor fi utili"ate #n copul ac8itrii datoriilor A A A A A A A

Ur%rirea concordanei #ntre in tru%entele de plat utili"ate cu cele prev"ute #n contracte/anga'a%ente A A A A A A A

+,a%inarea %odului de calcul a penalitilor tabilite pentru neplata la ter%en a datoriilor A ?;A7 A A A A A

Anali"a #nregi trrilor #n contabilitate

A A

A A A A A

Auditor intern P1'&)%)& Si-,(%

4n &re*ena0 M%)i( ;!& I,( 'e&artamentul contabilitate

C"

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR* 2*=*2*

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3 #!.!C. !" PROBLEMA +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrire o&erativ a furni*orilor. CONSTATARE R 2chi&a de auditori interni a constatat c entitatea nu are organi*at evidena &lilor &e scadene conform contractelor 1ncheiate. R Auditorii interni au constatat inexistena clau*elor referitoare la &enalitile de 1nt6r*iere datorate de &ri0 1n contractele de achi*iie &ublic 1ncheiate cu S.C. -obila +ova S.?.8. i cu S.C ?edac Automobile S.A.. 4n aceste condiii0 entitatea nu a organi*at evidena datoriilor 1n conformitate cu 4egea nr. 539/)22) privind unele % uri pentru #ntrirea di ciplinei contractuale. CAUZE R $nexistena &rocedurilor de lucru scrise i formali*ateB R 8i&sa unor res&onsabiliti clare0 stabilite &rin fia &ostului0 referitoare la organi*area evidenei obligaiilor de &lat0 &e scadene0 1n conformitate cu contractele 1ncheiateB R 8i&sa unui &rogram de &regtire &rofesional organi*at la nivelul 'e&artamentului de Contabilitate. CONSECINE R 2xist riscul a&ariiei unor datorii viitoare re&re*ent6nd &enaliti de 1nt6r*iere. R 2fectuarea unor &li la date care nu sunt 1n conformitate cu contractele de achi*iiiB R 'e asemenea0 li&sa unor &reocu&ri 1n acest domeniu a condus la 1ntocmirea unor contracte de achi*iie &ublic care nu sunt 1n conformitate cu reglementrile legale 1n vigoare. RECOMANDRI R 2laborarea i formali*area unui sistem de &roceduri de lucru &rivind obligaiile de &lat ctre creditorii entitiiB R Stabilirea unui res&onsabil cu elaborarea i actuali*area acestor &roceduriB R ,ixarea unor atribuii concrete0 coroborate cu &rocedurile i fia &ostului &entru &ersonalul im&licat 1n aceste activitiB R ?eali*area unui &rogram de &regtire &rofesional &entru &ersonalul 'e&artamentului de ContabilitateB R 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a &lilor aferente contractelor 1ncheiate 1n sco&ul verificrii efecturii &lilor scadente din contracteB R Anali*a tuturor contractelor comerciale 1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1n sco&ul identificrii contractelor 1ncheiate fr res&ectarea cadrului normativ i com&letarea acestor contracte cu elemente obligatorii0 care au fost omise.

'ata: C."". !"

Auditor intern0 P1'&)%)& Si-,(%

Su&ervi*or0 Pentru conformitate0 C) 8&$ ;!& R%$&!%

C#

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca O!. nr. ". Constatarea 8a nivelul 'C sistemul de control este 1n subordinea conductorului acestei structuri 8a nivelul 'C activitile de control intern nu sunt formali*ate sub forma unor &roceduri scrise detaliate. >rdinele de &lat utili*ate de entitate &entru achitarea datoriilor ctre teri nu conin date ex&licite referitoare la documentele /ustificative care au generat aceste obligaii +eres&ectarea cadrului normativ &rivind evidena datoriilor Auditori interni0 P1'&)%)& Si-,(% I,( Mi/% $%

'ata: )."". !" 'ata: )."". !" Document <ustificativ - ?>,3ul Serviciului E;ist Da /u O

- ,iele &osturilor - >rdinele de &lat - ,ia &ostului - Contracte comerciale

#.

