Auditora Segundo Parcial Curso: Velazco, Hctor

Bienes de cambio Libro Slosse (Captulo 16) Rt. 9, 17

Concepto Son los Bienes destinados a la venta en el cumplimiento del objetivo principal del ente o que se encuentran en proceso de produccin para luego ser incluidos en la comercializacin de bienes o servicios. Tambin se incluyen los activos que formarn parte del proceso productivo. Se clasifican en este rubro: - Anticipos que congelen precio - Bienes de uso destinados a la venta o desafectados para el prximo ejercicio. Las actividades relacionadas con este rubro son: - Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras. - Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores productivos. Documentacin: autorizaciones de vales de entrada y salida. Las salidas hacia los centros productivos deben responder a necesidades reales dispuestas en las rdenes de fabricacin. - Proceso de produccin y empaque. - Transferencia del producto terminado al almacn de despachos. Valuacin (S/ Rt. 17) Medicin inicial: los bienes se registran a su costo de adquisicin. Medicin de los costos El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Se adopta el mtodo de costeo completo (considerar tanto los costos variables como los costos fijos). Forman parte del costo los gastos de la funcin compra y de control de calidad. Tratamiento preferible: El costo de un bien o servicio es el precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad. Si no se conoce el precio de contado se lo estimar. Los componentes financieros implcitos en estas operaciones se tratarn como costos financieros. Alternativamente: en un contexto de estabilidad monetaria se admitir que la segregacin de componentes financieros implcitos se efecte nicamente sobre los saldos de activos y pasivos a la fecha de cierre de los estados contables. Mtodos de descargas de inventarios UEPS: vala las existencias a primeras compras y el costo a las ltimas compras (no es admitido impositivamente porque arroja un mayor costo). PEPS PPP Formas de determinacin del costo de ventas 1. Por diferencia de inventarios: en este caso las adquisiciones de mercaderas se contabilizan contra una cuenta transitoria compras para quedar identificadas contablemente de las existencias iniciales. Este mtodo no reconoce diferencias de inventario puesto que cualquier sobrante o faltante de mercaderas queda incluido en el costo. El costo se registra a cierre de ejercicio. Mtodo de inventario permanente: se valorizan las salidas utilizando algn mtodo de descarga de inventarios. Las adquisiciones de mercaderas se contabilizan en la cuenta mercaderas (no se utiliza la cuenta compras). Este mtodo reconoce las diferencias entre el inventario fsico y los registros, las cuales quedan expuestas en
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una cuenta de resultados diferencia de inventario y no en el costo de mercaderas. El costo de ventas se registra simultneamente con la venta. Ventajas del mtodo de inventario permanente: es una buena norma de control interno. Brinda la posibilidad de comprobar mediante toma de inventarios y posterior comparacin con las cantidades fsicas, las variaciones que existan y determinar responsabilidades. En la determinacin global las variaciones quedan includas en la existencia final. Auditora considera que se lleva el mtodo de inventario permanente cuando este es utilizado contablemente. Si se llevan fichas de stock, pero las registraciones se realizan en forma global, auditora considera como que no se estuviera llevando el sistema. 1. 2. Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de fabricacin de otros bienes o servicios destinados a la venta: se valuarn a su valor corriente. Bienes incorporados por trueques: medicin original a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, reconociendo el correspondiente resultado por tenencia con respecto a la diferencia de valor del activo entegado. Bienes incorporados por aportes y donaciones: a su valor corriente. Bienes producidos: el costo se compone de: - Materiales e insumos necesarios - Costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas) - Costos financieros que puedan asignrseles (para bienes de produccin prolongada) No debe incluir (son resultados del perodo): - Improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores - Ociosidad por la falta de aprovechamiento de la capacidad productiva a su nivel de actividad normal (como indicador realista y no como ideal).

