A GUERRA FISCAL DO ICMS PROMOVIDA PELO E-COMMERCE NAS OPERAES INTERESTADUAIS: UMA ANLISE NO ESTADO DE RORAIMA Luciane Cristina

RESUMO
Esta pesquisa aborda sobre a guerra fiscal do ICMS promovida pelo e-commerce nas operaes interestaduais. O objetivo reali ar um estudo sobre a cobrana do ICMS referente ao e-commerce nas operaes interestaduais com vistas a determinar as causas dessa cobrana no Estado de !oraima. "o e#commerce a cobrana do ICMS feita somente no Estado de origem$ acarretando perdas consider%veis na arrecada&o dos Estados de destino. O referido estudo encontra#se em andamento e foi reali ado inicialmente com um estudo te'rico sobre a tem%tica. ( coleta de dados emp)ricos ser% feita atravs de consultas na !eceita *ederal e Secretaria de estado da *a enda de !oraima # SE*(+. ( partir da revis&o bibliogr%fica feita podemos tecer algumas consideraes a respeito de poss)veis solues para este problema$ como por e,emplo$ uma reforma da Constitui&o *ederal$ onde o equil)brio federativo possa ser preservado$ garantindo aos Estados destinat%rios uma parcela da receita referente ao e-commerce.

!"e#er$% M&rci" A'areci(" PereiraPic"!!i)

PALAVRA*C+AVE: -uerra *iscal. /itributa&o. Imposto sobre Circula&o de Mercadorias e Servios 0ICMS1. INTRODU,O ( guerra fiscal o tema tratado nesta pesquisa que est% em andamento$ atravs de um enfoque direcionado a cobrana do Imposto sobre Circula&o de Mercadorias e 2resta&o de Servios # ICMS nas operaes interestaduais de compras pela internet. -uerra fiscal s&o as pr%ticas competitivas entre entes de uma confedera&o em busca de investimentos privados. (tualmente foi travada uma guerra entre os Estados em virtude da cobrana do ICMS nas compras pela internet$ operaes n&o presenciais con3ecidas como e-commerce$ onde a discuss&o envolve a quest&o de definir se a tributa&o do ICMS destas compras pela internet deve se dar no estado de origem dessa mercadoria ou no seu estado de destino. O ICMS um tributo de compet4ncia estadual pela constitui&o de 5677$ por ser um tributo de suma import8ncia$ j% que o maior meio de sustento dos estados da federa&o$ ele vem sendo o centro de in9meros conflitos e disputas entre os entes federados$ sendo uma delas a guerra fiscal do ICMS no e-commerce.
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Graduanda em Cincias Contbeis da Faculdade Cathedral: (95) 9143 02 0 ! "uciane#bloemer$tr%1#&us#br 'rientador: (icolli$msn#com

