A. STUDII DE CAZ V1.A1. Avei urmtoarele informaii despre situaia patrimonial a unei ntreprinderi: Terenuri 1.000, echipamente 3.

000, cldiri 1.800, cheltuieli de nfiinare 800, brevete 1. 00, fond comercial .000, titluri de participare 300, stocuri !00, clieni ."00, creane diverse 800, valori mobiliare 3#0, disponibiliti $00, cheltuieli n avans 1#0, venituri n avans 100, furni%ori pentru imobili%ri 1.&00, furni%ori 1.800, bu'et 00, mprumuturi bancare 3.#00 (din care datorii curente #00), provi%ioane pentru riscuri *i cheltuieli #00, capital social &.#00, re%erve 3.000, re%ultatul e+erciiului !00. ,e cere-: a., indicai valoarea activelor fictive. b., indicai valoarea imobili%rilor necorporale. c., elaborai bilanul funcional *i s e+plicai rolul acestuia. d. , elaborai bilanul financiar *i s comentai echilibrul financiar al ntreprinderii. e., elaborai bilanul economic al ntreprinderii *tiind c a.ustrile aduse valorilor contabile sunt de: /3.#00 la imobili%rile corporale, /1#0 la imobili%rile financiare, / #0 la stocuri, 0100 la creane, /1.000 la mprumuturile bancare n valut, iar provi%ioanele constituite au caracter de re%erv. f. 1eterminai Activul 2et 3orectat al ntreprinderii prin ambele metode. - 4+plicarea oricrui calcul sau oricrei pre%entri este obli'atorie. Rezolvare: Bilan con abil ACTIV Terenuri Echipamente Cldiri Cheltuieli de "n#iin are %revete 'ond comercial Titluri de participare *tocuri Clien i Crean e diverse $alori mo(iliare 1isponi(ilit i Cheltuieli "n avans TOTAL PASIV 1.000 3.000 1.800 800 1.&00 &.000 300 Capital social Rezerve Rezultatul exerci iului $enituri "n avans 'urnizori pentru imo(ilizri 'urnizori %u)et +mprumuturi (ancare !00 ,din care datorii curente 500/rovizioane pentru riscuri 0i &..00 cheltuieli 800 350 200 150 15.60 0 TOTAL 4.500 3.000 !00 100 1.400 1.800 &00 3.500 500

15.600

a. Ac ivele fic ive 5 cheltuieli de nfiinare 800 / brevete 1. 00 / fond comercial .000 / cheltuieli n avans 1#0 5 &.1#0 b. Imobiliz!rile necor"orale 5 cheltuieli de nfiinare 800 / brevete 1. 00 / fond comercial .000 5 &.000 c. 6ilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, e+ploatare *i tre%orerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). ,tudierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere *i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitali%are, fructificare sau de actuali%are. 7entru determinarea bilanul funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ *i pasiv fictive, prin cori.area contului de re%ultate cu valoarea acestora. Astfel, se va cori.a contul de re%ultate n minus cu valoarea activelor fictive (0&.1#0) *i n plus cu valoarea veniturilor n avans (/100) 1

re%ult8nd o cori.are consolidat ne'ativ a contului de re%ultate de &.0#0. 3onsiderm c provi%ioanele pentru riscuri *i cheltuieli sunt bine fundamentate *i au caracter de re%erv ntre'ind capitalurile proprii ale ntreprinderii. Astfel, n urma acestor corecii, clarificri *i clasificri bilanul funcional se pre%int astfel: ACTIV #ASIV 9unctia de :mobili%ari !.10 3apitaluri proprii &.##0 investitii 0 9unctia de ,toc/3reante0 e+ploatare ;bli'atii nefinanciare "00 9unctia de 1isponibilitati 1.0# ;bli'atii tre%orerie 0 financiare 3.#00 T$TA% &.'( T$TA% &.'(' ' unde: Imobilizari 5 terenuri 1.000 / echipamente 3.000 / cldiri 1.800 / titluri de participare 300 5 !.100 S oc)Crean e*$bli+a ii nefinanciare 5 stocuri !00 / clieni ."00 / creane diverse 800 0 furni%ori pentru imobili%ri 1.&00 0 furni%ori 1.800 0 bu'et 00 5 "00 Di,"onibili a i 5 valori mobiliare 3#0 / disponibiliti $00 5 1.0#0 Ca"i aluri "ro"rii 5 capital social &.#00 / re%erve 3.000 / re%ultatul e+erciiului !00 / provi%ioane pentru riscuri *i cheltuieli #00 0 cori.are ne'ativ a contului de re%ultate &.0#0 5 &.##0 $bli+a ii financiare 5 mprumuturi bancare 3.#00 d. ,tructura bilanului financiar se pre%int din punct de vedere teoretic astfel: #ASIV :<. 3apitaluri permanente <. ;bli'atii nefinanciare <:.;bli'atii financiare pe termen scurt To al ac iv To al "a,iv Acest bilan st la ba%a determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global 5 :< = : Necesarul de fond de rulment 5 :: = < Trezoreria 5 ::: 0 <: 4chilibrul financiar al firmei re%ult din relaia: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii >n ca%ul nostru avem: 6ilant financiar ACTIV #ASIV :<. 3apitaluri :. :mobili%ari !.100 permanente $.##0 ::. ,tocuri plus creante &.300 <. ;bli'atii nefinanciare 3.&00 <:.;bli'atii financiare pe :::. 1isponibilitati 1.0#0 termen scurt #00 11.&# To al ac iv 0 To al "a,iv 11.&#0 unde: :. Imobilizari 5 terenuri 1.000 / echipamente 3.000 / cldiri 1.800 / titluri de participare 300 5 !.100 ::. S ocuri)Crean e 5 stocuri !00 / clieni ."00 / creane diverse 800 5 &.300 :::. Di,"onibili a i 5 valori mobiliare 3#0 / disponibiliti $00 5 1.0#0 :<. Ca"i aluri "ermanen e 5 capital social &.#00 / re%erve 3.000 / re%ultatul e+erciiului !00 / provi%ioane pentru riscuri *i cheltuieli #00 0 cori.are ne'ativ a contului de re%ultate &.0#0 / mprumuturi bancare peste un an 3.000 5 $.##0 9unctia de finantare ACTIV :. :mobili%ari ::. ,tocuri plus creante :::. 1isponibilitati

<. $bli+a ii nefinanciare 5 furni%ori pentru imobili%ri 1.&00 / furni%ori 1.800 / bu'et 00 5 3.&00. <:. $bli+a ii financiare "e ermen ,cur 5 mprumuturi bancare 3.#00. ?e%ult c Fond de rulment net global 5 $.##0 = !.100 5 1.&#0 ?e%ult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii *i datoriile financiare pe termen lun' se acoper activele imobili%ate r8m8nnd o resurs de 1.&#0 pentru finanarea activitii curente (activele circulante) Necesarul de fond de rulment 5 &.300 = 3.&00 5 "00 ?e%ult c stocurile *i creanele sunt finanate doar n parte din obli'aiile nefinanciare pe termen scurt, rm8n8nd o diferen neacoperit "00 care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria 5 1.0#0 0 #00 5 ##0 :ar echilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii 1.450 900 = 550 e. 7entru a determina bilanul economic al ntreprinderii vom stabili care sunt influenele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ *i de pasiv: Diferente ACTIV Diferente PASIV ACTIV reevaluare corectat PASIV reevaluare corectat Active pe termen lung !in care 6.100 ".650 #.$50 Capital %ocial &.500 0 &.500 - Imobilizari corporale 5.'00 ".500 #."00 (e)erve corectate ".500 0 ".500 (e)ultatul e*erci+iului Terenuri 1.000 cori,at -".&50 0 -".&50 Diferen+e !in Echipamente 3.000 reevaluare 0 ..'00 ..'00 Cldiri 1.800 O/ligatii nefinanciare ".&00 0 ".&00 'urnizori pentru - Imobilizari financiare "00 150 &50 imo(ilizri 1.400 Titluri de participare 300 'urnizori 1.800 Stocuri 600 .50 '50 %u)et &00 Crean+e ".$00 -100 ".600 O/ligatii financiare ".500 1.000 &.500 Clien i &..00 +mprumuturi (ancare 3.500 Crean e diverse 800 Di%poni/ilit0+i 1.050 0 1.050 $alori mo(iliare 350 1isponi(ilit i 200 11.&5 TOTAL 0 ".'00 15..50 TOTAL 11.&50 ".'00 15..50 9a de cele determinate mai sus bilanul economic se pre%int astfel: ACTIV PASIV 3ctive pe termen lun)4 din care ..250 Capital social - Imobilizari corporale ..300 Rezerve corectate - Imobilizari financiare 450 Rezultatul exerci iului cori5at *tocuri 850 Diferene din reevaluare Crean e 3.!00 7(li)atii ne#inanciare 1isponi(ilit i 1.050 7(li)atii #inanciare TOTAL 15..50 TOTAL