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Se adopta el mtodo de costeo completo (considerar tanto los costos variables como los costos fijos). Independientemente del mtodo aceptado por las Rt. existe otro mtodo denominado mtodo directo, el cual propone que nicamente son parte del costo la materia prima, la mano de obra y los materiales directos (excluye a las cargas fabriles indirectas, las cuales se tratan como resultado del perodo). La diferencia entre ambos mtodos es la consideracin de las cargas fabriles como elemento necesario (en el costeo total) o como elemento no necesario (en el costeo directo). Para un perodo en el que no existen ni existencias iniciales ni existencias finales ambos mtodos de costeo arrojan el mismo resultado final. Clasificacin de los costos: - Por variabilidad: Fijos (no varan con la variacin del nivel de actividad), son fijos para un perodo determinado y para un nivel de actividad determinado; en el largo plazo todos los costos son variables. Variables (varan segn el nivel de actividad) - Por asignacin a la unidad de costeo: Directos (se pueden identificar claramente con una unidad de producto terminado). Indirectos (deben utilizarse bases de prorrateo razonables para su asignacin). Mtodo de costeo estndar: se predetermina el costo que debera insumir una unidad de producto terminado tendiendo en cuenta parmetros de eficiencia normales. Luego se analiza lo insumido por la produccin real y se determinan las variaciones. Existen variaciones que son activables como las variaciones en precios y originadas en cambios en los estndares de ingeniera y otras variaciones que las Rt. no pretenden sean activadas como las generadas por capacidad ociosa o variaciones en la eficiencia de produccin determinada como normal. - El costo que se contabiliza es el costo real no el estndar. - Todas las variaciones que no son activadas figuran en una lnea separada del costo de ventas. En tanto no haya existencias finales slo es una cuestin de exposicin, mientras que si las hay, es necesaria su discriminacin puesto que de no hacerlo quedaran variaciones activadas. Evaluacin de la capacidad ociosa:

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Se da cuando no se utiliza toda la capacidad de produccin. Para determinar su existencia se debe evaluar el contexto, es decir, al factibilidad real de trabajar a la capacidad instalada (puede que no se utilice toda la capacidad por la imposibilidad de colocacin de la produccin en el mercado por encima de determinada cantidad). 5. 6. Bienes de cambio sobre los que se haya recibido anticipos que fijan precio y las condiciones aseguren la venta: se los medir a VNR. Bienes de cambio de produccin prolongada: - VNR proporcionado por el grado de avance cuando: I. Se hayan recibido anticipos que fijan precio. II. Las condiciones aseguren la venta. III. El ente tenga capacidad financiera para concluir la obra. IV. Exista certidumbre de concrecin de la ganancia. - Costo de reposicin de los bienes con similar grado de avance o a su costo de reproduccin: en los restantes casos. Si el costo de reproduccin fuera imposible se lo medir a su costo original.

Activacin de componentes financieros (la Rt. lo da como tratamiento alternativo, el tratamiento preferible es enviarlos a resultado del perodo en que se devengan). Para este tipo de bienes la Rt. 17 permite la activacin de los costos financieros, con los siguientes requerimientos: i. Que sean activos de produccin prolongada. ii. Que la produccin no se encuentre interrumpida o slo lo este por demoras temporarias iii. Que el perodo de produccin no exceda el tcnicamente requerido. iv. Que las actividades para dejar al activo en condiciones de uso o venta no se encuentren concluidas. v. Que el activo no est an en condiciones de ser vendido o utilizado. Procedimiento i. En caso de activar componentes financieros debe realizarse sobre todos los bienes de produccin prolongada que cumplan los requerimientos y para todos los costos financieros. ii. La imputacin de los costos financieros se realizar mensualmente (se admiten perodos ms largos en tanto no se produzcan distorsiones significativas). iii. Primero se activan los costos financieros que se hayan incurrido para financiar en forma especfica a los activos. iv. Si parte del crdito fue destinado a operaciones financieras que dieron un inters a la compaa se debe activar slo la diferencia entre lo pagado y lo cobrado. v. En caso que los activos no hayan sido financiados especficamente: Se toma el total de deudas (detrayendo las de financiacin especfica de otros bienes). Se prorratean las cargas financiera totales en funcin de la parte que representa el bien sobre el total del activo. vi. Los costos que resulten activados no deben exceder a los incurridos durante el perodo. vii. Se permite slo la activacin de la carga financiera de capital ajeno, excepto en Capital Federal que tambin se permite la activacin sobre capital propio. Los bienes de produccin prolongada no son lo mismo que los bienes de lenta rotacin (que son bienes que tiene una rotacin muy baja independientemente de lo que demore la produccin). Medicin final. Determinacin de los valores corrientes 1. Para activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos: - Para bienes en condiciones de ser vendidos: valor corriente de salida (VNR) - Para bienes que no lo estn: VNR proporcionado por el grado de avance. 2. Para los bienes que requieran esfuerzos de venta: valor de entrada (costo de reposicin o reproduccin). La utilizacin del VNR implica reconocer el resultado de la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca.

