Universitatea Spiru Haret Facultatea de Contabilitate si Finante Cmpulung Muscel Specializarea Contabilitate i Informatica de Gestiune Anul II ZI I FR Semestrul II

SINTEZE LA DISCIPLINA AUDIT INTERN

CONINUTUL TEMATIC AL CURSULUI 1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR 1.1.Definirea auditului; 1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar; 1.3.Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului; 2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR.LOCUL AUDITULUI INTERN N SISTEMUL DE AUDIT 2.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia; 2.2.Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar; 2.3.Auditul intern la agenii economici; 2.4.Cenzorii societilor comerciale; 3. AUDITUL INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE 3.1. Sfera i obiectivele auditului intern; 3.2. Categorii de audit intern; 3.3. Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent; 3.4. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar;

4. MISIUNEA, COMPETENELE I RESPONSABILITILE PRIVIND AUDITUL INTERN 4.1.Principii de baz n realizarea activitilor de consultan/consiliere de ctre auditorii interni; 4.2.Definiia activitilor formale de consultan/consiliere; 4.3.Sfera activitilor n cadrul misiunilor formale de consiliere; 4.4. Comunicarea rezultatelor misiunilor formale de consultan/consiliere;

5. INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA I COMPETENA PROFESIONAL N ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN 5.1.Independena auditorului intern n cadrul entitii; 5.2.Obiectivitatea individual a auditorului intern; 5.3. Prejudicii aduse independenei i obiectivitii; 5.4.Auditarea operaiunilor de care auditorii interni au fost responsabili n trecut; 5.5.Competena profesional n auditul intern;

6. MANAGEMENTUL ACTIVITII DE AUDIT INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE 6.1. Planificarea auditului intern bazat pe riscuri; 6.2. Comunicare i aprobare; 6.3. Gestionarea resurselor; 6.4. Reguli i proceduri; 6.5. Coordonare; 6.6. Rapoarte transmise Consiliului i managementului general;

7. CONCEPTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN I ORGANIZAREA ACESTUIA 7.1.Conceptul de audit public intern; 7.2.Comitetul pentru Auditul Public Intern(CAPI); 7.3.Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern(UCAAPI); 7.4.Compartimentul de Audit Public Intern;

8. METODOLOGIA PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN 8.1.Pregtirea misiunii de audit public intern; 8.2.Tematica de detaliu i programul de audit public intern; 8.3.Intervenia la faa locului(munca de teren); 8.4.Tehnici de audit publi intern; 8.5.Raportul de audit public intern; 8.6.Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern;

BIBLIOGRAFIE MINIM obligatorie: Boulescu Mircea, Audit financiar entiti economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007; Boulescu Mircea, Audit intern entiti economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;

Boulescu, Mircea, Brnea Corneliu, Audit financiar,, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2006; IIA Standarde de audit intern,2007,www.cafr.ro; CAFR Norme de audit intern,2007,www.cafr.ro;
www.mfinante.ro

1.CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR 1.1.Definirea auditului Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare reprezint cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. n general, prin audit se nelege: - o examinare profesional a unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate; - o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unui agent economic; - un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului. Auditul financiar-contabil este: - o examinare independent (o expresie de opinie) a bilanului contabil, efectuat de un auditor delegat, de conformitate cu orice obligaie statutar relevant; - un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de unitatea patrimonial; - o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate; - o exprimare efectuat de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate. Auditul financiar reprezint activitatea de examinare ,n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari,a unei opinii asupra situaiilor financiare,n conformitate cu standardele de audit,armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor(IFAC),adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Auditul financiar-contabil poate fi: audit intern i audit extern. 1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar n raport cu obiectivul i aria de aplicativitate , auditul poate fi de conformitate sau legalitate,de atestare financiar i al performanei. Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a agenilor economici i presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. Auditul de atestare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare.

Auditul performanei sau al rezultatelor este sinonim cu sintagma valoare pentru bani i const n economicitate,eficien i eficacitate i acoper activiti economice i administrative,urmrind principii i practici de management,eficiena utilizrii resurselor umane,financiare,inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor urmate de agenii economici auditai,eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor agentului economic auditat,precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu efectul dorit.

1.3.Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului

Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative,n conformitate cu un cadru general de raportare financiar(audit de atestare financiar),respectarea reglementrilor legale,a statutelor i reglementrilor,a normelor i deciziilor manageriale(auditul conformitii sau legalitii),aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor). Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstane date,pentru a realiza obiectivul auditului.

Aplicaii,teste pentru autoevaluare lecia 1 ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE: 1. Auditul financiar-contabil nu este: a)o examinare independent (o expresie de opinie) a bilanului contabil, efectuat de un auditor delegat, de conformitate cu orice obligaie statutar relevant; b)un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de unitatea patrimonial; c)o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate; d)o exprimare efectuat de un profesionist dependent n vederea exprimrii unei opinii motivate. ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 2. Auditul financiar reprezint activitatea de examinare ,n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari,a unei opinii asupra situaiilor financiare,n conformitate cu standardele de audit,armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor(IFAC),adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Rspuns corect: 1.d) 2.Adevrat;

2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR. LOCUL AUDITULUI INTERN N SISTEMUL DE AUDIT 2.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic romn organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Ea a fost nfiinat prin lege n vederea: organizrii i coordonrii activitii de auditor financiar; atribuirii i retragerii calitii de auditor financiar. Camera Auditorului Financiar din Romnia i poate constitui uniti teritoriale, fr personalitate juridic, denumite filiale i are aparat executiv structurat pe departamente funcionale. n general, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele atribuii: - organizeaz examenele i atribuie calitatea de auditor financiar; - coordoneaz activitatea de audit financiar; - supravegheaz programul de pregtire continu a auditorului financiar; - controleaz calitatea activitii de audit financiar; - sesizeaz Ministerul Finanelor Publice asupra necesitii actualizrii normelor i procedurilor profesionale de audit, n raport cu modificrile intervenite n reglementrile instituiilor europene i internaionale; - elaboreaz normele interne privind activitatea proprie; - organizeaz evidena membrilor si prin Registrul auditorilor financiari i publicarea acestora n Monitorul Oficial al Romniei; - public anual n Monitorul Oficial al Romniei modificrile intervenite n evidena membrilor; - emite, sub controlul Ministerului Finanelor Publice, reguli i proceduri pentru realizarea obligaiilor asumate de statul romn n susinerea procesului de armonizare cu directivele UE n domeniu, cu privire la calitatea examenului de auditor financiar i a stagiului practic. n cadrul Camerei Auditorilor funcioneaz: - Secretariatul general, coordonat de prim-vicepreedintele consiliului, condus de un secretar general, numit de Biroul permanent; - Departamentul de monitorizare i competen profesional; - Departamentul de conduit i disciplin profesional; - Departamentul de nvmnt i admitere - Departamentul de servicii generale; - Departamentul de servicii pentru membrii. Veniturile Camerei Auditorului provin din: cotizaiile membrilor n cuantum fix sau mobil; tarife de examinare, de nscriere i pentru serviciile oferite de Camer; alte venituri. n structura Camerei Auditorilor, organele de conducere, administrare i control sunt urmtoarele: 1.Conferina Camerei Auditorilor, care poate fi ordinar (se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului, n cel mult 3 luni de la ncheierea exerciiului financiar) i extraordinar. 2. Consiliul Camerei Auditorilor are n componena sa 15 membrii alei n cadrul Conferinei ordinare pentru o perioad de 5 ani. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor juridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei.

3. Biroul permanent al Consiliului Camerei este format din preedintele Consiliului, primvicepreedintele Consiliului i cei 5 vicepreedini ai Consiliului . 4. Comisia de auditori statutari este organul de control executiv al Camerei, care are drept competen: efectuarea auditului financiar al Camerei; ntocmirea rapoartelor pe care le prezint Conferina etc. Statutul de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia include: procedura de atribuire a calitii de membru al Camerei pentru persoane fizice, persoane juridice i alte persoane cu calificarea obinut n strintate; drepturile i obligaiile membrilor Camerei Auditorilor; renunarea la calitatea, retragerea calitii, redobndirea calitii de membru al Camerei Auditorilor; persoanele nonactive ale Camerei Auditorilor. Camera Auditorilor Financiari din Romnia deschide Registrul auditorilor financiari pentru organizarea evidenei membrilor si. El cuprinde persoanele fizice i juridice crora li s-a acordat calitatea de auditor financiar. Mandatul de auditor financiar poate fi ndeplinit de persoanele care: se bucur de o reputaie profesional netirbit; nu exercit activiti incompatibile cu cea de audit. nclcarea prevederilor legale privind activitatea de audit financiar atrage, dup caz, rspunderea civil, disciplinar i penal a auditorilor financiari. Activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se desfoar sub supravegherea Ministerului Finanelor Publice care urmrete ca: - statutul i celelalte reglementri emise de Camer s nu contravin reglementrile legale; - deciziile luate de organele de conducere ale Camerei s fie n conformitate cu statutul i celelalte reglementri. n plus, Ministerul Finanelor Publice poate: solicit Camerei Auditorilor Financiari din Romnia s notifice apariia evenimentelor de natura celor convenite, s i pun la dispoziie sau si comunice informaiile privind aceste evenimente; revoc recunoaterea organului de conducere ale Camerei, n cazul n care constat c nu sunt respectate condiiile i obligaiile legale etc.

2.2.Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar Auditorii financiari persoane fizice sau juridice ,care au dobndit aceast calitate i sunt membrii ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,n exercitarea independent a profesiei pot desfura urmtoarele activiti: -audit financiar; -audit intern; -consultan financiar contabil i fiscal; -asigurare a managementului financiar contabil; -pregtire profesional de specialitate n domeniu; -expertiz contabil; -evaluare; -reorganizare judiciar i lichidare. Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac ndeplinete urmtoarele condiii: a)are calitatea de auditor financiar; b)este membru al camerei,persoan activ; c)ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a

camerei. Profesia de auditor financiar se exercit avnd la baz: a)contractul de audit financiar ncheiat cu clientul,care include n mod obligatoriu clauza de confidenialitate i eventuale condiii speciale,adoptate de la caz la caz; b)rapoartele de audit financiar; c)viza anual,respectiv autorizaia pentru exercitarea profesiei.