"o e-commerce a cobrana do ICMS feita somente no Estado de origem$ acarretando perdas consider%veis na arrecada&o dos Estados mais pobres da federa&o$ 3aja vista que estes n&o possuem empresas que negociem seus produtos on#line. ( perda dessas receitas fe com que os estados do (cre$ (lagoas$ (map%$ /a3ia$ Cear%$ Esp)rito Santo$ -oi%s$ Maran3&o$ Mato -rosso$ 2ar%$ 2ara)ba$ 2ernambuco$ 2iau)$ !io -rande do "orte$ !oraima$ !ond:nia$ Sergipe e o ;istrito *ederal celebrassem$ durante a 5<5= reuni&o ordin%ria do Consel3o "acional de 2ol)tica *a end%ria 0CO"*(+1$ no !io de >aneiro$ o 2rotocolo ICMS ?5@55$ publicado em A de abril de ?B55$ por meio do qual efetuaram uma espcie de Cpartil3aD do ICMS nas vendas pela internet. Este protocolo estabelece que os estados que aderiram a ele devem e,igir a parcela do ICMS sobre Coperaes interestaduais em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma n&o presencial por meio de internet$ telemarEeting ou showrrom.D 2ermitindo assim a cobrana do ICMS nos produtos ou bens na unidade federada destinat%ria$ constituindo uma bitributa&o$ ou seja$ quando duas pessoas jur)dicas de direito p9blico tributam atravs de duas normas$ uma de cada ente$ o mesmo sujeito passivo sobre o mesmo fato gerador$ ferindo diretamente o art. 5FF$ GII al)nea a e b da Constitui&o *ederal. 2ara a Constitui&o *ederal o ICMS ser% recol3ido apenas no local onde o produto despac3ado$ tornando inconstitucional o protocolo e fa endo#se necess%ria uma mudana do regime de tributa&o nas operaes interestaduais decorrentes de vendas por meio eletr:nico para o consumidor n&o contribuinte de ICMS$ j% que esta guerra fiscal s' continuar% a prejudicar o desenvolvimento nacional. O Estado de !oraima tambm aderiu ao 2rotocolo ICMS ?5@55$ mas a 2rocuradoria -eral da *a enda emitiu um parecer sugerindo que n&o se efetue esta cobrana em !oraima$ e at o presente momento a Secret%ria de *a enda do Estado est% seguindo este parecer. REFERENCIAL TE-RICO GUERRA FISCAL DO E-COMMERCE

-uerra fiscal s&o as pr%ticas competitivas entre entes de uma confedera&o em busca de investimentos privados. 2ara !ostagno 0?B551 CH-uerra fiscalI a e,press&o que vem sendo utili ada para conceituar a e,acerba&o de pr%ticas competitivas entre entes de uma mesma federa&o em busca de investimentos privadosD. O comrcio eletr:nico tem como objetivo complementar as vendas pela internet$ pois permite ao consumidor escol3er e comprar um produto fora de sua cidade ou estado$ eliminando intermedi%rios entre esta compra e venda de mercadorias. (s mercadorias mesmo sendo comerciali adas no mundo virtual n&o dei,am de ser mercadorias e nem de circularem entre compradores e vendedores$ sendo assim ter&o incid4ncia do ICMS e por conseqJ4ncia$ causam uma verdadeira guerra entre os estados. PROTOCOLO ICMS )$.$$ O protocolo ICMS ?5@55 um acordo celebrado durante a 5<5= reuni&o ordin%ria do Consel3o "acional de 2ol)tica *a end%ria 0CO"*(+1 entre os Estados onde foi decidido repartir o ICMS nas vendas pela internet O referido 2rotocolo fa uma espcie de Cpartil3aD do ICMS nas vendas pela internet. ;e acordo com a Constitui&o *ederal na venda de um produto onde vendedor e comprador est&o locali ados em estados diferentes$ o ICMS deve ser recol3ido no estado em que est% locali ada loja$ isso tambm utili ado nas compras feitas pela internet$ mas segundo o 2rotocolo ICMS ?5@55$ quando reali ada uma venda pela internet$ alm da loja recol3er o ICMS para seu estado$ tambm dever% recol3er para o estado onde reside o comprador ou cliente. ITRI UTA,O "o e-commerce a cobrana do ICMS feita somente no Estado de origem$ acarretando perdas consider%veis na arrecada&o dos Estados mais pobres da federa&o$ 3aja vista que estes n&o possuem empresas que negociem seus produtos on#line$ com a assinatura do protocolo ?5@55 estados que aderiram a ele permitem a cobrana do ICMS nos produtos ou bens na unidade federada

