Fraude et Evasion Fiscales Internationales

Prsent par:

BERQOQ EL ALAMI Nahid CHAKIB Ahlam ELGHOURBAL Lamia ELOUARYAGLI Khawla GUIDIRI Nabila

Sous lEncadrement de: M. H. ATTAK

Anne Universitaire: 2013/2014

INTRODUCTION

Plan
Partie 1: Cadre Conceptuel: Fraude et Evasion Fiscales
Chapitre 1: Dfinition Chapitre 2: Les causes de la fraude fiscale Chapitre 3: Les formes de la fraude fiscale

Partie 2: Modles de lutte contre la Fraude et lEvasion Fiscale

Chapitre 1: Les intervenants Chapitre 2: Modles dorganisation des autorits charges de la lutte contre lEvasion et la Fraude Fiscales Chapitre 3: Modle dEchange de renseignement Chapitre 4: Modle de coopration renforce

Partie 3: Actions menes pour la lutte lEvasion et la Fraude Fiscales

Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne

Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la Fraude Fiscale

Partie 4: LErosion fiscale et le transfert des bnfices

Chapitre 1: Dfinitions Chapitre 2: Plan daction pour lutter contre lErosion de la Base dImposition et le Transfert des Bnfices
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PARTIE1.CADRE CONCEPTUEL: FRAUDE FISCALE ET VASION FISCALE

Chapitre 1:dfinitions

PARTIE1.CADRE CONCEPTUEL: FRAUDE FISCALE ET VASION FISCALE

Etymologiquement, la fraude vient du mot latin fraus qui
signifie action faite de mauvaise foi dans le but de tromper

toute action du contribuable qui implique une violation de la

loi, dans le dessein dlibr dchapper limpot OCDE,1987. une infraction la loi commise dans le but dchapper limposition ou den rduire le montant (P. Beltrame, limpt, d. M.A., 1987)
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ELMENTS CONSTITUTIFS DE LA FRAUDE

Llment matriel :consiste donc augmenter les charges et/ou rduire les recettes de lentreprise. Cet lment matriel doit cependant tre dmontr par les services des impts en cas de contrle

ELMENTS CONSTITUTIFS DE LA FRAUDE

Llment intentionnel : cest llment le plus important car le plus difficile prouver. Linfraction est constitue lorsque le contribuable qui lon reproche la fraude la fait de manire dlibre, de manire intentionnelle.

VASION FISCALE : DE QUOI PARLE-T-ON ?

Optimisation

Fraude fiscale

vasion fiscale

VASION FISCALE : DE QUOI PARLE-TON?

Conseil des prlvements obligatoires, il sagit de lensemble des comportements du contribuable qui visent rduire le montant des prlvement dont il doit normalement sacquitter. Sil a recours des moyens lgaux, lvasion entre alors dans la catgorie de loptimisation. linverse, si elle sappuie sur de techniques illgales ou dissimule la porte vritable de ses acteurs, lvasion sapparente la fraude .
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VASION FISCALE : DE QUOI PARLE-TON?

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Chapitre 2:Les causes de la fraude fiscale

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1.LES CAUSES SOCIOCONOMIQUES

Les causes Dfinition

La pression fiscale

La conjoncture conomique

les auteurs pensent quun niveau excessif du prlvement fiscal constitue une vritable cause de la fraude fiscale. Une pression fiscale leve alourdit les couts de lentreprise et par consquent dcourage lentreprise se dvelopper et loblige frauder la majeure partie des contribuables vit dans la pauvret ,cest ce qui fait que les personnes ont du mal payer limpot pour le peu quils gagnent raison pour laquelle ils ont choisi la 12 fraude fiscale

1.LES CAUSES SOCIOCONOMIQUES

Les causes
Limpt : un prlvement pcuniaire Au Maroc, comme au reste du monde, largent occupe une place primordiale dans le cadre des rapports sociaux. Et du fait que limpt touche le contribuable dans son argent, il le touche au plus profond de lui-mme ce qui pousse, certainement, de nombreux contribuables se soustraire leurs obligations fiscales. le contribuable a toujours limpression quil ne reoit rien ou reoit moins de ce quil doit recevoir en contrepartie de son effort contributif, parce que les recettes fiscales sont utilises pour rendre des services latents et non apparents. Ainsi le contribuable tend-il luder limpt.