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Empleo del costo original como sucedneo: si la obtencin del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usar como sucedneo el costo original. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda argentina utilizando el tipo de cambio al cierre. Comparacin con valores recuperables: es el mayor entre: - Valor neto de realizacin - Valor de uso (valor actual esperado de los flujos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til). Determinacin del costo de ventas a cierre de ejercicio - Para epeq se permite la utilizacin del mtodo de diferencia de inventarios valuando las existencias finales a valores corrientes. - Para no epeq se calcula determinando el costo de reposicin de las unidades vendidas en cada uno de los momentos reexpresado a moneda de cierre. Exposicin (S/ Rt. 9) - Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente - Bienes que se encuentran en proceso de produccin - Bienes que resultan generalmente consumidos en la produccin de bienes o servicios que se destinan a la venta - Anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Para segregarlos en corrientes o no corrientes debe evaluarse si los bienes tienen la posibilidad de ser realizados en un plazo menor al ao. Afirmaciones y procedimientos de auditora del rubro Afirmacin Existencia Definicin Para EF: Los bienes existen fsicamente. Para CMV: que los bienes han sido despachados Procedimiento tpico Presenciar el recuento fsico. La compaa toma el inventario y el auditor controla la toma mediante muestras (la compaa debe contar todo) Todas las cantidades y saldos estn Corte de documentacin. adecuada e ntegramente contabilizados. Para EF: La empresa auditada tiene El recuento prueba tenencia pero no la titularidad de los bienes en propiedad. En las instrucciones de existencia. recuento debe pedirse que se Para CMV: la titularidad de los identifiquen las mercaderas que no bienes despachados ha sido son propiedad de la empresa y la transferida a los compradores. mercadera que sea obsoleta. Se busca documentacin de respaldo (sobre la misma muestra recontada). Debe probarse que los bienes estn bien valuados de acuerdo a las pautas establecidas en la Rt. y que no superen el valor recuperable. Que los bienes esten bien valuados implica que la compaa tenga un mtodo para determinar valores de mercado que se encuentre vigente segn las Rt. y que lo aplique bien.
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Integridad

Propiedad

Valuacin

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Pautas para la toma de inventarios 1. El auditor debe revisar las instrucciones de toma de inventarios preparadas por l a compaa (en algunos casos, dependiendo del tamao de la empresa, es el mismo auditor el que las prepara). Deben contener: a. Lugar, fecha y hora de comienzo de la toma de inventarios. b. Ordenamiento y identificacin conveniente de la mercadera que se va a contar (el ordenamiento debe ser previo a la toma). Para identificar las mercaderas pueden utilizarse cdigos de barras. c. Debe estar previsto un segundo conteo que consista en una inspeccin ocular trantando de verificar si hay mercaderas que no se hayan contado. d. Identificacin de las mercaderas que no sean propiedad de la empresa o que estn obsoletas. Conformacin de los equipos de conteo: generalmente estn constituidos por personal de costos, personal administrativo y personal de planta. Debe existir separacin de funciones: No puede formar parte del equipo el responsable de la custodia de los bienes. Para el recuento de productos en proceso debe evaluarse el grado de avance. Las hojas de recuento deben ser numeradas correlativamente. De ser econmicamente posible, es recomendable que el da de recuento no haya ingresos ni egresos de mercaderas.