O O

C9

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

MINUTA EDINEI DE GNCHIDERE

A* M (8i&(i . ( )%$ : Mi;i&( % ' %&'i": Activitatea financiar3contabil P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !"" 3 #!.!C. !" G(",!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela A#i0%": Creulescu ?aluca 7ista participanilor: N&- $ Creulescu ?aluca Pduraru Simona $on -ihaela -arinescu $on -anolescu +icolae B. Concluzii: 4n cadrul edinei au fost &re*entate obiectivele auditate i constatrile &entru fiecare obiect auditat. 'e asemenea0 au fost discutate constatrile0 au fost anali*ate cau*ele care au contribuit la reali*area disfuncionalitilor0 eventualelor consecine0 i au fost comentate recomandrile care urmea* a fi im&lementate &entru eliminarea acestora. 4n cadrul =edinei de #nc8idere structura auditata i3a 1nsuit 1n totalitate constatarile i G( !,(; !i(81, proiectul 1aportului de audit intern ' #i( 1aport de audit intern F&(!8i% 'irector Auditor intern Auditor intern 'irector general Consilier Di) !8i%A S )#i!i&$ CA$ CA$ CA$ 'C 'C N)* " $ 4,( EF-%i$ S -(1"&)%

'ata: C."". !" 'ata: C."". !"

recomandrile formulate de echi&a de auditori. final: !%) #% 4i 7) .1"i" 7 (")& %7),b%) 9i 'i4&0%) ;")&!"&)ii %&'i"%" * Structura auditat se anga/ea* s com&lete*e 7lanul de aciune !i :alendarul

i%ple%entrii reco%andrilor0 cu termenele de reali*are i &ersoanele res&onsabile cu im&lementarea acestora0 &e care le vor discuta cu echi&a de auditori interni. N,"1: Datorit acceptrii integrale a con tatrilor !i reco%andrilor for%ulate de ec8ipa de auditori interni$ 1euniunea de conciliere nu e va %ai organi"a.

C(

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR

OBIECTE AUDITABILE A!"i#i"%" % ' 7$%"1A5(!%;%) % '%",)ii$,) ) ;7 !"i# !) %(8 $,)

RECOMANDRI

ACIUNI A MSURI

TERMENE

RESPONSABILI

Obi !"i#&$: C,('&! ) % %!"i#i"18ii 4i(%(!i%) ". 2laborarea i formali*area unui sistem de 2laborarea &rocedurilor &rivind activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor res&ectiv &roceduri de lucru &rivind obligaiile de &lat creanelor ctre creditorii entitii . Stabilirea unui res&onsabil cu elaborarea i Stabilirea res&onsabilului cu elaborarea i actuali*area &rocedurilor actuali*area acestor &roceduri #. ,ixarea unor atribuii concrete0 coroborate cu Actuali*area ?>,3ului cu fiele &osturilor &rocedurile i fia &ostului &entru &ersonalul im&licat 1n aceste activiti 9. ?eali*area unui &rogram de &regtire 2laborarea unui &rogram de &regtire &rofesional 1n conformitate cu &olitica &rofesional &entru &ersonalul 'C entitii

#".!#. !"# ).! . !"# #".!". !"# ).! . !"#

-anagementul de linie ?es&onsabil &rocedur -anagementul de linie 'irector 'C 7ef serviciu ?5

OBIECTE AUDITABILE

RECOMANDRI (. 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a &lilor aferente contractelor 1ncheiate 1n sco&ul verificrii efecturii &lilor scadente din contracte C. Anali*a tuturor contractelor comerciale 1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1n sco&ul identificrii contractelor 1ncheiate fr res&ectarea cadrului normativ i com&letarea acestor contracte cu elemente obligatorii0 care au fost omise

