Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
egea nr. !"#"$$% privind societile comerciale, art.2( alin.3"4&324, republicat cu modificrile i completrile ulterioare 2 egea nr. '("#)%%! privind Codul fiscal, art.( pct."), cu modificrile i completrile ulterioare 3 Convenia 5odel 6C78, art."% pragraful !.
"ermania9 + dividendele sunt definite ca fiind veniturile provenind din aciuni, drepturi de folosin sau titluri de crean, din aciuni miniere, pri de fondator sau alte venituri care sunt supuse aceluiai regim de impunere ca veniturile din aciuni de ctre legislaia statului n care este rezident societatea distribuitoare a dividendelor i veniturilor generate de certificatele aparinnd unui fond de investiii. Canada' + dividendele nseamn veniturile provenind din aciuni, din drepturi de folosin, din pri miniere, din pri de fondator sau din alte drepturi care nu sunt titluri de crean, din participarea la profituri, precum i veniturile care sunt supuse aceluiai regim de impunere ca veniturile din aciuni de ctre legislaia statului n care este rezident societatea distribuitoare a dividendelor.
(aza impoza'il% )i modul de calcul :mpozitul se calculeaz n raport de suma total pe care o reprezint dividendele cuvenite fiecrui subiect al impunerii. 5rimea dividendelor este dependent de volumul profitului net total i de cota de participare al capitalul social al subiectului impunerii. Cota de impunere
4 5
Convenia nc/eiat cu 1ermania + 7ecretul nr. 2)'#"$(! i egea )$#)%%) Convenia nc/eiat cu Canada + 7ecretul nr. 9"?#"$(! i egea 9'%#)%%9
Ca regul general, cota de impunere se aplic asupra bazei impozabile. n prezent, cota de impunere este de "%@ asupra dividendelor brute pltite ctre o persoan fizic *uridic, dar e,ist i e,cepii. .intetizat, baza impozabil i cotele de impunere conform legislaii, se astfel: prezentat
(aza impoza'il% Cota de impunere .uma dividendelor brute pltite de o persoan *uridic "%@ romn ctre o persoan *uridic romn. Codul fiscal, art.36 alin.(2) Codul fiscal, Titlul II, art.36 alin.(1) 7ividendele pltite de o persoan *uridic romn unei alte persoane *uridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minim "'@ 3dup data aderrii %@ 0omniei la Aniunea 8uropean4, respectiv "%@ Codul fiscal, art.36 alin.(4) ncepnd cu anul )%%$ din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de ) ani mplinii pn la data plii acestora. Codul fiscal, Titlul III, art.36 alin.(4) >eniturile sub form de dividende pltite ctre acionari "2@ sau asociai persoane fizice. Codul fiscal, art.67 alin.(1) Codul fiscal, Titlul III, art.67 alin.(1) >eniturile obinute din 0omnia de nerezideni sub form "2@ de dividend de la o persoan *uridic romn. Codul fiscal, art.116 alin.(2) Codul fiscal, Titlul V, art.115 alin.(1) lit.a) lit.c) 7ividendele pltite de o ntreprindere care este persoan *uridic romn unei persoane *uridice rezidente ntr&un alt stat membru sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr&un alt stat membru, situate ntr&alt stat %@ membru, sunt scutite de impozit dac beneficiarul Codul fiscal, art.117 lit.h) dividendelor deine minimum "%@ din titlurile de participare la ntreprinderea persoan *uridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin ) ani, care se nc/eie la data plii dividendelor. Codul fiscal, Titlul V, art.117 lit.h) 7ividendele reinvestite ncepnd cu )%%$, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor *uridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la 6ficiul Baional al %@ 0egistrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului OU nr. 2!!"2!!#, art.II pe dividende. .unt scutite de la plata impozitului pe alin.(1) $i (2) dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane *uridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la 6ficiul Baional al
4
0egistrului Comerului. OU nr. 2!!"2!!#, art.II alin.(1) $i (2) n ceea ce privete regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Aniunii 8uropene, acesta este reglementat de Codul fiscal, <itlul :: art. )%.