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Papel del auditor 1. Toma muestras de lo que cuenta la compaa y las recuenta (identificando el lugar fsico en donde fue tomada la muestra. El nmero de items que conforman la muestra depender de factores como: la confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa, la totalidad de los items a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos, el grado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico en el total de los procedimientos a efectuar. 2. Compara las muestras que cont con lo contado por la compaa. Si no existen diferencias significativas y se cumplieron las instrucciones se puede dar por concluido el procedimiento. 3. Si de la comparacin surgen diferencias significativas debe realizar un recuento (sobre esas muestras) tanto el auditor como el equipo de conteo. Si del recuento surge que el auditor tena razn se debe iniciar un nuevo conteo completo. 4. Debe llevarse el inventario tomado y firmado por la compaa. 5. En el caso que existan varios depsitos se eligen los ms representativos. 6. En el caso que las mercaderas las posea un tercero (consignacin o faconier): si las cantidades son significativas es conveniente ir a sus depsitos y contarlas (previa autorizacin de la compaa y del tercero). Si las cantidades no son significativas es suficiente realizar una circularizacin. Oportunidad de la toma de inventarios Si se puede confiar en el sistema de control interno de la compaa o bien, si sta lleva un sistema de inventario permanente se puede adelantar el procedimiento. Esto tiene la ventaja de descongestionar la tarea del auditor a la fecha de cierre. Tambin se puede atrasar. Luego se llega al inventario al cierre sumando y restando los movimientos (el auditor toma una muestra de estas sumas y restas y las controla). Si estas dos condiciones no se dan, el recuento debe realizarse a fecha de cierre. Si el auditor es nombrado posteriormente al cierre de ejercicio y no pudo presenciar el inventario fsico: en el caso que haya inventario permanente puede establecer el inventario al cierre, caso contrario tendr una limitacin al alcance. Recuentos totales o parciales Los recuentos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro de inventario permanente y que corrigen sus diferencias durante el ejercicio. Los recuentos totales son ms confiables para al auditor. Corte de documentacin Debe cortarse aquella documentacin que marca salidas y entradas de mercaderas hacia el exterior y hacia diferentes procesos productivos. Para ingresos: se deben cortar remitos de los 5 das anteriores y 5 das posteriores al cierre. Tambin verificar los partes de recepcin. Este corte es para decidir si corresponde incluir la mercadera en el inventario.
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Prueba de valuacin. Se prueba que: 1. La compaa sigui el criterio de las Rt. 2. Prueba de mercado: que los bienes correctamente valuados no superen el valor recuperable. Si lo hacen debe registrarse una previsin por desvalorizacin (no dar de baja la cuenta mercaderas; esta slo se da de baja por venta u obsolescencia). Valor recuperable: Mayor entre: VNR VUE: generalmente el valor de utilizacin econmica de las mercaderas es menor que su valor de venta, pero existen determinados productos semielaborados y materias primas cuyo valor de utilizacin para ser incorporadas en el proceso productivo, es superior al valor al que se podran vender en el estado en el que se encuentran.

Pautas de control interno relacionadas con el rubro Segregacin de funciones: produccin, planificacin de existencias, operaciones de produccin, custodia de los bienes, contabilizacin de los costos, registros de existencias, Control circundante: pautas que determinan potenciales irregularidades como consecuencia de un dbil control circundante: 1. Diferencias de inventarios recurrentes, sin un anlisis de las mismas. 2. Movimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental. 3. Ausencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefijadas. Control especfico Gerenciales 1. Utilizacin de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de produccin, mano de obra y gastos de fabricacin y comparacin posterior con datos reales. 2. Procedimientos realizados por la gerencia para evaluar en la informacin financiera lo relativo a existencias y a los costos de produccin. 3. Procedimientos para la realizacin de conciliaciones ente registros permanentes de existencias y las cuentas de control del mayor general. 4. Revisin peridica de los costos estndar para asegurar la valuacin del rubro. Controles de procesamiento 1. El acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los registros relacionados debe estar restringido. 2. Los costos estndar y los cambios en los mismos son aprobados por un funcionario de nivel apropiado. 3. Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin en proceso a productos terminados. Factores de riesgo relacionados con el rubro Riesgo inherente: 1. Fluctuacin significativa de los precios de los materiales. Auditora deber verificar los procedimientos utilizados para la valuacin del rubro. 2. La salvaguarda de las existencias no es fcil. Auditora deber prestar especial atencin a las posibilidades de que existan sustracciones de materiales o mermas. 3. Se han producido nuevos productos, avances tcnicos y modificaciones de ingeniera. Auditora deber verificar la existencia de mayores posibilidades de que los productos preexistentes pasen a ser obsoletos. Riesgo de control: 1. La seguridad fsica de las existencias es inadecuada. Auditora deber realizar mayores pruebas para comprobar la integridad de los inventarios fsicos.
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Se requieren ajustes significativos como consecuencia de los inventarios fsicos. Es importante realizar los recuentos fsicos en fecha cercana al cierre de ejercicio. Las variaciones de costos no estn adecuadamente explicadas. Auditora debe analizar con cuidado el riesgo sobre errores de contabilizacin de operaciones no detectados por la falta de control. Los costos de produccin no est apropiadamente apareados con los ingresos correspondientes. Auditora deber aumentar el alcance de los procedimientos de corte.

