Fisca Cours Complet

Formation : La fiscalit de A Z Anne 2005
SOMMAIRE
1. L'IMPOSITION DU RSULTAT DES ENTREPRISES......................................................1
I. Principes cls...........................................................................................................................1
II. Mthode..................................................................................................................................1
A.Dtermination du rsultat imposable..................................................1
B.Comparaison des modalits d'imposition des entreprises soumises ou non l'IS 2
C.Personnes imposables.....................................................................2
III. Complments : la territorialit...........................................................................................3
A.Bnfices industriels et commerciaux..................................................
B.Imp!t sur les socits......................................................................
2. LES PRODUITS IMPOSABLES, LES STOCKS..........................................................4
I. Principes cls...........................................................................................................................4
II. Mthode..................................................................................................................................4
A."es produits financiers....................................................................#
B."es produits exceptionnels...............................................................$
1.Les subventions.............................................................................................................5
2.Les indemnits..............................................................................................................5
3.Les abandons de crances.............................................................................................6
4.Dgrvement dimpt...................................................................................................6
III. Complments........................................................................................................................6
A."es %ains latents de c&an%e..............................................................'
Les carts de conversion..................................................................................................6
B."'inscription au bilan dans l'exploitation indi(iduelle................................)
C."es stoc*s....................................................................................)
3. LE RGIME DES PLUS- VALUES OU MOINS- VALUES PROFESSIONNELLES...........................15
I. Principes cls.........................................................................................................................15
II. Mthode................................................................................................................................15
A.+lments concerns......................................................................1$
B.,(nements concerns...................................................................1'
C.Calcul de la plus ou moins- (alues.....................................................1'
D..ualification fiscale des plus ou moins- (alues......................................1'
,./%ime fiscal des plus ou moins- (alues professionnelles..........................1)
1.Mtode......................................................................................................................1!
2."raitement #isca$ et incidences comptab$es des p$us ou moins%va$ues pro#essionne$$es
1!
III. Complments......................................................................................................................18
1. Le rgime particu$ier des cessions et concessions de brevets....................................1&
2. Le rgime particu$ier d'ta$ement des p$us ou moins%va$ues rsu$tat de
$indemnisation d'un sinistre ou d'une e(propriation ....................................................1&
4. LES PLUS-VALUES SUR TITRES ....................................................................19
I. Principes cls.........................................................................................................................19
II. Mthode ...............................................................................................................................19
III. Complments .....................................................................................................................21
5. LES CARGES! PRINCIPES GNRAU"..............................................................22
I. Principes cls.........................................................................................................................22

II. Mthode................................................................................................................................22
A."es conditions de dductibilit.........................................................22
B."'exercice d'imputation..................................................................2
III. Complments......................................................................................................................25
A.Distinctions entre immobilisations et frais %nraux..............................2$
B."'inscription des biens au bilan dans l'entreprise indi(iduelle....................2$
#. LA DDUCTIBILIT DES RMUNRATIONS DES DIRIGEANTS.........................................2#
I. Les principes cls .................................................................................................................26
II. Mthode................................................................................................................................26
III. Complments......................................................................................................................26
A."es 0etons de prsence ordinaires.....................................................2'
B."e r%ime des remboursements de frais et des indemnits et allocations
forfaitaires pour frais d'emploi......................................................2)
C."es rmunrations des con0oints des diri%eants.....................................21
$. LA DDUCTIBILIT DES CARGES DCAISSES.....................................................29
I. Principes cls.........................................................................................................................29
II. Mthode................................................................................................................................29
III. Complments......................................................................................................................31
A."es assurances-(ie........................................................................1
B."es intr2ts des comptes courants d'associs ........................................1
C."es pertes de c&an%e.....................................................................2
2
D.Anal3se du r%ime fiscal des principaux comptes de c&ar%es externes..........2
1. )edevances de crdit%bai$ *compte 612+...................................................................32
2. Locations *compte 613+............................................................................................33
3. ,ntretien et rparations *compte 615+........................................................................34
4. -rimes dassurances *compte 616+.............................................................................36
5. .tudes et recerces *compte 61!+............................................................................36
6. Documentation gnra$e/ documentation tecni0ue *61&+ ........................................36
!. -na$its/ amendes #isca$es et pna$es.......................................................................3!
&. )munrations d'intermdiaires et onoraires ..........................................................3&
1. -ub$icit/ pub$ications/ re$ations pub$i0ues ...............................................................31
12. 3adeau( 4 $a c$ient$e...............................................................................................31
11. 5rais de rception et de reprsentation.....................................................................42
%. LES AMORTISSEMENTS ............................................................................41
I. Principes cls.........................................................................................................................41
II. o!"elle r#lementation.....................................................................................................41
III. Mthode..............................................................................................................................43
A."es modes d'amortissement.............................................................#
B."es amortissements exceptionnels.....................................................##
C.4ableau rcapitulatif des diffrents modes d5amortissement fiscaux...........##
I$. Complments......................................................................................................................45
A."es amortissements rputs diffrs en priode dficitaire......................#$
B."es amortissements diffrs............................................................#$
9. LES PROVISIONS...................................................................................4$
I. Principes cls.........................................................................................................................4%
II. Mthode................................................................................................................................48
III. Complments......................................................................................................................49

A.4raitement fiscal des pro(isions non dductibles du bnfice imposable......#6
B."a pro(ision pour &ausse des prix......................................................#6
1. 6nra$its.................................................................................................................41
2. 3a$cu$ de $a provision................................................................................................41
C.Autres pro(isions r%lementes........................................................$7
1. -rovisions pour imp$antation des entreprises 4 $'tranger..........................................52
2. -rovisions pour crdit 4 $'e(portation.........................................................................52
1&. LES TA"ES ASSISES SUR LES SALAIRES...........................................................51
I. Principes cls.........................................................................................................................51
II. Mthode................................................................................................................................51
A."a taxe d'apprentissa%e..................................................................$1
1. ,ntreprises assu7etties................................................................................................51
2. 3a$cu$ de $a ta(e.........................................................................................................51
3. Dpenses $ibratoires.................................................................................................52
4. 3ontribution additionne$$e.........................................................................................52
5. Dc$aration et paiement..............................................................................................52
B.Participation formation continue......................................................$2
1. ,ntreprises de moins de 12 sa$aris...........................................................................53
2. ,ntreprise de p$us de 12 sa$aris................................................................................53
C.,ffort construction.......................................................................$
1. 3a$cu$ de $a ta(e.........................................................................................................53
2. Dc$aration et paiement..............................................................................................53
11. AUTRES TA"ES..................................................................................55
I. La contri&!tion sociale de solidarit des socits ..............................................................55
A. Principes cls.............................................................................$$
B. Calcul de la taxe........................................................................$$
C. Dclaration et paiement...............................................................$$
II. La ta'e s!r les "hic!les de socits...................................................................................55
III. La ta'e di((rentielle s!r les a!tomo&iles )"i#nette*.......................................................56
12. LES CRDITS D'IMP'TS..........................................................................5%
I. Le crdit d+imp,t recherche )CI-*......................................................................................58
II. Le crdit d+imp,t (ormation )CI.*....................................................................................6/
III. Le crdit d+imp,t apprentissa#e )CI0*............................................................................6/
13. LE CALCUL ET LE PAIEMENT DE L(IS............................................................#1
I. Principes cls ........................................................................................................................61
lI. Mthode................................................................................................................................61
A."'imposition forfaitaire annuelle.......................................................'1
B."es acomptes de l'imp!t sur les socits .............................................'2
1. 8ase de ca$cu$ ...........................................................................................................62
2. 9i $'e(ercice comptab$e co:ncide avec $'anne civi$e .................................................62
3. 9i $'e(ercice ne co:ncide pas avec $'anne civi$e .......................................................62
C."e calcul du solde de l'IS ................................................................'2
D."'imputation des a(oirs fiscaux et crdits d'imp!t..................................'
III. Complments......................................................................................................................64
A.Contributions assises sur l'imp!t sur les socits...................................'#
1. 3amp d'app$ication...................................................................................................64
2. Li0uidation.................................................................................................................64
B./duction du taux de l'IS en fa(eur des petites entreprises.......................'#

1. ,ntreprises concernes...............................................................................................64
2. Moda$its d'app$ication .............................................................................................65
3. ;comptes provisionne$s ............................................................................................65
14. LE TRAITEMENT DES DFICITS DES ENTREPRISES................................................##
I. Principes cls ........................................................................................................................66
II. Mthode: le report en arri1re des d(icits.........................................................................66
15. LE RGIME D'IMPOSITION DES PETITES ENTREPRISES.............................................#$
I. Principes cls.........................................................................................................................6%
II. Mthode................................................................................................................................6%
A."es principales obli%ations comptables et fiscales des petites entreprises.....')
B."es possibilits d'option pour un r%ime d'imposition..............................'1
'1
III. Complments......................................................................................................................68
A."es centres de %estion a%rs ..........................................................'1
B.8n abattement sur leur re(enu.........................................................'6
C.8ne dduction du salaire du con0oint.................................................'6
D.8ne possibilit de r%ulariser sa situation fiscale..................................'6
,.8ne rduction d'imp!t sur le re(enu..................................................'6
1#. LA PARTICIPATION DES SALARIS AU" RSULTATS DE L'ENTREPRISE ...........................$&
I. Principes cls.........................................................................................................................%/
II. Mthode................................................................................................................................%/
A."e calcul de la rser(e de participation..............................................)7
B."a pro(ision pour in(estissement......................................................)1
C.C&ronolo%ie de la mise en 9u(re d'un accord de participation a(ec cration
d'une pro(ision pour in(estissement.................................................)2
1$. LA TA"E PROFESSIONNELLE.....................................................................$3
I. Principes cls.........................................................................................................................%3
II. Mthode................................................................................................................................%3
A."es personnes imposables...............................................................)
B."5assiette de la taxe professionnelle..................................................)#
)#
RDUCTIONS..........................................................................................$4
BASE IMPOSABLE.....................................................................................$4
C."a li:uidation et le recou(rement.....................................................)#
)#
III. Complments......................................................................................................................%5
A."a (aleur locati(e des immobilisations...............................................)$
B."es abattements..........................................................................)$
)$
1. Labattement gnra$ 4 $a base .................................................................................!5
2. Les abattements sur $es immobi$isations imposab$es.................................................!5
3. Dgrvement pour investissements nouveau(...........................................................!6

1. L')*+,-).),/ 01 23-14.5. 06- 6/.26+2)-6-
I. P2)/7)+6- 743-
1 Les bnfices raliss par les entreprises constituent des revenus soumis
l'impt.
1 Le rsultat fiscal est dtermin selon les rgles propres au droit fiscal et sert
d'assiette au calcul de l'impt.
1 Les rgles qui dfinissent le redevable, la matire imposable, le calcul et les
taux applicables, dpendent principalement du statut juridique de l'entreprise.
1 Le rsultat fiscal peut tre impos de deux manires
% soit au titre de l'impt sur le revenu dans la catgorie des bnfices
industriels et commerciaux ! dans ce cas ce sont les propritaires de
l'entreprise qui sont imposs et non l'entreprise elle"mme,
% soit au titre de l'impt sur les socits au taux de ##,$%# & 'il existe un taux
rduit pour les petites entreprises et pour l'imposition de certains produits(.
)'est la socit qui est redevable de l'impt.
II. M3.8,06
A. D3.62*)/5.),/ 01 23-14.5. )*+,-5946
$. *remire tape calcul du rsultat comptable
+sultat comptable , *roduits comptabiliss - ).arges comptabilises
/. 0euxime tape dtermination du rsultat fiscal
+sultat fiscal , rsultat comptable 1 rintgrations de c.arges non dductibles "
produits non imposables
La dtermination du bnfice imposable l'impt sur les socits '23( ou l'impt
sur le revenu '2+( dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux '42)(
obit des rgles semblables.
2l existe nanmoins des rgles fiscales applicables uniquement pour le calcul de
l'assiette de l'impt sur les socits.
1
B. C,*+525)-,/ 06- *,054).3- 0')*+,-).),/ 06- 6/.26+2)-6- -,1*)-6- ,1 /,/ :
4'IS
S,7)3.3- -,1*)-6- : 4(IS
S,7)3.3- /,/ -,1*)-6- : 4(IS
E/.26+2)-6- )/0);)016446-
%impt sur les socits
'l5assiette de cet impt est le bnfice fiscal(
v N
+ +
imposition l52+ aucune imposition
pour c.aque associ '$(
+

+
2mposition l52+ dans la catgorie des 42) pour
l5exploitant individuel ou pour c.aque associ '$(
;1< ou 1'IS si l'associ est une socit soumise l'IS.
C. P62-,//6- )*+,-5946-
: 4(IS : 4(IR 05/- 45 75.3<,2)6 06- BIC =1>
D6 +46)/ 02,).!
% socit anon6me
% socit par actions simplifie
% socit en commandite par actions
% socit en responsabilit limite
% entreprise unipersonnelle responsabilit limite 'si
l'associ unique est une personne morale(
% socit en commandite simple pour la part des
commanditaires
% 7xploitant individuel
% 8ssoci des socits de personnes
% 8ssoci commandit des socits en commandite
simple
% 8ssoci de l'entreprise unipersonnelle
responsabilit limite
S12 ,+.),/!
% socit en nom collectif
% entreprise unipersonnelle responsabilit imite
% 'si l'associ est une personne p.6sique(
% socit en commandite simple pour la part des
% commandits
; 1 < Bnfices pro(enant de l'exercice d'une profession commerciale= industrielle ou artisanale.
2
8n#ice distribu 8n#ice non distribu
8n#ice comptab$e avant
<9
<
<9
8n#ice net comptab$e
8n#ice imposab$e
8n#ice distribu ou non
III. C,*+43*6/.- ! 45 .622).,2)54).3
A. B3/3?)76- )/01-.2)64- 6. 7,**627)51@
L'imposition des 42) dpend du domicile fiscal de la personne concerne et de
l'origine des revenus.
D,*)7)46 ?)-754 7n 9rance :ors de 9rance
R6;6/1- 06 -,1276 ?25/A5)-6 2mposable l52+ en 9rance 2mposable l52+ en 9rance
R6;6/1- 06 -,1276 3.25/<B26 2mposable l52+ en 9rance ;on imposable l52+ en 9rance
<ne personne est rpute avoir son domicile fiscal en 9rance si
% elle a son fo6er en 9rance ou le lieu de son sjour principal !
% elle exerce une activit professionnelle en 9rance moins de justifier que
cette activit 6 est exerce titre accessoire !
% elle a le centre de ses intrts conomiques en 9rance.
B. I*+C. -12 46- -,7)3.3-
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci"dessous
S,7)3.3 5D5/. 1/6 57.);).3 6/
F25/76
S,7)3.3 5D5/. 1/6 57.);).3 :
4(3.25/<62
S,7)3.3 0,/. 46 -)B<6 6-. 6/
F25/76.
3oumise l523
;on soumise l523 pour les
oprations ralises l5tranger
'$(
S,7)3.3 )/-.54436 : 4(3.25/<62
3oumises l523 pour les
oprations ralises en 9rance
'$(
;on soumise l523