destinat%ria$ constituindo uma bitributa&o e ferindo diretamente o art. 5FF$ GII al)nea a e b da Constitui&o *ederal. Segundo SaEiKama /arreirin3as 0?BB6$ p.5B<1 a bitributa&o pode ser definida como Ca pretens&o de mais de um ente pol)tico para tributar a mesma situa&oD. IMPOSTO SO RE CIRCULA,O DE MERCADORIAS E PRESTA,O DE SERVIOS / ICMS O Imposto sobre Circula&o de Mercadorias e presta&o de Servios # ICMS um tributo de compet4ncia estadual pela constitui&o de 5677. Observa#se que mesmo sendo de compet4ncia estadual o ICMS possui caracter)sticas nacionais$ pois de acordo com Cassone 0?BBL$ p. LBM1 Cquestes importantes s&o resolvidas de comum acordo entre os Estados e o ;istrito *ederal$ quando n&o pela lei complementar$ ou pela !esolu&o do Senado federal na fi,a&o de al)quotasD. ;e acordo com !icardo (le,andre 0?B55$ p. MB51N ( Constitui&o *ederal no art. 5FF$ inciso II$ atribui aos Estados e ao ;istrito *ederal compet4ncia para instituir o imposto sobre operaes relativas O circula&o de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica&o$ ainda que as operaes e as prestaes se incidem no e,terior. Prata#se do ICMS$ o tributo de maior arrecada&o no /rasil. ICMS NAS OPERAES INTERESTADUAIS SaEiKama /arreirin3as 0?BB6$ p. F551 transcreve queN C( nature a nacional do ICMS e sua relev8ncia em termos de receita financeira para os Estados levaram o Constituinte a prever regras especificas para a tributa&o no caso de operaes e prestaes interestaduaisD. Segundo (le,andre 0?B55$ p. M5?1 as operaes interestaduais s&o aquelas reali adas Centre contribuintes situados em Estados deferentesD$ assim as al)quotas do ICMS variam de acordo com o Estado. MERCADORIA

Cassano 0?BBL$ p. LB71 e,plica que Ca 3ip'tese de incid4ncia do ICMS tem como aspecto material fato decorrente da iniciativa do contribuinte$ que implique movimenta&o f)sica$ ficta ou econ:mica$ de bens identificados como mercadoriasD. 2ara (le,andrino 0?BBA$ p. 57A1 C( doutrina costuma definir HmercadoriaI como um bem m'vel predestinado$ preordenado O pr%tica de atos de comercioD.

METODOLOGIA Com vistas a atingir os objetivos que esta pesquisa se prope$ ser&o reali adas tanto pesquisas bibliogr%ficas quanto an%lises em campo. (s pesquisas bibliogr%ficas ser&o feitas para con3ecer e analisar as contribuies cientificas sobre o assunto e e,plicar o problema a partir de refer4ncias te'ricas publicadas em documentos$ para referida pesquisa ser&o consultados livros de direito tribut%rio$ contabilidade tribut%ria$ artigos$ documentos e a Constitui&o *ederal. ( an%lise de campo ser% feita atravs de consultas e entrevistas na !eceita *ederal e Secretaria de estado da *a enda de !oraima # SE*(+$ a fim de obter informaes precisas e oficiais acerca do ICMS nas operaes do e-commerce no Estado de !oraima$ com intuito de verificar como est% sendo feita a cobrana do diferencial de al)quotas nas operaes interestaduais e como o e-commerce tem afetado a arrecada&o do ICMS no Estado de !oraima. "a medida em que tais informaes forem sendo adquiridas$ ser&o submetidas O an%lise sobre sua pertin4ncia ao tema de pesquisa aqui proposto$ sua relev8ncia e conseqJ4ncias frente O cobrana e arrecada&o do ICMS nas operaes do e-commerce no Estado de !oraima. ALGUMAS CONSIDERAES FINAIS ( cobrana do ICMS nas operaes interestaduais de compras pela internet problema que$ por sua nature a$ pode causar perdas consider%veis na arrecada&o dos Estados$ sendo assim$ uma poss)vel solu&o para este problema seria uma reforma da Constitui&o *ederal$ onde o equil)brio federativo possa ser preservado$ garantindo aos Estados destinat%rios uma parcela da receita referente ao e# commerce.

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