4.500 3.500 63.450 2.800 3.400 4.500 15..50 3

f. Activul 2et 3orectat al ntreprinderii 1. -e o.a ,ub, rac iv! Ac ivul /e Corec a

5 Total active reevaluate cori.ate = Total datorii 5 1#. #0 = $."00 5 0.1('

2. -e o.a a.i iv! Ac ivul /e Corec a 5 3apitaluri proprii / Total influene re%ultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice 5 &.##0 / .800 5 0.1(' V1.A2. n ba%a urmtoarelor date: profit net nainte de impo%itare 1.3#0.000 lei@ cheltuieli cu amorti%area $0.000 lei, diminuarea creanei clieni "0.000 lei@ cre*tere cheltuieli n avans 3!.000 lei@ cre*tere datorii furni%ori 1 0.000 lei@ pli impo%it pe profit #&0.000 lei@ pli privind: achi%iia de terenuri 300.000 lei, achi%iia unei cldiri &#0.000 lei, achi%iia de ma*ini, utila.e, instalaii 1 0.000 lei@ mprumuturi ncasate din emisiunea de obli'aiuni 1 0.000 lei@ dividende pltite aferente activitii de finanare 31 .000 lei, calculai flu+urile nete de numerar pentru activitile de e+ploatare, investiii *i finanare. Rezolvare: 8r. E9/:+C3T+E crt. 1 pro#it net "nainte de impozitare & cheltuieli cu amortizarea 3 diminuarea crean ei clien i 4 cre0tere cheltuieli "n avans 5 cre0tere datorii #urnizori ! pl i impozit pe pro#it 2 pl i privind achizi ia de terenuri 8 pl i privind achizi ia unei cldiri . pl i privind achizi ia de ma0ini4 utila5e4 instala ii 10 "mprumuturi "ncasate din emisiunea de o(li)a iuni 11 dividende pltite a#erente activit ii de #inan are $aloare 1.350.000 &20.000 .0.000 3!.000 1&0.000 540.000 300.000 450.000 1&0.000 1&0.000 31&.000 TOTAL 'luxurile nete de numerar pentru activit ile de Exploatare +nvestitii 'inantare TOTAL 1.350.000 0 0 1."50.000 &20.000 0 0 .$0.000 .0.000 0 0 #0.000 63!.000 0 0 -"6.000 61&0.000 0 0 -1.0.000 6540.000 0 0 -5&0.000 0 6300.000 0 -"00.000 0 6450.000 0 -&50.000 0 61&0.000 0 -1.0.000 0 0 1&0.000 1.0.000 0 0 631&.000 -"1..000 1.01&.000 -'$0.000 -1#..000 -&'.000

7rofit net nainte de impo%itare: 1.3#0.000 lei 3h.cu amorti%.: $0.000 lei 1iminuarea creanei clieni: "0.000 lei 3re*tere ch.n avans: 3!.000 lei 3re*tere datorii furni%ori: 1 0.000 lei 7li impo%it pe profit: #&0.000 lei 7li: achi%.terenuri 300.000 lei, achi%.cldiri &#0.000 lei, achi%.ma*ini 1 0.000 lei >mprumuturi ncasate prin emis.de obli'.: 1 0.000 lei 1ividende pltite aferente activ.de finanare: 31 .000 lei 9lu+urile nete de numerar pt.activ.de e+ploatare, investiii *i finanare A 9lu+ de numerar din activitatea de e+ploatare sau 924 (metoda direct) 5 <4: = 347 = B 29?4unde <4: 5 venituri din e+ploatare ncasabile 347 5 cheltuieli de e+ploatare de plat B 29?4 5 variaia nevoii de fond de rulment de e+ploatare - ntr0o variant lr'it, 29? poate s includ *i elemente n afara e+ploatrii 9lu+ de numerar din activitatea de e+ploatare sau 924 (metoda indirect) 5 5 ?e%ultat net din e+ploatare ncasabil = B ,tocuri = B 3reane le'ate de e+ploatare / B 1atorii le'ate de &

e+ploatare 5 ?23 = <3 = <:9 / 33 / 3:9 0 B 29?4unde ?23 5 re%ultat net contabil <3 5 venituri calculate <:9 5 venituri le'ate de investiii, finanare 33 5 cheltuieli calculate 3:9 5 cheltuieli le'ate de investiii, finanare B 29?4 5 variaia nevoii de fond de rulment de e+ploatare 924 5 1.3#0.000 / $0.000 / "0.000 0 3!.000 = 1 0.000 = #&0.000 5 1.01&.000 lei 9lu+ de numerar din activitatea de finanare sau 929 5 ?e%ultatul net din finanare / B 3apitaluri proprii e+terne / B 1atorii financiare 0 B 3reane le'ate de finanare 9295 1 0.000 = 31 .000 5 0 1" .000 lei 9lu+ de numerar din activitatea de investiii sau 92: 5 ?e%ultatul net din investiii = Achi%iii imobili%ri / B 1atorii le'ate de investiii 0 B 3reane le'ate de investiii 92: 5 0 300.000 = &#0.000 = 1 0.0005 0 8$0.000 lei V1.A1. ,ocietatea pe aciuni C are un capital de &.000.000 u.m., divi%at n &.000 de aciuni cu valoarea nominal 1.000 u.m. 7resupunem c, n e+erciiul 2/1, societatea C procedea% la ma.orarea capitalului prin emisiunea a .000 de aciuni noi, n numerar, la un pre de emisiune de 1.100 u.m. Da data ma.orrii capitalului social, o aciune C este evaluat la 1.1#0 u.m. <aloarea nominal: 1.000 u.m. , se pre%inte nre'istrrile contabile 'enerate de ma.orarea capitalului social. Rezolvare: <aloare nominalEaciune 5 7re de emisiuneEaciune 5 2r. aciuni noi emise 5 3re*terea capitalului social 5 <aloarea primei de emisiune 1.000 um 1.100 um .000 aciuni 5 2r. aciuni noi emise F <aloare nominalEaciune .000 aciuni F 1.000 umEaciune 5 .000.0000 um 5 2r. aciuni noi emise F <aloarea de emisiuneEaciune 0 2r. aciuni noi emise F <aloare nominalEaciune 5 . 00.000 um = .000.000 um 5 00.000 um . 00.00 0 .000.00 0 00.000 . 00.00 0 .000.00 0 00.000

&#! 5

G 101 1 10& 1 &#! 101

#1 1 #311 1011 10&1

5 5 5

10!

V2.A1. 6ilanul contabil al societii furni%ea% urmtoarele informaii patrimoniale: #

:mobili%rile necorporale (HnoI0hoI) 10.000, imobili%ri corporale. 80.000, imobili%ri financiare 10.000, stocuri #0.000, creane 300.000, disponibiliti 1#.000, capitaluri proprii 1 #.000, obli'aii nefinanciare 380.000, obli'aii financiare 1!0.000 (din care datorii pe termen lun' 100.000). <aloarea economic a elementelor de bilan este de 1#0.000 la imobili%rile corporale, 3$#.000 la stocuri, #0.000 la creane *i de #0.000 la imobili%rile financiare. ,e cere-: a., elaborai bilanul funcional, bilanul financiar *i bilanul economic, ale societii *i s artai n ce scopuri sunt folosite de e+peri. b., determinai prin ambele metode activul net contabil *i activul net corectat ale societii. c., determinai pra'ul de rentabilitate al societii *tiind c rata de remunerare a activelor este de 1#G. - 4+plicarea oricrui calcul sau oricrei pre%entri este obli'atorie. Rezolvare: 6ilan contabil :mobili%rile necorporale (HnoI0hoI) :mobili%ri corporale :mobili%ri financiare ,tocuri 3reane 1isponibiliti T$TA%

10.000 3apitaluri proprii 80.000 ;bli'aii nefinanciare ;bli'aii financiare (din care 10.000 datorii pe termen lun' 100.000) #0.000 300.000 1#.000 33(.''' T$TA%

1 #.000 380.000 1!0.000

33(.'''

a. 6ilanul funcional 6ilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, e+ploatare *i tre%orerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). ,tudierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere *i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitali%are, fructificare sau de actuali%are. 7entru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ fictive, prin cori.area contului de re%ultate cu valoarea acestora. Astfel, se va cori.a contul de re%ultate n minus cu valoarea activelor fictive (010.000) Astfel, n urma acestor corecii bilanul funcional se pre%int astfel: ACTIV #ASIV 9unctia de 11#.00 investitii :mobili%ari "0.000 3apitaluri proprii 0 9unctia de ,toc/3reante0 e+ploatare ;bli'atii nefinanciare 1$0.000 9unctia de 1!0.00 tre%orerie 1isponibilitati 1#.000 ;bli'atii financiare 0 20(.'' T$TA% 20(.''' T$TA% ' 9unctia de finantare ,tructura bilanului financiar se pre%int din punct de vedere teoretic astfel: ACTIV #ASIV :. :mobili%ari :<. 3apitaluri permanente ::. ,tocuri plus creante <. ;bli'atii nefinanciare <:.;bli'atii financiare pe :::. 1isponibilitati termen scurt To al ac iv To al "a,iv Acest bilan st la ba%a determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global 5 :< = : Necesarul de fond de rulment 5 :: = < !

