Sunteți pe pagina 1din 21

Situaia fluxurilor de

trezorerie

2013

Cuprins

Introducere
I. Fluxurile de trezorerie conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
1.1 Concept
1.2 Obiectiv
II. Activitaile aferente situaiei fluxurilor de trezorerie conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
2.1 Situaia fluxurilor de trezorerie privind principalele tipuri de activiti conform IAS 7
2.1.1 Activitatea de exploatare
2.1.2 Activitatea de investiii
2.1.3 Activitatea de finanar
2.2 Situaia fluxurilor de numerar privind principalele tipuri de activiti conform OMFP
3055/2009
III. Raportarea fluxurilor de trezorerie/ numerar conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
3.1 Metode folosite privind activitaile ntreprinderii conform IAS 7
3.1.1 Metode folosite privind activitatea de exploatare
3.1.2 Metode folosite privind activitatea de investiii
3.1.3 Metode folosite privind activitatea de finanare
3.2 Metode folosite privind activitile ntrepriderii conform OMFP 3055/2009
3.2.1 Metoda diecta
3.2.2 Metoda indirecta
IV. Model de aplicaie privind fluxurile de trezorerie conform OMFP 3055/2009

Introducere

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint situaia n ansamblu a ieirilor i a intrrilor


de lichiditi i de echivalente de lichiditi, acestea necuprinznd i micrile ntre elementele
care constituie lichiditi sau echivalente de lichiditi, pentru c ele fac parte din gestiunea
trezoreriei ntreprinderii
n aceast lucrare am prezentat principalele aspecte teoretice referitoare la situaia
fluxurile de trezorerie, prezentnd deasemenea i de cteva exemple pentru a uura nelegerea
acestor aspecte.
n prima parte a lucrrii am abordat conceptul dar i obiectivele fluxurilor de
trezorerie realiznd o analiz comparativ privind situaia fluxurilor de trezorerie conform
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, IAS 7 i Ordinul Ministerului Finanelor
Publicenumrul 3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.
n partea a doua am detaliat structura

fluxurile de trezorerie aferente diferitor

activiti desfurate de ctre o entitate economic. Potrivit acestei structuri, situaia


fluxurilor de trezorerie este mprit astfel: fluxuri de trezorerie aferente activitii de
exploatare, fluxuri de trezorerie aferente activitii de investiii i fluxuri de trezorerie
aferente activitii de finanare.
n partea a treia a lucrrii am prezentat metodologia de ntocmire a situaiei fluxurilor
de trezorerie. Potrivit acesteia fluxurile de trezorerie aferente activitiilor prezentate anterior
se pot ntocmi folosind dou metode: metoda direct i metoda indirect.
Situaia fluxurilor de trezorerie reprezint o component de baz a situaiilor financiare
realizate de fiecare unitate economic, alturi de bilan, contul de profit i pierdere i
bineneles situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia fluxurilor de trezorerie


I. Fluxurile de trezorerie conform IAS 7i OMFP 3055/2009
1.1 Concept
n Romnia, situaia fluxurilor de trezorerie este considerat o component a
situaiilor financiare anuale n conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului Finanelor
Publice Nr.
94 din 29 ianuarie 2001 pentru Aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva
aIV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Standardul Internaional de Contabilitate definete fluxurile de trezorerie ca fiind
reprezentate de intrrile sau ieirile de numerar sau echivalente de numerar evideniate ntro perioad de gestiune,aceste fluxuri de trezorerie mai fiind prezente n alte lucrri sub
denumirea de fluxuri de numerar sau cash-flow.
n IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie este definit prin noiunea echivalente de
trezorerie, care reprezint investiiile financiare pe termen scurt care sunt uor convertibile
n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii1.
Prezentul Standard Internaional de Contabilitate Situaia fluxurilor de trezorerie
nlocuiete IAS 7 Situaia modificrilor poziiei financiare, aprobat n luna iulie din anul
1977.
Conform OMFP 3055/2009 fluxurile de numerar reprezint intrile i ieirile de
numerar i echivalent de numerar; situaia fluxurilor de numerar este prezentat de o entitate
pentru fiecare perioad pentru care au fost prezentate situaiile financiare anuale.
Numerarul ncorporeaz disponibilitile bneti i depozitele la vedere. Echivalentele
de numerar reprezint investiii financiare pe termen scurt, uor convertibile n sume uor
cunoscute de numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.Modul n
care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele n numerar poart numele de
situaia fluxurilor de numerar.
O ntreprindere pentru a-i determina rezultatele fiecrui exerciiu financiar trebuie s
ntocmeasc bilanul i respectiv contul de profit i pierdere.