2.3.Auditul inten la agenii economici n conformitate cu prevederile art. 155 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n 1998, modificat i completat prin Legea nr. 161/2003 i Legea 441 din 2006: - situaiile financiare ale societilor comerciale, care intr sub incidena reglementrilor contabile armonizate cu obiectivele europene i standardele internaionale de contabilitate, se auditeaz de ctre auditori financiari persoane fizice sau juridice (audit extern sau independent); - societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar au obligaia s organizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n acest scop. Auditul intern i auditul extern, independent, au aceeai menire, de a formula opinii i recomandri argumentate, dar prezint diferene eseniale ntre ele. Astfel, auditul extern sau independent presupune existena auditorului extern, ca profesionist independent calificat, care examineaz i certific sinceritatea documentelor financiar-contabile, a situaiilor financiare anuale. Auditul intern examineaz operaiile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de agentul economic i nu este limitat la aspectele financiare. Locul auditorului intern n organizarea agentului economic este determinat de: autoriti; responsabiliti; independen. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor agentului economic n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Obiectivele principale ale auditului intern sunt: - conformitatea activitilor din cadrul agentului economic auditat cu politicile, programele, managementul acestuia i cu prevederile legale; - evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea agentului economic n scopul creterii eficienei activitii; - estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din cadrul aparatului economic; - protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Cadrul general pentru organizarea auditului intern include ca problem prioritar Codul de etic, al crui scop este s promoveze norme de etic n cadrul profesiei de auditor intern, bazate pe ncredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare la managementul riscului, control i conducere. Codul etic merge mai departe de definiia auditului intern, incluznd dou componente eseniale: -principiile care sunt relevante pentru profesia i practica de audit intern; -reguli de conduit care descriu normele de comportament pentru auditorii interni.

n activitatea lor, auditorii interni se supun unor reguli de organizare, exercitare i implementare. a) Reguli de organizare: se refer la caracteristicile agenilor economici i persoanelor care exercit activiti de audit intern i anume: independena i obiectivitatea; competena i rspunderea profesional; asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii. b) Reguli de exercitare: descriu natura activitilor de audit intern i furnizeaz criterii de calitate pe baza crora executarea acestora poate fi evaluat. Aceste reguli au n vedere: conducerea activitii de audit intern; natura activitii; planificarea angajamentului; executarea angajamentului; comunicarea rezultatelor; monitorizarea implementrii rezultatelor. c) Reguli de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile specifice de angajamente. n vederea monitorizrii implementrii rezultatelor, eful executiv al auditului: - verific dac au fost luate n mod corespunztor de ctre conducere msuri n legtur cu riscurile semnificative raportate sau dac Consiliul de administraie a acceptat riscul de a nu lua nici o msur; - stabilete proceduri de monitorizare a implementrii msurilor luate de conducere; - informeaz Adunarea General a Asociailor n cazul n care Consiliul de administraie a decis s accepte riscurile semnificative raportate. 2.4.Cenzorii societilor comerciale Cenzorii funcioneaz la agenii economici societi comerciale pe aciuni,n comandit pe aciuni i cu rspundere limitat. Societatea pe aciuni are trei cenzori i tot atia supleani,dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare.n toate cazurile numrul cenzorilor este impar.Cel puin unul dintre cenzori este contabil autorizat cu studii superioare sau expert contabil. Cenzorii se aleg la nceput de adunare constitutiv.Durata mandatului este de trei ani i pot fi realei oricare ar fi prevederile actului constitutiv.Votul secret este obligatoriu pentru alegerea i revocarea cenzorilor. Cenzorii trebuie s fie acionari,cu excepia cenzorilor contabili.

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 1.Auditul intern examineaz operaiile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de agentul economic i este limitat la aspectele financiare.

Rspuns corect: 1.Fals;

3. AUDITUL INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE

3.1. Sfera i obiectivele auditului intern Sfera i obiectivele auditului intern variaz considerabil i depind de: - dimensiunea i structura entitii; - cerinele managementului entitii. De regul, activitile de audit intern includ elemente, cum sunt: - monitorizarea controlului intern. Stabilirea sistemelor adecvate de control intern reprezint responsabilitatea managementului. Auditului intern i sunt atribuite de ctre management responsabiliti curente specifice, referitoare la examinarea controalelor, monitorizarea funcionrii lor i exprimarea de recomandri n vederea mbuntirii lor; - examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste elemente pot include: revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii; investigarea unor probleme specifice; verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor; - revizuirea economicitii, eficienei i eficacitii operaiunilor, inclusiv a controalelor nonfinanciare ale entitii; - verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine externe entitii, precum i cu politicile i directivele manageriale i cu alte cerine interne. n sintez, auditul intern al entitilor economice are ca obiective: - conformitatea activitilor din cadrul entitii economice auditate cu politicile, programele, managementul acesteia i cu prevederile legale; - evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control financiar i nefinanciar dispuse i efectuate de ctre managementul entitii economice n scopul creterii eficienei activitii. - estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate managementului pentru cunoaterea realitii din cadrul entitii economice; - protejarea elementelor bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

3.2. Categorii de audit intern Auditul intern poate fi: audit de regularitate (conformitate); audit de eficacitate; audit de management; audit de strategie. a)Auditul de regularitate (conformitate): - examineaz i apreciaz dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare etc.; - are la baz un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri privind aplicarea, interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse i consecinele acestora, pe care le raporteaz managementului entitii economice; - are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin adecvat; - examineaz dac sunt respectate: - dispoziiile, regulile i procedurile definite pentru entitate; - reglementrile care au legtur cu securitatea entitii. Examinarea cuprinde modalitile de contabilizare a operaiunilor entitii i reguli de contabilizare analitic. b)Auditul de eficacitate: - se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Se are n vedere c eficacitatea se refer la calitatea activitii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitatea economic, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea; - se poate numi i audit de performan, care reflect calitatea msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate. Eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respectiv, rspunsul entitii economice la ateptri, iar eficiena nseamn a face ct mai bine posibil, respectiv, a obine cea mai bun calitate n ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.
9

ntrebarea esenial n auditul de eficacitate este dac gestionarea entitii este exercitat cu maximum de eficacitate i eficien, avndu-se n vedere dac obiectivele fixate: - pot fi i sunt atinse cu maximum de eficacitate; - pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien. Examinarea are n vedere care sunt indicatorii, sistemele de informare folosite, msurile care pot fi luate pentru ca dispoziiile, regulile, procedurile etc. s fie ct mai bine adaptate pentru eliminarea disfunciilor i insuficienelor n gestionarea entitii economice. c)Auditul de management: - examineaz i se asigur c exist o politic de management i n ce msur aceasta este exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate; - analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii economice sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie; - cerceteaz i se asigur c pe teren, politica este cunoscut, neleas i aplicat corespunztor. Se are n vedere conformitatea ntre politic i aplicarea sa; - are ca scop s vad dac misiunea responsabililor de activiti din structura entitii economice este clar definit i dac se refer la: prevenirea tuturor incidentelor i penelor de funcionare; reducerea bugetului la costuri minime; creterea duratei de funcionare a instalaiilor. n funcie de rspunsurile la aceste ntrebri auditul intern se asigur c politica de gestiune este conform cu strategia entitii. d)Auditul de strategie: - examineaz dac exist o strategie definit i aprobat i dac aceasta se aplic; - reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii economice cu mediul n care aceasta se afl pentru aprecierea coerenei globale; - se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze asigurarea coerenei globale. 3.3. Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent Auditul intern i auditul extern, independent, au aceeai menire, de a formula opinii i recomandri argumentate, dar prezint diferene eseniale ntre ele. Astfel, auditul extern independent presupune existena auditorului financiar extern, ca profesionist independent calificat, care examineaz i certific sinceritatea documentelor financiarcontabile, a situaiilor financiare anuale. Auditorul financiar extern: - acioneaz n perfect independen n vederea certificrii situaiilor financiare anuale ale entitii economice (clientului); - nu este funcionar al entitii economice. Actele sale nu sunt supuse controlului managementului entitii economice; - are responsabilitatea limitat la expresia avizului su asupra documentelor financiar-contabile pe care le examineaz. Documentele financiar-contabile rmn fapta managementului entitii economice (clientului), care are obligaia: s adopte politici contabile corespunztoare; s organizeze un sistem contabil suficient i eficient pentru protejarea activelor; s elaboreze un sistem de control intern care s contribuie la asigurarea ntocmirii satisfctoare a documentelor financiarcontabile. n consecin sinceritatea informaiilor prezentate n cadrul documentelor financiarcontabile face parte integrant i fr restricii din responsabilitatea managementului entitii economice; - examineaz documentele financiar-contabile n acord cu normele (standardele) general acceptate i include toate procedurile considerate necesare. Sunt norme generale: executarea examenului de auditor care posed pregtire tehnic temeinic i o experien profesional deosebit; completa independen de gndire a auditorului n toate problemele misiunii; meninerea grijii profesionale necesare n cursul pregtirii i realizrii auditului;

10

- analizeaz informaiile din documentele financiar-contabile prin sondaj. n consecin, constatrile sale nu reflect o certitudine absolut. Expresia de opinie asupra documentelor financiar-contabile este limita pn la care poate s avanseze auditorul extern. Cnd exprim opinia asupra situaiilor financiare, auditorul independent indic dac informaiile cuprinse de acestea sunt de o manier satisfctoare, n conformitate cu principiile contabile general acceptate; - prezint opinia rezultat n urma examinrii documentelor financiar-contabile sub forma unui document scris numit raport. Raportul constituie certificatul c situaiile financiare sunt corecte. Certificarea este numai o expresie de opinie i nu o garanie absolut. La rndul su, auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea economic i nu este limitat la aspectele financiare. Auditul intern este efectuat de personal care aparine entitii economice. Auditorii interni sunt angajai ai entitii economice pentru a realiza audit n atenia managementului entitii economice. Auditorul intern este independent fa de eful contabil, dar este supus nevoilor i cerinelor emanate din responsabilitatea entitii economice. Locul auditorului intern n organizarea entitii economice este determinat de: - autoritate: auditorul intern nu exercit o autoritate direct asupra altor persoane ale entitii economice. El estimeaz (analizeaz) activitile (lucrrile) n calitate de colaborator al managementului entitii economice; - responsabilitate: auditorul intern are libertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile i nregistrrile, dar aprecierile sale nu scutesc, n nicio manier, alte persoane din cadrul entitii economice de responsabiliti ce le sunt ncredinate. Responsabilitile auditorilor interni sunt foarte diverse, variind n funcie de cerinele managementului angajatorului. Astfel, auditorii interni, n calitatea lor de angajai, pot efectua audit de rutin al conformitii, audit operaional sau s fie angajai cu alte responsabiliti; - independen: independena auditorului intern este determinat de statutul juridic ce i se acord n cadrul entitii economice. Aciunea principal ce i se acord este rezervat constatrilor i recomandrilor. Statutul juridic acordat este completat de obiectivitate. Auditorii interni nu elaboreaz i nu aplic proceduri, nu pregtesc documente i nu se angajeaz n nicio alt activitate, dar, normal ei angajeaz aprecierea. Libertatea de aciune i atenia dat recomandrilor auditorilor interni constituie principii eseniale ale eficienei auditului intern. Pentru a opera eficient, un auditor intern trebuie s fie independent de funciile ierarhice ale entitii economice respective, ns nu poate fi independent fa de entitate ca ansamblu atta timp ct ntre el i entitate exist o relaie de subordonare de la angajator la angajat. Auditorii interni furnizeaz managementului informaii preioase pentru procesul de luare a deciziilor privind gestionarea eficient a entitii economice. Auditorii interni raporteaz direct managerului entitii economice, unui alt responsabil de vrf sau chiar comitetului de audit al consiliului de administraie. Este puin probabil ca utilizatorii din afara entitii economice s accepte s se bazeze pe informaii apreciate i furnizate numai de auditorii interni, din cauza lipsei de independen deplin a acestora din urm. Aceast independen insuficient constituie principala deosebire dintre auditorii interni i auditorii financiari externi independeni. n cadrul entitilor economice mari, existena unui compartiment (departament) de audit este esenial pentru a se asigura o supervizare eficient a activitilor, respectiv, evaluarea permanent sau periodic de ctre management a calitii controlului intern, n scopul de a determina dac mecanismele de control sunt aplicate conform prevederilor i dac ele sunt adaptate corespunztor unor schimbri ale circumstanelor. Pentru ca auditul intern s fie eficient este vital ca personalul de audit s fie independent att de compartimentele (departamentele) operative, ct i de compartimentul contabil, precum i ca auditorii interni s fie direct subordonai unui nivel de autoritate ct mai nalt din entitatea economic, adic fie managementului de vrf, fie comitetului de audit al consiliului de administraie.

