DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA N 0 (DNA-0) NORMAS DE AUDITORIA DE ACEPTACION GENERAL

APROBADA POR EL DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO DE LA FEDERACION DE COLEGIOS DE CONT ADORES PUBLICOS DE VENEZUELA EL 19 DE MAYO DE 2001

INTRODUCTION. 1. En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura Publica, la primera asamblea de la Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela, celebrada en la ciudad de $rida, aprob la Publicaci n %cnica &' 1, relati(a a las &ormas de )uditoria de )ceptaci n *eneral, la cual permanece (igente sin modi+icaci n desde esa +ec,a, y entre sus consideraciones generales e-pone lo siguiente. /a responsabilidad del Contador Publico respecto a los estados +inancieros 0ue e-amina, se concreta a e-presar una opini n sobre los mismos1 la empresa es responsable por los ,ec,os presentados en dic,os estados +inancieros. En +orma semejante, ya 0ue el e-amen del Contador Publico tiene como +inalidad el e-presar una opini n, este no puede tomarse como base espec+icamente para re(elar des+alcos y otras irregularidades similares. Para pre(enir y detectar esta de+iciencia depende del control interne de la empresa. 2ebido a la responsabilidad 0ue tiene el Contador Publico ante todos los usuarios de estados +inancieros, el e-amen debe lle(arse a cabo en +orma imparcial. /a in+ormacion y la e(idencia 0ue se obtenga durante el curso del e-amen deber3n ser e(aluadas ,onesta y objeti(amente. Esta independencia en la actitud mental es un precepto pro+esional esencial. El trabajo debe reali#arse con el cuidado y con diligencia pro+esional, por personas competentes y aptas en los campos de contabilidad y auditoria. /45 indi(iduos asignados al trabajo deben estar super(isados adecuadamente, y los trabajos 0ue ejecutan re(isados con apreciaci n critica en todos los ni(eles. /a selecci n de los procedimientos de )uditoria se basa en una completa e(aluaci n del sistema de control interno de la empresa. El proceso de la e(aluaci n comien#a con un conocimiento del negocio de la empresa, para 0ue el Contador Publico pueda determinar las transacciones 0ue deben e-aminarse y pueda +ormarse un juicio sobre la propiedad de los mtodos de contabilidad de la misma. El Contador Publico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y de los sistemas de control 0ue le son relati(as, ya 0ue, sin ellos, no puede e(aluar adecuadamente la e+ecti(idad del control interno. /as in(estigaciones 0ue realice acerca del sistema ser3n de tal ndole 0ue le permitan conocer lo 0ue realmente acontece da a da, y no basar su trabajo en un sistema te rico 0ue no se sigue en la practica. 6na (e# identi+icados el sistema y las medidas de control interno e-istentes, el Contador Publico puede determinar los aspectos dbiles y +uertes 0ue se tengan, la clase de errores 0ue pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. /as pruebas apropiadas de los procedimientos y registros, as como de las declaraciones de la empresa proporcionan e(idencia y dan respaldo a la e(aluaci n del control interno. Esta e(aluaci n constituye uno de los aspectos de la )uditoria mas crticos y 0ue e-igen mas del Contador Publico en cuanto a sus aptitudes pro+esionales, ya 0ue es durante esta +ase cuando el establece la naturale#a, el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de )uditoria. 5in embargo, estos procedimientos podr3n modi+icarse como resultado de circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la )uditoria debe obtener y e(aluar objeti(amente e(idencia su+iciente sobre la cual se ,a de basar una
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opini n. Cual0uier e(idencia 0ue lu#ca contradictoria debe in(estigarse y aclararse debidamente la su+iciencia y (alide# de la e(idencia deben apoyarse en la naturale#a del concepto 0ue se e-amina, la posibilidad de un error signi+icati(o y el grado de riesgo 0ue represente. Es indispensable una documentaci n apropiada de la auditoria para contar con un registro de la planeaci n y ejecuci n del trabajo. Esta documentaci n incluir3 una descripci n de los sistemas y procedimientos de la empresa, en +orma narrati(a o mediante diagramas de +lujo, y tambin deben contener una e(aluaci n de control interno, junto con un programa de auditoria, papeles de trabajo y memorando 0ue detallen las pruebas e+ectuadas, las conclusiones a 0ue se ,aya llegado y las ra#ones para la documentaci n para asegurarse de lo adecuado del trabajo y de la +orma apropiada de dictamen 0ue ,abr3 0ue emitir. /a opini n de un Contador P!blico 7ndependiente sobre los estados +inancieros de una empresa, es la mejor indicaci n si personas relacionadas o no con dic,a empresa pueden con+iar con seguridad en tales estados de como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente, el Contador Publico asume una responsabilidad p!blica al emitir tal opini n. Es debido al car3cter pro+esional de responsabilidad social por lo 0ue la pro+esi n, principalmente se ,a preocupado por asegurar 0ue el desempe8o de ser(icios pro+esionales se e+ect!e a un ni(el alto de calidad. ) tal e+ecto se ,an establecido un conjunto de principios denominados 9&ormas de )uditoria9, sobre las cuales el 7nstitute )mericano de Contadores P!blicos )utori#ados dice lo siguiente. /as &ormas de )uditoria, como cosa distinta de los procedimientos de auditora, se re+ieren, no solo a las cualidades personales del auditor, sino tambin al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su e-amen y a la in+ormacion relati(a a el. Es con(eniente aclarar 0ue las normas de auditoria puede decirse 0ue se di+erencian de los procedimientos de auditoria, en cuanto a 0ue los !ltimos se relacionan con los actos a desarrollar, mientras 0ue las primeras conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y a los objetos 0ue se persiguen en el empleo de los procedimientos lle(ados a cabo1 