Contabilidade Geral

CONTABILIDADE GERAL
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Prof . Germana Chaves
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CONCURSO:
SEFAZ / RECEITA FEDERAL / AFT AULA 1 Patrimnio............................................................................................................01 AULA 2 CPC 00 e Princpios Contbeis...........................................................................09 AULA 3 Contas...................................................................................................................22 AULA 4 Escriturao.........................................................................................................38 AULA 5 Atos e Fatos Contbeis.......................................................................................51 AULA 6 Controle de Estoque............................................................................................55 AULA 7 Mercadoria............................................................................................................64 AULA 8 Depreciao..........................................................................................................82 AULA 9 PL........................................................................................................................100 AULA 10 Demonstrao Contbil...................................................................................127
ASSUNTO:
AULA 1 PATRIMONIO
1. CONCEITO: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativas administrao econmica. (I Congresso Brasileiro de Contabilista). Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico da entidade. Hilrio Franco Contabilidade cincia social Objeto patrimnio da entidade Objetivo fornecer aos usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio e suas mutaes, como suporte tomada de decises.
2. CAMPO DE APLICAO - Aziendas: assim entendidas como as Entidades consideradas juntamente com as pessoas que sobre elas tm poder de deciso, ou seja, entidades e seus dirigentes. Entidades econmico-administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingir seus objetivos, seja ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, que pratica atos de natureza econmica necessrios a seus fins
3. USURIOS: So pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que utilizam as informaes contbeis de forma permanente ou transitria. - Internos: scios, administradores, empregados. - Externos: bancos, governo, investidores e pblico em geral.
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4. FUNES - Funo Administrativa: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sob o aspecto esttico, quanto o dinmico. - Esttico: controlar posio do patrimnio em dado momento. - Dinmico: controlar suas mutaes qualitativas e quantitativas. - Funo Econmica: Apurar o resultado (rdito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade. 5. TECNICAS CONTBEIS - Escriturao: registro dos fatos que alteram o patrimnio. Escriturar = registrar, lanar, contabilizar. - Demonstraes Contbeis (funo de controle): quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou econmica da entidade.
Art. 176, Lei 6.404/76: Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Obs1. A cia. Fechada com PL, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao da DFC. Obs2. A Comisso de valores Mobilirios - CVM exige que as Cias. Abertas publiquem a DMPL - Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido. Obs3. Juntamente com as demonstraes, as companhias devem complement-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais tm por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes. - Anlise das Demonstraes Contbeis, Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras (funo de orientao): Interpretao das DC`s, atravs de ndices e quocientes calculados a partir de itens extrados dessas demonstraes. Permite conhecer a capacidade de crdito, a capacidade de solvncia, as tendncias de expanso, a rentabilidade de uma empresa. - Analise vertical, horizontal, por ndice. - Auditoria: exame e verificao dos registros e das Demonstraes Contbeis. Verifica a fidelidade das informaes contbeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um parecer ou relatrio sobre as informaes fornecidas pelo sistema contbil e controles internos da entidade auditada. - auditoria interna e externa.
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6. PATRIMONIO - Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de propriedade da empresa. Patrimnio Bens + Direitos Parte positiva Obrigao
Parte Negativa
a) Bens: todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas possuem utilidade e podem ser quantificados monetariamente. - Bens Tangveis, Materiais ou Corpreos: existncia concreta, material. Ex.: Mveis e Utenslios, Veculos, Animais de reproduo, Terrenos - Bens Intangveis, Imateriais, Incorpreos: existncia abstrata, imaterial. Ex.: Marcas e Patentes, Fundos de Comrcio b) Direitos: so todos os crditos (valores a receber) de uma empresa contra terceiros mais as despesas pagas antecipadamente. Ex.: Duplicatas a receber, Adiantamentos a fornecedores, Impostos a recuperar, Seguros a vencer. c) Obrigaes: so todos os dbitos (valores a pagar) da empresa com terceiros mais as receitas recebidas antecipadamente. Ex.: Duplicatas a pagar, Impostos a recolher, Adiantamento a clientes, Emprstimos bancrios, Proviso para IR, Proviso p/ contingncias. d) Patrimnio Lquido: Riqueza prpria de uma empresa representa a sua GRANDEZA PATRIMONIAL. Ex. Capital Social, Reservas, Prejuzos Acumulados.
7. COMPOSIO DO PATRIMNIO - Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. - Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. - Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
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PATRIMNIO Bens + Direitos ATIVO ou PATRIMNIO BRUTO ou CAPITAL APLICADO ou RECURSOS APLICADOS ou CAPITAL INVESTIDO Obrigaes PASSIVO ou CAPITAL ALHEIO ou CAPITAL DE TERCEIROS ou PASSIVO EXIGVEL ou RECURSOS DE TERCEIROS ou PASSIVO REAL Patrimnio Lquido = A - P SITUAO LIQUIDA ou CAPITAL PRPRIO ou PASSIVO NO EXIGIVEL ou PASSIVO FICTCIO ou RECURSOS PRPRIOS 8. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
ATIVO = PASSIVO + PL ou PL = BENS + DIREITOS OBRIGAES ou PL = ATIVO PASSIVO
Ateno: 1) Os valores do ativo e do passivo sero, necessariamente, iguais ou maiores que zero. 2) O valor do PL, por representar a situao em que a entidade se encontra, poder ser igual, maior ou menor que zero.
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Assim teremos: PATRIMNIO ATIVO CAPITAL APLICADO PASSIVO CAPITAL DE TERCEIROS, RECURSOS DE TERCEIROS + PL CAPITAL PRPRIO, RECURSOS PRPIOS
APLICAODOS RECURSOS FONTE DE INVESTIMENTO
ORIGEM DOS RECURSOS FONTE DE FINANCIAMENTO
Total das ORIGENS = Total das APLICAES Fonte de FINANCIAMNETO = Fonte de INVESTIMENTO
Obs1. Capital de Terceiros + Capital Prprio = Capital Disposio da empresa Obs2. Quando a Lei 6.404/76 se refere ao PASSIVO, est se referindo ao PASSIVO TOTAL (Passivo Exigvel+PL). 9. ESTADOS PATRIMONIAIS a) Quando a Ativo > Passivo Exigvel: Situao lquida maior que zero. A > P SL > 0 PATRIMONIO ATIVO PASSIVO GRANDEZA PATRIMONIAL Bens: 5.000 + Direitos: 3.000 Obrigao: 6.000
PL: 2.000 ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000
- Situao Lquida POSITIVA, Situao Lquida ATIVA, Situao Lquida SUPERAVITRIA, Situao Lquida FAVORVEL= GRANDEZA PATRIMONIAL.
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b) Quando o Ativo = Passivo Exigvel: Situao Lquida igual a zero. A = P SL = 0
PATRIMONIO ATIVO PASSIVO
Bens: 5.000 + Direitos: 3.000
Obrigao: 8.000
PL: 0 ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000
- Situao Lquida NULA ou COMPENSADA. c) Quando o Ativo < Passivo Exigvel: Situao Lquida menor que zero. A < P SL < 0
PATRIMONIO ATIVO PASSIVO
Bens: 3.000 + Direitos: 2.000
Obrigao: 8.000
PL: (3.000) (-) PL ATIVO: 5.000 PASSIVO + PL: 5.000
10. COMPONENTES DO PL a) Partes positivas: Capital Social: total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Reservas: so valores acumulados no PL para uso posterior. Ajuste de avaliao Patrimonial: ajuste positivo ao valor justo
b) Partes negativas: Prejuzos Acumulados: se a empresa ao invs de lucro tiver prejuzo, este entrar no PL diminuindo-o. Despesas> Receitas. Aes em tesouraria: utilizada quando a empresa adquire suas prprias aes e as mantm em tesouraria, com o fim de venda futura. Exceo ao art. 30 da Lei 6.404/76. Capital a Realizar: corresponde as aes subscritas e no realizadas pelos acionistas, ou seja, valor do capital que no foi colocado disposio da empresa Ajuste de avaliao Patrimonial: ajuste negativo ao valor justo
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11. PATRIMNIO X CAPITAL - Capital Social ou Nominal ou Registrado: investimento inicial (cotas ou aes adquiridas ou comprometidas) efetuado pelos scios, proprietrios ou acionistas em uma empresa; abrangendo tambm valores obtidos pela empresa (LUCRO) que por deciso dos scios podero compor o Capital Social. - Capital Subscrito: valor do capital pelo qual os scios se obrigam no ato da assinatura do contrato social ou no ato da subscrio das aes. - Capital a Realizar ou a Integralizar ou No-realizado: aes subscritas e no realizadas pelos acionistas, ou seja, valor do capital que no foi colocado disposio da empresa. a dvida do acionista diante da prpria sociedade. Deve figurar no PL como conta retificadora. (Art.182, Lei 6.404/76) - Capital Realizado ou Integralizado: parcela realizada (valor efetivamente entregue) pelos scios ou acionista do Capital Subscrito. - Capital Autorizado: o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja alterao no estatuto social. (Exclusivo das Sociedades Annimas). Autorizado em estatuto. - Capital de Terceiros: recursos originrios de terceiros utilizados na aquisio de ativos de propriedade da entidade. o passivo exigvel. - Capital Prprio: recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao Patrimnio Lquido. - Capital disposio da entidade: Capital Prprio + Capital Terceiros - Capital Aplicado: Aplicao de recursos = Ativo - Capital de Giro: capital em circulao associado apenas aos investimentos circulantes. - Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro Prprio: AC-PC - Capital Fixo: Ativo Imobilizado (bens de uso).
EXERCICIOS 01. (AFRF- ESAF) Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a existncia de: Capital de giro no valor de Capital Social no valor de Capital fixo no valor de Capital alheio no valor de Capital autorizado no valor de Capital a realizar no valor de Capital investido no valor de Capital integralizado no valor de Lucros acumulados no valor de Prejuzo lquido do exerccio de R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.500,00 R$ 1.500,00 R$ 8.000,00 R$ 3.500,00 R$ 500,00 R$ 1.000,00
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A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do capital prprio da cia. Emile : a) b) c) d) e) R$ 5.500,00 R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.500,00 R$ 3.000,00
02. (CGU-2008/ESAF) Em relao ao patrimnio de uma empresa e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de acordo com a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta. a) b) c) d) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo menos a Situao Lquida. A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor que o passivo exigvel. Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a zero. A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida igual a zero impossvel de acontecer. e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel.
03. (ATRFB - 2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes: 1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem: a) b) c) d) e) prejuzos de R$ 500,00. passivo exigvel de R$ 4.500,00. patrimnio lquido de R$ 3.100,00. passivo a descoberto de R$ 900,00. ativo de R$ 4.600,00.
04. (FCC) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) b) c) d) e) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade. Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo. Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial.
GABARITO 1. E 2. C 3. B 4. C
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AULA 2 CPC 00 E PRINCIPIOS CONTBEIS
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS- PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro Introduo As demonstraes contbeis podem tambm ser denominadas de relatrios contbeis financeiros. As demonstraes Contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual. Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios. Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais como: (a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; (b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas; (c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar- lhes outros benefcios; (d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade; (e) determinar polticas tributrias; (f) determinar a distribuio de lucros e dividendos; (g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou (h) regulamentar as atividades das entidades.
Finalidade e status Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual : (a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e reviso dos j existentes, quando necessrio; (b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos procedimentos relacionados apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes; (c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
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(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e no tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses documentos; (e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; (f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas, elaboradas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e (g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das Interpretaes e das Orientaes.
Alcance Esta Estrutura Conceitual aborda: (a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro; (b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til; (c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as Demonstraes contbeis so elaboradas; e (d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
CAPTULO 1: OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL- FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de propsito geral OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral1 fornecer informaes contbilfinanceiras acerca da entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito.
CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO [a ser acrescentado futuramente]
CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA TIL Identificam os tipos de informaes que muito provavelmente so consideradas como sendo as mais teis para que os usurios tomem decises a respeito de determinada entidade.
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RELEVANCIA FUNDAMENTAIS REPRESENTAO FIDEDIGNA

CARACTERISTICAS QUALITATIVAS
COMPARABILIDADE DE MELHORIA VERIFICABILIDADE TEMPESTIVIDADE COMPREENSIBILIDADE
Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel. Caractersticas qualitativas fundamentais QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos. QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar -servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las). QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies. Materialidade QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em particular. Consequentemente, no se pode
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especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular. Representao fidedigna QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. Completude: o retrato completo da realidade econmica deve incluir toda informao necessria para que o usurio compreenda o fenmeno que est sendo retratado, incluindo todas as descries e explicaes necessrias. Neutralidade: um retrato neutro da realidade desprovido de vis(tendncia) na seleo ou na apresentao da informao contbil financeira. No deve ser distorcido de contorno, dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou menor. Ausncia de Erros: aquele em que no h erros ou omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado para produzir a informao reportada, foi selecionado e aplicado livre de erros. Caractersticas qualitativas de melhoria QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno. Comparabilidade QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens. A comparabilidade no deve ser confundida nem com a consistncia e nem com a uniformidade. QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo. QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. A uniformidade est relacionada com a forma como a informao apresentada. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbil financeira no aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes. Verificabilidade QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um
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completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna. . QC27. A verificao pode ser direta ou indireta. Tempestividade QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias. Compreensibilidade QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel. QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading). Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro til QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos de custos e benefcios a considerar.
CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO REMANESCENTE O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis anteriormente emitida no foi emendado para refletir quaisquer alteraes implementadas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis (a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007). O texto remanescente ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das demonstraes contbeis e suas bases de mensurao. Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil financeiro til. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. necessrio analisar a relao custo x beneficio de se fornecer a informao. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se os benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao de informao em particular so provavelmente justificados pelos custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao. Premissa subjacente Continuidade 4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, partese do pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou
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necessidade existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser divulgada. Elementos das demonstraes contbeis
ATIVO, PASSIVO E PL MENSURAO DA POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA
RECEITAS E DESPESAS
MENSURAO DA PERFORMANCE (DESEMPENHO) DO RESULTADO
Mutao na posio FINANCEIRA
Reflete os elementos da demonstrao do resultado e as mutaes nos elementos do balano patrimonial
Posio patrimonial e financeira 4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ATIVO um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) PASSIVO uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) PATRIMNIO LQUIDO o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
Ativos 4.8. Benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de produo. 4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser: (a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na prestao de servios a serem vendidos pela entidade; (b) trocado por outros ativos; (c) usado para liquidar um passivo; ou (d) distribudo aos proprietrios da entidade.
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4.11. Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado, tm forma fsica. Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos autorais, por exemplo, so considerados ativos, caso deles sejam esperados que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela controlados. 4.12. Recurso controlado pela entidade: muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e imveis, esto associados a direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, um imvel objeto de arrendamento mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os benefcios econmicos que so esperados que fluam da propriedade. 4.13. Resultado de eventos passados: os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados. As entidades normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas outras transaes ou eventos podem gerar ativos. Por exemplo, um imvel recebido de ente governamental como parte de programa para fomentar o crescimento econmico de dada regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer no futuro no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse modo, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no atende, por si s, definio de ativo. Passivos 4.15. Obrigao presente: uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos. 4.16. Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A deciso da administrao de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando um ativo entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo. Eventos j ocorridos: Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. A aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam em contas a pagar. 4.17. Gerar benefcios econmicos: A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de: (a) pagamento em caixa; (b) transferncia de outros ativos; (c) prestao de servios; (d) substituio da obrigao por outra; ou (e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido. A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos. Patrimnio lquido 4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual, ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados
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separadamente. Tais classificaes podem ser relevantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes contbeis quando indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a entidade tm direitos diferentes com relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital. Performance 4.24. O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, tais como o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e as despesas 4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) RECEITAS so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) DESPESAS so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de
recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Receitas 4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis. 4.30. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Ex. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes. Despesas 4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado. 4.34. Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes.
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Reconhecimento dos elementos das DCs Reconhecimento de Ativos Reconhecimento de Passivos - for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e - seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade - for provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e - valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade. - resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade - quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
Reconhecimento de Receitas Reconhecimento de Despesa
Conceitos de capital e de manuteno de capital Conceitos de capital 4.57. O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de capital financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o conceito de capital fsico, tal como capacidade operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
Capital Financeiro ativo lquido ou PL
Capital Fsico capacidade produtiva da entidade
Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro 4.59. Os conceitos de capital mencionados anteriormente do origem aos seguintes conceitos de manuteno de capital: (a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante. (b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.
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RESOLUO 750/93 ALTERADA PELA RESOLUO 1.282/10 Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) I. o da ENTIDADE; II. o da CONTINUIDADE; III. o da OPORTUNIDADE; IV. o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V. o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) VI. o da COMPETNCIA; VII. o da PRUDNCIA. SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
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patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
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c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
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EXERCICIO DE FIXAO 1. (AFRF-2009) O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da Cincia Contbil reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo 750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo esto escritas cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa. a) b) A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das Entidades. O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade mas numa unidade de natureza econmicocontbil. So Princpios de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade; o do registro pelo valor original; o da competncia e o da prudncia.
c)
d)
e)
2.
(ATRFB-2009) Determinada empresa, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de prmio de seguro contra incndio no dia 30 de setembro de 2007. A aplice pertinente a essa transao cobre riscos durante o perodo de primeiro de outubro de 2007 a 30 de setembro de 2008. Considerando o princpio da competncia de exerccios, o Contador da empresa registrou o pagamento dos gastos na conta Seguros a Vencer. No balano patrimonial de 31 de dezembro de 2007, aps as apropriaes de praxe, o saldo desta conta, Seguros a Vencer, dever ser de a) b) c) d) e) R$ 1.260,00. R$ 381,00. R$ 1.055,00. R$ 1.172,20. R$ 1.143,00.
3.
(ESAF 2010) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) b) c) A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas. Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar por perodo indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em contrrio. Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, no constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade. Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes.
d) e)
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4.
(ESAF 2010) Ao apurar o resultado no fim do perodo contbil, a empresa encontrou um lucro lquido, antes dos tributos sobre o lucro e das participaes, no montante de R$ 1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do perodo continha juros relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha j havia sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos j contabilizados, segundo o regime de competncia. A empresa, ento, mandou promover o registro contbil das alteraes necessrias para apresentar os eventos segundo o regime de competncia, em obedincia regulamentao vigente. Aps os lanamentos cabveis, o rdito do perodo passou a ser lucro de a) b) c) d) e) R$ 1.180,00 R$ 1.195,00 R$ 1.360,00 R$ 1.560,00 R$ 1.235,00
5.
(Prova: ESAF 2010 AUDITOR CVM) As demonstraes contbeis, quando corretamente elaboradas, satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles as utilizam para a tomada de decises de ordem econmica. Sob esse aspecto, pode-se dizer que, entre outras finalidades, os usurios baseiam-se nas demonstraes contbeis para praticar as seguintes aes, exceto: a) b) c) d) e) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em aes. avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios. determinar a distribuio de lucros e dividendos. regulamentar as atividades das entidades. fiscalizar a lisura dos atos administrativos.
6.
(Prova: AFRFB ESAF/2012) Entre as caractersticas qualitativas de melhoria, a comparabilidade est entre as que os analistas de demonstraes contbeis mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contbil que comparabilidade a caracterstica que a) b) c) d) e) permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles nas Demonstraes Contbeis. utiliza os mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. considera a uniformidade na aplicao dos procedimentos e normas contbeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar os mesmos mtodos de apurao e clculo. garante que usurios diferentes concluam de forma completa e igual, quanto condio econmica e financeira da empresa, sendo levados a um completo acordo. estabelece procedimentos para a padronizao dos mtodos e processos aplicados em demonstraes contbeis de mesmo segmento.
GABARITO 1. C 2. E 3. C 4. D 5. E 6.A
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AULA 3 CONTAS
1. CONTA: um ttulo que identifica um elemento patrimonial com caractersticas semelhantes (bem, direito, obrigao ou PL) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). * Conta sinttica: genrica. Nome que indica um conjunto de contas analticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sinttica igual a soma dos valores patrimoniais das contas analticas que a compem. * Conta analtica: especfica. So aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das demais. Assim, para cada fato contbil ocorrido, sero alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analticas envolvidas. CONTA SINTTICA Bancos Fornecedores Clientes CONTA ANALTICA Banco Ita Banco do Brasil Casas Bahia Insinuante Joo da Silva Maria das Graas
2. TIPOS DE CONTAS: 2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: so utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes e situao lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro. a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Divididas em Ativo Circulante e Ativo No Circulante, composto por: ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;
b) CONTAS DO PASSIVO: obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios. Organizadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; c) CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO (PL): riqueza prpria da entidade, obtida pela diferena entre o Ativo e o Passivo. Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliao patrimonial, prejuzos acumulados e aes em tesouraria. Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. d) CONTAS REDUTORAS: tem a funo de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a natureza do grupo ao qual pertencem. Ex. depreciao acumulada, capital a integralizar, proviso de devedores duvidosos.
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CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante As disponibilidades, os direitos realizveis no As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para curso do exerccio social subseqente e as aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero aplicaes de recursos em despesas do exerccio classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no seguinte. exerccio seguinte. Ex. caixa, adiantamento a funcionrios, despesas Ex. fornecedores, impostos a recolher, salrios a pagar, antecipadas, adiantamento a fornecedores, adiantamento de clientes, proviso de frias. impostos a recuperar, clientes. Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Ex. duplicatas a receber de longo prazo, adiantamento a scios, emprstimos a coligadas. Investimento As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. Ex. obras de arte, participaes societrias de carter permanente. Imobilizado Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Ex. imvel, veculos, mveis e utenslios. Intangvel Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Ex. marcas e patentes, fundo de comrcio. Passivo No Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Ex. duplicatas a pagar em LP, emprstimos de LP.
Patrimnio Liquido Capital Social (-) Capital a Realizar Reserva de Lucros Reserva de Capital +/- Ajuste de Avaliao Patrimonial (-) Prejuizos Acumulados (-) Aes em Tesouraria
Obs1. MP 449/08, Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida.
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Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. (NR) Para ser registrada como receita diferida no passivo no circulante a receita antecipada dever atender as seguintes caractersticas: - receita lquida e certa, impossibilidade de devoluo do dinheiro recebido antecipadamente. - no deve gerar a obrigatoriedade futura da entrega de bem ou prestao de servio. Obs.2 MP 449/08, Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o pargrafo 3 do art. 183 ALTERAES LEI 6.404/76 Lei 6.404/76 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Lei 11.638/07 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente X Investimento Imobilizado Intangvel Diferido X Lei 11.638/07 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Lei 11.941/09 Ativo Circulante Ativo No Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel
Lei 6.404/76 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido
Lei 11.941/09 Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido
2.2. CONTAS DE RESULTADO: so utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e as perdas (despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um exerccio social, pois, ao final de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do perodo. a) Receitas: variaes positivas (aumento) do Patrimnio Lquido. Ex. receitas de venda, receitas financeiras, receita de equivalncia patrimonial, ganho de capital. Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade; b) Despesas: variaes negativas (redues) do Patrimnio Lquido. Ex. despesa financeira, despesa administrativa, despesa com vendas, perdas de capital. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
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RECEITA BRUTA OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas Brutas Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA Impostos s/ Vendas e Servios (ICMS, ISS, Pis, Cofins) Devolues ou Cancelamentos de Vendas Descontos Incondicionais e Abatimentos s/ Venda (=) RECEITA LQUIDA OU RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS (=) LUCRO OU PREJUIZO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Outras Despesas + Outras Receitas (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO OU LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR (-) Contribuio Social s/ o Lucro (CSLL) (-) Imposto de Renda s/ o Lucro (=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR (-) PARTICIPAES ESTATUTRIAS Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia de Empregados (=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO 3. PLANO DE CONTAS: o conjunto composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, objetivando servir como guia e meio de padronizao, a fim de facilitar a analise e elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Na sua elaborao devero ser observados os princpios fundamentais de contabilidade, as normas determinadas na Lei n 6.404/76, a legislao especfica do ramo de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, fisco). Composio: - Elenco de Contas: relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme disposto na Lei 6.404/76. 1. ATIVO - Grupo 1.1. Ativo Circulante - Subgrupo 1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo 1.1.1.0001. Caixa - Conta - Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos: Funo razo de sua existncia Funcionamento quando a conta ser debitada ou creditada, bem como seu saldo. Natureza do saldo devedor ou credor.
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4. TEORIA DAS CONTAS 4.1. Teoria Personalista: vincula a conta pessoa responsvel pelos procedimentos administrativos a ela relacionados. - Agentes Consignatrios: bens da empresa - Agentes Correspondentes: direitos e obrigaes da empresa - Conta dos Proprietrios: patrimnio lquido, receitas e despesas 4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. - Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigaes. - Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimnio lquido. 4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimnio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos que compem o patrimnio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado). - Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido. - Contas de Resultado: receita e despesa. Resumo:
Agente consignatrio: Bens
Teoria Personalista
Agente Correspondente: Direitos e Obrigaes
Proprietrio: Receita, Despesa e PL
Integrais: Bens, Direitos e Obrigaes Teoria Materialista Diferencias: Receita, Despesa e PL
Patrimoniais: Ativo, Passivo e PL Teoria Patrimonialista Resultado: Receita e Despesa
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5. SITUAES DAS CONTAS: DBITOS E CRDITOS DBITO Situao de dvida da conta. CRDITO Situao de direito da conta.
Obs 3. No confundir dbito de uma conta com dbito da empresa. O primeiro representa uma dvida da conta (direito da empresa), o segundo uma dvida da empresa (passivo exigvel). O mesmo para crdito de uma conta e crdito da empresa, este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da conta, portanto uma obrigao da empresa.
DBITO/DIVIDA obrigao da conta
CRDITO direito da conta
EMPRESA
Contas do ATIVO
Contas do PASSIVO
CRDITO direito da empresa
DBITO/DIVIDA obrigao da empresa
Na identificao dos dbitos e crditos nas contas, aplicaremos o seguinte raciocnio: ATIVO - natureza devedora (saldo devedor): Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO natureza credora (saldo credor): Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.
ATIVO PASSIVO E PL
DEBITO + -
CREDITO +
SALDO devedor credor