ACIUNI A MSURI Stabilirea &rin deci*ie a echi&ei de efectuare a anali*eiB Anali*a &ro&riu3*is Pre*entarea conclu*iilor Stabilirea &rin deci*ie a echi&ei de efectuare a anali*eiB Anali*a &ro&riu3*is Pre*entarea conclu*iilor

TERMENE "9." . !" ).! . !"# ).! . !"# "9." . !" ).! . !"# ).! . !"#

RESPONSABILI 'irector 'C 7ef echi& 7ef echi& 'irector 'C 7ef echi& 7ef echi&

'irector 'e&artament contabilitate0 M%)i( ;!& I,(

C.

SIF MOLDOVA S*A* COMPARTIMENTUL DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

-$S$5+2A '2 A5'$N $+N2?+ AC-,2,-A-EA 5,/A/C,A10CO/-AB,73

BUCURETI =B2=

CA

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

RAPORT DE AUDIT INTERN

I* INTRODUCERE E!/i7% ' %&'i"%) a fost constituit din: 3Paduraru Simona0 auditor intern0 coordonator al misiunii 3$on -ihaela0 auditor intern Mi;i&( % ;F% 4 !"&%" 5( b%0% O)'i(&$&i ' ; )#i!i& ()* 2= 'i( B2*22*=B2= C%')&$ $ .%$ %$ %!8i&(ii ' %&'i"%) $F% ) 7) 0 ("%": - Planul de audit intern &e anul !" 0 a&robat de conducerea entitiiB - 8egea nr. #"@"AA! re&ublicata si modificata &rivind societatile comercialeB - 8egea contabilitatii nr ) @"AA"0 re&ublicataB - Motr6rea CA,? nr. )) din "A a&rilie !!. &entru a&robarea normelor de audit intern D&)%"% -i;i&(ii ' %&'i": !(."". !" 3"9." . !" . P )i,%'% %&'i"%"1: !".!". !""3#!.!C. !" S!,7&$ %!8i&(ii ' %&'i"%) const 1n: - asigurarea com&letitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitateB - asigurarea res&ectrii &rinci&iilor generale ale contabilitiiB - asigurarea res&ectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de &asivB - asigurarea a&licrii corecte a normelor metodologice &rivind elaborarea bilanului contabilB - asigurarea res&ectrii reglementrilor contabile 1n conformitate cu directivele euro&ene. Obi !"i#&$ %!8i&(ii ' %&'i"%) a urmrit: 1. :onducerea activitii financiare Ti7&$ ' %&'i"%) F audit de conformitate@regularitate. T /(i!i$ ' %&'i" i(" )( &"i$i0%" : verificarea se reali*ea* 1n vederea asigurrii validitii0 realitii i acurateei 1nregistrrilor 1n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele 1n vigoare0 &recum i a eficacitii controlului intern &rin urmtoarele te8nici de verificare> - co%paraia: &entru confirmarea identitii unor informaii0 du& obinerea lor din dou sau mai multe surse diferiteB - e,a%inarea: &entru detectarea erorilor i@sau iregularitilorB - recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematiceB - punerea de acord: &entru reali*area &rocesului de &otrivire a doua categorii diferite de 1nregistrriB

.!

confir%area: &entru solicitarea informaiilor din mai multe surse inde&endente cu sco&ul validrii acestoraB garantarea> &entru verificarea realitii tran*aciilor 1nregistrate &ornind de la examinarea 1nregistrrilor s&re documentele /ustificativeB ur%rirea: &entru verificarea &rocedurilor de la documentele /ustificative s&re articolul 1nregistrat 1n vederea stabilirii realitii 1nregistrrii 1n totalitate a tran*aciilor.