Limpt :sans contrepartie bien dtermine

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1.LES CAUSES SOCIOCONOMIQUES

Les causes
Irritation et mcontentement des contribuables de la mauvaise utilisation des recettes fiscales : telles sont les causes objectives qui encouragent le recours la fraude Les causes lies fiscale. lutilisation des Par exemple : Au Maroc, le gaspillage fait partie recettes fiscales : du quotidien, par exemple, la consommation usage priv, mais aux frais de lEtat, deau, dlectricit, de tlphone et de carburant et les dtournements de fonds qui irritent, coup sr, les contribuables. 14

2.LES CAUSES ADMINISTRATIVES

Les causes
La sousadministration de limpt

Les insuffisances humaines; Les insuffisances matrielles Elle se manifeste surtout par limportance de la corruption, elle est considre comme lune des causes les plus srieuses de la fraude fiscale, dans la mesure o lagent corrompu empoche un montant, mme si cest trop bas, au lieu dappliquer la loi ou infliger une amende. Les moinsvalues pour le trsor occasionnes par un tel comportement sont plus ou moins normes, en fonction de limportance du flau dans le pays.

La maladministration de limpt

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3.LES CAUSES JURIDIQUES

Les causes
Nous estimons ici, que si le contribuable constate quil est exclu directement ou indirectement du processus dlaboration de la loi fiscale, il tendra lgitimer toutes les manuvres susceptibles de rduire sa charge fiscale.

Lillgitimit du
systme fiscal

Lin quit du systme fiscal

Lorsquun contribuable constate quil supporte difficilement, mais scrupuleusement son devoir fiscal, alors que dautres ne le font pas de droit ou de fait, mme si leurs capacits contributives sont plus importantes que la sienne, ds lors, il se trouve irrit et tente par tous les moyens de lutter contre cette 16 injustice.

3.LES CAUSES JURIDIQUES

Les causes
Parmi les causes de la fraude fiscale dans un pays, on trouve Linadaptabilit de son systme fiscal ses structures socioconomiques et ses ralits culturelles. En effet, cest le cas de plusieurs pays en voie de dveloppement (dont le Maroc), qui ont procd une importation des technologies fiscales, normalement conues pour un environnement diffrent des leurs.
Un systme fiscal incohrent est incitateur la fraude. En fait, toutes les failles et les insuffisances lgislatives seront exploites par les contribuables pour rduire leurs charges fiscales. Nous pouvons citer lexemple de condition de dductibilit : au Maroc il y a uneLimitation qui porte sur la valeur unitaire des cadeaux distribus (100 DH), or aucune limitation de la quantit n'est prvue.
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Linadaptabilit du systme fiscal

Lincohrence du systme fiscal

FORMES DE LA FRAUDE FISCALE

Lomission volontaire de dclaration : l'omission de dclaration doit tre volontaire, ce qui implique ncessairement la mauvaise foi du contribuable La dissimulation volontaire des sommes sujettes l'impt (ou soustraction d'impt): C'est lorsque le contribuable ne dclare pas tous les revenus ou ne dclare rien du tout Des critures fictives ou inexacte : l'action volontaire de passer ou de faire passer des critures inexactes ou fictives au livre-journal et au livre d'inventaire . L'mission de fausses factures : la dclaration intentionnellement de fausse donnes jointe des justificatifs falsifis