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DESPESAS natureza devedora (saldo devedor): Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. Creditadas para efeito de apurao do resultado do perodo.
RECEITAS - natureza credora (saldo credor): Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. Debitadas para efeito de apurao do resultado do perodo.
RECEITA DESPESA
DEBITO REX +
CREDITO + REX
SALDO Credor Devedor
OBS4. REX = Apurao do Resultado do EXerccio 6. RAZONETE: representao grfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito dos crditos. D C
7. SALDO DAS CONTAS: diferena entre os valores lanados a Dbito e a Crdito. Dependendo da natureza das contas, estas tero saldo devedor ou credor. - Saldo Credor: total dos crditos > total dos dbitos - Saldo Devedor: total dos crditos < total dos dbitos - Saldo Nulo: total dos crditos = total dos dbitos
EXERCICIO DE FIXAO 1. (ESAF) A relao seguinte refere-se aos ttulos contbeis constantes do livro Razo da empresa comercial Concrdia Sociedade Annima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 Bancos Conta Movimento 17.875,00 02 Bancos Conta Emprstimos 50.000,00 03 Conta Mercadorias 42.500,00 04 Capital Social 105.000,00 05 Mveis e Utenslios 280.000,00 06 ICMS a Recolher 7.500,00 07 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00 08 Salrios e Ordenados 10.000,00 09 Contribuies de Previdncia 3.750,00 10 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 3.500,00 11 Depreciao Acumulada 44.800,00 12 Reteno de Lucros 51.200,00 13 Vendas de Mercadorias 352.000,00 14 Impostos e Taxas 2.200,00
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15 PIS e COFINS 8.625,00 16 ICMS sobre vendas 52.500,00 17 Pr-labore 7.600,00 18 Fornecedores 157.750,00 19 PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 20 Duplicatas a Receber 100.000,00 21 Encargos de Depreciao 32.000,00 22 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 3.000,00 Ao elaborar o balancete geral de verificao, no fim do exerccio social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrar: a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. d) um endividamento de R$ 167.050,00. e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. 2. (ESAF) No Plano de Contas da Empresa Valpeas e Acessrios S/A constam diversos ttulos contbeis, dos quais extramos os seguintes, em ordem alfabtica: 01 - CAIXA 02 - CAPITAL SOCIAL 03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 04 - DESPESAS DE ALUGUEL 05 - DUPLICATAS A PAGAR 06 - DUPLICATAS A RECEBER 07 - IMPOSTOS A RECOLHER 08 - LUCROS ACUMULADOS 09 - MERCADORIAS 10 - MVEIS E UTENSLIOS 11 - RECEITAS DE JUROS 12 - RECEITAS DE VENDAS 13 - RESERVA LEGAL 14 - SALRIOS E ORDENADOS 15 - VECULOS Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificao tcnica indicada nas Teorias Personalista e Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relao contm a) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio. d) 08 Contas do Proprietrio e 05 Contas de Resultado. e) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio. 3. (ESAF/2010) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 - Aes de Outras Companhias R$ 200,00 02 - Aes de Coligadas R$ 300,00 03 - Aes em Tesouraria R$ 50,00 04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00
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06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 07 - Mercadorias R$ 1.200,00 08 - Produtos Acabados R$ 800,00 09 - Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 10 - Mveis e Utenslios R$ 1.500,00 11 - Imveis R$ 4.810,00 12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 15 - Receitas No-Operacionais R$ 660,00 16 - Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00 17 - Salrios R$ 180,00 18 - Fornecedores R$ 1.400,00 19 - Proviso p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 20 - Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00 21 - Capital Social R$ 5.000,00 22 - Capital a Realizar R$ 320,00 23 - Depreciao R$ 310,00 24 - Depreciao Acumulada R$ 500,00 25 - Amortizao Acumulada R$ 190,00 26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 29 - Proviso para FGTS R$ 90,00 Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00.
4. (Prova: ATRF 2012/ESAF) Uma empresa, cujo livro Razo contm essas contas, apresentou os seguintes saldos para compor o balano patrimonial em 31/12/2011. 01 - Aes de Coligadas 10.000,00 02 - Aluguis pagos Antecipadamente 1.200,00 03 Bancos c/Movimento 20.000,00 04 Bancos c/Poupana 6.000,00 05 Caixa 3.000,00 06 Capital a Integralizar 12.000,00 07 Capital Social 55.000,00 08 Clientes 9.000,00 09 Contas a Receber 11.000,00 10 Depreciao Acumulada 3.500,00 11 Despesa de Organizao 2.500,00 12 Despesas Pr-Operacionais 2.000,00 13 Duplicatas a Pagar 25.000,00 14 Duplicatas a Receber 15.000,00 15 Duplicatas Descontadas 8.000,00 16 Emprstimos a Coligadas 6.500,00
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17 Emprstimos Bancrios 32.000,00 18 Endosso para Desconto 8.000,00 19 Mveis e Utenslios 21.000,00 20 Prov. p/Crditos de Liquidao Duvidosa 1.000,00 21 Proviso para Frias 3.000,00 22 Proviso para Imposto de Renda 4.500,00 23 Reserva Legal 2.000,00 24 Seguros a Vencer 1.800,00 25 Ttulos Endossados 8.000,00 26 Ttulos a Receber 13.000,00 Ao elaborar o balano patrimonial a empresa vai apresentar um Ativo Circulante no valor de a) R$ 58.000,00. b) R$ 68.000,00. c) R$ 69.800,00. d) R$ 71.000,00. e) R$ 79.000,00. GABARITO 1. A
2. D
3. B
4. D
ANEXOS CONTAS CONTA Abatimentos Concedidos Abatimentos Obtidos Aes de Coligadas (Investimento) Aes de Controladas (Investimento) Aes em Tesouraria Acionistas Conta Capital Adiantamento a Diretores (ARLP) Adiantamento a Scios (ARLP) Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Adiantamento de Clientes Adiantamento para Futuro Aumento de Capital gio na Emisso Aes (Reserva de Capital) gio relativo Participao Societria Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente Ajuste de Avaliao Patrimonial Alienao de Partes Beneficirias (Reserva Capital) Alienao Bnus de Subscrio (Reserva Capital) Aluguis Aluguis a Pagar Alugueis a Receber Aluguis a Vencer Aluguis Ativos a Receber
GRUPO/NATUREZA D/D R/C ANC/D ANC/D (PL)/D (PL)/D ANC/D ANC/D AC/D AC/D PC/C PL/C PL/C ANC/D (AC)/C D/D PL/C ou (PL)/D PL/C PL/C D/D PC/C AC/D AC/D AC/D
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Aluguis Ativos a Vencer (Receita Diferida) Amortizao Acumulada Aplicaes Financeiras de Curto Prazo Aes de Curto Prazo Aes de Outras Companhias para Revenda Banco Conta Movimento Banco Conta Vinculada Caixa Capital a Integralizar Capital Social Capital de Giro Capital Alheio (Passivo Exigvel) Capital Investido (Ativo Total) Capital Autorizado Clientes COFINS COFINS Sobre o Faturamento COFINS Sobre o Faturamento a Recolher Comisses Ativas Comisses Passivas Comisses a Receber Comisses Ativas a Receber Contas a Receber Contribuio para o INSS Contribuio Social s/ o Lucro Lquido CSLL a Recolher Contribuies a Recolher Cotas Liberadas Crditos Crditos de Financiamento Crditos de Funcionamento Credores por Duplicatas Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados Debntures (ARLP) Debnture a Resgatar/ Debnture Emitida Dbito de Funcionamento Dbito de Financiamento Depsito Compulsrio (ARLP) Depsitos Judiciais (ARLP) Depreciao Acumulada Despesa c/ Depreciao ou Depreciao Desconto Concedido (Condicional) Desconto Obtido (Condicional) Desconto Incondicional ou Comercial Despesas com Pessoal Despesa com Proviso Despesas Antecipadas Despesa a Vencer
PNC/C (ANC)/C AC/D AC/D AC/D AC/D AC/D AC/D (PL)/D PL/C AC/D PC/C A/D ESTATUTO AC/D D/D D/D PC/C R/C D/D AC/D AC/D AC/D D/D D/D PC/C PC/C (PL)/D AC/D AC/D AC/D PC/C D/D D/D D/D ANC/D PNC/C PC/C PC/C ANC/D ANC/D (ANC)/C D/D D/D R/C D/D D/D D/D AC/D AC/D
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Despesas com Vendas Despesas de Vendas Despesas Financeiras Despesas Gerais Despesas Pr-Operacionais Devedores por Duplicatas Devedores Diversos Devedores Duvidosos Devoluo de Vendas Direitos Sobre Recursos Florestais (Intangvel) Direitos Sobre Recursos Minerais (Intangvel) Direitos Autorais (Intangvel) Dividendos a Pagar Dividendos Pagos Antecipadamente Dividendos Propostos Doaes e Subvenes para Investimento Doao e Subveno para Investimento a Apropriar Duplicata Emitida Duplicata Aceita pelo Mercado Duplicata Aceita Duplicata Emitida pelo Mercado Duplicata Protestada Duplicata a Pagar Duplicata a Receber Duplicatas Descontadas Edifcios (Imobilizado) Emprstimos a Sociedades Controlada/Scio (ARLP) Emprstimo Concedido Emprstimos Bancrios Emprstimos de Fornecedores Emprstimos de Clientes Emprstimos a Clientes Encargo de depreciao Encargos a Transcorrer Encargo Social a Pagar Encargo por Desconto Bancrio Energia e gua Estoque de Material de Expediente Estoque Materiais de Uso ou Consumo Estoque de Matrias-Primas Estoque de Mercadorias Estoque de Produtos Acabados Estoque de Produtos em Elaborao Exausto Acumulada Faturamento Bruto Faturamento para entrega futura Ferramentas (Imobilizado) Financiamento Bancrio Financiamento de Longo Prazo Financiamentos Diversos
D/D D/D D/D D/D D/D AC/D AC/D D/D D/D ANC/D ANC/D ANC/D PC/C (PL)/D PC/C R/C PNC/C AC/D AC/C PC/C PC/D AC/D PC/C AC/D PC/C ANC/D ANC/D AC/D PC/C PC/C PC/C AC/D D/D AC/D ou (PC)/D PC/C D/D D/D AC/D AC/D AC/D AC/D AC/D AC/D (ANC)/C R/C PC/C ANC/D PC/C PNC/ C PC/C
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Fornecedores Fretes e Seguros Fretes e Carretos Frete s/Vendas Frete s/ Compras - Custo Aquisio FGTS a Pagar FGTS Ganhos de Capital Gasto com Emisso de Ao Horas Extras Horas Extras a Pagar Imposto a Recolher Imposto a Recuperar Impostos Impostos Atrasados Imposto Diferido Imobilizaes em Curso (Imobilizado) Imveis (imobilizado) Insubsistncia Ativa Insubsistncia do Ativo Insubsistncia Passiva Insubsistncia do Passivo Instalaes (Imobilizado) Investimento em Opo de Compra de Cobre Opo de Compra de Cobre (matria-prima) IPI Sobre Vendas IPI a Recuperar IPI a Recolher Juros Passivos a Transcorrer (Emprstimo e Financiamento) Juros Ativos Juros Ativos a Receber Juros Ativos a Vencer Juros Passivos Juros Passivos a Vencer (Despesa Antecipada) Juros Pagos Antecipadamente Leasing a Pagar Leasing Financeiro Leasing Operacional Lucro na Alienao de Bens de Uso Lucro na Alienao de Aes em Tesouraria Lucros Acumulados Lucros Anteriores Lucros em Suspenso (Lucros Acumulados) Mquinas e Equipamentos (Imobilizado) Marcas e Patentes (Intangvel) Material de Consumo Minas de Carvo (Imobilizado) Mveis e Utenslios (Imobilizado) Nota Promissria Emitida Nota Promissria a Pagar
PC/C D/D D/D D/D D/D PC/C D/D R/C (PL)/D D/D PC/C PC/C AC/D D/D PC/C PNC/C ANC/D ANC/D R/C D/D D/D R/C ANC/D ANC/D AC/D D/D AC/D PC/C (PC) /D R/C AC/D PC/C ou PNC/C D/D AC/D AC/D PC/C PC/C D/D R/C PL/C PL/C PL/C. PL/C ANC/D ANC/D AC/D ANC/D ANC/D PC/C PC/C
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Nota Promissria Recebida por Terceiro Nota Promissria a Receber Nota Promissria Aceita Nota Promissria Emitida por Terceiro Obra de Arte (Intangvel) Obras em Andamento (Imobilizado) Participaes de Administradores Participaes de Debenturistas Participaes de Diretores Participaes de Empregados Participaes de Partes Beneficirias Participaes no Lucro a Pagar Participaes Estatutrias Participaes Permanentes (Investimento) Partic. em Sociedades Controladas (Investimento) Perdas de Capital Pessoal e Encargos a Pagar Pis Pis sobre Faturamento Pis sobre Faturamento a Recolher Pneus para veculos utilitrios (reposio) Prejuzos Acumulados Prmio Recebido na Emisso de Debntures Prmio Recebido na Emisso de Debntures a Apropriar Prmio Pago na Emisso de Debntures Prmios de Seguros a Vencer Prmios de Seguro Perdas por Reduo ao Valor Recupervel Perdas por Reduo ao Valor Recupervel Prdios e Construes (Imobilizado) Prolabore Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa Proviso para a CSLL Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado Proviso por Desvalorizao do Estoque Proviso para Contingncia Proviso para Frias Proviso para IR Proviso para Perdas em Investimentos Proviso por Desvalorizao do Ativo Previdncia Social Previdncia Social a Pagar Propaganda e Publicidade Receita de Dividendos Receita de Reverso de Proviso Receita Antecipada Receita Diferida Receita de Servios Receita de Servios a Receber Receitas Financeiras
PC/C AC/D AC/D AC/D ANC/D ANC/D D/D D/D D/D D/D D/D PC/C D/D ANC/D ANC/D D/D PC/C D/D D/D PC/C ANC/D (PL)/D R/C PNC/C AC/D AC/D D/D (ANC)/C D/D ANC/D D/D (AC)/C PC/C (AC)/C (AC)/C PC/C PC/C PC/C (ANC)/C (ANC)/C D/D PC/C D/D R/C R/C PC/C PNC/C R/C AC/D R/C
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Reserva de Capital PL/C Reserva de Lucros a Realizar PL/C Reserva Incentivo Fiscal PL/C Reserva Estatutria PL/C Reserva Legal PL/C Reserva para Contingncias PL/C Reserva para Investimento = Reteno de Lucros = PL/C Oramentria Reserva Especial PL/C Reserva de Reavaliao PL/C Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial D/D Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial R/C Rendimento de Aplicao Financeira R/C Receita Financeira a Apropriar (AC)/C Receita Financeira R/C Salrios a Pagar PC/C Salrios e Ordenados D/D Salrio dos Vendedores D/D Seguros D/D Seguros a Vencer AC/D Seguros a Apropriar AC/D Seguros Antecipados AC/D Servio Prestado R/C Servio Prestado a Prazo AC/D Servio Prestado a Receber AC/D Software ( Intangvel) ANC/D Supervenincia Ativa R/C Supervenincia do Ativo R/C Supervenincia Passiva D/D Supervenincia do Passivo D/D Taxas e Contribuies D/D Telefone D/D Telefone a Pagar PC/C Terrenos (Imobilizado) ANC/D Ttulos a Pagar PC/C Ttulos a Pagar de Longo Prazo PNC/C Ttulos a Receber AC/D Ttulos a Receber de Longo Prazo ANC/D Ttulos e Valores Mobilirios AC/D Tributos Devidos = Tributos a Pagar PC/C Tributos Parcelados PC/C Valores Mobilirios AC/D Variaes Cambiais Passivas D/D Variaes Cambiais Ativas R/C Variaes Monetrias Passivas D/D Variaes Monetrias Ativas R/C Veculos (Imobilizado) ANC/D Vendas R/C Vendas Canceladas D/D Receitas de Comisses a Vencer PC/C Adiantamento para Aumento de Capital PL/C
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AULA 4 ESCRITURAO
1. ESCRITURAO: uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos os fatos administrativos resultantes da gesto do patrimnio. NBC - A escriturao ser executada: a. em idioma e moeda corrente nacionais; b. em forma contbil; c. em ordem cronolgica, de dia, ms e ano; d. com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e. com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos Obs. A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil. Comprovam os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil da Entidade 2. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: no lanamento esto envolvidas, no mnimo, duas contas, sendo que haver, sempre, correspondncia entre os valores lanados a debito e os lanados a credito, de forma que os totais sejam iguais. No h dbito sem crdito. Para todo dbito, existe um crdito de igual valor e vice-versa. Frei Luca Pacioli. 3. SITUAES DAS CONTAS: DBITOS E CRDITOS
ATIVO E REDUTORA DO PASSIVO
DEVEDOR A
+ DEBITADO CREDITAD O + CREDITAD O
PASSIVO, PL E REDUTORA DO ATIVO
CREDORA DEBITADO + CREDITAD O - REX + DEBITADO
RECEITA
CREDORA
DESPESA
DEVEDOR A
- REX
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4. LANAMENTOS: so os registros dos fatos contbeis que afetam (fatos administrativos) o patrimnio da entidade. Os elementos essenciais do lanamento so: Local e data: ordem dos lanamentos de forma cronolgica Conta(s) Debitada(s) Conta(s) Creditada(s) Histrico: deve ser explicado o fato contbil ocorrido (de forma clara e concisa) e referenciados os documentos que suportam o lanamento. Valor
Ex. Fortaleza, 10 de janeiro de 2008. Banco Conta Movimento a Caixa Depsito bancrio na data----------------R$ 1.000,00 4.1. Como elaborar o lanamento 1 passo: Identificar o local e a data da ocorrncia do fato. 2 passo: Identificar, no fato, os elementos envolvidos. 3 passo: Identificar as contas que sero utilizadas para registrar os elementos envolvidos no fato. 4 passo: Classificar as contas envolvidas 5 passo: Identificar o movimento em cada conta 6 passo: Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada. EX. Compra de mercadoria, a vista, R$ 1.000,00 - Elementos envolvidos: mercadoria e dinheiro - Contas: Mercadoria e Caixa - Classificar as contas: Mercadoria A e Caixa A - Movimento em cada conta: Mercadoria - A+ ( aumento do ativo) e Caixa (reduo do ativo) - Mercadoria ativo que aumenta, ser debitado Caixa ativo que diminui, ser creditado D- Mercadoria C- Caixa------------R$ 1.000,00 4.2. Frmula de lanamentos: - Primeira frmula: 1D e 1C Ex. Compra vista de um veculo para uso por R$ 10.000,00 D- Veculos C- Caixa ou Veculo a Caixa
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
- Segunda frmula: 1D e VC Ex. Compra de veculo para uso, por R$ 10.000,00, com 20% de entrada.
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D- Veculo R$ 10.000,00 C- Caixa R$ 2.000,00 C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00 ou Veculos a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar
R$ 2.000,00 R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
- Terceira frmula: VD e 1C Ex. Compra vista de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso. D- Estoque R$ 5.000,00 D- Veculos R$ 5.000,00 C- Caixa R$ 10.000,00 ou Diversos a Caixa Estoque Veculos
R$ 5.000,00 R$ 5.000,00
R$ 10.000,00
- Quarta frmula: VD e VC Ex. Compra de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso, com pagamento de 20% no ato. D- Estoque R$ 5.000,00 D- Veculos R$ 5.000,00 C- Caixa R$ 2.000,00 C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00 ou Diversos a Diversos Estoques R$ 5.000,00 Veculos R$ 5.000,00 a Caixa R$ 2.000,00 a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 LANAMENTOS 1. Subscrio de capital, efetuada pelos scios, equivalente a 100.000 aes de valor nominal R$ 1,00 cada R$ 100.000,00. 2. Integralizao do capital com entrega de um imvel no valor de R$ 50.000 e dinheiro no total de R$ 45.000,00(ref. ao item anterior). 3. Aquisio de Mveis, a prazo, por R$ 700,00, com aceite de duplicata. Vida til de 10 anos. 4. Pagamento de duplicata, ref. item anterior, com desconto de 10%.
R$ 10.000,00
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5. Contratao de seguro, com vigncia de 12 meses a partir da contratao, no valor de R$ 1.200,00. Pagamento, a prazo (30 dias). 6. Apropriao da despesa com seguro e pagamento a seguradora. (ref. ao item anterior) 7. Compra de mercadoria, a vista, no valor de R$ 1.000,00. Destaque de Icms 17%. 8. Venda de mercadoria, prazo, no valor de R$ 1.500,00. Destaque de Icms 17%. Baixa da mercadoria pelo seu valor original. 9. Recebimento de duplicata, com juros de 10% ( item anterior). 10. Apurao e pagamento do Icms. 11. Desconto de duplicata no dia 15.03, no valor de R$ 2.000,00, com despesas financeiras de R$ 200,00, deduzidas pelo banco no momento da liberao do dinheiro. Vencimento da duplicata 15.04. Registro dos fatos e suas conseqncias. 12. Em 31-12-X1, a Cia X Ltda. Possua saldo de duplicatas e outras contas a receber no montante de R$ 500.000,00. O Depto. de Crdito e Cobrana estimou em 4% as perdas provveis no recebimento desses crditos. Registro das provises e suas conseqncias. 13. Registro folha de pagamento Salrios e Ordenados R$ 9.000,00 Horas extras trabalhadas R$ 1.000,00 Contribuio para INSS, parte dos empregados 11% - R$ 1.100,00 Contribuio para INSS, parte patronal 20% - R$ 2.000,00 Depsito para FGTS 8% - R$ 800,00 Pagamento salrio, referente item anterior e recolhimento dos encargos. 5. ERROS DE ESCRITURAO - Erro de posio: quando se inverte a utilizao das contas (troca de dbito por crdito, ou vice-versa). - Erro de ttulo: quando se utiliza o ttulo contbil (conta) errado. - Erro nos valores da contas: por excesso ou falta. - Erros por omisso ou em duplicidade 5.1. RETIFICAO DE LANAMENTOS NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro, na escriturao contbil das Entidades. So formas de retificao: a) o estorno; b) a transferncia; c) a complementao. d) ressalva Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
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a) Estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Ex1. Compra de mercadoria, vista, por R$ 10.000,00. Lanamento Incorreto: D- Mercadoria C- Fornecedor 10.000 Estorno Total: D- Fornecedor C-Mercadoria
10.000
Lanamento Correto: D- Mercadoria C- Caixa 10.000 Ex2. Aquisio de mveis, prazo, por R$ 5.000,00. Incorreto: D- Mveis C- Duplicata a Pagar 50.000 (lanamento com valor maior) Saldo conta mveis = R$ 5.000,00 Saldo conta duplicata a pagar = R$ 5.000,00 b) Transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada (Erro de Ttulo). Ex. Recebimento de duplicata, em dinheiro R$ 6.000,00 Incorreto: D- Banco C- Duplicata a Receber 6.000 Transferncia: D- Caixa C- Banco R$ 6.000 Estorno Parcial: D- Duplicata a Pagar C- Mveis 45.000
A conta banco ter seu saldo zerado, restando: D- Caixa C- Duplicata a Receber R$ 6.000,00
c) Complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Ex. Aquisio de veculo, vista, R$ 15.000,00 Lanamento Incorreto: D- Veculo C- Caixa 1.500 Complementao: D- Veculo C- Caixa 13.500
Saldo final de veculo = R$15.000,00 Saldo final de caixa = R$ 15.000,00 d) Ressalva utilizada quando se comete erro no histrico. Se o erro for identificado antes de terminar o histrico, pode-se, por exemplo, utilizar a expresso do tipo digo ou isto . Caso o erro seja ident ificado aps o fechamento do histrico, a ressalva dever ser feita posteriormente.
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6. LIVROS DE ESCRITURAO 6.1. FISCAIS: exigidos pela legislao fiscal para controle de tributos. a) Municipal: no geral viabilizam o controle do ISS. - Registro de Prestao de Servios. - Registro de Contratos de Prestao de Servios. - Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrncia. b) Estadual: no geral viabilizam o controle do ICMS. - Registro de Apurao do ICMS: confronto entre icms a recuperar e icms a recolher ao final de cada perodo. -Registro de Inventrio: dever constar registrado os estoques existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do imposto de renda(anual, trimestral). Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos acabados, as matrias-primas, os produtos em elaborao, os bens em almoxarifado. - Registro de Entradas de Mercadorias: registro das compras. Base de apurao de crditos de Icms, bem como de IPI, relativo s aquisies de mercadorias e produtos. - Registro de Sadas de Mercadorias: registro das vendas ou sadas a outros ttulos, como transferncias, demonstrao. Base de apurao de dbitos de ICMS, bem como de IPI. - Registro de Controle da Produo e do Estoque. - Registro de Impresso de Documentos Fiscais. - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia. c) Federal: para atender aos regulamentos do IPI e do IR. - Regulamento do IR: - Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) - Registro de Inventrios - Registro de Compras. Pode ser substitudo pelo Livro de Entrada (exigido pela legislao estadual). - Livro Caixa: pequenas empresas optantes do SIMPLES ou do Lucro Presumido. - Regulamento do IPI: - Registro de Apurao do IPI - Registro do Selo Operacional de Controle - Registro de Controle da Produo e do Estoque.
6.2. SOCIAIS: exigidos pelo art. 100, da Lei 6.404/76. Livros especiais que tem por objetivo controlar as operaes relativas circulao de aes e administrao da empresa. Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Aes Nominativas, para inscrio, anotao ou averbao a) do nome do acionista e do nmero das suas aes; b) das entradas ou prestaes de capital realizado; c) das converses de aes, de uma em outra espcie ou classe; d) do resgate, reembolso e amortizao das aes, ou de sua aquisio pela companhia; e) das mutaes operadas pela alienao ou transferncia de aes; f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienao fiduciria em garantia ou de qualquer nus que grave as aes ou obste sua negociao.
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II - o livro de "Transferncia de Aes Nominativas", para lanamento dos termos de transferncia, que devero ser assinados pelo cedente e pelo cessionrio ou seus legtimos representantes; III - o livro de "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e o de "Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas", se tiverem sido emitidas, observando-se, em ambos, no que couber, o disposto nos nmeros I e II deste artigo; IV - o livro de Atas das Assemblias Gerais; V - o livro de Presena dos Acionistas; VI - os livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e de Atas das Reunies de Diretoria; VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. 6.3. TRABALHISTAS: sua manuteno imposta pela CLT. - Livro de Registro de Empregados. - Livro de Inspeo do Trabalho. 6.4 LIVROS CONTBEIS. a) Livro Dirio: contm o registro de cada lanamento em ordem cronolgica (nos permite compreender a seqncia de acontecimentos ocorridos na empresa). Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no obrigatrios. Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado. Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. 1o Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde
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que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. 2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. Obs. Decreto 3.000, de 26 de maro 1999 (Regulamento IR) Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5). 1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 3). 2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados. 3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1). 4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2). 5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados. 6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente. Livro Dirio exigido pelo Cdigo Civil registra todos os fatos contbeis ocorridos na empresa, bem como as Demonstraes Contbeis do Balano e DRE. fatos registrados em ordem cronolgica. relacionadas com sua apresentao do livro. devem ser encadernado; ter folhas numeradas em seqncia, tipograficamente; ser registrado no Registro do Comrcio ou Cartrio de Registro Civil; conter termos de abertura e encerramento devidamente preenchido e autenticado; conter assinatura do contabilista e administrador nos termos de abertura e de encerramento.
1. Livro Obrigatrio 2. Principal 3. Cronolgico: 4.Formalidades Extrnsecas .
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A inobservncia das formalidades extrnsecas invalida todo o Dirio que passa a fazer prova apenas contra a empresa 5.Formalidades Intrnsecas relacionadas com a escriturao, contedo do livro. utilizao de idioma nacional e moeda corrente do pas; uso de linguagem mercantil; individualizao e clareza dos lanamentos; ordem cronolgica; inexistncia, na escriturao de: intervalos em branco, borres, rasuras, entrelinhas, emendas ou transporte para as margens. A inobservncia das formalidades intrnsecas invalida apenas o registro ou registros onde elas ocorrerem.
b) Livro Razo: apresenta os mesmos lanamentos registrados no livro Dirio, porm ordenados por conta e dentro de cada conta, por ordem cronolgica. Obs. Decreto 3.000, de 26 de maro 1999 (Regulamento IR) Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes. 2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo. Livro Razo exigido pela legislao fiscal ( regulamento IR) para o Cdigo Civil registra todos os fatos contbeis ocorridos na empresa fatos registrados em ordem cronolgica. os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta), ou seja, registra a movimentao das contas individualmente. Permite a visualizao rpida de cada componente patrimonial, seu aspecto qualitativo e quantitativo. Os saldos das contas do Livro Razo fornecem as condies necessrias para elaborao das demonstraes contbeis.
1. Livro Obrigatrio 2. Facultativo 3. Principal 3. Cronolgico: 4. Sistemtico .
No esto sujeitos, as formalidades do livro Dirio
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c) Livro Caixa Destina-se a registrar em ordem cronolgica todas as movimentaes financeiras da empresa que envolvem as contas do Ativo Disponvel: Caixa, Bancos e Aplicaes de Liquidez Imediata; A obrigatoriedade da escriturao, no mnimo do Livro Caixa abrange as empresas enquadradas como Microempresa, Empresa de Pequeno Porte, inscritas no SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda que fazem opo pelo lucro presumido
Instruo Normativa 74/96 (Simples) Art. 29 ....... 1 - A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes: Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria. d) LALUR Livro de Apurao do Lucro Real Livro de Apurao do Lucro Real pessoas jurdicas que apuram a base de clculo do IRPJ pela sistemtica do Lucro Real. Lucro Real: base de calculo do imposto sobre a renda consiste no prprio lucro contbil da empresa, ajustado por adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.
1. Livro Obrigatrio
Parte A
utilizada para os lanamentos de ajustes do resultado antes do IR, ou seja, a parte destinada ao controle das ADIES e EXCLUSES. Adies despesas indedutveis para clculo do Lucro Real, aumentam a base de clculo do imposto. Excluses receitas no tributveis para clculo do Lucro Real, ajustes facultativos que diminuem a base de clculo do imposto.
Parte B
exclusivamente destinada ao controle de valores no contabilizados na legislao comercial, mas que influenciaram o clculo do Lucro Real, exemplo, os prejuzos fiscais a compensar
EXERCICIO DE FIXAO 1. (ESAF-2010) Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um emprstimo bancrio de R$ 10.000,00
pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao ms. Se houver atraso no pagamento sero cobrados mais 2,5% ao ms ou frao. O clculo deve ser feito de forma direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A empresa, j na poca da contratao, utiliza o regime de competncia em seus registros contbeis.
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Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidao dessa dvida, a empresa, para registrar o evento em um nico lanamento contbil, dever fazer: a) Diversos a Diversos Emprstimos Bancrios 10.000,00 Despesa de Juros 1.000,00 11.000,00 a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 750,00 11.000,00 b) Diversos a Diversos Emprstimos Bancrios 10.000,00 Despesa de Juros 1.250,00 11.250,00 a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 1.000,00 11.250,00 c) Diversos a Diversos Emprstimos Bancrios 10.000,00 Despesa de Juros 750,00 10.750,00 a Caixa 10.000,00 a Juros a Vencer 750,00 10.750,00