Trezoreria 5 ::: 0 <: 4chilibrul financiar al firmei re%ult din relaia: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii >n ca%ul nostru avem: Bilan financiar ACTIV :. :mobili%ari ::. ,tocuri plus creante :::. 1isponibilitati To al ac iv

#ASIV "0.000 :<. 3apitaluri permanente ##0.000 <. ;bli'atii nefinanciare <:.;bli'atii financiare pe termen 1#.000 scurt !##.000 To al "a,iv

1#.000 380.000 !0.000 !##.000

unde: :. Imobilizari 5 imobili%ri corporale 80.000 / imobili%ri financiare 10.000 5 "0.000 ::. S ocuri)Crean e 5 stocuri #0.000 / creane 300.000 5 ##0.000 :::. Di,"onibili a i 5 disponibiliti 1#.000 :<. Ca"i aluri "ermanen e 5 capitaluri proprii 1 #.000 = active fictive (HnoI0hoI) 10.000 / datorii pe termen lun' 100.000 5 1#.000 <. $bli+a ii nefinanciare 5 obli'atii nefinanciare 380.000 <:. $bli+a ii financiare "e ermen ,cur 5 obli'atii financiare 1!0.000 0 datorii pe termen lun' 100.000 5 !0.000 Dupa Dupa ACTIV reevaluare Diferente PASIV reevaluare Diferente Active pe termen lung !in care #0.000 .00.000 110.000 Capitaluri proprii 115.000 "00.000 1'5.000 din care di#erente din - Imobilizari corporale 80.000 150.000 20.000 reevaluare 0 185.000 185.000 O/ligatii - Imobilizari financiare 10.000 50.000 40.000 nefinanciare "'0.000 "'0.000 0 Stocuri .50.000 "$5.000 1.5.000 O/ligatii financiare 160.000 160.000 0 Crean+e "00.000 .50.000 -50.000 Di%poni/ilit0+i 15.000 15.000 0 TOTAL 655.000 '&0.000 1'5.000 TOTAL 655.000 '&0.000 1'5.000 6ilantul economic ACTIV 3ctive pe termen lun) *tocuri Crean e 1isponi(ilit i TOTAL PASIV &00.000 Capitaluri proprii 325.000 7(li)atii ne#inanciare &50.000 7(li)atii #inanciare 15.000 '&0.000 TOTAL

300.000 380.000 1!0.000 '&0.000

b. 1eterminarea prin ambele metode a activului net contabil *i activul net corectat ale societii. Activul 2et contabil al ntreprinderii a. -e o.a ,ub, rac iv! Ac ivul /e con abil 5 Total active = Total datorii $

5 !!#.000 = #&0.000 5 1 #.000 b. -e o.a a.i iv! Ac ivul /e con abil 5 3apitaluri proprii / re%ultatul net (dup distribuire) 5 1 #.000 Activul 2et 3orectat al ntreprinderii a. -e o.a ,ub, rac iv! Ac ivul /e Corec a

5 Total active reevaluate cori.ate = Total datorii 5 8&0.000 = #&0.000 5 1''.'''

b. -e o.a a.i iv! Ac ivul /e Corec a 5 3apitaluri proprii (mai puin activele fictive) / Total influene re%ultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice 5 11#.000 / 18#.000 5 1''.''' c. 1eterminarea pra'ului de rentabilitate al societii >n evaluare, pra'ul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea 'enerat e ntreprindere este superioar celei ce s0ar obine plas8nd pe pia un capital echivalent cu activul net cori.at. n evaluare pra'ul de rentabilitate se utili%ea%a pentru calculul supraprofitului. >n acest ca% indicatorul la care se raportea% acest pra' de rentabilitate este re%ultatul net, din compararea celor dou valori re%ult8nd 'oodIill0ul sau badIill0ul. Astfel, av8nd n vedere datele noastre, vom avea: 7r 5 A23 - i 5 300.000 - 1#G 5 &#.000 V2.A2. ,ocietatea A63 a emis un mprumut obli'atar de 10.000.000 obli'aiuni cu un pre de rambursare de &.100 leiEobli'aiune *i o valoare nominal de &.000 leiEobli'aiune. Da dorina purttorului, obli'aiunile pot s fie convertite n aciune, paritatea de conversie fiind: 1 aciune cu valoare nominal de 3.000 lei pentru o obli'aiune. 7urttorii a .000 de obli'aiuni decid s converteasc titlurile lor n aciuni ale societii A63. 3are este valoarea primei de conversie a obli'aiunilor n aciuniA Rezolvare: ( .000 + &.100) 8. 00.000 1!1 5 101 !.000.000 ( .000 + 3.000 ) . 00.000 ( 8. 00.000 = !.000.000 ) 5 10&& 3apital social varsat ( <.2. + 2r actiuni ) 7rime de conversie a obli'atiunilor (<.2. Totala a obli'atiunilor 0 <.2. Totala actiunilor ) Oblig.convertite n aciuni paritate: 1 aciune cu val.nominal de 3.000 lei pt.1 obligaiune. Prima de conversie a obligaiunilor n aciune este de 1.000/tiltu. V2.A1. 7e 1# noiembrie 2, societatea rom8neasc F a cumprat materii prime n valoare de #.000 4uro. 7lata furni%orilor se efectuea% pe # ianuarie 2/1. ,ocietatea F *i nchide conturile, n fiecare an, la 31 decembrie. 3ursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: 0 la 1# noiembrie 2: 3".000 de lei@ 0la 31 decembrie 2: &0.100 de lei@ 0 la # februarie 2/1: &0.000 de lei. , se contabili%e%e operaia de achi%iie, evaluarea datoriei la inventar *i plata datoriei. Rezolvare: 0 la 1# noiembrie 2: 3".000 de lei + #.000 4uro 5 1"#.000.000 8

:mprumuturi din emisiunea de obli'atiuni( <.2. + 2r. Total de obli'atiuni )

0la 31 decembrie 2: &0.100 de le + #.000 4uro 5 00.#00.000 1iferente de curs valutar #.000 + ( &0.10003".000) 5 #.#00.000 ce afectea%a totalul cheltuielilor .
1.Achi%itie materii prime 1'1 4 5'1 1"#.000.000 (#.000 + 3".000) . ?eevaluare datorie la 31.1 2 33( 4 5'1 #.#00.000 5 #.000 + ( &0.100 = 3".000) 5 #.000 + 1.100 3.7lata furni%ori 5'1 4 6 00.#00.000 (121 00.000.000 (#.000 + &0.000) 03( #00.000 5 #.000 + ( &0.100 = &0.000) 5 #.000 + 100

V1.A1. 6ilanurile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani se pre%int astfel: 20 201 2 :mobili%ri necorporale #0.000 #0.000 #0.000 (brevete) :mobili%ri corporale 1#0.00 100.00 80.000 0 0 ,tocuri #0.00 80.00 300.00 0 0 0 3reane 300.00 80.00 310.00 0 0 0 1isponibiliti #.000 0.000 30.000 3apital social $#.000 $#.000 $#.000 ?e%erve 1#.000 10.000 10.000 ;bli'aii nefinanciare 3$0.00 3$#.00 &#0.00 0 0 0 ;bli'aii financiare 31#.00 $0.00 3#.00 0 0 0 ,e cere:a., anali%ai n dinamic principalele funcii ale ntreprinderii *i evoluia braului levierului n finanarea ntreprinderii. b., comentai evoluia strii de echilibru financiar al ntreprinderii. c.Jtiind c rata de capitali%are este de 1#G s determinai valoarea bilanului din anul n, corespun%toare anilor n 0 ! *i n / &. - 4+plicarea oricrui calcul sau oricrei pre%entri este obli'atorie. Rezolvare: 6ilantul funcional
ACTIV Functia de investitii Functia de exploatare Functia de trezorerie Imobilizari Stoc Creante! "bli#atii nefinanciare 'isponibilitati TOTAL

20
150.000 180.000 %5.000 355.000

201
100.000 185.000 %0.000 305.000

2
80.000 1$0.000 30.000 270.000

PASIV Capitaluri proprii "bli#atii financiare TOTAL

20
40.000 315.000

201
35.000 %&0.000

2
35.000 %35.000

Functia de finantare

355.000

305.000

270.000

20

201

2
T!T" #"T!$%% &"'%T" '$!'$%(
&)88 &)&1 $)&1

&)

%evierul (D) 0 reflecta 'radul de ndatorare comparativ cu capitalul propriu.