'$( 0ans le cadre d'tablissements autonomes ou par l'intermdiaire de reprsentants ou qui forment un c6cle commercial
complet sinon imposable en 9rance ')7 $=%>#%?@(.
3
2. L6- +2,01).- )*+,-5946-, L6- -.,7E-
I. P2)/7)+6- 743-
1 Les produits sont imposables
% pour les ventes de biens la date de livraison du bien !
% pour les prestations de services ponctuelles la date d'ac.vement de la
prestation !
% pour les prestations de services continues au fur et mesure de l'excution
de la prestation.
1 L'imposition des produits financiers dpend en partie du rgime d'imposition de
lAentreprise.
1 )ertains produits exceptionnels obissent des rgles d'imposition particulires.
II. M3.8,06
A. L6- +2,01).- ?)/5/7)62-
T594651 2375+).145.)? 01 .25).6*6/. ?)-754 06- +2,01).- ?)/5/7)62-
P2,01).- E/.26+2)-6- -,1*)-6- : 4'IS E/.26+2)-6-
-,1*)-6- 51@ BIC
0ividendes L(6/.26+2)-6 03.)6/. *,)/- 06 5F 01 75+).54 06 45 -,7)3.3
;62-5/.6
Les dividendes sont imposs avec les autres produits. La
disparition de l589 compter du $
er
janvier />>B rend caduque
l5imputation des /%# de l589.
L(6/.26+2)-6 03.)6/. 51 *,)/- 5F 01 75+).54 06 45 -,7)3.3
;62-5/.6
" L5entreprise n5opte pas pour le rgime spcial des socits
mres et filiales le traitement des dividendes est similaire au
cas prcdent.
" L5entreprise opte pour le rgime spcial des socits mres et
filiales les dividendes comptabiliss sont dduits pour la
dtermination du bnfice imposable 'une quote"part de frais
et c.arges fixe B& du produit total des participations, crdits
d5impt compris, est rintgre au bnfice imposable( !
l5avoir fiscal attac. ces dividendes ne sera plus dductible
de l5impt sur les socits 'CC(
)es produits ne sont
soumis l52+ dans la
catgorie des 42).
2ls sont dduits
extra"
comptablement et
imposs pour
c.aque associ dans
la catgorie des
revenus mobiliers'C(
*roduits de
crances dpts et
cautionnements
Les produits de ces diffrents placements sont imposables au fur et mesure qu5ils
ont couru sur l5exercice.
;>< ? Il peut 3 a(oir un dcala%e entre le rsultat fiscal et le montant port par l5exploitant sur sa
dclaration d5imp!t n@ 27#2. ,n effet= cette derniAre ne concerne :ue les produits encaisss et non
courus.
;> >< ? "e r%ime mAre fille bnficie aux titres souscrit l5mission dfaut :ue la personne morale
prenne l5en%a%ement crit de les conser(er pendant deux ans.
4
,n dernier lieu= la :uote-part de rint%ration des $B des frais et c&ar%es ne peut pas excder le
rsultat fiscal bnficiaire de la socit mAre.
B. L6- +2,01).- 6@76+.),//64-
1. Les subventions
L5 -19;6/.),/ 0'3G1)+6*6/.
)ette aide l'investissement doit tre affecte un quipement dtermin. 7lle est
impose au titre de l'exercice au cours duquel elle a t attribue 'sauf option de
l'entreprise pour l'talement auquel cas on impose l5talement partir de l5anne
suivante(.
M,054).3- 06 26+2)-6 06 45 -19;6/.),/ 0'3G1)+6*6/. 6/ 75- 0'3.546*6/.

oui non

non oui

Remarque : 7n cas de cession d'une immobilisation finance par une subvention
d'quipement, la part de la subvention non encore reprise la date de la cession
constitue un produit imposable de l'exercice.
L6- -19;6/.),/- 0'3G1)4)926
7lles sont imposables avec les rsultats de l'exercice.
2. Les indemnits
I/06*/).3- R3<)*6 ?)-754
" indemnits perDues la suite d5un vol
ou de c.arges d5exploitation.
*roduit imposable
5
La subvention
concerne%t%e$$e une
immobi$isation
amortissab$e =
,(iste%t%i$ une
cause
d'ina$inabi$it =
+apporte aux rsultats, au
r6t.me des amortissements
suivant le rapport existant entre la
dotation annuelle aux
amortissements pratiqus et le
prix de revient de
l'immobilisation.
+apporte aux rsultats par
dixime pendant les $>
annes suivant celle de
l'attribution de la subvention.
+apporte aux rsultats par
fractions gales pendant la
dure d'inalinabilit.
" indemnits perDues suite la disparition
d5une immobilisation
*roduit imposable ou rgime des plus ou moins"
values professionnelles 'l5indemnit reprsente
le prix de cession( 'voir c.ap.#(
3. Les abandons de crances
1 Les abandons de crances caractre commercial
L'abandon de crance ralis entre deux entreprises dans le cadre de leurs
relations d'affaires reprsente un profit imposable pour l'entreprise bnficiaire et
une c.arge pour l'entreprise qui consent cet abandon.
1 Les abandons de crance caractre financier
)e t6pe d'abandon ne se rencontre que dans des groupes d'entreprises.
Pour la socit mAre= si au terme de l5abandon ?
% La filiale a une situation nette ngative c.arge dductible.
% La filiale a une situation nette positive dductible dans la proportion du
capital de la filiale dtenu par les autres associs ;le reste est trait comme un
complment de titres de participations<.
*our la filiale ?
L'abandon de crance est assimil
" un profit imposable pour la partie dductible c.eE la socit mre,
" un apport de la socit mre pour le surplus.
4. Dgrvement dimpt
3i il est accord sur un impt dductible 'F*,G( il n5est alors imposable que lorsqu5il
est ordonnanc ')H2 art. #@.$.=I(.
III. C,*+43*6/.-
A. L6- <5)/- 45.6/.- 06 785/<6
Les gains latents de c.ange doivent tre pris en compte extra"comptablement pour
la dtermination du rsultat imposable.
Les carts de conversion
05une manire plus gnrale, les crances et les dettes sont values au cours de
clture. Les gains et les pertes de c.anges sur les comptes J B K sont comptabiliss
directement via les comptes J LL K et J ?L K alors que les autres comptes J = K font
l5objet d5une criture via les comptes J =?L" pertes latentes K et J =??" profits
latents K " 7carts de conversion actif ou passif.
6
Les pertes de c.anges latentes entraMnent la constitution d5une provision 'compte
J $B$ K( qui n5est pas dductible fiscalement.
+capitulatif
a< Pro(isions pour pertes de c&an%es
0otation J LNL K , rintgration '/>BN - O2(
+eprise J ?NL K , dduction '/>BN - O<(
b< ,cart de con(ersion de l5exercice C
8ctif J =?L K , dduction '/>BN - PH(
*assif J =?? K , rintgration '/>BN - OQ(
c< ,cart de con(ersion de l5exercice C-1
8ctif J =?L K , rintgration '/>BN - OQ(
*assif J =?? K , dduction '/>BN - PH(
7nfin notons que depuis le $%$%/>>$, certaines socits peuvent ne pas constituer
des provisions de c.anges inter"groupe sous certaines conditions.
B. L')/-72)+.),/ 51 9)45/ 05/- 4'6@+4,).5.),/ )/0);)016446
)omme toute personne, 2'exploitant individuel ne possde qu'un patrimoine 'principe
de l'unicit du patrimoine(, que ses biens soient inscrits ou non au bilan de son
entreprise.
L'inscription au bilan dfinit le Rpatrimoine professionnelR, 2'imposition des revenus
des diffrents lments du patrimoine de l'exploitant dpendant de l'affectation
c.oisie.
7n principe, seuls les produits tirs d'lments inscrits l'actif du bilan sont compris
dans les revenus imposables dans la catgorie des 42) ' l'exception des revenus de
titres.
. Les stoc!s
3elon le code de commerce 'art L $/#.$/(, il est obligatoire
% qu'un inventaire soit effectu au moins tous les douEe mois ;m2me si exercice
D 12 mois< E
% qu'un inventaire soit fait la clture de l'exercice 'sauf inventaire tournant ou
mt.ode informatique de rconciliation des flux(.
!
C5- 06- 6/.26+2)-6- G1) .)6//6/. 1/ )/;6/.5)26 7,*+.5946 +62*5/6/., la
ralisation d'un inventaire p.6sique complet la date de clture n'est pas une
obligation ');)), bull N#, septembre $@@$, pp #@B #@N(. Les entreprises
doivent alors procder
% soit un inventaire p.6sique complet ne coSncidant pas avec la date de
clture ')7, /L"?"$@@$(, )ependant, un dlai de deux mois constitue un
cart maximal,
% soit des inventaires p.6siques appliqus une partie des stocTs selon
des procdures fiables et dont les rsultats sont rapproc.s des donnes
issues de l'inventaire permanent
Les stocTs sont valus leur coUt de revient, sauf si le cours du jour est infrieur
ce coUt de revient.
1 D3.62*)/5.),/ 01 7,H. 06 26;)6/.
"our #es produits ac$ets : le coUt de revient est constitu par le prix d'ac.at et
les frais accessoires d'ac.at 'transports, douanes, assurances,G(, l'exclusion des
c.arges financires.
"our #es produits %abriqus ? c.arges directes et indirectes se rapportant ces
produits, l'exclusion des c.arges financires, des frais administratifs, des
amortissements, des frais de commercialisation. <n rcent arrt confirme la
possibilit de ne pas intgrer la taxe professionnelle dans la dtermination du prix
de revient.
"our #es produits en cours ? mme dfinition que pour les produits fabriqus.
1 D3.62*)/5.),/ 01 7,12- 01 I,12
Le cours du jour est le prix de marc. auquel les stocTs pourraient tre vendus le
jour de l5inventaire
3i le cours du jour est infrieur au coUt de revient, cette dprciation est constate
par la constitution d'une provision.
J164G16- +237)-),/- -12 46- -.,7E- !
3ont comprendre dans les stocTs la clture de l'exercice les produits qui sont
la proprit de l'entreprise.
8insi doivent figurer dans les stocTs de l5entreprise les produits en cours
d'ac.eminement dont celle"ci est dj propritaire ou reste encore propritaire
'ventes ou ac.ats franco, dpart usine, etc.( et les produits en dpt et en
consignation l5extrieur.
&
1 L6- 9)6/- /6 0,);6/. +5- K.26 )**,9)4)-3-
3euls peuvent tre considrs comme des stocTs les biens qui, eu gard l'objet de
l'entreprise, sont destins tre revendus en l'tat ou aprs excution d5oprations
de fabrication ou de transformation et dont la vente permet la ralisation d'un
bnfice d'exploitation 'articles de dmonstration par exemple(.
"es piAces de rec&an%e ? Les pices de rec.ange destines remettre en tat des
bVtiments, outillages ou matriels doivent tre comprises dans les stocTs
lorsque, pouvant tre considres comme consommes dans l'exploitation, elles
restent sans influence sur la valeur que comportent l'actif les lments la
remise en tat desquels elles sont utilises.
,mballa%es 2ls comprennent, d'une part, les emballages non rcuprables,
appels communment emballages perdus, qui sont destins tre vendus la
clientle ou dont la valeur est ajoute au prix du contenu et, d' autre part, les
emballages rcuprables, qui sont destins tre ou qui sont dj prts ou
consigns aux clients. 7n principe, seuls les premiers sont inclure dans les stocTs,
les seconds devant figurer aux comptes d5immobilisations.
Articles publicitaires non destins la (ente 2ls ne sont pas, en principe,
comprendre dans les stocTs. Foutefois, si une entreprise utilise comme cadeaux
publicitaires des articles de mme nature que ceux qu5elle fabrique ou revend en
l'tat, ces articles doivent tre inclus dans les stocTs, moins qu'ils ne
comportent des caractristiques ou marques permanentes les rendant impropres
la commercialisation 'doc. adm. = 8 /B$/"$L(.
Les frais de conception de catalogues publicitaires distribus gratuitement par une
entreprise de vente par correspondance sont immdiatement dductibles nonobstant la
circonstance que =B & d5entre eux n5ont pas t expdis au client la clture de
l'exercice ')W ;anc6 // avril $@@# nI#L=(.
1 I/;6/.5)26
8 la clture de c.aque exercice, les entreprises doivent procder un
recensement des lments en stocT.
X dfaut d'inventaire, leur comptabilit ne pourrait pas tre considre comme
rgulire en la forme et propre justifier le rsultat dclar 'doc. adm. = 8
/B$#"#(.
Stoc*s ac:uis en de(ises ? 8ucune rgle n'a t pose par le *lan comptable gnral.
;ous proposons, afin de pouvoir obtenir, quelle que soit l'amplitude des fluctuations
montaires des soldes intermdiaires de gestion significatifs, des stocTs valus
au coUt rel 'sous rserve de l5estimation au cours de clture pour les stocTs non
pa6s( et un taux de rotation des stocTs exploitables
% une valuation des ac.ats et des stocTs non pa6s au cours de paiement
'ou cours mo6en de paiement( !
% une valuation des ac.ats et des stocTs pa6s au cours de clture.
1
7n tout tat de cause, en l'absence de disposition obligatoire, il conviendra de prciser dans
l'annexe la mt.ode retenue. 7n outre, le principe de permanence des mt.odes
devra tre respect.
1 C,H. 0'6/.236 06- -.,7E- 06 +2,01).-
Foutes les c.arges de production doivent tre retenues, quelles que soient les
particularits de commercialisation du produit ')88 ;anc6 $N dcembre $@@?
nI N#B(.
Les modles d5une collection de prt""porter qui ne donnent pas lieu la
fabrication de vtements compte tenu des perspectives de commercialisation,
sont indirectement, par leur seule prsence au sein de la collection dont ils
assurent la diversit, l'origine de la ralisation industrielle des vtements
reproduisant les autres modles et doivent de ce fait, tre inclus dans les coUts
de production ')88 ;anc6 /> janvier />>> nI @$@(.
7ntrent dans la dtermination du coUt de production des stocTs les dpenses de
conception de modles engages par une entreprise de vtements qui sous"traite
sa production mais en assume le contrle ')88 ;antes /? mars />>$ nI $>=@(.
1 D3+6/-6- 06 *5)/-0(L1;26
Les c.arges de production inclure dans le coUt de revient des produits
intermdiaires et des produits finis comprennent notamment les salaires, les
