Ghid practic privind Microntreprinderile

- actualizat cu OUG 102/2013, aplicabil cu 1 ianuarie 2014 Avem plcerea de a v oferi un ghid practic cu privire la aspectele contabile i fiscale specifice microntreprinderilor, innd cont i de ultimele modificri legislative aprute. n coninutul Ghidului vei regsi exemple pentru o serie de situaii cu care v putei ntlni n practic, astfel n ct suntem convini c l vei considera util n activitatea desfurat de ctre fiecare dintre dumneavoastr. Speele cu care v putei confrunta n practic sunt dintre cele mai diverse i avem sigurana c parcurgnd acest material vei nelege mai bine tratamentul specific microntreprinderilor i astfel vei putea reflecta speele respective n mod corect n evidena contabil. ....................................... ns, odat cu OG nr. 8/2013, publicat n MOf nr. 54 din 23 ianuarie 2013, regimul de microntreprindere a devenit obligatoriu pentru societile care ndeplinesc condiiile stabilite n actul normativ. De asemenea, n MOf nr. 310 din 29 mai 2013, a fost publicat Legea nr. 168 privind aprobarea OG nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Codului fiscal, fiind aduse o serie de completri care vor fi prezentate n coninutul Ghidului. Acest ghid este actualizat cu OUG nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Codului Fiscal, publicat n MOf nr. 703 din 15.11.2013. Prevederile acestei ordonane intr n vigoare de la data de 1 ianuarie 2014. Ce este microntreprinderea? O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: - ........................ realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 80% din veniturile totale (ncepnd cu 1 ianuarie 2014); ..................................... Astfel, ncepnd cu 1 februarie 2013, condiia cu numrul de salariai (ntre 1 i 9 salariai) a fost abrogat, iar plafonul veniturilor a fost micorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.

Atenie! ncepnd cu 1 ianuarie 2014, o societate ncadrat ca microntreprindere poate desfura activiti de consultan i management, ns ponderea veniturilor din aceste activiti NU trebuie s depeasc 20% din totalul veniturilor realizate. ................................. La ce curs de schimb se calculeaz plafonul de 65.000 de euro? Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent (pentru anul 2013, cursul utilizat a fost cel valabil n 31 decembrie 2012, respectiv de 4,4287 lei/euro, plafonul fiind de 287.866 lei). Pentru anul 2014, pragul este de 65.000 euro x cursul din 31.12.2013. ATENIE! Dei n Codul fiscal mai este menionat un plafon de 65.000 euro aferent regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici din punct de vedere al TVA, NU trebuie s le confundm. ........................................................... Dei Declaraia de meniuni 010 utilizeaz termenul de cifr de afaceri, trebuie s inem cont c acesta prezint mai multe semnificaii din punct de vedere fiscal. Astfel, enumerm doar cteva dintre acestea: - cifra de afaceri din contabilitate (grupa 70, plus subveniile aferente cifrei de afaceri, contul 7411); - cifra de afaceri pentru plafonul de scutire; - cifra de afaceri pentru depirea plafonului de 100.000 euro care stabilete perioada fiscal pentru TVA (luna sau trimestrul); - cifra de afaceri pentru sistemul TVA la ncasare. Ce societi devin platitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor? ....................................... Pn la modificrile aduse prin OG 8/2013, dac o microntreprindere nclca una din condiiile prevzute n definiie, aceasta trecea la impozit pe profit i NU mai avea dreptul s revin la regimul de microntreprindere niciodat. ns, din 1 februarie 2013, de cnd acest sistem este obligatoriu pentru cei care ndeplinesc criteriile, trebuie s analizai la sfritul fiecrui an dac v ncadrai n condiiile de mai sus. Exemplu: Dac o microntreprindere a depit n anul 2013 plafonul de 65.000 de euro, aceasta va trece la impozit pe profit din trimestrul respectiv. Apoi, inclusiv n anul 2014 va rmne la impozit pe profit, deoarece la 31 decembrie 2013 nu ndeplinete criteriile. ns, dac la 31 decembrie 2014, societatea ndeplinete toate condiiile din definiia microntreprinderilor, atunci ncepnd cu 1 ianuarie 2015vva aplica din nou acest regim de impozitare, chiar dac n 2013 depise plafonul de 65.000 euro.