Emilian Dumitrean, Contabilitate Financiar, Editura SEDCOM LIBRIS, Iai, 2008, pag. 346

Bilanul este documentul oficial n care sunt prezentate situaia numerarul dar i
echivalentele de numerar permind examinarea creterilor sau eventual al diminurilor
acestora fa de momentul iniial.
Contul de profit i pierdere red informaii referitoare la veniturile dar i cheltuielile
nregistrate de unitate ntr-o perioad de timp determinat, furniznd informaiile privind
numerarul i echivalentele de numerar, fr a red n ntregime cauzele care au dus la
mrirea sau scderea acestora. De aceea se prezint i se ntocmete tabloul fluxurilor de
numerar, aceste fluxuri purtnd denumirea de ncasri sau pli, scond n eviden totodat
sursele dar i utilizrile numerarului sau echivalentelor de numerar.
1.2 Obiectiv
Obiectivul principal al Standardului Internaional de Contabilitate 7 este acela de a
impune tuturor unitilor furnizarea corect a informaiilor cu privire la toate modificrile
istorice de numerar i echivalente de numerar ale unei entiti prin intermediul unei situaii
ale fluxurilor de trezorrie 2
Utilizatorii situaiilor financiare sunt reprezentai de investitorii prezeni i poteniali,
personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i
instituiile acestuia, precum i publicul.
IAS 7 consider c situaia fluxurilor de trezorerie ale unei enititi ofer informaii
corecte i necesare pentru evaluarea capacitii acesteia de a genera numerar, precum i a
necesitaiilor ntreprinderii de a utiliza fluxurile de numerar la un moment dat.
II. Activitaile aferente situaiei fluxurilor de trezorerie conform IAS 7 i OMFP
3055/2009
Orice ntreprindere, indiferent de obiectul de activitate trebuie s prezinte fluxurile
de trezorerie din activitiile pe care le desfoar.Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s
cuprind fluxurile de trezorerie din cursul unei perioade de timp clasificate n urmtoarele
tipuri de activiti:

activiti de exploatare

activiti de investiii

activiti de finanare

2.1 Situaia fluxurilor de trezorerie privindprincipalele tipuri de activiti conformIAS7


Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,2011, Partea A [IAS 7 A434]

2.1.1Activitatea de exploatare
n cadrul acestui tip de activitate sunt incluse principalele activiti generatoare de venituri
ale ntreprinderii, precum i alte activiti realizate de societate care nu sunt activiti de
investiie sau de finanare.
Valoarea fluxurilor de trezorerie care provin din aceste activiti de exploatare
prezint un indicator-cheie, n care activitatea ntreprinderii a generat suficiente fluxuri de
trezorrie pe parcursul unei perioade de timp. Aceste fluxuri sunt importante pentru unitate
pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare a entitii, a plti
dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare.3
Fluxurile de trezorerie rezult din tranzaciile realizate de ntreprindere

i alte

evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii.n continuare v vom enumera
cteva exemple cu privire la fluxurile de trezorerie provenite din activitiile de exploatare:

ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;

ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;

plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;

plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;

ncasrile n numerar i plile n numerar ale unei entiti de asigurare pentru prime
i daune, anuiti i alte beneficii legate de poliele de asigurare;

plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care
pot fi asociate n mod specific activitilor de investire i de finanare;

ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n vederea plasrii


sau tranzacionrii4

2.1.2 Activitatea de investiii


Conform IAS 7 activitile de investiii sunt acele active imobilizate achiziionate i
cedate pe o perioad mai mare de 1 an, precum i alte investiii care nu sunt n echivalentele
de numerar. Un aspect important l reprezint faptul c aceste fluxuri de trezorerie sunt
prezentate separat, ele reprezentnd msura n care cheltuielile au servit obinerii de resurse
menite a genera viitoare venituri i fluxuri de trezorerie. 5Prin urmare fluxuri de trezorerie
aferente activitii de investiii sunt reprezentate de:
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,2011, Partea A [IAS 7, A436]

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,201, Partea A [IAS 7 A437]

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,201, Partea A [IAS 7 A437]

plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte


active imobilizate;

ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active


imobilizate;

plile n numerar pentru achiziionarea de instrumente de capitaluri proprii sau de


datorie ale altorentiti i de interese n asocierile n participaie;

ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie


ale altor entiti idin vnzarea de interese n asocierile n participaie;

avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;

ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor


pri;

plile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, n afara


cazului cndacestea sunt deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii sau cnd
plile sunt clasificate drept activiti de finanare;

ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni sau swap, n


afara cazului cndacestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare
sau cnd ncasrile sunt clasificatedrept activiti de finanare.6

2.1.3 Activitatea de finanare


Activitile de finanare sunt acele activiti care au ca efect modificri produse n
mrimea respectiv compoziia capitalurilor proprii i structura capitalurilor mprumutate ale
entitii.
Importana deosebit o reprezint prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie
provenit din activitile de finanare deoarece este util pentru previzionarea preteniilor
finanatorilor entitii asupra fluxurilor de trezorerie viitoare. 7 Cele mai reprezentative
fluxuri de trezorerie aferente activitii de finanare sunt urmtoarele:

ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de


capitaluri proprii;

plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra


aciunile entitii;

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,201, Partea A [IAS 7 A438]

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,201, Partea A [IAS 7 A438]

ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor,


efectelor comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt
sau lung;

rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea soldului obligaiei aferente


unui contract de leasingfinanciar.8

2.2 Situaia fluxurilor de numerar privindprincipalele tipuri de activit i conform


OMFP 3055/2009:
Activiti de exploatare reprezint principalele activiti generatoare de venituri,dar
i alte activiti care genereaz venituri dar nu sunt de investiii sau finanare;
Activiti de investiii - sunt reprezentate de achiziionarea i cedarea de active
imobilizante i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentul de numerar;
Activiti de finanare reprezint modificri ale valorii i structurii capitalurilor
proprii i a mprumuturilor entitii.

III. Raportarea fluxurilor de trezorerie/ numerar conform IAS 7 i OMFP 3055/2009


Orice ntreprindere trebuie s ntocmeasc la sfritul fiecrui execitiu financiar
fluxurile de trezorerie aferente activitii desfurate prin cele dou metode:

metoda direct

metoda indirect

3.1 Metode folosite privind activitaile ntreprinderii conform IAS 7


3.1.1 Metode folosite privind activitatea de exploatare
Metoda direct
Potrivit metodei directe fluxurile de trezorerie aferente activitii de exploatare se
concentreaz pe informaiile furnizate aferente ncasrilor i pliilor brute, aceste informaii
fiind obinute din:

din nregistrrile contabile ale entitii;


prin ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare i
cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a
altor elemente n situaia veniturilor i cheltuielilor cu:

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,201, Partea A [IAS 7 A438]

modificrile survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i


datoriile din exploatare;

alte elemente nemonetare;

alte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de


trezorerie din investiii sau finanare.9

Prin metoda direct, fluxurile de trezorerie aferente activitii de exploatare presupune


evidenierea direct a acestor fluxuri grupndu-le n diferite categorii de pli i ncasri,
acestea avnd structura urmtoare10:
+ ncasri generate de relaiile cu clienii
+ ncasri care provin din redevene, onorarii i alte venituri
- Pli n favoarea furnizorilor
- Pli n favoarea i n numele personalului
- Dobnzi i dividende pltite1
- Pli TVA
+Alte ncasri generate de exploatare
- Alte pli generate de exploatare
- Pli privind impozitul asupra beneficiilor2
Elemente extraordinare
= Fluxul net de trezorerie din activiti de exploatare
Metoda indirect
Fluxurile de trezorerie din activiti de exploatare potrivit metodei indirecte este determinat
prin ajustarea profituluisau a pierderii ntreprinderii cu urmtoarele efecte:

modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din


exploatare;

elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate,


pierderile ictigurile nerealizate asociate valutelor, profiturile nerepartizate ale
entitilor asociate i intereseleminoritare;

tuturor celorlalte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de


trezorerie din investiii saufinanare.

IFRS pentru IMM-uri 2009 Editura CECCAR, 2010 [7,9] pag 45


Nicolae Feleag, Sisteme contabile comparate, ediia II, vol.II Norme contabile internaionale, Ed.
Economica, Bucureti, 2000, pag 70
10

Potrivit acestei metode fluxurile de trezorerie sunt grupate astfel11:

Rezultatul net naintea impozitrii i elementelor extraordinare


+ Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele
-Venituri din amortizri i provizioane
Rezultatul cesiunii imobilizrilor i plasamentelor
+ Cheltuieli privind dobnzile
-Venituri din plasamente
= Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului n fond de rurment
Variatia stocurilor
Variaia conturilor clieni i a altor creane din exploatare
Variaia conturilor furnizori i a altor datorii din exploatare
-Dobnzi i dividende pltite12
-Pli privind impozitele asupra beneficiilor13
Elementele extraordinare
= Fluxul net de trezorerie relativ la altivitile de exploatare
3.1.2 Metode folosite privind activitatea de investiii
IAS 7 precizeaz c o entitate ar trebui s raporteze separat clasele cele mai importante
de ncasri i pli brute n numerar aferente activitilor de investiii.
Pentru determinarea fluxurilor de trezorerie aferente activitilor de investiii realizate
de o entitate n cadrul unei perioade, se au n vedere fluxurile de numerar aferente14:
+ ncasri de numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe
termen lung
+ ncasri n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean ale altor societi
comerciale
+ ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri
- Pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active
pe termen lung
- Pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean ale altor companii
Nicolae Feleag, Sisteme contabile comparate, ediia II, vol.II ,Norme contabile internaionale, Ed.
Economica, Bucureti, 2000, pag 71
12
Aceste fluxuri ar putea fi incluse, deasemenea n categoria fluxurilor de finanare
13
Acest flux ar putea fi mprit ntre activitile de exploatare, cele de investi ii si cele de finan are
14
Pirtea M., Cristea H., Nicolescu Cristina, Booc C., Managementul financiar al companiei, pag. 296
11

10

- Avansuri n numerar i mprumuturi efectuate ctre alte pri


= Fluxul net de trezorerie din activiti de investiii
3.1.3 Metode folosite privind activitatea de finanare
+Creterea de capital, n numerar
-Rambusarea de capital, n numerar
+Emisiunea de mprumuturi
-Rambursarea de mprumuturi
-Rambursarea de datorii ce rezult din contractele de locaie-finanare
-Dobnzi i dividende pltite15
=Fluxul net de trezorerie relativ la activitile de finanare