(fect levier

"

V1.A2. 1ispunei de urmtoarele date privind produsele finite la o societate comerciala: stoc la nceputul lunii &00.000 lei cost standard, diferente de pre favorabile la produsele in stoc 0.000 lei@ intrri de produse finite in cursul lunii !00.000 lei cost standard@ diferente de pre nefavorabile aferente produselor intrate 80.000 lei@ ie*iri de produse finite "00.000 lei cost standard. 7reci%ai influenta asupra situaiilor financiare determinata de diferentele de pre. Rezolvare: 748*2'''')&''''9:85''''')3'''''9 4 '.'3 ;4'<'3=>''.'''4(5.''' .iferen a nefavorabila V1.A1. ,e cunosc urmtoarele informaii privind societatea F, la 31.1 .2: :nformaii <alori contabile :mobili%ri corporale (1) $#0.000 3reane clieni ( ) 1#0.000 1ob8n%i de ncasat (3) 1#.000 Amen%i de pltit (&) 1!.#00 1ob8n%i de pltit (#) $.#00 *1+ 6a%a de impo%itare pentru imobili%rile corporale este $0#.000 u.m. *%+ 3reanele clieni au o valoare brut de 1! .000 u.m. *i e+ist un provi%ion de depreciere a creanelor de 1 .000 u.m. 7rovi%ionul nu este deductibil fiscal. *3+ 7resupunem c dob8n%ile sunt recunoscute fiscal n e+erciiul n care acestea 'enerea% flu+uri de tre%orerie. *4+ Amen%ile nu sunt deductibile fiscal. 3ota de impo%it pe profit: 30G. Da nceputul e+erciiului 2, e+ist un pasiv de impo%it am8nat de 3.000 u.m. , se calcule%e *i s se contabili%e%e impo%itul am8nat, fr a compensa creanele *i datoriile de impo%it. Rezolvare: 1.T. :C7;KA6:D4 Activ <3 M 69 1atorii <3 N 69 1.T. 141L3T:6:D4 Activ <3 N 69 1atorii <3 M 69

6AKA 9:,3ADA Activ 69 5 <3 = ,.:C7;KA6:D4 / ,. 141L3T:6:D4 1atorii 69 5 <3 =,. 141L3T:6:D4 / ,. :C7;KA6:D4 :mobili%ari corporale sunt active , <3 5 $#0.000 , ba%a de impo%itare adica ba%a fiscala 69 5 $0#.000 ?e%ulta <3 M69 , o 1.T. :C7;KA6:DA de &#.000 . 3reante clienti 1#0.000 , valoarea brura 1! .000 , provi%ionul nedeductibil fiscal 1 .000 Activ 69 5 <3 =,.:C7;KA6:D4 / ,. 141L3T:6:D4 5 1#0.000 = 0 / 1 .000 5 1! .000 ?e%ulta <3N69 , o 1.T. 141L3T:6:DA de 1 .000 1oban%i de incasat recunoscute in e+. in care acestea 'enerea%a flu+uri Activ 69 5 <3 = ,.:C7;KA6:D4 / ,. 141L3T:6:D4 5 1#.000 01#.000 / 0 5 0 ?e%ulta ca <3 M 69 , o 1.T. :C7;KA6:DA de 1#.000 1obanda de platit recunoscute in e+. in care acestea 'enerea%a flu+uri 1atorii 69 5 <3 = ,. 141L3T:6:D4 / ,. :C7;KA6:D4 5 $.#00 0$.#000 / 0 5 0 ?e%ulta ca <3 M 69 , o 1.T. 141L3T:6:DA de $.#00

10

imob cor" val cont 5 $#0.000, ba%a imp 5 $0#.000, dif temp im"oz 5 &#.000 000 Vc ? Bf 8ac iv) 5 M dif. temp. impo%. crean e clien i val cont 5 1#0.000, ba%a imp 5 1! .000, dif temp .e.uc 5 1 .000 000 Vc @ Bf 8ac iv) 5 M dif. temp deduct .ob .e inca,a val cont 5 1#.000, ba%a imp 5 0 5M dif temp im"oz 5 1#.000 0000Vc ? Bf 8ac iv) 5 M dif. temp. impo% amenzi .e "la i = .ob .e "la i val cont 5 $.#00, ba%a imp 5 0 5M dif temp .e.uc 5 $.#00 000 Vc ? Bf 8.a orie) 5 M dif. temp deduct o al .iferen a em"orara im"ozabila 5 &#.000 / 1#.000 5 !0.000 5 M datorie privind impo%. amanat ) pasi* imp amanat la 31.1 .2 5 !0.000 + 30G 5 18.000 pasiv imp aman e+istent 5 3.000 treb inre' pasiv de impo% amanat 0 diferenta de 1#.000 (18.000 = 3.000) = repre%inta reluarea datoriei privind impo%itul amanat o al .iferen a em"orara .e.uc ibila 5 1 .000 / $.#00 5 1".#00 5 M creanta privind impo%. amanat : acti* impo% amanat 5 1".#00 + 30G 5 #.8#0 inre' contabile: 3heltuieli cu impo% amanat 5 :mpo%it pe profit amanat 1#.000 :mpo%it pe profit amanat 5 <enituri din impo%it pe profit amanat #.8#0

V5.A1. 6ilanurile contabile ale A, 6, 3 *i 1 se pre%int astfel :mobili%ri necorporale (fond comercial) :mobili%ri corporale :mobili%ri financiare (aciuni) ,tocuri 3reane 1isponibiliti 3apital social ?e%erve 7rofit ;bli'aii nefinanciare ;bli'aii financiare 0 din care pe termen lun'

A #.000 100.00 0 1#.000 180.00 0 0.00 0 10.000 $0.000 1#.000 #.000 #0.00 0 10.00 0 110.00 0

6 30.000 $#.000 #.000 #0.00 0 80.00 0 1#.000 80.000 10.000 10.000 310.00 0 !#.00 0 00.00 0

3 0 8#.000 30.000 $#.00 0 300.00 0 0.000 8#.000 0.000 10.000 300.00 0 "#.00 0 10.00 0

1 #.000 110.00 0 10.000 300.00 0 3#0.00 0 #.000 "0.000 #.000 #.000 !00.00 0 80.000 $#.000

,e cere:a., calculai fondul de rulment prin dou metode, capitalurile proprii *i s comentai pe scurt situaia fiecrei societi. b., calculai activul net contabil *i activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode. c. 3are din cele & societi pre%int cei mai favorabili indicatori de solvabilitate *i lichiditate *i de ceA - 4+plicarea oricrui calcul sau oricrei pre%entri este obli'atorie. Rezolvare: 6ilan contabil A :mobili%rile necorporale (fond comercial ) :mobili%ri corporale

#.000 3apital s. , re%erve , profit ( capital propriu ) 100.00 1atorii termen scurt , obli'atii nefinanciare si 0 financiare

"0.000 3#0.000 11

:mobili%ri financiare ,tocuri 3reane 1isponibiliti T$TA%

1atorii termen lun' ,obli'aii financiar pe termen 1#.000 lun' 180.00 0 0.00 0 10.000 (('.'' ' T$TA%

110.000

(('.'''