d) Emprstimos Bancrios a Diversos a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 1.000,00 11.250,00 e) Diversos a Caixa Emprstimos Bancrios 10.000,00 Despesa de Juros 250,00 10.250,00
2) (ESAF-2009) No encerramento do exerccio social, quando ainda resta saldo no utilizado na conta Proviso para Devedores Duvidosos, necessrio se faz contabilizar a reverso desse saldo. Nesse caso, o lanamento de ajuste a ser feito dever ser: creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Lucros Acumulados. creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Resultado do Exerccio. debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Lucros Acumulados. debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Resultado do Exerccio. debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Despesa
a) b) c) d) e)
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3.
(AFRF-2003) Na microempresa do meu Tio, no ms de outubro, os salrios somados s horas-extras montaram a R$ 20.000,00. Os encargos de Previdncia Social foram calculados em 11%, a parte do segurado, e em 22%, a parcela patronal. Ao contabilizar a folha de pagamento, o Contador dever fazer o seguinte registro:
a)
Salrios e Ordenados a Salrios a Pagar Previdncia Social a Previdncia Social a Recolher Salrios e Ordenados a Salrios a Pagar Previdncia Social a Previdncia Social a Recolher Salrios e Ordenados a Salrios a Pagar Previdncia Social a Previdncia Social a Recolher Salrios e Ordenados a Salrios a Pagar Salrios a Pagar a Previdncia Social a Recolher Previdncia Social a Previdncia Social a Recolher Salrios e Ordenados a Salrios a Pagar Salrios a Pagar a Previdncia Social a Recolher Previdncia Social a Previdncia Social a Recolher
20.000,00 6.600,00
b)
17.800,00 6.600,00
c)
17.800,00 4.400,00
d)
17.800,00 2.200,00 4.400,00
e)
20.000,00 2.200,00 4.400,00
4) a) b)
(FCC) Em relao aos livros contbeis e sua escriturao, correto afirmar que: Admite-se a escriturao resumida do Livro Dirio, fora da ordem cronolgica, desde que as transaes estejam contabilizadas pelos valores corretos e estejam respaldadas por documentos idneos. O Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeis correspondentes ao encerramento de exerccio devem ser transcritas no livro Razo, completando-se com a assinatura do contabilista responsvel e do titular ou representante legal da entidade. A escriturao do Dirio, como o prprio nome do livro indica, deve ser feita diariamente, no sendo admissvel o registro em partidas mensais e a escriturao sinttica ou resumida. O Livro Razo de escriturao obrigatria, de acordo com o art. 1.180 do Novo Cdigo Civil. admissvel o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos do Livro Dirio, desde que uniformes e permanentes, devendo constar em elenco identificador no Livro Dirio.
c) d) e)
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5.
(Prova: ATRF 2012/ESAF) A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco em que correntista, uma operao de desconto de ttulos com incidncia de juros. O lanamento necessrio para contabilizar essa operao no Dirio da empresa dever ser
a)
Bancos c/Movimento a Diversos a Duplicatas Descontadas xxx,xx a Encargos da Operao x,xx Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos c/Movimento xxx,xx Encargos da Operao x,xx Bancos c/Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber xxx,xx a Encargos da Operao x,xx Diversos a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento xxx,xx Encargos da Operao x,xx Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber xxx,xx e Encargos da Operao a Bancos c/Movimento x,xx
xxx,xx
b)
xxx,xx
c)
xxx,xx
d)
xxx,xx
e)
GABARITO 01 B 02 D 03 E 04 E 05 B
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AULA 5 ATOS E FATOS CONTABEIS
1. Atos Administrativos: acontecimentos que ocorrem na entidade e que no alteram o patrimnio. Ex. assinatura de um contrato de seguro da loja, admisso de funcionrio, elaborao de parecer, advertncia a funcionrio. 2. Fatos Administrativos ou Contbeis: acontecimentos que ocorrem na entidade provocando variaes no patrimnio: qualitativas (troca de valores entre elementos do patrimnio bens, direitos ou obrigaes) ou quantitativas (alterao do valor global do patrimnio). Ex.: pagamento do seguro da loja, pagamento dos funcionrios. Obs1. - Fato Administrativo: decorre da gesto administrativa. Ex. Concesso de desconto. - Fato Contbil: pode ou no decorrer de negcio realizado pela administrao. Ex. um incndio provoca a perda de mercadorias, o patrimnio sofre reduo. Este fato no decorrente da gesto, mas produz variao patrimonial. Os fatos contbeis so classificados em: a) Fatos Permutativo, Compensativos ou Qualitativos: so fatos que no produzem alterao no valor do patrimnio lquido. Permuta entre os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS, ou seja, h troca de valores entre os bens, os direitos e as obrigaes, sem alterao do valor do Patrimnio Lquido. Ex1. aumento do capital com utilizao de reservas ou lucros acumulados. D- Reserva de Lucros C- Capital Social - Aumenta o saldo da conta Capital Social = aumenta o PL - Diminui o saldo da conta de Reserva de Lucros = diminui PL Permuta no PL Ex2. compra de mercadoria a prazo. D- Mercadoria C- Fornecedor - Aumenta o saldo da conta Mercadorias = aumenta o Ativo - Aumenta o saldo da conta Fornecedores = aumenta o Passivo Permuta entre contas do Ativo e Passivo Ex3. recebimento de duplicata relativa venda a prazo de mercadoria. D- Caixa C- Duplicata a Receber - Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo - Diminui o saldo da conta Duplicata a Receber = diminui o Ativo Permuta entre contas do Ativo
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b) Fatos Modificativos: so fatos que provocam alteraes no valor do PL, para mais ou para menos. b.1) Aumentativos ou Positivos: aumentam a situao lquida patrimonial Ex1. Prescrio de dvida. D- Obrigao C- Receita - Diminui o saldo da conta de obrigao = diminui o Passivo - H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL Ex2. Recebimento de aluguel relativo imvel da entidade. D- Caixa C- Receita de Aluguel - Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo - H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL Ex3. Aumento do capital com recursos dos scios. D- Caixa C- Capital Social - Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo - Aumenta o saldo da conta capital Social = aumenta o PL b.2) Diminutivos ou Negativos: diminui a situao lquida patrimonial. Ex1. Pagamento de despesa. D- Despesa Geral C- Caixa - Diminui saldo da conta Caixa = diminui o Ativo - H uma despesa = Diminui o lucro = diminui o PL Ex2. Despesa de Salrio, incorrida e no paga no perodo. D- Salrios C- Salrios a pagar - Aumenta o saldo da conta Salrios a Pagar = aumenta o Passivo - H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL Ex3. Distribuio de lucros ao scio. D- Lucros Acumulados C- Dividendo a Pagar - Aumenta o saldo da conta Dividendos a Pagar = aumenta o Passivo - Diminui o saldo da conta Lucros Acumulados = diminui o PL c) Fatos Mistos ou Composto: ao mesmo tempo, so permutativos e modificativos , ou seja, h troca de elemento patrimonial com lucro ou prejuzo.
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c.1) Aumentativo ou Positivo: fato permutativo + modificativo aumentativo. Ex. recebimento de duplicata com juros D- Caixa C- Duplicata a Receber C- Receita de juros - Diminui o saldo da conta Duplicatas a Receber = diminui o Ativo - Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo - H uma Receita = aumenta o lucro = aumenta o PL Permuta entre contas do ativo + aumento do PL c.2) Diminutivo ou Negativo: fato permutativo + modificativo diminutivo Ex. pagamento de duplicata com juros D- Duplicata a pagar D- Despesa com juros C- Caixa - Diminui o saldo da conta Duplicatas a Pagar = diminui o Passivo - Diminui o saldo da conta Caixa = diminui o Ativo - H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL Permuta entre contas do Ativo e Passivo + reduo do PL EXERCICIO DE FIXAO 1) (FCC) A empresa Giro baixo S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000,00 de seu cliente Oportuna Ltda., que estava com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades de seu cliente e com receio de inadimplncia, concedeu desconto de 5% para que o cliente liquidasse a dvida no prazo. A Oportuna aceitou e quitou a dvida. O registro do evento na empresa Giro baixo S.A. representa um fato Permutativo Compensativo diminutivo Modificativo aumentativo Quantitativo aumentativo Misto diminutivo. (FCC) A venda de mercadorias com prejuzo um exemplo de fato contbil Permutativo. Misto aumentativo. Modificativo aumentativo. Modificativo diminutivo. Misto diminutivo.
a) b) c) d) e) 2) a) b) c) d) e)
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3.
(ESAF 2010) A empresa Material de Construes Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamassa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitrio de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo valor restante. A operao foi isenta de tributao. Do material comprado, 10% sero para consumo posterior da prpria empresa e o restante, para revender. O registro contbil dessa transao , tipicamente, um lanamento de quarta frmula, e o fato a ser registrado um Fato Administrativo. composto aumentativo. composto diminutivo. modificativo aumentativo. modificativo diminutivo. permutativo. (Esaf) Durante o ms de novembro, a empresa Companhia Industria & Comercio realizou as seguintes operaes: compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando duplicatas; pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com desconto de 10%; registro do aluguel do ms no valor de R$ 300,00 para pagamento posterior; venda vista de mercadorias por R$ 300,00, com lucro de 20% sobre o valor da venda. Observaes: Cada operao foi contabilizada mediante um nico lanamento. Antes das operaes, a conta caixa apresentava saldo devedor de R$ 160,00. Baseados, exclusivamente, nas informaes supra e, considerando que as aquisies no sofreram tributao, podemos afirmar que:
a) b) c) d) e) 4.
1. 2. 3. 4.
a) b) c) d) e)
o primeiro fato administrativo permutativo e recebeu lanamento de quarta frmula. o segundo fato administrativo modificativo e recebeu lanamento de terceira formula; o terceiro fato administrativo composto e recebeu lanamento de segunda formula; a ocorrncia dos quatro fatos aumentou o lucro do exerccio em R$ 230,00; o saldo da conta caixa agora, aps os quatro fatos, de R$ 230,00.
Gabarito 01. E 02. E 03. E 04. A
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AULA 6 CONTROLE DE ESTOQUE
1. Estoques Conceito e Composio 1.1. Conceito: so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades Definio segundo CPC 16: Estoques so ativos: A) mantidos para venda no curso normal dos negcios; B) em processo de produo para essa venda; ou C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao de servios. 1.2. Composio: CPC 16 Itens que fisicamente esto sobre a guarda da empresa, excluindo-se os que esto fisicamente sob sua guarda, mas que so de propriedade de terceiros, seja por terem sido recebidos em consignao, seja para armazenagem; Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em transito, a caminho da sociedade na data do balano, quando sob condies de compra FOB, ponto de embarque; Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao; Itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para armazenagem, embarque, etc 1.3. Componentes do grupo estoque - mercadorias para revenda - matrias primas - materiais auxiliares - embalagem - produtos em elaborao - produtos acabados 2. Critrio de Avaliao do Estoque - Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor - Proviso para ajuste ao valor de mercado: conta redutora do ativo, portanto de natureza credora, destina a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado. Ativo Circulante Estoque (-) Proviso de Ajuste ao Valor de Mercado Art. 183, Lei 6.404/76 II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
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b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro. Obs. Valor justo = valor de mercado CPC 16: O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
O custo de aquisio dos estoques compreende: o preo de compra; os impostos de importao e outros tributos(exceto os recuperveis junto ao fisco); os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Dedues permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de aquisio. 3. Mtodos - Conta Mista: a conta Mercadoria ao mesmo tempo, conta patrimonial e conta de resultado. Patrimonial, pois registra os estoques. De resultado, pois registram todas as compras, vendas, devolues, abatimentos, descontos. Dessa forma essa conta ser debitada: pelo estoque, pelas compras, abatimentos s/ venda, desconto incondicional s/ venda, devolues s/ venda e creditada: pelas vendas, abatimentos s/ compras, devoluo das compras. - Conta Desdobrada: a conta Mercadoria assume apenas a funo patrimonial, pois utilizada exclusivamente para registro dos estoques. As compras, vendas, devolues, abatimentos, descontos so desdobradas em contas especficas. 4. Inventrio Consiste no processo de verificao da existncia fsica dos estoques da empresa, portanto, faz parte do controle dos estoques. 4.1. Livro Registro de Inventrio Este livro destina-se ao arrolamento das mercadorias, dos produtos, das matrias-primas, dos produtos em fabricao existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real. Assim esto obrigadas a escriturar o livro de inventrio as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. 5. Sistema de Inventrio O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas pode ser realizado de duas formas: 5.1. Sistema de Inventrio Peridico No h controle dos custos de cada venda, pois a empresa no controla seus estoques (entradas e sadas) ao longo do perodo. Necessidade de levantamento fsico para a verificao e valorao dos estoques existentes em determinada data.
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O estoque avaliado recebe a denominao de estoque final cujas quantidades sero valorizadas aos preos das ltimas aquisies. O Resultado com Mercadoria somente ser conhecido no final do perodo. Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica. Adota o mtodo da CONTA MISTA ou MTODO DA CONTA DESDOBRADA.
5.2. Sistema de Inventrio Permanente Procedimento que permite o controle do valor do estoque a cada venda realizada, com a possibilidade de registro da baixa do estoque no momento da venda e a determinao do resultado com mercadoria. Registro das aquisies e das sadas de forma imediata e concomitante, com a ocorrncia fsica desses fatos. Assim, tem-se a qualquer momento o valor de todas as compras do perodo, o valor de todas as sadas do perodo (custo das mercadorias vendidas), bem como o valor do estoque final e inicial. Controle permanente (continuo) dos estoques, por meio da utilizao de fichas de controle para cada espcie de mercadoria. Escriturao no Livro Registro de Inventrio, sem contagem fsica. Adota o mtodo de conta desdobrada. Para controle contnuo dos estoques, dever ser adotado um dos seguintes critrios: * Preo Especfico * PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair * UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair * Media Ponderada Mvel * Media Ponderada Fixa
OBS. A legislao do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especifico, do custo mdio ponderado mvel e do PEPS. O mtodo UEPS no aceito pela legislao do IR. A partir do CPC 16 estoques, a utilizao do mtodo UEPS tambm no contabilmente admitida O custo dos estoques deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao. 6. Critrio de Avaliao dos Estoques 6.1. Preo Especfico Este critrio de avaliao relaciona cada venda ao seu custo respectivo. Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente determinado. utilizado quando for possvel identificar claramente a mercadoria e seu custo, sendo comum sua aplicao nas concessionrias e revendedoras de automveis. 6.2. PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out) Esse critrio consiste em utilizar o custo das primeiras compras para valorar as quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, necessrio proceder a um controle por lotes de compras. Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das primeiras compras, o que significa dizer que a ordem de sada da mercadoria a mesma da entrada - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das ltimas compras. Importante! Este critrio quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situaes, conforme estejamos em economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes:
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- Numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final maior que os outros mtodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de maior valor. Inflao: EF , CMV e RCM - Numa economia de preos constantes (inflao zero), os mtodos comportam-se, teoricamente, de forma semelhante. - Numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, produz estoque final menor que os outros mtodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de menor valor. Deflao: EF , CMV e RCM 6.3. UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out) Esse critrio consiste em utilizar o custo das ltimas compras para valorar as quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, necessrio proceder a um controle por lotes de compras. Assim, medida que, ocorrem s vendas, d-se baixa das ultimas compras, o que significa dizer que a ordem de sada da mercadoria contrria a da entrada - Ultimo a Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das primeiras compras. Importante! Este critrio quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situaes, conforme estejamos em economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes: - Numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final menor que os outros mtodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de menor valor. Inflao: EF , CMV e RCM - Numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, produz estoque final maior que os outros mtodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de maior valor. Deflao: EF , CMV e RCM 6.4. Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado. Consiste em avaliar o estoque pelo custo mdio de aquisio apurado em cada entrada de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pela anteriormente existente. Nesse sistema, cada entrada com custo unitrio de aquisio diferente do custo mdio anterior implica no ajuste do custo mdio. A cada operao de venda, o custo ser atribudo de acordo com o custo mdio naquela data. Restam no estoque (aps as vendas) as mercadorias avaliadas pelo seu custo mdio de aquisio. 6.5. Media Ponderada Fixa No permitido pela legislao fiscal nem societria. O mtodo apura o valor mdio das compras por perodos de um ms, independente da data de aquisio, isto , verifica-se o custo total das compras, mais o estoque inicial do ms, dividi-se a soma obtida pelas unidades adquiridas no perodo, mais as unidades existentes no inicio do ms. Ao final do perodo, ms, toma-se o total das quantidades vendidas, independente da data de sada, e multiplicase pelo valor mdio encontrado, obtendo-se desta forma o CMV.
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7. Registro nas Fichas de Controle de Estoque Procedimentos a serem observados no registro de controle de estoque: - O estoque inicial dever ser indicado na coluna de Saldo com a indicao da quantidade, custo unitrio e o seu saldo pelo valor indicado no perodo anterior. Lembre-se: estoque inicial de um perodo = estoque final do perodo anterior. - As compras efetuadas sero anotadas pelo valor lquido de impostos recuperveis na coluna das entradas, inclusive os fretes, seguros, instalao, quando pagos pelo comprador; - A baixa da mercadoria vendida (CMV) ser registrada pelo custo de aquisio nas colunas das sadas considerando ainda o critrio de avaliao permitido; - As devolues de compras sero registradas negativamente na coluna das entradas, pelo valor que foram registradas inicialmente; - As devolues de vendas sero registradas negativamente na coluna das sadas, pelo valor que foram baixadas inicialmente; - A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelar a quantidade das mercadorias em estoque ou disponveis para venda, o custo unitrio e o valor do estoque final. DATA ENTRADA Quant. Compras (devoluo compra) SADA Quant. CMV (devoluo venda) E.F Quant. = quantidade V.U = valor unitrio V.T= valor total SALDO Quant. E.I
V.U
V.T
V.U
V.T
V.U
V.T
Exemplo: Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 composto por 50 unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e que no ms de dezembro ocorreram as seguintes operaes: 01/12 compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada 05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada 10/12 venda de 50 unidades por R$ 130 cada 18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada 28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada
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7.1. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS DATA S.I 01/12 05/12 10/12 18/12 28/12 Soma 35 2.250= Compras 15 70 1.050 15 5 75 60 70 900 350 4.050 = CMV ENTRADAS Qtd. Vr. Un 20 60 SADA Qtd. SALDO Qtd. 50 50 20 45 20 15 15 15 10 10
Vr. Tot 1.200
Vr. Un
Vr. Tot
5 45 5
50 50 60
250 2.250 300
Vr. Un 50 50 60 50 60 60 60 70 70 70
Vr. Tot 2.500 2.500 1.200 2.250 1.200 900 900 1.050 700 700 = E.F
7.2. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE UEPS DATA S.I 01/12 05/12 10/12 18/12 28/12 Soma 35 2.250= Compras 15 70 1.050 15 5 75 70 50 1.050 250 4.250 = CMV ENTRADAS Qtd. Vr. Un 20 60 SADA Qtd. SALDO Qtd. 50 50 20 50 15 15 15 15 10 10
Vr. Tot 1.200
Vr. Un
Vr. Tot
5 15 35
60 60 50
300 900 1.750
Vr. Un 50 50 60 50 60 50 50 70 50 50
Vr. Tot 2.500 2.500 1.200 2.500 900 750 750 1.050 500 500 = E.F
7.3. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPM DATA S.I 01/12 05/12 10/12 18/12 28/12 Soma ENTRADAS Qtd. Vr. Un 20 60 SADA Qtd. SALDO Vr. Tot Qtd. 50 70 264,29 65 2.642,86 15 30 1.228,57 10 4.135,72 10 = CMV
Vr. Tot 1.200
Vr. Un
5 50 15 35 70 1.050 20 2.250= 75 Compras
52,86 52,86 61,43
Vr. Un 50 52,86 52,86 52,86 61,43 61,43 61,43
Vr. Tot 2.500 3.700 3.435,71 792,86 1.842,86 614,29 614,29 = EF
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7.4. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPF DATA S.I 01/12 05/12 10/12 18/12 28/12 Soma ENTRADAS Qtd. Vr. Un 50 50 20 60 SADA Qtd. SALDO Vr. Tot Qtd. 50 70 65 15 30 10 4.191,17 10
Vr. Tot 2.500 1.200
Vr. Un
Vr. Un 50
Vr. Tot 2.500
5 50 15 85 70 55,88 1.050 4.750 20 75 55,88
55,88
558,8
Comparando os principais mtodos: Item RECEITA CMV RCM= Receita - CMV EF PEPS 9.900 4.050 5.850 700 UEPS 9.900 4.250 5.650 500 MPM 9.900 4.135,72 5.764,28 614,29
8. Baixa do Estoque O momento em que os estoques so baixados ocorre Quando as receitas a que se vinculam os estoques so reconhecidas; Quando os estoques so consumidos nas atividades a que estavam destinados, e Quando h reduo dos estoques ao valor realizvel liquido ou quaisquer outras perdas. CPC 16 Estoque: O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o perodo, o qual denominado freqentemente como custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam includos na mensurao do estoque que agora vendido EXERCICIO DE FIXAO 1. (AFC-ESAF) A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques de sua mercadoria X, cuja tributao ocorre com a incidncia de ICMS de 17%, com as seguintes informaes: 30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12 09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14 Os clculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critrio de avaliao Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da no permisso de uso desse critrio para fins fiscais, a organizao mandou refazer os clculos para contabilizar as transaes segundo o critrio First In, First Out (FIFO ou PEPS).
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A mudana de critrio provocou uma variao para menos no valor de a) b) c) d) e) 2. R$ 69,70 no ICMS a Recuperar. R$ 69,70 no ICMS a Recolher. R$ 410,00 no RCM. R$ 410,00 no CMV. R$ 410,00 no estoque final.
(AFC-ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2001. As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%. - compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 data 02/10 - compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 data 05/10 - compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 data 15/10 - vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 data 03/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 data 10/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 data 16/10 Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 ter o valor de a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preo Mdio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preo Mdio.
3.
(Prova: ATRF 2012/ESAF) A empresa Metalfino Ltda. no sofre tributao nas operaes de compra e venda de mercadorias; s opera com transaes extra-caixa; utiliza o mtodo de controle permanente de estoques, com avaliao a preo mdio ponderado. Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de 120 unidades ao preo unitrio de 12 reais. As compras do ms foram: 150 unidades a 8 reais cada uma em 05/10 e 60 unidades a 11 reais, em 18/10. Sabendo-se que em 30 de setembro desse ano j havia um estoque de mercadorias no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100 unidades, pode-se afirmar que o custo das mercadorias vendidas em outubro foi de a) b) c) d) e) R$ 600,00. R$ 660,00. R$ 780,00. R$ 816,00. R$ 960,00.
4.
(ESAF 2010) Assinale a opo que no corresponde verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a Resoluo NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2010. Referida resoluo leciona que: a) b) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
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c)
d)
e)
o custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao (exceto os recuperveis junto ao fisco) e outros tributos, os custos de transporte, seguro, manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes. o custo dos estoques que no possa ser avaliado pelo valor especfico, deve ser atribudo pelo uso do critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS), ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas e a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
5.
(ESAF) A Cia. Comercial do Norte utiliza o sistema de inventrio permanente para o controle de estoque de suas mercadorias adquiridas para revenda. A ficha de estoque de uma mercadoria, representada a seguir, sofreu 4 movimentaes no perodo de 01 a 05 de certo ms. Quant, Unid e Total representam, respectivamente, Quantidade, Custo Unitrio e Custo Total em Reais. DIA ENTRADAS Qt. 01 02 03 04 05 (3) ? ? 15 120,00 1.800,00 ? (2) ? ? 1.456,00 ? Unid Total SADAS Qt. Unid Total SALDO Qt. Unid 10 ? ? ? ? 100,00 112,00 ? ? ? Total 1.000,00 ? ? ? ?
Sabendo-se que as devolues so relativas ao movimento do mesmo ms, o valor a ser encontrado na clula SALDO/Total/05, isto , o valor do estoque no dia 05, em R$, a) 1.568,00 b) 1.456,00 c) 1.344,00 d) 1.208,00 e) 1.200,00
GABARITO 01 D 03 D 04 B 05 D 06 D
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AULA 7 OPERAES COM MERCADORIA
1. Operaes de Compra Compra Bruta - Impostos Recuperveis + Frete + Seguros Dedues das Compras Compra Lquida Dedues: Devoluo de compras, Abatimento sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos. 1.1. Custo de Aquisio O custo de aquisio representa o total gasto na compra de mercadorias. Integram o custo de aquisio todos os gastos necessrios at o momento em que as mercadorias ou matriasprimas estejam em condies de serem comercializadas ou industrializadas. Portanto, gastos com: frete, seguros, armazenagem, materiais de embalagem, compem o custo de aquisio, quando suportados pelo adquirente. Os impostos incidentes nas operaes de compras, quando recuperveis, no integraro o custo de aquisio. Art.183, inciso II, Lei 6404/76: Custo de Produo ou de Aquisio deve compreender todos os gastos realizados para obteno de um produto ou de uma mercadoria. CPC 16: O custo de aquisio dos estoques compreende: o preo de compra; os impostos de importao e outros tributos(exceto os recuperveis junto ao fisco); os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Dedues permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de aquisio. 1.2. Impostos Recuperveis De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS so impostos no-cumulativos (incidem tanto nas operaes de compra quanto de venda), uma vez que o valor do imposto pago em uma operao compensado do valor do imposto a pagar na operao subseqente.
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a) ICMS Competncia estadual. devido por empresas comerciais; Incide sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Imposto por dentro, seu valor est incluso no preo da mercadoria, ou seja, faz parte da sua prpria base de clculo. O ICMS calculado mediante a aplicao de uma alquota sobre o valor das mercadorias e servios. Essa porcentagem pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do servio, sua origem e destinao. Compra = crdito do imposto = ICMS a recuperar ou ICMS a compensar. Venda = obrigao = ICMS a recolher ou ICMS a Pagar. No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de ICMS sero comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. O ICMS recupervel nas aquisies: de mercadorias destinadas comercializao, de mercadorias destinadas industrializao e de bens para ativo imobilizado.
ICMS
b) IPI IPI Competncia federal; Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, devido por empresas industriais ou equiparadas; Imposto por fora, o seu valor no est includo no preo dos produtos; O IPI calculado mediante a aplicao de uma alquota sobre o valor dos produtos Compra = crdito do imposto = IPI a recuperar ou IPI a compensar. Venda = obrigao = IPI a recolher ou IPI a Pagar. No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de IPI sero comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. O IPI recupervel nas aquisies de matrias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrializao de produtos sujeitos ao imposto. O IPI no recupervel nas aquisies de bens para o ativo permanente, de material de uso ou consumo da indstria, ou seja, produtos no utilizados no processo produtivo e quando adquirente no contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI integra o custo de aquisio.
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- Ex1. Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio)