$l%titorul impozitului n cazul impozitelor pe dividende, pltitorul impozitului nu este subiectul impunerii, ci persoana *uridic romn distribuitoare a dividendelor. n fapt, subiectul impunerii reprezint persoana care suport plata impozitului. 7ividendele fiind supuse impozitrii prin procedeul reinerii la surs, obligaia calculrii, declarrii, reinerii de la subiectul impozabil i virrii impozitului pe dividende la bugetul de stat revine persoanei *uridice romne distribuitoare a dividendelor. Aceast obligaie legal atrage dup sine rspunderea persoanei *uridice romne distribuitoare a dividendelor, i nu a subiectului impunerii n cazul unui calcul greit, al declarrii, reinerii i virrii unei sume inferioare de impozit sau al plii cu ntrziere a acestuia. *ermenul de plat% ;ersoana *uridic romn care pltete dividende are obligaia ca impozitul reinut s&l vireze la bugetul de stat pn la data de )' inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltesc dividendele. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s&au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul aferent pe dividende se pltete pn la data de !" decembrie a anului respectiv.
Cehia, ;otrivit regulilor fiscale, dividendele sunt impozitate cu o cot de "'@, prin procedeul reinerii la surs= 7ividendele pltite de filial societilor&mam suport o reinere la surs de ma,im "%@= ;entru a evita dubla impozitare a dividendelor, societile i pot deduce din baza impozabil '%@ din reinerile la surs asupra dividendelor i a celorlalte distribuiri de beneficii. Danemarca, Cota de impozitare a dividendelor este de )?@ dac aceste venituri nu depesc anual 9).9%% 7CC. ;entru veniturile care e,ced acest prag, se percep un impozit suplimentar de "'@= :mpozitul de )?@ se percepe prin reinere la surs, iar impozitul suplimentar, pe baza declaraiei de impunere depuse de contribuabil. 7eclaraia de impunere trebuie depus de contribuabil pn la data de ) mai a anului fiscal urmtor, iar eventualele diferene de plat trebuie ac/itate de contribuabil n trei rate: septembrie, octombrie i noiembrie. -inlanda 7ividendele sunt cuprinse n categoria veniturilor din investiii= Cota de impunere este de )?@. Italia, 7ividendele sunt cuprinse n categoria veniturilor din capital= Cota de impunere este de "),'@, prin reinere la surs. ;entru distribuiile de dividende fcute unei societi de persoane sau unei persoane fizice care deine aciuni pentru un anumit prag 3'@ din aciunile unei societi cotate la burs i )'@ din aciunile unei societi nelistate4, se impoziteaz doar 9%@ din valoarea distribuiei fcute. .ituania, 7ividendele sunt impozitate cu o cot de "'@, prin reinere la surs. $olonia,
7ividendele sunt impozitate cu "$@, prin reinere la surs. ns impozitul astfel pltit de societatea care distribuie dividende poate fi dedus din cuantumul impozitului pe profit datorat.
n aceast privin, 0omnia a optat pentru nc/eierea de convenii bilaterale. 8,ist ns nc/eiate i dou convenii multilaterale. Eorma bilateral este cea mai indicat, deoarece prin acest procedeu pot fi negociate mult mai uor interesele reciproce dintre cele dou state dect dac s&ar fi negociat ntre trei sau mai multe state. 7atorit diversitii sistemelor fiscale naionale i intereselor fiscale, consensul este mult mai uor de obinut ntre dou state dect ntre mai multe state. a nc/eierea conveniilor bilaterale, 0omnia a utilizat n general regulile, soluiile i metodele de evitare a dublei impuneri din Convenia model 6C78, deoarece i&a concentrat atenia pentru nc/eierea de convenii mai ales cu membrii 6C78 i cu statele apropiate acestora. Cele dou convenii multilaterale nc/eiate de 0omnia sunt: Convenia cu privire la evitarea dublei impuneri a veniturilor i bunurilor persoanelor fizice nc/eiate la 5isFolc 3Angaria4 la )( mai "$(( 2= Convenia cu privirea la evitarea dublei impuneri a veniturilor i bunurilor persoanelor *uridice nc/eiate la Alan Gator 35ongolia4 la data de "$ mai "$(? (.