A$" " /(i!i ' %&'i": o!servarea fizic: 1n vederea formrii unei &reri &ro&rii &rivind modul de 1ntocmire i emitere a documentelorB interviul: note de relaii: se reali*ea* de ctre auditorii interni &rin intervievarea &ersoanelor auditate0 im&licate i interesate i informaiile &rimite0 care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele ex&licaii su&limentare se solicit note re relaii scrise. analiza: const 1n descom&unerea unei entiti 1n elemente0 care &ot fi i*olate0 identificate0 cuantificate i msurate distinct. I(;")&- (" $ ' %&'i" i(" )( care s3au utili*at: C+estionarul de luare la cuno'tin 0 C7C: &entru obinerea unor informaii referitoare la contextul socio3economic0 organi*are intern0 funcionarea entitii@structurii auditateB C+estionarul de control intern 0 CC,: orientea* auditorii interni 1n activitatea de identificare obiectiv a disfunciunilor i cau*elor reale ale acestoraB 7ist de verificare 0 72: utili*at &entru stabilirea condiiilor de regularitate &e care trebuie s le 1nde&lineasc fiecare domeniu auditabil. Cu&rinde un set de o&eraii ce trebuie &arcurse de auditor &entru a anali*a activitile de control intern 1ncor&orate 1n &roceduri0 existena res&onsabilitilor &entru efectuarea acestora i &ermite stabilirea testelor de conformitate atunci c6nd sunt semnalate diferite disfuncionaliti. D,!&- (" $ D%-i(%" 5( !%')&$ D 7%)"%- ("&$&i ' C,("%bi$i"%" D DC &rivind activitatea financiar3contabil au vi*at documentaia aferent &erioadei auditate0 res&ectiv: - registrele de contabilitateB - documentele /ustificative care stau la ba*a 1nregistrrilor o&eraiilor 1n contabilitateB - declaraiile de im&unere de&use de entitate la organele abilitate0 - statele de salariiB - balanele de verificare 1ntocmite &eriodicB - anga/amentele bugetare legaleB - situaiile financiare anualeB D,!&- (" $ $%b,)%" 7 "i-7&$ %&'i"1)ii %!"i#i"18ii, 5( 7)i(!i7%$ ;&(": - anali*a riscurilorB - tabelele &unctelor tari i slabeB - tematica 1n detaliu a misiunii de auditB - &rogramul de audit internB

."

&rogramul interveniei la faa loculuiB liste de verificare structurate &e obiectiveB foi de lucru &entru stabilirea eantioanelorB chestionare de control internB testeB liste de controlB fie de identificare i anali* a &rinci&alelor &robleme constatate 3 ,$AP3uriB formulare de constatare i ra&ortare a iregularitilor 3 ,C?$3uriB ra&ortul &reliminar de audit internB minutele edinelor de deschidere0 de 1nchidere i de conciliereB ra&ortul final de audit internB &lanul de aciune i calendarul de im&lementare a recomandrilorB fia de urmrire a im&lementrilor recomandrilor.

O).%(i0%) % Departamentului de Conta!ilitate : 'e&artamentul a funcionat 1n &erioada su&us auditrii cu un numr de # salariai0 din care # au re&re*entat &osturi de conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i ?egulamentului de organi*are i funcionare. Pentru toi salariaii exist fie ale &osturilor &rin care s3au stabilit atribuiile de serviciu0 relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele &ersoane@com&artimente. Princi&alele activiti desfurate 1n cadrul 'C sunt urmtoarele: - organi*area registrelor de contabilitateB - conducerea contabilitiiB - conducerea activitii financiareB - elaborarea bilanului contabilB - elaborarea contului de execuie bugetarB - organi*area sistemului de ra&ortareB - organi*area i efectuarea controlului financiar &reventivB - fiabilitatea sistemului informaticB - organi*area arhivrii documentelor. II* CONSTATRI I RECOMANDRI 4n acest ca&itol0 &re*entm &rinci&alele constatri ale echi&ei de auditori interni0 cau*ele0 consecinele i recomandrile formulate0 obinute 1n urma testrilor efectuate i concreti*ate 1n ,$AP3urile i ,C?$3urile 1ntocmite 1n +tapa ;nterveniei la faa locului$ 1n vederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care &ot s a&ar 1n &erioada imediat urmtoare0 urmare a acestor constatri. 'e asemenea0 vom &re*enta i comenta &osibila evoluie a riscurilor existente i a necesitilor de de*voltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate0 cu sco&ul facilitrii atingerii obiectivelor &restabilite de managementul general. II* 2* C,('&! ) % %!"i#i"18ii 4i(%(!i%) .