11

Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar, acordat cu respectarea procedurilor legale, de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

3.4. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar Auditorii interni pot avea o influen considerabil asupra eficacitii i eficienei operaionale a entitii economice, precum i asupra fluxurilor de trezorerie i profitului. Auditorii interni execut o parte important de lucrri de audit financiar, asemntoare celor realizate de auditorii financiari externi independeni. Multe din conceptele i metodele de audit financiar se aplic i auditului efectuat de auditorii interni. Auditorii interni, ca angajai ai entitii economice, efectueaz att audit operaional, ct i audit financiar. Rolul lor n sfera auditului este n cretere continu datorit creterii dimensiunilor i complexitii majoritii entitilor economice. Auditorii interni i dedic ntregul timp de lucru unei singure entiti economice. In consecin, cunotinele lor privind operaiunile i mecanismele de control intern ale entitii sunt cu mult mai aprofundate dect cele obinute de auditorii financiari externi. Auditul intern cuprinde examinarea i evaluarea caracterului adecvat i a eficacitii sistemului de control intern al entitii economice, precum i evaluarea calitii executrii sarcinilor atribuite fiecrui angajat. Directiva privind responsabilitile auditului intern precizeaz c auditorii interni examineaz i apreciaz: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, precum i mijloacele folosite pentru identificarea, cuantificarea, clasificarea i raportarea acestor informaii; - sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri, proceduri, legi, norme i contracte care ar putea avea un impact semnificativ asupra operaiunilor i rapoartelor entitii i respectarea de ctre entitatea economic a tuturor prevederilor legale i contractuale aplicabile; - mijloacele de protecie a activelor i, n msura necesitii, existena acestor active; - evaluarea economicitii i eficienei cu care sunt folosite resursele entitii; - operaiunile sau programele, n scopul de a determina dac rezultatele concord cu obiectivele i scopurile fixate i dac operaiunile sau programele se desfoar conform planurilor. Obiectivele auditorilor interni sunt considerabil mai ample dect cele ale auditorilor financiari externi independeni. Acest fapt le ofer auditorilor interni flexibilitatea necesar pentru a rspunde tuturor nevoilor entitii economice. Intre entitile economice exist deosebiri n ceea ce privete profunzimea auditului intern i sferele asupra crora se concentreaz auditorii interni. De exemplu, managementul unei entiti economice poate decide ca auditorii interni s evalueze n fiecare an mecanismele de control intern i situaiile financiare ale structurilor, n timp ce alte entiti pot considera suficient un audit o dat la trei ani. De asemenea, nici rapoartele nu stau la baza deciziilor unor utilizatori externi. Intre responsabilitile i modul de realizare a auditului de ctre auditorii interni i auditorii financiari externi exist asemnri i deosebiri. Asemnrile constau n aceea c att auditorii interni, ct i cei financiari externi: - trebuie s fie competeni pentru exercitarea auditului i s rmn obiectivi n cursul efecturii lucrrilor lor i al raportrii rezultatelor obinute; - aplic o metodologie similar pentru a efectua auditul, incluznd planificarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale; - folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina profunzimea testelor i pentru a evalua rezultatele obinute. Totui, deciziile lor n ceea ce privete pragul de semnificaie i

12

riscurile pot fi diferite, deoarece utilizatorii externi pot avea alte nevoi dect managementul unei entiti economice. Principala deosebire este partea fa de care rspunde fiecare. Auditorul intern rspunde n faa managementului entitii economice. Auditorul financiar extern rspunde n faa utilizatorilor situaiilor financiare, care se bazeaz pe faptul c auditorul aduce credibilitate acestor situaii. Auditorii financiari externi se bazeaz pe activitatea auditorilor interni prin intermediul folosirii modelului de risc pentru audit. Cnd auditorii interni sunt eficace, auditorii financiari externi reduc semnificativ riscul legat de control, diminund, astfel, cantitatea de teste substaniale. Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin direct n cursul efecturii lucrrilor de audit. In cazul n care auditorii interni ofer sprijin direct, auditorii financiari externi evalueaz competena i obiectivitatea lor. In acest caz, lucrrile auditorilor interni trebuie adecvat supravegheate i evaluate prin prisma circumstanelor existente.

4.MISIUNEA, COMPETENELE I RESPONSABILITILE PRIVIND AUDITUL INTERN

4.1.Principii de baz n realizarea activitilor de consultan/consiliere de ctre auditorii interni Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut entitatea s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea i mbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere. Normele de calificare i de funcionare se aplic att misiunilor de asigurare ct i misiunilor de consultan/consiliere. Carta auditului intern pune accentul pe parametrii generali ce trebuie luai n considerare n cadrul tuturor misiunilor de consultan/consiliere. Prestrile de servicii de consultan/consiliere cuprind o varietate de activiti : de la misiuni oficiale, definite printr-un acord scris, pn la activiti precum participarea n echipe nsrcinate cu proiecte sau n comitete de conducere permanente sau temporare. Auditorii interni trebuie s fac apel la judecata profesional pentru a aprecia, de la caz la caz, n ce msur pot fi aplicate principiile cuprinse n cart. Anumite angajamente de consultan/consiliere precum i participare la un proiect de fuziune sau de achiziie sau misiuni de extrem urgen (de exemplu punerea n practic a unor planuri de urgen) pot necesita derogri de la procedurile care guverneaz de obicei misiunile de consultan/consiliere . Auditorilor interni li se recomand s in cont de o serie de principii directoare n cursul misiunilor de consultan/consiliere . Auditorii interni trebuie s ia toate msurile pentru a se asigura c membrii direciei generale i cei ai Consiliului neleg i adera la principiul, regulile directoare i procedurile de comunicare necesare prestrii serviciilor de consultan/consiliere .

13

Principiile directoare aplicabile n misiunile de consultan/consiliere sunt urmtoarele: 1)aport de valoare aportul de valoare al auditului intern este realizat n cadrul unei entiti atunci cnd auditorii interni intervin conform unor modaliti bine adaptate culturii i resurselor sale. Acest aport de valoare, indicat n definiia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare i de consultan/consiliere , al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii printr-o abordare sistematic i metodic n domeniile guvernrii ntreprinderii, al managementului riscurilor i al controlului. 2)respectarea definiiei auditului intern auditul intern necesit aplicarea unei metodologii de evaluare riguroas i sistematic. Prestaiile furnizate sunt n general cele legate de asigurare i de consultan/consiliere . Totui, acestea pot s includ i misiuni diferite care aduc un plus de valoare, care respect definiia general a auditului intern. 3)activiti care depesc domeniul de asigurare i consultan/consiliere misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Aa cum asigurarea i consultana nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici realizarea altor misiuni precum investigaiile sau alte prestaii din afara auditului. Numeroase servicii de audit vor avea un rol att de asigurare ct i de consultan/consiliere 4)interdependena dintre asigurare i consultan/consiliere misiunile de consultan/consiliere sporesc plusul de valoare adus de auditul intern. Dac frecvent serviciile de audit intern i de asigurare genereaz misiuni de consultan/consiliere , trebuie de asemenea s recunoatem c i misiunile de consultan/consiliere pot genera misiuni de asigurare. 5)includerea misiunilor de consultan/consiliere n Cart auditorii interni efectueaz n mod tradiional diferite tipuri de misiuni de consultan/consiliere mergnd de la analiza controalelor integrate n dezvoltarea sistemelor pn la studiul dispozitivelor de securitate sau la participarea la grupuri de lucru nsrcinate cu examinarea operaiunilor i cu formularea de recomandri etc. Consiliul (sau comitetul de audit) trebuie s abiliteze auditul intern s efectueze alte misiuni n condiiile n care acestea nu genereaz un conflict de interese i nu sunt incompatibile cu obligaiile sale fa de comitet. Aceast abilitare trebuie s figureze n Carta auditului intern. 6)obiectivitate serviciile de consultan/consiliere ofer uneori auditorului ocazia de a-i mbunti cunotinele legate de procesele entitii sau de problemele ridicate pe parcursul unei misiuni de asigurare; acestea nu afecteaz neaprat obiectivitatea auditorului sau a auditului intern. Auditul intern nu este o funcie de management . Decizia de a adopta sau de a implementa recomandrile formulate la finalul unei misiuni de consultan/consiliere aparine conducerii. n consecin, obiectivitatea auditului intern nu ar trebui s fie afectat de deciziile luate de conducere ca urmare a unor astfel de misiuni. 7)fundamentul misiunilor de consiliere n cadrul auditului intern majoritatea prestaiilor de consultan/consiliere reprezint continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i pot consta n recomandri, studii sau evaluri, formale sau informale. Auditul intern este ideal plasat pentru a efectua aceast activitate de consultan/consiliere fiind : a) aderarea sa la criteriile cele mai nalte de obiectivitate ; b) sfera sa de cunotine n domeniul proceselor organizatorice, al riscurilor i al strategiilor. 8)comunicarea informaiilor eseniale una din principalele funcii ale auditului intern este aceea de a oferi o asigurare direciei generale i administratorilor comitetului de audit. Misiunile de consultan/consiliere nu ar putea fi ndeplinite fr a divulga informaii care, n viziunea responsabilului auditului intern, trebuie s fie comunicate direciei generale i Consiliului. Orice activitate de consultan/consiliere se nscrie n acest context. 9)nelegerea de ctre entitate a principiilor care guverneaz misiunile de consultan/consiliere entitile trebuie s aib principii de baz care s guverneze ndeplinirea

14

misiunilor de consultan/consiliere, cunoscute i nelese de toi membri entitii. Aceste principii trebuie s fie codificate n Carta de Audit aprobat de comitetul de audit i publicate comunicate n cadrul entitii. 10)misiuni formale de consultan/consiliere se ntmpl adesea ca direcia s ncredineze misiuni formale de consultan/consiliere de o durat semnificativ unor consultani externi. Totui, unele entiti pot estima c serviciul de audit intern este cel mai n msur s ndeplineasc aceste misiuni de consultan/consiliere . Atunci cnd auditul intern ntreprinde o astfel de misiune, acesta trebuie s o efectueze printr-o abordare sistematic i metodic. 11)obligaii ale responsabilului auditului intern misiunile de consultan/consiliere permit responsabilului auditului intern s poarte un dialog cu conducerea privind anumite aspecte legate de gestionarea entitii. Acest dialog permite adoptarea sferei i a calendarului misiunii la necesitile conduceri. Totui responsabilul auditului intern este cel care trebuie s stabileasc tehnicile de audit ce trebuie aplicate i s informeze direcia general i comitetul de audit atunci cnd natura i importana rezultatelor evideniaz riscuri semnificative pentru entitate. 12)rezolvarea conflictelor sau a situaiilor neprevzute auditorul intern rmne nainte de toate un auditor intern. n aceast calitate, toate activitile sale sunt guvernate de Codul Deontologic al IIA i de normele de Calificare i de Funcionare care figureaz n Normele pentru Practica Profesional a auditului intern. Orice conflict sau activitate neprevzut trebuie s fie soluionate conform Codului Deontologic i Normelor.