#.+.
n ma*oritatea conveniilor nc/eiate de 0omnia, ca regul general se instituie urmtoarele prevederi: dreptul de impunere al statului contractant al crui rezident este beneficiarul dividendelor distribuite de o societate rezident a celuilalt stat contractant. Altfel spus, dividendele pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n cellalt stat contractant. Aceast soluie nu nseamn c dividendele se impun e,clusiv de ctre statul contractant al crui rezident este beneficiarul acestora, ci are natura unor declaraii c dreptul de impunere aparine acelui stat. dreptul de impunere rezervat statului de surs a dividendelor, respectiv statului contractant n care este rezident societatea distribuitoare de dividende. 7ac beneficiarul dividendelor este rezident al celuilalt stat contractant, dreptul de impunere este limitat, n sensul c statul de surs a dividendelor are dreptul de a reine un impozit ec/ivalent cu o cot procentual din suma dividendelor distribuite. Aceast cot este stabilit n mod concret n fiecare convenie fiscal.
6 7
0atificat de 0omnia prin 7ecretul nr. 2%#"$(?, publicat n Guletinul 6ficial nr. "2#%2.%!."$(? 0atificat de 0omnia prin 7ecretul nr. 9!)#"$(?, publicat n Guletinul 6ficial nr. "%9#"2.""."$(?
Cotele de impunere care se regsesc n conveniile nc/eiate de 0omnia sunt urmtoarele: "%@ n conveniile fiscale nc/eiate cu .AA, Erana, C/ina, .uedia, :talia, Gelgia, Haponia, Einlanda, Borvegia, 5alaIsia, 8gipt, Jambia, AzbeFistan, Armenia, 5oldova, Cipru etc.= "%@ dac pltitorul este o societate care deine direct cel puin )'@ din capitalul societii pltitoare i "'@ n celelalte cazuri, n conveniile nc/eiate cu 7anemarca, .pania, 0egatul Anit, Eilipine, AFraina, 6landa= "'@ n conveniile nc/eiate cu Canada, 0usia, :srael, <urcia, :ordania, 5aroc, 8cuador, >ietnam, Algeria, Africa de .ud= %@ din suma bruta a dividendelor dac beneficiarul efectiv este o societate care deine n mod direct cel puin )'@ din capitalul societii distribuitoare de dividende i '@ n toate celelalte cazuri, spre e,emplu, n convenia nc/eiat cu Austria= '@ din suma brut a dividendelor dac beneficiarul este o societate 3alta dect un parteneriat4 care deine n mod direct cel puin "%@ din capitalul societii pltitoare de dividende i "'@ din suma brut a dividendelor n toate celelalte cazuri, spre e,emplu, n convenia nc/eiat cu 1ermania.
&tudiu de caz 1 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan *uridic romn KKKKKKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKKK
9
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus.
Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, '%% lei#"%.%%% lei L '@ $.'%% lei#"%.%%% lei L $'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A egimul fiscal aplica'il,
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul ::, art.!2 alin.3)4 Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4
Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , '@ L ".'%% lei !%.%%% lei , $'@ L )?.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
Calculul impozitului pe dividend datorat, ".'%% lei , "%@ L "'% lei )?.'%% lei , "2@ L 9.'2% lei !%.%%% lei L 9.("% lei
&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, ".'%% lei + "'% lei L ".!'% lei )?.'%% lei + 9.'2% lei L )!.$9% lei !%.%%% lei + 9.("% lei L )'.)$% lei
;ersoan *uridic romn ;ersoan fizic rezident romn <6<A &tudiu de caz #
;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan *uridic romn KKKKKKKKKKKKKKK.. ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 KKK...