c. 1eterminarea prin ambele metode a activului net contabil *i activul net corectat ale societii. Activul 2et contabil al ntreprinderii a. -e o.a ,ub, rac iv! Ac ivul /e con abil 5 Total active = Total datorii 5 ##0.000 = &!0.000 5 "0.000 b. -e o.a a.i iv! Ac ivul /e con abil 5 3apitaluri proprii / re%ultatul net (dup distribuire) 5 "0.000

a) :ndicatorul lichiditii curente Active curente (:ndicatorul capitalului circulant) 5 00000000000000000 1atorii curente
0 valoarea recomandat acceptabil 0 n .urul valorii de @ 0 ofer 'arania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE= A.C . + CHELT AVANS datorii teremen sc rt Venit a!ans TOTAL ACTIVE "INUS DATORII CURENTE= S #!entii $t in!estitii A.I. + ACTIVE CIRCULANTE NETE

b) :ndicatorul lichiditii imediate Active curente 0 ,tocuri (:ndicatorul test acid) 5 00000000000000000000000000 1atorii curente Active curente 5 ,tocuri / creante / 1isponibilati / :nvestitii financiare pe termen scurt 1atorii curente 5 1atorii nefinanciare pe teremen scurt / 1atorii finaciare pe teremen scurt ,olvabilitatea 'enerala 5 Total active ( val. nete )E Total datorii 6ilanul funcional A 6ilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, e+ploatare *i tre%orerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). ,tudierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere *i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitali%are, fructificare sau de actuali%are. 7entru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ fictive, prin cori.area contului de re%ultate cu valoarea acestora. Astfel, se va cori.a contul de re%ultate n minus cu valoarea activelor fictive (0 #.000 ) Astfel, n urma acestor corecii bilanul funcional se pre%int astfel: ACTIV #ASIV 3apitaluri proprii 9unctia de investitii :mobili%ari 11#.000
3apital s. re%erve , profit = fond comercial

!#.000 1

9unctia de e+ploatare 9unctia de tre%orerie

,toc/3reante( &00.000) =;bli'atii nefinanciare( 1#0.000 1isponibilitati T$TA%

1#0.000 10.000 ;bli'atii financiare 20(.''' T$TA% 10.00 0 20(.'' '

Bilan financiar ACTIV :. :mobili%ari 3 9 ::. ,tocuri plus creante :::. 1isponibilitati To al ac iv 11#.000

#ASIV :<. 3apitaluri permanente( capital

propriu / obli' finance. t. lun'

1$#.000 #0.000 100.000 # #.000

&00.000 <. ;bli'atii nefinanciare <:.;bli'atii financiare pe termen 10.000 scurt # #.000 To al "a,iv

Acest bilan st la ba%a determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global 5 :< = : Necesarul de fond de rulment 5 :: = < Trezoreria 5 ::: 0 <: 4chilibrul financiar al firmei re%ult din relaia: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii ?e%ult c Fond de rulment net global 5 1$#.000 = 11#.0005 !0.000 ?e%ult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii *i datoriile financiare pe termen lun' se acoper activele imobili%ate r8m8nnd o resurs de !0.000 pentru finanarea activitii curente (activele circulante) Necesarul de fond de rulment 5 &00.000 = #0.000 5 1#0.000 ?e%ult c stocurile *i creanele sunt finanate doar n parte din obli'aiile nefinanciare pe termen scurt, rm8n8nd o diferen neacoperit 1#0.000 care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria 5 10.000 0 100.000 5 0 "0.000 :ar echilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii +0.000 150.000 = - 90.000 Activul 2et 3orectat al ntreprinderii 1. -e o.a ,ub, rac iv! Ac ivul /e Corec a

5 Total active reevaluate cori.ate = Total datorii 5 # #.000 = 3#0.000 5 10(.'''

5. -e o.a a.i iv! Ac ivul /e Corec a 5 3apitaluri proprii / Total influene re%ultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice 5 10(.''' V5.A2. 1ispunei de urmtoarele date in cursul e+erciiului 2: o intreprindere obine in cursul anului produse finite la costul de producie de 30.000 lei@ ea vinde 30G din ele la preul de 38."00 lei, reducere comerciala inscrisa pe factura 10G. :ntre cheltuielile oca%ionate de obinerea produselor finite sunt: materiale consumate 3.000 lei, salarii datorate 3.#00 lei, salarii pltite 3. 00 lei, dob8n%i &00 lei, amorti%are 1.!00 lei. 3are este mrimea re%ultatului contabil si a celui fiscal si ce efecte au aceste valori in contul de profit si pierdereA 13

Rezolvare: AAA 3#010 = 1000 5 1&010 3&#5$11 30.000 ,3 $1153&# ".000 ,1 ct !015 3.000 ct !&153.#00 chelt. de personal ct !!!5 &00 ct !81151.!00 <.A.5 C.3 / 7.4. =3.:. 7.4 . 5 $01/<ariatia $11 5 3#.010 / 1.000 5 #!.010 <.A. 5 #!.01003.000 5 #3.010 4.6.4 5 <.A. / 3;2T $&11 = 3helt. 7ersonal 4.6.4. 5 #3.0100 3.#005 &".#10 ?e%ultatul contabil 5 4.6.4. / <enituri provi%.0 3helt. Amorti%. / alte venituri = alte cheltuieli ?e%ultatul contabil 5 &".#10 = 1.!00( amorti%) 0 &00 ( chelt. doban%ile ) 5 &$.#10 V5.A1. n cursul e+erciiului 2, societatea0mam C cumpr un stoc de mrfuri, de la un furni%or e+tern 'rupului, la un cost de achi%iie de #00.000 u.m. 4a vinde ntre'ul stoc de marf cumprat anterior, filialei 9, la un pre de !00.000 u.m. 78n la nchiderea e+erciiului 2, filiala 9 nu a v8ndut stocul achi%iionat de la C. , se elimine re%ultatele interne. Rezolvare: C cumpara stoc de marfa din afara 'rupului cu #00.000, il vinde lui 9 cu !00.000, la sf.e+. 9 detine intre'ul stoc. :n C, profit 100.000 5 !00.000 = #00.000 :n 9, profit 5 0 Da nivel de 'rup nu s0a inre' profit pt ca stocul nu a fost vandut 4liminare re%ultat intern A. -:B 4liminare profit intern 0'0 4 6 !00.000 3'0 #00.000 101 100.000 1iferenta de valoare 'enerea%a impo%it amanat: <aloare contabila (O) 5 0 6a%a fiscala (9) 5 100.000 1iferenta temporara deductibila 5 100.000 3reanta impo%it amanat 5 # G + 100.000 5 #.000 5512 :mpo%it amanat 5 0>1 <enit impo%it amanat #.000 3.:. 5 3.000 (<ariatia $11 5,30,1) 7ret v%. 38."00 = reducere comerciala 3.8"0 5 3#.010 &1115$01 3#.010

sau cu 16

V5.Al. ,-1."1."*e/i urm0toarele informa/ii despre situa/ia patrimonial0 a unei ntreprinderi) 1&

Terenuri 10.0001 ec2ipamente 30.0001 cl0diri 14.0001 c2eltuieli de nfiin/are 4.0001 bre*ete 15.0001 fond comercial 50.0001 titluri de participare 3.0001 stocuri +.0001 clien/i 59.0001 crean/e di*erse 4.0001 *alori mobiliare 3.5001 disponibilit0/i 6.0001 c2eltuieli n a*ans 1.5001 *enituri n a*ans 1.0001 furnizori pentru imobiliz0ri 14.0001 furnizori 14.0001 buget 5.0001 mprumuturi bancare 35.000 ,din care datorii curente 5.000.1 pro*izioane pentru riscuri 7i c2eltuieli 5.0001 capital social 45.0001 rezer*e 30.0001 rezultatul e8erci/iului +.000. 9e cere:) a.90 indica/i *aloarea acti*elor ficti*e. b.90 indica/i *aloarea imobiliz0rilor necorporale. c.90 elabora/i bilan/ul func/ional 7i s0 e8plica/i rolul acestuia. d.90 elabora/i bilan/ul financiar 7i s0 comenta/i ec2ilibrul financiar al ntreprinderii. e.90 elabora/i bilan/ul economic al ntreprinderii 7tiind c0 a;ust0rile aduse *alorilor contabile sunt de) <35.000 la imobiliz0rile corporale1 <1.500 la imobiliz0rile financiare1 <5.500 la stocuri1 -1.000 la crean/e1 <10.000 la mprumuturile bancare n *alut01 iar pro*izioanele constituite au caracter de rezer*0. f. #etermina/i "cti*ul Net &orectat al ntreprinderii prin ambele metode. : =8plicarea oric0rui calcul sau oric0rei prezent0ri este obligatorie. V(.A2. 1ispunei de urmtoarele informaii contabile la 30.03.2: venituri cumulate de la inceputul anului #00.000 lei, cheltuieli aferente veniturilor &00.000 lei, impo%itul pe profit datorat 1!.000 lei. Da 30.0!.2, datele se pre%int astfel: venituri cumulate de la inceputul anului "00.000 lei, cheltuieli aferente veniturilor 8000000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal #0.000 lei. 3ota de impo%it pe profit 1!G. 3alculai suma impo%itului pe profit datorat la 30.0!.2 si preci%ai cum influenea% aceasta valoare situaiile financiare. Rezolvare: venituri cumulate de la inceputul anului "00.000 lei 0 cheltuieli aferente veniturilor 800.000 lei / impo%itul pe profit datorat 1!.000 lei / cheltuieli nedeductibile fiscal #0.000 lei 5 1!!.000 F 1!G 5 !.#!0 lei !"15&&1 10.#!0 ( !.#!00 1!.000 ) V(.A1. n cursul e+erciiului 2, societatea C a v8ndut societii F un teren n urmtoarele condiii: pre de v8n%are #0.000 u.m., valoare de nre'istrare n contabilitate & .000 u.m. C e+ercit un control con.unctiv asupra societii F *i deine un procenta. de interes n aceasta de 30G. , se elimine re%ultatele interne. Rezolvare: ! vinde teren lui ": pv.#0.000$ vc %&.000$ '' 30 Pro(it din van)are *.000 +liminare la nivelul de 30 $ pv1#.000$ vc 1&.600$ re)ultat &.%00 +liminare re)ultat intern , !/" +liminare pro(it intern -#* . 1#.000 6#* 1&.600 &1& &.%00 / 0i(erenta de valoare generea)a impo)it amanat 1aloare contabila 234 1&.600 /a)a (iscala 254 1#.000 0i(erenta temporara deductibila &.%00 'reanta impo)it amanat 2&# 6 &.%004 sau 16 1#