4.2.Definiia activitilor formale de consultan/consiliere Consiliere i serviciile aferente consilierii furnizate clientului solicitant, a cror natura i sfer de activitate sunt convenite n prealabil cu clientul sunt activiti care au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii unei entiti, proceselor de conducere, de management al riscurilor i de control din cadrul unei entiti. Iat cteva exemple: consultan/consiliere, consiliere, facilitare i formare. Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc metodologia ce trebuie aplicat n vederea distingerii diferitelor tipuri de misiuni existente n cadrul entitii. Se poate dovedi oportun, n unele cazuri, gruparea n cadrul unei misiuni cu caracter mixt a activitilor de consultan/consiliere i a celor de asigurare realizate printr-o abordare consolidat . Uneori, dimpotriv, este preferabil s se fac distincia ntre componenta de asigurare i cea de consiliere din cadrul unei misiuni. Auditorii interni pot efectua activiti de consultan/consiliere fie n cadrul activitii lor curente, fie ca rspuns la cererile conducerii. Fiecare entitate trebuie s examineze tipul de activiti de consiliere pe care le propun i s stabileasc dac este cazul s adopte proceduri sau reguli specifice fiecrui tip de activitate. Posibilele categorii vizate sunt: a)misiunile formale de consiliere planificate i care sunt menionate n acorduri scrise; b)misiuni informale de consiliere prestri curente, precum participarea n cadrul comitetelor permanente, la proiecte de durat determinat, la reuniuni ad-hoc , precum i la schimburi curente de informaii; c)misiuni excepionale de consiliere participarea la un proiect de fuziune i de achiziie sau la un proiect de schimbare de sistem; d)misiuni de consultan/consiliere n situaii de urgen participarea n cadrul unei echipe constituite n vederea relurii sau continurii activitilor dup o catastrof sau orice

15

alt eveniment excepional sau n cadrul unei echipe nsrcinate cu o misiune temporar de asisten n scopul de a rspunde unei cerine specifice sau de a respecta un termen limit neobinuit. n general, auditorii trebuie s evite s efectueze o misiune de consiliere doar n scopul de a se sustrage sau de a permite altora s se sustrag normelor care se aplic n mod normal misiunilor de asigurare atunci cnd acestea din urm sunt mai potrivite serviciilor n cauz. Aceast regul nu exclude adaptarea metodologiilor atunci cnd se dovedete c prestaiile efectuate anterior n cadrul misiunilor de asigurare in mai degrab de o misiune de consiliere. Independen i obiectivitate n cadrul misiunilor formale de consiliere presupun respectarea anumitor cerine: 1)se poate s li se cear auditorilor interni s efectueze misiuni de consultan/consiliere privind activiti de care acetia s fi fost responsabili anterior sau pentru care acetia au realizat misiuni de asigurare. nainte de a oferi servicii de consultan/consiliere , responsabilul auditului intern trebuie s se asigure de faptul c principiile de realizare a misiunilor de consiliere sunt nelese i aprobate de Consiliu. Odat aceste principii aprobate , se cuvine s se actualizeze Carta de audit intern pentru a include n ea reguli referitoare la competenele i responsabilitile n domeniul consilierii. Auditul intern trebuie de asemenea s elaboreze proceduri adecvate efecturii acestor misiuni. 2)auditorii interni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd trag concluzii sau ofer consultan/consiliere conducerii. Aceasta trebuie informat fr ntrziere asupra oricrei situaii care ar putea s afecteze independena sau obiectivitatea auditorilor, indiferent dac aceast situaie este anterioar misiunii de consiliere sau dac ea survine n timpul acesteia. 3)exist un risc de prejudiciere a independenei i obiectivitii atunci cnd misiunile de asigurare sunt realizate n cursul anului care urmeaz unei misiuni formale de consiliere. Efectul acestei situaii poate fi redus prin diverse msuri, precum: a)desemnarea de auditori diferii pentru fiecare misiune de asigurare i de consultan/consiliere n parte; b)desemnarea de supervizori i de manageri obiectivi (independeni) diferii; c)subordonarea provizorie a echipei nsrcinat cu misiunea de consultan/consiliere la (clientul solicitant), definirea unor responsabiliti separate privind rezultatele proiectelor. De exemplu dac auditorii interni sunt mprumutai unui departament sau unei uniti, precum departamentul juridic sau serviciul de securitate, n vederea efecturii unei misiuni de consultan/consiliere sau n vederea participrii la un proiect specific, atunci acetia trebuie s fie supervizai, organizai i subordonai responsabililor acestui departament sau ai acestei uniti; d)menionarea unui posibil prejudiciu adus independenei i obiectivitii. Se recomand a se urmri, n special n cadrul misiunilor de consiliere permanente sau continue prin natura lor, ca auditorii interni s nu-i asume n mod inoportun sau ntmpltor responsabiliti de management care nu sunt prevzute n definiia i obiectivele iniiale ale misiunii. Contiinciozitate profesional n cadrul misiunilor formale de consiliere solicit urmtoarele: 1)auditorul intern trebuie s efectueze misiunile formale de consultan/consiliere cu contiinciozitate profesional necesar. n acest sens se cuvine s nelegem corect urmtoarele elemente:

16

-necesitile managerilor entitii , n special n ceea ce privete natura, comunicarea i termenele de prezentare a rezultatelor misiunii; -eventualele motive i cauze care ar fi putut duce la solicitarea misiunii; -sfera activitilor necesare pentru efectuarea misiunii; -competenele i resursele necesare pentru efectuarea misiunii; -influena asupra sferei de aplicabilitate a planului de audit aprobat anterior de comisia de audit; -posibilul impact asupra misiunilor viitoare de audit; -posibilele beneficii pentru entitate, obinute n urma misiunii. 2)n afara condiiilor de independen, de obiectivitate i de contiinciozitate profesional descrise mai sus, auditorul intern trebuie s ndeplineasc urmtoarele sarcini: a)s organizeze reuniuni corespunztoare i s identifice informaiile necesare pentru evaluarea naturii i a sferelor serviciilor prestate ; b)s se asigure c beneficiarii serviciilor respect dispoziiile Cartei de audit intern,regulile i procedurile de audit intern i celelalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de consultan/consiliere . Auditorul intern trebuie s refuze misiunile de consultan/consiliere care sunt interzise de Carta de audit intern, care contravin regulilor i procedurilor serviciului de audit intern sau care nu aduc un plus de valoare i nici nu rspund intereselor entitii; c)s se asigure de compatibilitatea dintre misiunea de consiliere i planul general de audit intern. Acest plan, fondat pe baza unei analize a riscurilor, poate integra i se poate baza pe misiuni de consultan/consiliere, n msura n care acestea contribuie la asigurarea necesitilor de audit ale entitii; d)s formalizeze, ntr-un acord scris sau plan scris, termenii generali, nelegerile , rezultatele ateptate i ceilali factori - cheie ai misiunii de consiliere. Este esenial ca att auditorul intern ct i beneficiarii activitilor de consultan/consiliere s defineasc de comun acord cerinele de raportare i prezentare 4.3. Sfera activitilor n cadrul misiunilor formale de consiliere Auditorii interni trebuie s defineasc de comun acord cu beneficiarii activitilor prestate obiectivele i obiectul (sfera de aplicabilitate) misiunii de consultan/consiliere . Beneficiarii trebuie s fie informai despre orice fel de rezerv legat de valoarea , avantajele sau eventualele repercusiuni negative ale misiunii de consiliere. Auditorii interni trebuie s stabileasc sfera activitilor astfel nct s asigure meninerea profesionalismului, integritii credibilitii i unei bune reputaii a auditului intern. n cadrul planificrii misiunilor formale de consultan/consiliere , auditorii interni trebuie s defineasc obiectivele astfel nct acestea s rspund necesitilor managerilor beneficiari ai activitilor prestate. n cazul unor solicitri speciale din partea conducerii, auditorii interni pot lua n calcul urmtoarele msuri dac estimeaz c obiectivele ce trebuie ndeplinite depesc cererile exprimate de conducere: a)s conving conducerea s includ obiectivele suplimentare n misiunea de consiliere; b)s consemneze faptul c aceste obiective nu au fost urmrite i s menioneze aceast observaie n comunicarea final a rezultatelor misiunii de consiliere; c)s includ ulterior aceste obiective ntr-o misiune distinct de asigurare.

17

Programele de lucru stabilite n cadrul misiunilor formale de consiliere trebuie s susin cu documente obiectivele i sfera misiunii, precum i metodologia ce trebuie aplicat pentru atingerea obiectivelor. Forma i coninutul programului pot varia n funcie de natura misiunii. Auditorii interni pot lrgi sau restrnge sfera de aplicabilitate a misiunii n funcie de cererea conducerii. Totui auditorul intern trebuie s se asigure c sfera prevzut de activitate , va permite atingerea obiectivelor misiunii. Obiectivele, sfera i modalitile misiunii trebuie s fie periodic reexaminate i actualizate pe toat durata activitii. In cursul misiunilor formale de consultan/consiliere, auditorii interni trebuie s urmreasc meninerea eficacitii proceselor de management al riscurilor i de control. Expunerile la risc sau punctele slabe semnificative ale proceselor de control trebuie s fie aduse la cunotina conducerii. In unele cazuri auditorul intern va trebuie de asemenea s semnaleze aceste probleme direciei generale, comitetului de audit i/sau Consiliului de Administraie. Auditorii trebuie s se bazeze pe judecata lor profesional: a) pentru a stabili importana expunerilor la risc sau a punctelor slabe i msurile luate sau avute n vedere n scopul atenurii sau remedierii acestora ; b) pentru a rspunde ateptrilor conducerii, ale comitetului de audit i ale Consiliului n ceea ce privete comunicarea observaiilor. Comunicarea etapei (gradului de evoluie) si a concluziilor misiunilor de consultan/consiliere variaz n ceea ce privete natura ct si n funcie de tipul misiunii si de necesitile clientului (solicitant). In ceea ce privete informaiile ce trebuie comunicate, necesitile sunt n general definite de beneficiarii activitilor de consultana si trebuie sa corespunda obiectivelor stabilite de comun acord cu conducerea. Totui, documentele folosite pentru comunicarea concluziilor misiunilor de consultan/consiliere trebuie sa conin o descriere clara a naturii misiunii si sa menioneze orice limitare, restricie sau orice al factor ce trebuie adus la cunotina destinatarilor. Se poate ntmpla, n unele cazuri, ca auditorul intern s considere oportun s comunice concluziile sale altor persoane dect beneficiarilor activitilor prestate sau celor care au solicitat auditul. Atunci cnd efectueaz o difuzare altor pri a rezultatelor sale, auditorul trebuie sa parcurg urmtoarele etape : a)n primul rnd, definirea ndrumrilor care decurg din termenii acordului aferent misiunii de consultan/consiliere ct si comunicrilor privind misiunea; b)n al doilea rnd, obinerea acordului acelora care au comandat sau al beneficiarilor activitilor prestate n ceea ce privete comunicarea voluntar la scara mai larg a concluziilor ctre persoanele n cauz; c)n al treilea rnd, examinarea recomandrilor incluse n Carta de audit intern sau n regulile i procedurile auditului cu privire la comunicarea n cadrul misiunilor de consiliere; d)n al patrule rnd, raportarea dispoziiilor codului de conduit sau ale codului de etic profesional al entitii i la alte reguli, proceduri sau directive administrative; e)n al cincilea rnd, raportarea la Norme si la Codul Deontologic al IIA, la celelalte norme sau coduri aplicabile auditului sau la orice prevedere legal sau regulamentar privind acest subiect. Auditorii interni trebuie s transmit conducerii, comitetului de audit, Consiliului sau oricrui alt organ de conducere al entitii, natura, domeniul si rezultatele generale ale misiunii formale de consultan/consiliere alturi de alte rapoarte de activitate ale auditorului intern. Acetia informeaz conducerea i comitetul de audit n legtura cu alocarea

18

resurselor de audit. Nu este necesar transmiterea unor referate detaliate privind aceste misiuni de consultan/consiliere i a ansamblului de concluzii sau recomandri . Totui, trebuie s fie comunicat o descriere corespunztoare a misiunilor de acest tip i a recomandrilor importante, acestea fiind un aspect esenial n ndeplinirea responsabilitilor care revin auditorilor interni n virtutea normei cu privire la rapoartele transmise Consiliului si conducerii.