por lo tanto los procedimientos son susceptibles a cambios seg!n las circunstancias, mientras 0ue las normas no (aran.9 :. Es responsabilidad de la Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela, actuar con la debida amplitud con el objeti(o de 0ue las normas y procedimientos de auditoria sean aplicados sin restricci n alguna, permitiendo una mayor con+ian#a en los usuarios de la in+ormacion +inanciera y del dictamen sobre los estados +inancieros teniendo presente el proceso de globali#aci n de las normas internacionales. El Contador Publico 7ndependiente ;CP1< no debe limitarse en su labor por la no=promulgaci n en "ene#uela de una norma de auditoria espec+ica, sino 0ue debe contar con opciones adecuadas a nuestra realidad nacional. >. /a Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela tiene como poltica la adaptaci n, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditoria y su supletoriedad. 4. El Consejo de la Federaci n 7nternacional de Contabilidad ;7F)C<, seg!n se declara en su constituci n tiene como misi n 9el desarrollo y enri0uecimiento de una pro+esi n contable 0ue sea capa# de proporcionar ser(icios de una consistente calidad para el inters del publico. )l trabajar por esta misi n, el Consejo de 7F )C ,a establecido el Comit 7nternacional de Practicas de )uditora ;7)PC< para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoria y ser(icios relacionados. 2e acuerdo a la constituci n de 7F )C, los organismos miembro se ad,ieren a la misi n e-puesta en el p3rra+o antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en la 7mplementaci n de &ormas 7nternacionales de )uditoria ;&7)s<, ;7)PC< buscara, con ayuda del Consejo de la 7F )C, promo(er su aceptaci n (oluntaria9 ) la +ec,a de entrada en (igencia de esta norma, el comit 7nternacional de Practicas de )uditoria ;7)PC< ,a promulgado cuarenta y tres ;4>< &ormas 7nternacionales de )uditoria ;&7)s<. ?. En $-ico el 7nstitute $e-icano de Contadores P!blicos ;7$CP< a tra(s de su Comisi n de &ormas y Procedimientos de )uditoria ,a establecido normas de )uditoria identi+icados como boletines de )uditoria ;@=1A1A ,asta @=?1>A< cuyo prop sito +undamental es determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el e-amen de los estados +inancieros 0ue sean sometidos a la opini n del contador publico. B. En los Estado 6nidos de &orte )mrica corresponde al Consejo de &ormas de )uditoria, promulgar las normas y procedimientos de )uditoria 0ue deben obser(ar )merican 7nstitute o+ Certi+ied Public )ccountants ;)7CP)< de acuerdo con las reglas de conducta del institute. ) los
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pronunciamientos del Comit Ejecuti(o &ormas de )uditoria se les llaman pronunciamientos sobre normas de auditoria ;5)5< y tienen por objeto de+inir la naturale#a y alcance de las responsabilidades de los auditores y o+recer a estos !ltimos las directrices para reali#ar sus trabajos. Este Comit ,a emitido ,asta la +ec,a de entrada en (igencia de esta norma no(enta y tres ;9>< pronunciamientos. /os pronunciamientos emitidos por el Comit son tcnicamente ampliaciones e interpretaciones de las die# normas de )uditoria b3sicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas. 7. DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA DE ACEPTACION GENERAL. 7. N !"#$ %& A'%() !(# %& A*&+)#*(,- G&-&!#. /as normas de auditoria aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra pro+esi n en "ene#uela, son las siguientes. 7.1. N !"#$ R&.#)(/#$ # .# C#+#*(%#% 0 P&!$ -#.(%#% P! 1&$( -#. %&. A'%() ! a. EC trabajo de auditoria, con la +inalidad de emitir una opini n pro+esional sobre estados +inancieros, debe ser desempe8ado por personas 0ue teniendo titulo uni(ersitario de Contador Publico nacional o re(alidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores. b. El auditor ;en adelante es utili#ado el termino auditor, el cual debe ser asumido como Contador Publico en el ejercicio independiente< esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la reali#aci n de su e-amen y la preparaci n de su in+orme. c. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objeti(idad e independencia mental en todos los asuntos relati(os a su trabajo pro+esional. 7.2. N !"#$ $ 2!& O!3#-(4#*(,- 0 E5&*'*(,- %&. T!#2#5 a. El trabajo de auditoria debe ser plani+icado adecuadamente. /os asistentes 0ue se empleen deben ser responsablemente super(isados. b. El auditor debe e+ectuar un estudio y e(aluaci n del control interne e-istente como base para determinar la e-tensi n de los procedimientos de auditoria 0ue (a a aplicar. c. El auditor debe obtener e(idencia comprobatoria su+iciente y competente1 mediante inspecci n, obser(aci n, con+irmaci n e indagaci n1 para proporcionar una base ra#onable con el +in de emitir un in+orme respecto a los estados +inancieros e-aminados. 7.6. N !"#$ R&.#)(/#$ #. D(*)#"&a. El in+orme debe indicar si los estados +inancieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptaci n general. b. ) menos 0ue el Contador P!blico ,aga una declaraci n e-presa en contrario, se considerara 0ue el estima 0ue las re(elaciones incluidas en las notas los estados +inancieros est3n ra#onablemente presentadas. c. El in+orme debe contener la e-presi n de una opini n en relaci n con los estados +inancieros, tornados en conjunto1 o una opini n. con sal(edad, abstenci n o negaci n, en estos casos debe indicarse las ra#ones para el tipo de opini n. d. En todos los casos en 0ue el nombre de un Contador P!blico 0uede asociado con alguna in+ormacion +inanciera, el Contador Publico debe e-presar, de manera clara e ine0u(oca, la naturale#a de su relaci n con dic,a in+ormacion +inanciera. 5i se ,a reali#ado alg!n e-amen de ella, el Contador Publico debe mani+estar, de modo e-preso y claro, el car3cter de su e-amen, su alcance y grado de responsabilidad 0ue, como consecuencia de el, asume. COMENTARIOS.