Empresa comercial (comprador): Contribuinte somente do ICMS. Significa que ter o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI far parte do custo de aquisio, pois, no ser recuperado
Indstria (vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos
Vendedor: Indstria Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF ---------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 ( 3000 x10%) Obs. Ao contrario do ICMS, o IPI no faz parte do valor das Mercadorias indicado na NF do fornecedor. Ele calculado por fora. Obs. O IPI incide sobre o ICMS, mas este no incide sobre o IPI (regra geral) Comprador: Comrcio Compra Lquida: 3.000 300(ICMS recupervel) + 600(IPI no recupervel) = R$ 3.300,00 ou 3.600 300 = R$ 3.300,00 Lanamento: D- Mercadorias ----------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar-----------300,00 C- Caixa/ Fornecedor --------3.600,00 - Exemplo 2: Vendedor (indstria) x Comprador (indstria)
Indstria (vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos
Indstria (comprador): Contribuinte do ICMS e IPI. Significa que ter o direito de recuper-los na compra.
Vendedor: Indstria Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF ---------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 ( 3000 x10%) Comprador: indstria Compra Lquida: = 3.600 300(ICMS recupervel) 600(IPI recupervel) = R$ 2.700,00 ou 3.000 300(ICMS recupervel) = R$ 2.700,00
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Lanamento: D- Mercadorias ----------------2.700,00 D-ICMS a Recuperar------------300,00 D- IPI a Recuperar --------------600,00 C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00 - Exemplo 3: Vendedor (comrcio) x Comprador (comrcio)
Comrcio (vendedor): Destaque do ICMS, pois, contribuinte do imposto
Comrcio (comprador): Contribuinte somente do ICMS. Significa que ter o direito de compensar o ICMS na compra.
Vendedor: comrcio Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 Valor da NF ---------------R$ 3.000,00 ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (ICMS = 3.000 x 10%= 300,00) Comprador: comrcio Compra Lquida: 3.000-300=R$ 2.700 Lanamento: D-Mercadoria-----------2.700,00 D-ICMS a Recuperar----300,00 C-Caixa/Fornecedor---3.000,00 - Exemplo 4: Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio) Bem de Uso (Imobilizado)
Indstria (Vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal. ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.
Comrcio (Comprador): Contribuinte somente do ICMS. Significa que ter o direito de compensar o ICMS na compra. LC 87/96
Vendedor: indstria Bem Uso---------------------R$ 3.000,00 IPI-20%--------------------+ R$ 600,00 NF-----------------------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 360,00 (3.600 x 10%) Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou produo, mas apenas ao uso (atividade fim) pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.
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Comprador: comrcio Custo de Aquisio: 3.600,00 360,00 = R$ 3.240,00 Lanamento: D- Bem----------------------------------------------3.240,00 D- ICMS a recuperar (AC e ARLP) -------------360,00 C- Cx/Fornecedor--------------------------------3.600,00 Obs. O ICMS incidente na operao de aquisio de bens para o imobilizado recupervel, com base na Lei complementar n 87,de 1996, art. 20, na base de 1/48 avos. O ICMS ser compensado em 48 meses ficando, portanto, parte do direito registrado no curto prazo e parte no longo prazo. Importante - O STF, em suas decises, no tem autorizado tais crditos, caso a legislao estadual no autorize a compensao. Ex. Prova APO ESAF/2009 A empresa Jelta Veculos S/A adquiriu dois carros por R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, tambm, R$ 12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veculos no ativo imobilizado, como bem de uso prprio, e o outro no ativo circulante, como mercadorias. Os veculos so automveis da marca Renault e tem vida til estimada em cinco anos. Aps um ano dessa compra, a empresa dever ter contabilizado uma despesa de depreciao no valor de a) R$ 16.680,00. b) R$ 10.700,00. c) R$ 10.260,00. d) R$ 9.300,00. e) R$ 8.340,00. Resoluo Veculo-------AC Veculo = 40.000 IPI-----------6.000 Total 46.000 ICMS------4.800 Frete---------500 CL = 40.000 + 6.000 4.800 + 500 = 41.700 Veculo -------- ANC Veculo--------- 40.000 IPI------------------6.000 NF 46.000 Frete---------500 ICMS---------5.520 CL = 40.000 + 6.000 + 500 = 46.500 V.U = 5 anos = 20%aa Depreciao = 46.500 x 20% = 9.300 D Decises STF: RE224531/02 e AI 487396/05.
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- Exemplo 5: Vendedor (Indstria) x Comprador (Comrcio) Bem de Consumo (Consumidor Final)
Indstria (Vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal. ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.
Comrcio = Consumidor Final (compradora) No ter o direito de compensar nenhum dos impostos.
Vendedor: Indstria Bem ------------------------R$ 3.000,00 IPI-20%------------------- + R$ 600,00 NF-------------------------- R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 360,00 Comprador: Consumidor Final Custo de Aquisio: R$ 3.600,00 Lanamento D- Estoque/ material de Consumo C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00
Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou produo, mas apenas ao consumo pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI. O ICMS incidente na operao de aquisio de bens de consumo no recupervel, com base na Lei complementar n 87, de 1996, arts. 20 e 33, portanto, far parte do custo de aquisio, assim como o IPI. Exemplo 5: Frete e Seguro
Transporte realizado pelo vendedor. Destaque na NF. ICMS e IPI incidiro sobre frete e seguro Transporte pago pelo comprador. Compe custo de aquisio. Direito de compensar os impostos, caso seja contribuinte.
Caso o frete e o seguro estejam includos na NF, significa que o prprio fornecedor est transportando a mercadoria adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidiro tambm sobre frete e seguro. . Vendedor: Indstria (contribuinte do IPI e ICMS) Mercadoria-------------R$ 3.000,00 Frete ---------------------R$ 400,00 IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%) Total NF -----------------R$ 4.080,00 ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operao
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Comprador: Comrcio CL = 3.000 + 400 + 680 340 = 3.740 Lanamento: D- Mercadorias-------------3.740,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00 Obs. O frete compe o custo de aquisio. Exemplo 6: Frete e seguro
Transporte realizado por terceiros NF especfica. Incidir somente o ICMS, quando o transporte for interestadual ou intermunicipal. No incidir o IPI.
Transporte pago pelo comprador. Compe custo de aquisio. Direito de compensar o imposto (ICMS), caso seja contribuinte.
Vendedor: Indstria Mercadoria-------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operao NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40
Comprador: Comrcio CL: 3.000 + 400 + 600 340 = 3.660 Lanamento: D- Mercadorias-------------3.660,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00 Obs. Se o transporte for dentro do municpio, no incidir ICMS, somente ISS Exemplo 7: Frete e seguro
Transporte realizado por terceiros e pago pelo vendedor. Despesa de vendas Para o comprador no h custo com transporte.
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Vendedor: Indstria Mercadoria-------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operao NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 Pago pelo vendedor = despesa com vendas Comprador: comrcio CL = 3.000 + 600 300 = 3.300 Lanamento: D- Mercadorias-------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar---------300,00 C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00 c) PIS e Cofins PIS e Cofins Contribuies Federais Contribuies por dentro, seus valores esto inclusos no preo da mercadoria. Regra geral imposto cumulativo, incide somente na sada. Com a Lei 10.637/02 e a lei 10.833/03 as empresas tributadas pelo Lucro Real, com algumas excees, passam a adotar o regime de no-cumulatividade para Pis (Contribuio para o Programa de Integrao Social) e Cofins( Contribuio para o Financiamento as Seguridade Social). Neste caso, o imposto incide na entrada (crdito) e na sada (obrigao). Alquotas: No cumulativo: Pis =1,65% e Cofins =7,6%. Cumulativo: Pis =0,65% e Cofins =3% Caso as contribuies no sejam recuperadas nas compras, iro compor o custo de aquisio.
Ex1. Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de outra empresa comercial. Vendedor: comrcio Mercadorias ---- R$ 20.000,00 NF R$ 20.000,00 ICMS -15%-------R$ 3.000,00 Pis- 1,65% -------R$ 330,00 Cofins- 7,6%-----R$ 1.520,00 Obs. Pis e Cofins no-cumulativos
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Comprador: comrcio CL: 20.000 - 3000(ICMS) - 330(Pis) - 1.520(Cofins) = 15.150,00 Lanamento: D- Mercadorias---------------------15.150,00 D- ICMS a Recuperar--------------3.000,00 D- Pis a Recuperar--------------------330,00 D- Cofins a Recuperar-------------1.520,00 C- Caixa/Fornecedor--------------20.000,00 Ex2. Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria. Vendedor: indstria Mercadoria ------- R$ 20.000,00 IPI-10%----------- R$ 2.000,00 (no recupervel = compe custo de aquisio) NF -------------------R$ 22.000,00 ICMS de 15% incluso no valor da operao = R$ 3.000,00 Pis = 1,65% x 22.000 = 363 Cofins = 7,6% x 22.000 = 1.672 Comprador: comrcio CL= 20.000 + 2.000 3.000(ICMS) 363(Pis) 1.672(Cofins) = R$ 16.965,00 ou 22.000 3.000 363 1672 = 16.965,00. Lanamento: D- Mercadoria-----------16.965 D- ICMS a recuperar---3.000 D- Pis a recuperar----------363 D- Cofins a recuperar---1.672 C- Cx./Fornecedor-------22.000 Obs. Quando o IPI no recupervel (vendido para no contribuintes do IPI) e o bem destinado para venda: O valor do IPI no entra na base de clculo do ICMS; O valor do IPI integra a Base de Clculo do PIS e Cofins. Ex3. Indstria (optante do lucro real) adquire mercadorias de indstria. Vendedor: Industria Mercadoria ------- R$ 20.000,00 IPI-10%----------- R$ 2.000,00 (recupervel) NF -------------------R$ 22.000,00 ICMS de 15% incluso no valor da operao = R$ 3.000,00 Pis = 1,65% x 20.000 = 330 Cofins = 7,6% x 20.000 = 1.520
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Comprador: indstria CL = 22.000 2.000 (IPI)- 3.000 (ICMS) 330 (Pis) 1.520 (Cofins) = R$ 15.150,00 Lanamento: D - Mercadoria-----------15.150 D- IPI a Recuperar-------2.000 D- ICMS a recuperar-----3.000 D- Pis a recuperar-----------330 D- Cofins a recuperar----1.520 C- Cx./Fornecedor-------22.000 Lembrem-se: IPI recupervel: Seu valor no entra na base de clculo do: ICMS; PIS e Cofins. IPI no recupervel e o bem destinado a venda: Seu valor integra a base de Clculo do: PIS e Cofins. Seu valor no entra na base de clculo do: ICMS
Obs. possvel o crdito do Pis e da Cofins( no cumulativos) em relao a aquisio de maquinas, equipamentos, bens do imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados a venda ou prestao de servios. Para utilizar esses crditos, a empresa dever aplicar a alquota de 1,65% para o pis e 7,6% para cofins sobre o valor dos encargos de depreciao , incorridos no ms. 2. Fatores que alteram as Compras 2.1. Devolues Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido inicial, por defeito de fabricao, por estarem fora das especificaes tcnicas ou por entrega fora do prazo. A devoluo poder ser total ou parcial, acompanhada de NF de devoluo. Vendedor: Indstria Valor das mercadorias ---------R$1.200,00 IPI- 10%---------------------------- R$120,00 (no recupervel) Valor da NF-----------------------R$ 1.320,00 ICMS de 17% incluso no valor da operao = R$ 204,00 (recupervel) Pis e Cofins(no cumulativos) = 9,25% x 1320,00 = 122,10 Comprador: Comrcio CL: 1.320 204 122,10 = 993,90 Lanamento D- Mercadoria --------------------993,90 D- ICMS a Recuperar---------- 204,00 D- Pis a Recuperar----------------21,78
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D- Cofins a Recuperar----------100,32 C- Caixa/ Fornecedor ------- 1.320,00 Devoluo de 50% dessa compra: D- Caixa/ Fornecedor ----- -----660,00 C- Mercadoria---------------------496,95 C- ICMS a Recuperar-----------102,00 C- Pis a Recuperar-------------- 10,89 C- Cofins a Recuperar-----------61,05 Importante! - Ao ocorrer uma devoluo de compra os valores recuperveis dos impostos e contribuies que incidiram na operao so estornados. - Outra forma de registrar as devolues de compras faz-lo com utilizao de uma conta transitria, redutora da conta mercadoria, Devoluo de Compra. Posteriormente ser necessrio outro lanamento para transferncia do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida. Devoluo de 50% dessa compra: D- Caixa/ Fornecedor---------- 660,00 C- Devoluo de Compras---496,95 C- ICMS a Recuperar-----------102,00 C- Pis a Recuperar-------------- 10,89 C- Cofins a Recuperar-----------61,05 Posteriormente ser necessrio outro lanamento para transferncia do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida D- Devoluo de compra 496,95 C- Mercadoria--------------------496,95 Obs. Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete ser considerado despesa operacional referente ao perodo em que ocorrer a devoluo. Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da devoluo. 2.2. Abatimento sobre Compra Reduo no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma devoluo. Concedidos em razo de: avarias, divergncia em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido. O abatimento concedido aps o ato da venda, conseqentemente, aps emisso da NF. Lanamento: D- Caixa/Fornecedor C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00 * Conta transitria redutora da conta Mercadoria. Posteriormente ser necessrio outro lanamento para transferncia do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra lquida D- Abatimento s/ compra C Mercadoria---------------------R$ 500,00
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Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador. 2.3. Descontos Incondicionais ou Comerciais Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento. Concedido no ato da compra, portanto, aparece na NF. Tambm chamado de desconto comercial. Importante! - O lanamento do desconto comercial obtido, regra geral, no contabilizado pelo comprador. A mercadoria registrada pelo valor lquido, j deduzido o desconto, obedecendo ao princpio do valor original. - Os descontos incondicionais influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operao, da seguinte forma: (1) o crdito de ICMS reduzido, (2) os crditos de PIS/Pasep e Cofins sero tambm reduzidos e (3) o crdito de IPI no afetado (isso porque o desconto incondicional irrelevante para apurao do IPI, conforme legislao de regncia). Vendedor: Indstria Valor das mercadorias ---------R$1.200,00 Desconto incondicional---------R$ (200,00) IPI- 10%------------------------------ R$ 120,00 (1.200 x 10%) - no recupervel Valor da NF------------------------R$ 1.120,00 ICMS de 17% incluso no valor da operao = R$ 170,00 (recupervel) Pis e Cofins (no cumulativos) = 9,25% x 1.120,00 = 103,60 Comprador: Comercio CL: 1.200 200 +120 170(ICMS) 103,60 (Pis e Cofins) = 846,40 Lanamento: D- Mercadoria-----------------------846,40 D- ICMS a Recuperar-------------170,00 D- Pis a Recuperar----------------18,48 D- Cofins a Recuperar-----------85,12 C- Caixa/ Fornecedor---------- 1.120,00
3. Custo da Mercadoria Vendida CMV= EI + CL EF CMV = Custo de aquisio que est sendo Mantido na Venda (baixa) do bem, observando o Principio do Valor Original. Onde; EI = Estoque Inicial e EF = Estoque Final.
4. Operaes de Venda Venda bruta (-) devolues de venda (-) abatimentos s/ venda (-) descontos incondicionais (-) impostos incidentes s/ venda. Receita Lquida
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Obs. As contas de dedues das vendas so lanadas em contas prprias e o ajuste ser feito por ocasio da apurao do resultado do exerccio. 4.1. Tributos Incidentes sobre as Vendas ICMS-Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (imposto estadual); ISS- Imposto sobre Servios (imposto municipal); PIS- Contribuio do Programa de Integrao Social (contribuio federal); COFINS- Contribuio Social sobre Faturamento (contribuio federal); IPI - Imposto s/ Produtos Industrializados (imposto federal)
Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um imposto por fora, e, portanto, deve ser adicionado a receita para compor o faturamento bruto. O vendedor um mero agente arrecadador do tributo, devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente. Quem de fato suportar o nus do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente ao IPI. Obs. A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos, ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a base de calculo do imposto. Obs. Pis e Cofins A Base de Calculo do PIS e COFINS, devidos pelas PJ de direito privado, ser o seu faturamento, correspondendo este receita bruta. Para efeito dessas contribuies, entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela PJ, compreendendo inclusive as receitas financeiras, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Basicamente, na determinao da base de calculo destas contribuies, excluem-se da receita bruta: As vendas canceladas; Os descontos incondicionais concedidos; O IPI; O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituo tributrio; As reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; O resultado positivo da equivalncia patrimonial; Os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; Receitas decorrentes de venda de bens do ativo permanente. Ex. Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI. Impostos incidente nas Vendas: ICMS: 17% = R$ 1.700,00 PIS: 2% = R$ 200,00 COFINS: 3%= R$ 300,00 Lanamento: D- Caixa/ Duplicatas a Receber C -Receita de Vendas---------------------10.000,00 D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 2.200,00
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C- ICMS a Recolher---------------1.700,00 C- Pis a Recolher---------------------200,00 C- Cofins a Recolher----------------300,00 Baixa da mercadoria As mercadorias vendidas foram adquiridas por R$ 4.500,00 D- CMV C- Mercadorias-----4.500,00 5. Fatores que alteram as Vendas 5.1. Devoluo de Vendas Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada. As devolues de Vendas ou Vendas Canceladas so registradas em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada Devoluo de Vendas, diminuindo o resultado da empresa vendedora. Ex. Levando em considerao o exemplo anterior, foram devolvidas 50% das vendas. Lanamento: D- Devoluo de Vendas C- Caixa/ Duplicata a Receber---------5.000,00 Importante! Ao ocorrer uma devoluo de venda os valores dos impostos e contribuies que incidiram na operao so estornados. D- ICMS a Recolher ------------------------850,00 D- Pis a Recolher ----------------------------100,00 D- Cofins a Recolher ------------------------150,00 C Tributos incidentes s/ Vendas------1.100,00 Pelo retorno da mercadoria ao estoque- custo da baixa. D- Estoques C- CMV ------------2.250,00 5.2. Abatimento sobre Venda O abatimento concedido reduz o resultado e dever ser contabilizado em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada Abatimento sobre Venda. So concedidos pelo vendedor, com objetivo de evitar devolues. EX. Foi concedido um abatimento de R$ 1.000,00, com o objetivo de evitar uma devoluo de venda. Lanamento: D- Abatimento s/ Venda C- Caixa/Duplicata a Receber--------1.000,00 Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.
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5.3. Desconto Incondicional ou Comercial So concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado, sendo registrados em uma conta redutora da receita de vendas, denominada Desconto Incondicional Concedido. Ex. Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI. Desconto Incondicional de 10% Impostos incidente nas Vendas: ICMS: 17% = R$ 1.530,00 PIS: 2% = R$ 180,00 COFINS: 3%= R$ 270,00 Lanamento: D- Caixa/ Duplicatas a Receber -----------9.000,00 D- Desconto Incondicional Concedid0----1.000,00 C - Receita de Vendas----------------------10.000,00 D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 1.980,00 C- ICMS a Recolher---------------1530,00 C- Pis a Recolher--------------------180,00 C- Cofins a Recolher----------------270,00 Importante! Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto comercial concedido. Exceo seria o IPI, que calculado sobre o valor bruto das operaes, valor cheio. bom saber! Desconto Financeiro ou Condicional: so condicionados antecipao do prazo de pagamento. No constam da Nota Fiscal. So apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem aps a concretizao da operao, no so apurados no custo da mercadoria vendida e, portanto, no alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado lquido do exerccio. Sero tratados como Despesa Financeira quando concedidos e Receita Financeira quando obtidos, influenciando somente no resultado operacional. Tambm so conhecidos por descontos condicionais. 6. Apurao do ICMS No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim de apurarmos o saldo final do ICMS. ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem compensados em perodos seguintes. ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena. Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-cumulativos. 7. Resultado com Mercadoria RCM = VL - CMV Onde; VL = Vendas Lquidas e CMV = Custo da Mercadoria Vendida. Se, VL > CMV = Lucro Bruto Se, VL < CMV = Prejuzo Bruto.
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EXERCICIO DE FIXAO 1. (ESAF) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de a) R$ 31.500,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 28.020,00 d) R$ 27.900,00 e) R$ 26.500,00 2. (AFRFB/ESAF) No mercadinho de Jos Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentao: Inventrio fsico-financeiro de mercadorias: elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00 elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00 Notas-fiscais de compras de mercadorias: Pagamento a vista R$ 120.000,00 Pagamento a prazo R$ 80.000,00 Notas-fiscais de vendas de mercadorias: Recebimento a vista R$ 90.000,00 Recebimento a prazo R$ 130.000,00 Os fretes foram cobrados razo de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios foi calculado razo de 15% sobre as compras e sobre as vendas. No h ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributao nas operaes. Com base nessa documentao, coube ao Contador contabilizar as operaes e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de a) R$ 90.000,00. b) R$ 47.000,00. c) R$ 87.000,00. d) R$ 62.000,00. e) R$ 97.000,00
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3.
(AFC-STN/ESAF) A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio. Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00. A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%. Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, podemos, com segurana, dizer que o registro correto para contabilizar a operao de compra da farinha, entre os abaixo, o seguinte lanamento: a) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar b) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar c) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar d) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar e) Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar
R$ 3.000,00 R$ 333,33
R$ 3.333,33
R$ 3.000,00 R$ 300,00
R$ 3.300,00
R$ 2.700,00 R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 2.100,00 R$ 210,00
R$ 2.310,00
R$ 1.890,00 R$ 210,00
R$ 2.100,00
4.
(ESAF) Apurando custos e estoques a cada ms, a empresa Yagora S/A processou os clculos do ms de dezembro de 2001 a partir dos seguintes dados: Estoque inicial avaliado em R$ 22.000,00 Compras de 1.000 unid. Ao preo unitrio de R$ 25,00 Vendas de 720 unidades ao preo unitrio de R$ 50,00 IPI s/ compras a 8% ICMS s/ compras a 12% ICMS s/ vendas a 17% Devoluo de vendas no valor de R$ 6.000,00 Estoques avaliados pelo critrio PEPS Estoque inicial mensurado em 1.100 unid. Todas as operaes do perodo foram realizadas a prazo Com fulcro nos dados e informaes acima, o clculo correto dos custos vai indicar um estoque final no valor de: a) R$ 36.000,00 d) R$ 31.600,00 c) R$ 34.000,00 e) R$ 30.000,00 d) R$ 33.000,00
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5.
(ESAF) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas no valor de R$ 400.000,00 no exerccio de 2005. Essas vendas so tributadas com ICMS de 17% no incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS. As entradas de mercadorias do perodo foram decorrentes de uma compra de 400 unidades, cuja nota fiscal foi paga com um cheque de R$ 312.000,00, alm de 200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa j tinha, avaliadas em R$ 120.000,00. Neste tipo de mercadoria, as entradas so tributadas com ICMS de 12% e IPI de 4%, no havendo implicaes com PIS ou COFINS. As receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os estoques avaliados pelo critrio PEPS. Considerando os dados e informaes acima, pode-se dizer que a empresa obteve lucro operacional bruto de a) R$ 94.400,00 b) R$ 97.184,00 c) R$116.000,00 d) R$106.570,00 e) R$101.600,00
6.
(FGV) A Cia. Comercial Ju-Ju uma empresa mercantil contribuinte do ICMS por movimentao econmica (alquota = 20%), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%), contribuinte da CS (10%), contribuinte de PIS e COFINS (2% e 8%, respectivamente), no-contribuinte de IPI nem do ISS. (Observe que, para facilitar os clculos, as alquotas deste enunciado no correspondem s alquotas verdadeiras. Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado.) Seu estoque inicial de mercadorias, em maio (01/05/2006), era composto por 100 unidades do produto "Felicidade" e estava avaliado pelo valor total de $ 1.000,00. No dia 10/05/2006, a Cia. Comercial Ju-Ju adquiriu 100 unidades do produto "Felicidade". Os dados na nota fiscal de compra eram os seguintes: _ o Fornecedor um fabricante; _ a compra foi negociada FOB no estabelecimento do fornecedor (free on board no embarque); _ valor das mercadorias (com impostos) = $ 1.500,00 pelas 100 unidades; _ IPI sobre as mercadorias (10%), por fora; _ ICMS sobre as mercadorias (20%); _ PIS sobre as mercadorias (2%); _ COFINS sobre as mercadorias (8%); _ frete intermunicipal (com impostos) = $ 500,00; _ ICMS sobre o frete (20%); _ PIS sobre o frete (2%); _ COFINS sobre o frete (8%). De acordo com a Instruo SRF 404/04 e com base, somente, nas informaes deste enunciado, apure o custo unitrio das mercadorias adquiridas em 10/05/2006, que foi lanado no Estoque. a) $ 14,00 b) $ 15,35 c) $ 15,50 d) $ 16,00 e) $ 21,50
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7.
(Prova: ATRF 2012/ESAF) Considere uma operao de compra de materiais para revender, constante de 300 unidades ao preo unitrio de R$ 600,00, com incidncia de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operao for realizada a prazo, vai gerar uma dvida, com fornecedores, no valor de a) R$ 172.800,00. b) R$ 180.000,00. c) R$ 194.400,00. d) R$ 201.600,00. e) R$ 216.000,00.
GABARITO 01 C 02 D 03 A 04 C 05 E 06 B 07 C
AULA 8 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
AULA 8 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO.
1. CONCEITO Depreciaes, Amortizaes e Exaustes: redues de valor de ativos, em virtude de desgaste pelo uso, ao da natureza, superao tecnolgica, exerccio de direitos, ou esgotamento de reservas minerais/ florestais. - Para bens materiais depreciao. - Para bens imateriais amortizao. - Para recursos minerais/ florestais exausto. Art. 183, Lei 6.404/76 Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: ... V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VII- os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; ... 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
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b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
2. DEPRECIAO: reduo de valor dos bens tangveis que integram o ativo imobilizado, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza e obsolescncia. 2.1. Lanamento Contbil D- Despesa (ou Custo) com Depreciao C- Depreciao Acumulada 2.2. Vedaes a Depreciao Legislao IR - Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes; - Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obra de arte; - Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto; - Prdios ou construes no alugados, nem utilizados na produo de bens ou servios, destinados venda. 2.3. Inicio da Depreciao: A depreciao de um bem contada a partir do ms que o bem for instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir, independente do dia do ms, isto , conta-se o primeiro ms integralmente, qualquer que seja o dia. Obs. Dec. 3000/99 RIR Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa operacional ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, artigo 57, 1). 1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao com prazo de durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo de apurao. 2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.
Obs. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, e quando atingido este valor, o valor contbil do bem igual a zero.
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2.4. Conceitos Importantes * Vida til (v.u):(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo * Valor residual (v.r): o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Obs. O valor residual pode ser zero. * Valor deprecivel (v.d): o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual * Valor contbil = custo de aquisio (-) depreciao acumulada (-) proviso desvalorizao do ativo
2.5. Taxas de Depreciao: determinada pela receita federal (RIR 3000/99), em funo do perodo de vida til do bem. Bem Edifcios e Benfeitorias Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos de passageiro e carga Computadores e Perifricos Tratores Taxa Anual Anos de Vida til 4% 10% 10% 10% 20% 20% 25% 25 10 10 10 5 5 4
Obs. permitida pelo fisco a adoo de taxas diferentes s mximas permitidas, desde que haja comprovao por laudo pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica (art. 310, 2, RIR/99).
2.6. Elementos que integram o custo do imobilizado CPC 27 Custo Imobilizado O custo de um item do ativo imobilizado compreende: a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
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ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo. Custo de aquisio+ impostos de importao + impostos no recuperveis descontos comerciais e abatimentos + gastos necessrios a colocao do bem em funcionamento (-) valor residual BC da depreciao 2.7. CPC 27 Um caso especial A entidade pode detectar itens do imobilizado ainda em operao, que estejam reconhecidos no balano por valor consideravelmente inferior ou superior ao seu valor justo. Neste caso, entende-se que a pratica mais adequada a ser adotada empregar o valor justo como custo atribudo para ajustar o saldo inicial possivelmente subavaliado ou superavaliados. Os efeitos desses ajustes nos saldos iniciais, tanto positivo como negativo, devem ser contabilizados tendo como contrapartida a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. Exemplo: Valor do imobilizado = R$ 100.000,00 Valor justo do imobilizado = R$ 120.000,00 D- Imobilizado C- Ajuste de Avaliao Patrimonial R$ 20.000
2.8. Mtodos de Depreciao a) METODO DAS QUOTAS CONSTANTES OU MTODO LINEAR A depreciao pode ser calculada de duas formas: - Aplicando-se uma taxa constante durante o tempo de vida til estimado para o bem. Taxa constante x valor deprecivel do bem, ou Taxa de depreciao= 100% tempo de vida til - Dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til Valor deprecivel tempo de vida til Ex1: Custo do bem: R$ 10.000,00 Vida til estimada: 5 anos tx. anual = 100%/5anos = 20%a.a Tempo de uso: 3 anos
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Encargo de depreciao (anual): 10.000 x 20% = R$ 2.000 a.a ou Encargo de depreciao: 10.000,00 = R$ 2.000 a.a 5 anos Depreciao acumulada: D/AC: 2.000 x 3anos = R$ 6.000 ou Tx. acumulada: 20%aa x 3anos = 60% D/AC: 10.000 x 60% = R$ 6.000 Valor contbil: custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 10.000 6.000 = R$ 4.000,00 Obs. A despesa com depreciao (conta de resultado) anual. A depreciao acumulada (conta patrimonial): acumula as depreciaes desde aquisio e funcionamento do bem. Ex2. Custo do bem: R$ 6.000,00 Vida til estimada: 5 anos ou 60 meses tx. anual = 20%a.a Tx. mensal: 20/12 = 1,666% a.m Encargo de depreciao (mensal): 6.000 x 1,666% = R$ 100,00 a.m ou Encargo de depreciao: R$ 6.000,00 = R$ 100,00 a.m 60 meses Ex3. Custo do bem: R$ 6.000,00 Data da aquisio: 10.04.08 uso = 9 meses
Vida til estimada: 5 anos ou 60 meses tx. anual = 20%a.a Tx. mensal: 20/12 = 1,666% a.m Encargo de depreciao no primeiro ano: Tx. proporcional = 1,6666% x 9 meses = 14,999% = 15% Despesa depreciao = 6.000 x 15% = R$ 900,00 ou Despesa depreciao = 6.000 x 9 meses(uso) = R$ 900,00 60 meses (v.u) Obs. Se o bem for adquirido no curso do exerccio, deve-se calcular a depreciao proporcional ao tempo de uso. Ex4. .: Custo do bem: R$ 6.000,00 Vida til estimada: 5 anos Valor residual: 10% (no sofre depreciao)= 6.000 x 10% = 600
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Encargo de depreciao: Custo de aquisio= 6.000 () V. residual= =V. deprecivel= (600) 5.400 x 20% Despesa depreciao= R$ 1080,00
Valor contbil: custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 6.000 1.080 = R$ 4.920,00
b) METODO DA SOMA DOS DIGITOS OU METODO DE COLE 1- Somam-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem. 2- O valor encontrado ser o denominador das taxas de depreciao, as quais sero variveis, considerando o calculo em quotas crescentes ou decrescentes. - Denominador constante e o numerador varivel. - um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo constante. 3 - Mtodo Decrescente: perda maior no incio da vida til do bem e menor ao seu final. 4 - Mtodo Crescente: perda menor no incio da vida til do bem e maior ao seu final. Ex. Custo do bem: R$ 6.000,00 Vida til estimada: 5 anos Soma dos algarismos que compem o nmero de anos da vida til: 1+2+3+4+5 = 15 (denominador da frao) Quotas decrescentes
Ano 1 2 3 4 5
Frao 5/15 x 6.000,00 4/15 x 6.000,00 3/15 x 6.000,00 2/15 x 6.000,00 1/15 x 6.000,00
Depreciao Anual 2.000,00 1.600,00 1.200,00 800,00 400,00
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Quotas Crescentes Ano 1 2 3 4 5 Frao 1/15 x 6.000,00 2/15 x 6.000,00 3/15 x 6.000,00 4/15 x 6.000,00 5/15 x 6.000,00 Depreciao Anual 400,00 800,00 1.200,00 1.600,00 2.000,00
Tipos de Depreciao - Normal: o bem utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo o calculo realizado com base na taxa normal de depreciao. - Acelerada: o bem utilizado em mais de um turno de 8 horas dirias, devendo a taxa normal de depreciao do bem ser multiplicada por um coeficiente. c) DEPRECIAO ACELERADA: Clculo e lanamento da depreciao em perodo menor que o previsto. Pode ser usada em duas situaes: 1. Quando o bem utilizado em mais de um turno. Nesse caso, consideram-se os seguintes coeficientes (limites admitidos pela legislao fiscal- RIR/99): Turno 8hs 16 hs 24 hs Coeficiente 1,0 1,5 2,0
Obs. aplicvel exclusivamente a bens mveis.
Obs. Dec. 3000/99- RIR Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei n 3.470, de 1958, artigo 69): I - um turno de oito horas............................1,0; II - dois turnos de oito horas.......................1,5; III - trs turnos de oito horas.......................2,0. Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial. Ex.: Uma mquina adquirida por R$ 12.000,00 com vida til estimada em cinco anos, operando durante 16 horas dirias, ter como quota de depreciao anual:
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V.u = 5 anos= 20% a.a. Uso = 16h/dia = coeficiente de depreciao acelerada = 1,5 Tx. acelerada = 20% x 1,5 = 30% Encargo de Depreciao: 12.000 x 30% = R$ 3.600,00 a.a. 2. Quando o Governo concede incentivos fiscais, com o objetivo de estimular as empresas a implantao, renovao ou modernizao de seu parque produtivo (depreciao acelerada incentivada). Permite que o contribuinte antecipe a deduo da depreciao no clculo do Lucro Real. No lanado contabilmente, devendo ser escriturada no LALUR.
2.9. Depreciao de bens adquiridos usados Para a depreciao de bens adquiridos usados, a legislao fiscal estabelece que sejam considerados os seguintes critrios, devendo ser adotado o que apresentar maior prazo de vida til entre eles: - metade da vida til que seria admitida para aquele bem, se adquirido novo; - o restante da vida til daquele bem, considerado o tempo decorrido desde o incio de sua utilizao, pelo primeiro proprietrio. Obs. Dec. 3000/99 RIR Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. Ex.: Uma empresa adquiriu um veculo usado, no valor de R$ 9.000,00, de outra empresa que j havia utilizado o bem durante 2 anos. Clculo: - Teste da 1a. hiptese = 5/2 = 2,5 anos. - Teste da 2a. hiptese = 3 anos - Vida til do bem usado: 3 anos (entre 1 e 2 hiptese, a maior) Logo: Encargo de depreciao: R$ 9.000/3 = R$ 3.000,00 a.a Obs. As seguintes normas devem ser observadas, com relao depreciao de edificaes e construes: - A depreciao deve ser registrada a partir da concluso da obra e do inicio da utilizao do bem; - O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
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Obs. Benfeitorias em Imveis de terceiros 1. Se restituveis representam um direito 2. Se no restituveis sero ativadas e: - sofrero depreciao se o tempo de locao for por prazo indeterminado - sofrero amortizao se o tempo de locao for por prazo determinado
2.10. Baixa do Ativo No Circulante Imobilizados podem ser baixados dos registros da contabilidade por terem sido vendidos, por obsolescncia, doao, troca, sinistro ou furto. CPC 27 - O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: a) por ocasio de sua alienao b) quando no h expectativas de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. Ex.1: baixa de uma mquina totalmente depreciada, com custo histrico de R$ 10.000,00: Ativo Imobilizado Mquina 10.000 (-) Depreciao Acumulada 10.000 D Depreciao Acumulada C Mquinas R$ 10.000,00
Ex.2: baixa de uma mquina obsoleta, com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00 Ativo Imobilizado Mquina 10.000 (-) Depreciao Acumulada 7.000 D Depreciao Acumulada D Outras Despesa Prejuzos na Baixa de Imobilizado C Mquinas R$ 3.000,00 R$ 10.000,00 R$ 7.000,00
Ex.3: mquina vendida a prazo por R$ 3.200,00 com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00 Imobilizado Mquina 10.000 (-) Depreciao Acumulada 7.000
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D Depreciao Acumulada D Contas a Receber/Caixa C Mquinas C Outras Receitas Lucro na Venda de Imobilizado
R$ 7.000,00 R$ 3.200,00 R$ 10.000,00
R$ 200,00
2.11. CPC 27 Imobilizado Ativo imobilizado o item tangvel que: a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e b) se espera utilizar por mais de um perodo. Reconhecimento: O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. OBS. O ativo no pode estar reconhecido no balano por um valor superior ao seu valor recupervel. Ou seja, o ativo imobilizado deve estar limitado capacidade de esse ativo gerar benefcios econmicos futuros para entidade. Gastos relacionados ao ativo imobilizado: a) Gastos de capital = iro beneficiar mais de um exerccio social e devem ser adicionados ao valor do ativo imobilizado. Ex. custo de instalao, montagem b) Gastos do perodo = despesas = beneficiam somente um exerccio e so necessrios para manter o imobilizado em condies de operar, no lhe aumentando o valor. No geram benefcios econmicos futuros para entidade. Ex. Manuteno e reparo. OBS. Legislao Fiscal permite abater como despesa operacional do perodo, o custo de aquisio de bens do Imobilizado, se o valor unitrio no ultrapassar R$ 326,61 ou o prazo de vida til no exceder um ano. (art. 301 RIR/99) DEPRECIAO 49. A depreciao do perodo deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a depreciao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Valor deprecivel e perodo de depreciao
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52. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo. 54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.
PROVA RJ - FGV 91. A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado: equipamentos custo R$10.000,00. Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear. No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informaes: Valor Justo R$ 4.500,00. Valor Residual R$ 4.800,00. Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010. (A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano. (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor residual aumentou. (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor residual est maior que o valor contbil. (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor justo est maior que o valor contbil. (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor justo aumentou. RESP: C Valor deprecivel e perodo de depreciao 55. A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro.
3. AMORTIZAO: quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; Aplicvel aos bens imateriais (direito), intangveis, ou incorpreos.
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O clculo da amortizao leva em considerao o tempo durante o qual o bem intangvel pode ser explorado economicamente.
IMPORTANTE! Caractersticas bsicas e cumulativas: a) Prazo de durao limitado. b) Inexistncia de indenizao. Para o intangvel aplicam-se as mesmas observaes, quanto ao teste de recuperabilidade.
3.1. Bens Intangveis sujeitos a Amortizao - Ponto Comercial - Marcas e patentes: as marcas sero amortizadas por quem adquiriu o direito de uso. As patentes sero amortizadas pelo prazo restante de proteo do direito de privilegio. - Benfeitoria em prdios de terceiros, quando vinculados a um contrato de durao limitada e no haja direito de indenizao por ocasio do termino do prazo contratual estabelecido (condies cumulativas) - Direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;
3.2. Taxa de Amortizao A taxa de amortizao constante, fixada tendo em vista o tempo de utilizao do bem intangvel, podendo o tempo ser fixado em lei, em contrato ou ser proveniente da natureza do bem com existncia limitada. Ex.: Em 02.01.X8 a Cia. Alfa adquiriu o direito de explorar a linha de transporte pelos 10 anos subseqentes. O custo para obter a concesso foi R$ 600.000,00 Concesso obtida: R$ 600.000,00 Tx. amortizao: 100%/10 = 10%a.a - Amortizao anual: 600.000x 10% = R$ 60.000,00 a.a ou - Amortizao anual: 600.000 = 60.000 a.a 10 Amortizao acumulada: Tempo se uso: 3 anos Tx. acumulada: 10% x 3 = 30% - Amortizao acumulada: 600.000 x 30%= 180.000
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Valor contbil Valor contbil: custo de aquisio (-) Amort. Acumulada = 600.000 180.000 = R$ 420.000,00
3.3. Lanamento Contbil D Despesa com Amortizao C Amortizao Acumulada Obs. A despesa com amortizao (conta de resultado) anual. A amortizao acumulada (conta patrimonial) acumula as amortizaes desde aquisio do direito de uso.
Obs. Segundo o DEC.3000/99 RIR os componentes do diferido devem ser amortizados a partir do quinto ano de uso. Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 1); II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas "a" a "e" do inciso II do artigo 325 no poder ser inferior a cinco anos (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 3).
4. EXAUSTO: quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. A possana (potencial de explorao) estimada avaliada por especialistas, mediante laudos que sero considerados para efeito da determinao da exausto. - Base de clculo = valor desembolsado para exercer o direito de explorao + todos os dispndios necessrios a essa explorao. -Quota de exausto: Mtodo das unidades Produzidas: determinada em funo do volume extrado no perodo sobre a possana estimada, ou Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso. Para a sociedade ser vantajoso adotar, entre os dois prazos, o menor. Obs. Os equipamentos de extrao mineral e florestal devem ser exauridos. A legislao do IR, permite que esses equipamentos (tratores, caminhes), caso o perodo de explorao dos recursos seja menor que vida til do bem, sejam opcionalmente depreciados, utilizando as taxas de depreciao . 4.1. No deve sofrer exausto - recursos minerais que no tm previso de esgotamento; - as florestas destinadas explorao dos respectivos frutos, sujeitam-se depreciao e no exausto;
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- florestas plantadas com a finalidade de proteo do solo ou do meio ambiente como um todo tambm no se sujeita ao cmputo dos encargos das inverses (depreciao, amortizao ou exausto); - os direitos contratuais para a explorao de recursos florestais por prazo determinado (inferior ao esgotamento dos recursos) esto sujeitos amortizao e no exausto, cujo critrio econmico ser o prazo de vigncia do contrato.
4.2. Recursos Minerais - Exausto em funo do prazo de concesso - linear: Ex: Custo de Concesso = R$ 150.000,00 Prazo de concesso = 20 anos Taxa de exausto anual = 100%/20 = 5% a.a Despesa de exausto(anual): 5% x 150.000,00 = R$ 7.500,00 - Exausto em funo da relao do perodo e da possana conhecida da mina: Ex: Custo de concesso = R$ 150.000,00 Possana conhecida = 50.000m3 Produo do ano = 2.000m3 Taxa de exausto do ano = 2.000/50.000 = 4% Despesa de exausto do ano = 4% x R$ 150.000,00 = 6.000,00 Importante! Escolha do mtodo: -Se o prazo de concesso for menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos minerais, a exausto ser calculada em funo do prazo de concesso. (RIR,3302). -Se o prazo de concesso for maior do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos minerais, a exausto ser calculada em funo dos recursos efetivamente extrados.
4.3. Recursos Florestais: RIR - s haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado. IMPORTANTE! Explorao dos Recursos Florestais Hipteses 1) Quando o prazo contratual for inferior ao perodo previsto para esgotamento dos recursos florestais, a perda de valor ser contabilizada como amortizao, e no como exausto, visto que, antes do esgotamento dos recursos, o direito de explorao ter terminado. 2) Quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, a perda de valor ser contabilizada como exausto.
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3) Quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado, a perda de valor ser contabilizada como exausto. 4) Os projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos sujeitam-se a depreciao, calculada com base na vida til estimada dos recursos florestais objeto da explorao.
Tx. Exausto: extrao ano/ possana Ex: Bem a ser exaurido = Plantao de eucaliptos para utilizao numa siderrgica. Valor de Aquisio = R$ 360.000,00 Quantidade total = 300 hectares de floresta com eucalipto plantado Extrao do ano = 75 hectares da floresta Taxa de exausto do ano = 75/300 = 25% Despesa de exausto do ano = R$ 360.000,00 x 25% = R$ 90.000,00
4.4. LANAMENTO CONTBIL D Despesa de Exausto de Recursos Minerais C Exausto Acumulada de Recursos Minerais Obs. A despesa com exausto (conta de resultado) anual. A exausto acumulada (conta patrimonial) acumula as exaustes desde aquisio do direito de explorao do bem ou recurso.
Obs. Dec. 3000/99 RIR Art. 334. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao (Lei n 4.506, de 1964, artigo 59, e Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4). 1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor das florestas (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4, 1). 2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4, 2): I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta; II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados. 3 As disposies deste artigo aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4, 3).
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EXERCICIO DE FIXAO 1. (FCC) A depreciao de uma mquina, pelo mtodo linear, relativa ao ano de 2008, adquirida por R$ 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida til estimada de 10 anos, valor residual de 5% do valor histrico, e que trabalha em dois turnos, a) b) c) d) e) 2. R$ 14.250,00 R$ 10.000,00 R$ 7.125,00 R$ 5.000,00 R$ 4.750,00
(Prova: ATRF 2012/ ESAF) A firma Mobiliada S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de 10 anos como costumeiro. No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever apresentar esses mveis com valor contbil de a) b) c) d) e) R$ 40.000,00. R$ 32.400,00. R$ 32.000,00. R$ 30.400,00. R$ 30.000,00..
3.
(ARFB/ESAF) A empresa Zucata S/A, que negocia com mquinas usadas, em 30 de abril, promoveu uma venda dos seguintes itens: - trator de seu estoque de vendas, vendido por R$ 35.000,00; - jeep de seu imobilizado, vendido por R$ 25.000,00; - imvel de sua propriedade, vendido por R$ 70.000,00. A operao de venda no sofrer nenhum gravame fiscal, a no ser de imposto de renda sobre eventuais lucros ao fim do ano e que sero calculados naquela ocasio. Os dados para custeamento da transao foram os seguintes: - o trator foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida til de 10 anos e j estava na empresa h dois anos e meio; - o jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida til de 08 anos e j estava na empresa h dois anos; - o imvel foi adquirido por R$ 80.000,00, tem um edificao equivalente a 40% do seu valor, com vida til estimada em 25 anos e j estava na empresa h dez anos. Considerando essas informaes, podemos afirmar que, na operao de venda, a Zucata alcanou um lucro global de: a) b) c) d) e) R$ 26.200,00 R$ 26.000,00 R$ 21.000,00 R$ 19.800,00 R$ 14.000,00
4.
(FCC) Uma empresa adquiriu uma mquina, em 01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes. A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final deste prazo. No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida til remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao final deste perodo era R$ 45.000,00. A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes e, no final de X1, no houve ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade.
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Sendo assim, os valores das despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a essa mquina, foram, respectivamente, e em reais, a) b) c) d) e) 5. 30.000,00 30.000,00 40.000,00 40.000,00 45.000,00 e e e e e 55.000,00 65.000,00 40.000,00 70.000,00 50.000,00
(AFRFB) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de a) b) c) d) e) R$ 340.000,00. R$ 305.000,00. R$ 325.000,00. R$ 320.000,00. R$ 290.000,00.
6.
(AFMG-ESAF) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com capacidade de explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de explorao bem-sucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte duplicatas mensais. Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica assertiva que no verdadeira. a) b) c) d) e) A explorao anual ser de 50 mil m de minrio. A taxa de exausto ser de 10% do custo total por ano. A taxa de exausto ser de 12,5% ao ano. Ao fim do 5 ano, a exausto acumulada ser de 50% do custo da mina. O custo a ser baixado no ato da venda ser de R$ 90.000,00.
7.
(ESAF 2010) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio. A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o linear. Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma como segue: - em outubro de 2008 R$ 33.000,00; - em junho de 2009 R$ 25.000,00; - em abril de 2010 R$ 22.000,00. Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00
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c) R$ 14.900,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00 8. (ESAF 2010) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000 Perdas de Capital 6.000 35.000 a Veculo A 25.000 a Veculo B 10.000 35.000 Diversos a Diversos Caixa 29.000 Depreciao Acumulada 18.500 47.500 a Veculos 35.000 a Ganhos de Capital 12.500 47.500 Diversos a Diversos Caixa 29.000 Depreciao Acumulada 17.500 46.500 a Veculos 35.000 a Ganhos de Capital 11.500 46.500 Diversos a Diversos Caixa 29.000 Depreciao Acumulada 13.750 42.750 a Veculos 35.000 a Ganhos de Capital 7.750 42.750 Diversos a Diversos Caixa 29.000 Depreciao Acumulada 19.000 48.000 a Veculos 35.000 a Ganhos de Capital 13.000 48.000
b)
c)
d)
e)
GABARITO 01 C 02 B 03 D 04 A 05 B 06 E 07 C 08 B
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AULA 9 PL (LUCRO, RESERVAS E DIVIDENDOS)