4.4. Comunicarea rezultatelor misiunilor formale de consultan/consiliere a) Comunicarea etapei (gradului de evoluie) i a concluziilor misiunilor de consultan/consiliere variaz n raport de: - natura misiunii; - tipul misiunii; - necesitile clientului (solicitant). Necesitile de informaii ce se comunic se definesc, n general, de beneficiarii activitilor de consultan i trebuie s corespund obiectivelor stabilite de comun acord cu managementul. Documentele folosite pentru comunicarea concluziilor misiunilor de consultan/consiliere conin o descriere clar a naturii misiunii i menioneaz orice limitare, restricie sau orice alt factor ce se aduce la cunotin destinatarilor. b) n unele cazuri, auditorul intern poate considera oportun s comunice concluziile sale altor persoane dect beneficiarilor activitilor prestate sau celor care au solicitat auditul. Cnd efectueaz o difuzare altor pri a rezultatelor sale, auditorul intern parcurge urmtoarele etape: 1)definirea ndrumrilor care decurg din termenii acordului aferent misiunii de consultan/consiliere i a comunicrilor privind misiunea; 2)obinerea acordului acelora care au comandat sau al beneficiarilor activitilor prestate, n ceea ce privete comunicarea voluntar la scar mai larg a concluziilor ctre persoanele n cauz; 3)examinarea recomandrilor incluse n Carta de Audit Intern sau n regulile i procedurile auditului cu privire la comunicarea n cadrul misiunilor de consiliere; 4)raportarea la dispoziiile codului de conduit sau ale codului de etic profesional al entitii i la alte reguli, proceduri sau directive administrative; 5)raportarea la Norme i la Codul deontologic, la celelalte norme sau coduri aplicabile auditului sau la orice prevedere legal sau regulamentar adecvat. c) Auditorii interni: - transmit managementului, Comitetului de audit, Consiliului sau oricrui alt organ de conducere al entitii, natura, domeniul i rezultatele generale ale misiunii formale de consultan/consiliere alturi de alte rapoarte de activitate ale auditorului intern; - informeaz managementul i Comitetul de audit n legtur cu alocarea resurselor de audit; - comunic o descriere corespunztoare a misiunilor de consultan/consiliere i a recomandrilor importante.

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE: 1.Auditorul intern trebuie s efectueze misiunile formale de consultan/consiliere cu contiinciozitate profesional necesar. n acest sens se cuvine s se neleag corect o serie de elemente.Care din elementele enumerate nu fac parte din aceast categorie? a)necesitile managerilor entitii , n special n ceea ce privete natura, comunicarea i termenele de prezentare a rezultatelor misiunii;
19

b)eventualele motive i cauze care ar fi putut duce la solicitarea misiunii; c)sfera activitilor dictate de situaii extraordinare pentru efectuarea misiunii; d)competenele i resursele necesare pentru efectuarea misiunii;

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 2.Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Rspunsuri adevrate: 1.c) 2.Adevrat;

5.INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA I COMPETENA PROFESIONAL ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN

5.1.Independena auditorului intern n cadrul entitii Potriv cerinelor de independen activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. Responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit auditorilor interni s-i exercite responsabilitile. Se recomand auditorilor interni s in cont de numeroase sugestii pentru a-i aprecia independena n cadrul entitii.Dintre cele mai importante sugestii le enumerm pe urmtoarele: 1)auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii i al Consiliului pentru a obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii; 2)responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei persoane din cadrul entitii cu competen suficient n promovarea independenei, n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan/consiliere care s aib suficient autoritate pentru independena i comunicrile din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise; 3)n mod ideal, responsabilul auditului intern trebuie s raporteze , pe plan funcional, Directorului General al entitii; 4)responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul. O comunicare regulat cu Consiliul contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun;

20

5)comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern asist i particip n mod regulat la adunrile Consiliului, cu privire la responsabilitile lor de supervizare privind auditul, raportarea financiar, conducerea i controlul. Prezena i participarea activ a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de informaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern. Responsabilul auditului intern trebuie s se ntlneasc n particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an; 6)independena este favorizat atunci cnd consiliul intervine n numirea i nlocuirea responsabilului auditului intern. Auditul intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. Auditorului intern i se cere uneori de ctre client sau de alte pri s explice importana documentului solicitat n efectuarea misiunii sale. Obligativitatea de a justifica sau nu n cursul misiunii necesitatea anumitor documente trebuie s fie apreciat de la caz la caz. Prezena unor nereguli semnificative se poate traduce prin prezena unui mediu mai puin deschis dect acela care permite o cooperare normal ntre auditor i client . Totui, responsabilul auditului intern este cel care trebuie s emit o judecat n acest sens, n funcie de circumstane.

5.2.Obiectivitatea individual a auditorului intern Potrivit codului etic al auditorilor interni obiectivitatea solicit profesionistului n acest domeniu s nu s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor. Acest principiu este valabil de asemenea pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele organizaiei lor. Totodat auditorul intern nu trebuie s accepte nimic ce ar putea compromite sau risca s compromit judecata lui profesional. De aceea el trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate. Aceste fapte materiale trebuie, deci, s fie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de audit. Este bine totui s se tie c informaii delicate destinate a priori Direciei Generale i/sau Comitetului de audit pot fi cunoscute i n afara organizaiei. Astfel, rapoartele de audit intern, trebuie comunicate Comisarilor de conturi i justiiei, dac acetia le solicit. Pentru sectorul bancar, regulamentul n domeniu precizeaz c rapoartele privind controlul intern i supravegherea riscurilor sunt transmise n fiecare an Comisarilor de conturi i secretariatului general al Comisiei Bancare. Este bine s prezentm cu discernmnt, pruden i circumspecie faptele cunoscute de auditorii interni. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese. Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii pentru a-i aprecia gradul de obiectivitate. Enumerm o serie de cerine pentru obiectivitatea individual a auditorilor interni: 1)obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu trebuie s i subordoneze propria judecat, n ceea ce privete auditul, judecii altor persoane; 2)obiectivitate cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis

21

semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie s fie constrni n situaii n care s-ar simi incapabili s emit judeci profesionale obiective; 3)numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei; 4)rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate; 5)acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c obiectivitatea auditorului a fost afectat, fie c este vorba de misiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate sub nici o form s justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de articole publicitare (precum stilouri, calendare sau eantioane) puse la dispoziia publicului i angajailor i de o valoare minim nu ar trebui s afecteze judecata profesional a auditorilor interni. Acetia din urm trebuie s raporteze fr ntrziere superiorului lor ierarhic orice situaie n care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante; 6)activitatea de audit intern trebuie s adopte o politic de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibil conflict de interese.

5.3. Prejudicii aduse independenei i obiectivitii

Dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt compromise n fapt sau chiar n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de acest lucru cu exactitate. Se recomand auditorilor interni s in cont de o serie de sugestii n momentul examinrii prejudiciilor aduse independenei i obiectivitii. Cerine mai importante pentru a preveni apariia unor prejudicii aduse independenei i obiectivitii: 1)auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti . Responsabilul auditului intern trebuie n acest caz s nlocuiasc auditorii respectivi; 2)o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impus activitii de audit intern care mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa. Limitrile de acest tip pot, printre altele, s restrng: a)domeniul de aplicabilitate definit n Cart; b)accesul auditului intern la dosare, personal i la bunurile fizice necesare realizrii misiunilor; c)programul de lucru al activitii de audit aprobate ; d)aplicarea procedurilor necesare misiunii; e)bugetul i planul de resurse umane care au fost aprobate.

22

3)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie comunicate, de preferin n scris, Consiliului; 4)responsabilul auditului intern trebuie s decid dac este bine s informeze Consiliul, asupra restriciilor care le-au fost deja comunicate i pe care le-au acceptat. Aceast informare se poate dovedi necesar mai ales n cazul n care au avut loc schimbri n cadrul entitii, Consiliului sau conducerii . Auditorii interni trebuie s evite s auditeze operaiuni speciale de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate de care a fost responsabil, n cursul anului precedent.

5.4.Auditarea operaiunilor de care auditorii interni au fost responsabili n trecut Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii atunci cnd li se cere s auditeze o activitate de care au fost responsabili n trecut. Cerine mai importante ce trebuie respectate n aceast privin sunt urmtoarele: 1)auditorii interni nu trebuie s exercite responsabiliti operaionale. n cazul n care conducerea ncredineaz ocazional auditorilor interni sarcini care nu au legtur cu activitatea de audit, trebuie s fie clar specificat c acetia nu mai exercit funcii de audit intern. n plus, obiectivitatea este considerat a fi afectat atunci cnd auditorii interni realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate n cadrul creia acetia au avut o autoritate sau o responsabilitate n cursul anului precedent. n momentul comunicrii rezultatelor auditului trebuie s inem cont de acest prejudiciu adus obiectivitii. Dac auditorii interni sunt nsrcinai s execute activiti care nu in de activitatea de audit i care poate s le afecteze obiectivitatea, precum realizarea de comparri cu datele de la bnci, responsabilul auditului intern trebuie s informeze conducerea general i Consiliul c aceste activiti nu intr n sfera unei activiti de asigurare de audit i n consecin nu vor exista la concluzii de audit. n plus, atunci cnd auditul intern exercit responsabiliti operaionale, se recomand s se acorde o vigilen deosebit i asigurarea obiectivitii auditorilor n cazul n care se ntreprinde ulterior o misiune de asigurare n domeniul respectiv. Obiectivitatea auditorilor interni este considerat a fi afectat atunci cnd acetia asigur auditul unei activiti de care au fost responsabili n cursul anului precedent. Aceste mprejurri trebuie s fie clar precizate n cursul difuzrii rezultatelor unui audit efectuat ntr-un domeniu n care un auditor a exercitat responsabiliti operaionale; 2)dac activitile ncredinate presupun exercitarea unei autoriti operaionale, obiectivitatea auditului este considerat a fi afectat pentru activitatea respectiv; 3)membrii personalului transferai sau numii temporar n cadrul serviciului de audit intern nu trebuie s participe la auditarea activitii lor precedente, nainte de a lsa s treac un interval de timp rezonabil (cel puin un an). Se consider, ntr-adevr, c astfel de participri le afecteaz obiectivitatea i trebuie s se aib n vedere acest lucru n cadrul supervizrii activitilor de audit i al difuzrii rezultatelor acestora; 4)obiectivitatea auditorului intern nu este compromis atunci cnd acesta recomand aplicarea unor norme de control pentru sistemele i procedurile de examinare nainte

23

ca acestea s fie implementate. n schimb, se consider c obiectivitatea auditorului este afectat dac acesta concepe, aplic, redacteaz procedurile aferente sau exploateaz astfel de sisteme; 5)realizarea ocazional de ctre auditorii interni a activitilor care nu sunt activiti de audit nu le compromite neaprat independena, n msura n care acestea sunt menionate clar n raportul de audit. Totui conducerea i auditorii interni trebuie s urmreasc ndeaproape ca aceste activiti s nu le afecteze obiectivitatea.

5.5.Competena profesional n auditul intern Potrivit cerinelor competenei auditorii interni utilizeaz i aplic cunotinele, priceperea i experienele necesare n vederea realizrii activitii lor. Se recomand ca auditorii interni s in cont de urmtoarele sugestii n momentul examinrii competenei lor: 1)orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise n domeniile urmtoare: a)competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. Competena este capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i de a le face fa fr a recurge n mod excesiv la investigaii i asisten tehnic; b)competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile este indispensabil auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare; c)nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificrii devierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile; d)este, de altfel, necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate, economie, drept comercial, fiscalitate, finane metode cantitative i tehnologii ale informaiei. Aceste cunotine generale trebuie s permit recunoaterea existenei sau a eventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care trebuie ntreprinse sau asistena care trebuie obinut; 2)auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicare eficiente . Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane i s tie s menin relaii bune cu clienii misiunii; 3)auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii; 4)responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare profesional general i de experien pentru a putea stabili posturile de auditori interni, avnd n vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate. Este necesar s se obin o asigurare rezonabil cu privire la calificrile i competena candidailor pentru funcia de auditor; 5)ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i priceperea indispensabile practicrii profesiei n cadrul entitii.

