Sunteți pe pagina 1din 22

Colegiul Economic Virgil Madgearu Galai

Proiect de specialitate

Contabilitatea impozitului pe profit

Profesor coordonator : Luchian Adeline Elev : Onelu Nicuor-Andrei Clasa : a XII a E

Cuprins
Argument I.IMPOZITELE 1.Notiuni generale 1.1 1.2 1.3 1.4 Coninutul si rolul impozitelor Elementele impozitului Principii de politic financiar Principii de politic economic

2.Aezarea si perceperea impozitelor 2.1 Stabilirea obiectului impozabil 2.2 Determinarea cuantumului impozitului 2.3 Perceperea impozitelor 2.4 Clasificarea impozitelor 2.5 Impozite directe II. IMPOZITUL PE PROFIT 1.Sfera de aplicare 2.Calculul profitului impozabil 3.Studiu de caz III Bibliografie IV Anexe

Argument
Am ales acesta tem pentru a evidenia din punct de vedere fiscal i contabil importana i complexitatea acestui impozit i beneficiile pe care le aduce ntr-o societate aflat n continu schimbare economic deoarece impozitul pe profit la bugetul de stat este un venit considerabil. Scopul fiecrei uniti economice cu scop lucrativ este obinerea de profit. Profitul este cel care msoara performanele unei ntreprinderii, de obinerea lui depinznd n cea mai mare msura continuarea activitii. De aceea, pentru fiecare agent economic obinerea de profit este o prioritate. Pentru profitul obinut, agenii economici, datoreaz n condiiile legii impozit pe profit. Aplicat n diverse cote procentuale, impozitul pe profit este un indicator al unei situatii financiare sntoase capabil s susin societatea civil. Impozitul pe profit reprezint, ca orice impozit, un venit al bugetului statului, utilizat pentru acoperirea cheltuielilor statului i ale cetenilor unei ri. Pentru o unitate patrimonial el reprezint o cheltuial, o contribuie la fomarea bugetului statului. Impozitul pe profit n decursul timpului a suferit modificri att n calcul ct i n modificarea persoanelor ce se impun. n legislaia actual s-au fcut modificri care au avut un carcater restrictiv i constructiv la colectarea veniturilor.

I. IMPOZITELE

1.NOIUNI GENERALE
1.1 Coninutul si rolul impozitelor
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului n vederea acoperirii cheltuielor publice .Aceast prelevare se face n mod obligatoriu , cu titlu definitiv ( nerambursabil) i fra contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor pesoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care , conform legii , datoreaza impozit .Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit , de cele mai multe ori , prin organele de stat locale . Parlamentul se pronun n legatura cu introducerea impozitelor de stat de importan naionala iar organele de stat locale pot introduce unele impozite in favoarea unitailor administrativ-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale , n limitele i conditiile legii . Impozilele sunt plai care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil .n schimbul acestora ,pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal , apropiat sau mai mic Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit sursa prevazut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari salariul, pentru agentii economici-profitul , pentru proprietarii funciari rent , pentru deintorii de hrtii de valoare ( aciuni ,obligatiuni etc )-venitul

produs de acestea (dividende ,dobnzi .a) , venitul obinut de proprietari i ali deinatori legali din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, venitul obinut din drepturi de proprietate intelectual etc. Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare economico-social la alta . Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar , deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice . Astfel , n arile dezvoltate , impozitele , taxele i contribuiile ocup opt , nou zecimi din totalul resurselor financiare publice . n cadrul rilor aflate n curs de dezvoltare , ponderea impozitelor si taxelor n totalul resurselor financiare publice nregistreaz diferenieri importante , variind ntre cinci i nou zecimi . Pe plan social , rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c , prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi , ntre persoanele fizice i cele juridice . Astfel, prin intermediul impozitelor , taxelor i contributiilor statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din PIB, n rile dezvoltate i intre trei i patru zecimi n rile aflate n curs de dezvoltare. Prin urmare , impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul dispune pentru redistribuirea veniturilor i averilor .

1.2 Elementele impozitului


Legile prin care se instituie impozitele precizeaz n mod distinct persoanele n sarcina crora cade plata impozitului, materia supus impozitrii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice sau juridice care nu i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.

Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impunerii, unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, termenele de plat, etc. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu subiect al impunerii este salariatul, la impozitul pe profit subiectul este agentul economic, la impozitul pe succesiuni subiectul este motenitorul, etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul real al acestuia. n realitate sunt frecvente cazurile n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Acest lucru este posibil deoarece exist diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n seama altora. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, etc. n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit i din avere. n cazul impozitului pe venit obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n schimb, la impozitul pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i nu arareori aceasta diminueaz substana averii propriu-zise. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o unitate de msur care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere se poate ntlni: unitate monetar n cazul impozitului pe venit, metru ptrat pe suprafaa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kilogram, litru etc. la unele taxe de consum. Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).

Prin asieta (mod de aezare a impozitelor) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legatur cu fiecare subiect impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de buget. Momentul cnd plata unui impozit devine exigibil nu corespunde ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului deoarece acesta apare, de regul, cnd a intrat in posesia obiectului impozabil i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat.

1.3 Principii de politic financiar

La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i unele cerine de ordin financiar . Astfel , impozitul trebuie s aib un randament fiscal ridicat , s fie stabil i elastic (flexibil). Pentru ca un impozit s aib randament fiscal ridicat se cere a fi indeplinite mai multe condiii astfel : 1. Impozitul s aiba un caracter universal , adic s fie platit de toate persoanele (fizice sau juridice ) care obtin venituri din aceeai surs , poseda acelai gen de avere sau si aproprie (prin cumprare, import etc. ) aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului presupune n aceai masur ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere. 2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite ) a unei prti din materia impozabil. 3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile , calcularea i perceperea impozitelor s fie cat mai redus posibil. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su ramne constant de-a lungul ntregului ciclu economic . Cu alte cuvinte randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc odata cu creterea volumului productiei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic . Stabilitatea este necesar i pentru a permite agenilor economici s si elaboreze planuri financiare pe termen mediu i lung .Modificrile frecvente ale sistemului fiscal

i ale cuantumului impozitarii conduc la un climat de nencredere , potrivnic unei dezvoltari economice durabile . Elasticitatea impozitului presupune ca aceasta s poat fi adaptat n permanen necesitailor conjuncturale de venituri ale statului . Astfel , dac se nregistrez o crestere a cheltuielilor bugetare este necesat ca impozitul s poat fi majorat in mod corespunztor i invers. Din practica fiscal a diferitelor ri rezult c , de regula , elasticitatea impozitului acioneaza mai ales in sensul majorrii impozitelor .

1.4 Principii de politic economic

Cu ocazia introducerii unui impozit , statul urmrete , de regul , realizarea mai multor obiective . Este vorba mai nti de procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice , apoi de folosirea impozitului ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice , de stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri , de extindere sau de restrngere a importului anumitor bunuri etc. ncurajarea dezvoltarii unei ramuri sau subramuri economice poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal , cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la import ;reducerea sau scutirea de plat impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone ; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntrepinzatorilor care si plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv; facilitatea amortizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu , ceea ce conduce la reducerea profitului impoyabil al societtilor de capital din ramura sau subramura respective etc. Impozitele pot fi folosite , concomitent cu alte instrumente , pentru redresarea situaiei economice . Astfel , de exemplu , pentru stimularea investiiilor particulare , n unele ar i a fost adoptata msura reducerii impozitului aferent profitului investit n maini , utilaje i alte echipamente active . Este ntlnit i opinia privind scutirea de la plata impozitului a sumelor investite de persoanele cu venituri medii pentru a determina implicarea ntr-o masur sporit a clasei mijlocii n procesele investiionale , ceea ce ar contribui i la fluidizarea circulaiei

capitalului n economie . n vederea combaterii inflaiei , se recurge frecvent i la masura majorrii impozitelor .

2.Aezarea si perceperea impozitelor

Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive , constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil , determinarea cuantumului impozitului i peceperea (ncasarea ) impozitului .

2.1 Stabilirea obiectului impozabil

Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii , este necesar mai ntai ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora , iar apoi s procedeze la evaluarea lor . Evaluarea materiei impoyabile si propune s determine dimensiunea acesteia , ceea ce se poate realiza apelnd fie la metoda evaluarii indirecte bazate pe prezumtie , fie la metoda evalurii directe , bazate pe probe . Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare : Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil; Evaluarea forfetar Evaluarea administrativ

Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impoyabil , specifica impozitelor de tip real , permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil , fara s se ia in consideraie situatia persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu , n cazul impozitului funciar erau folosite drept criteri pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil : suprafaa de teren , cu sau far luarea n considerare a destinaiei acesteia ; numrul animalelor din gospodarie ; cantitatea de seminte utilizat ; pretul pmntului etc. Aceast evaluare este simpl i putin constisitoare . n schimb ea prezinta dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului impozabil , ceea ce se rsfrnge negativ asupra echitaii fiscale . Evaluarea forfetar const n aceea ca organele fiscale , cu acordul subiectului impozabil , atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Nici n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor pe care le au la dispoziie . n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea facut de organul fiscal , el are dreptul s o conteste , prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare : Evaluarea pe baza declaratiei unei tere persoane; Evaluarea pe baza declaratiei pltitorului de impozit Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c marimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter pesroan , care cunoate aceast mrime , este obligata prin lege s o depuna la organele fiscale . De exemplu , egentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si , chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Avantajul acestei modalitai de evaluare l reprezint faptul c elimin, n cea mai mare parte posibilitatatea sustragerii de la impunere a unei prti din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este interesat s ascunda adevarul . Utilizarea acestei evaluari este nsa limitata deoarece la ea nu se poate apela dect n cazul anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o evidena stricat privind

veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfaoar , s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s ntemeieze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora , repectiv averea pe care o poseda. Pe baza acestei declaraii , organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are o aplicabilitate mai larg , nsa prezint neajunsul c face posibila sustragerea de la impunere a unei prti nsemnate din materia impozabil. Acest lucru este posibl prin ntocmirea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla n condiiile existenei secretului comercial;bancar; realitatea datelor menionate n declaraii.

2.2 Determinarea cuantumului impozitului

Dup stabilirea obiectului impozabil , se trece la calcularea impozitului propriu-zis.n funcie de modul de stabilire , distingem: Impozite de repartiie Impozite de cotitate

Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i in primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin faptul c statul , n funcie de nevoile sale de venituri , proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Prin modul lor de stabilire , impozitele de repartiie prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ-teritorial la alta , faza existent unei justificri economice .Deci, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale. Impozitele de cotitate se stabilesc , pornind de jos n sus , prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor in parte . Astfel, impozitele de cotitate nlatur , n cea mai mare parte neajunsurile specifice impozitelor de repartiie , deoarece ele se stabilesc , de regul n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia personala a platitorului impozitului . Legat de acest ultim aspect , se poate spune c n unele ri se fac sczminte din valoarea materiei impozabile n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinerea pltitorului de impozit . n altele , impozitul aferent mrimii materiei

impozabile se reduce sau se majoreaza n functie de starea civil i de numrul persoanelor ce compun familia pltitorului de impozit

2.3

Perceperea impozitelor

Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice. ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor. Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante: a) pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit. Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart n impozite portabile i impozite cerabile. n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc.

Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc. Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

2.4 Clasificarea impozitelor

n practica financiar exist o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form ci i n ceea ce privete continutul lor . Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic , financiar , social i politic , este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. Dup trsturile de fond i de form , impozitele directe i indirecte. Impozitele directe se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora , pe baza cotelor de impozit prevazute n lege. Ele se ncaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite . n cazul acestor impozite , subiectul si suportatorul impozitului sunt, n intentia legiuitorului , una i aceeai persoan , dei practic , uneori acestea nu coincid Dac tinem cont de criteriile care stau la baza aezarii impozitelor directe , atunci acestea pot fi grupate n : -impozite reale; -impozite personale Impozitele reale se stabilesc n legatur cu anumite obiecte materiale (pmnt , cldiri , fabrici etc ) fcndu-se abstracie de situatia personal a subiectului impozitelor . Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaza asupra

produsului brut al obiectului impozabil , far a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului.Impozitele reale se gsesc sub forma impozitului funciar , impozitului pe cldiri , pe activiti comerciale i profesii libere . Impozitele personale se aseaza asupra veniturilor sau averii , n strns legatura cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective . Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport , spectacole , activiti hoteliere etc. ) ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. n cazul impozitelor indirecte chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorul acestuia .

2.5 Impozite directe


Noiuni i caracteristici: sunt impozitele suportate direct de ctre cei care le pltesc i care nu se transfer asupra preurilor ; se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pebaza cotelor de impozit prevzute n lege; se ncaseaz nemijlocit de la subiectul impozitului laanumite termene dinainte stabilite; se percep cu ocazia consumului, a pretsrii de serviciu,a circulaiei bunurilor i se includ n preul produselor sau serviciilor, fiind suportate de ctre consumatori

II. IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia , impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.

1.Sfera de aplicare
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite contribuabili: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei. Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit

Anul fiscal pentru care se aplic impozitele este de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie, ori data de la care s-a nfiinat societatea pn la 31 decembrie, ori de la 1 ianuarie pn la data la care societatea s-a desfiinat. Cota de impozit pe profit care se aplic profitului impozabil este de 16 %. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat veniturilor nregistrate.