Ce societi cu venituri SUB 65.000 euro NU devin pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor? Nu pot aplica acest sistem de impunere persoanele juridice romne care desfoar activiti n: a) .............................................. ATENIE! ncepnd cu 1 ianuarie 2014, cuantumul veniturilor din consultan i management trebuie s fie de maximum 20% din totalul veniturilor obinute. Astfel, spre deosebire de perioadele precedente, o microntreprindere poate obine i astfel de venituri, ns trebuie s nu depeasc plafonul de 20%. .................................................. Ce sistem de impunere putem aplica la nfiinarea unei societi comerciale? OG 8/2013 publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabilete c firmele nfiinate ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Acestea nscriu meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului. Legea 168, publicat n mai 2013, prevede c o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru a plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac intenioneaz s desfoare: - ............................................... Exprimarea din cadrul legal nu este una chiar fericit, avnd n vedere c intenia poate fi greu demonstrat la un moment dat. Dac o societate dorete s fie ncadrat la impozit pe profit, aceasta declar la nfiinare c intenioneaz s desfoare consultan, chiar dac efectiv nu dorete s realizeze astfel de activiti, iar ulterior s motiveze organului fiscal prin faptul c intenia a existat la momentul respectiv. De asemenea, persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul comerului, au un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro pot opta ..................................................... Ar trebui ca societile nou-nfiinate care vor s desfoare activiti de consultan i management s poat opta pentru a fi microntreprindere, urmnd s ndeplineasc pe parcursul anului condiia referitoare la ncadrarea n plafonul de 20% din total venituri. Exemplu: O persoana juridica romana s-a infiintat n data de 12.01.2014 si a declarat ca obiect principal de activitate: cod CAEN 4632 - Comert cu ridicata al carnii si

produselor din carne. La sfarsitul trimestrului I, aceasta a realizat urmatoarele venituri si cheltuieli: - Venituri din vanzare marfuri 12.000 lei; - Venituri din consultanta 8.000 lei; - Cheltuielie cu marfurile 10.000 lei; - Cheltuieli cu alte servicii executate de terti 2.000 lei; ............................................. Exemplu: La data de 13 ianuarie 2014 se infiinteaza o societate comerciala cu obiect de activitate principal - Activitati de consultanta pentru afaceri si management. Astfel, aceasta va figura de la data nfiinrii ca microntreprindere. n primul trimestru, societatea nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri din consultan 1.000 lei; Venituri din vnzare marfuri 10.000 lei (obiect de activitate secundar); Venituri din dobnzi 2.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 1.000 lei; Cheltuieli cu marfurile 8.000 lei; In al doilea trimestru, se cunosc urmatoarele venituri si cheltuieli, cumulat de la inceputul anului: Venituri din consultan 40.000 lei; Venituri din vanzare marfuri 12.000 lei (obiect de activitate secundar); Venituri din dobnzi 3.000 lei; Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 10.000 lei; Cheltuieli cu mrfurile 10.000 lei; Cheltuieli cu dobnzile 1.000 lei; Care este impozitul datorat de societate pentru cele dou trimestre? ...................................... Meniuni Cota de impozitare a veniturilor microntreprinderilor este de 3%. ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor. .................................................... Ce venituri se includ n baza de impozitare? Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: ...........................................................

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, prin OUG nr. 102/2013, din baza de impozitare se vor elimina o serie de venituri, pe langa cele mentionate mai sus i anume: ................................ Tot ncepnd cu 1 ianuarie 2014, la baza impozabila se adaug urmtoarele: .......................................... Msura referitoare la eliminarea veniturilor din diferene de curs i a veniturilor financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar vine sa repare deficientele prevederilor fiscale anterioare care impozitau aceste venituri, dei acestea nu reprezentau venituri care s genereze plusvaloare pentru societate. Exemplu: n perioada 1 ianuarie 2014 - 31 decembrie 2014, o microntreprindere obine urmtoarele venituri: - Venituri din servicii n curs de execuie (la nivelul cheltuielilor aferente acestora) 8.000 lei; - Venituri din prestri servicii inginerie 30.000 lei; - Venituri din vnzare softuri 70.000 lei. Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microntreprinderilor? ........................................... Exemplu: O microntreprindere obine urmtoarele venituri n cursul exerciiului financiar 2014: - Venituri din prestri servicii design 15.000 lei - Venituri din producia n curs de execuie 12.000 lei - Venituri din vnzarea produciei de rochii realizate 25.000 lei - Venituri din despgubiri n urma unei asigurri CASCO pentru un automobil al firmei utilizat de un agent de vnzari pentru livrarea comenzilor 40.000 lei. Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microntreprinderilor? ................................................... Exemplu: Se cunosc urmtoarele elemente pentru o microntreprindere: Venituri din diferene de curs (cotul 765) 10.000 lei; Veniturile financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing financiar (768) 5.000 lei; Cheltuieli cu diferene de curs valutar 14.000 lei;

Cheltuieli financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing financiar (668) 3.000 lei; Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microntreprinderilor? ..............................................