c.arges sociales, ainsi que la valeur des droits congs pa6s acquis au cours de
l'exercice pour les salaris travaillant la fabrication des produits.
*armi ces frais figure la valeur des droits congs pa6s que les salaris ont acquis
l'gard de l'entreprise au cours de l'exercice quelle que soit l'option fiscale retenue
par l5entreprise au regard des provisions pour congs pa6er 'doc"adm"="8"/B/$
/$(. 0oit galement tre prise en compte une prime dont le versement est
subordonn la ralisation d'une amlioration de la productivit 'et dont
l'apprciation est exclusive des coUts de commercialisation des produits et des
c.arges structurelles sans lien avec la production( ds lors que l'attribution de cette
prime de productivit est proportionnelle la qualification et la dure du travail
des salaris, que son montant est indpendant des rsultats rels de l'entreprise et
quelle constitue une dette certaine dans son principe et dans son montant la
clture de l'exercice ')88 ;antes $/ mai $@@# ?N?(.
7n revanc.e une prime d5intressement subordonne l5augmentation du c.iffre
d5affaires ou des rsultats globaux de l5entreprise n est pas une c.arge directe ou
indirecte comprendre dans le coUt des stocTs 'F8 L6on $
er
fvrier $@@B nI @>"N/@(.
<ne prime spciale accorde aux salaris d5une socit absorbe et qui a pour
objet de compenser la perte de la participation dont ils bnficiaient dans leur
ancienne socit est rattac.er au prix de revient des travaux en cours dans la
mesure oY les salaris qui en bnficient sont affects la ralisation de ces
travaux ')7 /> octobre />>/ nI $N>?@N(.
12
8joutons que, selon le )onseil d5Ztat, pour savoir si une prime exceptionnelle
accorde aux salaris doit tre incorpore au coUt de production, il convient de
rec.erc.er si les modalits de son attribution conduisent ou non, selon les rgles
de la comptabilit anal6tique, la rattac.er aux oprations de production ')7 />
octobre />>> nI $N>?@N(.
1 F25)- <3/3251@ 6. 50*)/)-.25.)?-
Les frais de fabrication doivent notamment comprendre les frais gnraux et
administratifs dans la mesure oY ils peuvent tre considrs comme engags
pour les besoins de la fabrication 'doc. adm. = 8 /B/$"$N(. *our le )onseil
d'Ztat, les frais d'administration gnrale sont normalement exclus du coUt de
revient, sauf si les conditions spcifiques d'exploitation justifient leur prise en
compte ')7 $? mai $@N@, nI=B//>(.
8insi des frais purement administratifs correspondant aux tVc.es de rception,
d5expdition, d'tablissement de plannings et de coordination entre deux
tablissements effectus par les services administratifs et comptables situs dans l'un
deux ne peuvent tre inclus dans les c.arges de production ')88. 0ouai L avril />>>
nI L$L(.
7n revanc.e sont comprendre dans le coUt de revient les tVc.es du bureau des tudes
et du service des ac.ats consistant pour le premier dfinir les caractristiques
tec.niques des produits fabriqus et prparer les ac.ats et, pour le second,
commander les matires premires ainsi que les fournitures et )ette divergence avec
les rgies comptables, vrifier leur conformit et leur qualit ')88 0ouai pour les
entreprises prcites(.
Lorsque les dpenses de main"d'[uvre affrentes au stocT de produits ouvrs et
semi"ouvrs sont connues, les frais de fabrication peuvent tre rpartis au prorata
de ces dpenses entre les produits vendus et les produits en stocT 'doc. adm. = 8
/B/$"/>(.
1 E@741-),/ 06- ?25)- 06 7,**627)54)-5.),/
7st exclue, tant pour l'valuation des stocTs que pour la constitution d'une provision
pour perte, la prise en compte de toutes les dpenses ncessaires la
commercialisation ultrieure des produits en stocT, quelle qu'en soit la nature il
en est ainsi des dpenses incorporables au prix de revient des stocTs 'frais de
remise en tat,G( ou de celles immdiatement dductibles 'frais de
commercialisation,
,
publicit,G(. )ette exclusion s'applique toutes les dpenses
concernes non engages la clture de l'exercice 'doc. adm. = 8 /B/$"/@(.
3i des dpenses ont dj t engages la clture d'un exercice en vue de la
commercialisation ultrieure des produits en stocT, elles doivent tre incorpores au
prix de revient des stocTs si elles constituent un complment de prix de revient de
ces biens 'frais de remise en tat, par exemple( ou tre dduites immdiatement
dans le cas contraire 'frais de publicit, par exemple(.
11
1 E@741-),/ 06- 5*,2.)--6*6/.- 032,<5.,)26-
*armi les c.arges de production qui doivent tre comprises dans le coUt de revient
des produits fabriqus, figurent les amortissements des immeubles industriels et
les matriels et outillages concourant la fabrication l'exclusion des
amortissements drogatoires 'doc. adm., = 8 /B/$"// et /#(.
1 E@741-),/ 06- ?25)- ?)/5/7)62-
Les" frais financiers sont expressment exclus du coUt de revient des stocTs ')H2
ann. 222, art. #N nonies(. )ette divergence avec les rgles comptables, pour
les entreprises qui ont inclus dans le coUt de revient des stocTs les intrts des
capitaux emprunts, implique les corrections extra"comptables.
1 P2)-6 6/ 7,*+.6 06 45 -,1- 57.);).3
3elon les rgles comptables, l'incorporation des frais fixes dans les coUts est
rduite en proportion du rapport existant entre le niveau rel et le niveau normal
d'activit. 8insi, les c.arges correspondant la sous activit sont imputes en
totalit sur les rsultats de l'exercice et sont exclues du coUt des stocTs.
0u point de vue fiscal, le )onseil d'Ztat estime que, pour valuer les produits en
stocT au jour de l'inventaire, il 6 a lieu d'appliquer les rgles comptables. Le prix
de revient est constitu par la somme du coUt d'ac.at des matires utilises pour
la production de ces produits et des c.arges directes ou indirectes qui ont
concouru leur production, tels que ces coUts et c.arges sont fournis par la
comptabilit anal6tique tenue selon les rgles fixes par le *lan comptable gnral.
0ans le cas oY la production est infrieure la capacit normale de production de
l'entreprise, la part des c.arges fixes qui ne peut pas tre impute la production
constitue pour l'entreprise une c.arge dductible du bnfice au cours duquel la
sous activit est constate.
7n consquence, les c.arges lies la sous activit ne sont pas incorporables au
coUt de revient des stocTs ')7 /? juin $@@=, n $/$?=N(.
1 P2)-6 6/ 7,*+.6 06- +62.6- 6. <5-+)445<6- )/8326/.- 51 +2,76--1- 06
?592)75.),/
2l n'6 a pas lieu de retranc.er du prix de revient du stocT le prix de revient de la
marc.andise perdue du fait du processus de fabrication. Les pertes constates au
cours d'oprations in.rentes la fabrication doivent tre incorpores dans le prix de
revient des stocTs ')88 ;anc6 / mai $@N@, BN. ! )7 #$ octobre $@@>, nI@??/>(.
12
1 I/7,2+,25.),/ 06 2606;5/76- +,12 926;6.- 1.)4)-3- +,12 45 +2,017.),/
Lorsque le fait gnrateur des redevances est la commercialisation des produits, et
alors mme qu'elles constituent le droit d'exploiter un savoir"faire, un brevet ou une
marque, ces redevances prsentent un caractre de c.arges d'exploitation nes
au cours de l5exercice de ralisation des ventes et non une c.arge de production
concourant la dtermination du coUt rel des stocTs existant la clture des
exercices antrieurs aux ventes ')7 B fvrier $@@/, N=BL@.! )7 $> novembre $@@#,
nI N@=$B )W '*aris' @ avril />>/, nI#L$@ et =B?(.
)ette dcision n'est pas conforme la rgle comptable selon laquelle les redevances
pour brevets, licences, procds de fabrication utiliss pour la production constituent
des c.arges de production qui doivent tre incorpores au prix de revient des produits
stocTs mme si ces redevances calcules sur la base du c.iffre d'affaires ralis, ne sont
pa6ables qu au stade de la commercialisation des produits et non pas celui de leur
fabrication L'entreprise qui a appliqu cette rgle doit procder une rectification
extra"comptable.
Lorsque le fait gnrateur est la fabrication, les redevances sont incluses dans le
coUt de production des stocTs de l'exercice au cours duquel elles sont passes en
c.arges.
1 C,/.2)915946 5D5/. ,+.3 +,12 1/6 7,*+.59)4).3 -1+62 -)*+4)?)36
*our les produits en stocT, le coUt de revient peut tre dtermin en appliquant
sur le prix de vente de ces biens! la date du bilan, un abattement correspondant
la marge pratique ')H2 art #>/ septies 8 ter 8 ann. 2\, art = L8(.
R6*52G16 " *our pratiquer l'abattement sur le prix de vente, le )H2 autorise l'application
de la marge pratique par l5entreprise, tandis que valuation comptable plus
contraignante suppose un calcul par catgorie de biens. )ette dernire mt.ode peut
toutefois tre retenue sur le plan fiscal 'N> = H#"@L(.
7n pratique, la marge est calcule partir des donnes de l'exercice prcdent
*our les produits fabriqus, il s'agit de la diffrence entre le montant des ventes
et le coUt d'ac.at des matires et fournitures utilises de toutes les c.arges
directes ou indirectes de production. *our les entreprises qui dterminent la valeur
de leurs stocTs de produits fabriqus en pratiquant un abattement correspondant
la marge globale, le coUt global de ces biens peut tre assimil au montant des
c.arges courantes d'exploitation, l'exclusion des impts et taxes, des frais financiers
et des provisions. X dfaut d'exercice de rfrence, la marge est apprcie par
l'exploitant sous sa propre responsabilit.
13
1 P2,;)-),/- +,12 03+237)5.),/ 06- -.,7E- 6. 6/-7,12-
P2)-6 6/ 7,*+.6 06- +62-+67.);6- 06 ;6/.6
Les perspectives de vente sont prendre en considration pour juger des
ventuelles provisions pour dprciation effectuer '*)H art ###.#(.
8insi, par exemple, le plan comptable professionnel l5usage des industries textiles
prvoit la prise en considration des perspectives de vente pour la constitution de
provisions pour dprciation des stocTs composs d'articles de collection saisonniers ou
soumis aux alas de la mode.
Perspecti(es de (ente lies l'tat des stoc*s eux-m2mes
2ndpendamment de la situation du marc., peuvent justifier une dprciation, tant
pour les entreprises industrielles que commerciales, le risque d'anciennet,
d'obsolescence ou la dure d'coulement lente des stocTs, par exemple
% pices dtac.es pour des matriels devant tre rforms trs brve
c.ance, ou plus gnralement approvisionnements ou produits ac.ets dont
l'utilisation ou la fabrication est peu probable 'production rduite( du
dfinitivement supprime 'c.angement de nature des produits entrant dans la
fabrication( !
" produits finis ou marc.andises dtenus depuis longtemps en stocTs difficilement
coulables 'du fait, par exemple, de la dtrioration due un stocTage trop long(.
% La )ommission des tudes comptables de la )ompagnie nationale des commissaires
aux comptes cite les lments suivants prendre notamment en considration pour
apprcier la dprciation ncessaire ');]) bull. septembre"$@@# p =.$=(
le taux de rotation des marc.andises !
les frais lis directement ou indirectement leur stocTage, tels que les
frais financiers ventuellement supports !
les frais de structure non couverts cause d5un volume de vente
insuffisant !
le prix probable de ralisation court terme de marc.andises.
14
3. L6 23<)*6 06- +41-- ;5416- ,1 *,)/-- ;5416-
+2,?6--),//6446-
I. P2)/7)+6- 743-
1 7n comptabilit, sont comptabilises les plus"values ou moins"values
effectivement constates 'cessions(. *ar contre, seules les moins"values
ventuelles sur un lment dAactif sont enregistres par le biais des provisions.
1 )ertaines plus ou moins"values relvent sur le plan fiscal d'un rgime
particulier, J le rgime des plus"values professionnelles K. 2l est ncessaire de les
isoler afin de leur appliquer les dispositions fiscales qui leur sont propres.
II. M3.8,06
A. 43*6/.- 7,/762/3-
I**,9)4)-5.),/- P,-.6-
A++4)75.),/ 01 23<)*6 06- M
;5416- ,1 - ;5416-
2mmobilisations
incorporelles
" frais d5tablissement
" frais de rec.erc.e et de dveloppement
" cession de brevets
" concession de brevets
" droit au bail
" fonds commercial
;on
;on
ûi 'voir complments(
ûi 'voir complments(
ûi
ûi
2mmobilisation
corporelles
" Ferrains, constructions
" 2nstallations tec.niques
" Watriel et outillage, etc.
ûi
ûi
ûi
2mmobilisations
financires
\aleurs mobilires de
placement
" obligations
" parts ou actions de socits
" crances rattac.es des participations
% prts, dpts et cautionnements verss
% autres crances.
ûi %;on 'voir c.ap.=(
ûi %;on 'voir c.ap.=(
;on
;on
;on
8utres lments
d5actif
" 3tocTs, crances, etc.G ;on
15
B. E;3/6*6/.- 7,/762/3-
E;B/6*6/.- D5.6 06 2354)-5.),/ 06 45 +41- ,1 *,)/-
;5416-
V54612 06 -,2.)6 0(57.)?
\entes
Wise au rebut, destruction
8pport en socit
0onation
7xpropriation, viction
3inistre assur
Fransfert de proprit
0ate dclare de mise au rebut
0ate effective de l5apport
Fransfert de proprit
0ate de dtermination de l5indemnit
0ate de comptabilisation
*rix de cession
;ulle
\aleur de l5apport
\aleur vnale du bien
Wontant de l5indemnit
+emboursement par la compagnie
d5assurance
C. C54714 06 45 +41- ,1 *,)/-- ;5416-
)as d5une immobilisation non amortissable
P41- ,1 *,)/-- ;5416 N P2)@ 06 76--),/ O V54612 0(,2)<)/6