%ot&' Att persoana *uridic romn, ct i persoana *uridic rezident ntr&un alt stat membru al Aniunii 8uropene dein minimum "'@ din titlurile de participare la persoana *uridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se nc/eie la data plii dividendelor. Condiia minim de deinere este de "%@, ncepnd cu anul )%%$. O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 <6<A egimul fiscal aplica'il,
Geneficiarul dividendelor ;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul ::, art.!2 alin.394 Codul fiscal, <itlul >, art.""( lit./4
Cota de impunere %@ %@
Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai,
;ersoan *uridic romn !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei <6<A !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei Calculul impozitului pe dividend datorat,
;ersoan *uridic romn )'.'%% lei , %@ L % lei ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 9.'%% lei , %@ L % lei <6<A !%.%%% lei L % lei &uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat,
11
;ersoan *uridic romn ;ersoan *uridic rezident n alt stat membru al A8 <6<A
)'.'%% lei + % lei L )'.'%% lei 9.'%% lei + % lei L 9.'%% lei !%.%%% lei + % lei L !%.%%% lei
&tudiu de caz + .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident ntr&un stat cu care 0omnia nu are nc/eiat o convenie privind evitarea dublei impuneri K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic nerezident <6<A egimul fiscal aplica'il,
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 Codul fiscal, <itlul >, art.""2 alin. 3)4 lit.c4
Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei
&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei
9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei
Studiile de caz 4 i 5 prezint aplicaii ale coroborrii prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniei dublei impuneri nc/eiate de 0omnia cu Canada. n stabilirea cotei de impunere, s&au avut n vedere: $revedreile conveniei, art."o alin.) lit.a4 i b4: (a) 5) din su*a +rut& a di,id-nd-lor, dac& +-n-ficiarul -f-cti, -st- o soci-tat- carcontrol-a.& dir-ct sau indir-ct c-l /u0in 1!) din /ut-r-a d- ,ot a soci-t&0ii /l&titoar- ddi,id-nd, cu -1c-/0ia di,id-nd-lor /l&tit- d- o cor/ora0i- d- in,-sti0ii d-0inut& d- un n-r-.id-nd $i car- -st- r-.id-nd& 2n Canada3 +) 15) din su*a +rut& a di,id-nd-lor 2n toat- c-l-lalt- ca.uri.4 $revederile Codului fiscal, art.""? alin.3"4 i 3)4. &tudiu de caz 0 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.. ;ersoan fizic rezident n Canada, ar cu care 0omnia a nc/eiat o convenie privind evitarea dublei impuneri K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@
Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern
%ot&' Berezidentul nu a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competenta din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile <itlului >, art.""2 alin.3)4 lit.c4 din Codul fiscal. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei
&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei
;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A &tudiu de caz 1
.ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKK.KKK.. ;ersoan fizic rezident n Canada KKKKKKK..K.K...
14
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus.
Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada <6<A egimul fiscal aplica'il,
Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n Canada
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern
%ot&' Berezidentul a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile conveniei corroborate cu legislaia intern, adic se aplic cotele de impozitare mai favorabile, respective "'@. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "'@ L 2(' lei !%.%%% lei L 9.('' lei
)'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + 2(' lei L !.?)' lei !%.%%% lei + 9.('' lei L )'.)9' lei
Studiile de caz 6 i 7 prezint aplicaii ale coroborrii prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniei de evitare a dublei impuneri nc/eiate de 0omnia cu 1ermania.
