Sunteți pe pagina 1din 19

CUPRINS

1. Impozitul pe dividende consideraii generale.......................................................2


1.1. Definirea noiunii de dividend........................................................................................2 1.2. Particularitile impozitului pe dividende......................................................................3 1.3. Impozitul pe dividende n dreptul fiscal european........................................................5

2. Impozitul pe dividende n contextul evitrii dublei impuneri.................................7


2.1. Convenii internaionale privind evitarea dublei impuneri........................................... 2.2. !ormele conveniilor internaionale............................................................................... 2.3. "epartizarea dreptului de impunere...............................................................................#

3. Studii de caz mod de calcul a impozitului pe dividende...................................... !I!"I#$%&'I(...............................................................................................................1

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

1. Impozitul pe dividende consideraii generale


1.1. Definirea noiunii de dividend
Att n doctrina fiscal intern, ct i n doctrina fiscal internaional se manifest un interes deosebit pentru a se formula o definiie ct mai cuprinztoare noiunii de dividende. n accepiunea general, dividendele sunt considerate ca fiind partea din profitul net al unei societi comerciale care se distribuie titularului unei aciuni, n funcie de valoarea nominal a acesteia. Concret, pe surse legislative, dividendele sunt definite astfel: Conform egii nr. !"#"$$% privind societile comerciale ", dividendele reprezint cota& parte din profitul obinut de societile comerciale ce se pltete fiecrui acionar sau asociat, proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. egea nr. '("#)%%! privind Codul fiscal ) definete dividendul ca fiind o distribuire de bani sau n natur, efectuat de o persoan *uridic unui participant la persoana *uridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan *uridic. n Convenia Model OCDE!, noiunea de dividend este definit ca fiind veniturile provenite din aciuni, drepturi sau titluri de folosin, pri miniere, pri de fondator, alte drepturi + e,ceptnd creanele cu participare la beneficiu, precum i veniturile din alte pri sociale asimilate veniturilor din aciuni de ctre legislaia fiscal a statului contractant n care este rezident societatea distribuitoare de dividende. n Conveniile fiscale ncheiate cu om!nia , definirea noiunii de dividend nu este identic, astfel nct pentru o corect aplicare a fiecrei convenii este necesar a se face o analiz a te,tului concret cuprins n acea convenie. -i aceasta cu att mai mult cu ct n definirea noiunii de dividend se face trimitere la dreptul intern, care va completa definiia din convenie. .pre e,emplu, iat definiiile din cadrul conveniilor fiscale nc/eiate de 0omnia cu 1ermania i Canada:

egea nr. !"#"$$% privind societile comerciale, art.2( alin.3"4&324, republicat cu modificrile i completrile ulterioare 2 egea nr. '("#)%%! privind Codul fiscal, art.( pct."), cu modificrile i completrile ulterioare 3 Convenia 5odel 6C78, art."% pragraful !.

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

"ermania9 + dividendele sunt definite ca fiind veniturile provenind din aciuni, drepturi de folosin sau titluri de crean, din aciuni miniere, pri de fondator sau alte venituri care sunt supuse aceluiai regim de impunere ca veniturile din aciuni de ctre legislaia statului n care este rezident societatea distribuitoare a dividendelor i veniturilor generate de certificatele aparinnd unui fond de investiii. Canada' + dividendele nseamn veniturile provenind din aciuni, din drepturi de folosin, din pri miniere, din pri de fondator sau din alte drepturi care nu sunt titluri de crean, din participarea la profituri, precum i veniturile care sunt supuse aceluiai regim de impunere ca veniturile din aciuni de ctre legislaia statului n care este rezident societatea distribuitoare a dividendelor.

1.#. $articularit%ile impozitului pe dividende


:mpozitul pe dividende prezint anumite particulariti, astfel: &u'iectul impunerii n cazul impozitului pe dividende 3conform art. !2 din Codul fiscal4, subiect al impunerii nu poate fi dect o persoan *uridic romn. 7ar venituri din dividende obin att persoanele fizice rezidente 3acionarii sau asociaii4, ct i persoanele nerezidente. ;entru aceste dou categorii e,ist prevederi special n Codul fiscal, i anume: ;entru persoanele fizice rezidente se aplic prevederile <itlului ::: 3art.2' alin.3"4 lit.a4, conform cruia dividendele reprezint venituri din investiii4= ;entru nerezideni se aplic prevederile <itlului > 3art.""' alin.3"4 lit.a4, conform cruia n categoria veniturilor impozabile obinute din 0omnia de nerezideni sunt cuprinse i dividendele primite de la o persoan *uridic romn4.

