8.7 Mtodos para Determinar Los Precios de Transferencia 8.7.1.

Mtodo de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.1 8.7.2. Mtodo de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la prestacin del servicio o de la operacin de que se trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.2 8.7.3. Mtodo de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operacin de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. para los efectos de esta fraccin, el por ciento de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.3

8.7.4. Mtodo de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: a) Se determinara la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin;

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Idem http://elcontadorvirtual.blogspot.com/2011/01/metodos-para-determinar-precios-de.html
Ibdem http://elcontadorvirtual.blogspot.com/2011/01/metodos-para-determinar-precios-de.html ibdem http://elcontadorvirtual.blogspot.com/2011/01/metodos-para-determinar-precios-de.html

b) La utilidad de operacin global se asignara a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes relacionadas.4 8.7.5. Mtodo residual de particin de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme a lo siguiente: a) Se determinara la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin, b) La utilidad de operacin global se asignara de la siguiente manera: 1. Se determinara la utilidad mnima que corresponda en su caso, a cada una de las partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos. 2. Se determinara la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operacin global. esta utilidad residual se distribuir entre las partes relacionadas involucradas en la operacin tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporcin en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.5

4 5

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8.7.6. Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin, que consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.6 De la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en este artculo, se podr obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de mrgenes de utilidad, cuando existan dos o ms operaciones comparables. Estos rangos se ajustaran mediante la aplicacin de mtodos estadsticos. si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o mrgenes se consideraran como pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerara que el precio o monto de la contraprestacin que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango. REFERENCIA TECNICA Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos Deterioro del valor de los inventarios; Precio de venta menos costos de terminacin y venta Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin y

Ibdem http://elcontadorvirtual.blogspot.com/2011/01/metodos-para-determinar-precios-de.html

venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.7 SECCIN 1 Entidades controladas de forma conjunta 15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad econmica de dicha entidad.8 MODELO DEL COSTO Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotizacin publicado (vase el prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. 15.11 El inversor reconocer las distribuciones recibidas procedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin.9 Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotizacin publicado utilizando el modelo del valor razonable (vase el prrafo 15.14). MTODO DE LA PARTICIPACIN 15.13 Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos del prrafo 14.8 (sustituyendo en los prrafos que hacen referencia a influencia significativa por control conjunto).10 MODELO DEL VALOR RAZONABLE

dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas

Entidades 8 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 9 dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 10 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades

15.14 Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los costos de transaccin.11 15.15 En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la gua del valor razonable contenida en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizar el modelo de costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.12 Precio Comparable El mtodo del precio comparable no controlado consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancia comparable. Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o servicios transferido en una transaccin controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios transferidos en una operacin no controlada.13 Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de: Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios que se realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo econmico. b. Comparables internos. Son los elementos de comparacin que provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas.
a.

La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa, siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la mayora de la informacin pertenece a compaas privadas. Para

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Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 12 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 13 dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades

la bsqueda de comparables externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la obtencin de la informacin.14 Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas que deben cumplir son:
a. b. c. d. e. f.

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales, etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad. Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas, modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula legal. Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de distribucin. Das de transaccin. Intangibles asociados a la venta. Riesgos cambiarios.

Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar.15 Mtodo del Precio de Reventa: Consiste en restar del precio de venta de un bien o de un servicio a una parte independiente, el margen de utilidad bruta aplicado con o entre partes independientes en operaciones comparables, para obtener el costo de adquisicin en condiciones de libre competencia. Es aplicable en operaciones de compra, distribucin, comercializacin o reventa de bienes para la reventa, que no han sufrido una alteracin o modificacin sustantiva o a las cuales no se les ha agregado un valor significativo.16 El mtodo del precio de reventa se inicia con el precio al que se ha adquirido a una empresa asociada un producto que se vende despus a una empresa independiente. Este precio (el precio de reventa) se reduce en un margen bruto apropiado (el "margen del precio de reventa) representativo de la cuanta con la que el revendedor pretende cubrir sus costes de venta y gastos de

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Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 15 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 16 dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades

explotacin y, dependiendo de las funciones desarrolladas (considerando los activos utilizados y los riesgos asumidos), obtener un beneficio apropiado.17 Lo que queda tras sustraer el margen bruto puede entenderse que constituye, tras los ajustes que correspondan por razn de otros costes asociados a la adquisicin del producto (por ejemplo, los derechos de aduana), un precio de plena competencia de la transmisin de bienes inicial entre las empresas asociadas. Este mtodo alcanza su mxima utilidad cuando se aplica a actividades de comercializacin18 Este mtodo se aplica especialmente en los casos de: Importacin de bienes desde independientes. Bienes sin valor agregado. Empresas distribuidoras vinculadas y posterior reventa a