24

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE: 1.Exist mai multe cerine importante pentru a preveni apariia unor prejudicii aduse independenei i obiectivitii.Care din cerinele enumerate nu este adevrat? a)auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti; b)o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impus activitii de audit intern care mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa; c)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie comunicate, de preferin n scris, Consiliului; d)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie comunicate exclusiv oral numai Consiliului;

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 2.Obiectivitatea solicit profesionistului n acest domeniu s nu ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor. Acest principiu este valabil de asemenea pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele organizaiei lor. Totodat auditorul intern nu trebuie s accepte nimic ce ar putea compromite sau risca s compromit judecata lor profesional. De aceea el trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate.

Rspunsuri corecte: 1.d); 2.Adevrat;

6.MANAGEMENTUL ECONOMICE

ACTIVITII

DE

AUDIT

INTERN AL

ENTITILOR

6.1. Planificarea auditului intern bazat pe riscuri Planificarea activitii de audit intern bazat pe riscuri: - se realizeaz de responsabilul auditului intern pentru a defini prioritile activitii de audit intern n acord cu obiectivele entitii; -trebuie s fie conform cu Carta de audit i obiectivele entitii. Procesul de planificare presupune stabilirea urmtoarelor elemente: - obiective; - program de lucru al misiunilor; - bugete de personal i financiare; - rapoarte de activitate. Obiectivele auditului intern:
25

- pot fi atinse n cadrul unor planuri operaionale i a unor bugete fixate i, n msura n care este posibil, s fie cuantificabile; - se completeaz cu criterii de msurare a eficacitii auditului intern i plan de realizare a obiectivelor. nc din faza de planificare se profileaz obligaia obinerii de rezultate din partea auditului intern, cu fixarea de obiective cuantificabile i realizabile i msurarea efectiv a acestor obiective. Prin obiective msurabile se nelege mbuntirea anticiprii i soluionrii riscurilor. Programul de lucru al misiunilor precizeaz: - activitile care se auditeaz; - data misiunilor; - estimarea timpului necesar, innd cont de domeniul misiunii, precum i de natura i obiectul lucrrilor de audit realizate de ali participani. Programul misiunilor de audit intern se bazeaz pe o evaluare a riscurilor realizat cel puin o dat pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern ia n calcul punctele de vedere ale managementului i Consiliului entitii. Atunci cnd i este propus o misiune de consultan, responsabilul pentru activitatea de audit intern, nainte de a o accepta, ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile acceptate se integreaz n planul de audit. Prioritile se stabilesc n funcie de: - data i rezultatele misiunii precedente; - evalurile actualizate al riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i de control; - solicitrile managementului general i ale Consiliului; - problematicile actuale referitoare la guvernarea corporativ; - schimbrile importante survenite n activitate, sarcinile operaionale, programe, sisteme i controale; - oportunitile de realizare a beneficiilor de exploatare; - modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern i aptitudinile sale. Planificarea lucrrilor trebuie s fie suficient de flexibil pentru a face fa cererilor de misiuni neprevzute. Situarea auditului intern n procesul de management al riscurilor, evaluarea riscurilor i eficacitatea procesului de management al riscurilor reprezint unul din obiectivele prioritare pentru realizarea planificrii. Criteriile de msurare a acestui obiectiv se discut i se stabilesc n manier consensual mpreun cu managerii care gestioneaz riscurile. Programul de audit intern se elaboreaz prin luarea n considerare a expunerilor la risc. Planificarea auditului intern reflect strategia adoptat de entitate n ceea ce privete riscurile. Este recomandabil s se adopte o abordare coordonat cu scopul de a exploata sinergiile care exist ntre procesul de management al riscurilor din cadrul entitii i dispozitivul su de audit intern. Modaliti practice de aplicare. a) Realizarea planificrii auditului intern pe baza evalurii riscurilor i expunerilor la risc care pot afecta entitatea. Scopul final al auditului intern este acela de a furniza managementului informaii n vederea atenurii consecinelor negative pe care le-ar putea aduce aceste riscuri n realizarea: - obiectivelor entitii; - eficienei proceselor de management al riscurilor. Gradul sau materialitatea riscurilor pot fi atenuate prin efectuarea controalelor. Pentru ndeplinirea acestei misiuni este necesar s se neleag bine procesul de management al riscurilor, respectiv, rolurile: auditului intern, managerilor, comitetului de audit i comitetului pentru riscuri dac exist. n cazul n care rezult c rolurile nu sunt suficient de precise sau sunt necoordonate, auditul intern:
26

- informeaz managementul general; - face recomandri n vederea mbuntirii gestiunii riscurilor din entitate. b) Includerea n demersul de audit a anumitor componente ale planului strategic al entitii pentru a ine cont de obiectivele globale definite n planul de afaceri. Planurile strategice reflect atitudinea entitii fa de riscuri i gradul de dificultate pe care l implic realizarea obiectivelor fixate. Standardele recomand s se examineze demersul de audit cel puin o dat pe an, cu scopul de a-l adapta la strategiile i orientrile cele mai recente ale entitii. Rezultatele procesului de management al riscurilor pot afecta auditul. Ca atare, aceste rezultate se iau n considerare la elaborarea planului de audit. c) Realizarea programului misiunilor de audit, printre altele, pe baza evalurii principalelor riscuri i expuneri la risc. Definirea prioritilor este necesar n procesul de decizie privind alocarea resurselor n funcie de importana riscurilor i expunerilor la risc. Zonele de audit prioritare se definesc de responsabilul auditului intern prin utilizarea a diverse modele de riscuri, modele care determin ordinea prioritilor misiunilor n funcie de factorii de risc, cum ar fi: - consecinele materiale; - lichiditatea activelor; - competena managementului; - calitatea controalelor interne; - nivelul de schimbare sau de stabilitate; - data ultimei misiuni de audit; - complexitatea; - relaiile cu personalul i administraia etc. d)Actualizarea demersului i planificrii auditului intern, n scopul de a integra schimbrile privind orientarea, obiectivele i prioritile hotrte de managementul general. e) Efectuarea unor teste i validarea expunerii la riscuri, prin utilizarea de metode i tehnici care s in seama de importana riscurilor i de probabilitatea apariiei lor. f) Cuprinderea n notele i rapoartele adresate managementului a concluziilor asupra managementului riscurilor i recomandrilor care vizeaz reducerea expunerilor la riscuri. g)Pregtirea, de ctre responsabilul auditului intern, cel puin anual, a unei note asupra capacitii sistemului de control intern de a atenua riscurile. Nota mai cuprinde comentarii privind importana riscurilor care nu fac obiectul niciunei msuri de atenuare i acceptarea acestor riscuri de ctre managementul general. 6.2. Comunicare i aprobare Responsabilul pentru activitatea de audit intern comunic managementului general i Consiliului, n vederea examinrii i aprobrii: - programul de audit intern (planurile privind activitatea de audit intern); - necesitile auditului intern (resursele necesare), precum i impactul oricrei limitri a resurselor necesare pentru activitatea de audit; - orice modificare important care ar putea interveni n cursul exercitrii activitii de audit. Conform Normelor profesionale ale auditului intern, programele de lucru ale auditului intern, estimrile de personal i bugetul financiar se supun anual: - managementului general, pentru aprobare; - Consiliului, pentru informare. Modificrile ulterioare semnificative se semnaleaz, de asemenea, managementului general i Consiliului, pentru aprobare. Programele de lucru, estimrile privind personalul i bugetul financiar, precum i modificrile importante survenite n cursul exercitrii activitii de audit:

27

- includ obiectul (sfera de activitate) misiunilor de audit i, dup caz, limitele care sunt impuse; - conin suficiente informaii care s permit Consiliului s stabileasc dac obiectivele i programele auditului intern corespund celor ale entitii. 6.3. Gestionarea resurselor Responsabilul pentru activitatea de audit intern asigur c resursele alocate activitii de audit intern s fie adecvate, suficiente i utilizate n mod raional (eficace) n vederea realizrii programului (planului de audit) aprobat. Impactul oricrei limitri a resurselor se semnaleaz managementului general. Atunci cnd evalueaz resursele auditului intern, auditorii interni in cont de urmtoarele recomandri (sugestii): a) bugetele de personal i financiare, care includ numrul auditorilor, cunotinele i priceperea i celelalte competene necesare pentru efectuarea lucrrilor, se determin n funcie de: - programele de lucru; - activitile administrative; - formarea general i profesional; - eforturile de cercetare i dezvoltare depuse. Bugetul serviciului de audit intern, realizat n colaborare cu direcia de resurse umane i direcia de control intern (de gestiune), este format din trei elemente: - buget de personal, cu plan de recrutare i estimarea mobilitilor externe; - buget financiar, cu credite de studii, onorarii, subcontractare, mijloace coordonate cu auditorii externi, cheltuieli de deplasare; - buget logistic (incinte, vehicule). Bugetul serviciului de audit intern se elaboreaz astfel nct s permit optimizarea structurii i armonizrii serviciului de audit intern n funcie de sfera de aplicare a auditului i constrngerile financiare. b) responsabilul auditului intern stabilete un program de recrutare i de dezvoltare a resurselor umane ale auditului intern, care conine: - descrieri ale funciei, la fiecare nivel de responsabilitate; - selectarea persoanelor fizice calificate i competente n domeniile auditate i n aplicarea cunotinelor de audit intern; - o formare profesional iniial i un program de formare continu pentru fiecare dintre auditorii interni; - stabilirea de obiective de performan pentru fiecare auditor intern; - consultan/consiliere pentru auditorii interni privind performanele personale i dezvoltarea lor profesional; - rennoirea echipei de audit intern; - evaluarea performanei fiecrui auditor intern, cel puin o dat pe an. Gestionarea procesului de recrutare se realizeaz n funcie de planul de independen a planului de resurse umane al auditului intern n raport cu cel al entitii n ansamblul su. Un grad mare de independen permite selectarea colaboratorilor cel mai bine adaptai i luarea n considerare a exigenelor entitii cum ar fi redistribuirea competenelor, prioritile interne, planul social, grila de salarizare. 6.4. Reguli i proceduri Responsabilul auditului intern stabilete reguli i proceduri care s furnizeze un cadru activitii de audit intern. Atunci cnd stabilesc reguli i proceduri, auditorii interni in cont de sugestii, cum sunt:

28

a) Forma i coninutul regulilor i procedurilor scrise s fie adaptate dimensiunii i structurii i complexitii auditului intern. Nu este neaprat necesar s se realizeze manuale administrative i tehnice pentru toate entitile de audit intern. Un serviciu minor de audit intern poate fi condus n mod informal. Personalul su poate fi condus i monitorizat zi de zi printr-o supervizare strict i note de serviciu. In schimb, ntr-un serviciu de audit mare, este esenial s existe reguli i proceduri formalizate i complete pentru a ghida auditorii ctre o respectare corespunztoare a normelor de funcionare a auditului intern. b)Este important s existe protocoale sau proceduri interne pentru auditul intern care s se nscrie n cadrul conveniilor care guverneaz raporturile ntre societile aceluiai grup. De exemplu, existena unui audit de grup i a unor servicii de audit descentralizate n filialele cotate sau participarea minoritar ntr-o societate filial. Anumite proceduri, cum ar fi validarea programelor i raportarea, necesit uneori aprobarea managementului. c)Oricare ar fi dimensiunea i structura auditului intern, se recomand, cel puin, s se realizeze o cart grafic pentru raportare sau orice alt form de comunicare, n scopul de a pstra pentru orice auditor aceeai form i pentru a putea fi imediat identificate ca produse ale auditului intern de ctre orice colaborator al entitii. 6.5. Coordonare Conform normelor i modalitilor practice de aplicare, responsabilul auditului intern comunic informaiile i coordoneaz activitile cu ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consultan/consiliere, astfel nct s se asigure o acoperire adecvat a activitilor i s evite, pe ct posibil, suprapunerile. Aceste modaliti (comunicarea informaiilor i coordonarea activitilor) ncurajeaz dialogul i o relaie de ncredere ntre auditul intern i ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i consultan/consiliere. Pentru a coordona activitile cu ceilali intervenieni nsrcinai cu misiuni de asigurare i consultan/consiliere, auditorii interni iau n considerare un ansamblu de elemente: a) Activitile de audit intern i de audit extern s fie coordinate pentru ca toate activitile sau funciile s fie auditate fr redundan sau suprapunere. Sfera de aplicabilitate a auditului intern implic o abordare sistematic i metodic pentru evaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscurilor de control i de guvernare corporativ. In paralel, auditul extern const n obinerea unor informaii probante suficiente pentru formularea unei opinii privind exactitatea i transparena global a situaiilor financiare anuale. Sfera activitilor auditorilor externi este determinat de normele lor profesionale, iar acetia estimeaz dac procedurile aplicate i probele obinute sunt suficiente, astfel nct s-i poat exprima propria opinie privind situaiile financiare anuale. b)Monitorizarea activitilor de audit intern, inclusiv coordonarea cu auditul intern, este n general responsabilitatea managementului (Consiliului). Coordonarea este n sarcina responsabilului auditului intern. c) Prin coordonarea activitii auditorilor interni cu cea a auditorilor externi, responsabilul auditului intern se asigur c prin activitatea efectuat auditorii interni nu repet activitile auditorilor externi. Se au n vedere limitele impuse de obligaiile profesionale i organizatorice n ceea ce privete raportarea conturilor, n sensul c auditorii interni i ndeplinesc misiunile n aa fel nct s sprijine la maxim coordonarea i eficacitatea activitii de audit. d) Responsabilul auditului intern: - poate accepta ca auditorii interni s efectueze activiti pentru auditorii externi cu ocazia auditrii anuale a situaiilor financiare. Activitile efectuate de auditorii interni pentru a-i ajuta pe auditorii externi n ndeplinirea responsabilitilor lor se supun tuturor dispoziiilor Normelor pentru practicarea profesional a auditului intern";

29

- evalueaz n mod regulat coordonarea ntre auditorii interni i cei externi. Aceste evaluri pot s includ aprecieri ale eficacitii i eficienei globale de audit intern i extern i ale costului de audit total. e) Pentru exercitarea rolului de supraveghere managementul/Consiliul poate solicita responsabilului auditului intern s evalueze performana auditorilor externi. Aceast evaluare se nscrie n cadrul coordonrii activitilor de audit intern i de audit extern, care revine responsabilului auditului intern i care nu se extinde n alte domenii dect la cererea expres a managementului general sau a Consiliului. Evaluarea performanelor auditorilor externi se bazeaz pe informaii eficiente, pentru a justifica concluziile formulate. Atunci cnd depete simpla coordonare cu auditorii interni, evaluarea performanelor auditorilor externi poate acoperi n esen urmtoarele elemente: - cunotinele i experiena profesional; - cunoaterea sectorului de activitate al entitii; - independena; - prestarea de servicii specializate; - anticiparea necesitilor entitii i a modului de rspuns la acestea; - continuitatea rezonabil a personalului de audit; - meninerea calitii n relaiile de lucru; - respectarea angajamentelor contractuale; - plusul de valoare adus de serviciile prestate entitii. Concluziile privind coordonarea ntre auditorii interni i auditorii externi, nsoite, dac este cazul, de observaii cu privire la performanele auditorilor externi, se comunic managementului general i Consiliului de ctre responsabilul auditului intern. f) Auditorii externi au obligaia s se asigure c anumite informaii sunt comunicate managementului/Consiliului. Responsabilul auditului intern consult auditorii externi pentru o mai bun nelegere a urmtoarelor aspecte: - factorii care pot influena independena auditorilor externi; - punctele slabe semnificative ale controlului intern; - erorile i iregularitile; - actele ilegale; - raionamente ale managementului i estimrile contabile; - ajustrile importante privind auditul; - existena unui dezacord cu managementul; - dificultile ntlnite pe parcursul desfurrii auditului. g) Coordonarea activitilor de audit implic reuniuni periodice n vederea discutrii subiectelor de interes comun, avndu-se n vedere: - acoperirea domeniilor de audit Planurile de audit ale auditorilor interni i externi se discut pentru a se asigura c este coordonat acoperirea domeniilor de audit i c este minimizat suprapunerea activitilor. Un numr suficient de reuniuni se stabilete n timpul misiunilor de audit. Acest lucru permite coordonarea activitii de audit i n special luarea de decizii cu privire la modificarea obiectului programului de lucru innd cont de observaiile i recomandrile generate de activitatea de audit pn la acea dat. - accesul reciproc la programele i dosarele de lucru Poate fi important pentru auditorul intern s aib acces la programele i dosarele de lucru ale auditorilor externi pentru a se putea baza pe activitatea acestora din urm, n exercitarea propriei misiuni. Auditorul intern are obligaia s respecte caracterul confidenial al informaiilor la care are acces. Accesul la programele i dosarele de lucru ale auditorului intern este permis auditorilor externi pentru ca acetia s se poat baza, n exercitarea funciilor lor, pe activitatea auditorilor interni.
30

- schimbul de rapoarte de audit i note de sintez transmise managementului Rapoartele finale ale auditului intern, observaiile managementului i monitorizrile misiunii efectuate de auditorii interni sunt accesibile auditorilor externi. Aceste rapoarte i ajut pe auditorii externi s determine i s ajusteze sfera activitilor lor. Este important pentru auditorii interni s aib acces la notele de sintez adresate managementului de ctre auditorii externi. Punctele abordate n aceste note i ajut pe auditorii interni s planifice domeniile care urmeaz a fi auditate cu prioritate n viitor. Dup verificarea acestor note de ctre management/Consiliu i luarea deciziei privind aplicarea unor msuri corective, responsabilul auditului intern se asigur c au fost luate msurile adecvate i c a fost efectuat monitorizarea corespunztoare. - nelegerea reciproc a tehnicilor, metodelor i terminologiei auditului. Responsabilul auditului intern are obligaia: a) s cunoasc sfera activitii planificate de auditorii externi i s se asigure c activitatea auditorilor interni i externi rspunde cerinelor normei privind natura activitilor. Aceast asigurare necesit nelegerea nivelului semnificativ folosit de auditorii externi n programele lor de lucru i natura, aria de acoperire a procedurilor pe care acetia le aplic; b) s se asigure c tehnicile, metodele i terminologia folosite de auditorii externi sunt suficient de bine nelese de auditorii interni pentru a putea: c) coordona activitatea auditorilor interni i externi; d) evalua activitatea auditorilor externi pentru a se baza pe aceasta; e) s se asigure c auditorii interni care vor lucra cu auditorii externi pot comunica eficient cu acetia. f) s furnizeze suficiente informaii pentru a permite auditorilor externi s neleag tehnicile, metodele i terminologia folosite de auditorii interni. In acest fel, se faciliteaz utilizarea de ctre auditorii externi a activitii auditorilor interni. Poate fi mai eficient pentru auditorii interni i externi s foloseasc tehnici, metode i terminologie similare pentru a-i coordona eficace activitatea i pentru ca fiecare s se poat baza pe activitatea celuilalt. Auditorii externi au o influen important asupra calitii controalelor interne, ca urmare a activitilor lor de audit, precum i prin recomandrile pe care le fac pentru mbuntirea controlului intern. Auditul intern este util pentru a determina natura, calendarul i aria de acoperire a procedurilor de audit extern. Totui, auditorul extern este unicul responsabil pentru opinia sa privind situaiile financiare. Auditorul extern trebuie s fie ntiinat cu privire la activitile de audit intern, s aib acces la rapoartele pertinente i s fie informat cu privire la orice problem semnificativ care a reinut atenia auditorului intern i care ar putea afecta activitatea sa. In acelai timp, auditorul extern trebuie s informeze auditorul intern cu privire la orice problem important care l-ar putea viza. Responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c activitatea auditorilor interni nu se suprapune cu cea a auditorilor externi.

6.6. Rapoarte transmise Consiliului i managementului general Responsabilul auditului intern raporteaz periodic Consiliului i managementului general cu privire la: - misiunile, competenele i responsabilitile auditului intern; - rezultatele semnificative obinute fa de program; - expunerile la riscurile semnificative i de control; - aspectele legate de guvernana corporativ i alte aspecte necesare Consiliului i managementului sau solicitate de acestea.
31

Atunci cnd nainteaz rapoarte periodice de activitate Consiliului i managementului general, auditorii interni au n vedere sugestii, cum sunt: a) Responsabilul auditului intern prezint rapoarte periodice de activitate Consiliului i managementului general pe tot parcursul anului. Rapoartele de activitate: - subliniaz constatrile cele mai importante obinute n timpul auditurilor i recomandrile aferente; - permite informarea Consiliului i a managementului general cu privire la orice modificare important fa de programul de lucru, de bugetele de personal i financiare. Motivele acestor modificri se justific. b) Constatrile de audit semnificative: - corespund unor situaii care, n opinia responsabilului auditului intern, ar putea fi nefaste pentru entitate; - pot fi reprezentate de iregulariti, acte ilegale, erori, ineficien, risip, ineficacitate, conflicte de interese i puncte slabe de control. c) Managementul are responsabilitatea de a decide msurile corespunztoare privind constatrile importante semnalate i recomandrile formulate. Managementul general poate decide s-i asume riscul de a nu remedia situaiile raportate din pricina costurilor lor sau a altor considerente. Consiliul trebuie s fie informat cu privire la dispoziiile luate de managementul general privind constatrile i recomandrile semnificative din cadrul misiunii de audit. d) Responsabilul auditului intern apreciaz dac este cazul s informeze Consiliul cu privire la constatrile semnificative ale misiunii de audit i recomandrile care i-au fost deja semnalate i pentru care managementul general i Consiliul au hotrt s-i asume riscul de a nu remedia situaia raportat sau de a nu aplica msurile corective specifice situaiilor raportate. Aceast comunicare poate fi considerat deosebit de necesar dac au avut loc schimbri n cadrul entitii, al Consiliului sau al managementului general. In acest sens, auditul intern trebuie s dispun de mijloacele necesare pentru a se orienta ctre un organ independent: Consiliul i/sau comitetul de audit, n cazul n care consider c direcia general nu ia msurile adecvate; e) Rapoartele de audit fac i o comparaie ntre: - realizri i obiectivele i programele de lucru ale auditului intern; - cheltuieli i bugetul financiar.

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE: n cazul auditului fraudei, auditorii interni au mai multe obligaii.Una din cele enumerate nu este adevrat: c)s defineasc proceduri care trebuie urmate n vederea descoperirii autorilor fraudei, a ntinderii acesteia, a cauzelor i a tehnicilor de fraud folosite; d)s-i efectueze activitile pe parcursul investigaiei n acord cu conducerea, consilierii juridici i cu orice alt specialist considerat a fi util n timpul investigaiei; e)s cunoasc drepturile autorilor presupui ai fraudei ale personalului care face obiectul investigaiei, precum i reputaia entitii; d)s cerceteze i s evalueze existena i importana eventualelor compliciti din cadrul entitii,folosind toate mijloacele legale posibile i imposibile.