7mpo)it amanat . 1enit impo)it amanat

600

V6.A1. ,-5."1. >ilan/ul contabil al societ0/ii furnizeaz0 urm0toarele informa/ii patrimoniale) %mobiliz0rile necorporale ,?no@-2o@. 50.0001 imobiliz0ri corporale 1+0.0001 imobiliz0ri financiare 50.0001 stocuri 500.0001 crean/e +00.0001 disponibilit0/i 30.0001 capitaluri proprii 550.0001 obliga/ii nefinanciare 6+0.0001 obliga/ii financiare 350.000 ,din care datorii pe termen lung 500.000.. -aloarea economic0 a elementelor de bilan/ este de 300.000 la imobiliz0rile corporale1 650.000 la stocuri1 500.000 la crean/e 7i de 100.000 la imobiliz0rile financiare. 9e cere:) a.90 elabora/i bilan/ul func/ional1 bilan/ul financiar 7i bilan/ul economic1 ale societ0/ii 7i s0 ar0ta/i n ce scopuri sunt folosite de e8per/i. b.90 determina/i prin ambele metode acti*ul net contabil 7i acti*ul net corectat ale societ0/ii. c. 90 determina/i pragul de rentabilitate al societ0/ii 7tiind c0 rata de remunerare a acti*elor este de 15A. : =8plicarea oric0rui calcul sau oric0rei prezent0ri este obligatorie. V3.A2. 1ispunei de urmtoarele date la inchiderea e+erciiului 2: impo%itul pe profit calculat si inre'istrat la 30.:F.2 00.000 lei, din care pltit 100.000 lei, veniturile aferente e+erciiului 2 8.000.000 lei, din care dividende incasate &00.000 lei@ cheltuielile aferente e+erciiului 2 #.!00.000 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300.000. 3ota impo%itului pe profit este de 1!G. 3are este suma impo%itului pe profit datorat pe trimestrul :<.2, precum si cheltuliala cu impo%itul pe profit care va afecta contul de profit si pierdereA
Raspuns

veniturile aferente e+erciiului 2 8.000.000 lei, 0 cheltuielile aferente e+erciiului 2 #.!00.000 lei / impo%itul pe profit calculat si inre'istrat la 30.:F.2 00.000 lei, / cheltuieli de protocol nedeductibile 300.000 0 dividende incasate &00.000 lei 5 .#00.000 F 1!G 5 &00.000 23 !"15&&1 00.000 ( &00.0000 00.000 ) 300.000 de plata V3.A1. 3are este valoarea activului net cori.at al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, pre%int urmtoarea situaie patrimoniala: capital social 3.000.000@ imobili%ri 8.000.000@ stocuri 0.000.000@ creane 1#.000.000@ re%erve #00.000@ profit 1.000.000@ diferene din reevaluare 1&.000.000@ disponibiliti #00.000@ obli'aii nefinanciare #.000.000@ instalaii luate cu chirie 10.000.000.
Raspuns

A23 5 3apitaluri propriu / 1iferente din reevaluare 3apitalul propriu 5 3apital social / ?e%erve / 7rofit / 1iferente reevaluare 5 3.000.000 / #00.000 / 1.000.000 / 1&.000.000 5 18.#00.000 V7.A1. (-3."1)>ilan/urile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani se prezint0 astfel) N-5 N-1 N %mobiliz0ri necorporale 550.000 550.000 550.000 ,bre*ete. corporale %mobiliz0ri 650.000 500.000 400.000 9tocuri 1.550.00 1.400.00 1.500.00 0 1.400.00 0 1.550.00 0 &rean/e 1.500.00 0 0 0 #isponibilit0/i 155.000 100.000 150.000 1!

&apital social $ezer*e !bliga/ii nefinanciare !bliga/ii financiare

9e cere): a.9B analiza/i n dinamic0 principalele func/ii ale ntreprinderii 7i e*olu/ia bra/ului le*ierului n finan/area ntreprinderii. b.90 comenta/i e*olu/ia st0rii de ec2ilibru financiar al ntreprinderii. c.Ctiind c0 rata de capitalizare este de 15A s0 determina/i *aloarea bilan/ului din anul n1 corespunz0toare anilor n - + 7i n < 4. : =8plicarea oric0rui calcul sau oric0rei prezent0ri este obligatorie. V0.A2. ; ntreprindere pre%int urmtoarele informaii privind stocul de produse finite: stoc iniial .000.000 lei@ producie curent 0.000.000 lei@ v8n%ri de produse finite "."88.000 inclusiv T<A 1"G@ societatea practic un adaos de 0G@ stoc final de produse determinat la inventarul fi%ic "00.000 lei. 3e valoare pre%int n bilan stocul de produse finiteA
Raspuns

365.000 65.000 1.450.00 0 1.565.00 0

365.000 50.000 1.465.00 0 1.350.00 0

365.000 50.000 5.550.00 0 1.165.00 0

7roductia obtinuta

3&# 5 $11 0.000.000 #. 00.000 ( A G 5 &. 00.000 ) &.$88.000

1escarcarea 'estiunii $1153&# 1.000.000 ( #. 00.0000 &. 00.000 ) <an%area p.f. &1115$01 &1115&& $ Comen arii? 1 De"recieri 2 Im"u are +e, ionar ,au al a "er,oana vinova a 1 Trecere "e cCel uieli neim"u abile. V0.A1. 3L oca%ia inventarului aferent e+erciiului 2 se estimea% o cheltuial probabil privind activitatea de e+ploatare de !0.000.000 lei pentru un liti'iu cu unul dintre colaboratorii e+terni ai ntreprinderii. n cursul anului 2/1 se plte*te colaboratorului e+tern suma de &0.000.000 lei ca re%ultat al deci%iei din instana. 3um este afectat contul de profit si pierdere n anul 2/1A
Raspuns

,9 5 ,:/:04 5 .000.000 / 0.000.000 = 1.000.000 5 1.000.000 stoc scriptic M"00.000 stoc faptic

8n e6erciiul (inanciar 9 1 8nregistrare c:. cu constituie provi)ion pt.litigii 6*1& . 1#11 60.000.000 8n e6erciiul (inanciar 9 ; 1 1 Plata prin banc a colaboratorului e6tern$ pe ba)a deci)iei stabilit de instan 6#* . #1&1 %0.000.000 & ,nularea provi)ionului rmas (r obiect 1#11 . -*1& 60.000.000 3 8nc:iderea ct.6#* <i -*1& 1&1 . 6#* %0.000.000 -*1& . 1&1 60.000.000 =a inventar an 9 estimare c:eltuial probabil privind activitatea de e6ploatare de 60.000.000 lei pt.un litigiu cu un colaborator e6tern 8n anul 9;1 plat colaborator e6tern %0.000.000 lei ca re)ultat al deci)iei n instan V8.A1. ,-4."1. >ilan/urile contabile ale "1 >1 & 7i # se prezint0 astfel %mobiliz0ri necorporale ,fond comercial. A 550.000 B 300.000 C D 50.000 1$