1. PATRIMNIO LQUIDO Representa a riqueza prpria da entidade, formada, pelo investimento efetuado diretamente pelos scios (integralizao do capital social) e pelos lucros que ficaram retidos na sociedade (reservas).
CPC00- Estrutura Conceitual Bsica o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos ATIVO - PASSIVO
PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social (-) Capital a Realizar Reserva de Lucros Reserva de Capital +/- Ajustes de Avaliao Patrimonial (-) Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria
LEI 6.404/76 Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; (revogado) d) as doaes e as subvenes para investimento. (revogado) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
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2. CAPITAL SOCIAL O Capital Social representa o investimento efetuado na companhia diretamente pelos scios ou valores por ela gerados (lucros e reservas) e que foram formalmente incorporados ao capital.
Lei 6.404/76 Art. 5 O estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em moeda nacional. Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. Art. 182 - A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Capital Social Subscrito (Promessa de entrega) Capital Social a Integralizar (a entregar) Capital Integralizado (j entregue) - Capital Social Subscrito: representa o compromisso assumido pelos scios de investirem na sociedade. O total prometido pelos scios, a ser entregue para a formao do capital da entidade. Obs. A forma e quantidade a qual cada scio se obrigou a entregar para a entidade firmada nos atos constitutivos da sociedade. - Capital Social a Integralizar: parcela do capital subscrito ainda no integralizada, ou seja, a parcela prometida e que no foi entregue pelos scios. - Capital Integralizado: parcela efetivamente integralizada pelos scios, no mnimo 10% do que foi subscrito. Embasamento Legal Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro. Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial de parte maior do capital social. Lanamento: 1) Subscrio- o ato atravs do qual o interessado formaliza sua vontade de adquirir um valor mobilirio. D - Capital a Realizar C - Capital Social 2) Integralizao - entrega D - Bem/Direito C - Capital a Realizar
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3. AES Menor frao do capital Art. 1 A companhia ou sociedade annima ter o capital dividido em aes, e a responsabilidade dos scios ou acionistas ser limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas. Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou no, valor nominal. 2 O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da companhia. 3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de Valores Mobilirios. Aes com valor nominal Valor Nominal: Capital Social Aes Art. 13. vedada a emisso de aes por preo inferior ao seu valor nominal. 1 A infrao do disposto neste artigo importar nulidade do ato ou operao e responsabilidade dos infratores, sem prejuzo da ao penal que no caso couber. 2 A contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal constituir reserva de capital (artigo 182, 1). OBS. Desdobramento de aes: substituio de aes de elevado valor nominal por maior quantidade de aes com valor nominal inferior, em montantes equivalentes. Grupamento de aes: fenmeno inverso, substituio de grande quantidade de aes nominais, por uma quantidade mais reduzida em montantes equivalentes. Aes sem Valor Nominal Art. 14. O preo de emisso das aes sem valor nominal ser fixado, na constituio da companhia, pelos fundadores, e no aumento de capital, pela assemblia-geral ou pelo conselho de administrao (artigos 166 e 170, 2). Pargrafo nico. O preo de emisso pode ser fixado com parte destinada formao de reserva de capital; na emisso de aes preferenciais com prioridade no reembolso do capital, somente a parcela que ultrapassar o valor de reembolso poder ter essa destinao. Espcies Art. 15. As aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que confiram a seus titulares, so ordinrias, preferenciais, ou de fruio. - Aes Ordinrias: garantem o direito de voto nas assemblias de acionistas, tem direito a distribuio de dividendos somente depois de observada a prioridade das aes preferenciais. - Aes Preferenciais: garantem prioridade na distribuio de dividendos e no reembolso do capital. - Aes de Fruio: so aquelas que podem ser emitidas em substituio as aes amortizadas integralmente, as quais atribuem a seus titulares direitos estabelecidos no estatuto, no representando parcela do capital nem direito a voto. OBS. Amortizao de aes: operao pela qual a companhia distribui ao acionista, por suas aes, a quantia que lhe poderia caber em caso de liquidao da sociedade ( antecipao de pagamento).
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Essa amortizao pode ser integral ou parcial, pode abranger todas as classes de aes ou apenas uma delas e somente poder ser feita sem reduo do capital social. As aes integralmente amortizadas podero ser substitudas por ao de fruio. No caso de liquidao da companhia, as aes amortizadas s concorrero ao acervo liquido depois de asseguradas as aes no amortizadas.
4. RESERVAS DE CAPITAL Representam ganhos que no transitam pelo resultado do exerccio, so registrados diretamente no patrimnio lquido, em conta de Reserva de Capital. 4.1. GIO NA EMISSO DE AO AEA gio na Emisso da Ao: Art. 182, 1, a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias OBS- gio: o excesso do preo de emisso sobre o valor nominal ou valor de subscrio, ou seja, valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa. - Preo de emisso: aquele pelo qual as aes so oferecidas a subscrio. Ser estabelecido de acordo com valor patrimonial ou o da cotao na bolsa de valores. - gio na emisso de aes com valor nominal: o que for pago pelo subscritor acima do valor nominal da ao ser registrado como Reserva de Capital. Ex. Quantidade de aes emitidas: 10.000 aes Valor Nominal da ao: R$ 1,00 Valor de Realizao: R$ 1,50 gio de R$ 0,50 por ao. Lanamento Contbil: D- Caixa/Banco 15.000,00 C- Capital Social 10.000,00 C- Reserva de Capital AEA 5.000,00 Vamos considerar que para emitir essas aes no mercado a companhia tivesse incorrido em custos de transao no valor de R$ 1.000,00. Esses gastos no devem ser registrados como despesa e sim como reduo dos valores efetivamente obtidos na captao junto aos scios, ou seja conta de PL, em conta redutora do capital social ou, quando aplicvel, na reserva de capital que registrar o premio recebido na emisso de novas aes. Lanamento contbil: D- Caixa/Banco 14.000,00 D- Gasto com Emisses de Ao 1.000 C- Capital Social 10.000,00 C- Reserva de Capital AEA 5.000,00 PL Capital Social 10.000 Gastos com Emisso de Ao (1.000) Reserva de Capital- AEA- 5.000
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OBS. Havendo prmio, este dever ser utilizado para absorver os custos de transao. Caso contrrio, a conta redutora do PL s poder ser utilizada para reduzir o capital social ou ser absorvida por reservas de capital. OBS. Quando a operao no for concluda, inexistindo o aumento do capital social ou emisso do bnus, o custo de transao baixado como perda. OBS. Custo de transao: incorridos e diretamente atribuveis s atividades necessrias exclusivamente consecuo das seguintes transaes: distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio, na aquisio e alienao de aes prprias, na captao de recursos por meio da contratao de emprstimos ou financiamentos ou pela emisso de ttulos de dvida, bem como dos prmios na emisso de debntures e outros instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido. - gio na emisso de aes sem valor nominal: fixada a importncia destinada formao do capital, a parcela restante do preo de emisso da ao ser utilizada na constituio da reserva. Ex. Valor de Realizao (preo emisso): R$ 15.000,00 Parcela destinada para aumento do capital: R$ 10.000,00 gio na emisso de ao sem valor nominal: R$ 5.000,00 Lanamento Contbil: D- Caixa/Banco 15.000,00 C- Capital Social 10.000,00 C- Reserva de Capital AEA 5.000,00 4.2 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS APB Art. 182, 1, b o produto da alienao de partes beneficirias. Partes Beneficirias Caractersticas Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190). 2 A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para formao de reserva para resgate, se houver, no ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros. 3 vedado conferir s partes beneficirias qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta Lei, os atos dos administradores. 4 proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes beneficirias. Emisso Art. 47. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia.
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Pargrafo nico. vedado s companhias abertas emitir partes beneficirias.(Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) Resgate e Converso Art. 48. O estatuto fixar o prazo de durao das partes beneficirias e, sempre que estipular resgate, dever criar reserva especial para esse fim. 1 O prazo de durao das partes beneficirias atribudas gratuitamente, salvo as destinadas a sociedades ou fundaes beneficentes dos empregados da companhia, no poder ultrapassar 10 (dez) anos. 2 O estatuto poder prever a converso das partes beneficirias em aes, mediante capitalizao de reserva criada para esse fim. Partes Beneficirias Ttulos negociveis. Objetivo: captar recursos Sem Valor Nominal Estranhos ao capital social: no d o direito de ser scio. Emitidos por companhias fechadas, por um prazo mximo de 10 anos Conferem aos seus titulares o direito de participao, no mximo em 10%, nos lucros da companhia. Convertidas em aes, quando no resgatadas no prazo As partes beneficirias sero classificadas como reserva, somente se vendidas. Caso sejam atribudas gratuitamente a acionistas, fundadores ou terceiros no haver contabilizao, apenas a evidenciao em Notas Explicativas
Ex1. Valor de Alienao das P.B: R$ 10.000,00 Lanamento Contbil: D- Caixa/Banco C- Reserva de Capital APB- 10.000,00 Vejam que como as partes beneficirias, no tm valor nominal, no existe emisso com gio ou desgio, a reserva de capital se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda. Ex.2. Resgate Parte Beneficiria 2.1. utilizao de reserva de lucro para resgate das partes beneficirias a) constituio da reserva de lucro (estatutria) D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA) C - Reserva de lucros - estatutria 50.000,00 b) resgate das partes beneficirias D - Reserva de lucros - estatutria C - Caixa 50.000,00
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2.2. utilizao da reserva de capital para resgate das partes D - Reserva de capital - alienao de partes beneficirias C - Caixa 50.000,00 Ex.3. Converso das partes beneficirias em ao. D- Reserva de capital - alienao de partes beneficirias C Capital Social 50.000,00 4.3. ALIENAO DE BNUS DE SUBSCRIO ABS Art. 182, 1, b o produto da alienao de bnus de subscrio. Bnus de Subscrio Caractersticas Art. 75. A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos negociveis denominados "Bnus de Subscrio". Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Competncia Art. 76. A deliberao sobre emisso de bnus de subscrio compete assemblia-geral, se o estatuto no a atribuir ao conselho de administrao. Emisso Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional, aos subscritos de emisses de suas aes ou debntures. Pargrafo nico. Os acionistas da companhia gozaro, nos termos dos artigos 171 e 172, de preferncia para subscrever a emisso de bnus Bnus de Subscrio Ttulos negociveis. Objetivo: captar recursos Emisso dentro do limite do capital autorizado Capital autorizado = capital mximo autorizado no estatuto ou contrato social Conferem aos seus titulares direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Direito de furar a fila Os atuais acionistas tem preferncia na aquisio do bnus. Os bnus de subscrio sero classificados como reserva, somente se vendidos. Caso sejam atribudas gratuitamente a acionistas, fundadores ou terceiros no haver contabilizao, apenas a evidenciao em Notas Explicativas
Ex. Valor de alienao dos B.S: R$ 8.000,00
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Lanamento Contbil: D- Caixa/Banco C- Reserva de Capital ABS- 8.000,00 Vejam que a reserva de capital se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda. 4.4. DESTINAO DAS RESERVAS DE CAPITAL Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. 5. AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Art. 182, 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Ajuste Avaliao Patrimonial - Obrigatrio - Ativos e Passivos - 1 ajuste: mais ou menos - saldo devedor ou credor - Os valores registrados nessa conta devero ser transferidos para o resultado do exerccio medida que os ativos e passivos forem sendo realizados. Reserva de Reavaliao (extinta Lei 11.638) - Facultativa - Ativo (bem do imobilizado) - 1 reavaliao: mais - saldo credor
Ex. Aquisio de ttulos negociveis disponveis para venda por R$ 1.000,00. No final do perodo o valor de mercado desses ttulos R$ 1.300,00. Juros 10% no perodo. Pela aquisio: D- Ttulos Mobilirios C- Caixa 1.000,00 Final do exerccio: registro do juro e atualizao a valor de mercado D - Ttulos Mobilirios --------------------- 300,00 C - Receita de juros ------------------------- 100,00 C - Ajuste de Avaliao Patrimonial ---- 200,00 Venda do instrumento financeiro, por R$ 1.300: 1) D - Caixa C - Ttulos Mobilirios ----------------- 1.300,00
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2) D - Ajuste de Avaliao Patrimonial C - Receita Financeira ------------------- 200,00 OBS. Os ttulos negociveis disponveis para venda sero deslocados para o resultado quando os ativos forem transferidos para venda imediata ou quando efetivamente forem negociados. SALDO DA RESERVA DE REAVALIAO Art. 6o Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor. INSTRUO CVM N 469, DE 2 DE MAIO DE 2008 Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera as Instrues CVM n 247, de 27 de maro de 1996 e 331, de 4 de abril de 2000 Reserva de Reavaliao Art. 4 Os saldos das reservas de reavaliao constitudas at a vigncia da Lei n 11.638, de 2007, inclusive as reavaliaes reflexas decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, podero ser mantidos nessas respectivas contas at a sua efetiva realizao ou at serem estornados. 1 As companhias abertas que optarem pelo estorno devero realiz-lo at o final do primeiro exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. 2 Sem prejuzo do disposto na Instruo CVM n 358, de 3 de janeiro de 2002, as companhias abertas devero divulgar, at a apresentao da 2 ITR do exerccio iniciado em 2008, sua opo quanto s alternativas previstas no caput deste artigo. 3 No caso de estorno, os efeitos da reverso da reserva de reavaliao e dos ajustes nas respectivas obrigaes fiscais diferidas devero retroagir ao incio do exerccio social, devendo esses efeitos ser objeto de divulgao em nota explicativa. 4 No caso de manuteno dos saldos da reserva de reavaliao, dever ser observado o seguinte: I - a sua realizao para a conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser feita nos termos da Deliberao CVM n 183, de 19 de junho de 1995 e o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social dever ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e de determinao do valor recupervel; e II - a obrigatoriedade de realizao de reavaliaes peridicas, prevista na Deliberao CVM n 183, de 1995, deixa de ser aplicvel. 5 As companhias abertas devero utilizar a mesma alternativa para as reavaliaes prprias e reflexas e determinar a suas controladas a adoo da mesma alternativa, devendo a investidora, no caso de coligadas e equiparadas, ajustar, se necessrio, os balanos daquelas companhias para adequ-los alternativa utilizada.
6. RESERVAS DE LUCROS Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.
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Definio: so contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia que no foram distribudos como dividendos aos acionistas nem incorporados ao capital social. Representam lucros reservados, guardados para finalidade especifica. Constitudas com intuito de preservar o PL. Composio das Reservas de Lucros:
Reserva Legal
Obrigatria
Reserva estatutria Reserva para contingncia Reserva de reteno de lucros Reserva especial para dividendos Reserva de incentivo fiscal Reserva de lucros a realizar 1. Constituio das Reservas: D- Lucros ou Prejuzos Acumulados C- Reserva de Lucros 2. Reverso: D- Reservas de Lucros C- Lucros ou Prejuzo Acumulados 6.1. RESERVA LEGAL
Facultativas
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Reserva Legal = 5% x LLE Limite Obrigatrio= Sd. RL 20% Capital Social Limite Facultativo = Sd. RL + RC ( 1 art. 182) > 30% Capital Social OBS. Caso existam prejuzos acumulados, estes devero ser compensados (subtrados do LLE) antes da constituio da reserva legal. OBS. 1) A utilizao da reserva legal est restrita a compensao de prejuzos e ao aumento do capital social. Essa incorporao ao capital pode ser feita a qualquer momento a critrio da companhia. 2) compensao de prejuzos ocorrer obrigatoriamente quando ainda houver saldo de prejuzos, aps terem sido absorvidos os saldos dos lucros acumulados e das demais reservas de lucros( nico do art. 189) Exemplos: Caso 1: Dados: Capital Social R$ 60.000,00 Outras Reserva de Capital R$ 10.200,00 Reserva Legal R$ 8.000,00 LLE R$ 50.000,00
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Soluo: Reserva legal do perodo = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00 Limite Obrigatrio: 20% x 60.000 = R$ 12.000,00 8.000 + 2.500 = 10.500 (no foi atingido) Limite Facultativo: 30% x 60.000 = R$ 18.000,00 8.000 + 10.200 = 18.200 foi atingido Concluso: neste caso, a empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma do saldo da reserva legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social. Porm, se resolver constitula, dever faz-la pelo valor de R$ 2.500, j que o limite obrigatrio no foi atingido. Caso 2: Dados: Capital Social R$ 60.000,00 Outras Reserva de Capital R$ 10.200,00 Reserva Legal R$ 8.000,00 LLE R$ 100.000,00 Soluo: Reserva legal do perodo = 100.000 x 5% = R$ 5.000,00 Limite Obrigatrio: 20% x 60.000 = R$ 12.000,00 8.000 + 5.000 = 13.000 foi atingido Limite Facultativo: 30% x 60.000 = R$ 18.000,00 8.000 + 10.200 = 18.200 foi atingido Concluso: Neste caso, tambm no obrigatria a constituio da reserva no perodo, uma vez que o limite facultativo foi atingido. Porm, se resolver constitu-la, a empresa dever faz-lo pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da reserva legal no pode ultrapassar a 20% Capital Social, ou seja, 8.000 + 4.000 = 12.000. Caso 3: Dados: Capital Social R$ 60.000,00 Outras Reserva de Capital R$ 7.000,00 Reserva Legal R$ 8.000,00 LLE R$ 50.000,00 Soluo: Reserva Legal = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00 Limite Obrigatrio: 20% x 60.000 = R$ 12.000,00 8.000 + 2.500 = 10.500 no foi atingido Limite Facultativo: 30% x 60.000 = R$ 18.000,00 8.000 + 7.000 = 15.000 no foi atingido Concluso: Nesse caso, a constituio da reserva legal obrigatria e dever ser efetuada pelo valor mximo de R$ 2.500,00.
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Caso 4: Dados: Capital Social R$ 60.000,00 Outras Reservas de capital R$ 7.000,00 Reserva Legal R$ 8.000,00 LLE R$ 100.000,00 Soluo: Reserva legal do perodo : 100.000 x 5% = R$ 5.000,00 Limite Obrigatrio: 20% x 60.000 = R$ 12.000,00 8.000 + 5.000 = 13.000 foi atingido Limite Facultativo: 30% x 60.000 = R$ 18.000,00 8.000 + 7.000 = 15.000 no foi atingido Concluso: Neste caso a empresa dever constituir a reserva pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da reserva legal no pode ultrapassar a 20% Capital Social. Porm, a empresa poder constituir a reserva legal apenas para completar os 30% do limite facultativo. somado reserva legal existente o valor necessrio para que o saldo da reserva legal + reserva de capital seja igual a 30% do capital social, ou seja, 8.000 + 7.000+ 3.000 = 18.000. Por esse raciocnio (adotado pela ESAF), a companhia teria a faculdade de constituir reserva legal de apenas 3.000. Vejam que o limite obrigatrio est sendo preservado: 8.000 + 3.000 < 12.000. Logo, a empresa dever destinar, no mnimo R$ 3.000,00 e no mximo R$ 4.000,00
6.2. RESERVA ESTATUTRIA Constitudas em virtude de disposies contidas nos estatutos da companhia, os quais fixaro seus limites A empresa dever criar subcontas conforme a natureza a que se refere, e com intitulao que indique sua finalidade. No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio (art. 198). Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva.
RESERVA PARA CONTINGNCIA Seu objetivo segregar uma parcela dos lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro a diminuio dos lucros em perodos futuros. A finalidade garantir aos acionistas o recebimento de dividendos nos exerccios em que os lucros forem reduzidos devido as perdas decorrentes de fatos possveis, mas incertos.
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Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. 2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. OBS . - Contingncia: situao ou condio que pode surgir para a companhia, na qual h possibilidade de ocorrncia de despesas ou perdas, cuja certeza de acontecimento futura e discutvel, tais como: Perdas futuras pela expectativa de diminuio dos preos dos produtos da empresa, gerando prejuzos; Pela previso de lanamento de produtos concorrentes com qualidade superior a preo inferior; Previso de perdas por ao da natureza: cheias, enchentes, geadas ou secas. Produtos ou operaes sejam de consumo cclico.
OBS. As reservas para Contingncia (PL), no devem ser confundidas com as provises para contingncia, no passivo. Reservas: expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos, ou seja, o fato gerador no ocorreu. Proviso: destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas j incorridas, mas ainda no desembolsadas, ou seja, o fato gerador j ocorreu.
Ex. A empresa Facilidade verificou que poder ocorrer uma reduo nas vendas do prximo exerccio e conseqente reduo dos lucros, em virtude da entrada no mercado de uma concorrente. Considerando uma perda estimada em R$ 100.000,00, a administrao da referida empresa poder propor a assemblia que sejam destinados R$ 100.000,00 do LLE para constituio da reserva. Constituio: D- Lucros ou Prejuzos Acumulados C- Reserva de Contingncias --------------R$ 100.000,00 Neste momento parte do lucro est sendo reservado, inclusive com a no destinao para pagamento de dividendos, a fim de ser utilizado na finalidade especifica para qual foi constituda. Reverso da reserva no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda: D- Reserva de Contingncias C - Lucros ou Prejuzos Acumulados--------------R$ 100.000,00 O valor revertido integrar a base de clculo do dividendo obrigatrio, para que possa ser devidamente distribudo ao scio.
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Vejam que na sua constituio, o saldo da reserva foi deduzido do calculo do dividendo obrigatrio, na reverso ser adicionado, permitindo a equalizao dos dividendos, assim, os acionistas, no perodo de perda, no tm queda no valor dos dividendos recebidos. 6.4. RESERVA DE RETENO DE LUCROS, EXPANSO, INVESTIMENTO OU ORAMENTRIA Art. 196. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado. 1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento. 2o O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. OBS. No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio (art. 198) 6.5. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR O objetivo dessa reserva postergar o pagamento dos dividendos, ou seja, evitar que a companhia pague dividendos sobre lucros que ainda no foram realizados financeiramente. Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. BBB da soma dos seguintes valores: I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. 2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. ATENO! O dividendo obrigatrio (DO) deve ser comparado com a parcela do resultado do exerccio (LR) que j for considerada realizada financeiramente. Situao 1: DO < LR: O dividendo obrigatrio deve ser pago sem restries Situao 2: DO >LR: A diferena entre o dividendo obrigatrio e a parcela realizada do resultado poder ser adicionada a reserva de lucros a realizar. OBS. Os resultados positivos auferidos com variaes cambiais devem ser includos no rol das previses de lucros a realizar. Parecer de Orientao CVM 13/87. Exemplo: Lucro Lquido do Exerccio- R$ 80.000,00 Reserva Legal do exerccio R$ 4.000,00 Reserva para Contingncia do exerccio R$ 6.000,00 Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial R$40.000,00 Lucro em vendas de longo prazo R$ 20.000,00 % dividendo obrigatrio 50% (omisso) Lucro Realizado: 80.000 60.000 = 20.000
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Dividendo Obrigatrio: LLE - 80.000 (-) RL (4.000) (-) RC - (6.000) LLA 70.000 x 50% = 35.000 Lucro realizado (20.000) dividendo pago Res. Lucro a Realizar 15.000 Vejam que a destinao para a reserva facultativa e decorrente de um lucro no realizado financeiramente, isto no implica que a empresa no tenha dinheiro para pagar o total dos dividendos, ela simplesmente optou em pag-lo quando o lucro for realizado. Constituio: D- Lucros ou Prejuzos Acumulados C- Reserva de Contingncias --------------R$ 15.000,00 Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios seguintes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps sua realizao. E quando se dar a realizao do lucro? A receita de equivalncia patrimonial ser realizada financeiramente quando a empresa receber os dividendos correspondentes das suas investidas, ou quando alienar esses investimentos, o que ocorrer primeiro. Quanto aos lucros, ganho ou rendimentos de longo prazo, a realizao financeira ocorrer a partir do momento que os direitos relativos a esses lucros, ganhos ou rendimentos forem transferidos do longo para o curto prazo. Realizao da reserva: D- Reserva de Lucros a realizar C - Lucros ou Prejuzos Acumulados--------------R$ 15.000,00 Destinao para dividendo: D- Lucros ou Prejuzos Acumulados C- Dividendo a pagar 6.6. RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS Art. 202 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. Ex. Lucro Lquido do Exerccio- R$ 80.000,00 Reserva Legal do exerccio R$ 4.000,00 Reserva para Contingncia do exerccio R$ 6.000,00 Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial R$60.000,00 % dividendo obrigatrio 50% (omisso)
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Dividendo Obrigatrio: LLE - 80.000 (-) RL (4.000) (-) RC - (6.000) LLA 70.000 x 50% = 35.000 Res. Especial = dividendo obrigatrio = R$ 35.000,00 Vejam que esta situao bem diferente da situao que gerou a reserva de lucros a realizar, pois, neste caso a companhia no tem dinheiro para pagar o dividendo. 6.7. RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
A lei 11.638/07 revogou a reserva de capital doaes e subvenes para investimento. A partir do exerccio de 2008, as doaes e subvenes recebidas pela companhia, devero transitar pelo resultado, e tero seus registros contbeis determinados em funo das condies estabelecidas para recebimento dessas doaes. Situao 1: No h condio a ser cumprida pela empresa donatria. Conseqncia: As doaes e subvenes, inclusive para investimentos, integram o resultado como receitas de imediato. EXEMPLO A empresa recebe um terreno em doao do poder pblico sem que haja nenhuma condio a ser cumprida. D- Terreno C- Receita de Doao Governamental Situao 2: H alguma condio ou contrapartida a ser cumprida pela empresa donatria. Conseqncias: As condies estabelecidas devero ser atendidas, para s ento, as doaes e subvenes serem reconhecidas no resultado. 1) A subveno ou doao ser contabilizada no passivo no circulante, como receita diferida; 2) Aps as condies terem sido atendidas as subvenes sero reconhecidas no resultado. EXEMPLO 1 Uma empresa recebe um terreno em doao do poder pblico sob condio de nele construir uma indstria (edificao), e a legislao e/ou contratao dizem que esse terreno ser da empresa unicamente aps passados 10 anos, e desde que ela gere pelo menos 1000 novos empregos. H condio ou contrapartida? SIM (gerao de 1000 novos empregos) Enquadramento: Situao 2 1) Lanamento pelo recebimento da Doao para o Investimento: D - Terreno (valor justo) - AC C - Receita a apropriar - PC
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OBS. Receita a apropriar = conta do passivo ou conta de ativo retificadora do prprio imobilizado. 2) Lanamento pelo reconhecimento da receita no resultado: aps cumprimento da condio. D - Receita a apropriar - PC C - Receita de Doao - Conta de Resultado Caso a condio NO seja cumprida a empresa NO poder reconhecer a receita no resultado, a no ser que haja perdo dessa clausula por quem de direito. Exemplo 2 Bens depreciveis Uma empresa recebe um imvel em doao do poder publico sob condio de nele funcionar uma creche para crianas carentes. Valor do Imvel = R$ 100.000,00. Vida til = 25 anos H condio ou contrapartida?SIM Enquadramento: Situao 2 Lanamento pelo recebimento da Doao para o Investimento: D - Imvel - AC C - Receita a apropriar - PC ------------------R$ 100.000 A medida que o imvel for depreciado a receita ser realizada 1) Lanamento pelo reconhecimento da Despesa com depreciao do imvel: D - Depreciao - Conta de Resultado C Depreciao acumulada -----------------R$ 4.000 2) Lanamento pelo reconhecimento da Receita correspondente a doao no resultado (mensal) D - Receita a apropriar - PC C - Receita de Doao - Conta de Resultado .... R$ 4.000 Durante o ano foi apropriado ao resultado R$ 48.000 de Receita (12 X 4.000). O LLE no ano foi de R$ 100.000. Lanamento daTransferncia do LLE para o PL : D - Resultado do Exerccio - Conta de Resultado C - Lucros ou Prejuzos Acumulados - PL ... R$ 100.000 Transferncia do valor referente a receita de doao e subveno a reserva de lucro especifica: D - Lucros ou Prejuzos Acumulados - PL C Reserva de Lucros (RIF) - PL .... R$ 48.000,00 DOAO E SUBVENO PARA INVESTIMENTO Art. 18 MP 449/08 Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
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II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros denominada de reserva de incentivo fiscal; e IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III. Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
OBS. A Lei 11.941/09 determina que o mesmo tratamento e benefcios fiscais concedidos as receitas de doaes e subvenes devero ser concedidos aos prmios recebidos na emisso de debntures. PRMIO RECEBIDO NA EMISSO DE DEBNTURES PRED Debntures: Art. 52. A companhia poder emitir debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas condies constantes da escritura de emisso e, se houver, do certificado. Art. 54. A debnture ter valor nominal expresso em moeda nacional 1o A debnture poder conter clusula de correo monetria, com base nos coeficientes fixados para correo de ttulos da dvida pblica, na variao da taxa cambial ou em outros referenciais no expressamente vedados em lei. Art. 56. A debnture poder assegurar ao seu titular juros, fixos ou variveis, participao no lucro da companhia e prmio de reembolso. Art. 57. A debnture poder ser conversvel em aes nas condies constantes da escritura de emisso Ttulos negociveis. Objetivo: captar recursos Com valor nominal Conferem aos seus titulares direito de participao nos lucros Rendem juros e so atualizados monetariamente Poder ser conversvel em aes
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OBS. O prmio corresponde ao valor apurado alm do valor nominal da debnture. Com a vigncia da lei 11.638/07, o prmio recebido na emisso de debntures deixou de ser reserva de capital. O tratamento contbil adequado passa a ser, segundo a CVM, classific-la como um resultado no realizado (receita diferida, no passivo no circulante), para ser apropriado como receita, segundo o principio da competncia, na mesma proporo em que so apropriados os juros das debntures.
Art. 19 MP- 449/08 Art. 19. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17(RTT), em relao ao prmio na emisso de debntures, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III. 2o O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios EXEMPLO Uma srie de debentures foi emitida com o valor nominal de R$ 10.000,00 sendo os titulos negociados no mercado por R$ 15.000,00. D- Banco 15.000 C- Debenture a resgatar 10.000 C- Premio na Emisso de Debentures a Apropriar( receita diferida) 5.000 Apropriao da receita pela realizao do prmio, segundo regime de competncia. D- Premio na Emisso de Debentures a Apropriar C- Outras Receitas 5.000 Considere o LLE = R$ 30.000 Transferncia do LLE para o PL.
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D- Resultado do Exercicio C- Lucros ou Prejuizos Acumulados 30.000 Transferncia do valor referente ao premio na emissa de debenture a reserva de lucro especifica. D- Lucros ou Prejuizos Acumulados C- Reserva de Lucros RIF 5.000 Resgate do ttulo: D- Debenture a Resgatar C- Banco 10.000 Se a debenture for convertida em ao: D- Debenture a Resgatar C- Capital Social 10.000 OBS. O prmio na emisso de debntures ser tributado caso seja dada destinao diversa, dever ser adicionado no lalur.
7. CAPITALIZAO DAS RESERVAS DE LUCRO A assemblia, por proposta dos rgos da administrao, poder decidir pela capitalizao dos lucros ou das reservas de lucros. Neste caso, a companhia emite novas aes ou aumenta o valor das aes existentes. D- Lucros Acumulados ou reserva de Lucro C- Capital Social
8. LIMITE DA CONSTITUIO DE RESERVAS E RETENO DE LUCROS Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 (Res. Estatutria) e a reteno nos termos do artigo 196 (Res. Reteno de Lucros) no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202) 9. LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS DE LUCRO Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Obs. A reserva especifica do PRED por ter o mesmo tratamento da RIF, tambm dever ser excluda desse limite.
10. DIVIDENDO OBRIGATRIO Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5 do artigo 17. 1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber.
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2 Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-f tenham recebido. Presume-se a mf quando os dividendos forem distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste. Dividendo Obrigatrio Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores; II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. 2o Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. 3o A assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades: I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes; II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista no inciso I. 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. - BASE DE CLCULO DO DIVIDENDO Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal do Exerccio (-) Reserva de Contingncia do Exerccio + Reverso da Reserva de Contingncias formada em exerccios anteriores (-) Reserva de Incentivo Fiscal do Exerccio (Facultativo) Lucro Ajustado para fins de Dividendo
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X % dividendo Dividendo a pagar
% dividendo: % estabelecido no estatuto ou 50% estatuto omisso ou 25% estatuto alterado. Exemplo: LLE X2 = 20.000 Lucros acumulados(12/X1) = zero Destinaes: Reserva Legal -1.000 Reserva Estatutria 1.800 Reserva Contingencia 3.000 Reserva Oramentria 2.600 Reverso Reserva Contingencia 5.000 Clculo dividendo: LLA = 20.000 1000 3.000 + 5.000 = 21.000 x 50% = 10.500 Dividendo obrigatrio: R$ 10.500 11. DIVIDENDOS Categorias 1) Quanto a ordem na fila de recebimento a) dividendo prioritrio: tem prioridade sobre os demais acionistas dos lucros sociais. Tal dividendo no pode ser prejudicado por nenhuma outra destinao do lucro, exceto a reserva legal. Mesmo no caso da inexistncia ou insuficincia do lucro liquido, tal dividendo dever ser atribudo a conta de lucros acumulados ou reservas. b) dividendo no prioritrio Obs. Se no houver lucro suficiente para fazer face ao pagamento de dividendos a todos os acionistas, aqueles que estiverem na frente da fila sero beneficiados. 2) Quanto ao direito ao seu recebimento, ainda que no se apure lucro a) dividendo cumulativo: aquele que d o direito ao seu beneficirio de receb-lo no exerccio em que houver lucros suficientes para sua distribuio, quando no for possvel distribu-lo no exerccio social de sua competncia. Ou seja, em caso de no distribuio em determinado exerccio, vai se acumulando para distribuio futura. b) dividendo no cumulativo 3) Quanto a forma de apropriao dos lucros a serem distribudos: a) dividendo fixo no possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos
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b) dividendo mnimo- possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo. c) dividendo obrigatrio Fundamento Legal: Art. 17, 4o Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumulativo, a ao com dividendo fixo no participa dos lucros remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo OBS. As retenes de lucro disciplinadas pela lei societria, prejudicam to s a distribuio de dividendos obrigatrios. Dividendos mnimos e fixos de aes preferenciais no so afetadas pelas regra de reteno de lucros ou mesmo pelo prprio computo do dividendo obrigatrio. Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos Exemplo 1 Dividendo Fixo Dividendo a pagar= 38.000 N aes ordinrias = 4.000 N aes preferenciais (dividendo fixo de R$ 7,00 por ao) = 1.000 Teramos: Dividendo aes preferenciais = 7.000,00 ( 1.000 x 7) Dividendos aes ordinrias = 38.000 7.000 = 31.000/4.000 = R$ 7,75 Dividendo fixo no participao nos lucros remanescentes Exemplo 2 Dividendo Mnimo Dividendo a pagar= 50.000 N aes ordinrias = 8.000 N aes preferenciais (dividendo mnimo de R$ 4,80 por ao) = 2.000 Dividendo aes preferenciais = 9.600 Dividendos aes ordinrias = 50.000 9.600 = 40.400/8.000 = 5,05 ( no possvel AOAPM) Dividendos aes ordinrias = 8.000 x 4,80 = 38.400 Remanescente = 40.400 38.400 = 2.000/10.000 = 0,2 Dividendo aes preferenciais = 4,8+0,2 = 5,0 x 2.000 = 10.000 Dividendos aes ordinrias = 4,8+0,2 = 5,0 x 8.000 = 40.000 50.000 Exemplo 3 Dividendo Mnimo Dividendo a pagar= 50.000 N aes ordinrias = 8.000
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N aes preferenciais (dividendo mnimo de R$ 6,0 por ao) = 2.000 Dividendo aes preferenciais = 12.000 Dividendos aes ordinrias = 50.000 12.000 = 38.000/8.000 = 4,75 (possvel AO<APM) Dividendo aes preferenciais = 6,0 x 2.000 = 12.000 Dividendos aes ordinrias = 4,75 x 8.000 = 38.000 50.000 12. DIVIDENDO INTERMEDIRIO Os dividendos pagos ou distribudos antecipadamente devem ser registrados como conta redutora do PL e apresentados em conta retificadora da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ou da reserva usada como origem. Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano. 1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182. 2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral. Lanamento: D - Dividendos Antecipados (retificadora PL) C- Caixa/ Dividendo a pagar
13. AES EM TESOURARIA So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas em tesouraria no limite do saldo dos lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal, com o fim de venda futura. Art. 182--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Art. 30. A companhia no poder negociar com as prprias aes. 1 Nessa proibio no se compreendem: a) as operaes de resgate, reembolso ou amortizao previstas em lei; b) a aquisio, para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuio do capital social, ou por doao; c) a alienao das aes adquiridas nos termos da alnea b e mantidas em tesouraria; 4 As aes adquiridas nos termos da alnea b do 1, enquanto mantidas em tesouraria, no tero direito a dividendo nem a voto. Ateno! - Reembolso de aes: operao em que a companhia paga aos acionistas o valor de suas aes por razes de dissidncia. As aes reembolsadas podem ser consideradas como pagas a conta de lucros ou reservas, exceto a legal, isto , sem reduo do capital social. Durante sua permanncia em tesouraria, o valor pago no reembolso dessas aes
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ser, para fins de apresentao no balano patrimonial, deduzido das contas de reservas utilizadas para reembolso. O reembolso de aes ser feito com reduo do capital somente quando no prazo de 120 dias da data de publicao da ata da assemblia em funo da qual houve a dissidncia, no forem substitudos os acionistas cujas aes tenham sido reembolsadas a conta de Capital Social. Nesse caso enquanto permanecerem em tesouraria, o valor do custo de aquisio dessas aes, ser deduzido da conta de Capital Social. - Resgate de Aes: compra das prprias aes pela companhia, para retir-las efetivamente de circulao. Enquanto, essas aes forem mantidas em tesouraria, no tero direito a dividendo nem a voto. Tal operao poder ser realizada com reduo ou no do capital social.
EXERCICIO DE FIXAO 1. (AFRFB/ESAF) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importncia de: R$ 39.000,00. R$ 33.150,00. R$ 35.700,00. R$ 34.627,50. R$ 37.050,00. (ESAF-2010) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma: 5% para constituio de reserva legal; 10% para constituio de reserva estatutria; 10% para participao estatutria de administradores; 25% para proviso para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatrios; e o restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube a importncia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00
a) b) c) d) e) 2.
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3.
(FCC-CVM) Utilize as informaes a seguir, extradas do balancete de verificao da Cia. Anglo Brasileira antes da destinao do lucro do exerccio, para responder s questes de nmeros 3 e 4. - Lucro lquido de exerccio R$ 200.000,00 - Capital Social, totalmente integralizado R$ 800.000,00 - Saldo da reserva legal R$ 155.000,00 - Resultado positivo da equivalncia patrimonial R$ 180.000,00 A Cia. dever acrescer a reserva legal, de acordo com o disposto na Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por aes), a importncia de, em R$,
a) b) c) 4.
5.000,00 7.500,00 10.000,00
d) 15.000,00 e) 40.000,00