(aza impoza'il% )i modul de calcul :mpozitul se calculeaz n raport de suma total pe care o reprezint dividendele cuvenite fiecrui subiect al impunerii. 5rimea dividendelor este dependent de volumul profitului net total i de cota de participare al capitalul social al subiectului impunerii. Cota de impunere

4 5

Convenia nc/eiat cu 1ermania + 7ecretul nr. 2)'#"$(! i egea )$#)%%) Convenia nc/eiat cu Canada + 7ecretul nr. 9"?#"$(! i egea 9'%#)%%9

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

Ca regul general, cota de impunere se aplic asupra bazei impozabile. n prezent, cota de impunere este de "%@ asupra dividendelor brute pltite ctre o persoan fizic *uridic, dar e,ist i e,cepii. .intetizat, baza impozabil i cotele de impunere conform legislaii, se astfel: prezentat

(aza impoza'il% Cota de impunere .uma dividendelor brute pltite de o persoan *uridic "%@ romn ctre o persoan *uridic romn. Codul fiscal, art.36 alin.(2) Codul fiscal, Titlul II, art.36 alin.(1) 7ividendele pltite de o persoan *uridic romn unei alte persoane *uridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minim "'@ 3dup data aderrii %@ 0omniei la Aniunea 8uropean4, respectiv "%@ Codul fiscal, art.36 alin.(4) ncepnd cu anul )%%$ din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de ) ani mplinii pn la data plii acestora. Codul fiscal, Titlul III, art.36 alin.(4) >eniturile sub form de dividende pltite ctre acionari "2@ sau asociai persoane fizice. Codul fiscal, art.67 alin.(1) Codul fiscal, Titlul III, art.67 alin.(1) >eniturile obinute din 0omnia de nerezideni sub form "2@ de dividend de la o persoan *uridic romn. Codul fiscal, art.116 alin.(2) Codul fiscal, Titlul V, art.115 alin.(1) lit.a) lit.c) 7ividendele pltite de o ntreprindere care este persoan *uridic romn unei persoane *uridice rezidente ntr&un alt stat membru sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr&un alt stat membru, situate ntr&alt stat %@ membru, sunt scutite de impozit dac beneficiarul Codul fiscal, art.117 lit.h) dividendelor deine minimum "%@ din titlurile de participare la ntreprinderea persoan *uridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin ) ani, care se nc/eie la data plii dividendelor. Codul fiscal, Titlul V, art.117 lit.h) 7ividendele reinvestite ncepnd cu )%%$, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor *uridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la 6ficiul Baional al %@ 0egistrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului OU nr. 2!!"2!!#, art.II pe dividende. .unt scutite de la plata impozitului pe alin.(1) $i (2) dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane *uridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la 6ficiul Baional al
4

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

0egistrului Comerului. OU nr. 2!!"2!!#, art.II alin.(1) $i (2) n ceea ce privete regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Aniunii 8uropene, acesta este reglementat de Codul fiscal, <itlul :: art. )%.

$l%titorul impozitului n cazul impozitelor pe dividende, pltitorul impozitului nu este subiectul impunerii, ci persoana *uridic romn distribuitoare a dividendelor. n fapt, subiectul impunerii reprezint persoana care suport plata impozitului. 7ividendele fiind supuse impozitrii prin procedeul reinerii la surs, obligaia calculrii, declarrii, reinerii de la subiectul impozabil i virrii impozitului pe dividende la bugetul de stat revine persoanei *uridice romne distribuitoare a dividendelor. Aceast obligaie legal atrage dup sine rspunderea persoanei *uridice romne distribuitoare a dividendelor, i nu a subiectului impunerii n cazul unui calcul greit, al declarrii, reinerii i virrii unei sume inferioare de impozit sau al plii cu ntrziere a acestuia. *ermenul de plat% ;ersoana *uridic romn care pltete dividende are obligaia ca impozitul reinut s&l vireze la bugetul de stat pn la data de )' inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltesc dividendele. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s&au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul aferent pe dividende se pltete pn la data de !" decembrie a anului respectiv.