%mobiliz0ri corporale %mobiliz0ri financiare ,ac/iuni. 9tocuri &rean/e #isponibilit0/i &apital social $ezer*e 'rofit !bliga/ii nefinanciare !bliga/ii financiare - din care pe termen lung

1.000.00 0 150.000 1.400.00 0 5.500.00 0 100.000 600.000 150.000 50.000 5.500.00 0 5.100.00 0 1.100.00 0

650.000 550.000 5.500.00 0 5.400.00 0 150.000 400.000 100.000 100.000 3.100.00 0 5.+50.00 0 5.000.00 0

450.000 300.000 5.650.00 0 3.000.00 0 500.000 450.000 500.000 100.000 3.000.00 0 5.950.00 0 5.100.00 0

1.100.00 0 100.000 3.000.00 0 3.500.00 0 550.000 900.000 550.000 50.000 +.000.00 0 400.000 650.000

9e cere): a.90 calcula/i fondul de rulment prin dou0 metode1 capitalurile proprii 7i s0 comenta/i pe scurt situa/ia fiec0rei societ0/i. b.90 calcula/i acti*ul net contabil 7i acti*ul net corectat pentru fiecare societate1 prin ambele metode. c.&are din cele 4 societ0/i prezint0 cei mai fa*orabili indicatori de sol*abilitate 7i lic2iditate 7i de ceD : =8plicarea oric0rui calcul sau oric0rei prezent0ri este obligatorie. V&.A2. , se stabileasc flu+urile de numerar pentru activitile de e+ploatare ale unei societi in condiiile urmtoare: re%ultatul contabil inaintea impo%itrii si a elementelor e+traordinare 10000, cheltuieli cu amorti%area 000, venituri din provi%ioane #00, venituri din plasamente 300, cre*terea stocurilor de materii prime 1#00, scderea stocurilor de mrfuri 300, scderea conturilor de creane clieni 1300, cre*terea conturilor de datorii la furni%ori 00, impo%it pe profit pltit 1000.
Raspuns

/ ?e%ultatul contabil inaintea impo%itrii si a elementelor e+traordinare 10.000 / cheltuieli cu amorti%area 000 0 0 0 venituri din provi%ioane #00 venituri din plasamente 300 cre*terea stocurilor de materii prime 1#00

/ scderea stocurilor de mrfuri 300 / scderea conturilor de creane clieni 1300 / cre*terea conturilor de datorii la furni%ori 00 0 impo%it pe profit pltit 1000 5 10.000 V&.A1. Ln utila. achi%iionat n e+erciiul 2 la cost de achi%iie de 0.000.000 lei este casat n e+erciiul 2/!. 1in casare re%ult materiale n valoare de $.000.000 lei, cheltuielile oca%ionate de casare (materiale consumabile) sunt de .000.000 lei. Ltila.ul are o durat normal de funcionare de 10 ani *i metoda de amorti%are folosit este cea liniar. 3um afectea% situaiile financiare casarea utila.uluiA
Raspuns

4+ercitiul 2/! il consideram anul ! dc. nu avem alte date . 18

3015$#83 $.000.000 !#885& 1 .000.000 pp. ,alarii au fost cheltuite pr de%membrare ?e%ulta un profit din de%membrare de #.000.000 Amorti%are 0.000.000 E10 ani 5 .000.000 anual !ani + .000.000 5 1 .000.000 amorti%are cumulta , <aloare ramasa neamorti%ata 8.000.000 8115 133 1 .000.000 !#835 133 8.000.000 7rofitul din de%mebrare minus chetuiala cu cedarea activului #.000.00008.000.000 re%ulta o pierdere de 3.000.000 lei . ,au 8115 133 1 .000.000 /#.000.000 ( profit)5 1$.000.000 &$15 133 8.000.000 = #.000.000 5 3.000.000 , de recuperat in urmartorii & ani .
B. Doc rin! Di .eon olo+ie "rofe,ional! 1. $norariile Di in.e"en.ena * .e,criere. 2. En ce con, ! com"e ena "rofe,ional!A 3. Ce a ribuii are Con,iliul Su"erior al CECCARA 1. Care ,un "rinci"alele fa" e ce con, i uie aba eri .i,ci"linare ale unui membru al Cor"uluiA 2. Care ,un re+ulile .e e ic! a"licabile con abililor ,alariai Fn in.u, rie< comer< ran,"or < ,ec or "ublicA 4. #rinci"iile fun.amen ale "rivin. con.ui a e ic! Di "rofe,ional!. 1. #rezen ai Di eG"licai cele 3 "rinci"ii fun.amen ale "rev!zu e Fn Co.ul e ic naional al "rofe,ioniD ilor con abili. 2. EG"licai in ere,ul "ublic< "o rivi "reve.erilor Co.ului e ic. 3. Ce obli+aii are C.E.C.C.A.R. fa! .e "rofe,ioniD ii con abili an+aHai Fn in.u, rie< comer< e.ucaie< ,ec orul "ublic e cA 4. Care ,un a ribuiile Conferinei /aionale a CECCARA 5. Care ,un or+anele Di , ruc urile CECCAR cu a ribuii .e inve, i+are< Hu.ecare Di ra+ere la r!,"un.ereA 6. Care ,un a ribuiile re"rezen an ului -ini, erului Binanelor #ublice "e lIn+! Con,iliile filialelorA 1. #rinci"alele "reve.eri ale Co.ului e ic referi oare la confi.eniali a e. 1. #rezen ai , ruc ura Di "!rile com"onen e ale Co.ului e ic naional al "rofe,ioniD ilor con abili. 2. Care ,un .re" urile membrilor C.E.C.C.A.R.A a. 1reptul de a exercita pro#esia; (. 1reptul de a #i ales; c. 1reptul de a participa la 3dunarea )eneral a #ilialei d. 1reptul de a se asocia "n societ i pro#esionale <nscrierea "n Ta(loul Corpului con#er dreptul la exercitarea pro#esiunii pe "ntre) teritoriul rii. 3tunci c=nd un mem(ru al Corpului trans#era activitatea sa "ntr6o alta #iliala4 el tre(uie sa ceara trans#erarea dosarului sau 0i "nscrierea "n Ta(loul Corpului la #iliala pe teritoriul creia s6a trans#erat; la #el se va proceda 0i "n cazul societ ilor comerciale de expertiza conta(il. *ociet ile comerciale de expertiza conta(il4 mem(re ale Corpului4 au o(li)a ia sa comunice #ilialelor de care apar in toate modi#icrile intervenite "n componenta asocia ilor sau ac ionarilor lor 0i>sau "n o(iectul de activitate al acestora. 2. Ce conine Hur!mIn ul "e care un membru Fl .e"une la Fn,crierea Fn Tabloul Cor"uluiA 3. Care ,un con.iiile "en ru a .eveni eG"er con abilJ "recizai nivelul .e "re+! ire eore ic! Di "rac ic! nece,are. 4. Ce con.iii rebuie ,! Fn.e"linea,c! o ,ocie a e comercial! "en ru a .eveni membr! a Cor"uluiA Caracteristicile acestor societ i comerciale sunt date de condi iile pe care acestea tre(uie sa le "ndeplineasc potrivit art. 8 din 7rdonan a ?uvernului nr. !5>1..44 0i anume@ 6 sa ai( ca o(iect de activitate exercitarea pro#esiei de expert conta(il 0i>sau de conta(il autorizat. 3ceasta condi ie imperativ exclude "nscrierea "n contractul de societate 0i statut4 ca o(iect de activitate distinct4 a unor activit i economice sau comerciale; 6 ma5oritatea ac ionarilor sau asocia ilor sa #ie exper i conta(ili 0i sa de in ma5oritatea ac iunilor sau a pr ilor sociale. /entru respectarea principiului independen ei pro#esiei 0i pentru prote5area mem(rilor Corpului de orice presiune din interiorul societ ii comerciale de expertiza conta(il4 care ar putea aduce atin)ere acestui principiu4 prin ma5oritatea ac ionarilor sau asocia ilor "n cadrul societ ilor comerciale de expertiza conta(il se "n ele)e ca cel pu in 51A din numrul mem(rilor sunt exper i conta(ili4 mem(ri ai Corpului. /rin de inerea ma5orit ii ac iunilor sau pr ilor sociale de ctre exper ii conta(ili se "n ele)e4 de asemenea4 ca cel pu in 51A din numrul 0i valoarea lor total sunt de inute de exper i conta(ili4 mem(ri ai Corpului;