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NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR 7. C#+#*(%#% El trabajo de auditoria, con la +inalidad de emitir un dictamen pro+esional sobre estados +inancieros, debe ser desempe8ado por personas 0ue, teniendo titulo uni(ersitario de Contador Publico, nacional o re(alidado, tengan capacidad como auditores. El Contador Publico al o+recer sus ser(icios, esta declarado p!blicamente estar en capacidad para desempe8ar satis+actoriamente las acti(idades propias de esta pro+esi n. /a ad0uisici n de esa capacidad empie#a con la educaci n +ormal del Contador Publico y se e-tiende ,asta su posterior e-periencia. /a educaci n +ormal, o preparaci n acadmica. se ad0uiere, en "ene#uela, mediante la obtenci n del titulo uni(ersitario de Contador P!blico, lo cual indica 0ue este pro+esional se ,a sometido al estudio programado y sistem3tico de la Contabilidad y )uditoria y de otras disciplinas cone-as y complementarias 0ue le permitan una mejor +ormaci n. &o basta, sin embargo, la preparaci n te rica conducente a la obtenci n del titulo de Contador P!blico. /a Contadura P!blica y el ejercicio de las acti(idades propias de esta pro+esi n re0uieren un bagaje de madure#, de conocimientos y de ,abilidades 0ue es muy di+cil transmitir por la mera preparaci n uni(ersitaria. 2ebe pues complementarse tal preparaci n con la ad0uirida en la e-periencia practica. Es con(eniente 0ue el Contador Publico 0ue se grad!a complemente su conocimiento mediante un periodo ra#onable de e-periencia. &o es, sin embargo, la capacidad pro+esional una cosa 0ue se ad0uiere de+initi(amente, en una sola (e# y 0ue ya no re0uiere ninguna acti(idad posterior. /a (ida de los negocios cambia continuamente y a una (elocidad desconcertante1 la in(estigaci n y el estudio ,ace 0ue los conocimientos tcnicos (ayan a(an#ando tambin a considerable (elocidad. 2e a0u 0ue sea necesario para 0ue el Contador Publico conser(e su capacidad y calidad pro+esional, 0ue se mantenga en una continua re(isi n de sus conocimientos para estar al corriente de los a(ances de las disciplinas 0ue a+ectan a su acti(idad, desarrollando el estudio y la in(estigaci n paralelamente a todas las dem3s acti(idades y ciencias de nuestro mundo con el objeti(o de colocar y mantener la pro+esi n en los mas altos ni(eles, para o+recer el mas optimo ser(icio a la colecti(idad. 9. C'(%#% 0 %(.(3&-*(# El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la reali#aci n de su e-amen y la preparaci n de su in+orme. Es necesario 0ue en el desempe8o de su trabajo el Contador Publico ponga la atenci n, el cuidado y la diligencia con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la obligaci n de cumplir con las normas sobre organi#aci n y ejecuci n del trabajo y las relati(as al in+orme. &i el Contador Publico, ni ning!n pro+esional, puede ser considerado in+alibles, ni puede, por tanto, e-igrsele el acierto en todos los casos y la resoluci n satis+actoria de todos los problemas, sin embargo, el pro+esional asume una gran responsabilidad moral y +alta gra(emente a sus deberes pro+esionales si la ine+icacia se debe a la carencia de capacidad necesaria para el desempe8o de las acti(idades pro+esionales o a negligencia culpable en el desempe8o de esas mismas acti(idades. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objeti(idad e independencia mental en todos los asuntos relati(os a su trabajo pro+esional. &o basta la educaci n y e-periencia, el Contador Publico debe adem3s mantener una actitud de objeti(idad e independencia mental para 0ue su opini n se pueda considerar imparcial. Es de singular importancia para la pro+esi n 0ue el publico mantenga su con+ian#a en el Contador Publico. /a con+ian#a publica puede (erse debilitada si e-iste e(idencia de una +alta de independencia se puede (er igualmente perjudicada por la e-istencia de circunstancias 0ue el publico podra pensar 0ue in+luyen en la independencia. Para ser independiente el Contador
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Publico debe ser intelectualmente ,onesto, para ser reconocido como independientes debe estar libre de obligaciones intereses en el cliente, su administraci n sus propietarios. Por ejemplo, un Contador Publico 0ue e-amina una Compa8a en la cual +ue tambin un director podra ser intelectualmente ,onesto, pero es probable 0ue el publico no lo considere independiente ya 0ue estara re(isando decisiones en las cuales el torno parte. )simismo, un Contador Publico 0ue tiene intereses sustanciales en una compa8a podra considerarse imparcial al e-presar su opini n sobre los estados +inancieros de esa compa8a, sin embargo, el p!blico se resistir3 a creer 0ue actu imparcialmente. /os Contadores P!blicos deben de ,ec,o ser y deben parecer ser independiente de cual0uier entidad para la cual reali#an trabajos actuando como pro+esional independiente. NORMAS SOBRE ORGANIZACI8N Y E9ECUCION DEL TRABA9O 10. P.#-(1(*#*(,- $'+&!/($(,-. El trabajo de auditoria debe ser plani+icado adecuadamente. /os asistentes 0ue se empleen deben ser responsablemente super(isados. El trabajo de auditoria, como cual0uier trabajo pro+esional, no puede ser reali#ado sin una plani+icaci n pre(ia. %iene un objeti(o de+inido. suministrar al auditor elementos de juicio su+icientes y competentes para su opini n1 se reali#a mediante los procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes 0ue se presenten en cada uno de los negocios. las caractersticas peculiares de la empresa cuyos estados +inancieros se e-amina. En tal (irtud, para 0ue un trabajo pro+esional lle(e perspecti(as de reali#arse con -ito ra#onable tiene 0ue ser planeado en el sentido de pre(er, antes de emprender cada +ase del trabajo, cuales procedimientos de auditoria (an a emplearse, la e-tensi n y la oportunidad en 0ue (an a ser utili#ados y los papeles de trabajo en 0ue (an a registrarse sus resultados. Por otra parte, no es posible, ni seria con(eniente 0ue la totalidad del trabajo de auditoria sea reali#ada personalmente por el propio Contador Publico. En la aplicaci n de los procedimientos de auditoria e-isten labores de ejecuci n 0ue no re0uieren la capacidad pro+esional del Contador Publico y 0ue pueden ser desempe8adas por personal asistente de un ni(el menor de conocimientos y e-periencia. 6na adecuada utili#aci n de asistentes y una distribuci n apropiada de las labores entre ellos, es con(eniente para el trabajo de auditoria, y +unciona en el sentido mas +a(orable para los intereses de la propia clientela y del Contador Publico, al delegar el Contador Publico en sus asistentes a0uellas labores 0ue no necesiten +or#osamente de su criterio y capacidad y, por tanto, de la ejecuci n personal, esta apro(ec,ando al m3-imo su propia capacidad, liber3ndose de tareas 0ue constituan una carga rutinaria e-cesi(a y, por consiguiente, bene+iciando al propio cliente, al 0uedar libre para estudiar con mayor meticulosidad las decisiones de (erdadera importancia y tambin al permitir 0ue los costos del trabajo de auditoria no se ele(en indebidamente por la reali#aci n de trabajos secundarios a tra(s de personas 0ue re0uieren una remuneraci n mayor 0ue la 0ue el propio trabajo justi+ica. Pero la delegaci n de +unciones en los asistentes no libera al Contador Publico de la responsabilidad personal e indeclinable 0ue tiene en todo el trabajo. )un cuando la ejecuci n material no ,aya sido ,ec,a por el, el Contador Publico es responsable ante su cliente y ante los terceros 0ue usaran los estados +inancieros sobre lo 0ue dictamina, por lo adecuado de todo el trabajo de auditoria, independientemente de 0uien pr3cticamente lo e+ect!e. 2e a, 0ue resulte indispensable 0ue la delegaci n de parte del trabajo de auditoria en los asistentes (aya acompa8ada de un procedimiento de super(isi n 0ue permita dirigir y orientar a los asistentes en la ejecuci n del trabajo y cerciorarse de la e+ecti(idad con 0ue lo reali#an y de la autenticidad de los resultados 0ue obtienen a tra(s de el. 11. E$)'%( 0 &/#.'#*(,- %&. C -)! . (-)&!El auditor debe e+ectuar un estudio y e(aluaci n del control interno e-istente como base para determinar la e-tensi n de los procedimientos de auditoria 0ue (a a aplicar. El determinar 0ue procedimientos de auditoria (an a aplicarse en cada caso y el +ijar su e-tensi n y su oportunidad depende de (arios +actores. en primer lugar depende de los objeti(os generales del trabajo de auditoria, 0ue son los de suministrar al Contador Publico elementos de juicio su+icientes para apoyar su opini n1 depende tambin de la naturale#a de cada una de las partidas e-aminadas y de los principios de contabilidad aplicables a ellas, y depende por ultimo de las condiciones particulares especi+icas 0ue e-isten en cada empresa.