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FORMES DE LA FRAUDE FISCALE

forme de fraude fiscale spcifiquement internationales : Le transfert de bnfices par majoration ou diminution du chiffre d'affaire ou des charges:
Cela permet de diminution du bnfice imposable d'un groupe international par la majoration ou la minoration artificielle des charges ou du chiffre d'affaires, c'est--dire

par relations directes entre des varits d'un mme groupe. En effet, dans un groupe
important, les filiales ont des liens de dpendance et des mouvements de biens et de marchandises sont nombreux. Le transfert de bnfices pourra s'effectuer par la vente de biens par une entit situe dans un pays forte imposition une filiale situe dans un

paradis fiscal bas prix, suivie d'une vente par la filiale un prix lev. Un bnfice
important sera ainsi localis dans le paradis fiscal. Les transferts de bnfices se ralisent galement en minorant ou majorant artificiellement les charges d'une socit comme les rmunrations de service fictifs, les intrts et les redevances.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Ces modles ont pour objectif la dfinition des responsabilits et des comptences entre les diffrents organismes qui interviennent aux diffrents stades de la lutte contre la fraude et lvasion fiscale

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 1: Les intervenants:
Ladministration fiscale Ladministration des douanes La cellule de renseignement financier La police et les autorits rpressives spcialises Le ministre public

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 2: modle dorganisation des autorits charges de la lutte contre la fraude et lvasion fiscale
Modle 1 : ladministration fiscale est charge de diriger et de mener les enqutes. LAfrique du Sud, lAllemagne, lAustralie, le Canada, la Core, lInde, lIrlande, et la Suisse appliquent ce modle. Modle 2 : ladministration fiscale est charge des enqutes, sous la direction du ministre public. Ce modle est appliqu par lEspagne, les tats-Unis, les Pays-Bas, le Portugal et la Sude.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 2: modle dorganisation des autorits charges de la lutte contre la fraude et lvasion fiscale
Modle 3 : une cellule fiscale spcialise, place sous la supervision du ministre des Finances mais qui ne fait pas partie de ladministration fiscale, est charge des enqutes. Ce modle est appliqu en Grce, Islande et Turquie. Modle 4 : la police ou le ministre public mne les enqutes. La Belgique, le Danemark, la Finlande, la France, le Japon, le Mexique, la Norvge, la Rpublique tchque et la Slovnie sont dans ce cas.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 1) modle dchange de renseignement entre organismes
Cellule de renseignemen t financier

La police et les autorits rpressives spcialises

Administration fiscale

information

Le ministre publique

Administration de douanes

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 1) modle dchange de renseignement entre organismes

Laccs direct aux informations figurant dans les registres ou

bases de donnes de lorganisme Lobligation de transmettre spontanment les informations (on parle parfois dobligation de dclaration) ; La capacit, mais pas lobligation, de communiquer les informations spontanment ; Lobligation ou la capacit de transmettre les informations uniquement sur demande

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 2) A lchelle international : convention modle OCDE
Lvasion et la fraude fiscales mettent en pril les recettes des tats du monde entier. Aux tats-Unis, le Snat estime 100 milliards USD par an le manque gagner imputable lvasion et la fraude fiscale et dans un grand nombre de pays dEurope, les recettes perdues se chiffrent en milliards deuros. Le phnomne se traduit par une contraction des ressources disponibles pour financer les infrastructures et influe sur les conditions de vie de tous, tant dans les conomies dveloppes que dans les conomies en dveloppement OCDE, forum G20, 2010

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 2) A lchelle international : convention modle OCDE
Pour LOCDE quatre facteurs permettant dterminer si un pays est considr comme paradis fiscal : Absence ou faible taux dimposition, Absence de transparence concernant les rgimes fiscaux Absence dactivits substantielles sur place (activit fictive) Absence dchange de renseignements en matire fiscale avec les autres administrations

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 2) A lchelle international : convention modle OCDE
Ce forum de lOCDE a publi trois listes : Liste noire : une liste dtats ou territoires dont la coopration en matire dchange de renseignements dans le domaine fiscal tait considre comme insuffisante Le Costa Rica, la Malaisie, les Philippines

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 2) A lchelle international : convention modle OCDE