ONG-urile care desfoar activitate non-profit sunt scutite de plata impozitului, pentru ca cele care desfoar activitate economic s fie scutite pn la venituri de 15000 de euro, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite ale activitii non-profit.

2. Calculul profitului impozabil


Rezultatul unei activiti economice este tratat din dou puncte de vedere: rezultat contabil i rezultat fiscal. Consecinele obinerii unui tip sau altul de rezultat sunt diferite, n funcie de natura rezultatului. Astfel, un deficit contabil este o contraperforman pe care ntreprinderea trebuie sa o corecteze ct mai repede posibil, pentru a nu influena n mod negativ activitatea viitoare a firmei, fiind pus n joc nsasi existena firmei. Nu la fel stau lucrurile n cazul unui deficit fiscal, care, datorit posibilitii de reportare, constituie de fapt un atu ce va fi folosit de firm n functie de posibilitile oferite de legislaie. Conform normelor legale n vigoare, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Rezultatul contabil (rezultat brut al exerciiului sau rezultatul exerciiului nainte de impozitare) se calculeaz avnd n vedere cerinele unei contabiliti de angajament i respectnd principiul independenei exerciiului. Principiul independenei exerciiilor presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor, aferente activitii curente, pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Rezultatul contabil = Venituri totale - Cheltuieli totale Rezultatul brut al exerciiului corectat cu deducerile fiscale i cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obinerea rezultatului fiscal, profit impozabil sau pierdere fiscal. Profitul impozabil asupra cruia se calculeaz impozitul pe profit se determin ca diferen ntre profitul impozabil aferent unui an i pierderea fiscal de reportat.

Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale Elemente asimilabile veniturilor Elemente asimilabile cheltuielilor

Profit impozabil aferent unui an

+ + -

Venituri neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuieli nedeductibile:
a)sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) impozitul pe venitul realizat n strintate; c) donaii de orice fel; d) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; e) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

f) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

Deducerile fiscale cuprind :


amortizarea fiscal dobnzile raportate din anii anteriori rezerva legal n limita a 5% * (Profit contabil nainte de calculul impozitului pe profit Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile) 20% * Capitalul social subscris vrsat

3.Studiu de caz
I. S.C Impex S.R.L , societate care dispune de un capital social de 2.000 lei , a nregistrat la sfritul exerciiului financiar 2013 venituri totale de 80.000 lei, din care dividende ncasate de la alte societai 10.000 lei i cheltuieli totale 50.000 lei din care cheltuieli cu penalitai platite , 5000 lei . Calculai rezultatul net al exerciiului financiar 2013 . 1.Rezultatul exerciiului =Venituri totale- Cheltuieli totale Rezultatul exercitiului= 80.000-50.000= 30.000 (+) Profit brut 2. Rezerva legala minima =30.000 x 5%=1500 lei Rezerva maxima admisa = 20% x 2000 =400 lei Rezerva legala admisa= 400 lei Profit impozabil = Profit brut-deduceri fiscal + cheltuieli neded. fiscal Pi=30.000-10.400+5.00=24.600 3.Impozit pe profit= Profit impozabil x cota de impozit de profit Ip=24.600x16% =3.936 lei 4. Pn=Pb-Ip Pn=30.000-3936=26.064

III.Bibliografie
1) Donath Liliana, Finanele publice i elemente de administrare a impozitelor , Ed. Marineasa , Timioara 2004 2) Donath Liliana , Moldovan Nicoleta , Finane publice , Ed. Eubeea , Timioara 2002 3) Gheorghe Filip i altii , Finane , Editura Sedcom Libris, Iai , 2001 4) Lefter Chiric , Bnu Alexandru , Finane Publice , Contabilitate Bugetar i de Trezorerie , Vol. 1 , Editura Economica , 2002 5) Munteanu Victor Finane i fiscalitate financiar a ntreprinderii Ed. Lucman Serv, Bucuresti 1998 6) Mutacu Mihai , Finane publice , Ed. Augusta &Artpress ,Timioara , 2005

IV. Anexe

S-ar putea să vă placă și