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/as condiciones de la empresa, su +orma de operar, su +orma de tramitar interiormente los asuntos, las acti(idades de control sobre las operaciones, su registro contable y emisi n de los estados +inancieros, son circunstancias particulares de cada empresa 0ue modi+ican la naturale#a de las pruebas de auditoria 0ue se (an a reali#ar y la e-tensi n y oportunidad con 0ue esas pruebas pueden ejecutarse. 2e a, 0ue sea absolutamente necesario 0ue el Contador Publico para poder reali#ar un trabajo satis+actorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados +inancieros est3n e-aminando. 5in esos elementos, la planeaci n, la auditoria y la ejecuci n de ella seran cosas 0ue estaran totalmente alejados de la realidad del negocio e-aminado y tendra muy pocas probabilidades de -ito. Por ello es necesario 0ue el Contador Publico estudie y e(al!e el control interno de la empresa cuyos estados +inancieros (a a e-aminar. /a e(aluaci n del control interno tiene como objeto la determinaci n de la e-istencia de adecuados controles, entendindose por estos. el ambiente de control, la (aloraci n cualitati(a de los riesgos, la presencia de acti(idades de control, la in+ormacion y comunicaci n constante de las operaciones y la (igilancia adecuada del cumplimiento de estas acti(idades /a e(aluaci n adecuada de un sistema de control interno re0uiere de dos +ases. 1< Conocimiento y comprensi n de los procedimientos y mtodos prescritos y :< 6n grado ra#onable de seguridad 0ue se encuentran en uso y 0ue est3n operando tal como se planearon. Estas dos +ases del estudio se describen como la Dobtenci n del conocimiento del clienteE y Dpruebas de cumplimientoE, respecti(amente. )un0ue estas +ases se comentan separadamente. est3n ntimamente relacionadas en los 0ue respecta a 0ue algunas partes de cada una deben reali#arse concurrentemente y pueden contribuir a la e(aluaci n de los procedimientos prescritos y del cumplimiento de los mismos. El prop sito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad ra#onable 0ue los procedimientos relati(os a los controles contables est3n siendo aplicados tal como +ueron prescritos. %ales pruebas son necesarias si se (a a con+iar en los procedimientos prescritos para la determinaci n de la naturale#a, oportunidad o e-tensi n de las Dpruebas de substanciaci nE de determinadas clases de transacciones o saldos, como se comenta mas adelante. El Contador Publico puede decidir no con+iar en los procedimientos prescritos por0ue ,aya concluido ya sea ;a< 0ue los procedimientos no son satis+actorios para este objeti(o, o ;b< 0ue el trabajo re0uerido en las medidas de control interno, e-cede a la reducci n 0ue se lograra en las Dpruebas de substanciaci nE en (irtud de tal con+ian#a, lo 0ue no se justi+ica desde un punto de (ista de e+iciencia. /a e(aluaci n de los controles contables ,ec,o por el Contador Publico, en relaci n con cada tipo signi+icati(o de transacciones y cuentas de los estados +inancieros, debe ser una conclusi n respecto a si los procedimientos prescritos y su cumplimiento son satis+actorios para su objeti(o. /os procedimientos de control interno y su cumplimiento deben considerarse satis+actorios si la re(isi n del Contador Publico y sus pruebas no re(elan ninguna situaci n 0ue considerare 0ue sea una debilidad importante para su prop sito. 2entro de este conte-to, debilidad importante signi+ica una situaci n en la cual el Contador Publico cree 0ue los procedimientos, o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una ra#onable seguridad de 0ue errores o irregularidades por cantidades 0ue podran ser importantes re+lejados en los estados +inancieros 0ue est3n siendo auditados, pudieran pre(enirse o detectarse en una periodo ra#onable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecuci n de las +unciones 0ue se les asigna. Fa 0ue el objeti(o de la e(aluaci n re0uerida por la segunda norma de auditoria sobre organi#aci n y ejecuci n del trabajo es la de suministrar una base Dpara determinar la e-tensi n de los procedimientos de auditoria 0ue se (an a aplicarE, es claro 0ue su objeti(o +inal es el de proporcionar una Dbase ra#onable con el +in de emitir un in+orme respecto a los estados e-aminadosE incluidos en la tercera norma relati(a a la organi#aci n y ejecuci n del trabajo. /a e(idencia comprobatoria re0uerida por la tercera norma es obtenida por medio de dos tipos de procedimientos de auditoria. a< pruebas de detalles de las transacciones y saldos y ;b< re(isi n analtica de ra#ones y tendencias signi+icati(as e in(estigaciones resultantes de +luctuaciones anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se describen en esta declaraci n como Dpruebas de substanciaci nE. El objeto de estos procedimientos es obtener e(idencia acerca de la (alide# y tratamiento contable apropiado de las transacciones y saldos o,
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de otra manera, de errores o irregularidades 0ue puedan estar all re+lejadas. )un0ue este objeti(o di+iere del de las pruebas de cumplimiento, ambos objeti(os pueden alcan#arse +recuentemente a tra(s de las pruebas de detalles. /a segunda norma no contempla 0ue el Contador Publico (aya a depositar con+ian#a completa en el control interno, al grado de la e-clusi n de otros procedimientos de auditoria respecto a cantidades importantes 0ue apare#can en los estados +inancieros. Esta interpretaci n es apropiada por (arias ra#ones. Primero, la tercera norma no esta e-presada de manera 0ue sugiera una completa dependencia en el control interno. /as limitaciones in,erentes a la e+ecti(idad del control contable son las ra#ones +undamentales en las 0ue se apoya esta interpretaci n. /a segunda norma sobre organi#aci n y ejecuci n del trabajo reconoce 0ue la e-tensi n de las pruebas re0ueridas para constituir su+iciente e(idencia comprobatoria en los trminos de la tercera norma deben (ariar in(ersamente con la con+ian#a 0ue tenga el Contador Publico en el control interno. Estas normas consideradas conjuntamente implican 0ue la combinaci n de la con+ian#a 0ue el Contador Publico deposita en el control interno y en sus procedimientos de auditoria, debe suministrar una base ra#onable para su opini n en todos los casos, aun0ue la parte de la con+ian#a 0ue se deri(e de las +uentes respecti(as pueda (ariar apropiadamente en distintos casos. 