1"

6 consiliul de administra ie al societ ii comerciale sa #ie ales4 "n ma5oritate4 dintre ac ionarii sau asocia ii exper i conta(ili. Bi "n sensul acestei condi ii4 prin ma5oritate se "n ele)e ca "n alctuirea consiliului de administra ie al societ ii comerciale de expertiza conta(il cel pu in 51A dintre ac ionari sau asocia i sunt exper i conta(ili4 mem(ri ai Corpului. Cn mem(ru al Corpului poate #i ales numai "n consiliul de administra ie al unei sin)ure societ i comerciale recunoscute de Corp. Re)ulile4 drepturile4 o(li)a iile 0i rspunderile sta(ilite de :e)ea nr. 31>1..0 privind societ ile comerciale se aplic 0i societ ilor comerciale de expertiza conta(il4 consiliilor lor de administra ie sau administratorului unic. /str=ndu60i neatins principiul independen ei4 societ ile comerciale de expertiza conta(il nu pot avea participri #inanciare "n unit i patrimoniale industriale4 comerciale4 a)ricole4 (ancare sau de asi)urri 0i nici "n societ i civile; 6 ac iunile sau pr ile sociale ale societ ilor comerciale de expertiza conta(il tre(uie sa #ie nominative 0i orice nou asociat sau ac ionar tre(uie sa #ie admis de adunarea )enerala. Dem(rii Corpului nu pot #i asocia i sau ac ionari la mai multe societ i comerciale de expertiza conta(il. 1repturile sta(ilite 0i o(li)a iile impuse mem(rilor Corpului se aplic 0i societ ilor comerciale de expertiza conta(il recunoscute de Corp4 cu excep ia dreptului de a ale)e 0i de a #i ales. <n toate cazurile4 mem(rii Corpului tre(uie4 pe de o parte4 sa asi)ure conducerea e#ectiv a societ ilor lor comerciale de expertiza conta(il ai cror asocia i sau ac ionari sunt iar4 pe de alta parte4 s60i aduc contri(u ia la "ndeplinirea lucrrilor ce le6au #ost "ncredin ate4 )radul de participare personal 6 caracteristica esen ial oricrei activit i li(erale 6 #iind cerut de natura lucrrilor executate. 3n)a5area rspunderii societ ilor comerciale de expertiza conta(il 0i a mem(rilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative 0i a celor de natura tehnica4 de ctre@ 6 conductorul ,administratorul- societ ii4 drepturile administrative 0i sociale ,de exemplu@ #ata de (anca4 reprezentarea societ ii "n #ata ter ilor 0i a administra iilor pu(lice etc.- acesta av=nd dreptul de semntura "n numele acesteia; 6 exper ii conta(ili4 conta(ilii autoriza i 0i ceilal i asocia i sau ac ionari ai societ ii4 care asi)ur cerin ele de natura tehnica ale propriilor lucrri executate4 prin semnarea acestora alturi de semntura autorizat a conducerii societ ii. *ociet ile comerciale de expertiza conta(il au o(li)a ia de a comunica imediat consiliului #ilialei orice modi#icare intervenit "n@ 6 contractul de societate 0i statutul societ ii comerciale; 6 lista asocia ilor sau ac ionarilor societ ii comerciale; 1.Care este lo)o6ui C.E.C.C.3.R. 0i ce con ine si)la C.E.C.C.3.R.E %.Ce "n ele)e i prin inte)ritateE 3./r ile componente 0i elementele de (az ale unui raport de expertiz conta(il 5udiciar. 4.Ce "n ele)e i prin competen pro#esionalE 5.Cum se rezolv con#lictele de etic potrivit Codului etic na ional al pro#esioni0tilor conta(iliE $.Enumera i ! situa ii de incompati(ilit i 0i con#licte de interese "n exercitarea pro#esiei de expert conta(il con#orm normelor etice ale Corpului. 1. Care sunt atri(u iile CE.C.C.3.R.E %. Ce "n ele)e i prin o(iectivitateE 3. Ce "n ele)e i prin independen E 1. Care sunt a(aterile disciplinare ale mem(rilor care se sanc ioneaz cu suspendare sau interdic ieE 4. Care sunt atri(u iile Consiliului *uperior al C.E.C.C.3.R.E %. Care sunt or)anele cu atri(u ii de control "n cadrul C.E.C.C.3.R.4 la nivel central 0i teritorialE 1. Care sunt atri(u iile Comisiilor de disciplin de pe l=n) #ilialele Corpului 0i ale Comisiei *uperioare de 1isciplinE 1. "n ce const procedura de acordare a vizei anuale de exercitare a pro#esieiE %. Care sunt principalele 4 o(li)a ii ale unui mem(ru C.E.C.C.3.R.E %. Ce este 0i ce con ine /ro)ramul na ional de #ormare 0i dezvoltare pro#esional continuE 3. Ce "n ele)e i prin control de calitate asupra serviciilor pro#esionale e#ectuate de mem(rii CorpuluiE 3. Cine este expertul conta(ilE 1. Cum se men ine calitatea de expert conta(ilE %. Care sunt lucrrile ce pot #i executate de exper ii conta(iliE 3. <n ce const di#eren a dintre expertul conta(il 0i economistul salariatE 4. Ce este CECC3RE 5. Care sunt rspunderile pro#esioni0tilor conta(iliE $.Rela iile pro#esioni0tilor conta(ili cu clien ii. 1. Ce este EticaE 1. Care sunt principiile #undamentale care tre(uie respectate pentru realizarea o(iectivelor pro#esiei conta(ileE %. Care sunt caracteristicile esen iale ale unei pro#esii conta(ileE 3. Care este structura Codului Etic al +'3CE %. Care este procedura de urmat c=nd este di#icil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un con#lict de ordin personalE 4. Rela iile personale4 #amiliale 0i independenta 6 descriere.

Pentru informatie financiar contabila si fiscala vizitati

www.contabilitateafirmei.ro TAB%$U% B%UKURI%$R DE TREZ$RERIE

8IAS 09
BluGurile .e rezorerie .in eG"loa are
-e o.a .irec a >ncasri din relaPiile cu clienPii 0 7laPi n favoarea furni%orilor si personalului 0 1ob8n%i si dividende pltite0 7lti privind impo%itele asupra beneficiilor-/E04lemente e+traordinare 4 BluG ne .e rezorerie rela iv la ac ivi Pile .e eG"loa are -e o.a in.irec a 5E0 ?e%ultatul net naintea impo%itrii si a elementelor e+traordinare 4liminarea elementelor nele'ate de e+ploatare /E0 ?e%ultatul cesiunii imobili%rilor si plasamentelor / 3heltuieli privind dob8n%ile 0 <enituri din plasamente 4liminarea elementelor fr incidenPa asupra tre%oreriei / 3heltuieli cu amorti%rile, a.ustrile si provi%ioanele 0 <enituri din provi%ioane 4 ):* Rezul a ul .in eG"loa are Fnain ea variaPiei nece,arului .e fon. .e rulmen 0 <ariaPia stocurilor 0 <ariaPia conturilor clienPi si a altor creanPe din e+ploatare / <ariaPia conturilor furni%ori si a altor datorii din e+ploatare 0 1ob8n%i si dividende pltite0 7lti privind impo%itele asupra beneficiilor-/E0 4lemente e+traordinare 4 BluG ne .e rezorerie rela iv la ac ivi Pile .e eG"loa are - Aceste flu+uri ar putea fi incluse si n cate'oria celor de finanPare -- Acest flu+ ar putea fi mprPit ntre activitPile de e+ploatare, cele de investiPii si cele de finanPare.

BluGurile .e rezorerie .in inve, i Pii

0 Achi%iPia filialei F (0) tre%oreria achi%iPionat / 3esiunea filialei Q 0 Achi%iPia de imobili%ri si plasamente / >ncasri din cesiunea de plasamente / 1ob8n%i ncasate / 1ividende primite 5 BluG ne .e rezorerie rela iv la ac ivi Pile .e inve, iPii

BluGurile .e rezorerie .in ac ivi a ea .e finan Pare

/ 3resterea de capital n numerar 0 ?ambursarea de capital n numerar / 4misiunea (contractarea) de mprumuturi (altele dec8t cele de tre%orerie) 0 ?ambursarea de mprumuturi (altele dec8t cele de tre%orerie) 0 ?ambursarea de datorii ce re%ulta din contractele de locaPie 0 finanPare 0 1ob8n%i si dividende pltite 5 BluG ne .e rezorerie rela iv la ac ivi Pile .e finanPare