)as d5une immobilisation amortissable
P41- ,1 *,)/-- ;5416 N P2)@ 06 76--),/ O V54612 7,*+.5946 /6..6

Remarques
" Le reversement ventuel de F\8 vient majorer la valeur d'origine du bien cd,
l'inverse le complment de dduction vient diminuer la valeur d'origine.
" ^n assimile des amortissements dduits la fraction non dductible de
l'amortissement des voitures particulires ainsi que les amortissements
irrgulirement diffrs 'voir c.ap.N(.
D. J154)?)75.),/ ?)-7546 06- +41- ,1 *,)/-- ;5416-
B)6/- 03.6/1- 06+1)- *,)/-
06 2 5/-
B)6/- 03.6/1- 06+1)- 2 5/- 6. +41-
M,)/--;5416- P41--;5416- M,)/--;5416- P41-- ;5416-
7ntreprise non
soumise l523
4iens non
amortissables
)ourt terme )ourt terme Long terme Long terme
4iens
amortissables
)ourt terme )ourt terme )ourt terme
)ourt terme
.auteur des amort.
Long terme pour le
surplus
7ntreprise
soumise l523
4iens
amortissables ou
non
amortissables
'$(
)ourt terme )ourt terme )ourt terme )ourt terme
1< l'exception des concessions de bre(ets ;(oir complments< et des titres de participations et
assimils ;(oir c&ap.#< :ui peu(ent %nrer des plus ou moins-(alues lon% terme.
16
E. R3<)*6 ?)-754 06- +41- ,1 *,)/-- ;5416- +2,?6--),//6446-
1. &t$ode
$. 7n fin d'exercice, de faDon extra"comptable, on calcule les plus ou moins"values
correspondant c.acune des cessions intervenues dans la priode.
/. )es plus ou moins"values sont anal6ses et qualifies 'voir tableau prcdent(.
#. Les plus ou moins"values court terme sont ensuite compenses cela permet de
dgager la plus ou moins"value nette court terme de l'exercice.
=. Les plus ou moins"values long terme sont galement compenses cela permet
de dgager la plus ou moins"value nette long terme de l'exercice.
2. 'raitement %isca# et incidences comptab#es des p#us ou moins(va#ues
pro%essionne##es
P41- ,1 *,)/- ;5416-
R3<)*6
0()*+,-).),/
R3<)*6 ?)-754
I/7)06/76 -12 46 +5--5<6 01
23-14.5. 7,*+.5946 51 23-14.5.
?)-754
*lus" value court terme
2+ '42)(
8u c.oix de l5entreprise
% pas d5talement,
% talement sur # ans.
8ucune.
/%# de la plus" value nette court
terme dduire ' rintgrer les
annes suivantes(.
23 ##,$%#& *as de possibilit d5talement 8ucune
Woins" value court terme 2+ '42)(, 23
0duite du bnfice comptable
0ductible du bnfice imposable
8ucune
*lus" value long terme
2+ '42)(
7ntreprise bnficiaire
2mposition $L & 'plus $$ & de
prlvements sociaux(
8 dduire
7ntreprise dficitaire
% soit imposition spare
$L& 'plus de $$& de
prlvements sociaux(
% soit compensation avec le
dficit.
8 dduire
8ucune
23 7ntreprise bnficiaire 'voir
complments et c.ap.=(
2mposition $B &. 8 dduire
1!
;suite tableau<
7ntreprise dficitaire
'voir complments et c.ap.=(
% soit imposition spare
$B& et plus" value nette
long terme,
% soit compensation avec le
dficit.
8 dduire
8ucune
Woins" value long terme 2+ '42)(, 23
*eut compenser les $> proc.aines
plus" values nettes long terme.
8 rintgrer
III. C,*+43*6/.-
1. Le rgime particu#ier des cessions et concessions de brevets
Le profit ralis lors de la cession ou concession d'un brevet, dans le cadre d'une
entreprise non soumise l'23, bnficie du rgime des plus"values long terme, 6
compris pour les amortissements pratiqus 'c'est l que rside la principale
diffrence(.
Le rsultat net de cession d'une concession de brevets bnficie du rgime des plus"
values long terme quel que soit le rgime fiscal de l'entreprise.
*our bnficier de ces rgimes d'imposition plus favorables, les brevets doivent
avoir, t acquis depuis deux ans au moins, si l'acquisition a t ralise titre
onreux. 8ucun dlai n'est exig si l'entreprise a mis au point elle"mme les droits
cds ou concds ou si elle les a acquis titre gratuit. 7n ce qui concerne les
concessions, le rgime ne trouve s'appliquer que s'il n'6 a pas de lien de
dpendance entre l'entreprise concdant et l'entreprise concessionnaire.
2. Le rgime particu#ier d)ta#ement des p#us ou moins(va#ues rsu#tat
de #indemnisation d)un sinistre ou d)une e*propriation
,ntreprises non soumises l5IS
La plus"value court terme sur les biens amortissables, gnre la suite d'une
perception d'une indemnit d'assurance ou d'expropriation, bnficie d'un talement
sur, une dure gale la dure des amortissements dj pratique. L'talement
dbute compter de l'exercice ;1 $, sa dure est plafonne quinEe ans et le
montant tal ne peut pas excder la plus"value nette globale court terme de
l'exercice.
Le paiement de la plus"value nette long terme dgage la suite des mmes
vnements peut tre diffr de deux ans.
,ntreprises soumises l5IS
0ans les entreprises soumises l'23, le rgime des plus"values long terme ne
s'appliquant pas ce t6pe d'oprations, c'est la totalit de la plus"value qui
bnficie du rgime de l'talement.
1&
4. L6- +41--;5416- -12 .).26-
I. P2)/7)+6- 743-
1 0ans les entreprises non soumises l'23, les cessions des titres inscrits au bilan
sont soumises au rgime des plus"values ou moins"values professionnelles.
1 0ans les entreprises soumises l'23 seules les cessions des titres de participation
sont soumises au rgime des plus"values ou moins"values professionnelles.
1 0ans les socits soumises l'23, les plus"values ou moins"values latentes
ventuellement constates sur les parts ou actions d'^*)\W '^rganismes de
placement collectif en valeurs mobilires( sont comprises dans le rsultat
imposable.
II. M3.8,06
E/.26+2)-6- -,1*)-6- : 4'IS
E/.26+2)-6- /,/ -,1*)-6-
: 4'IS
T).26- 6/.25/. 05/- 46 785*+
0(5++4)75.),/ 06- +41--;5416-
,1 *,)/--;5416-
+2,?6--),//6446-
P52.- ,1 57.),/- 06 -,7)3.3- 5D5/. 46
75257.B26 06 .).26- 06 +52.)7)+5.),/.
3ont considrs comme titre de participation
% les titres permettant d5exercer une
influence sur la socit mettrice ou
d5en assurer le contrle,
% les actions acquises en excution d5une
offre publique d5ac.at ou d5c.ange,
% les titres ouvrant droit au rgime fiscal
des socits mres.
% Les parts ou actions de certains fonds
commun de placement risque dtenues
depuis au moins B ans.
" ^bligations
" *arts ou actions de socits '6
compris les parts ou actions
d5^*)\W(
D1236 06 03.6/.),/ *our tre soumis au rgime des plus"values ou moins" values professionnelles, les
cessions doivent porter sur des titres
% dtenus depuis au moins deux ans,
" dtenus depuis moins de deux ans, condition que le portefeuille
comprenne galement des titres de mme nature dtenus depuis au moins deux
ans.
E;5415.),/ 06- .).26- 7303- " +gle gnrale valuation des sorties en retenant la mt.ode *7*3 'premier
entr % premier sorti(.
" +gle applicable aux titres de participation on peut galement retenir le coUt
d5entre mo6en pondr des titres de mme nature. La dure de dtention des
titres rsulte d5une rpartition proportionnelle des titres, compte tenu de la
date effective de c.aque acquisition.
C54714 6. G154)?)75.),/ ?)-7546
06- +41--;5416- ,1 *,)/--
;5416- +2,?6--),//6446-
C54714 06 45 +41--;5416 ,1 *,)/- O;5416 ! +2)@ 06 76--),/ O +2)@ 0(5785..
Le calcul de la plus"value ou moins"value se fait par catgorie de titres.
Fitres dtenus depuis moins de deux ans plus ou moins values court terme.
Fitres dtenus depuis plus de deux plus ou moins"values long terme.
T25).6*6/. ?)-754 06- +41--
;5416- ,1 *,)/--;5416-
Les plus"values long terme bnficient d5une imposition, en gnral, plus
favorable '$B& dans les socits soumises l523 O, $L& major des
prlvements sociaux dans les entreprises non soumises l523(.
11
;suite tableau< E/.26+2)-6- -,1*)-6- : 4'IS
E/.26+2)-6- /,/ -,1*)-6- :
4(IS
T25).6*6/. 06- 23-14.5.-
06 76--),/ 06- .).26-
6@741- 01 23<)*6 06-
+41--;5416- ,1 *,)/--
;5416- +2,?6--),//6446-.
*roduits ou c.arges imposables avec le rsultat de l5entreprise.
D,.5.),/ 6. 26+2)-6 06
+2,;)-),/ +,12
03+237)5.),/ 06- .).26-
8pplication du rgime des plus ou moins values professionnelles si les
provisions s5appliquent des titres entrant dans le c.amp d5application
des plus"values ou moins"values professionnelles.
O
Pour les exercices ou(erts depuis le 1er 0an(ier 277$= le taux rduit d imposition des plus-
(alues lon% terme ralises raison des titres de participation dfinis l'article
216-1 a ter du CFI :ui sont dtenus par des socits soumises l'imp!t sur les socits est
abaiss de 16 1$ B. "'imposition est dfiniti(e dAs lors :ue l'obli%ation de doter la rser(e
spciale des plus-(alues lon% terme a t supprime pour les plus (alues ralises au
titre des exercices ou(erts compter du let 0an(ier 277#.
Gn rappelle :ue les sommes fi%urant au compte de rser(e spciale la cl!ture du premier
exercice clos compter du 1 dcembre 277# doi(ent 2tre transfres un compte de
rser(e ordinaire a(ant le 1 dcembre 277$ ou= au plus tard= 0us:u' l'expiration du dlai
l%al dont dispose l'assemble %nrale pour statuer sur les comptes de l'exercice= c'est--
dire en principe dans les six mois sui(ant sa cl!ture.
"'exit tax institue par la loi de finances rectificati(e pour 277# sur les sommes inscrites
cette rser(e sera alors exi%ible au taux normal de 2=$ B= sous dduction d'un abattement
de $77 777 H.
Pour les exercices ou(erts compter du 1er 0an(ier 277'= les plus ou moins (alues
affrentes aux titres de participation dfinis par l'article 216-1 a :uin:uies du CFI ;issu de
l5article 6 de la loi de finances rectificati(e pour 277#< font I ob0et d5une imposition
spare.
"es plus-(alues nettes lon% terme affrentes ces titres seront taxables au taux de 1 B
pour les exercices ou(erts partir du 1er 0an(ier 277' ,lles seront exonres pour les
exercices ou(erts compter du 1er 0an(ier 277)= sous rser(e d'une :uote-part de frais et
c&ar%es %ale $ B du rsultat net des plus-(alues de cession= :ui sera comprise dans le
rsultat imposable dans les conditions de droit commun.
22
III. C,*+43*6/.-
L6 23<)*6 ?)-754 06- +52.- ,1 57.),/- 0'OPCVM 03.6/16- +52 06- -,7)3.3-
-,1*)-6- : 4'IS
1 X la clture de c.aque exercice, 2'entreprise doit comprendre dans ses rsultats
imposables l'cart constat entre
% d'une part, la valeur liquidative des titres d'^*)\W la clture de l'exercice,
% et d'autre part, la valeur liquidative de ces titres l'ouverture de l'exercice 'ou
leur prix d'acquisition si les titres ont t acquis au cours de l'exercice(.
1 Les provisions ventuellement constitues sur ces titres sont dductibles, les
reprises sont imposables.
1 Lors de la cession de ces parts ou actions, le rsultat imposable est dtermin
partir du prix d'acquisition ou de souscription, corrig du montant des carts
d'valuation qui ont t compris dans les rsultats imposables.
21
5. L6- 7852<6-! +2)/7)+6- <3/3251@
I. P2)/7)+6- 743-
1 L'enregistrement des c.arges s'effectue selon les prescriptions du plan comptable
gnral.
1 Les c.arges dont la dduction n'est pas admise sur le plan fiscal devront tre
rintgres, extracomptablement, au rsultat comptable pour la dtermination
du rsultat fiscal.
1 Les c.arges sont dductibles des produits de l'exercice au cours duquel elles ont
t engages.
II. M3.8,06
A. L6- 7,/0).),/- 06 03017.)9)4).3
L6- 7,/0).),/- 06 ?,/0
C,/0).),/- C,**6/.5)26-
Les c.arges doivent
% 3e rattac.er la
gestion normale de
l5exploitation
% 7tre engages dans
l5intrt de l5entreprise
% 3e traduire par une
diminution de l5actif
net de l5entreprise
% ;e doivent pas tre
exclues du rsultat
fiscal par une
disposition expresse de
la loi.
)ela exclut les actes anormaux de gestion, les sanctions pnales, etc.
;e sont pas dductibles les dpenses caractre personnel du
dirigeant ou de sa famille.
3ont exclues les dpenses qui se traduisent par une augmentation de
l5actif _ B>> :F
)5est le cas des c.arges somptuaires
% Les dpenses lies la c.asse et la pc.e non professionnelle,
les dpenses lies l5acquisition, l5entretien ou la location
de rsidences secondaires.
% Les dpenses de toute nature concernant les 6ac.ts et les
bateaux de plaisance voile ou moteur.
% Les amortissements des voitures particulires pour la fraction de
leur prix d5acquisition 'taxe comprise( qui dpasse @ @>@,$@

`
'LB >>> 9( 'mise en circulation entre le $
er
janvier $@NN et le #$
octobre $@@#(, ou $B /==,@>

` '$>> >>> 9( 'mise en circulation
entre le $
er
novembre $@@# et le
#$ octobre $@@L(, ou 1% 3&&

P =12& &&& F> +,12 46- ;38)7146-
*)- 6/ 7)27145.),/ : 7,*+.62 01 1
62
/,;6*926 199#.
22
L6- 7,/0).),/- 06 ?,2*6
C,/0).),/- C,**6/.5)26-
Les c.arges doivent
% tre comptabilises au cours de
l5exercice auquel elles se rapportent,
% s5appu6er sur des justificatifs.
)ertaines c.arges doivent tre portes sur
un relev dtaill des frais gnraux +1,
% 0ans la limite de #>> >>> ` ou $B> >>>
` pour l5ensemble des rmunrations
verses aux $> 'ou B( personnes les
mieux rmunres ou B> >>>#

` pour
l'une d5entre elle individuellement !
% dans la limite de $B >>>

` !
% dans la limite de #> >>>

` au total !
% dans la limite de # >>>

` !
% dans la limite de L $>>

`.
Les c.arges ne sont dductibles que des rsultats de
l5exercice au cours duquel elles ont t engages et
comptabilises.
2l s5agit de documents apportant la preuve de la ralit
de ces c.arges 'factures par exemple(. +2,
+munrations directes ou indirectes verses aux
personnes les mieux rmunres 'celles"ci s5entendent,
suivant que l5effectif excde ou non />> salaris, des $>
ou des B personnes dont les rmunrations ont t les
plus importantes au cours de l5exercice(.
9rais de vo6ages et de dplacements exposs par ces
personnes.
*our des mmes personnes dpenses et c.arges
affrentes aux v.icules, autres biens 'avions, bateaux,
etc.( dont elles disposent en de.ors des locaux
professionnels ainsi que les dpenses et autres c.arges
affrentes aux immeubles qui ne sont pas affects
l5exploitation.
)adeaux de toute nature ' l5exception des objets
publicitaires dont la valeur ne dpasse pas #>,=@

` FF)
'/>> 9(.
9rais de rception, 6 compris les frais de restaurants,
spectacles.
+1, "es entreprises indi(iduelles ne sont astreintes dclarer :ue les cadeaux de toute nature et les
frais de rception

+2, "e ser(ice des imp!ts peut lors d5un contr!le rint%rer une c&ar%e non en%a%e pour l
rattac&er un exercice prescrit entraInant ainsi une double imposition ;C, 27J1612 et
2)J'J161'<. Attention l5utilisation des c&ar%es sur exercices antrieures ;compte K ')2 L< M
B. L'6@627)76 0')*+1.5.),/
A/54D-6 06- 7852<6- 06
4(6@627)76 N
R3<)*6 S).15.),/- 7,226-+,/05/.6-
).arges engages et pa6es
au cours de l5exercice ;
dductibles Les salaires du mois de novembre ont t
comptabiliss le /B du mois et pa6s le B
dcembre. )es salaires sont dductibles au titre
de l5exercice ;.
).arges engages au cours de
l5exercice ; mais restant
pa6er
dductibles L5entreprise estime B#>

` sa consommation de
tlp.one du mois de dcembre ; qui sera
facture en janvier ;1$. )ette c.arge est
fiscalement dductible l5anne ;.
23
A/54D-6 06- 7852<6- 06
4(6@627)76 N
R3<)*6 S).15.),/- 7,226-+,/05/.6- =-1).6>
).arges pa6es mais
concernant l5exercice suivant
non dductibles Le lo6er commercial pa6 d5avance en novembre
concerne l5exercice ;1$ pour un montant de
# />>

`. )ette c.arge n5est pas dductible au
titre de l5exercice ;. 7n pratique les c.arges de
l5exercice doivent tre rduites de ces c.arges
constates d5avance.
).arges engages et
concernant les exercices
ultrieurs 'c.arges rpartir(
O
O
Ces c&ar%es sont transfres sous ce poste ;compte #11 du PCF< pour 2tre imputes des
exercices ultrieurs "a fraction dduite (ient directement en diminution du montant inscrit
I5actif.
,lles comprennent?
- les c&ar%es diffres :ui concernent des oprations spcifi:ues dont la rentabilit %lobale
est dmontre? c&ar%es enre%istres au cours de l'exercice mais :ui se rapportent des
productions dtermines (enir E
- certains frais affectant plusieurs exercices tels :ue les frais d'mission d'emprunt :ui
peu(ent 2tre rpartis sur la dure de l'emprunt et les frais d5ac:uisition d
immobilisations E
-les c&ar%es taler.
"'a(is CCC 277#-1$ du ' 0uin 277# relatif la dfinition= la comptabilisation et l'(aluation
des actifs a supprim les notions de c&ar%es diffres et de c&ar%es = taler. Pour les
exercices ou(erts compter du 1er 0an(ier 277$= ces dpenses de(ront 2tre inscrites
l'actif si elles rpondent la dfinition du coNt de re(ient des lments concerns ou
constates directement en c&ar%e dans le cas contraire. 4outefois pour les frais
d'ac:uisition d'immobilisation= l'a(is offre un c&oix entre ces deux modes de
comptabilisation. Cette r%lementation peut 2tre appli:ue de maniAre anticipe
compter du 1er 0an(ier 277#.
,n application de l'article 6= 1.1@ :uater du CFI= les frais d'mission des emprunts
contracts au cours des exercices ou(erts depuis le 1
er
0an(ier 166# peu(ent= sur option=
2tre dduits des rsultats imposables de maniAre tale sur la dure de l'emprunt. DAs lors
:ue cet talement est subordonn l'application de la m2me rA%le en comptabilit= aucune
correction extracomptable n'est oprer dans cette situation.
"'administration admet par ailleurs :ue les frais d'ac:uisition d'immobilisations soient
c&elonns dans les m2mes conditions :ue les frais d'tablissement. Dans les autres
situations= elle considAre :ue les c&ar%es rpartir en comptabilit ne peu(ent 2tre
dduites :ue des rsultats des exercices au cours des:uels elles sont en%a%es "'application
de cette doctrine entraIne une correction extracomptable.
24
III. C,*+43*6/.-
A. D)-.)/7.),/- 6/.26 )**,9)4)-5.),/- 6. ?25)- <3/3251@
Les acquisitions d'immobilisations ne constituent pas des c.arges immdiatement
dductibles du rsultat fiscal 'il n'6 pas de diminution de l'actif net(.
L'administration fiscale considre comme immobilisations
% les entres de nouveaux lments dans l'actif immobilis de l'entreprise
l'exception de l'acquisition du petit matriel d'outillage ou du petit matriel de
bureau dductible au titre des c.arges et dont la valeur unitaire .ors taxe
n'excde pas B>>