Liste grise : les tats ayant pris lengagement de signer 12 conventions dassistance et dchange de renseignement.
le Bahren, la Belgique, le panama, le Belize, les Bermudes, Brunei, les les Camans, le Chili, les les Cook, la Rpublique dominicaine, Gibraltar, la Grenade, le Guatemala, le Liberia, le Liechtenstein, les les Marshall, le Luxembourg (retir par la suite, en juillet 200915,8), Monaco, Montserrat, Nauru, les Antilles nerlandaises, Niue, Saint-Christophe-et-Nivs, Sainte-Lucie, Saint-Vincent-et-les-Grenadines, les Samoa, Saint-Marin, Singapour, la Suisse, les les Turks et Caques (associes la Communaut europenne), l'Andorre, Anguilla, Antiguaet-Barbuda, Aruba, les Bahamas, Vanuatu, les les Vierges, Hong Kong et Macao.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 3 : Modle dchange de renseignement 2) A lchelle international : convention modle OCDE

Liste blanche : sont inscrites les tats ayant dj signs ces conventions

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 4: Modle de coopration renforce

Plusieurs pays ont ainsi mis en place des modles de coopration renforce qui permettent aux organismes de cooprer leur avantage mutuel. Ces modles ne doivent pas tre apprhends sparment, mais en tant qulments dune stratgie densemble cohrente qui oriente toutes les parties prenantes vers un objectif commun.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 4: Modles de coopration renforce 1. quipes communes denqute

Ces quipes permettent aux organismes partageant un intrt commun de travailler ensemble lors dune enqute.
Des enqutes communes peuvent viter les doublons gnrs par des enqutes parallles, et amliorer lefficacit en permettant aux agents de chaque organisme de concentrer leurs efforts sur diffrents aspects de lenqute, en fonction de leur exprience et des pouvoirs juridiques dont ils sont investis.
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AUSTRALIE
Le projet Wickenby est une quipe spciale interinstitutionnelle cre en 2006 pour prserver lintgrit des systmes financier et rglementaire de lAustralie en empchant les personnes de promouvoir ou participer une exploitation abusive des paradis fiscaux.
Le projet Wickenby est la premire quipe spciale interinstitutionnelle lgalement autorise procder des changes de renseignements fiscaux confidentiels aux fins de ses activits. Cette dmarche, axe sur la communication largie dinformations, a permis de dvelopper une base commune de donnes stratgiques aidant prendre les meilleures dcisions face une situation donne, et optimiser ainsi lefficacit du groupe.
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FINLANDE

En Finlande, les autorits rpressives telles que la police, ladministration des douanes et les gardes-frontire mettent sur pied des quipes communes denqute pour lutter contre les infractions les plus graves. Des agents de ladministration fiscale et des fonctionnaires de lAgence dapplication de la loi peuvent galement y tre reprsents. La Finlande prend galement une part active aux enqutes conjointes internationales, et notamment 32 investigations communes au titre de la Convention de l'UE relative l'entraide judiciaire.

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INDE

En Inde, un comit de haut niveau, plac sous la direction du Secrtaire gnral de ladministration fiscale (Revenue Secretary), runit des reprsentants de la banque centrale, de toutes les autorits fiscales et des principaux organismes rpressifs et de renseignement, dont la cellule de renseignement financier. Le comit de haut niveau coordonne les enqutes que les divers organismes mnent dans diffrents domaines du droit concernant la production de revenus illicites dans le pays et au placement illgal de capitaux ltranger.

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TURQUIE
En Turquie, la cellule de renseignement financier et la police peuvent constituer des quipes communes pour enquter sur les affaires les plus complexes de caractre fiscal. Celles-ci incluent des experts financiers qui analysent les comptes, les avoirs et les archives financires et des officiers de police, qui procdent aux arrestations, aux recherches et aux coutes tlphoniques se rapportant aux infractions principales sous-jacentes.