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS:

32

2.Detectarea fraudelor const n identificarea indicilor de frauda suficiente pentru a justifica recomandarea unei investigaii. Aceste indicii pot proveni din controalele stabilite de conducere, din testele efectuate de auditori i din alte surse interne sau externe.

Rspunsuri corecte: 1.d); 2.Adevrat;

7.CONCEPTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN I ORGANIZAREA ACESTUIA 7.1.Conceptul de audit public intern Auditul public intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, este definit ca activitate funcional independent i obiectiv, care: d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Entitatea public este autoritatea public, instituia public, compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar, cu personalitate juridic, i care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public. Termenul instituie public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Prin fonduri publice se neleg sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite din credite contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i din fonduri externe nerambursabile. Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativ teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu. Fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Auditul public intern are ca obiective: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

33

Sfera auditului public intern cuprinde: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistena extern; titlurilor de crean, precum i a facilitii acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau ncheierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. Tipuri de audit A. Auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Controlul intern cuprinde ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Controlul financiar public intern este integral sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate central ce este responsabil de armonizarea principiilor i standardelor de control i audit. Economicitate nseamn minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate. Eficacitate nseamn gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Eficiena nseamn maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate. B. Auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. C. Auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologiei care le sunt aplicabile. Conform legii, se supun auditului public intern, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) angajamentele bugetare i legale din care deriv, direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare. Angajament bugetar este orice act prin care o autoritate competent potrivit legii afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii. Angajament legal este orice act cu efect juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea fondurilor bugetare;

34

g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i control precum i cu riscurile asociate unor astfel de sisteme; j) sisteme informatice. Auditul public intern are n vedere urmtoarele caracteristici ale operaiunilor, activitilor sau aciunilor care se efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul instituiei publice: a) Conformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor. Conformitate: caracteristica unei operaiuni, a unor acte sau fapte administrative produse n cadrul unei instituii publice de a corespunde politicii asumate n mod expres n domeniul respectiv de ctre instituia n cauz sau de ctre o autoritate superioar acesteia, potrivit legii. Conformitatea presupune: Regularitate: caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte. Obiectul auditului public intern respect prevederile care se refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfurare. ncadrare n plafoanele valorice: obiectul auditului public intern nu antreneaz depirea plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate. b) Oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat. Oportunitate: caracteristica unei operaiuni de a servi, n mod adecvat, n circumstanele date, realitii unor obiective ale politicilor asumate. Se analizeaz dac momentul n care obiectul auditat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit. c) Oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat. Se analizeaz: dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ etc., care s confere cel mai nalt grad de eficien; modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaz ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni. d) Acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate. Se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite apriori de managementul sistemului auditat. e) Acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii. Se evalueaz modul i gradul n care: realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de sistem (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.); riscurile de sistem au fost acoperite apriori de managementul sistemului auditat. f) Conectarea sistemului prin realizarea obiectului auditat la viitor. Se evalueaz modul i gradul n care prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i/sau primete impulsuri noi de dezvoltare stabilite i perfecionare specifice. Conform prevederilor legii, prin circuitul auditului se neleg stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.

7.2.Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)

35

Comitetul pentru Audit Public Intern este organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru auditul Public Intern (UCAAPI) din Ministerul Finanelor Publice i acioneaz pentru definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit intern n sectorul public. Comitetul pentru Audit Public Intern este organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru auditul Public Intern (UCAAPI) din Ministerul Finanelor Publice i acioneaz pentru definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit intern n sectorul public. Acest comitet are o serie de responsabiliti: a)pune accent pe importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinie dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, enunnd o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia; b)realizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitoare la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu; c)asigur schimbul de rezultate din activitatea de audit; d)asigur pregtirea profesional continu a auditorilor. e)avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

7.3.Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern: a) este constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice fiind structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice. Structura teritorial cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice, care exercit competene delegate de UCAAPI; b) este condus de un director general numit de Ministrul Finanelor Publice, cu avizul favorabil al CAPI; c) are ca atribuii principale urmtoarele: elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate; dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale, inclusiv materialele de audit intern etc. 7.4.Compartimentul de audit public intern Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape: identificarea riscurilor asociate activitilor; identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti; stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu. Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor: s gestioneze mai bine riscurile; s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte etc.

36

Misiunea de audit public intern poate avea ca obiective principale: asigurarea conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice auditul de regularitate; evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul de performan.

Compartimentul de audit public intern are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate respectiv, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI structurile teritoriale ale acesteia sau organului ierarhic imediat superior, la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti sau prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional; g) n cazul identificrii unor iregulariti semnificative sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate; h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a codului privind conduita etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern este un document oficial care: definete poziia auditului intern n cadrul entitii, aria de activitate, obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern; informeaz despre obiectivele i metodele de audit; clarific misiunea de audit; fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat; autorizeaz accesul la documente, la bunuri i la persoanele competente pentru buna realizare a misiunilor; promoveaz regulile de conduit. Auditorii interni din instituiile publice au urmtoarele nsuiri: a) sunt funcionari publici, se selecteaz i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de statutul funcionarilor publici. Auditorii interni trebuie: s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci, s evite conflictele de interese, respectiv relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale; s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit intern; b) se numesc sau se revoc de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern;

37

c) au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25% aplicat la salariul de baz brut lunar; d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate. Auditorii interni din instituiile publice au urmtoarele interdicii: - nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur sau entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv; - nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice; - nu trebuie implicai n auditarea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, dac au responsabiliti n derularea acestor programe; - nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate reduce dup trecerea unei perioade de trei ani. Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens. Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile de interdicii au obligaia de a-i informa de ndat, n scris pe conductorii entitii publice i eful structurii de audit public intern.

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE: 1.Auditul public intern are n vedere o serie de caracteristici ale operaiunilor, activitilor sau aciunilor care se efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul instituiei publice.Dintre caracteristicile enumerate una nu este adevrat: a)Conformitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor; b)Oportunitatea temporar a realizrii obiectului auditat; c)Oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat; d)Acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate;

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 2. Auditul de sistem reprezint o evaluare general a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

Rspunsuri corecte: 1.b);

38

2.Fals;

8.METODOLOGIA PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN 8.1.Pregtirea misiunii de audit public intern Ordinul de serviciu este un mandat acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni. Declaraia de independen. Auditorii interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern ntocmesc o declaraie de independen cu scopul de a demonstra independena fa de entitatea sau structura auditat. Notificarea declanrii misiunii de audit public intern. Compartimentele de audit public intern notific entitatea sau structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective i durata acesteia. n notificare se precizeaz de asemenea tematica de detaliu, precum i faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program se va stabili ulterior, de comun acord. Lista centralizatoare a obiectelor auditate, definite sub aspectul caracteristicilor specifice i al riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. Categorii de riscuri: a)riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise, insuficiena organizatorie a resurselor umane, documentaia insuficient, neactualizarea; b)riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; c)riscuri financiare: pli necorespunztoare, nedetectarea operaiilor cu risc financiar; d)riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. Probabilitatea de apariie a riscului se msoar prin utilizarea a dou criterii: aprecierea vulnerabilitii entitii, exprimat pe trei niveluri: redus, medie, mare; aprecierea controlului intern: corespunztor, insuficient, cu lipsuri grave. 8.2.Tematica de detaliu i programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde totalitatea domeniilor sau obiectivelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), se semneaz de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aduce la cunotin principalilor responsabili ai entitii sau structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. n baza programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al interveniilor la faa locului, n care se prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i

39

propun s le efectueze, respectiv studiile. Cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i n perioada n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.

8.3.Intervenia la faa locului(munca de teren) Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora i cuprinde urmtoarele etape: - cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus verificrii i a structurii procedurilor aferente; - intervievarea personalului auditat; - verificarea nregistrrilor contabile; - analiza datelor i informaiilor; - evaluarea eficienei i eficacitii controlului intern; - realizarea de testri; - verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditurile precedente (verificarea realizrii corectrii).

8.4.Tehnici de audit public intern a) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controlului intern. Tehnici de verificare: - comparaia confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; - examinarea presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; - recalcularea verificarea calculelor matematice; - confirmarea solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia; - punerea de acord procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; - garantarea verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor de la articolul nregistrat spre documentele justificative; - urmrirea reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificate spre articolul nregistrat. scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate. b)Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie. c)Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate sau interesate. Informaiile primite se confirm cu documente. d)Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. Colectarea dovezilor Principalele instrumente de audit intern pentru colectarea dovezilor sunt: chestionarul i tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit).

40

a)chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. b)tabloul de participare a circuitelor auditului. c)fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP) se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constant.

8.5.Raportul de audit public intern Raportul intermediar Proiectul de raport de audit public intern: se elaboreaz de ctre auditorii interni la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern; reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici interni; este nsoit de documente justificative. Raportul de audit se prelucreaz pentru redactarea final i tiprire. Raportul trebuie s fie complet i s includ i punctul de vedere al entitii sau structurii auditate. Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt calitate a raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare. Auditorii prezint conductorului compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conductorul compartimentului de audit public intern: ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; verific executarea corect a programului de audit public intern; verific existena elementelor probante. Raportul de audit public finalizat: se trimite mpreun cu rezultatul concilierii i punctul de vedere al entitii sau structurii auditate, de ctre eful compartimentului de audit public intern, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern se transmite spre avizare conductorului acesteia; dup avizarea recomandrilor cuprinse n raportul de audit public intern, acesta se comunic structurii auditate; structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. Recomandarea este propunerea formulat pentru a corecta sau a ameliora deficienele constatate. Scopul urmririi recomandrilor este s asigure formularea corect a obiectivelor misiunii de audit public intern. Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii sau structurii auditate, pe baza recomandrilor din raportul de audit public intern. Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n: elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia; stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; punerea n practic a recomandrilor; comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; evaluarea rezultatelor obinute.

41

8.6.Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern

Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 3.000 RON la 5.000 RON urmtoarele fapte: Constatarea contraveniilor i aplicaNr. Faptele care constituie Autorul faptei rea sanciunilor se crt. contravenii fac de ctre reprezentanii: a. nclcarea obligaiei de a insti- conductorul in- din UCAAPI; tui la nivelul entitii publice stituiei publice ai organului ierarstructuri organizatorice funci- sau, n cazul altor hic superior la niveonal de audit public intern. entiti, organul lul entitii publice colectiv de condu- subordonate; cere; b. nclcarea obligaiei de a ela compartimentul din cadrul bora norme de audit public in- de audit public in- UCAAPI; tern specifice entitii publice, tern; precum i neprezentarea lor spre avizare UCAAPI sau organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate. c. nclcarea obligaiei de a ela compartimentul din UCAAPI ai orbora proiectul planului de au- de audit public in- ganului ierarhic sudit public intern. tern; perior la nivelul entitii publice subordonate; d. Refuzul de a prezenta docu personalul de din UCAAPI; de conductorul enmentele solicitate cu ocazia conducere i de efecturii misiunilor de audit execuie din struc- titii publice; public intern. tura auditat implicat n activitatea auditat; e. Nerespectarea prevederilor conductorul din UCAAPI; referitoare la: entitii publice, ai organului ierar-numirea sau destituirea conrespectiv organul hic superior la niveductorului compartimentului de conducere colul entitii publice de audit public intern; lectiv. subordonate. -numirea sau revocarea auditorilor interni.

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE:

42

1. Nu reprezint categorii de riscuri n auditul public intern: a) riscuri de organizare; b) riscuri operaionale; c) riscuri ntmpltoare; d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS: 2. Interviul ca tehnic de audit se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate sau interesate, iar informaiile primite se confirm cu documente.

Rspunsuri corecte: 1.c); 2.Adevrat;

43