12. O2)&-*(,- %& &/(%&-*(# $'1(*(&-)& 0 * "+&)&-)& El auditor debe obtener e(idencia comprobatoria su+iciente y competente, mediante inspecci n, obser(aci n, con+irmaci n e indagaci n, para proporcionar una base ra#onable con el +in de emitir una opini n respecto a los estados +inancieros e-aminados. Fa sabemos 0ue el objeti(o principal 0ue persigue el Contador Publico al aplicar los procedimientos de auditoria es el de obtener los elementos de juicio indispensables para poder emitir su opini n sobre los estados +inancieros. %ales elementos deben representar la e(idencia su+iciente y objeti(a 0ue demuestren lo ra#onable de su e-amen. Por tanto, el trabajo de auditoria debe suministrar al Contador Publico la base su+iciente para respaldar su opini n pro+esional. /a e(idencia comprobatoria, debe llenar dos condiciones. debe ser su+iciente y ser competente. /a e(idencia ser3 su+iciente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de resultados de (arias pruebas di+erentes, el Contador Publico y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir ra#onablemente de 0ue los ,ec,os 0ue se est3n tratando de probar o los criterios cuya ra#onabilidad se esta ju#gando ,an 0uedado satis+actoriamente comprobados. )dem3s, la e(idencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe re+erirse a a0uellos ,ec,os, circunstancias o criterios 0ue realmente tienen importancia y relaci n con lo e-aminado. El Contador Publico al ,acer su e-amen de estados +inancieros y al dar su opini n sobre ellos. esta ,aciendo un juicio de e0uilibrio y e(aluaci n. /os estados +inancieros presentan, por la selecci n de ciertos ,ec,os importantes y por la aplicaci n de ciertos criterios, una presentaci n ra#onable de la situaci n de la empresa y de los resultados de sus operaciones, la cual debe ser su+iciente para dar a los interesados la in+ormaci n 0ue necesitan como base para tomar sus decisiones, pero 0ue, por ning!n moti(o, es una descripci n minuciosa, detallada y e-,austi(a de todos los elementos 0ue +orman parte de la situaci n +inanciera y de los resultados de las operaciones. /a e(idencia 0ue obtenga el Contador Publico debe re+erirse a los ,ec,os importantes de su e-amen, estar relacionada con ellos y ser !til como base para la opini n 0ue (a a emitir. /a simple acumulaci n de datos, comprobaciones y elementos 0ue no tienen relaci n con los objeti(os +undamentales e importantes de la auditoria es, al mismo tiempo, un desperdicio de tiempo y energa y una demostraci n de +alta de e+icacia pro+esional. En realidad tanto en la conducci n de su trabajo de auditoria, como en la preparaci n de su in+orme, el Contador Publico debe guiarse por los criterios de Dimportancia relati(aE y de Driesgo probableE. Es cierto 0ue entre los ,ec,os, criterios y elementos 0ue +orman parte de los estados +inancieros, no todos son de la misma importancia. En la misma +orma, entre los procedimientos 0ue puede utili#ar el Contador Publico y las partidas o conceptos a los 0ue puede dirigir su atenci n, tampoco son todos de la misma importancia. E-iste algunos cuya importancia es decisi(a dentro del aspecto general 0ue los estados +inancieros dan, o 0ue
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serian decisi(os dentro de la opini n 0ue el Contador Publico (a a rendir1 pero ,ay otros 0ue no a+ectan sustancialmente ni a los estados ni a la opini n, a!n cuando ,ubiera dentro de ellos errores. El Contador Publico debe graduar su e-amen y la atenci n 0ue dedi0ue a las partidas con+orme a la importancia relati(a de estas. 6na partida tiene importancia relati(a cuando un cambio en ella, en su presentaci n, en su (aluaci n, en su descripci n o en cual0uiera de sus elementos pudiera modi+icar la decisi n de un lector o analista sobre los estados +inancieros. Cuando esto no ocurre se dice 0ue las partidas carecen de importancia relati(a. )l mismo tiempo, el Contador Publico debe adecuar sus procedimientos de acuerdo con el riesgo relati(o de error 0ue corre en cada uno de los grupos sometidos a su e-amen. Fa ,emos dic,o 0ue es pr3cticamente imposible ad0uirir la certe#a absoluta sobre los ,ec,os y criterios 0ue se esta e-aminando. 5in embargo, las de+iciencias encontradas en el e-amen o el grado de comprobaci n necesario (aran de acuerdo con la naturale#a de las partidas. NORMAS RELATIVAS AL DICTAMEN 16. A+.(*#*(,- %& P!(-*(+( $ %& C -)#2(.(%#% El dictamen debe indicar si los estados +inancieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptaci n general. /a presentaci n de la situaci n +inanciera, los resultados de operaciones, el estado de mo(imiento del patrimonio y el mo(imiento del +lujo del e+ecti(o 0ue se ,ace a tra(s de los estados +inancieros no es una presentaci n arbitraria. /a e-periencia, el desarrollo de la tcnica de contabilidad y la aplicaci n de los principios de contabilidad ,acen 0ue, para 0ue un estado presente ra#onablemente la situaci n y los resultados de una empresa, el mo(imiento de su patrimonio y su +lujo de e+ecti(o deben ,aber sido +ormulados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptaci n general. /a determinaci n sobre si se ,an seguido los Dprincipios de contabilidad de aceptaci n generalE re0uiere el ejercicio de un buen juicio de parte del Contador Publico, as como un conocimiento pro+undo acerca de cuales son los principios 0ue ,an sido generalmente aceptados, aun0ue algunos de estos ,ayan sido muy poco utili#ados. 6n principio de contabilidad puede tener un uso limitado y a!n ser de aceptaci n general. En adici n al ,ec,o 0ue un principio de contabilidad puede estar generalmente aceptado, a pesar 0ue no se ,aya aplicado regularmente, es necesario tambin tomar en consideraci n 0ue un mismo principio puede ser aplicado de manera distinta por di+erentes empresas. Por eso el ,ec,o 0ue una empresa siga un procedimiento de contabilidad peculiar en sus operaciones no la descali+ica para 0ue se pueda reconocer 0ue esta actuando de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptaci n general, siempre y cuando el principio 0ue dic,o procedimiento trata de implementar sea uno generalmente aceptado. 1:. U-(1 !"(%#% &- .# #+.(*#*(,- %& . $ +!(-*(+( $ %& * -)#2(.(%#%. /a interpretaci n de los estados +inancieros re0uiere, en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situaci n +inanciera de una empresa en distintos periodos de su acti(idad. )s como entre empresas 0ue se dedi0uen a igual acti(idades. Esto no es posible si los estados +inancieros relati(os a las distintas pocas o periodos ,an sido +ormulados bajo bases di+erentes o utili#ando principios distintos. El Contador P!blico por lo tanto debe (eri+icar si los principios de contabilidad aplicados en &. periodo bajo re(isi n son semejantes a a0uellos aplicados en el periodo anterior. Cuando se ,aya lle(ado a cabo un cambio en la aplicaci n de los principios de contabilidad durante el a8o o los a8os acerca de los cuales el Contador Publico esta in+ormando el tratamiento del cambio debe ser considerado de acuerdo a lo se8alado en la norma aplicable. 1;. R&/&.#*( -&$ &- . $ &$)#% $ 1(-#-*(&! $ ) menos 0ue el Contador Publico ,aga una declaraci n e-presa en contrario, se considerara 0ue el estima 0ue las re(elaciones in+ormati(as incluidas en los estados +inancieros son ra#onablemente adecuadas.