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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 4: Modles de coopration renforce
2. Centres de renseignement interinstitutionnels

Ils sont gnralement chargs de centraliser les processus de collecte et danalyse de renseignements pour un certain nombre dorganismes. Ils peuvent se consacrer une zone gographique spcifique ou un certain type dactivit criminelle, ou jouer un rle plus large dans lchange de renseignements. Ces centres mnent des analyses en sappuyant sur des recherches directes et sur les renseignements obtenus des organismes.
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PARTIE 2 : MODLES DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE ET LVASION FISCALE

Chapitre 4: Modles de coopration renforce
3. Dtachement de personnel :

Il sagit dun moyen efficace dassurer un transfert de comptences, tout en permettant aux agents de nouer des contacts avec leurs homologues dans un autre organisme.
Les agents dtachs mettent en commun leurs comptences, leur exprience et leurs connaissances spcialises, tout en participant directement aux travaux mens par lorganisme qui les accueille.
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4. AUTRES MODLES
Chapitre 4: Modles de coopration renforce
Les autres stratgies employes incluent:
Lutilisation de bases de donnes partages, la diffusion doutils de renseignement stratgiques de type bulletin dinformation et notes de renseignement, des comits conjoints chargs de coordonner laction dans des domaines de responsabilit commune, et les runions et sessions de formation interinstitutionnelles destines changer des renseignements sur les tendances en matire de criminalit financire, fournir des orientations sur les techniques denqute et prsenter les meilleures pratiques de gestion des cas. 3. Autres modles

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :

Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne

1. Etats des lieux

En dcembre 2012, des travaux raliss par la Commission europenne valuaient plus de 1 000 milliards deuros la fraude et lvasion fiscales en Europe.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES : Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne
1. Etats des lieux
Cest principalement la fraude la TVA qui est mise en cause en Europe. En mai 2013, un rapport de la Commission europenne estimait que les 27 tats membres ne collectaient que 50 % des montants de TVA leur disposition.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES : Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne
1. Etats des lieux

La responsabilit fiscale des multinationales:

En Juin 2013, une organisation intergouvernementale a ralis une enqute portant sur la responsabilit fiscale des entreprises europennes. Seulement 60% des 50 premires multinationales implantes en Europe donnent une liste exhaustive de leurs filiales

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 1: Exemple de lUnion Europenne
2. Contribution de la Commission au Conseil europen du 22 mai 2013 pour la lutte contre la fraude et lvasion fiscales

La fraude et l'vasion fiscales limitent la capacit des tats membres percevoir des recettes et mettre en uvre leur politique conomique. La fraude et lvasion fiscales nuisent galement la justice et l'quit.

La lutte contre la fraude et l'vasion fiscales exige des actions au niveau national, europen et mondial.

L'Union Europenne a mis au point une vaste panoplie doutils destins amliorer la capacit des tats membres lutter contre la fraude et lvasion fiscales.
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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale: Llaboration dune stratgie en matire de discipline fiscale et la concentration des efforts sur lvasion fiscale le renforcement de la transparence, de lchange dinformations et de la coopration administrative le recours accru aux informations provenant de tiers l'tablissement de dclarations fiscales pr remplies Rduire limportance de lconomie souterraine:

o la criminalisation de lachat auprs dun travail non dclar

o le recours obligatoire aux paiements lectroniques pour les achats dpassant un certain montant o linstauration d'incitations pcuniaires dclarer le travail (dductions fiscales). 46

PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale:

Faire des recommandations sur les paradis fiscaux et la planification fiscale agressive:
Identifier les pays tiers qui nappliquent pas des normes minimales de bonne gouvernance dans le domaine fiscal la fourniture dune assistance technique aux pays tiers qui souhaitent se mettre en conformit

Fournir un soutien et une assistance technique cibls tout tat membre qui en aurait besoin pour renforcer son systme fiscal contre la fraude et amliorer la perception de limpt: Exemple : la task force en Grce, Travaille conjointement avec des experts des tats membres, semploie activement soutenir la cration d'un systme fiscal plus solide offrant des recettes de qualit.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale:

Lassistance mutuelle : Le domaine de la TVA (2012)