1.+. Impozitul pe dividende n dreptul fiscal european


n cadrul Aniunii 8uropene nu e,ist o armonizare fiscal din punct de vedere al cotei de impunere asupra veniturilor din dividende. ns toate statele membre au aprobat msuri destinate s evite dubla impunere. n acest sens, cteva e,emple privind modul cum este reglementat i perceput impozitul pe dividende: (elgia, :mpozitul pe dividende este cuprins n categoria veniturilor de natur imobiliar= Cotele de impunere pentru veniturile de natur imobiliar sunt n funcie de trana de venit i sunt cuprinse ntre "'@ i )'@=
5

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

:mpozitul pe dividende este cu regim de reinere la surs.

Cehia, ;otrivit regulilor fiscale, dividendele sunt impozitate cu o cot de "'@, prin procedeul reinerii la surs= 7ividendele pltite de filial societilor&mam suport o reinere la surs de ma,im "%@= ;entru a evita dubla impozitare a dividendelor, societile i pot deduce din baza impozabil '%@ din reinerile la surs asupra dividendelor i a celorlalte distribuiri de beneficii. Danemarca, Cota de impozitare a dividendelor este de )?@ dac aceste venituri nu depesc anual 9).9%% 7CC. ;entru veniturile care e,ced acest prag, se percep un impozit suplimentar de "'@= :mpozitul de )?@ se percepe prin reinere la surs, iar impozitul suplimentar, pe baza declaraiei de impunere depuse de contribuabil. 7eclaraia de impunere trebuie depus de contribuabil pn la data de ) mai a anului fiscal urmtor, iar eventualele diferene de plat trebuie ac/itate de contribuabil n trei rate: septembrie, octombrie i noiembrie. -inlanda 7ividendele sunt cuprinse n categoria veniturilor din investiii= Cota de impunere este de )?@. Italia, 7ividendele sunt cuprinse n categoria veniturilor din capital= Cota de impunere este de "),'@, prin reinere la surs. ;entru distribuiile de dividende fcute unei societi de persoane sau unei persoane fizice care deine aciuni pentru un anumit prag 3'@ din aciunile unei societi cotate la burs i )'@ din aciunile unei societi nelistate4, se impoziteaz doar 9%@ din valoarea distribuiei fcute. .ituania, 7ividendele sunt impozitate cu o cot de "'@, prin reinere la surs. $olonia,

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

7ividendele sunt impozitate cu "$@, prin reinere la surs. ns impozitul astfel pltit de societatea care distribuie dividende poate fi dedus din cuantumul impozitului pe profit datorat.

#. Impozitul pe dividende n conte/tul evit%rii du'lei impuneri


#.1. Convenii internaionale privind evitarea du'lei impuneri
8liminarea dublei impozitri internaionale reprezint o condiie sine Dua non n situaia actual a economiei contemporane. n condiiile mondializrii economiei i a raporturilor de interdependen n care este implicat economia romneasc, e,tinderea relaiilor comerciale, economice, te/nico&tiinifice i culturale internaionale depinde n mare msur de nc/eierea conveniilor internaionale. 7in cauza e,istenei unor reglementri fiscale naionale numeroase i variate, a unor te/nici fiscale difereniate de la un stat la altul, precum i a intereselor proprii ale statelor, s&a confirmat c evitarea dublei impuneri prin msuri unilaterale nu poate soluiona problemele comple,e ce se ivesc n materie fiscal. n acelai timp, aceste msuri unilaterale nu au corespondent de reciprocitate n legislaia tuturor statelor cu care 0omnia ntreine relaii comerciale, cooperare economic, te/nico&tiinific, financiar, cultural etc., deoarece reglementrile legale difer de la un stat la altul. 8,ist astfel pericolul ca legislaia romn s evite dubla impunere internaional, n timp ce legislaia rilor partenere s nu conin msuri legale identice ori asemntoare sau ca acestea s nu fie ec/ivalente. 7e reinut n cazul conveniilor internaionale sunt urmtoarele aspecte: Conveniile fiscale nu stabilesc impozite i ta,e i nu nlocuiesc legea fiscal ntern. 8le au ca scop numai parta*area dreptului de impunere ntre statul de reziden i cel de surs.