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/a presentaci n ra#onable de los estados +inancieros, aparte de su relaci n con principios de contabilidad de aceptaci n general, depende de la adecuada re(elaci n de aspectos importantes. Estos aspectos se re+ieren a las polticas contables, y sus notas pertinentes1 la terminologa usada. los detalles e-puestos1 la clasi+icaci n de las partidas en los estados, gra(3menes sobre acti(os1 atrasos en pagos de di(idendos1 restricciones sobre la declaraci n de di(idendos1 pasi(os contingentes1 la e-istencia de intereses enHy control de compa8as a+iliadas, as como la naturale#a y (olumen de las transacciones con tales intereses. Esta enumeraci n no pretende incluir todos los casos posibles, sino 0ue simplemente indica entre otras la naturale#a y tipo de re(elaciones 0ue son necesarios para 0ue los estados +inancieros sean lo su+icientemente in+ormati(os. El Contador Publico debe e+ectuar una re(isi n de las transacciones y e(entos subsecuentes, ocurridos desde la +ec,a de los Estados Financieros ,asta la +ec,a del in+orme y entrega del mismo al cliente, a +in de determinar su e+ecto sobre los estados +inancieros e-aminados. 5i se omiten en los estados +inancieros aspectos 0ue el Contador Publico considera re0uieren ser se8alados, debe incluir estos aspectos en su in+orme y sal(ar adecuadamente su opini n. 18. E<+!&$(,- %& +(-(,El dictamen debe contener la e-presi n de una opini n en relaci n con los estados +inancieros, tornados en conjunto. o una declaraci n de 0ue dic,a opini n no puede ser e-presada, en cuyo caso deben indicarse las ra#ones por las cuales se e-presa tal opini n. El objeti(o del e-amen de los estados +inancieros por un Contador Publico es la e-presi n de una opini n respecto a tales estados. El dictamen de auditoria es el medio por el cual el Contador Publico e-presa su opini n de los estados +inancieros objeto de su e-amen. El e-amen con esta +inalidad debe e+ectuarse en base a normas de auditoria, aplic3ndose los procedimientos de auditoria 0ue se consideren necesarios seg!n las circunstancias. 6na (eH reali#ado el e-amen el Contador Publico deber31 emitir una opini n sin sal(edades, e-presar una opini n con sal(edades, emitir una opini n ad(ersa, o abstenerse de emitir su opini n. 4pini n sin sal(edades. El Contador P!blico deber3 emitir una opini n sin sal(edades cuando no tiene limitaci n alguna en su trabajo, y encuentra 0ue los estados +inancieros ,an sido preparados de con+ormidad con principios de contabilidad de aceptaci n general, y 0ue dic,os principios son aplicados sobre bases uni+ormes con las del ano anterior. 4pini n con sal(edades. 6na opini n con sal(edades debe emitirse cuando e-isten e-cepciones o sal(edades importantes, pero no a tal grado 0ue se considere una opini n ad(ersa o abstenci n de opini n sobre los estados +inancieros tornados en conjunto. 5e deber3 procurar presentar las e-cepciones en +orma tal 0ue su alcance, signi+icado e implicaciones 0ueden claramente e-presados. 4pini n ad(ersa. El Contador Publico deber3 e-presar una opini n ad(ersa cuando, como consecuencia de su e-amen, encuentra 0ue los estados +inancieros 0ue pretenden presentar la situaci n +inanciera, los resultados de operaciones y los cambios en la posici n +inanciera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptaci n general, y no lo presentan de acuerdo con dic,os principios, y las e-cepciones son a tal grado importantes 0ue la e-presi n de una opini n con sal(edades no seria adecuada. Este tipo de opini n debe incluir una e-plicaci n de todas las ra#ones 0ue la originaron. )bstenci n de opini n. El Contador Publico deber3 abstenerse de emitir una opini n cuando no ,a obtenido una e(idencia comprobatoria su+iciente y competente como para +irmarse una opini n en cuanto a la presentaci n ra#onable de los estados +inancieros tornados en conjunto. /a necesidad de una abstenci n de opini n se ,ace presente cuando ,ay limitaciones importantes en el alcance del e-amen o por la e-istencia de asuntos no resueltos o incertidumbre 0ue in+luyan en la (ida misma del negocio. )l abstenerse de emitir una opini n se deben indicar claramente las ra#ones o moti(os 0ue dieron origen a la abstenci n. 7ncertidumbres. en los casos en 0ue as lo re0uiera el dictamen del Contador Publico, contendr3 p3rra+os de incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se tiene la certe#a de 0ue pudieran ocurrir. P3rra+o de n+asis. en algunas circunstancias el auditor utili#ara un p3rra+o de n+asis en su dictamen para indicar situaciones 0ue el estime necesario re(elar, tales como. la compa8a auditada es parte de un grupo empresarial, etc.
