Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
trezorerie
2013
Cuprins
Introducere
I. Fluxurile de trezorerie conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
1.1 Concept
1.2 Obiectiv
II. Activitaile aferente situaiei fluxurilor de trezorerie conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
2.1 Situaia fluxurilor de trezorerie privind principalele tipuri de activiti conform IAS 7
2.1.1 Activitatea de exploatare
2.1.2 Activitatea de investiii
2.1.3 Activitatea de finanar
2.2 Situaia fluxurilor de numerar privind principalele tipuri de activiti conform OMFP
3055/2009
III. Raportarea fluxurilor de trezorerie/ numerar conform IAS 7 i OMFP 3055/2009
3.1 Metode folosite privind activitaile ntreprinderii conform IAS 7
3.1.1 Metode folosite privind activitatea de exploatare
3.1.2 Metode folosite privind activitatea de investiii
3.1.3 Metode folosite privind activitatea de finanare
3.2 Metode folosite privind activitile ntrepriderii conform OMFP 3055/2009
3.2.1 Metoda diecta
3.2.2 Metoda indirecta
IV. Model de aplicaie privind fluxurile de trezorerie conform OMFP 3055/2009
Introducere
Emilian Dumitrean, Contabilitate Financiar, Editura SEDCOM LIBRIS, Iai, 2008, pag. 346
Bilanul este documentul oficial n care sunt prezentate situaia numerarul dar i
echivalentele de numerar permind examinarea creterilor sau eventual al diminurilor
acestora fa de momentul iniial.
Contul de profit i pierdere red informaii referitoare la veniturile dar i cheltuielile
nregistrate de unitate ntr-o perioad de timp determinat, furniznd informaiile privind
numerarul i echivalentele de numerar, fr a red n ntregime cauzele care au dus la
mrirea sau scderea acestora. De aceea se prezint i se ntocmete tabloul fluxurilor de
numerar, aceste fluxuri purtnd denumirea de ncasri sau pli, scond n eviden totodat
sursele dar i utilizrile numerarului sau echivalentelor de numerar.
1.2 Obiectiv
Obiectivul principal al Standardului Internaional de Contabilitate 7 este acela de a
impune tuturor unitilor furnizarea corect a informaiilor cu privire la toate modificrile
istorice de numerar i echivalente de numerar ale unei entiti prin intermediul unei situaii
ale fluxurilor de trezorrie 2
Utilizatorii situaiilor financiare sunt reprezentai de investitorii prezeni i poteniali,
personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i
instituiile acestuia, precum i publicul.
IAS 7 consider c situaia fluxurilor de trezorerie ale unei enititi ofer informaii
corecte i necesare pentru evaluarea capacitii acesteia de a genera numerar, precum i a
necesitaiilor ntreprinderii de a utiliza fluxurile de numerar la un moment dat.
II. Activitaile aferente situaiei fluxurilor de trezorerie conform IAS 7 i OMFP
3055/2009
Orice ntreprindere, indiferent de obiectul de activitate trebuie s prezinte fluxurile
de trezorerie din activitiile pe care le desfoar.Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s
cuprind fluxurile de trezorerie din cursul unei perioade de timp clasificate n urmtoarele
tipuri de activiti:
activiti de exploatare
activiti de investiii
activiti de finanare
2.1.1Activitatea de exploatare
n cadrul acestui tip de activitate sunt incluse principalele activiti generatoare de venituri
ale ntreprinderii, precum i alte activiti realizate de societate care nu sunt activiti de
investiie sau de finanare.