Exemplu: O microntreprindere nregistreaz n al treilea trimestru din anul 2014 urmtoarele venituri i cheltuieli: - Venituri din vanzare produse finite 20.000 lei; - Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) 5.000 lei; - Venituri din diferente de curs valutar 1.000 lei; - Venituri din subventii pentru investiii 2.000 lei; - Cheltuieli cu diferene de curs valutar 800 lei; - Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii 400 lei; - Reduceri comerciale primite ulterior facturarii 600 lei; Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microntreprinderilor? ............................................................. Exemplu: O microntreprindere nregistreaz n al patrulea trimestru din anul 2014 urmtoarele venituri i cheltuieli: - Venituri din vanzare produse finite (701) 30.000 lei; - Venituri din prestari servicii de reparatie (704) 5.000 lei; - Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) 6.000 lei; - Veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de cursul valutar (768) 1.000 lei; - Venituri din diferente de curs (765) 2.000 lei; - Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (7814) 1.200 lei; - Cheltuieli cu diferente de curs valutar (665) 1.500 lei; - Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii (709) 1.100 lei; - Reduceri comerciale primite ulterior facturarii (609) 1.400 lei; Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venit? ..................................................... Exemplu: O microntreprindere obine urmtoarele venituri la 31 martie 2014: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi Venituri din subvenii pentru motorin primite de la APIA Venituri din vnzarea unui teren Suma 50.000 lei 1.000 lei 20.000 lei 100.000 lei

Venituri din producia de imobilizri corporale Reduceri comerciale acordate ulterior Venituri din diferene de curs valutar Venituri din anularea unui provizion pentru garanii Venituri din sconturi obinute Venituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei creane la scaden Venituri din despgubiri acordate de o societate de asigurare Venituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un furnizor Reduceri comerciale primite ulterior Venituri din dividende primite de la o filial

30.000 lei 4.000 lei 6.000 lei 5.000 lei 3.000 lei 10.000 lei 13.000 lei 2.000 lei 5.000 lei 15.000 lei

n februarie 2013, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat de 800 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2014. ..................................................... n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune, n conformitate cu documentul justificativ. Exemplu: n trimestrul al III-lea al anului 2014, o microntreprindere realizeaz venituri din vnzarea bunurilor cu amnuntul astfel: n iulie 30.000 lei, n august 20.000 lei i n septembrie 15.000 lei. n luna iulie a achiziionat i a pus n funciune o cas de marcat de 4.000 lei. Care este nivelul impozitului pe venit? ................................................................ Ce se ntmpl dac o microntreprindere depete n cursul anului plafonul de 65.000 euro? Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere obine venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. ............................................

Exemplu: Societatea Leader este microntreprindere i obine n perioada ianuarie 2014 iunie 2014 venituri din vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de 150.000 lei. n luna august 2014 realizeaz venituri de 180.000 lei din servicii de inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit n perioada ianuarie - iunie 2014 sunt de 110.000 lei. n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar cheltuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei. n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 5.000 lei i prestri servicii arhitectur de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile n aceast perioad sunt de 12.000 lei. Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2013 este de 4,5 lei/1 euro (ipotetic). Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader? ..................................................... Componena Declaraiei 101 pentru anul 2014 va cuprinde urmtoarele informaii: ............................................................. Ce se ntmpl dac o microntreprindere depete n cursul anului plafonul de 20% din venituri din consultan i management? n anul 2013, atunci cnd o societate realiza venituri din consultan i management (indiferent de valoare), conform normelor metodologice, aceasta trecea la impozit pe profit ncepnd cu trimestrul in care obtinea aceste venituri si se luau n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate din trimestrul respectiv. De exemplu, dac n al treilea trimestru o societate obinea venituri din consultan sau management, aceasta trecea la impozit pe profit ncepnd cu 1 iulie, iar calculul impozitului pe profit se efectua innd cont de veniturile obinute i cheltuielile suportate ncepnd cu 1 iulie. Conform noilor norme fiscale care se vor aplica ncepnd cu 1 ianuarie 2014, .............................................................. ....................................................................... Exemplu: Societatea Leader a fost nfiinat n anul 2013 ca microntreprindere i nregistreaz n primul trimestru din anul 2014 urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri din servicii mentenan 50.000 lei; - venituri din servicii de consultan 5.000 lei; - cheltuieli deductibile 30.000 lei. n al doilea trimestru, societatea se axeaz n special pe consultan, prin cooptarea unor clieni noi pe acest domeniu, astfel c se cunosc urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri din servicii mentenan 50.000 lei; - venituri din servicii de consultan 100.000 lei;

