NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE

AUDTORA AUDTORA AUDTORA AUDTORA

(NEA) No. 15 (NEA) No. 15 (NEA) No. 15 (NEA) No. 15


PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS
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CONTENDO CONTENDO CONTENDO CONTENDO

NORMAS ECUATORANAS DE AUDTORA (NEA) NORMAS ECUATORANAS DE AUDTORA (NEA) NORMAS ECUATORANAS DE AUDTORA (NEA) NORMAS ECUATORANAS DE AUDTORA (NEA)

No. 15 No. 15 No. 15 No. 15
PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS PROCEDMENTOS ANALTCOS

ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos

PreIacIo:

ntroduccIn



1 - 3
NATURALEZA Y PROPOSTO DE LOS PROCEDMENTOS
ANALTCOS

4 - 7
PROCEDMENTOS ANALTCOS EN LA PLANFCACON DE
AUDTORA

8 - 9
PROCEDMENTOS ANALTCOS COMO PROCEDMENTOS
SUSTANTVOS

10 - 12
PROCEDMENTOS ANALTCOS EN LA REVSON CLO8AL AL
FNAL DE LA AUDTORA

13
CRADO DE CONFA8LDAD EN LOS PROCEDMENTOS
ANALTCOS

14
NVESTCACON DE PARTDAS NUSUALES

17 - 18


Prefacio:
Las Normas EcuatorIanas sobre AudItorIa (NEA) se deben apIIcar en Ia
audItorIa de Ios estados IInancIeros. Las NEA deberan tambIen apIIcarse,
adaptadas segn sea necesarIo, a Ia audItorIa de otra InIormacIn y a
servIcIos reIacIonados.

Las NEA contIenen Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos esencIaIes
(IdentIIIcados en negrIIIa) junto con Ios IIneamIentos reIacIonados en Iorma
de materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo. Los prIncIpIos basIcos y Ios
procedImIentos esencIaIes deben Interpretarse en eI contexto deI materIaI
expIIcatIvo y de otro tIpo que proporcIona IIneamIentos para su apIIcacIn.

Para comprender y apIIcar Ios prIncIpIos basIcos y Ios procedImIentos
esencIaIes junto con Ios IIneamIentos reIacIonados, es necesarIo consIderar
eI texto Integro de Ia NEA IncIuyendo eI materIaI expIIcatIvo y de otro tIpo
contenIdo en Ia NEA, y no sIo eI texto resaItado en negrIIIas.

En cIrcunstancIas especIaIes, un audItor puede juzgar necesarIo apartarse
de una NEA para Iograr en Iorma mas eIectIva eI objetIvo de una audItorIa.
Cuando surge una sItuacIn asI, eI audItor debera estar preparado para
justIIIcar Ia desvIacIn.

Las NEA necesItan ser apIIcadas sIo a asuntos Importantes.

Es poco practIco estabIecer normas de audItorIa y servIcIos reIacIonados
que apIIquen unIversaImente a todas Ias sItuacIones y cIrcunstancIas que
pueda encontrar un audItor. Por Io tanto, Ios audItores deberan consIderar
Ias NEA como Ios prIncIpIos basIcos que deberan seguIr en eI desempeo
de su trabajo. Los procedImIentos precIsos requerIdos para apIIcar estas
normas se dejan aI juIcIo proIesIonaI deI audItor en partIcuIar y dependeran
de Ias cIrcunstancIas de cada caso.

EI nstItuto de nvestIgacIones ContabIes de Ia FederacIn NacIonaI de
Contadores PbIIcos deI Ecuador ha determInado que Ias Normas
EcuatorIanas de AudItorIa sean adoptadas a partIr deI 1 de octubre de
1999.




La PerspectIva deI Sector PbIIco (PSP) se expone aI IInaI de una NEA.
Cuando no se aade PSP, Ia NEA es apIIcabIe respecto de todo Io sustancIaI
aI sector pbIIco.

Introduccin

1. EI propsIto de esta Norma EcuatorIana de AudItorIa (NEA) es estabIecer
normas y proporcIonar IIneamIentos sobre Ia apIIcacIn de
procedImIentos anaIItIcos durante una audItorIa.

2. EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ias etapas de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ias etapas de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ias etapas de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ias etapas de
pIanIIIcacIn y de revIsIn gIobaI de Ia audItorIa pIanIIIcacIn y de revIsIn gIobaI de Ia audItorIa pIanIIIcacIn y de revIsIn gIobaI de Ia audItorIa pIanIIIcacIn y de revIsIn gIobaI de Ia audItorIa. Los procedImIentos
anaIItIcos pueden tambIen ser apIIcados en otras etapas.

3. "ProcedImIentos anaIItIcos" sIgnIIIca eI anaIIsIs de IndIces y tendencIas
sIgnIIIcatIvos IncIuyendo Ia InvestIgacIn resuItante de IIuctuacIones y
reIacIones que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIevante o que se
desvIan de Ias cantIdades pronostIcadas.

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

4. Los procedImIentos anaIItIcos IncIuyen Ia consIderacIn de
comparacIones de Ia InIormacIn IInancIera de Ia entIdad con, por
ejempIo:

nIormacIn comparabIe de perIodos anterIores.

ResuItados antIcIpados de Ia entIdad, taIes como presupuestos o
pronstIco o expectatIvas deI audItor, como una estImacIn de
deprecIacIn.

nIormacIn sImIIar de Ia IndustrIa, como una comparacIn de Ia
proporcIn de ventas de Ia entIdad a cuentas por cobrar, con promedIos de
Ia IndustrIa o con otras entIdades de tamao comparabIe en Ia mIsma
IndustrIa.

5. Los procedImIentos anaIItIcos tambIen IncIuyen Ia consIderacIn de
reIacIones:

Entre eIementos de InIormacIn IInancIera que se esperarIa se
conIormaran a un patrn predecIbIe basado en Ia experIencIa de Ia entIdad,
como porcentajes margInaIes brutos.


Entre InIormacIn IInancIera e InIormacIn no IInancIera reIevante, taI
como costos de nmIna a un nmero de empIeados.

6. Pueden utIIIzarse varIados metodos para reaIIzar Ios procedImIentos
mencIonados arrIba. Estos van desde sImpIes comparacIones hasta
anaIIsIs compIejos utIIIzando tecnIcas avanzadas de estadIstIca. Los
procedImIentos anaIItIcos pueden ser apIIcados a Ios estados IInancIeros
consoIIdados, a Ios estados IInancIeros de componentes (como
subsIdIarIas, dIvIsIones o segmentos) y a eIementos IndIvIduaIes de
InIormacIn IInancIera. La seIeccIn de procedImIentos, metodos y nIveI
de apIIcacIn, por eI audItor, es un asunto de juIcIo proIesIonaI.

7. Los procedImIentos anaIItIcos son utIIIzados para Ios sIguIentes IInes:

(a) ayudar aI audItor a pIanIIIcar Ia naturaIeza, oportunIdad y
aIcance de otros procedImIentos de audItorIa;

(b) como procedImIentos sustantIvos cuando su uso puede ser
mas eIectIvo o eIIcIente que Ias pruebas de detaIIes para
reducIr eI rIesgo de deteccIn para aseveracIones especIIIcas
de Ios estados IInancIeros; y

(c) como una revIsIn gIobaI de Ios estados IInancIeros en Ia etapa
de revIsIn IInaI de Ia audItorIa.

Procedimientos analticos al planificar la auditora

8. EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ia etapa de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ia etapa de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ia etapa de EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos en Ia etapa de
pIanIIIcacIn para ayudar en eI conocImIento deI negocIo y en IdentIIIcar pIanIIIcacIn para ayudar en eI conocImIento deI negocIo y en IdentIIIcar pIanIIIcacIn para ayudar en eI conocImIento deI negocIo y en IdentIIIcar pIanIIIcacIn para ayudar en eI conocImIento deI negocIo y en IdentIIIcar
potencIaIes areas de rIesgo potencIaIes areas de rIesgo potencIaIes areas de rIesgo potencIaIes areas de rIesgo. La apIIcacIn de procedImIentos anaIItIcos
puede IndIcar aspectos deI negocIo de Ios cuaIes no tenIa conocImIento eI
audItor y ayudara a determInar Ia naturaIeza, oportunIdad y aIcance de
otros procedImIentos de audItorIa.

9. Los procedImIentos anaIItIcos aI pIanIIIcar Ia audItorIa utIIIzan
InIormacIn tanto IInancIera como no IInancIera, por ejempIo, Ia reIacIn
entre ventas y superIIcIe de espacIo de venta o voIumen de mercancIas
vendIdas.