Pentru o analiz mai profund a fluxurilor de numerar aferente activitilor de


exploatare, de investire i de finanare vom prezentata n continuare un exemplu pentru a
nelege mai bine acest mecanism. Societatea S.C Natycom SRL prezint ntr-un exerciiu
financiar urmtoarele elemente prezente n procesul su de desfurare al activitii. Conform
IAS 7 privind fluxurile de trezorerie, care sunt mrimile fluxurilor de numerar din activiti de
exploatare, investiii i finanare?
- ncasri de la clienii ...............................................................................................50.000 lei
- plti privind achiziia de terenuri ............................................................................20.000 lei
- rambursarea de capital n numerar ...............................................................................2.000 lei
- pli privind furnizorii .................................................................................................. 5.000 lei
-dobnzi pltite aferente activiti de finantare ..............................................................1.000
lei
- pli privind achiziionarea unei instalai................................................................... 10.000
lei
- ncasri din echipamente vndute.............................................................................. 45.000 lei
-rambursarea unui credit contractat de unitate ...............................................................2.500 lei
-dividende ncasate de unitate ........................................................................................1.000 lei
- pli privind personalul ................................................................................................15.000 lei
- dobnzi pltite privind activitatea de exploatare ...............................................................................500 lei
- pli TVA ................................................................................................................................................1.500 lei
-rambursarea unor datorii ...............................................................................................4.000 lei
- alte ncasri generate de exploatare ..............................................................................3.000 lei
15

Aceste fluxuri ar putea s fi incluse, deasemenea n categoria fluxurilor de exploatare

11

- venituri din emisiunea de capital ...............................................................................20.000 lei


- alte pli generate de activitatea de exploatare ............................................................1.500 lei
-venituri din plasamente ..................................................................................................1.200 lei
Analiznd datele cu privire la execiiul de mai sus, am identificat urmtoarele
elemente cu privire la fluxurile de trezorerie aferente activitii de exploatare.
Fluxuri aferente activitatea de exploatare
ncasri de la clienii

Sume
+ 50.000

Pli privind furnizorii

5.000

Pli privind personalul

15.000

Dobnzi pltite privind activitatea de exploatare

500

Pli TVA

1.500

Alte ncasri generate de exploatare

+ 3.000

Alte pli generate de activitatea de exploatare

1.500

Venituri din plasamente


Fluxul net de trezorerie din activiti de exploatare

1.200
+ 28.300

Datele analizate i selectate cu privire la fluxurile de trezorerie aferente activitii de


investiie sunt prezentate n urmtorul tabel:
Fluxuri aferente activiti de investiii
Plii privind achiziia de terenuri

Sume
20.000

Pli privind achiziionarea unei instalai

10.000

ncasri din echipamente vndute

+ 45.000

Dividende ncasate de unitate


Fluxul net de trezorerie din activiti de investiii

+ 1.000
+16.000

Elementele care intr n componena fluxului net de trezorerie al societii


Natycom SRL aferente activitii de finanare sunt urmtoarele:
Fluxuri aferente activiti de finanare
Rambursarea unui credit contractat de unitate

Sume
2.500

Rambursarea unor datorii

4.000

Venituri din emisiunea de capitalului

+ 20.000

Rambursarea de capital n numerar

2.000

Dobnzi pltite aferente activitii de finanare


Fluxul net de trezorerie la activitile de finanare
12

1.000
+ 10.500

S.C

3.2 Metode folosite privind activitile ntrepriderii conform OMFP 3055/2009


Metoda directa sunt prezentate clasele principale de ncasri i pli.

Exerciiul
precedent

Denumirea elementului

Exerciiu
l current

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare


ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Dobanzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de investiii
Pli pentru achiziie de aciuni
Pli pentru achizitionare de imobilizri corporale
ncasri din vanzarea imobilizarilor corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Numerar net din activiti de investiii
Fluxuri de numerar din activiti de finanare
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar
Numerar i echivalente de numerar la inceputul exerciiului
financiar
Numerar i echivalente de numerar la sfaritul exercitiului
financiar
Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate si conform metodei
indirecte (pentru un exercitiu financiar):
Profit brut
Ajustari pentru:

Cheltuieli cu amortizarea

Cheltuieli cu provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierderile de


valoare

Venituri din reluari de provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere


de valoare

Cheltuieli financiare
13

Venituri financiare

Cheltuieli privind activele cedate

Venituri din vanzarea activelor

Variatia soldurilor conturilor de creante comerciale si alte creante din


exploatare

Variatia soldurilor de datorii comerciale si alte datorii din exploatare

Variatia soldurilor conturilor de stocuri

Numerar generat din exploatare


Dobanzi platite
Impozit pe profit platit.