- cheltuieli deductibile aferente trimestrului II 80.000 lei. Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader? ...................................................................... Reguli privind regimul microintreprinderilor n anul 2013 SOCIETI DEJA EXISTENTE la 31.12.2012 La nceputul anului 2013, fiecare societate trebuie s stabileasc nivelul veniturilor obinute n exercitiul financiar 2012. 1. Pentru firmele care au fost microntreprinderi n 2012: a) ............................... b) ........................................ 2. Pentru firmele care au fost pltitoare de impozit pe profit n 2012: a) Au realizat venituri PESTE pragul de 65.000 euro........................... b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, ....................................... c) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele dect venituri din activiti n domeniul ................................. Acestea vor proceda dup cum urmeaz: - .....................; - ncepnd cu 1 februarie 2013, .........................; - vor depune Declaraia 010 ................................. Exemplu: Entitatea Leader a fost pltitoare de impozit pe profit n cursul anului 2012 i a realizat venituri din prestri servicii de arhitectur n valoare de 100.000 lei. n luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei i cheltuieli de 15.000 lei. n luna februarie i martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv 60.000 lei i cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei. Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013? ............................................

Exemplu: Venim n completarea exemplului de mai sus i considerm c pn la sfritul anului 2013 entitatea Leader mai realizeaz venituri din servicii de arhitectur n valoare de 30.000 lei. Care este tratamentul aferent veniturilor obinute i ce declaraii tr ebuie depuse pn la sfritul anului 2013? ....................................................

SOCIETI NOU NFIINATE dup 1 februarie 2013 O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal.............................................. Exemplu: Dou persoane fizice se asociaz pentru a nfiina un SRL n luna mai

2013.

Care sunt condiiile i declaraiile pe care trebuie s le depun, pentru ca SRL-ul s fie microntreprindere? .................................................... Ce se ntampl dac o microntreprindere realizeaz n cursul anului venituri din consultan i management? Desi in codul fiscal se mentioneaza la ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd .................................................................. Exemplu: Societatea Leader obine n perioada februarie 2013 iunie 2013 venituri din vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de 150.000 lei. n luna august 2013, realizeaz venituri din consultan de 20.000 lei, privind implementarea unui proiect. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit n perioada februarie-iunie 2013 sunt de 100.000 lei. n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar cheltuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei. n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 50.000 lei i prestri servicii arhitectur de 6.000 lei. Cheltuielile deductibile n aceast perioad sunt de 32.000 lei. Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader? ......................................... Care este regimul unei societi nfiinate n perioada 1-31 ianuarie 2013? Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013 inclusiv NU sunt .................................................. Ce se ntmpl cu pierderea fiscal nregistrat n anul 2012 i n ianuarie 2013? Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe

profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi. De asemenea, pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013, ............................................................. n cazul n care o societate revine n cursul anului 2013 la sistemul de plat a impozitului pe profit, pierderea fiscal nregistrat n per ioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul .................................................... Este important aceast prevedere pentru c ............................... Exemplu: Entitatea Leader este pltitoare de impozit pe prof it, iar n anul 2012 a nregistrat pierdere fiscal de 50.000 lei. n luna ianuarie 2013, aceasta a nregistrat tot pierdere fiscal la nivelul sumei de 20.000 lei, iar ncepnd cu 1 februarie 2013 este microntreprindere. n lunile februarie i martie din 2013, aceasta nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli: - Venituri din vnzare de mrfuri 100.000 lei; - Venituri din dobnzi 10.000 lei; - Cheltuieli cu mrfurile 80.000 lei; n al doilea trimestru din 2013, entitatea Leader nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli: - Venituri din vnzare de mrfuri 200.000 lei; - Venituri din dobnzi 20.000 lei; - Cheltuieli cu mrfurile 170.000 lei; Care este impozitul declarat de entitate n anul 2013? ..............................................................................

Considerm c este bine de precizat i la sfritul acestui ghid faptul c n practic trebuie s acordai o atenie sporit fiecrei societi creia i stabilii impozitul datorat la bugetul de stat. O societate pltitoare de impozit pe profit respect regulile din Titlul II din Codul fiscal, iar o microntreprindere regulile stabilite n cadrul Titlului IV^1. De exemplu, . Un alt aspect la care trebuie s fii ateni este plafonul de 65.000 de euro. Acesta NU este reprezentat de cifra de afaceri a societii, ci .. De exemplu, dac o societate .
CUM COMAND? Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti comanda acest ghid:

1. Trimitand un mail simplu cu specificarea ghidului dorit si a datelor de facturare la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 80 lei fara TVA. 2. Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formularul de contact de pe site-ul nostru: http://www.accounting-leader.ro/contact.html.