Los procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos

10. La conIIanza deI audItor en Ios procedImIentos sustantIvos para reducIr eI
rIesgo de deteccIn reIatIvo a aseveracIones especIIIcas de Ios estados
IInancIeros puede derIvarse de Ias pruebas de detaIIes, de procedImIentos
anaIItIcos, o de una combInacIn de ambos. La decIsIn sobre que
procedImIentos utIIIzar para Iograr un objetIvo partIcuIar de audItorIa se
basa en eI juIcIo deI audItor sobre Ia eIectIvIdad y eIIcIencIa esperadas de
Ios procedImIentos dIsponIbIes para reducIr eI rIesgo de deteccIn para
aseveracIones especIIIcas de Ios estados IInancIeros.

11. EI audItor ordInarIamente averIguara con Ia admInIstracIn sobre Ia
dIsponIbIIIdad y conIIabIIIdad de Ia InIormacIn que necesIta para apIIcar
procedImIentos anaIItIcos y Ios resuItados de cuaIesquIera de estos
procedImIentos reaIIzados por Ia entIdad. Puede ser eIIcIente utIIIzar
datos anaIItIcos preparados por Ia entIdad, sIempre y cuando eI audItor
este satIsIecho de que dIchos datos estan apropIadamente preparados.

12. Cuando tenga Ia IntencIn de reaIIzar procedImIentos anaIItIcos como
procedImIentos sustantIvos, eI audItor necesItara consIderar un nmero
de Iactores como:

Los objetIvos de Ios procedImIentos anaIItIcos y eI grado aI cuaI pueden
ser conIIabIes sus resuItados, (parraIos 14 a 16).

La naturaIeza de Ia entIdad y eI grado aI cuaI puede desagregarse Ia
InIormacIn. Por ejempIo, Ios procedImIentos anaIItIcos pueden ser mas
eIectIvos cuando se apIIcan a InIormacIn IInancIera sobre seccIones
IndIvIduaIes de una operacIn o a estados IInancIeros de componentes de
una entIdad dIversIIIcada, que cuando se apIIcan a Ios estados IInancIeros,
de Ia entIdad en su conjunto.

La dIsponIbIIIdad de Ia InIormacIn, Io mIsmo IInancIera como
presupuestos o pronstIcos, que no IInancIera, como eI nmero de
unIdades producIdas o vendIdas.

La conIIabIIIdad de Ia InIormacIn dIsponIbIe, por ejempIo, sI Ios
presupuestos son preparados con suIIcIente cuIdado.


La reIevancIa de Ia InIormacIn dIsponIbIe, por ejempIo, sI Ios
presupuestos han sIdo estabIecIdos como resuItados por esperar y no como
metas por Iograr.

Fuente de Ia InIormacIn dIsponIbIe, por ejempIo, Ias Iuentes
IndependIentes de Ia entIdad son ordInarIamente mas conIIabIes que Ias
Iuentes Internas.

La comparabIIIdad de Ia InIormacIn dIsponIbIe, por ejempIo, Ia
InIormacIn generaI de Ia IndustrIa puede necesItar ser compIementada
para ser comparabIe con Ia de una entIdad que produce y vende productos
especIaIIzados.

EI conocImIento ganado durante audItorIas prevIas, junto con Ia
comprensIn deI audItor de Ia eIectIvIdad de Ios sIstemas de contabIIIdad y
de controI Interno y de Ios tIpos de probIemas que en perIodos anterIores
han dado Iugar a ajustes contabIes.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la
auditora

13. EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos aI, o c EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos aI, o c EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos aI, o c EI audItor debera apIIcar procedImIentos anaIItIcos aI, o cerca deI, IInaI erca deI, IInaI erca deI, IInaI erca deI, IInaI
de Ia audItorIa aI Iormarse una concIusIn gIobaI sobre sI Ios estados de Ia audItorIa aI Iormarse una concIusIn gIobaI sobre sI Ios estados de Ia audItorIa aI Iormarse una concIusIn gIobaI sobre sI Ios estados de Ia audItorIa aI Iormarse una concIusIn gIobaI sobre sI Ios estados
IInancIeros en su conjunto son consIstentes con eI conocImIento deI IInancIeros en su conjunto son consIstentes con eI conocImIento deI IInancIeros en su conjunto son consIstentes con eI conocImIento deI IInancIeros en su conjunto son consIstentes con eI conocImIento deI
audItor, deI negocIo. audItor, deI negocIo. audItor, deI negocIo. audItor, deI negocIo. Las concIusIones extraIdas de Ios resuItados de
dIchos procedImIentos se pretende que corroboren Ias concIusIones
Iormadas durante Ia audItorIa de componentes IndIvIduaIes o de
eIementos de Ios estados IInancIeros y que ayuden a IIegar a Ias
concIusIones gIobaIes respecto de Ia razonabIIIdad de Ios estados
IInancIeros. SIn embargo, tambIen pueden IdentIIIcar areas que requIeren
de procedImIentos adIcIonaIes.