` !
% les dpenses qui augmentent la valeur d'un lment de l'actif immobilis!
% les dpenses qui augmentent d'une manire significative la dure de vie d'un
lment de l'actif immobilis.
B. L')/-72)+.),/ 06- 9)6/- 51 9)45/ 05/- 4'6/.26+2)-6 )/0);)016446
L6- 7,/-3G16/76-
Les c.arges se rapportant l'lment inscrit sont dductibles du rsultat imposable!
nanmoins si le bien n'est pas inscrit au bilan mais affect l5exploitation, les
c.arges sont dductibles.
Les intrts ventuels de la dette influent sur le rsultat imposable.
25
#. L5 03017.)9)4).3 06- 23*1/325.),/- 06- 0)2)<65/.-
I. L6- +2)/7)+6- 743-
1 Les rmunrations ainsi que les c.arges sociales correspondantes verses aux
dirigeants des socits soumises l'23 sont normalement dductibles sous
rserve
% qu'elles correspondent un travail effectif!
% que leurs montants ne soient pas excessifs eu gard au service rendu.
1 Les rmunrations verses aux dirigeants des socits de personnes relevant de
2'impt sur le revenu ainsi que les rmunrations de l'exploitant individuel sont
considres comme des bnfices et ne sont pas dductibles pour la
dtermination du bnfice imposable. Les c.arges sociales attac.es ces
rmunrations sont en principe dductibles.
II. M3.8,06
T25).6*6/. ?)-754 06- 23*1/325.),/- 06- 0)2)<65/.- 06 -,7)3.3
S,7)3.3-Q 93/3?)7)5)26-Q .D+6- 06 23*1/325.),/-
D3017.)946 01 93/3?)76
)*+,-5946
7ntrepreneur individuel
3ocit en nom collectif n5a6ant pas opt pour l'23
" 8ssocis et grants
3ocit en nom collectif a6ant opt pour l523
" 8ssocis et grants
38+L
" Hrants majoritaires
" Hrants minoritaires
3ocit anon6me
" *rsident du conseil d5administration, directeur gnral,
membre du directoire
" +munrations
" aetons de prsence spciaux
" Wembres du conseil d5administration ou de conseil de
surveillance 'jetons de prsence(
;on
;on
ûi
ûi
ûi
ûi
ûi
ûi
'dans certaines limites(
III. C,*+43*6/.-
A. L6- I6.,/- 06 +23-6/76 ,20)/5)26-
Les administrateurs ainsi que les membres du conseil de surveillance perDoivent des
jetons de prsence titre de rmunrations pour leur participation aux conseils
d'administration ou de surveillance.
26
La dduction de ces jetons de prsence est fiscalement limite
*our les entreprises de moins de B salaris
aetons de prsence dductibles , =B?

` '# >>> 9( x nombre de membres du conseil
*our les autres entreprises

aetons de prsence dductibles , B& 'mo6enne annuelle des rmunrations brutes(
x nombre de membres du conseil
Les rmunrations brutes prises en compte sont
% +,12 46- 6/.26+2)-6- 06 +41- 06 2&& -5452)3- celles des $> personnes les
mieux rmunres,
% +,12 46- 6/.26+2)-6- 06 2&& -5452)3- ,1 *,)/- celles des B personnes les
mieux rmunres.
B. L6 23<)*6 06- 26*9,12-6*6/.- 06 ?25)- 6. 06- )/06*/).3- 6. 544,75.),/-
?,2?5).5)26- +,12 ?25)- 0'6*+4,)
S,**6- ;62-36- D)2)<65/. -5452)3 D)2)<65/. /,/ -5452)3
+emboursement de frais rels dductibles dductibles
8llocations forfaitaires pour frais dductibles 0ductibles
'$(
)as de cumul des remboursements
des frais rels et des allocations
forfaitaires pour frais
Les deux sont dductibles
Les allocations forfaitaires ne
sont pas dductibles

$(
,lles sont dductibles comme frais= elles n 'ont pas le caractAre de salaires= elles ne sont pas soumises aux
cotisations sociales et l'imp!t sur le re(enu.
Remarques
Les entreprises individuelles ne sont pas concernes par ce point. La rgle non"
cumul ne vise que les frais incombant personnellement aux dirigeants $exclusion
des dpenses acquittes pour le compte de la socit.
2!
C. L6- 23*1/325.),/- 06- 7,/I,)/.- 06- 0)2)<65/.-
E/.26+2)-6 )/0);)016446 6. -,7)3.3- 06 +62-,//6-
Les diffrents cas sont rsums dans le sc.ma ci"dessous

Le conjoint est"il mari sous un
rgime de sparation b
non non oui
L5entreprise est"elle ad.rente
d5un centre de gestion agre b
oui
7ntirement dductible
'nouveau dispositif #L fois le
3W2) auparavant(
S,7)3.3 -,1*)-6 : 4(IS
Les rmunrations des conjoints sont dductibles pour la socit versante.
Les bnficiaires seront imposs l52+** dans la catgorie des salaires et
traitements 'Le grant, les salaris, la femme du grant(.
Les jetons de prsence verss aux administrateurs dans les socits anon6me
obligent leur bnficiaires les dclars dans la catgorie des revenus de capitaux
mobiliers.
2&
7ntirement
dductible
0duction limite $# N>> `
$. L5 03017.)9)4).3 06- 7852<6- 0375)--36-
I. P2)/7)+6- 743-
1 Les c.arges non dductibles sur le plan fiscal doivent tre rintgres extra"
comptablement.
1 Les c.arges sont dductibles si elles respectent les principes dvelopps au
c.ap.B.
1 *our la dtermination du rsultat fiscal, il existe quelques diffrences suivant les
rgimes juridiques des entreprises.
II. M3.8,06
D3017.)9)4).3 06- +2)/7)+546- 7852<6- 05/- 46- 6/.26+2)-6- )/0);)016446- 6. 05/-
46- -,7)3.3-
E/.26+2)-6
)/0);)016446
S,7)3.3 /,/
-,1*)-6 : 4(IS
S,7)3.3
-,1*)-6 : 4'IS
$. ).arges somptuaires 'voir c.ap.B(
/. ).arges non conformes aux conditions de
dductibilit
#. 8c.ats sauf
petit matriel d5une valeur _ B>>

` '# /N> 9( :F
=. 3ervices extrieurs sauf
" rparations augmentant la valeur de
l5immobilisation en prolongeant de manire notable
la dure d5utilisation du bien
'$(
" redevance de crdit" bail pour une voiture de
tourisme correspondant au montant des
amortissements qui seraient non dductibles si
l5entreprise tait propritaire.
B. *rimes d5assurances 'assurances" vie, voir
complments(
L. 8utres services extrieurs sauf
" les .onoraires de l5arc.itecte
'$(
,
" les cadeaux ne correspondant pas l5intrt, la
bonne marc.e ou le dveloppement de
l5entreprise,
" les publicits pro.ibes,
" les frais d5installation d5une immobilisation
'$(.
21
?. Les impts sauf
" l5impt sur le revenu,
" l5impt sur les socits et assimils '298(
" les contributions complmentaires calcules
sur l523,
" la taxe sur les v.icules de socits,
" les pnalits de recouvrement 'd5assiette ou
de retard(
'=(
N. Les c.arges de personnel 'pour les dirigeants, voir
c.ap.L(.
@. ).arges financires sauf 'voir complments pour
les comptes courants(
" les intrts des emprunts pour les besoins
personnels de l5exploitant.
$>. ).arges exceptionnelles sauf
" valeur comptable des lments d5actif cds !
" dons pour la partie suprieure aux limites
autorises '/(.
).arges normalement dductibles
).arges rintgrer
).arges ne concernant pas ce t6pe d5entreprise
'$( 7n principe l5entreprise doit inclure ces diffrents lments dans le coUt de l5immobilisation. La
rintgration fiscale sera ncessaire si la rgularisation comptable n5a pas t effectue.
'/( 0epuis le $
er
janvier />>#, la limite est porte L> & des dpenses dans la limite de BI%>>.
'#( 4ien dclarer les .onoraires et commissions sur la 0803 $ ou 0803 / sous peine de rintgration
fiscale compter de la deuxime infraction. ).aque somme rintgre est assortie d5une
amende de $B `.
'=( L5exclusion ne vise pas les pnalits dues aux organismes sociaux sauf en cas d5infraction au code
du travail. 0e la mme manire, les rappels d5impts suivent le mme rgime que l5impt initial.
Les rappels de F\8 en cas de contrle sont dductibles de l52+ ou de l523.
32
III. C,*+43*6/.-
A. L6- 5--125/76--;)6
Les dductibilits des primes verses pour des contrats d'assurance "vie sont
rsumes dans le tableau ci"aprs.
i
C,/.25. -,1-72). 51 +2,?). 06
4(6/.26+2)-6
C,/.25. -,1-72). 51 +2,?).
0(1/ ,2<5/)-*6 ?)/5/7)62
C,/.25. -,1-72).
51 +2,?). 01
+62-,//64 06
4(6/.26+2)-6
S12 45 .K.6
0(1/ 8,**6-
743
S12 45 .K.6 06
.,1. 51.26
+62-,//6
I*+,-3 +52
4(,2<5/)-*6
S,1-72).
4)926*6/.
Lors du versement
de la prime
La prime est
dductible
La prime n5est
pas dductible
La prime est
dductible
La prime
n5est pas
dductible
La prime est
dductible et a
le caractre
d5un
complment de
salaire
8 l5c.ance du
contrat ou au dcs
de l5assur
'$(
'/(
dduction
globale des
primes verses
'/(
'/(
dduction
globale des
primes
verses
'#(
$(
L'indemnit perDue en fin de contrat est imposable avec les bnfices de l'entreprise.
/(
L'entreprise peut opter pour un talement sur B ans du profit rsultant de l'annulation de la dette,
en cas de dcs de l'assur, elle devra alors c.elonner la reprise de ses primes par parts gales sur B
ans.
#(
*as d'incidence sur les comptes de l'entreprise.
B. L6- )/.32K.- 06- 7,*+.6- 7,125/.- 0'5--,7)3-
Les intrts verss en contrepartie des sommes places sur des comptes courants,
sont dductibles sous certaines limites.
1 L)*).6- 5++4)75946- : .,1.6- 46- -,7)3.3-
% Le capital doit tre entirement libr.
% Le taux maximum des intrts dductibles est gal la mo6enne des taux
effectifs pratiqus par les tablissements de crdit pour des prts taux
variables aux entreprises, d'une dure initiale suprieure deux ans 'FW*\(.
1 L)*).6 5++4)75946 51@ -,7)3.3- -,1*)-6- : 4'IS +,12 46- 7,*+.6- 7,125/.- 06-
0)2)<65/.- 6. 5--,7)3- 03.6/5/. +41- 06 5& F 06- 02,).- -,7)51@ 6. 06- 02,).-
06 ;,.6
Les intrts verss sur les sommes laisses en comptes courants par des associs
dirigeants qui excdent $,B fois le capital social ne sont pas dductibles.
31
Les sommes places en compte bloqu avant leur incorporation au capital c.appent
cette limite.
1O+.),/ +,12 46 +234B;6*6/. 4)9325.,)26
L5option n5est admise que sur dans la limite de =L.>>> ùros d5avance pour
l5ensemble des associs ou dirigeants concerns. Le solde est impos l52+** dans la
catgorie des +)W via la dclaration /BL$ 4is.
C. L6- +62.6- 06 785/<6

Les pertes de c.ange comptabilises au compte ### sont normalement dductibles.
Les pertes latentes de c.ange sont constates en comptabilit l'inventaire par le
compte 4$#
R 0iffrence de conversion " 8ctif R! ce compte n'influe pas sur le rsultat comptable.
Les pertes latentes tant dductibles fiscalement, elles seront dduites
extracomptablement.
D. A/54D-6 01 23<)*6 ?)-754 06- +2)/7)+51@ 7,*+.6- 06 7852<6- 6@.62/6-
"e prlo3er constitue une c.arge de l5exercice au cours duquel il est support,
dans la mesure oY il est la contrepartie de services consomms par l5entreprise,
ou d5avantages qui lui ont t consentis, dans le cadre du contrat. 2l n5apparaMt
pas possible, selon la )ompagnie nationale des commissaires aux comptes, de
porter les prlo6ers en c.arges taler ');)), bull.N=, dcembre $@@$, p.B?$(.
"o3ers (erss d5a(ance. )es lo6ers ne constituent pas une c.arge de l5exercice.
2ls sont comptabiliser au compte /?B J 0pts et cautionnements verss K.
1. Redevances de crdit(bai# +compte -12,
Contrat de crdit-bail mobilier.
3ous rserve des limitations relatives aux voitures particulires et aux fonds de
commerce, les redevances verses par les entreprises utilisatrices constituent dans
leur intgralit des c.arges d5exploitation dductibles.
Les lo6ers d5avance exigs titre de cautionnement par le bailleur sont inscrits
l5actif et sont sans incidence sur les rsultats imposables de l5exercice de
versement. )5est au moment oY l5avance de lo6er peut tre impute sur la dette de
lo6er effectivement courue 'en gnral lors des dernires c.ances( que la
dduction est autorise 'doc. adm. = ) =/$"L(.
32
Ooitures particuliAres prises en location ou en crdit-bail.
La part du lo6er supporte par le locataire et correspondant l5amortissement
pratiqu par le bailleur pour la fraction du prix d5acquisition du v.icule excdant
$N #>> ` 'v.icules mis en circulation depuis le $
er
novembre $@@L( n5est pas
dductible ')H2 art.#@"=(
$
.
)ette disposition ne vise pas les locations n5excdant pas trois mois non
renouvelables 'doc. adm. = ) #B$(.
Lorsqu5une entreprise verse un dirigeant ou un membre du personnel locataire
d5une voiture particulire une indemnit destine couvrir les frais de location de
ce v.icule, la partie de l5indemnit reprsentative de l5amortissement
correspondant la partie du prix d5acquisition qui excde $N #>> ` n5est pas
dductible. )ette situation est rserve au cas oY l5entreprise assure l5entretien
rgulier de la voiture, en acquitte les frais fixes ou verse des remboursements de
frais exceptionnellement importants 'doc. adm. = ) #B/"$>(.
Contrat de crdit-bail immobilier .
*our les contrats conclus jusqu5en $@@B, les lo6ers verses en cours de contrat sont
intgralement dductibles des rsultats de l5entreprise locataire. <ne rintgration
est effectuer lors de la leve de l5option.
*our les contrats conclus depuis $@@L, on distingue
% pour la gnralit des immeubles, si le prix de leve d5option est infrieur au
coUt d5acquisition du terrain par le bailleur, le crdit preneur ne peut plus
dduire la fraction des lo6ers reprsentative du coUt d5acquisition du
terrain
/
!
Le locataire doit conserver l5appui de sa comptabilit pendant toute la dure de la
location les documents dlivrs par l5entreprise bailleresse et tenir sur papier libre
un tableau rcapitulatif dont le modle a t fourni par l5administration faisant
apparaMtre pour c.aque c.ance la quote"part non dductible pour la
dtermination de son bnfice imposable.
2. Locations +compte -13,