14

IV. Model de aplicaie privind fluxurile de trezorerie conform OMFP nr. 3055/2009
Bilan la 31.12.2011

Denumirea elementului
A

Sold la :
01.01.2011

31.12.2011

ACTIVE IMOBILIZATE

C.

D.

E.
F.

G.

H.
I

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct.201+203+205+2071+208+233+234-280290-2933)


II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct.211+212+213+214+223+224+231+232281-291-2931
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct.261+263+265+267* - 296* )

128.566

55.215.116

95.228.767

218.464

218.464

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)


ACTIVE CIRCULANTE

55.433.580

95.575.797

I.STOCURI (ct.301+321+302+322+303+323+/308+328+331+332+341+345
+346+/-348+351+354+356+357+358+361+326+/-368+371+327+/-378+381
+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428
II. CREANE (ct.267*-296*+4092+411+413+418+425+4282+431**
+437**+4382+441**+4424+4428**+444**+445+446**+447**
+4482+451**+453**+456**+4582+461+473** -491
-495-496+5187)
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT(ct.501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598)

10.212.326

53.419.699

97.712.966

134.258.890

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)

8
9

9.755.824
117.681.116

3.405.125
191.083.714

CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

10

300.054

348.554

DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN


(ct.161+162+166+167+168169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+
424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+444***+
446***+447***+4481+451***+453***+455+456***+457+4581+462+473***
+509+5186+519
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd.
09+101118)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+1217)

63.506.144

316.132.563

54.475.026

-124.700.295

DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN


(ct.161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+
424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+444***
+446***+447***+4481+451***+453***+455+456***+457+4581+462+473***
+509+5186+519)
PROVIZIOANE

CHELTUIELI

15

VENITURI N AVANS (rd. 17+18) din care:


- subvenii pentru investiii

16

- venituri nregistrate n avans

17

15

CAPITAL I REZERVE
J

I. CAPITAL

18

- capital subscris nevrsat

19

- capital subscris vrsat

20

306.226

306.226

- patrimoniul regiei

21

II. PRIME DE CAPITAL

22

23
24
25
26
27
28

13.634.476
0
6.682.919
87.244.491
0
75.433.103

13.634.476
0
6.682.919
0
87.244.491
0

Repartizarea profitului

29
30

0
0

CAPITALURI PROPRII - TOTAL(rd.19+20+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

31

94.233.635

-29.124.497

Patrimoniul public
CAPITALURI TOTAL

32
33

0
94.233.635

0
-29.124.497

SOLD C
SOLD D
IV. REZERVE
SOLD C
SOLD D
SOLD C

75.433.103
SOLD D

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE


la data de 31.12.2012
Denumirea indicatorului

Nr.
rd.

A
1. Cifra de afaceri neta (rd.02 la 05)
Productia vanduta (ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vanzarea marfurilor (ct.707)
Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect de
activitate il constituie leasingul (ct. 766)
Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete (ct.7411)
2. Variatia stocurilor (ct.711)
-Sold C
si a productiei in curs de executie
-Sold D
3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii
si capitalizata (ct.721+722)

B
01
02
03

4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758)


VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd.01+05-

09
10

16

- lei Realizari n perioada de


raportare
31.12.2011
31.12.2012
1
2
464.960.912
507.539.082
464.960.912
507.539.082
0
0