Grado de confiabilidad en los procedimientos
analticos

14. La apIIcacIn de Ios procedImIentos anaIItIcos se basa en Ia expectatIva
de que Ias reIacIones entre Ios datos exIsten y contIna en ausencIa de
condIcIones conocIdas en contrarIo. La presencIa de estas reIacIones
proporcIona evIdencIa de audItorIa sobre Ia IntegrIdad, exactItud y

vaIIdez de Ios datos producIdos por eI sIstema contabIe. SIn embargo, Ia
conIIabIIIdad en Ios resuItados de procedImIentos anaIItIcos dependera
de Ia evaIuacIn deI audItor deI rIesgo de que Ios procedImIentos
anaIItIcos puedan IdentIIIcar Ias reIacIones segn se espera cuando, de
hecho, exIste una exposIcIn errnea de caracter sIgnIIIcatIvo.

15. EI grado de conIIabIIIdad que eI audItor pone sobre Ios resuItados de Ios
procedImIentos anaIItIcos depende de Ios sIguIentes Iactores:

(a) caracter sIgnIIIcatIvo de Ias partIdas ImpIIcadas, por ejempIo,
cuando Ios saIdos de InventarIo son de ImportancIa, eI audItor
no conIIa sIo en Ios procedImIentos anaIItIcos para Iormar
concIusIones. SIn embargo, eI audItor puede apoyarse
soIamente en Ios procedImIentos anaIItIcos para cIertas
partIdas de Ingreso y de gastos cuando IndIvIduaImente no son
de caracter sIgnIIIcatIvo.

(b) otros procedImIentos de audItorIa dIrIgIdos hacIa Ios mIsmos
objetIvos de audItorIa, por ejempIo, otros procedImIentos
reaIIzados por eI audItor aI revIsar Ia posIbIIIdad de cobranza
de Ias cuentas por cobrar, taIes como Ia revIsIn de recIbos de
eIectIvo posterIores, podrIa conIIrmar o dIsIpar Ias preguntas
suscItadas por Ia apIIcacIn de procedImIentos anaIItIcos sobre
Ia antIgedad de Ias cuentas de cIIentes;

(c) exactItud con Ia que pueden predecIrse Ios resuItados
esperados de Ios procedImIentos anaIItIcos. Por ejempIo, eI
audItor ordInarIamente esperarIa mayor consIstencIa en Ia
comparacIn de Ios margenes de utIIIdad bruta de un perIodo
con otro que en Ia comparacIn de gastos dIscrecIonaIes, como
InvestIgacIn o pubIIcIdad; y

(d) evaIuacIones de rIesgos Inherente y de controI, por ejempIo, sI
eI controI Interno sobre eI procesamIento de rdenes de venta
es debII y por Io tanto, eI rIesgo de controI es aIto, puede
requerIrse mas conIIanza en Ias pruebas de detaIIes de
transaccIones y saIdos que en Ios procedImIentos anaIItIcos
para extraer concIusIones sobre cuentas por cobrar.

16. EI audItor necesItara consIderar poner a prueba Ios controIes, sI Ios hay,
sobre Ia preparacIn de InIormacIn utIIIzada aI apIIcar Ios

procedImIentos anaIItIcos. Cuando dIchos controIes son eIectIvos eI
audItor tendra mayor conIIanza en Ia conIIabIIIdad de Ia InIormacIn y,
por Io tanto, en Ios resuItados de Ios procedImIentos anaIItIcos. Los
controIes sobre InIormacIn no IInancIera pueden a menudo ser puestos
a pruebas conjuntamente con Ias pruebas y controIes reIacIonados con Ia
contabIIIdad. Por ejempIo una entIdad, aI estabIecer controIes sobre eI
procesamIento de Iacturas de venta puede IncIuIr controIes sobre eI
regIstro de Ias ventas por unIdad. En estas cIrcunstancIas, eI audItor
podrIa poner a prueba Ios controIes sobre Ios regIstros de ventas por
unIdad conjuntamente con pruebas de Ios controIes sobre eI
procesamIento de Iacturas de ventas.