'in evalurile efectuate de echi&a de auditori interni a re*ultat c sistemul de control al activitii de &lat i 1ncasare este organi*at i funcionea*.

II.2*2* A!"i#i"%" % ' 7$%"1A5(!%;%) % '%",)ii$,) ) ;7 !"i# !) %(8 $,) Nestarea &e teren de ctre echi&a de auditori a activitii de &lat a furni*orilor a condus la constatarea unor disfunciuni &re*entate 1n continuare. $$. ".".". 0ede e%narea per oanelor re pon abile cu ur%rire operativ a furni"orilor pentru care &a elaborat ?;A7&ul. nr.1.).1 C,(;"%"%) : 2chi&a de auditori interni a constatat c entitatea nu are organi*at evidena &lilor &e scadene conform contractelor 1ncheiate. Auditorii interni au constatat inexistena clau*elor referitoare la &enalitile de 1nt6r*iere datorate de &ri0 1n contractele de achi*iie &ublic 1ncheiate cu S.C. -obila +ova S.?.8. i cu S.C ?edac Automobile S.A. 4n aceste condiii0 entitatea nu a organi*at evidena datoriilor 1n conformitate cu 4egea nr. 539/)22) privind unele % uri pentru #ntrirea di ciplinei contractuale. C%&0 : $nexistena &rocedurilor de lucru scrise i formali*ateB 8i&sa unor res&onsabiliti clare0 stabilite &rin fia &ostului0 referitoare la organi*area evidenei obligaiilor de &lat0 &e scadene0 1n conformitate cu contractele 1ncheiateB 8i&sa unui &rogram de &regtire &rofesional organi*at la nivelul 'e&artamentului de Contabilitate. C,(; !i(8 : 2xist riscul a&ariiei unor datorii viitoare re&re*ent6nd &enaliti de 1nt6r*iere. 2fectuarea unor &li la date care nu sunt 1n conformitate cu contractele de achi*iiiB 8i&sa unor &reocu&ri 1n acest domeniu a condus la 1ntocmirea unor contracte de achi*iie &ublic care nu sunt 1n conformitate cu reglementrile legale 1n vigoare. R !,-%('1)i: 2laborarea i formali*area unui sistem de &roceduri de lucru &rivind obligaiile de &lat ctre creditorii entitiiB Stabilirea unui res&onsabil cu elaborarea i actuali*area acestor &roceduriB