04

05
06
07

0
0
973.431

0
3.565.044
0

08

0
5.471.634

0
1.299.592

469.459.115

512.403.718

06+07+08+09)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
(ct.601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) (ct.605-7413)
c) Cheltuieli privind marfurile (ct.607)
6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17)
a) Salarii si indemnizatii (ct.621+642-7414)
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct.645-7415)
7.a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si
necorporale (rd. 19-20)
a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2) Venituri (ct.7813)
b) Ajustari de valoare privind activele circulante (rd.22-23)
b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28)
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct.611+612+613
+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
(ct.635)
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate
(ct.658)
Cheltuieli privind dobanzile de refinantare inregistrate de
entitate, al caror obiect de activitate il constituie leasingul (ct.
666)
Ajustari privind provizioanele (rd.30-31)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd.11 la
15+18+21+24+29)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: Profit (rd.10-32)
- Pierdere (rd.3210)
9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
10. Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte
din activele imobilizate (ct.763)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
11. Venituri din dobanzi (ct.766)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd.35+37+39+41)
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si a
investitiilor financiare detinute ca active circulante (rd.44-45)
- Cheltuieli (ct.686)
- Venituri (ct.786)
17

11
12
13
14
15
16
17

357.193.891
4.443.279
1.534.490

411.154.161
5.109.581
1.935.128

46.373.966
35.277.838
11.096.128

84.163.912
65.453.934
18.709.978

18
19
20
21
22
23
24

6.761.205
6.761.205

10.550.806
10.550.806

20.896.662

6.047.318
6.050.654
3.336
57.093.731

25

17.563.661

53.724.056

26

1.590.483

1.663.422

27

1.742.518

1.706.253

28
29
30
31

0
0
0

32

437.203.493

576.054.637

33

32.255.622

-63.650.919

34
35
36

63.650.919

37
38
39
40
41
42

0
0
851.783

0
0
347.079

6.810.985
7.662.768

10.535.100
10.882.179

43
44
45

13. Cheltuieli privind dobanzile (ct.666-7418)


-din care, cheltuieli in relatia cu entitatile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd.43+46+48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARA
- Profit (rd.42-49)
- Pierdere (rd.49-42)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A):
- Profit (rd.10+42-32-49)
- Pierdere (rd.32+49-10-42)
15. Venituri extraordinare (ct.771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARA:
- Profit (rd.54-55)
- Pierdere (rd.55-54)
VENITURI TOTALE (rd.10+42+54)
CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTA:
Profit ( rd.58-59)
- Pierdere (rd.59-58)
18. Impozitul pe profit (ct. 691)
19. Alte impozite nereprezentate (ct.698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) AL
EXERCITIULUI FINANCIAR:
- Profit (rd.60-61-62-63)
- Pierdere (rd.61+62+63-60)
Administrator,

46
47
48
49

8.832.954
8.832.954

5.788.147
0
14.748.291
20.536.438

50
51

-1.170.186
1.170.186

-9.654.259
9.654.259

52
53
54
55

31.085.436
0
0
0

-73.305.178
73.305.178
0
0

56
57
58
59

0
0
477.121.883
446.036.447

0
0
523.285.897
596.591.075

60
61
62
63

31.085.436
0

-73.305.178
73.305.178

64
65

31.085.436
0

-146.610.356
146.610.356

Semnatura ______________________________________

Intocmit,
Numele si
prenumele
Calitatea
Nr. de inreg. in
organismul
profesional

Stampila unitatii

Semnatura
_________________

Numele si prenumele

Activiti de exploatare

Sume
18

Rezultat brut
Amortizarea i alte provizioane pentru
imobilizri
Cheltuieli din dobnzi
Venituri din dobnzi i subvenii
Creterea/Descreterea stocurilor
Creterea/Descreterea creanelor
Creterea/Descreterea datoriilor
Dobnzi pltite
Dobnzi ncasate
Impozit pe profit pltit
Total flux net din activitatea de exploatare
Activitatea de investire
Achiziionare de imobilizri nete
Ctig net din vnzarea de imobilizri
Venituri din dividende
Total flux net din activitatea de investire
Activitatea de finanare
Creterea/Rambursarea mprumuturilor
Numerar net din vnzarea de aciuni
Investiii pe termen scurt
Numerar din emisiune de aciuni
Total flux din activitatea de finanare
TOTAL FLUXURI NETE