Le lo6er, 6 compris les c.arges dductibles affrent aux terrains, locaux et matriels
affects l5exploitation et n5appartenant pas l5exploitant, est dductible pour la
dtermination du rsultat imposable. <ne socit est en droit de comprendre dans
ses c.arges le lo6er qu5elle paie l5un des associs ds l5instant que le montant de
ce lo6er est normal.
Le lo6er des locaux affects au logement du personnel est dductible au mme titre
que le lo6er des locaux affects directement l5exploitation. )e lo6er prsente pour
les bnficiaires le caractre d5un supplment de salaire.
1
La $imite est de 1& 214 >/ soit 122 222 55 pour $es e(ercices c$os 7us0uen 2221.
2
Les $o?ers peuvent @tre imputs en priorit sur $es #rais dac0uisition de $immeub$e puis sur $e pri( des constructions et en#in ce$ui du terrain/
ce 0ui permet de dduire intgra$ement $es premiers $o?ers et de reporter sur $a ou $es dernires annes de $ocation $a 0uote%part non dductib$e
des $o?ers.
33
E/?)/, 46- 6/.26+2)-6- +5--)946- 06 4()*+C. -12 46 26;6/1 G1) ,/. ,+.3 +,12 45
.6/16 0(1/6 7,*+.59)4).3 -1+62 -)*+4)?)36 0,);6/. 0301)26 46- 4,D62- 4,2- 06 4612
+5)6*6/..
"o3er des immeubles du patrimoine pri( affects l5exploitation.
Lorsqu5un exploitant individuel prend la dcision de ne pas inscrire un local au bilan
et de le J donner en location K l5entreprise individuelle qu5il exploite, le )onseil
d57tat admet la dduction du lo6er normal correspondant l5utilisation pour les
besoins de l5activit professionnelle.
Droit d5entre
Les sommes verses ce titre constituent le prix d5acquisition d5un lment
incorporel du fonds de commerce lorsque le lo6er est normal. 3inon, l5indemnit est
regarde comme un supplment de lo6er dont la dduction est rpartir sur la
dure du bail 'voir /P @#/, c$?B(.
3. .ntretien et rparations +compte -1/,
Les dpenses d5entretien et de rparation qui ont pour objet de maintenir un
lment de l5actif en tat tel que son utilisation puisse tre poursuivie jusqu5au
terme de sa dure relle d5utilisation constituent des c.arges dductibles, sans qu5il
6 ait lieu de distinguer selon que les biens concerns sont oui ou non totalement
amortis ')7 /L juin $@@/, nI?NNB> ! )7 #> mars $@@=, n
os
$$=BN@"$$@#L>(.
Lorsque les dpenses de rparation d5un bien sont engages en vue de maintenir le
matriel en tat d5usage ou de fonctionnement, elles sont dductibles mme si les
sommes exposes sont importantes, condition bien entendu que sa valeur n5ait pas
t augmente.
Remarque. Si l5entreprise inscrit tort des dpenses un compte d5actif
immobilis= elle se pri(e de leur dduction immdiate et au%mente la base de
calcul de sa taxe professionnelle.
7n revanc.e, les dpenses qui ont pour consquence l5entre d5un nouvel lment
dans l5actif 'immobilis ou circulant(, qui entraMnent normalement une
augmentation de la valeur d5un lment de l5actif immobilis ou encore qu5ils
prolongent d5une manire notable la dure probable d5utilisation d5un lment
d5actif immobilis, ne constituent pas des c.arges immdiatement dductibles, mais
ouvrent seulement le droit de pratiquer des amortissements 'doc. adm. = ) /$$$(.
*our les biens totalement amortis, l5amortissement est alors calcul sur la nouvelle
dure d5utilisation du matriel que ces dpenses rendent probable 'rp. 8ut.i, a^
$L juin $@N/, 0b. 3n. quest., p /NL/(.
34
E@6*+46-
3ont dductibles notamment les dpenses suivantes
% travaux de peinture, c.angement des papiers peints, menuiserie et lectricit
')7 L mai $@NB, nI=##@$( !
% dpenses de ravalement d5un immeuble industriel, mme effectues
immdiatement aprs l5acquisition du bien ')88 4ordeaux ? mai $@@$, n
os
B>$"$B>L( !
% c.ange standard et remplacement de pices usages ')88 ;anc6 $# mai
$@@#, nI=/# ! )7 N novembre $@LB, nIBB?#/( qui n5ont pas eu pour effet de
prolonger la dure normale d5utilisation, mme si les frais de rparation sont
nettement suprieurs la valeur du bien figurant au bilan, lequel avait t
acquis pour sa valeur rsiduelle la fin d5un contrat de crdit"bail ')7 $N mai
$@@N, nI$#//L>( !
% travaux de rfection de la toiture des bVtiments d5exploitation 'doc. adm. = )
///"# ! )7 = mars $@@/, nIN>?@?( ainsi que ceux qui ont t effectus sur un
bVtiment commercial parvenu au terme de son amortissement ds lors qu5il
n5ont pas eu pour effet d5augmenter la valeur relle de cet actif ')88 ;anc6
/$ mai $@@$, nI==B( ou de prolonger de manire notable la dure d5utilisation
de l5immeuble ')7 /L juin $@@/, nI?NNB>(.
/paration d5un bien ac:uis d5occasion
Les dpenses exposes pour la rparation d5un bien ac.et d5occasion et qui sont
ncessaires la mise en tat d5utilisation de ce bien constituent un lment de son
prix de revient 'doc. adm. = ) =B/$"#(.
Dpenss d5adaptation ou de mise en conformit des matriels
^n se reportera au compte /$, c=>.
,xercice de rattac&ement
Les dpenses d5entretien et de rparation sont dductibles des rsultats des
exercices au cours desquels elles ont t engages 'doc. adm., = ) =//(. Les
entreprises peuvent, dans certaines conditions, dduire des provisions pour grosses
rparations.
7n ce qui concerne les contrats d5entretien! si la dure pour laquelle le contrat
produit ses effets ne coSncide pas avec celle de l5exercice, le coUt des prestations
dont l5entreprise pourra demander l5excution au cours de l5exercice suivant est
porter un compte de J c.arges constates d5avance K 'voir compte =NL(. Les
entreprises qui ont opt pour la comptabilit super"simplifie peuvent enregistrer
ces c.arges lors de leur paiement.
35
4. "rimes dassurances +compte -1-,
Assurance pour en%a%ements de retraite ou indemnits de con%diement
Lorsque l5entreprise c.oisit de conclure avec une socit d5assurance un contrat
garantissant le paiement d5indemnits de congdiement ou de dpart la retraite,
les cotisations ou primes verses sont admises en dduction si les conditions
suivantes sont runies
% les primes verses correspondent aux paiements d5indemnits auxquelles
l5entreprise est juridiquement tenue. 2l en est ainsi si ces indemnits sont
prvues par les conventions collectives ou par un accord inscrit dans le
rglement intrieur de l5entreprise et entrent dans le cadre d5une convention
collective conforme aux dispositions du code du travail 'doc. adm. = ) =/#/"
$#( !
% les primes doivent satisfaire aux conditions gnrales de dductibilit des
c.arges et notamment entraMner une diminution de l5actif net de l5entreprise,
c5est""dire que celle"ci doit perdre dfinitivement la proprit et la
disposition des somms verses 'doc. adm. = 7 ///#"N(.
L,2-G16 4(6/.26+2)-6 /(5 +5- 267,12. : 1/ ,2<5/)-*6 0(5--125/76 6. <B26 6/
)/.62/6 -6- 6/<5<6*6/.- 06 26.25).6, 6446 /(6-. +5- 51.,2)-36 01 +,)/. 06 ;16
?)-754 : 0301)26 1/6 +2,;)-),/ =CGI 52..39-1-5>.
/. 0tudes et rec$erc$es +compte -11,
Les dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de rec.erc.e
scientifique ou tec.nique peuvent, au c.oix de l5entreprise tre immobilises 'voir
compte />#, c/>( ou dduites des rsultats de l5anne ou de l5exercice au cours
duquel elles ont t exposes. Lorsqu5une entreprise a c.oisi de les dduire ces
dpenses ne peuvent pas tre prises en compte dans l5valuation des stocTs. )es
dispositions sont applicables aux dpenses exposes dans des oprations de
conception de logiciels ')H2 art./#L"2(.
-. Documentation gnra#e2 documentation tec$nique +-13,
Les frais de documentation et d5abonnement des publications professionnelles sont
admis dans les c.arges sous rserve qu5ils soient effectivement motivs par le
fonctionnement de l5entreprise et que leur montant soit justifi 'doc. adm. = ) =/@"
/(.
Les livres, journaux ou revues acquis par un diteur d5enc6clopdies et qui sont
utiliss pour mettre jour cet ouvrage et rpondre au courrier des lecteurs sont
regards comme des frais gnraux, mme si ces documents sont conservs pendant
plus d5un an ')7 $L fvrier $@@L nI$#@?N@(.
7n revanc.e, le prix pa6 pour l5acquisition initiale d5ouvrages de documentation
permanente destins, la diffrence des livres ou revues, tre mis jour
priodiquement constitue le coUt d5acquisition d5un lment d5actif immobilis qui
ne peut faire l5objet que d5un amortissement ')7 $# janvier $@@B, nI$>>$/?(.
36
1. "na#its2 amendes %isca#es et pna#es
Pnalits relati(es l'assiette des imp!ts
Les pnalits fiscales de toute nature qui sanctionnent des infractions relatives
l'assiette des diffrents impts et taxes ne sont pas dductibles du rsultat
imposable.')H2 arts #@"/! 4^=)"#">>(.
3ont exclus des c.arges dductibles notamment
% les intrts de retard en cas d5inexactitudes insuffisances ou omissions commises de
bonne foi dans les dclarations ')7 '/L juillet $@N/ nI#>N/B/> mai $@NB
,
nI=/BN$( !
% les majorations et amendes pour omission insuffisance et celles exiges en cas de
mauvaise foi ou de man[uvres frauduleuses !
% les amendes fixes pour dfaut de production ou production tardive de documents
ou pour omissions ou inexactitudes releves dans les documents produits !
% l'amende de B & dont est passible le redevable de la F\8 qui n5a pas dclar la F\8
due au titre d5une acquisition intracommunautaire et qu il peut dduire, 'N> # 0"L"
@B(.
Pnalits de recou(rement des impts.
;e sont pas dductibles, mme si elles portent sur ds impts eux"mmes
dductibles ')H2 art. #@"=(.
3ont rintgrer dans le rsultat imposable mme si l'impt correspondant est lui mme
dductible notamment
% l'intrt de retard !
% la majoration de B & pour paiement tardif de la F\8 de la taxe sur les salaires des
droits d'enregistrement ou au titre de la retenue la source sur les salaires droits
d'auteur et rmunrations verses aux auteurs artistes et sportifs domicilis en 9rance !
% la majoration de $> & exige en cas de retard de paiement de la taxe professionnelle ou
de la taxe foncire pour les immeubles inscrits l5actif de l'entreprise !
% la majoration de >,/ & pour le non"respect d5une obligation de paiement par
virement, par prlvement ou par tlrglement !
% les intrts moratoires.
Autres pnalits e t amendes.
Les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mises la
c.arge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant la libert des prix et
de la concurrence, le ravitaillement, la rpartition des divers produits ne sont
pas dductibles ')H2.art #@"/(. 3elon l'administration ne sont pas dductibles en
application de ces dispositions
% les sanctions pnales infliges par les tribunaux correctionnels a6ant le
caractre de peines personnelles 'doc adm. = ) L//"B(!
% les amendes ou transactions pour infraction la rglementation conomique,
les pnalits administratives ou judiciaires pour infraction aux lois et
rglements intressant l5ordre public ainsi que les frais d'instance 6 affrents,
l'exception des .onoraires d5avocat verss l'occasion du procAs ;doc QnR.
# CS'22-'<.
3!
3ont exclus des c.arges dductibles notamment
% les sommes affectes au paiement d5amendes pnales E
% les amendes pour infraction la rglementation du travail !
% les peines correctionnelles et les frais d5instance correspondants !
% une amende douanire dans le cadre d5une infraction la rglementation des
"
relations financires avec l5tranger ')88 *arts /@ mai $@@>, nI L>?B(!
% les amendes prononces par le tribunal correctionnel en matire de facturation,
conditions gnrales de vente, revente perte ou prix imposs, les sanctions
prononces par le )onseil de la concurrence ou la commission des Communauts
europenne pour rprimer les ententes et Abus de position dominante.
Wajorations et pnalits de retard en matiAre de cotisations sociales.
L5exclusion ne vise pas les majorations et pnalits de retard en matire de
cotisations de scurit sociale ou d'allocations familiales, qui ne sont pas
expressment (ises par l'article 6- du CFI et :ui sont= d'aprAs la 0urisprudence
de la Cour de cassation= de mme nature que les cotisations elles"mmes.
Pnalits infli%es par ds or%anismes communautaires
Les pnalits infliges par des organismes europens en cas de dpassement
des quotas constituent des sanctions de nature conomique qui se rattac.ent
une mesure a6ant pour objet de rpercuter, de manire quitable sur
l5ensemble des entreprises du secteur les rductions exiges par la
conjoncture! elles n'entrent pas dans la catgorie des sanctions exclues des
c.arges par l5article #@"/ du )H2.
3. Rmunrations d)intermdiaires et $onoraires
Les commissions et .onoraires sont dductibles pour la dtermination du rsultat
imposable si les conditions gnrales de dduction des c.arges sont