Investigacin de partidas inusuales

17. 17. 17. 17. Cuando Ios p Cuando Ios p Cuando Ios p Cuando Ios procedImIentos anaIItIcos IdentIIIcan IIuctuacIones o rocedImIentos anaIItIcos IdentIIIcan IIuctuacIones o rocedImIentos anaIItIcos IdentIIIcan IIuctuacIones o rocedImIentos anaIItIcos IdentIIIcan IIuctuacIones o
reIacIones sIgnIIIcatIvas que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIacIones sIgnIIIcatIvas que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIacIones sIgnIIIcatIvas que son InconsIstentes con otra InIormacIn reIacIones sIgnIIIcatIvas que son InconsIstentes con otra InIormacIn
reIevante, o que se desvIan de Ias cantIdades pronostIcadas, eI audItor reIevante, o que se desvIan de Ias cantIdades pronostIcadas, eI audItor reIevante, o que se desvIan de Ias cantIdades pronostIcadas, eI audItor reIevante, o que se desvIan de Ias cantIdades pronostIcadas, eI audItor
deberIa InvestIgar y obtener expIIcacIones adecuadas y evIden deberIa InvestIgar y obtener expIIcacIones adecuadas y evIden deberIa InvestIgar y obtener expIIcacIones adecuadas y evIden deberIa InvestIgar y obtener expIIcacIones adecuadas y evIdencIa cIa cIa cIa
corroboratIva apropIada. corroboratIva apropIada. corroboratIva apropIada. corroboratIva apropIada.

18. La InvestIgacIn de IIuctuacIones y reIacIones InusuaIes ordInarIamente
comIenza con InvestIgacIones con Ia admInIstracIn, seguIdas por:

(a) corroboracIn de Ias respuestas de Ia admInIstracIn por
ejempIo, comparandoIas con eI conocImIento deI audItor deI
negocIo y con otra evIdencIa obtenIda durante eI curso de Ia
audItorIa; y

(b) consIderacIn de Ia necesIdad de apIIcar otros procedImIentos
de audItorIa basados en Ios resuItados de dIchas
InvestIgacIones, sI Ia admInIstracIn no puede proveer una
expIIcacIn o sI Ia expIIcacIn no es consIderada adecuada.

PerspectIva deI Sector PbIIco, PerspectIva deI Sector PbIIco, PerspectIva deI Sector PbIIco, PerspectIva deI Sector PbIIco,

1. Las reIacIones entre partIdas IndIvIduaIes de Ios estados IInancIeros
tradIcIonaImente consIderadas en Ia audItorIa de entIdades de
negocIos pueden no ser sIempre apropIadas a Ia audItorIa de
gobIernos o de otras entIdades, no de negocIos, deI sector pbIIco;
por ejempIo, en muchas de dIchas entIdades deI sector pbIIco hay

a menudo poca reIacIn dIrecta entre Ingresos y gastos. Ademas, a
causa de que Ios gastos en Ia adquIsIcIn de actIvos Irecuentemente
no son capItaIIzados, puede no haber reIacIn entre gastos en, por
ejempIo, InventarIos y actIvos IIjos y Ia cantIdad de actIvos
reportada en Ios estados IInancIeros. Ademas, en eI sector pbIIco,
pueden no estar dIsponIbIes datos de Ia IndustrIa o estadIstIcas para
IInes comparatIvos. SIn embargo, otras reIacIones pueden ser
reIevantes, por ejempIo, Ias varIacIones en eI costo por kIImetro de
construccIn de camInos o eI nmero de vehIcuIos adquIrIdos
comparado con vehIcuIos dados de baja. Donde sea apropIado, se
debe hacer reIerencIa a datos y estadIstIcas dIsponIbIes de Ia
IndustrIa deI sector prIvado. En cIertos casos, puede tambIen ser
apropIado para eI audItor generar una base de datos Interna con
InIormacIn de reIerencIa.