Amliorer la procdure de collecte et de partage de la TVA entre des diffrents services fiscaux, douaniers des Etats membres de LUE. Amliorer galement les bases de donnes sur les assujettis la TVA et leurs oprations intracommunautaires, de faon permettre la dtection et la diminution de la fraude fiscale dans ce domaine.

en matire de recouvrement des impts et taxes (2010)

Amliorer la capacit des tats membres en matire de recouvrement transfrontire des impts et taxes. Ladoption de mesures excutoires dans un autre tat membre Renforcer la possibilit de prendre des mesures conservatoires dans un autre tat membre Afin de rcuprer les crances qui ne sont pas rgles rapidement par les contribuables.
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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale:

Le mcanisme de raction rapide en matire de lutte contre la fraude carrousel (2012) :

Elaborer une procdure durgence permettant dautoriser les tats membres appliquer une drogation la rgle gnrale pour les oprations intracommunautaires dans le mois suivant la dcouverte d'une fraude la TVA de grande ampleur.

le mcanisme dautoliquidation aux livraisons et prestations de plusieurs types de produits et services pour lesquels on sait que la fraude carrousel touche dj plusieurs tats membres.
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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale:

La modernisation de cadre relatif au blanchiment de capitaux et aux transferts de fonds (fvrier 2013) : Afin didentifier les bnficiaires effectifs, y compris ceux qui se trouvent derrire les entits. linstauration dun serpent fiscal europen :
Au niveau de lUE Permettant de :

Harmoniser progressivement les fiscalits et les procdures (changes dinformations, et de contrle coordonnes). Stopper le mouvement de concurrence fiscale et donc de lutter, en amont, contre les diffrentes formes dvitement de limpt qui jouent des diffrences entre lgislations fiscales. Concrtement, il sagit de mettre sur pied un mcanisme dharmonisation des bases de:
TVA et lIS, des taux planchers et plafonds,

linter connectivit et linteroprabilit entre les systmes informatiques de lUnion pour l'change d'informations
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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale: Lchange automatique dinformations devrait devenir la nouvelle norme internationale :

Lenjeu est le suivant : chaque Etat doit tre en situation de savoir :

Dtient ?

Qui ?

Quoi?

Entreprise Particulier

socit, capitaux, comptes Etc..

L'Union devrait dfinir une position ambitieuse et coordonne pour faire de lchange automatique dinformations une norme mondiale guidant la fiscalit internationale Sachant que Au niveau international, seul lchange automatique dinformations entre administrations fiscales peut dissuader et rvler les fraudes dans les flux 51 transfrontaliers.

PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
3. Les outils de lUE pour lutter contre la fraude et lvasion fiscale:

lchange automatique dinformations:

un cadre lgal (europen) impose des obligations communes. Pour ce faire, il faudrait, par exemple:

Commencer par largir la porte de la directive pargne afin de toucher les PP et PM dune part, et lensemble des revenus financiers dautre part.
Laccs rapide aux informations dans le cadre dune procdure encadre par la loi (qui garantirait ainsi lgalit de traitement des contribuables europens).

Ce cadre doit tre contraignant et prvoir des sanctions (amendes, publication des refus sur un rapport de la commission).
Un change automatique dinformation dans cinq nouveaux domaines partir de 2015 :
Les revenus professionnels les tantimes les produits dassurance-vie non couverts par dautres instruments de l'Union les pensions la proprit et les revenus de biens immobiliers

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace

Favoriser le consentement limpt: en considrant que limpt nest pas lennemi de lactivit conomique et de lemploi, au contraire, et quil est lami de la cohsion sociale et de lactivit conomique puisquil :
Finance laction publique dont par exemple des services publics auxquels tout le monde peut accder gratuitement (ou quasi gratuitement)

Rduit les ingalits.