runies et si ces
rmunrations ont t dclares l'administration '083 /(.
"utte contre la corruption
Les sommes verses ou les avantages octro6s des agents publics et ranger
directement ou par des intermdiaires, en vue d5obtenir ou de conserver un
marc. ou un autre avantage indu dans le cadre de transactions commerciales
internationales sont exclues des c.arges dductible. Le fait que l'entreprise ait
agi dans son propre intrt ou encore ait pu trouver un avantage proportionnel
au montant vers reste sans incidence sur la non" dductibilit
"
fiscale ds
commissions.
3&
4. "ub#icit2 pub#ications2 re#ations pub#iques
Les frais de publicit constituent en rgle gnrale, des c.arges dductibles de
l'exercice au cours duquel ils ont t engags. 'doc
..
adm =)=/L"/( 2ls comprennent
traditionnellement les frais d'annonces, d'insertions publicitaires, de catalogues et
imprims ainsi que les dpenses supportes l'occasion de salons, foires ou expositions
qui, assortis des justifications correspondantes, sont exposs dans l'intrt de
l'entreprise et pour les besoins d'une gestion normale.
Prais de confection de catalo%ues publici taires
)es frais se rattac.ent l'exercice au cours duquel des catalogues ont t raliss et
livrs bien que leur distribution puisse postrieurement produire des effets sur le c.iffre
d'affaires et les bnfices raliss par l5entreprise. 2ls ne constituent pas des c.arges
pa6es ou constates d'avance ds lors qu'ils ont eu pour contrepartie la confection et la
livraison de catalogues raliss et livrs au cours du mme exercice ')88 ;anc6 // avril
$@@# nI #L=! )7 /@ juillet $@@N nI $=@B$?(
Prais de conception et de ralisation de films publicitaires
3elon le )onseil d'Ztat les films publicitaires ne sont pas Rcompte tenu de leur objet
destins servir de faDon durable l'activit de l5entreprise qui les fait raliser *ar
consquent ils ne peuvent pas tre regards comme' des lments de l'actif immobilis
')7 B juin $@@L(
Dpenses de stimulation
Lorsqu'ils sont organiss dans l'intrt de l'entreprise dans un but de promotion
commerciale, les vo6ages de stimulation offerts aux revendeurs les plus performants sont
dductibles ')7 #$ juillet $@@/, $$=N@B! #> septembre $@@/, ?B=L=(
Les frais de vo6age des tiers accompagnateurs sont galement dductibles, qu'ils soient
pris en c.arge par le fabricant organisateur du concours ou par le revendeur
distributeur, mais leur qualit d'accompagnateur doit tre tablie ')7 #$. juillet
$@@/,n
I
N//>/! /$ juin $@@B, nI $$$NLB(.
15. adeau* 6 #a c#ient#e
Les cadeaux peuvent tre compris dans les c.arges dductibles s'ils ont t offerts
dans l'intrt de la bonne marc.e ou du dveloppement de l'entreprise, rpondent
une gestion normale et, selon l'administration! s'ils ont une cause licite
'$(
et ne
sont pas d'une valeur excessive. 2ls doivent, par ailleurs, dans certains cas, figurer sur
le relev de frais gnraux.
3ont considrs comme dductible les biens d'un prix d'ac.at ou de revient
maximum de #> ` FF) par bnficiaire
31
Les c.antillons et cadeaux de faible valeur '#> ` FF) par an pour un mme
bnficiaire( prlevs pour les besoins de l'exploitation ne donnent pas lieu la
taxation d'une livraison soi"mme
.
')H2, ann. 2l, art. /#> et ann. 2\, art /#
;(
11. 7rais de rception et de reprsentation
0duction de la F\8 sur les dpenses de restaurant, de rception et de spectacle
exposes par les entreprises du fait de la participation de aours dirigeants ou salaries des
repas organiss dans le seul intrt de leur activit.
42
%. L6- 5*,2.)--6*6/.-
I. P2)/7)+6- 743-
1 L'amortissement est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur
d'un lment d'actif rsultant de l'usage, du temps, de c.angement de tec.nique
ou de toute autre cause.
1 Les amortissements ne doivent tre pratiqus que sur des lments d'actif soumis
dprciation irrversible.
1 Les amortissements doivent correspondre 'en principe( la dprciation subie.
1 Les amortissements doivent tre effectivement constats en comptabilit.
1 Les amortissements ne doivent pas tre exclus des c.arges dductibles par une
disposition fiscale.
1 X la clture de c.aque exercice, la somme des amortissements effectivement
pratiqus depuis l'acquisition d'un lment donn ne peut tre infrieure au
montant cumul des amortissements calculs selon le mode linaire.
II. N,1;6446 23<46*6/.5.),/
1 0es nouvelles rgles comptables
Les comptes sociaux individuels de toutes les entreprises devront tenir, compte, pour les
exercices ouverts compter du $
er
janvier />>B' de deux rglements du )+) qui modifie
profondment les rgles comptables relatives aux amortissements
" rglement />>/"$>, relatif l'amortissement et la dprciation des actifs, modifi par le
rglement />>#">? 'arrtes du /? dcembre />>/, a^ du #$ et du // dcembre />>#,
a^ du #>(!
" rglement />>=">L, relatif la dfinition, la comptabilisation et l'valuation des actifs 'arrt
du /= dcembre />>=, a^ du $
er
janvier />>B(
)es rglements comptables seront applicables de manire obligatoire aux exercices ouverts
compter du $er janvier />>B. 2ls prvoient notamment l'application d'une mt.ode de
comptabilisation par composants.
1 0es rformes fiscales attendues
Le principe de connexion entre les rgles comptables et les rgles fiscales nonc
notamment par l5article #N quater de l'annexe 222 au )H2 tant maintenu, une
adaptation des rgles fiscales sera mise en oeuvre pour tenir compte des rglements
comptables applicables de manire obligatoire aux exercices ouverts compter du
$er janvier />>B. )ette rforme fiscale aura pour objet soit d'aligner les rgles
fiscales sur les nouvelles rgles comptables, soit de prvoir des dispositions fiscales
autonomes. 7lle sera ralise par une srie de mesures d'ordre lgislatif,
rglementaire ou par des c.angement de doctrine fiscale.
)ertains c.angements lgislatifs ont t raliss par l'article =/ de la loi de finances
rectificative pour />>=. 'loi />>="$=NB du #> dcembre />>=, a^ du #$(.
41
Les autres dispositions, de nature rglementaire, interviendront dans le courant de
l'anne />>B pour complter et prciser la position de l5administration sur
l'ensemble des nouvelles rgles comptables.
1 +appel de la nouvelle rgle comptable
*armi les nouveaux principes comptables issus du rglement />>/"$> concernant la
dprciation et l'amortissement des actifs, figure la mt.ode d'amortissement par
composants, laquelle consiste identifier et comptabiliser sparment les lments
d'une immobilisation corporelle qui font l5objet de remplacements intervalles
rguliers et qui ont des dures d'utilisation diffrentes bu procurent des avantages
conomiques l'entreprise selon un r6t.me diffrent.
Le rglement comptable distingu deux catgories de composants
" ceux de $re catgorie correspondent aux lments principaux d'une
immobilisation devant faire l'objet de remplacements intervalles rguliers!
" ceux de /me catgorie correspondent aux dpenses d'entretien faisant l'objet de
programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions en
application de lois, rglements ou pratiques constantes de l'entreprise.
3'agissant de ces dpenses de gros entretien '/e catgorie(, le rglement comptable
laisse la possibilit aux entreprises, dans les comptes individuels
" soit d'appliquer, la mt.ode des composants
" soit de continuer les provisionner comme actuellement.
3elon les informations recueillies lors des travaux du )onseil national de la
comptabilit au sein du groupe de travail J283 et fiscalitK, le composant de /me
catgorie ne sera pas reconnu par l'administration les entreprises auront donc
intrt c.oisir, la provision qui, si elle remplit les conditions actuelles de
dductibilit, pourra tre dduite sur le plan fiscal, au contraire de l'amortissement
du composant JentretienK qui sera probablement refus.
2l est donc probable que le dcret en )onseil d'7tat ne visera que les composants de
$re catgorie.
1 Fraitement comptable du c.angement de mt.ode
3ur le plan comptable, les c.angements rsultant de l'application de la mt.ode par
composants doivent tre traits comme un c.angement de mt.ode comptable. La
mt.ode par composants doit, par consquent, tre applique de manire
rtrospective, comme scelle avait toujours existe.
)ette application rtrospective conduira les entreprises, l'ouverture de l'exercice
/>>B, reprendre les provisions pour grosses rparations et reconstituer les
composants pour leur valeur nette comptable cette date. Foutefois, s'agissant des
dpenses de /me catgorie, et si l5entreprise a c.oisi de ne pas opter pour la
mt.ode par composants, il n'6 aura pas de consquence tirer pour cette partie.
Le );) a admis deux mt.odes de reconstitution des composants
" la mt.ode de reconstitution du coUt .istorique !
" la mt.ode de rallocation des valeurs nettes comptables.
7n fonction du c.oix d'une des deux mt.odes, l'impact comptable, et donc fiscal,
de ces c.angements sera diffrent en effet, si l'entreprise applique la mt.ode de
rallocation des valeurs nettes comptables, la seule consquence sera la reprise de
la provision pour, grosses rparations 'dpenses de $
re
catgorie( ventuellement
constitue auparavant.
42
7nfin, l'administration a fait savoir qu'elle n'obligerait pas l'entreprise traiter ce
c.angement de mt.ode par compte de rsultat les amortissements rtrospectifs,
s'agissant de la mt.ode de reconstitution du coUt .istorique, pourront donc tre
comptabiliss directement par situation nette.
1 Fraitement fiscal de l5impact du c.angement
L'impact du c.angement de mt.ode comptable comptabilis en capitaux propres
sera pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal.
2l est prvu que la majoration ou la minoration du bnfice imposable du premier
exercice ouvert compter du $er janvier />>B rsultant de l'application aux
immobilisations de la mt.ode par composants est rpartie par parts gales sur cet
exercice et les quatre exercices ou priodes d'imposition suivants 'loi />>= $=NB du
#> dcembre />>=, art, =/"$"7! )H2 art. /#? septies"$ nouveau du )H2(.
Foutefois, lorsque le montant de la majoration ou minoration n'excde pas
$B> >>> `, l'entreprise peut renoncer cet talement.
<n dcret en )onseil d'Ztat prcisera les conditions d'application de cette mesure.
)ette disposition ne sera applicable qu'aux exercices ouverts compter du $er
janvier />>B et ne pourra donc pas bnficier aux entreprises qui ont anticip
l'application du rglement comptable, comme l'a autoris le )+), en />>/, />># ou
/>>=.
1 Les rgles fiscales exposes dans cette formation concernent les exercices
ouverts jusqu'en />>=, Les rformes fiscales attendues ne sont en effet pas
encore intervenuesG
III. M3.8,06
A. L6- *,06- 0'5*,2.)--6*6/.
M,06 4)/35)26 M,06 03<26--)?
\aleur d5origine retenue *rix d5ac.at .ors F\8 dductible 1 frais accessoires.
0ure d5amortissement
7n pratique, ces dures sont de
% /> B> ans pour les immeubles commerciaux ou d5.abitation,
% $B /> ans pour des immeubles industriels,
% B $> ans pour les matriels,
% B ans pour les v.icules de tourisme,
% = ans pour les v.icules utilitaires et les camions.
Wode applicable Fous les biens amortissables
" 4iens neufs dont la dure
d5utilisation est #ans
" *rvus par la loi
7xemples
.La plupart du matriel et
outillage,
.Les matriels de manutention,
.Les quipements
informatiquesG
43
Faux utiliss
Faux constant , $>>%annes
d5amortissement
Faux , taux linaire x par un
coefficient
0ure d5utilisation )oefficient
'$(
# ou = ans $./B
B ou L ans $.?B
1 L ans /./B
Wodalits de calcul
L5annuit est gale
La valeur d5origine x taux
Le taux s5applique
% la valeur d5origine la
premire anne,
% la valeur rsiduelle
comptable les annes
suivantes
'/(
0but de l5amortissement 0ate de mise en service 0ate d5acquisition
+duction J prorata temporis K
de la premire annuit en cas
d5acquisition en cours d5anne
Le calcul de la premire annuit
s5effectue en jours depuis la date
de mise en service
Le calcul de la premire annuit
s5effectue partir du $
er
jour du
mois d5acquisition. 7n cas de
cession, la dernire annuit ne
tient pas compte du mois de
cession.
'$(
Le coefficient tant suprieur de >,/B points avant le >$%>$%/>>$.
'/(
Lorsque la rpartition uniforme de la valeur rsiduelle sur le nombre d'anne restant courir permet de
dgager une annuit suprieure l'annuit dgressive t.orique, 2'entreprise a la facult d'opter pour cette
rpartition.
B. L6- 5*,2.)--6*6/.- 6@76+.),//64-
)ertaines dispositions fiscales autorisent les entreprises comptabiliser des
amortissements exceptionnels, afin de favoriser certains t6pes d'investissement.
3i l'amortissement exceptionnel ne correspond pas la dprciation effective du
bien, l'entreprise pratique un double enregistrement comptable, qui lui permet
d'une part de bnficier de la dduction maximale de c.arge autorise par
$'administration fiscale et d'autre part de faire apparaMtre l'actif du bilan un
amortissement correspondant la dprciation relle du bien. )'est le s6stme des
amortissements drogatoires.
C. T594651 2375+).145.)? 06- 0)??326/.- *,06- 0(5*,2.)--6*6/. ?)-751@
E43*6/.- 5*,2.)- A*,2.)--6*6/. ?)-754
9rais d5tablissement
9rais de rec.erc.e et de dveloppement
)es c.arges peuvent tre au c.oix de l5entreprise
% soit dduites intgralement la premire anne,
% soit tales sur cinq annes au maximum
'amortissement linaire( .
Les dotations sont constantes.
\oitures de tourisme 4ase d5amortissement fiscalement dductible limite

" $N #>>

` '$/> >>>9( pour les v.icules mis en
circulation depuis le $
er
novembre $@@L
% $B /==,@>

` '$>> >>>9( pour des v.icules mis
en circulation entre le $
er
novembre $@@# et le
44
#$ octobre $@@L !
% @ @>@,$@