#.#. -ormele conveniilor internaionale


n funcie de modul n care pot fi nc/eiate conveniile fiscale, acestea se pot clasifica n dou categorii: convenii fiscale bilaterale= convenii fiscale multilaterale.
7

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

n aceast privin, 0omnia a optat pentru nc/eierea de convenii bilaterale. 8,ist ns nc/eiate i dou convenii multilaterale. Eorma bilateral este cea mai indicat, deoarece prin acest procedeu pot fi negociate mult mai uor interesele reciproce dintre cele dou state dect dac s&ar fi negociat ntre trei sau mai multe state. 7atorit diversitii sistemelor fiscale naionale i intereselor fiscale, consensul este mult mai uor de obinut ntre dou state dect ntre mai multe state. a nc/eierea conveniilor bilaterale, 0omnia a utilizat n general regulile, soluiile i metodele de evitare a dublei impuneri din Convenia model 6C78, deoarece i&a concentrat atenia pentru nc/eierea de convenii mai ales cu membrii 6C78 i cu statele apropiate acestora. Cele dou convenii multilaterale nc/eiate de 0omnia sunt: Convenia cu privire la evitarea dublei impuneri a veniturilor i bunurilor persoanelor fizice nc/eiate la 5isFolc 3Angaria4 la )( mai "$(( 2= Convenia cu privirea la evitarea dublei impuneri a veniturilor i bunurilor persoanelor *uridice nc/eiate la Alan Gator 35ongolia4 la data de "$ mai "$(? (.

#.+.

epartizarea dreptului de impunere

n ma*oritatea conveniilor nc/eiate de 0omnia, ca regul general se instituie urmtoarele prevederi: dreptul de impunere al statului contractant al crui rezident este beneficiarul dividendelor distribuite de o societate rezident a celuilalt stat contractant. Altfel spus, dividendele pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n cellalt stat contractant. Aceast soluie nu nseamn c dividendele se impun e,clusiv de ctre statul contractant al crui rezident este beneficiarul acestora, ci are natura unor declaraii c dreptul de impunere aparine acelui stat. dreptul de impunere rezervat statului de surs a dividendelor, respectiv statului contractant n care este rezident societatea distribuitoare de dividende. 7ac beneficiarul dividendelor este rezident al celuilalt stat contractant, dreptul de impunere este limitat, n sensul c statul de surs a dividendelor are dreptul de a reine un impozit ec/ivalent cu o cot procentual din suma dividendelor distribuite. Aceast cot este stabilit n mod concret n fiecare convenie fiscal.

6 7

0atificat de 0omnia prin 7ecretul nr. 2%#"$(?, publicat n Guletinul 6ficial nr. "2#%2.%!."$(? 0atificat de 0omnia prin 7ecretul nr. 9!)#"$(?, publicat n Guletinul 6ficial nr. "%9#"2.""."$(?

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

Cotele de impunere care se regsesc n conveniile nc/eiate de 0omnia sunt urmtoarele: "%@ n conveniile fiscale nc/eiate cu .AA, Erana, C/ina, .uedia, :talia, Gelgia, Haponia, Einlanda, Borvegia, 5alaIsia, 8gipt, Jambia, AzbeFistan, Armenia, 5oldova, Cipru etc.= "%@ dac pltitorul este o societate care deine direct cel puin )'@ din capitalul societii pltitoare i "'@ n celelalte cazuri, n conveniile nc/eiate cu 7anemarca, .pania, 0egatul Anit, Eilipine, AFraina, 6landa= "'@ n conveniile nc/eiate cu Canada, 0usia, :srael, <urcia, :ordania, 5aroc, 8cuador, >ietnam, Algeria, Africa de .ud= %@ din suma bruta a dividendelor dac beneficiarul efectiv este o societate care deine n mod direct cel puin )'@ din capitalul societii distribuitoare de dividende i '@ n toate celelalte cazuri, spre e,emplu, n convenia nc/eiat cu Austria= '@ din suma brut a dividendelor dac beneficiarul este o societate 3alta dect un parteneriat4 care deine n mod direct cel puin "%@ din capitalul societii pltitoare de dividende i "'@ din suma brut a dividendelor n toate celelalte cazuri, spre e,emplu, n convenia nc/eiat cu 1ermania.