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17. A*.#!#*(,- %& $' !&.#*(,- * - . $ &$)#% $ 1(-#-*(&! $ 0 .# !&$+ -$#2(.(%#% #$'"(%# !&$+&*) # &.. $. En todos los casos en 0ue el nombre de un Contador Publico 0uede asociado con algunos estados +inancieros, el Contador Publico debe e-presar, de manera clara e ine0u(oca. la naturale#a de su relaci n con dic,os estados +inancieros. 5i se ,a reali#ado alg!n e-amen de ellos, el Contador Publico debe mani+estar, de modo e-preso y claro, el car3cter de su e-amen, su alcance y grado de responsabilidad 0ue, como consecuencia de el asume. )!n cuando la auditoria de estados +inancieros con (ista a dictaminar sobre ellos, +orma una parte importante, 0ui#3s la mas importante del trabajo pro+esional del Contador Publico, no es la !nica acti(idad 0ue este reali#a en el desempe8o de sus labores pro+esionales. &o es raro 0ue el Contador Publico preste otra clase de ser(icios, di+erentes de la auditoria para e+ectos de in+orme, cuya consecuencia sea 0ue, en una u otra +orma, su nombre apare#ca asociado a ciertos estados +inancieros o in+ormacion +inanciera. Entre estos ser(icios pro+esionales se pueden citar la preparaci n de estados +inancieros de car3cter general o para +ines especiales, sin reali#ar auditoria de ellos1 la interpretaci n de estados +inancieros1 las re(isiones o auditorias parciales de partidas 0ue, estando dentro de los estados +inancieros, no +orman su totalidad, y otros semejantes. Por otro lado, como la auditoria con (istas a la +ormulaci n de un dictamen es la acti(idad principal del Contador P!blico y su +unci n esta generalmente asociada a esta acti(idad, es importante 0ue el publico reciba la impresi n siempre 0ue (ea el nombre de un Contador Publico asociado a cierta in+ormacion +inanciera, 0ue esa asociaci n implica 0ue el Contador Publico ,a e-aminado totalmente la in+ormacion +inanciera y esta dando su aprobaci n pro+esional a ellos. Por esa ra# n, y por lealtad ,acia el publico mismo 0ue depende de sus ser(icios y de su opini n y por de+ensa de su propia posici n y su responsabilidad, es absolutamente indispensable 0ue ning!n Contador Publico permita 0ue su nombre 0uede asociado, e-presa o implcitamente. a unos estados +inancieros o in+ormacion +inanciera, sin 0ue ,aya una e-plicaci n clara y e-presa del tipo de esa relaci n y de la responsabilidad 0ue el Contador Publico asume con respecto a los estados +inancieros o in+ormacion +inanciera. Cuando el nombre de un Contador Publico 0uede asociado a ciertos estados +inancieros o in+ormacion +inanciera debido a 0ue el Contador Publico sea +uncionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y e-presa tal relaci n, anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Publico la e-plicaci n clara de la posici n 0ue ocupa en la empresa. Cuando se trata de un Contador Publico, 0ue reali#a acti(idades pro+esionales liberalmente y su nombre se asocie a estados +inancieros o in+ormacion +inanciera sin 0ue se ,aya reali#ado un e-amen lo su+icientemente e-tenso para justi+icar la e-presi n de una opini n en +orma de dictamen, el Contador Publico debe e(itar cual0uier con+usi n o interpretaci n err nea, e-presando de manera clara y precisa la naturale#a de su relaci n con los estados +inancieros o in+ormacion +inanciera y, el alcance de su re(isi n. 2e esta manera, cuando el Contador Publico ,a reali#ado un e-amen tendiente a la e-presi n de una opini n pro+esional a tra(s de un dictamen, deber3 e-presar dic,a opini n de manera clara. &o es necesario y, por contrario, seria muy incon(eniente, 0ue el Contador Publico entre en una descripci n detallada del trabajo reali#ado. Esa descripci n seria tediosa, e-cesi(amente tcnica y generalmente incomprensible para el lector de los estados +inancieros o in+ormacion +inanciera. )dem3s, es poco probable 0ue se pudiera ,acer una descripci n 0ue incluyera todos los detalles del trabajo y 0ue por lo tanto no ,iciera ninguna e-clusi n. OB9ETO DE ESTA NORMA El objeto de esta &orma es establecer el orden de aplicaci n supletoria de las normas y procedimientos de auditoria en "ene#uela. CRITERIOS PARA LA APLICACION SUPLETORIA DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA. En la aplicaci n de las &ormas de )uditoria de )ceptaci n *eneral, los pro+esionales de la contadura publica en "ene#uela deben guiarse en primer termino por los promulgados por la
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Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela emitidas y auscultado por intermedio de su Comit9 Permanente de &ormas y Procedimientos de )uditora 92eclaraciones sobre &ormas y Procedimientos de )uditoria 2&)9 9Publicaciones %cnicasI P%9. 1G. 5i alg!n aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el p3rra+o anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los contadores p!blicos (ene#olanos deber3n guiarse por las normas internacionales de auditora ;&7)s< promulgadas por la Federaci n 7nternacional de Contadores P!blicos ;7F)C<, a tra(s de sus comits respecti(os. 19. En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la supletoriedad se dar3 en tercer lugar, con las normas de auditoria emitidas y publicadas por la Comisi n de &ormas y Procedimientos de )uditoria del 7nstitute $e-icano de Contadores P!blicos. :A. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicaran las normas emitidas por el )merican 7nstitute o+ Certi+ied Public )ccounts ;)7CP)< conocidas como 5)5 y +inalmente por las normas de auditoria emitidas en pases latinoamericanos con caractersticas econ micas similar a la de "ene#uela. VIGENCIA Y APROBACION :1. /a presente norma de auditoria +ue aprobada para su publicaci n y di(ulgaci n por el 2irectorio &acional )mpliado de la Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela celebrada en 5an Crist bal, estado %3c,ira el 19 de mayo de :AA1 pre(ia su consideraci n y aprobaci n por el 2irectorio de la Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela y el proceso de auscultaci n por su Comit Permanente de &ormas y Procedimientos de auditoria y deroga la Publicaci n %cnica &' 1 de septiembre de 1974. GLOSARIO DE TERMINOS IMPORTANTES A2$)&-*(,- %& +(-(,-. Cuando no ,a obtenido una e(idencia comprobatoria su+iciente y competente como para +ormarse una opini n en cuanto a la presentaci n ra#onable de los estados +inancieros tornados en conjunto. A*)(/(%#% %& * -)! .. Poltica y procedimientos adem3s del ambiente de control en el sistema contable 0ue establece la direcci n de la compa8a para cumplir sus objeti(os A.CPA. 7nstitute Estadounidense de Contadores P!blicos, un organismo (oluntario de contadores p!blicos 0ue establece los re0uisitos pro+esionales reali#a in(estigaciones y publica materiales pertinentes a la contabilidad, auditoria, ser(icios de consultora, administrati(a e impuestos. A"2(&-)& %& * -)! .. /as acciones, polticas y procedimientos 0ue re+lejan las acti(idades globales de la alta direcci n, los directores y los due8os de una entidad sobre el control y su importancia para la misma. )sistentes #'<(.