Sabendo-se que o dividendo fixado pelo estatuto da companhia corresponde a 30% do valor do lucro lquido do exerccio, aps a deduo do acrscimo da reserva legal, a companhia poder constituir reserva de lucros a realizar, observando-se o disposto no art. 197 da Lei no 6.404/76 (com a redao dada pela Lei 10.303/2001), no montante, em R$, de 18.500,00 38.500,00 40.000,00 d) 58.500,00 e) 60.000,00
a) b) c) 5.
(AFC-STN/ESAF) No balano Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribudo por ao do capital social. A empresa Cia. de Alimentao & Merendas tem capital formado de onze milhes de aes, das quais, um milho esto em Tesouraria. Dessas aes, dois milhes so preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ao; dois milhes so preferenciais classe B, com dividendo mnimo de R$ 0,12 por ao; e as restantes so ordinrias, inclusive, as que esto em Tesouraria. Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, deve constar a seguinte informao:
a) b) c) d) e)
Dividendos propostos (R$ 0,084 por ao do capital social) R$ 920.000,00. Dividendos propostos (R$ 0,092 por ao do capital social) R$ 920.000,00. Dividendos propostos (R$ 0,090 por ao preferencial e R$ 0,093 por ao ordinria) R$ 920.000,00. Dividendos propostos (R$ 0,060 por ao preferencial classe A; R$ 0,120 por ao preferencial classe B; e R$ 0,093 por ao ordinria) R$ 920.000,00. Dividendos propostos (R$ 0,060 por ao preferencial classe A; R$ 0,120 por ao preferencial classe B; R$ 0,080 por ao em Tesouraria e R$0,080 por ao ordinria) R$ 920.000,00. rea para rascunho (Prova: AFRFB ESAF 2012) A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A., deve ser contabilizado como reserva de capital, quando gerarem um ganho. outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho. gio na venda de aes, quando gerarem uma perda. aes em tesouraria, quando gerarem uma perda. despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
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6.
a) b) c) d) e)
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7.
(FGV) Segundo a Lei 6404/76, as reservas de capital somente podero ser utilizadas para as situaes relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros. resgate, reembolso ou compra de aes. resgate de partes societrias. incorporao ao capital social. pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem for assegurada. A Cia Niteri apresentava apenas os seguintes saldos nas contas do seu Patrimnio Lquido, em 31.12.2008: Capital Social R$ 1.000,00 Reserva Legal R$ 180,00 Total do PL R$ 1.180,00 Em 2009, a empresa obteve um lucro lquido de R$1.000,00. Em seu estatuto social, a empresa determina a distribuio do dividendo mnimo obrigatrio de 25% do lucro lquido ajustado, de acordo com o artigo 202 da lei 6404. A empresa somente ir realizar a assemblia para aprovao dos dividendos em 2010. Considerando que a empresa segue todas as determinaes legais e as normas estabelecidas pelo CPC, aprovada pelo CFC assinale a alternativa que indique o valor total do PL em 31.12.2009. R$ 1.930,00. R$ 1.935,00. R$ 1.943,00. R$ 2.180,00. R$ 1.885,00 (FCC) A Cia. Segura apresentava, em 31/12/X7, um Patrimnio Lquido composto por: Capital Social: 100.000,00; Reserva Legal: 18.000,00; Reserva para Contingncia: 20.000,00 e Reserva de Incentivos Fiscais: 10.000,00. Sabendo que, em X8, a Cia. Segura apurou um lucro de 50.000,00, que a Reserva Legal constituda nos termos da Lei, que as razes que justificavam a constituio da Reserva de Contingncia j no existem mais e que o Estatuto da Cia. omisso em relao ao pagamento de dividendos, a quantia que a Cia. Segura reteve na forma de Reserva Legal e que teria que distribuir como dividendos mnimos obrigatrios, de acordo com a regulamentao vigente, foram, respectivamente, em reais, de 2.000,00 e 34.000,00 2.000,00 e 24.000,00 2.500,00 e 33.750,00 2.500,00 e 23.750,00 2.500,00 e 11.750,00
a) b) c) d) e) 8.
a) b) c) d) e) 9.
a) b) c) d) e)
GABARITO 01. E 02. C 03. A 04. B 05. D 06. A 07. C 08. B 09. A
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AULA 10 DEMONSTRAO CONTABIL
CAPTULO XV Exerccio Social e Demonstraes Financeiras SEO I Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. SEO II Demonstraes Financeiras Disposies Gerais Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. ( Demonstraes Comparativas) 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5o As notas explicativas devem: I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
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II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e IV - indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; Ex. o critrio adotado para avaliao dos estoques: PEPS ou Media Ponderada b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); Ex. participao em coligada avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial. c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); Ex. bens reavaliados d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; Ex. um imvel do imobilizado que tenha sido hipotecado para garantia de financiamentos bancrios. e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; Ex. emprstimos obtidos e suas condies f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; Ex. diviso do capital em aes ordinrias e preferenciais g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e Ex. ajustes de exerccios anteriores devido a mudanas de critrio contbil ou erro de escriturao j) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. Ex. eventos ocorridos aps a elaborao das DCs, que afetam a interpretao destas demonstraes, como: cliente potencial entra num processo de recuperao de acordo com a nova lei de falncia, perda de mercadoria em incndio. 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (NR) 7o A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo
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IMPORTANTE! A CVM determina que as Cias. Abertas devem publicar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL, ficando desobrigada, portanto de elaborar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados-DLPA. Escriturao Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. SEO III Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I - ativo circulante; e II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I - passivo circulante; II - passivo no-circulante; e
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III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I. no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II. no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III. em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (revogado pela MP 449/08) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. (NR) ALTERAES LEI 6.404/76 Lei 6.404/76 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Lei 11.638/07 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente X Investimento Imobilizado Intangvel Diferido X Lei 11.941/09 Ativo Circulante Ativo No Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel
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Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo nocirculante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo nocirculante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179
Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (revogado pela MP 449/08)
Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures;(revogado) d) as doaes e as subvenes para investimento.(revogado) Lei 6.404/76 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Lei 11.638/07 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Lei 11.941/09 Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
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Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. (NR) ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Bancos Cta Movimento Estoques (-) Proviso para Ajuste ao valor de Mercado Clientes (-) Proviso para Devedores Duvidosos (-) Duplicatas Descontadas Adiantamento a Fornecedor ICMS a Recuperar Seguros a Vencer ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Duplicata a Receber de LP Nota Promissria de LP Emprstimos Scio Adiantamento Coligada INVESTIMENTO Participaes no Capital de Outras Empresas (-) Prov. para Perda na Alien. de Investimento Obras de Arte IMOBILIZADO Prdios Veculos (-) Depreciao Acumulada PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Dividendos a Pagar Proviso para Frias Adiantamento de Clientes ICMS a Recolher PASSIVO NO CIRCULANTE Debntures a Pagar LP Duplicatas a Pagar de LP Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL gio na Emisso de Ao Alienao de partes Beneficirias Alienao de Bnus de Subscrio Res. Correo Monetria Capital AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVA DE LUCROS Reserva Legal Reserva de Contingncia Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Reteno de Lucros Reserva Estatutria
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INTANGVEL Fundo de Comrcio Marcas e Patentes (-) Amortizao Acumulada
Reserva de Incentivo Fiscal Reserva Especial (-) Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria
Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda;e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; Instrumentos financeiros so contratos que originam ativos financeiros ( caixa, contas a receber, aes) para uma entidade e, em contrapartida, um passivo financeiro ou um titulo do PL( ao, bnus de subscrio) para outra entidade. Vamos considerar as aplicaes divididas em dois grupos: o das aplicaes avaliveis ao valor justo e o das avaliveis ao custo original ou ento valor provvel de realizao, quando este for menor.
Classificao dos instrumentos financeiros: As aplicaes avaliveis ao valor justo subdividem-se em: a) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado: destinadas a negociao imediata e j disponibilizadas para esse fim, sero avaliados ao seu valor justo, com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado do perodo. Ex. aplicaes financeiras em titulo de dividas, como debntures, CDBs, aes negociveis. b) Ativos financeiros disponveis para venda: so ttulos para os quais a entidade no possui inteno de negociar ativa e freqentemente e tambm no possui capacidade financeira comprovada de mant-los at o vencimento, ou seja, disponveis para venda futura. A entidade no tem certeza do seu comportamento futuro. Esses ativos sofrem contabilizao hibrida, quanto ao seu rendimento: parte desses rendimentos afeta o resultado do perodo, e parte, na mensurao pelo valor justo, registrada diretamente no PL Ajuste de Avaliao Patrimonial- para apropriao ao resultado apenas no futuro, quando transferidas para o grupo das aplicaes efetivamente colocadas para venda ou quando de efetiva realizao se ocorrer primeiro. c) Investimentos mantidos at o vencimento: a entidade demonstra inteno de mant-los at o vencimento e mostra, objetivamente, que tem condies efetivamente esperar at esse vencimento, continuam sendo avaliadas pelo seu valor original mais encargos ou rendimentos financeiros. A apropriao da receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. Obs. No basta a inteno de permanecer com tais aplicaes at o vencimento, sendo necessrio que a entidade comprove que no precisar de resgate antecipado para cumprimento de suas obrigaes normais.
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d) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns: No esto destinados a negociao e a entidade fica com eles at o vencimento, exemplo: contas a receber, fornecedores, contas e impostos a pagar. Continuam registrados pelos seus valores originais, sujeitos a provises para perdas e ajuste a valor presente. A apropriao da receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa efetiva de juros. OBS. Quando um instrumento financeiro classificado como mensurado ao valor justo por meio do resultado, ele no pode mais ser reclassificado, a no ser em situaes raras em que pode passar para a categoria de emprstimos e recebveis e desde que haja a inteno de mant-lo at o vencimento9 ou pelo menos por um perodo predeterminado. Os classificados inicialmente como mantidos at o vencimento tambm no podem ser reclassificados; se for necessria essa reclassificao, a entidade fica impedida de utilizar essa classificao por dois exerccios sociais. * Derivativos: so instrumentos financeiros cujos valores derivam de outros instrumentos, sendo que como regra no exigem desembolsos iniciais significativos quando de sua contratao mas que precisaro ser resgatados em data futura, exemplo: opo de compra de ao. Sero avaliados ao seu valor justo. Exemplo 1: Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) , classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture. Lanamento 1: 30. 11. X1 D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C- Bancos ......................................43.000,00
Lanamento 2: 31. 12. X1 D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00 Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 V.J: R$ 45,00
Lanamento 3: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Ajuste Avaliao Patrimonial........... R$ 1.140,00
Em 31.12.X1 Balano Patrimonial Ativo Circulante Investimentos Temporrios .......................... R$ 45.000,00
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DRE Resultado de X1 = Receita = R$ 860,00 Em 30.04.X2 o ttulo negociado por R$ 46.000,00 Lanamento 4: D- Bancos (Ativo Circulante) C- Receitas Renda Varivel (Receitas)......... 46.000 D- Despesa Custo de Aplicao de Renda Varivel (Despesa) C- Investimentos Temporrios (Ativo Circulante)..... R$ 45.000 D - Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL) C Receita Ajuste de Reclassificao (Receita).....R$ 1.140,00 Resultado em 20X2 = Rec. Desp. = 46.000 45.000 + 1.140= 2.140,00 Exemplo 2: Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00( 1.000 aes a R$ 43,00 cada) , classificado na data de aquisio em mantidos para negociao'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por ao. Lanamento 1: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C- Bancos ......................................43.000,00 Lanamento 2: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira/Rendimento ....... 860,00 Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 Lanamento 3: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira........... R$ 1.140,00 Em 31.12.X1 Balano Patrimonial Ativo Circulante Investimentos Temporrios .......................... R$ 45.000,00 DRE Resultado de X1 = Receita = R$ 2.000,00 V.J: R$ 45,00
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Exemplo 3: Uma empresa adquiriu em 31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00, classificado na data de aquisio em mantido at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 5.080,00. De acordo com estas informaes, em 30/11/X9, a empresa deveria registrar (A) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00. (C) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo credor). D) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo devedor). (E) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00. Em 31.10.X9 D- Ativo Financeiro (Ativo Circulante) C- Bancos (Ativo Circulante).............R$ 5.000,00
Em 31.11.X9 D - Ativo Financeiro (Ativo Circulante) C Receita Financeira/ Rendimento........... R$ 50,00 Ativo Financeiro= R$ 5.050,00 V.J = R$ 5.080,00 (no)
II- os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Exemplo A empresa comercial GLOBAL S/A apresentou a seguinte posio de estoques de mercadorias destinadas venda, em 31/12/2008 Mercadoria P Q R S Vr.aquisio em R$ 12.500,00 18.900,00 35.250,00 17.430,00 Vr. mercado em R$ 12.300,00 18.100,00 36.850,00 17.455,00
Considerando exclusivamente os dados acima, o registro de ajuste nos estoques que a empresa deve realizar em 31/12/2008, em reais, ser a) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado C: Ajuste de estoque ao valor de mercado 825,00
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b) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado C: Estoque de mercadorias 1.000,00
c) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado C: Ajuste de estoque ao valor de mercado 1.000,00
d) D: Ajuste de estoque ao valor de mercado(AC) C: Estoque de mercadorias 825,00
e) D: Ajuste de estoque ao valor de mercado(AC) C: Receita com ajuste de estoque ao valor de mercado 1.825,00 Resoluo Mercadoria P Q R S Vr.aquisio em R$ 12.500,00 18.900,00 35.250,00 17.430,00 Vr. mercado em R$ 12.300,00 18.100,00 36.850,00 17.455,00 Ajuste a valor de mercado em R$ 200,00 800,00
D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado C: Ajuste de estoque ao valor de mercado 1.000,00 III- os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV- os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V- os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI- o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao( revogado pela lei 11.941/09) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
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Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de credito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa media de encargos financeiros, praticada no mercado. Ex. Venda prazo R$ 100.000,00 (longo prazo) Venda vista R$ 82.000,00 Juros embutidos R$ 18.000,00 Prazo 36 meses
Lanamento: D- Duplicata a Receber LP C- Receita de Vendas 100.000
D- Resultado de Ajuste Valor Presente C- Proviso p/ Ajuste ao Valor Presente 18.000 (redutora do ativo)
Ativo Duplicata a Receber 100.000 (-) Proviso p/ Ajuste Valor Presente- (18.000)
DRE Receita de Venda 100.000 (-) Ajuste valor Presente (18.000) Mensalmente, pelo regime de competncia, devemos reconhecer a receita financeira referente ao ajuste : D- Proviso p/ Ajuste Valor Presente C- Receita Financeira 500 (18.000/36)
Transferncia do longo para o curto prazo D- Duplicata a Receber C- Duplicata a Receber LP 100.000
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Pelo recebimento da duplicata D- Caixa C- Duplicata a Receber 100.000 Obs. Ao se ajustar direitos ou obrigaes ao valor presente, a melhor tcnica contbil a utilizao de contas retificadoras, do tipo proviso ajustes a valor presente ou juros a transcorrer ou juros a apropriar ou assemelhadas. Essas contas retificadoras precisam ser, ao longo do tempo, apropriadas ao resultado, como parte integrante das receitas e despesas financeiras. Obs. No caso de ajustes a valor presente de recebveis cuja contrapartida tenha sido alguma receita no resultado, a contrapartida do ajuste deve ser reconhecida como retificao da receita, ou seja, a receita ser reconhecida pelo seu valor lquido. Obs. Os crditos e dbitos por imposto de renda diferido no so ajustados a valor presente. Obs..Qual a diferena entre AVP e valor justo? Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operaes da entidade. Com base nessas definies, devemos distinguir AVP de valor justo da seguinte forma: AVP: tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro. Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou sadas de recursos (ou montante equivalente; por exemplo, crditos que diminuam a sada de caixa futuro seriam equivalentes a ingressos de recursos). Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, trs informaes so requeridas: valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as condies contratados), data do referido fluxo financeiro e taxa de desconto aplicvel transao. Valor justo: tem como primeiro objetivo demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo; na impossibilidade disso, demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por comparao a outros ativos ou passivos que tenham valor de mercado; na impossibilidade dessa alternativa tambm, demonstrar o provvel valor que seria o de mercado por utilizao do ajuste a valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a esse ativo ou passivo; finalmente, na impossibilidade dessas alternativas, pela utilizao de frmulas economtricas reconhecidas pelo mercado. V-se, pois, que em algumas circunstncias o valor justo e o valor presente podem coincidir. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
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1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. TESTE DE RECUPERABILIDADE * Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. * Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. * Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. * Perda por desvalorizao o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. * Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. - Principio: nenhum ativo deve est contabilizado por um montante acima de seu valor recupervel. - Dever se aplicado sempre que houver indicio de que valor recupervel < valor contbil. - Mensurao do Valor Recupervel Valor recupervel MAIOR valor entre: 1. Valor liquido de venda = valor justo (-) custo para vender o etivo
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2. Valor em uso = valor presente dos fluxos de caixa futuro esperado - Perdas: devem ser reconhecidas se, e somente se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil. Valor contbil reduzido ao valor recupervel. Conta redutora do ativo imobilizado ou intangvel. - Reverso: caso alguma condio que levou a uma perda deixar de existir, a empresa poder recalcular o valor recupervel do ativo. Se VR > VC, a entidade poder reverter a perda. Limite da reverso = valor recupervel do ativo. Obs. perdas reconhecidas para GOODWILL (expectativa de rentabilidade futura) no podero ser revertidas.
Exemplo: Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que: 1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00; 2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $40.000,00; 3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $62.000,00; 4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $13.000,00; 5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos prximos 3 anos; 6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade; 7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00; 8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano; 9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00 b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00 c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00 d) zero e) entre $1,00 e $2.000,00.
I. Valor contbil: custo de aquisio = 100.000 (-) depreciao acumulada = (40.000) valor contbil 60.000
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II. Valor Recupervel maior valor entre: 1. valor liquido de venda: valor justo= 62.000 (-) custo venda = (13.000) 49.000
2. valor em uso: Produo = 10.000 un em 3 anos PV = R$10 custo = R$ 8 Lucro: R$ 2
Ano1: 10.000 x 2 = 20.000 (1 + 10%)1
= 18.181,81
Ano 2: 10.000 x 2 = 20.000 (1 + 10%)2
= 16.528,92
Ano 3: 10.000 x 2 = 20.000 (1 + 10%)3
= 15.026,29
Valor em uso: 49.737,02
Valor Liquido de Venda: R$ 49.000 Valor em Uso: R$ 49.737,02 ( maior valor) = valor recupervel
III. Proviso para perda Valor recupervel = R$ 49.737,02 Valor contbil = R$ 60.000 Se VR < VC constituir proviso para perda, Valor recupervel = R$ 49.737,02 Valor contbil = R$ (60.000) Perda por desvalorizao ( 10.262,98)
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D- Perda por desvalorizao do ativo C- Proviso para perda por desvalorizao do ativo
IV. Valor contbil aps proviso para perda custo de aquisio = 100.000 (-) depreciao acumulada = (40.000) (-) proviso para perda = ( 10.262,98) valor contbil 49.737,02
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Ativo Critrio de Avaliao
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo
destinadas negociao ou disponveis para venda
pelo seu valor justo
demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito
pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior,
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para companhia, assim como matrias-primas, ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; produtos em fabricao e bens em almoxarifado
Os investimentos em participao no capital pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas social de outras sociedades, ressalvado o provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em disposto nos artigos 248 a 250(MEP) razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
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Os demais investimentos
pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Direitos classificados no imobilizado
custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto
Direitos classificados no intangvel
pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
Ativo decorrentes de operaes de longo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados prazo quando houver efeito relevante
Valor Justo
Das matrias-primas e dos o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado bens em almoxarifado
Dos bens ou destinados venda
direitos
o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
Dos investimentos
o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros
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o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
Dos instrumentos financeiros
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de e, na ausncia de um mercado natureza, prazo e risco similares; ou ativo para um determinado instrumento financeiro
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante Passivo Critrio de Avaliao
As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou sero computados pelo valor atualizado at a data calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com do balano; base no resultado do exerccio
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As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de sero convertidas em moeda nacional taxa de paridade cambial cmbio em vigor na data do balano;
As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os exigvel a longo prazo demais ajustados quando houver efeito relevante
Critrios de Avaliao em Operaes Societrias Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios. SEO V Demonstrao do Resultado do Exerccio Objetivo apresentar o resultado econmico de perodo, por meio do confronto entre as receitas e despesas do exerccio. Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I. a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II. a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III. as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V. o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII- o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. OBS. A lei 11.941/09 eliminou da DRE a figura do resultado no operacional, substituindo pela expresso outras receitas e outras despesas, seguindo as normas internacionais. Estas normas dividem os resultados em: resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Obs. As receitas no operacionais passaram a ser denominadas de outras receitas As despesas no operacionais passaram a ser denominadas de outras despesas
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Outras receitas - Alienao de Bens do Investimento, Imobilizado, Intangvel. - Reverso do saldo da proviso para perdas provveis, na realizao de investimentos - Ganho de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida, quando o investimento for avaliado pelo MEP.
Outras Despesas - Valor contbil baixado, referente bem do intangvel, imobilizado e Intangvel(perecimento, obsolescenia,extino) - Despesa com a constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimento - Perda de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida, quando o investimento for avaliado pelo MEP.
OBS. Essa classificao em operacional e no operacional continua existindo para fins fiscais. ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DE APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA Vendas Brutas Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA Impostos s/ Vendas e Servios (ICMS, ISS, Pis, Cofins) Devolues ou Cancelamentos Descontos Incondicionais e Abatimentos (=) RECEITA LQUIDA (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS (=) LUCRO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Outras Despesas Operacionais
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(+) Outras Receitas Operacionais (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO OU LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR (-) Contribuio Social s/ o Lucro (CSLL) (-) Imposto de Renda s/ o Lucro (=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR (-) PARTICIPAES ESTATUTRIAS Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia de Empregados (=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO/PREJUZO LQUIDO POR AO = Lucro lquido/N de aes em circulao
OBS. A Res. CFC 1157/09 determina que as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional.
LUCRO Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Obs. Com a vigncia da lei 11.638/07, em se tratando de S/A, no pode haver lucro na conta de lucros acumulados, o que inviabiliza a compensao de prejuzos do exerccio com lucros acumulados. Em conseqncia, o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelas reservas de lucro, entre as quais a ltima a ser utilizada a reserva legal. Caso o prejuzo consuma todas as reservas de lucro, podem ser utilizadas as reservas de capital. Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
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I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); Participaes Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do artigo 201. Lucro Lquido Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o artigo 190. Proposta de Destinao do Lucro Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio. Obs. LUCRO REAL: o resultado do perodo base, ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto s/ a Renda. Adies: ajustes obrigatrios com a finalidade de aumentar a base de clculo do imposto. - Despesas Indedutveis: Excesso de Depreciao; Despesas c/ provises, exceto Despesa c/ Proviso p/ Frias e Despesa c/ Proviso para 13 Salrio; Despesa de Equivalncia Patrimonial; Despesas c/ depreciao, amortizao, manuteno, seguros, impostos, taxas, com bens no relacionados com a produo ou a comercializao de bens e servios; Despesas com brindes e Despesas com alimentao de Scios, acionistas e administradores. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser includas na determinao do lucro real. Ex. Perdas ou Prejuzos em Investimento no Exterior. Excluses: ajustes facultativos com a finalidade de diminuir a base de clculo do imposto. - Os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido includos na apurao do lucro lquido do perodo base (lucro da explorao correspondente a exportao incentivada); - Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam includos no lucro real. Ex. Receita de Equivalncia Patrimonial, Receita de Dividendos, Reverses de Provises Indedutveis, Ganhos decorrentes de Investimento no Exterior. COMPENSAES: a legislao admite que, se a pessoa jurdica houver incorrido em prejuzo fiscal em perodosbase anteriores, este prejuzo seja compensvel, com lucros futuros. Esta compensao no poder reduzir o lucro real em mais de 30% do valor que teria, caso a compensao no fosse realizada. As Participaes Estatutrias de Debenturistas e Empregados so dedutveis na base de clculo da CSLL e do IR. Por isso so deduzidas antes da CSLL e do IR, ao contrrio da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
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Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos; II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I. o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. ESTRUTURA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Saldo no Incio do Perodo (+-) Ajuste de Exerccios Anteriores (+) Reverses de Reservas de Lucros (+) Realizao de Reservas de Reavaliao (+-) Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio (-) Transferncias para reservas de lucros (-) Dividendos (indicando o dividendo por ao) (-) Parcela dos lucros incorporada ao capital (-) Dividendos antecipados (=) Saldo ao final do perodo Art. 204 Art. 182 2
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IMPORTANTE! Ajustes de Exerccios Anteriores: - Efeitos de mudana de critrio contbil: alterao do mtodo de avaliao dos estoques, passagem do regime de caixa para o de competncia, contabilizao do IR, mtodo de avaliao do investimento. - Retificao de erros de exerccios anteriores: ex. omisso de lanamento de receita ou despesa. Obs. No constitui mudana de critrio contbil: proviso para devedores duvidosos, depreciao. EX. Despesa no contabilizada, no exerccio anterior: R$ 1.000,00 Ajuste contabilizao: D-Lucros Acumulados* C-Caixa/Banco
Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. O subitem 3.5.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 887, de 9 de outubro de 2000.
3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo.
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ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ITENS CAPITAL SOCIAL Saldo (31.12.X1) (+-) Ajuste de Exerccios Anteriores (+-) Correo Monetria Sd. Ajustado e Corrigido Reverso de Reservas Contingncias Lucros a Realizar Resultado Lquido do Exerccio Formao de Reservas Lucros Capital Reavaliao Realizao de Res. De Reavaliao Aumento de Capital Pelos scios Com Reservas Com Lucros Dividendos($ por ao) Saldo 31.12.X2 437.000 73.700 60.400 18.450 45.000 22.000 10.000 (22.000) (10.000) (7.500) 35.950 45.000 (7.500) 625.500 51.000 41.000 (2.800) 2.800 12.500 (12.500) 51.000 41.000 (4.000) (3.700) 4.000 3.700 30.000 30.000 360.000 2.700 44.700 1.200 22.200 650 13650 360.000 CAPITAL 42.000 RESERVAS REAVALIAO 21.000 LUCROS 13.000 LUCROS ACUM. 29.000 (5.000) 1.450 25.450 465.000 (5.000) 6.000 466.000 TOTAL
OBS: A soma horizontal da ltima linha igual soma vertical da ltima coluna, isto R$ 625.500. Esta a PROVA REAL da referia demonstrao.
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EXERCCIO DE FIXAO
1. a) b)
(ESAF-2010) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando- se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. (ATRFB/ESAF) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. (ESAF 2010) Assinale abaixo a nica opo que expressa uma afirmativa errada. As demonstraes financeiras so parte integrante das informaes contbeis elaboradas e divulgadas por uma entidade. O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
c)
d)
e)
2.
a) b) c) d)
e)
3. a) b)
c) d) e)
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4.
(FCC) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar, na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00. na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor). na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor). na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
a) b) c) d) e)
5.
(FCC) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos referentes ao ano de 2008: Vendas brutas:................................................................................... $90.000 Impostos sobre operaes financeiras:............................................... $10.000 Imposto predial da fbrica:................................................................... $5.000 Comisso de vendas:........................................................................... $4.000 Devoluo de vendas:.......................................................................... $2.000 Devoluo de compras:........................................................................ $6.000 IPI nas compras:................................................................................ $20.000 ICMS sobre vendas:........................................................................... $20.000 Ajuste a valor presente das Duplicatas a Receber de Clientes:............... $8.000 Ajuste a valor presente de Contas a Pagar:............................................ $1.000 Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia. Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.
a) b) c) d) e) 6.
$ 70.000. $ 56.000. $ 68.000. $ 64.000. $ 60.000. (ESAF 2010) Ao fim do exerccio social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio: Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00; Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00; Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00. As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA. Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo representativo desses trs estoques, o valor de R$ 7.780,00 R$ 7.880,00 R$ 8.500,00 R$ 8.750,00 R$ 8.700,00
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a) b) c) d) e)
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7. a) b) c) d) e)
(AFRFB/ESAF) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao,quando este for inferior. depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
(FCC) Instrues: Para responder s questes de nmeros 8 a 10, considere os dados a seguir. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas: Valor Lquido de Venda R$ 5.100.000,00 Valor em Uso R$ 5.000.000,00 Valor Contbil Bruto R$ 8.000.000,00 Depreciaes Acumuladas R$ 2.000.000,00 Provises para Perdas Registradas R$ 600.000,00 8. a) b) c) d) e) 9. a) b) c) d) e) O valor recupervel desse ativo , em R$, 5.000.000,00 5.100.000,00 5.400.000,00 5.600.000,00 6.000.000,00 O valor lquido contbil , em R$, 6.000.000,00 5.600.000,00 5.400.000,00 5.100.000,00 5.000.000,00
10. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, a) b) c) d) e) 3.000.000,00 2.600.000,00 1.000.000,00 600.000,00 300.000,00
11. (ATRFB/ESAF) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) b) A legislao do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurdicas da obrigatoriedade da manuteno de escriturao contbil e fiscal. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
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a
c) d)
e)
Os bens de uso do ativo imobilizado devero ser depreciados a partir do momento de sua aquisio, mesmo que permaneam estocados para utilizao futura. Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para incorporao de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com valor inferior, devero ser contabilizados como despesas operacionais. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda
12. (MP-ESAF) A empresa Setas e Cetceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patrimnio lquido de R$ 105.000,00, constitudo de: Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Soma do Patrimnio Lquido 105.000,00 Ao fim do mesmo exerccio social esse patrimnio lquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorrncia de prejuzo lquido apurado no exerccio. Em face do fato acima citado, o aludido patrimnio lquido deve ser apresentado no balano como segue: a) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuzos ( 6.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00 Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Prejuzos Acumulados ( 4.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00 Capital Social 100.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuzos ( 3.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00 Capital Social 100.000,00 Prejuzos Acumulados ( 1.000,00) Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00 Capital Social 99.000,00 Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00
b)
c)
d)
e)
13. (CESPE) A Lei n. 6.404/1976 estabelece que, no balano patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Quanto classificao das contas no patrimnio lquido prevista na referida lei, assinale a opo correta. a) b) A conta aes em tesouraria dever ser destacada no balano patrimonial como deduo do patrimnio lquido quando registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. A finalidade da conta capital social evidenciar a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o seu valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social.
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a
c) d) e)
A funo da rubrica ajuste de avaliao patrimonial registrar as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. A conta reserva de lucros tem a finalidade de evidenciar os ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio. A conta prejuzos acumulados, tem a finalidade exclusiva de mostrar os resultados provenientes dos bnus de subscrio.
14. (AFRF/ESAF) A empresa Metais e Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do IR, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00. Na contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que: 1. o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social Prejuzos Acumulados R$ 280.000,00 R$ 76.000,00
2. o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Fornecedores Dividendos a Pagar Proviso para Imposto de Renda Participaes no lucro a Pagar R$ 450.000,00 R$ 20.000,00 R$ 64.000,00 R$ ???
As participaes nos lucros foram processadas nos seguintes percentuais: Participao de Fundo de Previdncia Participaes de Debenturistas Participaes de Administradores Participao de Empregados 5% 8% 10% 10%
Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados so: a) b) c) d) e) Participao de Fundo de Previdncia R$ 3.240,00 Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 Participao de Administradores R$ 7.360,00 Participao de Empregados R$ 8.000,00 Lucro Liquido final na DRE R$ 132.636,00
15. ( ESAF) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte destinao proposta Assemblia Geral, em ordem alfabtica. Dividendos Imposto de Renda e CSLL Participao de Administradores Participao de Empregados Reservas de Contingncias Reservas Estatutrias Reserva Legal Reverso da reserva de contingncias Reverso da reserva estatutria R$ ??? R$ 75.000,00 R$ 8.000,00 R$ 12.000,00 R$ 6.000,00 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.500,00
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Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os estatutos no estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados vai demonstrar um saldo atual de a) b) c) d) e) R$ 56.750,00. R$ 65.500,00. R$ 70.500,00. R$ 89.500,00. R$ 92.000,00
16. (Analista Previdencirio/Cesgranrio) As informaes abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada. Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56. 000,00. Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferncia de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00. Em dezembro, por no ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de R$ 50.000,00. O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00. O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000.
A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido:

Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Dividendos
5% 10% R$ 100.000,00 R$ 0,25 por ao
Considere, a seguir, as caractersticas da Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido. Reserva de Capital 650.000 Reserva de Lucros Estatu- ContinLegal tria gncia 150.000 Lucros Acumulados
Itens Saldo em 31.12.2002 Ajuste de exerccio anteriores Aumento de Capital Reverso de Reservas Lucro Lquido do exerccio Proposta da Diretoria Reservas Dividendos Saldo em 31.12.2003
Capital 1.500.000
Total 2.970.000
220.000 180.000 270.000
2.500.000
150.000
174.375
268.750 230.000 295.375
3.618.500
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a
Tendo em vista todas as informaes apresentadas, o valor que ser retirado do grupo do Patrimnio Lquido, em reais, : a) b) c) d) e) 56.000,00 176.125,00 195.000,00 300.000,00 487.500,00
17. (ESAF 2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de resultados: Receitas tributveis 80.000,00 Despesas dedutveis 58.200,00 Receitas No Tributveis 9.600,00 Despesas no dedutveis 4.600,00 Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00 Imposto de Renda 15% O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$ 10.000,00. Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor. a) b) c) d) e) R$ 3.360,00 R$ 3.270,00 R$ 2.541,00 R$ 2.289,00 R$ 1.770,00
GABARITO 1. E 9. C 17. D 2. A 10. E 3. A 11. C 4. C 12. D 5. E 13. A 6. A 14. E 7. A 15. B 8. B 16. C
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APLICAODOS RECURSOS FONTE DE INVESTIMENTO