-73.300.178
10.550.806
5.788.147
- 347.079
-46.483.739
-39.408.646
133.503.198
0
209.802
-329.521
-3.592.350
-97.538.062
132.913
0
-97.405.149
94.646.800
0
0
0
94.646.800
-6.350.699

ntreprinderea ncepe construcia fluxului de numerar cu rezultatul anului precedent


care prezint o pierdere n valoare de 73.300.178 lei. Pentru determinarea fluxului de
exploatare se calculeaz ajustarile aferente anului de analiz.Cheltuielile cu amortizarea,
provizioanele i cu dobnzile sunt pozitive ceea ce determin intrri de numerar n
ntreprindere ameliornd profitul negativ total din exploatare nainte de modificrile
capitalului circulant.Stocurile se determin ca i variaie a bilantului privind totalul activelor
circulante adunnd provizioanele pentru deprecierea stocurilor.Creanele a se determin ca
variaie a bilanului, inclusiv cheltuielile n avans, i adunnd provizioane pentru deprecierea
creanelor din balan.Pentru a determina fluxul de finaare se analizeaz creterea sau
rambursarea mprumuturilor, ratelor de leasing, numerarul din vnzarea de aciuni, depozitele
bancare constituite, investiiile pe termen scurt, sau numerarul din emisiunea de aciuni.
Fluxul de numerar pe ntreprindere este de -6.350.699 i se calculeaz adunnd cele
trei fluxuri, de exploatare, investiii i de finanare.

19

Concluzii
Studiind importana informaiei generate de tabloul fluxurilor de numerar am ajuns la
concluzia c informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile la stabilirea capacitii
unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor
s elaboreze modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie
viitoare ale diferitelor entiti.
n urma studiului realizat, am identificat urmatoarele obiective ale ntocmirii situatiei
fluxurilor de trezorerie:

evaluarea capacitii ntreprinderii de a degaja lichiditi, precum i determinarea


necesitilor de lichiditi;

previziunea scadenelor i a riscului ncasrilor viitoare;

evaluarea solvabilitii unei entiti;

s compare rezultatele ntreprinderii, prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor


metode contabile.

Situaia fluxurilor de numerar este singura component a situaiilor financiare care rspunde
la problema solvabilitii entitii i a flexibilitii financiare. Analiza solvabilitii pe termen
lung ilustreaz dac entitatea se ndreapt sau nu spre faliment. O entitate cu un nalt grad de
flexibilitate financiar este capabil s depeasc perioadele dificile, s-i revin dup
eecurile neprevzute i s beneficieze de oportunitile de investiii profitabile i neateptate.
n general, exist aprecieri conform crora, cu ct flexibilitatea financiar a unei entiti este
mai ridicat, cu att riscul acesteia s dea faliment, este mai mic.

Bibliografie
20

1. Emilian Dumitrean, Contabilitate Financiar, Editura SEDCOM LIBRIS, Iai, 2008


2. Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,2011, Partea A
3. IASB, Standarde Internaionale de Raportare Financiar(IFRS), traducere publicat
de CECCAR, Bucureti, 2011
4. Nicolae Feleag, Sisteme contabile comparate, ediia II, vol.II Norme contabile
internaionale, Ed. Economica, Bucureti, 2000
5. Pirtea M., Cristea H., Nicolescu Cristina, Booc C., Managementul financiar al
companiei, 2005
6. OMFP 3055/2009 privind Reglementrile contabile conforme cu Directivele
europene, partea I, NR. 766 din 10 noiembrie 2009
7. Standardul Internaional de Raportare Financiar(IFRS) pentru IMM-uri 2009
Editura CECCAR, 2010
8. CECCAR, Ghidurile de aplicare a IAS, Bucureti, 2004
9. Feleag N,Malciu L. Politici i operaiuni contabile, Editura Economic, Bucureti,
2002
10. Dumitrean E. Contabilitate Financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008

21