(#!&$ %& #'%() !(#. /os 0ue conjuntamente con el resto del e0uipo de trabajo ejecuta las labores de auditoria. A'%() !(#. /a acumulaci n y e(aluaci n de e(idencia sobre in+ormacion cuanti+icable de una entidad econ mica para determinar e in+ormar sobre el grado de correspondencia entre la in+ormacion y los criterios establecidos. C&!)&4#. *rado de certe#a del auditor de 0ue las conclusiones se8aladas en su dictamen est3n ra#onablemente correctas. C .'$(,-. Es+uer#o cooperati(o entre empleados para de+raudar a una empresa en e+ecti(o, in(entario o en otros acti(os. C "+&)&-*(# %& .#$ &/(%&-*(#$. El grado en el cual las e(idencias pueden considerarse como crebles o dignas de con+ian#a. /as e(idencias son competentes cuando se obtienen de 1.< una +uente independiente, :.< cliente con una estructura de control interne, e+ica#, >.< mediante el e-amen +sico, obser(aci n, calculo e inspecci n del auditor, 4.< pro(eedores cali+icados. abogados, bancos, ?.< +uente objeti(a. C - *("(&-) $ %&. -&3 *( . *rado de conocimientos 0ue debe ad0uirir el CP7 para poder
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determinar el alcance de los procedimientos de auditoria a ejecutar. D&$1#.* $. Jobo de acti(os D(.(3&-*(# +! 1&$( -#.. Cuidado, es+uer#o y e+icacia en la ejecuci n del ejercicio pro+esional. E$)#% $ F(-#-*(&! $. 2e acuerdo con los principios de contabilidad de aceptaci n general lo constituyen. balance general, estado de resultado, estado de mo(imiento de las cuentas patrimonio y +lujo del e+ecti(o. E$)!'*)'!# %& * -)! . (-)&!- . /os procedimientos y polticas establecidas para proporcional una seguridad ra#onable de lograr los objeti(os espec+icos de la entidad. E/(%&-*(#. Elementos 0ue utili#an el auditor para determinar si la in+ormaci n cuanti+icable 0ue se audita se presenta de acuerdo con los criterios establecidos. E<#"&-. Compromiso 0ue resulta en una certe#a positi(a sobre si las in+ormaciones 0ue se e-aminan se ajustan a los criterios aplicables. G!#% %& !(&$3 . Porcentaje de riesgo aceptable en una auditoria. 6n riesgo aceptable en una auditoria del >K es lo mismo 0ue una garanta del 97K. = -&$) . Con+orme a lo 0ue e-ige el pudor y la decencia o 0ue no se opone a las buenas costumbres. Lonrado, incapa# de robar, esta+ar o de+raudar. I"+ !)#-*(# !&.#)(/# . 6na partida tiene importancia relati(a cuando un cambio en ella, en su presentaci n, e(aluaci n, descripci n o cual0uiera de sus elementos pudiera modi+icar la decisi n de algunos de los usuarios de los estados +inancieros. I!!&3'.#!(%#%. 2eclaraci n err nea intencional en los estados +inancieros. /ey %& &5&!*(*( %& .# C -)#%'!># P?2.(*#. 7nstrumento legal por el 0ue se rige el ejercicio de la pro+esi n de contador p!blico promulgada el :B de septiembre de 197>. M@) % $ %& * -)#2(.(%#%. Conjunto de transacciones contables debidamente ordenadas con los 0ue se pretende obtener un resultado 0ue permita su e(aluation. N !"#$ %& A'%() !(# %& A*&+)#*(,- G&-&!#.. /as establecidas en "ene#uela en la &orma 2&)=A 0ue consiste en 1.< &ormas relati(as a la capacidad y personalidad pro+esional del auditor, :.< &orma sobre como organi#aci n, ejecuci n del trabajo y >.< &ormas relati(as al in+orme. O25&)(/(%#%. 7mparcialidad en el desempe8o de los ser(icios pro+esionales del C.P.7. O+(-(,- #%/&!$#. Cuando consecuencia del e-amen del CP7 encuentra 0ue los estados +inancieros 0ue pretenden presentar la situaci n +inanciera, los resultados de operaciones y los cambios en la posici n +inanciera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptaci n general, y no lo presentan de acuerdo con dic,os principios y las e-cepciones son a tal grado importantes 0ue la e-presi n de una opini n con sal(edad no seria adecuada. O+(-(,- * - $#./&%#%. Cuando e-isten e-cepciones o sal(edades importantes, pero no a tal grado 0ue se considere una opini n ad(ersa o abstenci n de opini n sobre los estados +inancieros tornados en conjunto O+(-(,- $(- $#./&%#%. Cuando no tiene limitaci n alguna en su trabajo y encuentra 0ue los estados +inancieros ,an sido preparados de con+ormidad con principios de contabilidad de aceptaci n general, y 0ue dic,os principios son aplicados sobre bases uni+ormes con los de anos anteriores. P#+&.&$ %& )!#2#5 . /os arc,i(es 0ue conser(a el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas reali#adas, la in+ormacion obtenida y las conclusiones pertinentes alcan#adas en la auditoria. P!(-*(+( $ %& C -)#2(.(%#% 3&-&!#."&-)& #*&+)#% $. &ormas b3sicas, conceptos tcnicos relacionados con la preparaci n y presentaci n de los estados +inancieros. P! *&%("(&-) $ #-#.>)(* $. 5on una parte importante del proceso de auditoria y consiste en la reali#aci n de e(aluaciones de la in+ormacion +inanciera, a tra(s del estudio de la relaci n con(eniente entre ambas, la in+ormacion +inanciera y la no +inanciera, as como de (ariaciones importantes entre di+erentes periodos econ micos.
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P! *&%("(&-) $ %& #'%() !(#. 7nstrucciones detalladas para la recopilaci n de la e(idencia. P!'&2#$ %& * -)! .&$. Pruebas dirigidas al dise8o, la operaci n de un procedimiento o poltica de la estructura de control interne, para e(aluar su e+ecti(idad, para e(itar o detectar declaraciones incorrectas importantes en una a+irmaci n en los estados +inancieros. P!'&2#$ $'$)#-)(/#$. /as pruebas de detalle y procedimientos analticos, e+ectuados para detectar las declaraciones incorrectas importantes incluidas en los componentes de saldo de cuenta, clase de transacci n y re(elaci n en los estados +inancieros. P'2.(*#*(,- T@*-(*#. Pronunciamiento de los di+erentes comits tcnicos de la Federaci n de Colegios de Contadores P!blicos de "ene#uela 0ue amplan o aclaran los pronunciamientos emitidos pre(iamente por los re+eridos comits. S($)&"# * -)#2.&. /os mtodos y registros establecidos para identi+icar, reunir, anali#ar clasi+icar, registrar e in+ormar las transacciones de una entidad, as como para mantener la contabili#aci n del acti(o y el pasi(o correspondiente. U$'#!( . Partes interesadas en la in+ormacion +inanciera.

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