ORIGEM DOS RECURSOS FONTE DE FINANCIAMENTO

PL: 2.000 ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000

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b) Quando o Ativo = Passivo Exigvel: Situao Lquida igual a zero. A = P SL = 0

PATRIMONIO ATIVO PASSIVO

Bens: 5.000 + Direitos: 3.000

PL: 0 ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000

PATRIMONIO ATIVO PASSIVO

Bens: 3.000 + Direitos: 2.000

PL: (3.000) (-) PL ATIVO: 5.000 PASSIVO + PL: 5.000

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AULA 2 CPC 00 E PRINCIPIOS CONTBEIS

CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO [a ser acrescentado futuramente]

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RELEVANCIA FUNDAMENTAIS REPRESENTAO FIDEDIGNA

COMPARABILIDADE DE MELHORIA VERIFICABILIDADE TEMPESTIVIDADE COMPREENSIBILIDADE

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MENSURAO DA PERFORMANCE (DESEMPENHO) DO RESULTADO

Mutao na posio FINANCEIRA

Reflete os elementos da demonstrao do resultado e as mutaes nos elementos do balano patrimonial

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Reconhecimento de Receitas Reconhecimento de Despesa

Capital Fsico capacidade produtiva da entidade

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Lei 11.941/09 Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido

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Agente consignatrio: Bens

Agente Correspondente: Direitos e Obrigaes

Proprietrio: Receita, Despesa e PL

Integrais: Bens, Direitos e Obrigaes Teoria Materialista Diferencias: Receita, Despesa e PL

Patrimoniais: Ativo, Passivo e PL Teoria Patrimonialista Resultado: Receita e Despesa

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DBITO/DIVIDA obrigao da conta

CRDITO direito da conta

CRDITO direito da empresa

DBITO/DIVIDA obrigao da empresa

SALDO devedor credor

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SALDO Credor Devedor

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ATIVO E REDUTORA DO PASSIVO

+ DEBITADO CREDITAD O + CREDITAD O

PASSIVO, PL E REDUTORA DO ATIVO

CREDORA DEBITADO + CREDITAD O - REX + DEBITADO

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