Valoarea fluxurilor de trezorerie care provin din aceste activiti de exploatare
prezint un indicator-cheie, n care activitatea ntreprinderii a generat suficiente fluxuri de
trezorrie pe parcursul unei perioade de timp. Aceste fluxuri sunt importante pentru unitate
pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare a entitii, a plti
dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare.3
Fluxurile de trezorerie rezult din tranzaciile realizate de ntreprindere
i alte
evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii.n continuare v vom enumera
cteva exemple cu privire la fluxurile de trezorerie provenite din activitiile de exploatare:
ncasrile n numerar i plile n numerar ale unei entiti de asigurare pentru prime
i daune, anuiti i alte beneficii legate de poliele de asigurare;
plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care
pot fi asociate n mod specific activitilor de investire i de finanare;
metoda direct
metoda indirect
10
11
Sume
+ 50.000
5.000
15.000
500
Pli TVA
1.500
+ 3.000
1.500
1.200
+ 28.300
Sume
20.000
10.000
+ 45.000
+ 1.000
+16.000
Sume
2.500
4.000
+ 20.000
2.000
1.000
+ 10.500
S.C
Exerciiul
precedent
Denumirea elementului
Exerciiu
l current
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli financiare
13
Venituri financiare
14
IV. Model de aplicaie privind fluxurile de trezorerie conform OMFP nr. 3055/2009
Bilan la 31.12.2011
Denumirea elementului
A
Sold la :
01.01.2011
31.12.2011
ACTIVE IMOBILIZATE
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I
128.566
55.215.116
95.228.767
218.464
218.464
55.433.580
95.575.797
I.STOCURI (ct.301+321+302+322+303+323+/308+328+331+332+341+345
+346+/-348+351+354+356+357+358+361+326+/-368+371+327+/-378+381
+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428
II. CREANE (ct.267*-296*+4092+411+413+418+425+4282+431**
+437**+4382+441**+4424+4428**+444**+445+446**+447**
+4482+451**+453**+456**+4582+461+473** -491
-495-496+5187)
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT(ct.501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598)
10.212.326
53.419.699
97.712.966
134.258.890
8
9
9.755.824
117.681.116
3.405.125
191.083.714
10
300.054
348.554
63.506.144
316.132.563
54.475.026
-124.700.295
CHELTUIELI
15
16
17
15
CAPITAL I REZERVE
J
I. CAPITAL
18
19
20
306.226
306.226
- patrimoniul regiei
21
22
23
24
25
26
27
28
13.634.476
0
6.682.919
87.244.491
0
75.433.103
13.634.476
0
6.682.919
0
87.244.491
0
Repartizarea profitului
29
30
0
0
31
94.233.635
-29.124.497
Patrimoniul public
CAPITALURI TOTAL
32
33
0
94.233.635
0
-29.124.497
SOLD C
SOLD D
IV. REZERVE
SOLD C
SOLD D
SOLD C
75.433.103
SOLD D
Nr.
rd.
A
1. Cifra de afaceri neta (rd.02 la 05)
Productia vanduta (ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vanzarea marfurilor (ct.707)
Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect de
activitate il constituie leasingul (ct. 766)
Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete (ct.7411)
2. Variatia stocurilor (ct.711)
-Sold C
si a productiei in curs de executie
-Sold D
3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii
si capitalizata (ct.721+722)
B
01
02
03
09
10
16
04
05
06
07
0
0
973.431
0
3.565.044
0
08
0
5.471.634
0
1.299.592
469.459.115
512.403.718
06+07+08+09)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
(ct.601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) (ct.605-7413)
c) Cheltuieli privind marfurile (ct.607)
6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17)
a) Salarii si indemnizatii (ct.621+642-7414)
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct.645-7415)
7.a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si
necorporale (rd. 19-20)
a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2) Venituri (ct.7813)
b) Ajustari de valoare privind activele circulante (rd.22-23)
b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28)
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct.611+612+613
+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
(ct.635)
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate
(ct.658)
Cheltuieli privind dobanzile de refinantare inregistrate de
entitate, al caror obiect de activitate il constituie leasingul (ct.