+. &tudii de caz mod de calcul a impozitului pe dividende


;entru a avea o imagine ct mai complet asupra impozitului pe dividend este necesar o e,emplificare a modului de calcul a acestora. Aplicarea impozitului pe dividend conform <itlurilor ::, ::: i > din Codul fiscal, precum i coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri vor face obiectul studiilor de caz prezentate n cadrul acestui capitol.

&tudiu de caz 1 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan *uridic romn KKKKKKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKKK
9

!%.%%% lei "%.%%% lei '%% lei $.'%% lei

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus.

Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, '%% lei#"%.%%% lei L '@ $.'%% lei#"%.%%% lei L $'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A egimul fiscal aplica'il,

Geneficiarul dividendelor ;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul ::, art.!2 alin.3)4 Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4

Cota de impunere "%@ "2@

Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , '@ L ".'%% lei !%.%%% lei , $'@ L )?.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, ".'%% lei , "%@ L "'% lei )?.'%% lei , "2@ L 9.'2% lei !%.%%% lei L 9.("% lei

;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, ".'%% lei + "'% lei L ".!'% lei )?.'%% lei + 9.'2% lei L )!.$9% lei !%.%%% lei + 9.("% lei L )'.)$% lei

;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A &tudiu de caz #

.ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn


10

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan *uridic romn KKKKKKKKKKKKKKK.. ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 KKK...

!%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

%ot&' Att persoana *uridic romn, ct i persoana *uridic rezident ntr&un alt stat membru al Aniunii 8uropene dein minimum "'@ din titlurile de participare la persoana *uridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se nc/eie la data plii dividendelor. Condiia minim de deinere este de "%@, ncepnd cu anul )%%$. O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 <6<A egimul fiscal aplica'il,

Geneficiarul dividendelor ;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul ::, art.!2 alin.394 Codul fiscal, <itlul >, art.""( lit./4

Cota de impunere %@ %@

Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai,

;ersoan *uridic romn !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei <6<A !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei Calculul impozitului pe dividend datorat,

;ersoan *uridic romn )'.'%% lei , %@ L % lei ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 9.'%% lei , %@ L % lei <6<A !%.%%% lei L % lei &uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat,
11

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 <6<A

)'.'%% lei + % lei L )'.'%% lei 9.'%% lei + % lei L 9.'%% lei !%.%%% lei + % lei L !%.%%% lei

&tudiu de caz + .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident ntr&un stat cu care 0omnia nu are nc/eiat o convenie privind evitarea dublei impuneri K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic nerezident <6<A egimul fiscal aplica'il,

Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic nerezident

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 Codul fiscal, <itlul >, art.""2 alin. 3)4 lit.c4

Cota de impunere "2@ "2@

Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic nerezident <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei

;ersoan fizic rezident romn


12

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

;ersoan fizic nerezident <6<A

9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic nerezident <6<A

9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei

Studiile de caz 4 i 5 prezint aplicaii ale coroborrii prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniei dublei impuneri nc/eiate de 0omnia cu Canada. n stabilirea cotei de impunere, s&au avut n vedere: $revedreile conveniei, art."o alin.) lit.a4 i b4: (a) 5) din su*a +rut& a di,id-nd-lor, dac& +-n-ficiarul -f-cti, -st- o soci-tat- carcontrol-a.& dir-ct sau indir-ct c-l /u0in 1!) din /ut-r-a d- ,ot a soci-t&0ii /l&titoar- ddi,id-nd, cu -1c-/0ia di,id-nd-lor /l&tit- d- o cor/ora0i- d- in,-sti0ii d-0inut& d- un n-r-.id-nd $i car- -st- r-.id-nd& 2n Canada3 +) 15) din su*a +rut& a di,id-nd-lor 2n toat- c-l-lalt- ca.uri.4 $revederile Codului fiscal, art.""? alin.3"4 i 3)4. &tudiu de caz 0 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident n Canada, ar cu care 0omnia a nc/eiat o convenie privind evitarea dublei impuneri K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@