.#

 ,ixarea unor atribuii concrete0 coroborate cu &rocedurile i fia &ostului &entru &ersonalul im&licat 1n aceste activitiB ?eali*area unui &rogram de &regtire &rofesional &entru &ersonalul 'e&artamentul de ContabilitateB 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a &lilor aferente contractelor 1ncheiate 1n sco&ul verificrii efecturii &lilor scadente din contracteB Anali*a tuturor contractelor comerciale 1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1n sco&ul identificrii contractelor 1ncheiate fr res&ectarea cadrului normativ i com&letarea acestor contracte cu elemente obligatorii0 care au fost omise. III* CONCLUZII 7re"entul proiect de -aport de audit intern a fo t #ntoc%it #n ba"a -ematicii in detaliu a misiunii de audit !i a #rogramului interveniei la faa locului$ a con tatrilor efectuate #n etapa de colectrii !i prelucrrii infor%aiilor !i #n ti%pul interveniei la fata locului. <oate con tatrile efectuate au la ba" probe de audit reali"ate prin te te$ foi de lucru$ interviuri$ li te de control$ note de relaii i #n ur%a anali"ei !i interpretrii ace tora &au elaborat ?;A7&uri !i ?:-;&uri care au condu la reco%andrile !i conclu"iile cuprin e #n 1aportul de audit intern. Structura auditat are obligaia s 1ntocmeasc P),.)%-&$ ' %!8i&( 9i C%$ ('%)&$ i-7$ - ("1)ii ) !,-%('1)i$,) i s ra&orte*e &eriodic echi&ei de auditori stadiul im&lementrii acestora. 2chi&a de auditori interni0 &e ba*a anali*elor i evalurilor efectuate a&recia* A!"i#i"%" % 4i(%(!i%)F!,("%bi$1, conform grilei &re*entate 1n continuare. N)* !)"* ". . #. 9. (. C. APRECIERE FUNCIONAL DE GMBUNTIT O O O O O O O O O .9 CRITIC

OBIECTIVUL >rgani*area registrelor de contabilitate. Conducerea contabilitii Conducerea activitii financiare 2laborarea bilanului contabil 2laborarea contului de execuie bugetar >rgani*area sistemului de ra&ortare a datelor financiar contabile ctre management >rgani*area i efectuarea controlului financiar &reventiv ,iabilitatea sistemului informatic financiar3 contabil >rgani*area i efectuarea arhivrii documentelor financiar3contabile

.. ). A.

2valuarea are la ba* discuiile care au avut loc0 cu &rivire la recomandrile auditorilor interni0 1n edinele de 1nchidere i conciliere al misiunii de audit intern0 a&reciate de ctre &artici&ani0 ca fiind realiste i &osibil de im&lementat 1n &ractic. 'e asemenea0 considerm c re*ultatele evalurii auditorilor interni &rivind A!"i#i"%" % 4i(%(!i%)F!,("%bi$1 se 1nscriu 1n &arametrii normali &entru aceast &erioad de im&lementare a funciei de audit intern 1n entitile &ublice. Structura auditat are obligaia s res&ecte 7rogra%ul de aciune i :alendarul de i%ple%entare a reco%andrilor0 cu sco&ul im&lementrii recomandrilor la termenele stabilite i s ra&orte*e echi&ei de auditori interni0 &eriodic0 stadiul im&lementrii acestora. Data> 25.1).)21) Auditorii$ Pduraru Simona0 $on -ihaela 9upervi"or$ Creulescu ?aluca

/ot: 7reci"% c #n practica$ 1aportul de audit intern e te e%nat pe fiecare pagina de ec8ipa de auditori interni$ iar pe ulti%a pagin$ at(t de auditorii interni$ c(t !i de upervi"orul %i iunii.

.(

SIF MOLDOVA S*A* C,-7%)"i- ("&$ ' %&'i" i(" )(

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

N)* !)"* ". . #. 9. (. C.

DAPI -isiunea de audit &ublic intern: DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN AC-,2,-A-EA 5,/A/C,A10CO/-A P%)8i%$ R !,-%('%) % I-7$ - ("%" N i-7$ i-7$ - ("%" Obi !"i#&$: C,('&! ) % %!"i#i"18ii 4i(%(!i%) 2laborarea i formali*area unui sistem de &roceduri de lucru &rivind O obligaiile de &lat ctre creditorii entitii Stabilirea unui res&onsabil cu elaborarea i actuali*area acestor &roceduri O ,ixarea unor atribuii concrete0 coroborate cu &rocedurile i fia &ostului O &entru &ersonalul im&licat 1n aceste activiti ?eali*area unui &rogram de &regtire &rofesional &entru &ersonalul 'BC$ O 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a &lilor aferente contractelor O 1ncheiate 1n sco&ul verificrii efecturii &lilor scadente din contracte Anali*a tuturor contractelor comerciale 1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1n sco&ul identificrii contractelor 1ncheiate fr res&ectarea O cadrului normativ i com&letarea acestor contracte cu elemente obligatorii0 care au fost omise I(;")&!8i&(i E("i"%" %A;")& 1. ;ntroducei reco%andrile de audit dup cu% unt pre"entate #n raportul de audit ). *erificai coloana core pun"toare> i%ple%entat$ parial i%ple%entat$ nei%ple%entat 6. ;ntroducei data planificat pentru i%ple%entare #n -aportul de audit !i data i%ple%entrii 'e&artamentul