Favoriser le consentement limpt permet un meilleur civisme fiscal

Changer limage de la fraude fiscale

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace

Eviter les fausses bonnes solutions :

la fraude rsulte dune imposition trop lourde et que seule une diminution des prlvements obligatoires est de nature faire diminuer la fraude, pour simplifier : on pourrait supprimer la fraude en supprimant les impts ! le niveau relativement faible du recouvrement alors il faut: moins redresser pour mieux recouvrer favoriser le rapatriement des capitaux dans la mesure de lamnistie fiscal quon ne peut que douter de son efficacit cela revient blanchir la fraude un tarif prfrentiel
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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace

Rformer la fiscalit dans le sens dune plus grande justice fiscale et sociale:
Il faut prendre en compte la demande sociale dun systme fiscal plus juste que certaines ractions et enqutes dopinion ont mis en vidence et qui, notamment avec la crise, est devenue un enjeu dmocratique majeur. Un systme plus juste est un systme mieux compris, donc mieux accept et moins fraud.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace

Intensifier la recherche pour mieux dtecter la fraude :

Renforcer les liens avec dautres administrations, avec des organismes institutionnels (Banques, Assurances, Autorit des Marchs Financiers) voire des entreprises publiques ou des organismes sociaux, Favoriser les initiatives des enquteurs, Favoriser la ractivit linformation NB: Notons galement que les contacts entre services de recherche et de contrle sont trop distendus, il faut donc dvelopper les changes formels et informels entre les agents.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace

Une alternative : vers un indice de transparence et de coopration fiscales :

Cet indice :

Rsulterait de la consolidation de plusieurs donnes. Serait gradu en fonction des rsultats, rvisable lorsque la situation volue (il pourrait tre commun dautres Etats, au sein de lUE et de lOCDE )

Il permettrait de : Mesurer lvolution de la lutte contre les paradis fiscaux. Eviter les effets de seuil aujourdhui, les listes noire et grise de lOCDE tiennent compte dun certain nombre de signatures de convention : ceci nincite en ralit pas cooprer et il reposerait sur des lments qualitatifs et pas seulement quantitatifs, ce qui obligerait tous les Etats montrer leur relle volont de cooprer en matire de lutte contre la fraude fiscale.

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PARTIE 3: ACTIONS MENES POUR LA LUTTE CONTRE LVASION ET LA FRAUDE FISCALES INTERNATIONALES :
Chapitre 2: Autres orientations souhaitables pour une lutte contre la fraude fiscale efficace
COMMENT CONSTRUIRE LINDICE DE TRANSPARENCE ET DE COOPRATION FISCALE?

Nombre de conventions fiscales portant sur les changes dinformations des fins fiscales.

Donnes quantitatives

Donnes qualitatives
Qualit des informations fournies (informations recueillies par rapport celles demandes). Dlais de rponse aux demandes dinformations.
Nombre de contrles multilatraux coordonns. Etat du contentieux sur lapplication des dispositions de la convention
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Nombre dimpts couverts par la convention.

Accs aux informations bancaire et linformation sur lidentit des bnficiaires effectifs des structures juridiques socitscrans par exemple,
Nombre de demandes dinformations effectues et nombre de rponses obtenues.

LEROSION FISCAL ET LE TRANSFERT DE BNFICES

Dfinition:
Recours des montages artificiels tablis entre socit mre et filiale, concernant la tarification des prestations intragroupe, la cession des droits de licence de brevet, le transfert de la rmunration des administrateurs, [...] Pour diminuer drastiquement, voire supprimer leur charge fiscale, dans leur pays dorigine comme ltranger.

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PLAN DACTION POUR LUTTER CONTRE LROSION DE LA BASE DIMPOSITION ET LE TRANSFERT DE BNFICE:
Obliger les contribuables faire connatre leurs dispositifs De planification fiscale agressive

Relever les dfis fiscaux poss par lconomie numrique

Empcher les mesures visant viter artificiellement le statut Dtablissement stable

Neutraliser les effets des montages hybrides

Empcher lutilisation abusive des conventions fiscales

laborer un instrument multilatral

Renforcer les rgles relatives aux SEC

Lutter plus efficacement contre les pratiques fiscales

Dommageables, en prenant en compte la transparence et la substance 60

CONCLUSION

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62