;ersoan fizic rezident romn


13

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

;ersoan fizic rezident n Canada <6<A egimul fiscal aplica'il,

".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern

Cota de impunere "2@ "2@

%ot&' Berezidentul nu a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competenta din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile <itlului >, art.""2 alin.3)4 lit.c4 din Codul fiscal. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A &tudiu de caz 1

.ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKK.KKK.. ;ersoan fizic rezident n Canada KKKKKKK..K.K...
14

!%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus.

Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A egimul fiscal aplica'il,

Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern

Cota de impunere "2@ "'@

%ot&' Berezidentul a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile conveniei corroborate cu legislaia intern, adic se aplic cotele de impozitare mai favorabile, respective "'@. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "'@ L 2(' lei !%.%%% lei L 9.('' lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat,


15

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A

)'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + 2(' lei L !.?)' lei !%.%%% lei + 9.('' lei L )'.)9' lei

Studiile de caz 6 i 7 prezint aplicaii ale coroborrii prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniei de evitare a dublei impuneri nc/eiate de 0omnia cu 1ermania.

n sta'ilirea cotei de impunere sa&u avut n vedere: $revederile Conveniei, art."% alin ) lit.a4 i b4: Ma4 '@ din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate 3alta dect un prteneriat4 care deine n mod direct cel puin "%@ din capitalul societii pltitoare de dividende= b4 "'@ din suma brut a dividendelor n toate celelalte cazuri.N $revederile Codului fiscal, art.""? alin.3"4 i 3)4. &tudiu de caz 2 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.... ;ersoan fizic rezident n 1ermania KKKKKK..KKK. !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A egimul fiscal aplica'il,

16

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei coroborate cu legislaia intern

Cota de impunere "2@ "2@

%ot&' Berezidentul nu a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile <itlului >, art.""2 alin.3)4 lit.c4 din Codul fiscal. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

&tudiu de caz 3 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKK.KKK.. ;ersoan fizic rezident n 1ermania KKKKKK..K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei

O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul
17

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A egimul fiscal aplica'il,

Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania

0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern

Cota de impunere "2@ "'@

%ot&' Berezidentul a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile conveniei corroborate cu legislaia intern, adic se aplic cotele de impozitare mai favorabile, ceea ce nseamn "'@. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "'@ L 2(' lei !%.%%% lei L 9.('' lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + 2(' lei L !.?)' lei !%.%%% lei + 9.('' lei L )'.)9' lei

;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A

18

IMPOZITUL PE DIVIDENDE N DREPTUL FISCAL ROMN I INTERNAIONAL

(I(.IO" 4-IE

". <ulai C., -erbu .., 5iscalitat- co*/arat& $i ar*oni.&ri fiscal-, 8ditura Casa Crii de -tiin, Clu*& Bapoca )%%' ). 5inea 5..., Costa C.E., 5iscalitat-a 2n 6uro/a la 2nc-/utul *il-niului III, 8ditura 0osetti, Gucureti, )%%2 !. Condor :., 5iscalitat-a 2n cont-1t co*unitar, curs masterat, Gucureti, )%%? 9. Condor :., 6,itar-a du+l-i i*/o.it&ri int-rna0ional-, 0A 5onitorul 6ficial, Gucureti, "$$$ '. Gufan 0., 5iscalitat-a o/-ra0iunilor cu -l-*-nt- d- -1tran-itat- 3"4, 07C nr. ", )%%' 2. OOO, 7-8-a nr. 571"2!!3 /ri,ind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (. OOO, Conta+ilitat-a, -1/-rti.a $i auditul afac-rilor, revist C8CCA0, nr. "&9, )%%$ ?. PPP.europa.eu $. PPP.mfinante.ro

19