ENTITATEA PUBLIC

'ata i semntur %arine 'ata i semntura P1'&)%)& Si-,

Bib$i,.)%4i
C1)8i 9i $&!)1)i ' %&",) 5( 'i"&)i ". Gheorghe Sandu0 .a"ele auditului financiar$ 2ditura 'areco0 Bucureti !!#B . Gheorghe Sandu0 Auditul intern$ 2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !""B #. -. Ghi0 Auditul intern0 2ditura 2conomic0 Bucureti0 !!AB 9. -. Ghi0 2. Ghi0 A. G. -anta0 '. Joinea0 Guvernana corporativ !i auditul ;ntern0 2d. 5niversitaria0 Craiova0 !!AB (. -. Noma0 ;niiere #n auditul ituaiilor financiare ale unei entiti$ 2d. C2CCA?0 Bucureti0 !!(B C. -orariu Ana0 Gh. Suciu0 ,. Stoian0 Audit intern !i guvernan corporativ0 2ditura 5niversitar0 Bucureti0 !""B ..

.. 7t. Crciun0 Auditul intern0 2d. 2conomic0 Bucureti0 !!CB L .i;$%8i ). /otr(rea 0r. 11 din 19 aprilie )227 pentru aprobarea nor%elor de audit intern 0 &ublicat 1n -onitorul >ficial din " iunie !!.B A. 4ege nr. 551/)223 pentru %odificarea !i co%pletarea legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, i a legii nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicata, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 955 din 28 noiembrie 2006; "!. 4egea 61/1992 privind ocietile co%erciale , republicat n Monitorul Oficial nr. 066 din !. a) "". Ordinul %ini trului finanelor nr. 1)37 din )1.29.)222 pentru aprobarea 0or%elor %ini%ale de audit intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial nr. 9)! din ! ."!. !!!B " . Ordinul %ini trului finanelor publice nr. )5)/)225 pentru aprobarea :odului privind conduita etic a auditorului intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr. " ) din " februarie !!9B "#. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar , republicat n Monitorul Oficial nr. 598 din 22.08.200*, modificat i com&letat &rin 4egea nr. 166/19.26.)22) i Ordonana Guvernului nr. 37/)9.21.)22)B "9. Ordonana Guvernului nr. 67/)225 pentru %odificarea !i co%pletarea regle%entrilor privind auditul intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr. A" din #" ianuarie !!9B "(. -egula%entul :.0.*.E. nr. 6)/)223 privind erviciile de inve tiii financiare .200", cu modificrile #i completrile ulterioare $%ec&iunea a I'(

A$" ;&); "C. Codul etic al $$A0 EEE.aair.ro ".. +ormele &rofesionale ale auditului intern a&robate0 &rin Motr6rea nr. ))@"A a&rilie !!.0 a Consiliului Camerei Auditorilor ,inanciari din ?om6nia0 EEE.cafr.ro "). Standarde de audit intern !!(0 EEE.cafr.ro

.)

2H* Standardele ;nternaionale pentru 7ractica 7rofe ional a Auditului ;ntern$ ===.aair.roI )2. MMM.%finante.ro. U:AA7; N G8iduri practice ". EEE.sifm.ro

.A