666)
Ajustari privind provizioanele (rd.30-31)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd.11 la
15+18+21+24+29)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: Profit (rd.10-32)
- Pierdere (rd.3210)
9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
10. Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte
din activele imobilizate (ct.763)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
11. Venituri din dobanzi (ct.766)
-din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd.35+37+39+41)
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si a
investitiilor financiare detinute ca active circulante (rd.44-45)
- Cheltuieli (ct.686)
- Venituri (ct.786)
17
11
12
13
14
15
16
17
357.193.891
4.443.279
1.534.490
411.154.161
5.109.581
1.935.128
46.373.966
35.277.838
11.096.128
84.163.912
65.453.934
18.709.978
18
19
20
21
22
23
24
6.761.205
6.761.205
10.550.806
10.550.806
20.896.662
6.047.318
6.050.654
3.336
57.093.731
25
17.563.661
53.724.056
26
1.590.483
1.663.422
27
1.742.518
1.706.253
28
29
30
31
0
0
0
32
437.203.493
576.054.637
33
32.255.622
-63.650.919
34
35
36
63.650.919
37
38
39
40
41
42
0
0
851.783
0
0
347.079
6.810.985
7.662.768
10.535.100
10.882.179
43
44
45
46
47
48
49
8.832.954
8.832.954
5.788.147
0
14.748.291
20.536.438
50
51
-1.170.186
1.170.186
-9.654.259
9.654.259
52
53
54
55
31.085.436
0
0
0
-73.305.178
73.305.178
0
0
56
57
58
59
0
0
477.121.883
446.036.447
0
0
523.285.897
596.591.075
60
61
62
63
31.085.436
0
-73.305.178
73.305.178
64
65
31.085.436
0
-146.610.356
146.610.356
Semnatura ______________________________________
Intocmit,
Numele si
prenumele
Calitatea
Nr. de inreg. in
organismul
profesional
Stampila unitatii
Semnatura
_________________
Numele si prenumele
Activiti de exploatare
Sume
18
Rezultat brut
Amortizarea i alte provizioane pentru
imobilizri
Cheltuieli din dobnzi
Venituri din dobnzi i subvenii
Creterea/Descreterea stocurilor
Creterea/Descreterea creanelor
Creterea/Descreterea datoriilor
Dobnzi pltite
Dobnzi ncasate
Impozit pe profit pltit
Total flux net din activitatea de exploatare
Activitatea de investire
Achiziionare de imobilizri nete
Ctig net din vnzarea de imobilizri
Venituri din dividende
Total flux net din activitatea de investire
Activitatea de finanare
Creterea/Rambursarea mprumuturilor
Numerar net din vnzarea de aciuni
Investiii pe termen scurt
Numerar din emisiune de aciuni
Total flux din activitatea de finanare
TOTAL FLUXURI NETE
-73.300.178
10.550.806
5.788.147
- 347.079
-46.483.739
-39.408.646
133.503.198
0
209.802
-329.521
-3.592.350
-97.538.062
132.913
0
-97.405.149
94.646.800
0
0
0
94.646.800
-6.350.699
19
Concluzii
Studiind importana informaiei generate de tabloul fluxurilor de numerar am ajuns la
concluzia c informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile la stabilirea capacitii
unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor
s elaboreze modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie
viitoare ale diferitelor entiti.
n urma studiului realizat, am identificat urmatoarele obiective ale ntocmirii situatiei
fluxurilor de trezorerie:
Situaia fluxurilor de numerar este singura component a situaiilor financiare care rspunde
la problema solvabilitii entitii i a flexibilitii financiare. Analiza solvabilitii pe termen
lung ilustreaz dac entitatea se ndreapt sau nu spre faliment. O entitate cu un nalt grad de
flexibilitate financiar este capabil s depeasc perioadele dificile, s-i revin dup
eecurile neprevzute i s beneficieze de oportunitile de investiii profitabile i neateptate.
n general, exist aprecieri conform crora, cu ct flexibilitatea financiar a unei entiti este
mai ridicat, cu att riscul acesteia s dea faliment, este mai mic.
Bibliografie
20
21