n sta'ilirea cotei de impunere sa&u avut n vedere: $revederile Conveniei, art."% alin ) lit.a4 i b4: Ma4 '@ din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate 3alta dect un prteneriat4 care deine n mod direct cel puin "%@ din capitalul societii pltitoare de dividende= b4 "'@ din suma brut a dividendelor n toate celelalte cazuri.N $revederile Codului fiscal, art.""? alin.3"4 i 3)4. &tudiu de caz 2 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKKKKK.... ;ersoan fizic rezident n 1ermania KKKKKK..KKK. !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A egimul fiscal aplica'il,
16
Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei coroborate cu legislaia intern
%ot&' Berezidentul nu a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile <itlului >, art.""2 alin.3)4 lit.c4 din Codul fiscal. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "2@ L ()% lei !%.%%% lei , "2@ L 9.?%% lei
&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + ()% lei L !.(?% lei !%.%%% lei + 9.?%% lei L )'.)%% lei
&tudiu de caz 3 .ocietatea distribuitoare de dividend + persoan *uridic romn ;rofit net de distribuit sub form de dividend KKKKKKKKKKK.. Capital social depus KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK din care: ;ersoan fizic rezident romn KKKKKKKK.KKK.. ;ersoan fizic rezident n 1ermania KKKKKK..K.K... !%.%%% lei "%.%%% lei ?.'%% lei ".'%% lei
O'iectiv propus, 7istribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus. Metodologie de calcul
17
Determinarea ponderii valorii aciunilor n total capital social, ?.'%% lei#"%.%%% lei L ?'@ ".'%% lei#"%.%%% lei L "'@ "%.%%% lei "%%@
;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania <6<A egimul fiscal aplica'il,
Geneficiarul dividendelor ;ersoan fizic rezident romn ;ersoan fizic rezident n 1ermania
0eglementarea fiscal Codul fiscal, <itlul :::, art.2( alin.3"4 ;revederile conveniei corroborate cu legislaia intern
%ot&' Berezidentul a prezentat pltitorului de venit, persoan *uridic romn, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden, caz n care se aplic prevederile conveniei corroborate cu legislaia intern, adic se aplic cotele de impozitare mai favorabile, ceea ce nseamn "'@. Distri'uirea profitului net su' form% de dividend 'rute celor doi asociai, !%.%%% lei , ?'@ L )'.'%% lei !%.%%% lei , "'@ L 9.'%% lei !%.%%% lei , "%%@ L !%.%%% lei
Calculul impozitului pe dividend datorat, )'.'%% lei , "2@ L 9.%?% lei 9.'%% lei , "'@ L 2(' lei !%.%%% lei L 9.('' lei
&uma dividendelor nete cuvenite fiec%rui asociat, )'.'%% lei + 9.%?% lei L )".9)% lei 9.'%% lei + 2(' lei L !.?)' lei !%.%%% lei + 9.('' lei L )'.)9' lei
18
(I(.IO" 4-IE
". <ulai C., -erbu .., 5iscalitat- co*/arat& $i ar*oni.&ri fiscal-, 8ditura Casa Crii de -tiin, Clu*& Bapoca )%%' ). 5inea 5..., Costa C.E., 5iscalitat-a 2n 6uro/a la 2nc-/utul *il-niului III, 8ditura 0osetti, Gucureti, )%%2 !. Condor :., 5iscalitat-a 2n cont-1t co*unitar, curs masterat, Gucureti, )%%? 9. Condor :., 6,itar-a du+l-i i*/o.it&ri int-rna0ional-, 0A 5onitorul 6ficial, Gucureti, "$$$ '. Gufan 0., 5iscalitat-a o/-ra0iunilor cu -l-*-nt- d- -1tran-itat- 3"4, 07C nr. ", )%%' 2. OOO, 7-8-a nr. 571"2!!3 /ri,ind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (. OOO, Conta+ilitat-a, -1/-rti.a $i auditul afac-rilor, revist C8CCA0, nr. "&9, )%%$ ?. PPP.europa.eu $. PPP.mfinante.ro
19