Procedimientos de auditora. Costo de produccin Procedimientos analticos: 1. Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados de volumen de produccin, % de cada componente de produccin en el producto total, costos unitarios, valores estndares. 2. Efectuar un anlisis de razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en un perodo por el costo promedio de produccin. Cumplimientos de controles: obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Controles: - Revisin gerencia de los informes de costos y variaciones, volumen de produccin, modificaciones en el estndar, gastos departamentales. - Revisin modificacin peridica de los ndices de mano de obra y gastos de fabricacin en base a presupuestos de costos y proyecciones. - Utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes investigados oportunamente. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: seleccin de una muestra de documentos sobre las cuales tendrn lugar una serie de comprobaciones. 1. 2. 3. Observar el procedimiento de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricacin estn siendo utilizados en la produccin. Seleccionar productos y revisar la formacin de sus costos estndar. Analizar la asignacin de los gastos indirectos sobre o subabsorbidos a existencias o a costo de ventas.

Costo de ventas Procedimientos analticos: 1. Explicar movimientos y relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del perodo, el ao anterior y los presupuestados del costo, el margen bruto, rotacin de existencias. 2. Revisar asientos de costos de ventas en las cuentas del mayor general para identificar items significativos o inusuales. 3. Considerar la razonabilidad global del costo de ventas multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto. Cumplimiento de controles: 1. Conciliacin entre las cantidades despachadas con las facturas, las pedidas y las registradas. 2. Documentos de despachos prenumerados y los faltantes son investigados en forma oportuna. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 1. 2. Realizar corte de documentacin para los documentos de despacho Obtener un listado de costo de ventas por un perodo y comparar los totales con el mayor contable, verificar exactitud matemtica, investigar partidas significativas o inusuales.
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Existencias Procedimientos analticos: 1. Explicar los movimientos y relaciones inusuales entre los montos del perodo, del ao anterior y los presupuestados de existencias por producto o establecimiento, costo promedio de las existencias, anticuacin de las existencias, variacin en el precio de adquisicin de materiales. 2. Revisar los asientos de existencias y previsin para obsolescencia para identificar partidas significativas o inusuales. 3. Revisar los ajustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles: Controles: 1. Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparar los montos presupuestados para verificar razonabilidad de las existencias, obsolescencia, etc. 2. Conciliaciones de los registros permanentes e existencias con el mayor general aprobadas y revisadas por un funcionario de nivel apropiado. 3. Las existencias son sometidas a controles fsicos peridicos y los ajustes resultantes son revisados y aprobados. En la medida que el auditor pueda satisfacer de la confiabilidad de estos recuentos, los recuentos que haga durante su revisin podrn ser de menor alcance. 4. Las estimaciones de los valores de recupero de existencias obsoletas, daadas y de poco movimiento son preparadas por personas experimentadas. 5. Las existencias estn depositadas en reas custodiadas, y el acceso est restringido. 6. Las existencias son recibidas y transferidas a las reas de depsito slo en base a documentos de transferencia aprobados. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 1. Obtener la conciliacin entre el listado de existencias fsicas y el mayor general y verificar exactitud matemtica, documentacin respaldatoria, partidas conciliatorias significativas. 2. Obtener una lista de existencia en poder de terceros y comparar con el mayor general, confirmar las cantidades directamente con terceros, inspeccionar las existencias, revisar los resultados o asistir a los recuentos de existencia realizados por la empresa. 3. Asistir a controles fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.

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