Costo Adicionado Este mtodo sera aplicable para los casos en que una empresa venda un producto o preste un servicio a una empresa a la cual se encuentra vinculada econmicamente incurriendo en costos o utilizando insumos de empresas independientes.19 Se determina el margen de utilidad de operaciones comparables y que se refieren a la produccin de bienes o servicios. Una vez determinado el margen de utilidad que sirve de parmetro de comparacin, se le aplica a los costos de la empresa vinculada que vende el bien o presta el servicio. Mientras que el mtodo de precio de reventa permite determinar el precio al cual se adquiere de una empresa vinculada, el mtodo de costo adicionado permite determinar el precio al cual se le vende un bien o presta un servicio a una empresa vinculada. Al comparar con empresas similares se determina la utilidad. Como hemos mencionado no se ajustan los costos de adquisicin sino la utilidad fruto de la venta o prestacin de servicios a una empresa vinculada.20

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Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 18 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 19 dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 20 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades

EJEMPLO: Costos directos e indirectos Margen de utilidad Utilidad bruta esperada Valor del servicio o bien

100 10% 10 110

Participacin de Utilidades En las transacciones entre partes relacionadas se determina la utilidad de la operacin que hubieren obtenido empresas comparables o partes independientes con operaciones comparables.21 Se suman las diferentes utilidades, que en una operacin global, perciben las diferentes empresas vinculadas; posteriormente, con base en la comparacin de la operacin con las realizadas entre empresas independientes se asigna la utilidad que le habra correspondido a cada una de las partes vinculadas. La utilidad de la operacin global que se ir asignando a cada una de las empresas vinculadas que participan se realiza considerando tambin el volumen de los activos, los costos y los gastos de cada una de ellas.22 Residual de Participacin de Utilidades Este mtodo resulta similar al de particin de utilidades con la particularidad que ste se utiliza cuando los bienes intangibles priman en la operacin. Su aplicacin supone la determinacin de una utilidad mnima que se distribuira entre empresas relacionadas, tomando como parmetro de comparacin lo que hubieren obtenido empresas comparables. Del mismo modo se distribuir la utilidad aplicable teniendo en cuenta los intangibles que hayan sido aportados. 23 Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin, que consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.24
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Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 22 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 23 dem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 24 Ibdem: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades

LEYES O REGULACIONES RELACIONADAS AL TEMA EN GUATEMALA: En Guatemala se implementan Normas para Precios de Transferencias El Decreto No. 10-2012 contiene la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2013; especficamente los artculos del 54 al 67 desarrollan Normas especiales de valoracin entre partes relacionadas conocidas internacionalmente como Precios de 25 Transferencia. Se incorpora en el clculo de la base imponible de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de Secretarios y Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la Repblica Dominicana (COSEFIN).26 Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, tcnico y moderno para reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos tributarios han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o financieras anmalas entre partes relacionadas, aclarando que se consideran relacionadas, nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en Guatemala y una en el Extranjero. 27 La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de los contribuyentes con la Administracin Tributaria al introducir la posibilidad de acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos estndar a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de libre competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a las importaciones y exportaciones de mercancas.28

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Idem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemala-precios-

de-transferencia
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Ibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemalaprecios-de-transferencia
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Ibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemala-preciosde-transferencia 28 Ibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemala-preciosde-transferencia

De tal forma que el artculo 55 establece que la SAT puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado a precios basados en el Principio de Libre Competencia. La SAT puede efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin resulte en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin.29 Para fines tributarios, Principio de Libre Competencia es el precio o monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. Las operaciones sujetas a las normas de Precios de Transferencia, son las realizadas con partes relacionadas extranjeras, que incluye importaciones, exportaciones, servicios prestados y servicios recibidos tales como servicios de direccin, legales, contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros.30 Estas normas son aplicables a los contribuyentes que tengan Rentas de Actividades Lucrativas, independientemente de que tributen con el Rgimen sobre Utilidades o con el Rgimen Opcional Simplificado. Establecen que los Contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin anual del ISR, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas. En este sentido, se establece que el Contribuyente debe aportar la documentacin que requiera la SAT, en un plazo de 20 das, contados a partir de la fecha de la notificacin, por lo que es importante preparar la informacin correspondiente en forma anticipada, dado que consideramos que el plazo es corto.31 Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable debido a que da certeza y evita contingencias fiscales. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del Contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones similares. La SAT puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con aceptacin del Contribuyente. 32

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Iibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemalaprecios-de-transferencia
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Idem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemala-preciosde-transferencia 31 Iibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemalaprecios-de-transferencia 32 Iibdem: http://www.tezoyasociados.com.gt/noticias/item/86_se-implementa-en-guatemalaprecios-de-transferencia