` 'LB >>>9( pour les v.icules mis en
circulation entre le $
er
janvier $@NN et le #$
octobre $@@#.
4iens J somptuaires K 8ucune dduction fiscale des amortissements
4iens donns en location par l5entreprise un
membre du personnel ou un dirigeant
0otation limite au montant du lo6er perDu, majore
de l5avantage en nature dclar et diminue du total
des autres c.arges relatives l5immobilisation.
Logiciels acquis
Watriels destins conomiser l5nergie
2mmeubles antipollution
Watriels destins lutter contre le bruit
8mortissement exceptionnel sur douEe mois
Les matriels destins conomiser l5nergie et les
quipements de production d'nergie renouvelable
acquis avant le $
er
janvier />>?.
\.icules lectriques
\.icules utilisant le gaE naturel
\.icules utilisant le gaE de ptrole liqufi
)ertains quipements spcifiques ncessaires
au fonctionnement de ces v.icules peuvent
faire l5objet d5un amortissement exceptionnel
distinct.
8mortissement exceptionnel sur douEe mois dans la
limite du plafond applicable aux voitures de tourisme
2mmobilisations acquises ou cres l5aide de
certaines primes d5quipement
La base amortissable est majore de la moiti de la
prime
2mmeubles destins la rec.erc.e et la
lutte contre la pollution ac.evs avant le #$
dcembre $@@>
La premire annuit est majore de B>& de la valeur
d5origine de l5immobilisation
IV. C,*+43*6/.-
A. L6- 5*,2.)--6*6/.- 23+1.3- 0)??323- 6/ +32),06 03?)7).5)26
Les entreprises qui dgagent un dficit fiscal peuvent rintgrer .auteur de ce
dficit les amortissements comptabiliss au titre de l'exercice. )es amortissements
sont rputs diffrs! ils sont reportables sur les premiers exercices bnficiaires
permettant d'6 faire face et cela sans limitation de dure.
ATTENTION RR L,) 06 ?)/5/76- +,12 2&&4 ! 46- 03?)7).- -19)- +52 46- 6/.26+2)-6-
-,1*)-6- : 4(IS 51 7,12- 0(6@627)76- ,1;62.- : 7,*+.62 01 1
62
I5/;)62 2&&4, ,1
26-.5/. : 26+,2.62, -,/. 26+,2.3- 6/ 5;5/. 06 ?5A,/ )44)*).3. )orrlativement le
rgime des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire est supprim pour
les exercices ouverts compter du $
er
janvier />>=.
/appelons :ue 0us:u5 prsent les dficits ordinaires taient reportables
uni:uement sur les $ exercices sui(ants puis prescrits.
B. L6- 5*,2.)--6*6/.- 0)??323-
Les amortissements diffrs sont des amortissements qui n'ont pas t
comptabiliss.
45
2l existe deux sortes d'amortissements diffrs
% les amortissements irrgulirement diffrs )'est le cas oY le montant des
amortissements pratiqus est infrieur au cumul des amortissements linaires.
)es amortissements sont dfinitivement perdus pour l'entreprise!
% les amortissements rgulirement diffrs Le total des amortissements
pratiqus est suprieur au cumul des amortissements linaires.
L'amortissement rgulirement diffr pourra tre dduit ultrieurement suivant les
modalits du tableau ci"dessous
A*,2.)--6*6/.- 4)/35)26- A*,2.)--6*6/.- 03<26--)?-
8mortissements diffrs en
priode bnficiaire
0ductibles aprs la priode normale
d5amortissement ou en totalit en cas
de cession ou de mise .ors service
8mortissements rpartis sur la
priode restant courir
's6stme avec talement(
8mortissements diffrs en
priode dficitaire
'/(
0ductibles sur le premier exercice
pouvant 6 faire face
'$(
% soit ajouter l5annuit diffre
l5annuit normale de
l5exercice suivant, s6stme sans
talement
'/(
% soit s6stme avec talement
$(
L'imputation sur les premiers exercices bnficiaires suivants se fait aprs imputation de $'annuit
normale d'amortissement ainsi que des reports dficitaires pour les entreprises soumises l'23.
/(
Le caractre dficitaire s'apprcie par rapport au rsultat comptable.
46
9. L6- +2,;)-),/-
I. P2)/7)+6- 743-
1 ^n distingue trois t6pes de provisions
% Les provisions pour dprciation qui sont la constatation comptable d'un
amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif, non amortissable,
rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
% Les provisions pour risques et c.arges qui sont destines couvrir des risques et
c.arges que les vnements survenus ou en cours rendent probables,
nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
% Les provisions rglementes qui correspondent l'application de disposition
fiscales
1 Les pertes ou c.arges prvisibles qui font l'objet d'une provision doivent tre
dductibles par nature.
1 Les provisions doivent tre effectivement comptabilises.
1 Les provisions doivent tre reprises en comptabilit
% lorsque la perte, ou la c.arge objet de la provision, vient effectivement de se
raliser!
% lorsqu'elles peuvent tre considres comme devenues sans objet!
% lorsqu'elles sont dtournes de leur objet.
4!
II. M3.8,06
D3017.)9)4).3 06- +2)/7)+546- +2,;)-),/-
P2,;)-),/- D3017.)946- O9-62;5.),/-
.+2,;)-),/- +,12 03+237)5.),/- !
"des immobilisations non
amortissables
"des immobilisations amortissables
"des titres
"des stocTs et des en"cours
"des comptes clients
"pour perte de c.ange
ûi
;on
ûi% non
ûi
ûi
;on
3i respect des conditions de dductibilit.
La dprciation doit tre constate par le biais
des amortissements.
ûi si les titres ne rentrent dans le c.amp
d5application des plus ou moins values
professionnelles
;on si les titres entrent dans le c.amp
d5application des plus ou moins values
professionnelles 'moins values long terme(.
3i les rgles d5valuation des stocTs sont
scrupuleusement respectes.
)alcul sur la base .ors F\8 et condition que le
risque de non"recouvrement soit individualis, la
dduction forfaitaire est admise si le pourcentage
utilis s5appuie sur des donnes prcises.
La perte latente est dduite de faDon extra
comptable.
.+2,;)-),/- +,12 2)-G16- 6.
7852<6-
"pour litiges
" pour garanties donnes aux
clients
"pour amendes et pnalits
"pour dpenses de personnel
% indemnits de dpart la
retraite
% congs pa6s
ûi
ûi
;on
;on
ûi
3i respect des conditions de dductibilit.
3i la mise en jeu de la garantie est probable pour
l5ensemble des appareils vendus. Le calcul
statistique est valable.
Les amendes et les pnalits ne sont pas une
c.arge dductible.
0duction interdite de faDon expresse par le fisc.
Wais des entreprises ont pu opter avant le
#$%$/%N? pour la dduction des congs pa6s
l5anne du paiement! dans ce dernier cas une
rgularisation fiscale est ncessaire.
4&
III. C,*+43*6/.-
A. T25).6*6/. ?)-754 06- +2,;)-),/- /,/ 03017.)946- 01 93/3?)76 )*+,-5946
Les provisions sont irrgulires ds l'origine, car ne satisfont pas aux conditions de
fond ou de forme. )es dotations sont rintgres de faDon extra"comptable dans le
rsultat de l'exercice considr.
)omme les dotations n'ont pas t dduites du rsultat fiscal, 2'exercice de leur
comptabilisation, les reprises ne sont pas imposables et, de ce fait, seront dduites
de faDon extra"comptable du rsultat fiscal.
B. L5 +2,;)-),/ +,12 851--6 06- +2)@
1. 8nra#its
La provision pour .ausse des prix est une provision rglemente destine prmunir
l'entreprise contre les variations importantes des cours.
Foutes les matires, les produits et les approvisionnements figurant dans les stocTs
de l'entreprise peuvent bnficier d'une provision pour .ausse de prix.
2. a#cu# de #a provision
La provision est gale la diffrence entre
% la valeur unitaire de la matire, du produit ou de l'approvisionnement de
l'exercice,
% et $$> & de la valeur unitaire l'ouverture de l'exercice en cours ou de
l5exercice prcdent.
Le montant total de la provision est gal au produit de la provision unitaire par les
quantits en stocT la clture de l'exercice.
3i la provision est calcule par rapport au cours d'ouverture de l'exercice prcdent,
la dotation de l'exercice doit tre rduite ventuellement de la provision constate
la clture de l'exercice prcdent 'en cas d'excdent, on ne pratique pas de
reprise(.
"pour licenciement pour motif
conomique.
"pour gratification au personnel.
"pour impts
"de propre assureur
;on
ûi
ûi % non
;on
0duction interdite de faDon expresse par le fisc.
8 condition que l5entreprise s5engage par crit
auprs du personnel 'usage vaut engagement
crit(.
ûi si l5impt est lui"mme dductible.
+isques ventuels, pas de possibilits
d5individualisation
.+2,;)-),/- 23<46*6/.36- ûi ^bligatoirement car rsultant de textes fiscaux.
41
La provision doit tre reprise six ans aprs sa cration, ou le double de la dure de
rotation des stocTs si cette dure est suprieure.
C. A1.26- +2,;)-),/- 23<46*6/.36-
1. "rovisions pour imp#antation des entreprises 6 #)tranger
La territorialit de l'23 ne permet gnralement pas d'imputer les dficits des
exploitations installes l'tranger sur les rsultats de l'entreprise franDaise.
Les entreprises soumises l'23 peuvent dduire, sous des conditions bien prcises,
une provision relative aux pertes ou aux c.arges supportes.
L5 4,) 06 ?)/5/76- 267.)?)75.);6- +,12 2&&3 5 -1++2)*3 76 .D+6 06 +2,;)-),/.
2. "rovisions pour crdit 6 #)e*portation
Les entreprises qui consentent des crdits mo6en terme l'exportation '/ B ans(
bnficient de la possibilit de doter une provision en franc.ise d'impt gale $> &
du montant des crdits accords 'compte tenu de la provision antrieure
ventuelle(.
52
d\oir fic.e #$. ,
1&. L6- .5@6- 5--)-6- -12 46- -545)26-
I. P2)/7)+6- 743-
3ont en principe dductibles du rsultat imposable les impts la c.arge de
l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice.
Les entreprises peuvent dduire de leur rsultat une provision destine faire face
au paiement d'impts exigibles au cours des exercices suivants, condition que ces
impts
% constituent une c.arge du point de vue fiscal,
% prsentent un caractre permanent,
% soient dus raison de faits survenus au cours de l'exercice.
II. M3.8,06
A. L5 .5@6 0'5++26/.)--5<6
7lle est dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les
socits.
1. .ntreprises assu9etties
3ont redevables de la taxe d'apprentissage
% les entreprises ou personnes relevant de l'impt sur le revenu si elles exercent
une activit commerciale,
% les socits passibles de l'impt sur les socits,
% les socits coopratives agricoles.
3ont principalement exonrs de la taxe d'apprentissage
% les petites entreprises occupant un ou plusieurs apprentis munis d'un contrat
rgulier d'apprentissage, dont la base annuelle d'imposition la taxe n'excde
pas six fois le 3W2) annuel ' soit NL /$$ pour la taxe due au titre de l5exercice
/>>=(
% les groupements d'emplo6eurs composs d'exploitants agricoles eux"mmes
exonrs de taxe d'apprentissage.
2. a#cu# de #a ta*e
La base de calcul de la taxe est aligne sur celle des cotisations de scurit sociale
'case $L8 de la 0803(.
Le taux est de >,B & '>,/ & pour l58lsace"Woselle(.
51
3. Dpenses #ibratoires
3ont admis en exonration de la taxe d'apprentissage
% les versements en faveur de l'apprentissage proprement dit, auxquels
l'emplo6eur doit obligatoirement consacrer =>& du montant de la taxe
'B> & dans les 0^W(,
% les autres dpenses exposes en faveur des premires formations
tec.nologiques ou professionnelles, lorsque l'obligation relative au quota de
dpenses d'apprentissage est respecte.
4. ontribution additionne##e
8 compter de />>B, les redevables de la taxe d'apprentissage doivent acquitter une
contribution additionnelle, dite J contribution au dveloppement de
l'apprentissage K.
L'assiette de cette contribution est constitue par les rmunrations retenues pour
l'assiette de la taxe d'apprentissage verses compter du $
er
janvier />>=.
3on taux est de >,>L & pour les rmunrations verses en />>=, >,$/ & pour les
rmunrations verses en />>B et >,$N & pour les rmunrations verses partir du
$
er
janvier />>L.
Les dpenses libratoires de la taxe d'apprentissage ne sont pas imputables sur la
contribution additionnelle.
La contribution additionnelle doit tre acquitte intgralement en numraire aux
organismes collecteurs avant le $er mars de 25anne suivant celle du paiement des
salaires. 8 dfaut de versement ou en cas de versement insuffisant cette date, le
montant de la contribution, major de l'insuffisance constate, devra tre vers au
comptable de la 0Hl lors du dpt de la dclaration. La dclaration de taxe
d'apprentissage sert galement l'tablissement de la contribution additionnelle.
La contribution additionnelle est recouvre comme la taxe d'apprentissage.
/. Dc#aration et paiement
% 0claration envoi au plus tard le #$ mai ;1$ de la dclaration /=N/
% *aiement au plus tard le /N fvrier ;1$ 'reports au #$ mars au titre de
l5exercice />>B(
B. P52.)7)+5.),/ ?,2*5.),/ 7,/.)/16
3ont assujettis une participation formation tous les emplo6eurs tablis ou
domicilis en 9rance quelque soient le rgime d'imposition, l'activit exerce ou la
forme juridique de l'exploitation.
52
Le taux de participation diffre selon que l'entreprise emploie moins de $> salaris
ou $> salaris et plus.
;ote
Fous les emplo6eurs a6ant occups des salaris sous contrat dure dtermine
sont redevables d'un versement spcifique destin au financement du cong
formation des intresss. )e versement est gal $& des rmunrations verses
ces salaris.
1 0claration et paiement
% 0claration envoi au plus tard le #> avril ;1$ de la dclaration /=N/
% *aiement au plus tard le /N fvrier ;1$
La base de calcul de la participation formation continue est aligne sur celle des
cotisations de scurit sociale.
1. .ntreprises de moins de 15 sa#aris
La participation globale est de >,BB& compter de l5exercice />>B '>,=>& au titre de
l5exercice />>=(.
2. .ntreprise de p#us de 15 sa#aris
La participation globale est de $,L & des rmunrations verses en />>= et />>B.
C. E??,2. 7,/-.217.),/
Les emplo6eurs tablis ou domicilis en 9rance sont soumis l'obligation d'investir
quelque soient le rgime d5imposition, l'activit exerce ou la forme juridique de
l'exploitation, ds lors qu'ils emploient au moins $> salaris.
1. a#cu# de #a ta*e
La base de calcul est aligne sur celle des cotisations de scurit sociale, sous
rserve des exonrations de participation expressment prvues par les textes
'salaires verss aux titulaires de contrats emploi solidarit et de contrats emploi
consolids(.
Le taux est fix >,=B& des rmunrations pa6es au cours de l'anne prcdente.
<n neuvime de cette somme doit tre rserve au financement du logement des
travailleurs immigrs.
2. Dc#aration et paiement
% 0claration envoi au plus tard le #> avril ;1$ de la dclaration />N>
% *aiement au plus tard le #$ dcembre ;
53
54
11. A1.26- T5@6-
I. L5 7,/.2)91.),/ -,7)546 06 -,4)052).3 06- -,7)3.3-
A. P2)/7)+6- 743-
La plupart des socits qui ralisent un c.iffre d'affaires .ors taxes suprieur
?L>.>>> ùros sont redevables de cette contribution.
B. C54714 06 45 .5@6
La base d'imposition est compos du c.iffre d'affaires :F dclar l'administration
au cours de l'anne prcdente 'total des colonnes $ = B et L des dclarations de
F\8 cumules(.
Le taux est de >,$L & '>,$#& 1 >,>#& de contribution additionnelle(.
C. D374525.),/ 6. +5)6*6/.
La dclaration s'effectue sur un imprim fourni par l'^+H8;2). 2l doit tre retourn
avant le $B mai de c.aque anne.
Le rglement s'effectue en en une seule fois et ce, compter de l5exercice />>B le
$B mai au plus tard,
II. L5 .5@6 -12 46- ;38)7146- 06 -,7)3.3-
:. "rincipe
Foutes les socits sont passibles de cette taxe.
7lles doivent dclarer la possession ou l'utilisation de voitures particulires '\*(.
7n sont exclus
% les \* destines la vente,
% les \* destines la location,
% les \* loues pour une dure e #> jours,
% les v.icules utilitaires,
% les \* de plus de $> ans,
% les \* fonctionnant l'nergie lectrique, au gaE ou au ptrole liqufi,
% les voitures destines l'excution d'un service de transport public,
% les voitures de dmonstration,
% les \* destines exclusivement l'enseignement de la conduite automobile,
% les \* immatriculs l'tranger.
55
;. Le montant de #a ta*e
Le montant de la taxe s'lve
% $ $#> ` '/N/,B> ` par trimestre( pour les voitures de ? )v fiscaux et moins,
% / ==> ` 'L$> ` par trimestre( pour les voitures de N )v fiscaux et plus.
. Dc#aration et paiement
L'entreprise doit effectuer sa dclaration sur l'imprim /NBB qui est souscrite le
#> novembre au plus tard, accompagne du rglement.
III. L5 .5@6 0)??326/.)6446 -12 46- 51.,*,9)46- =;)</6..6>
:. "rincipe
La taxe est exigible la date d'ouverture de c.aque priode annuelle d'imposition,
c'est""dire le $er dcembre au plus tard. 7lle est liquide au vu d'une dclaration
unique souscrite par le redevable, pour l'ensemble de son parc automobile
imposable, auprs de la recette des impts dont il dpend.
*our les v.icules mis en circulation en cours d'anne d'imposition, une dclaration
complmentaire doit tre dpose et la taxe acquitte l'expiration de l'une des
trois priodes trimestrielles commenDant le / dcembre, le $er mars et le $er juin
au cours de laquelle le v.icule a t mis en circulation.
a. )e rgime dclaratif remplace, compter du $er mars />>B, la procdure de
dlivrance d'une J vignette papier K. 2l concerne en premier lieu les v.icules qui
font l'objet d'une premire mise en circulation compter de cette date et pour
lesquelles la taxe doit tre acquitte avant le $er juin.
Les v.icules immatriculs entre le / dcembre />>= et le /N fvrier />>B, restent
soumis au rgime antrieur qui prvoit le paiement de la taxe dans le mois suivant
leur immatriculation.

b. La taxe n'est pas due pour la priode en cours si la premire mise en circulation
'v.icules neufs( a lieu entre le $B aoUt et le #> novembre.

c. Lorsque le v.icule cesse d'tre en situation de bnficier d'une exonration ou
d'une dispense, la taxe est exigible l'expiration de la priode trimestrielle au cours
de laquelle s'est produit ce c.angement.

d. Lorsque le redevable est une personne morale, il doit souscrire une seule
dclaration pour le compte de tous ses tablissements. 2l doit ventiler sur cette
dclaration le montant de la taxe acquitter par dpartement dans lequel au moins
un v.icule imposable est immatricul.

56

;. Dc#aration et paiement
La taxe est liquide au vu d'une dclaration nI /NBL. 7lle doit tre acquitte en
rgle gnrale avant le $> dcembre. *our les v.icules mis en circulation entre le
$er mars et le #$ mai inclus la taxe doit tre acquitte avant le $> juin 'et pour la
$re fois le $>"L"/>>B( ! pour ceux mis en circulation entre le $er juin et le $= aoUt
inclus elle doit tre acquitte avant le $> septembre et pour ceux mis en circulation
du / dcembre fin fvrier elle doit tre acquitte avant le $> mars.
Le paiement de la vignette est en principe la c.arge du propritaire du v.icule. 2l
incombe toutefois au locataire pour les v.icules lous par crdit"bail ou pour une
dure de deux ans au minimum 'le propritaire reste cependant solidairement
responsable du paiement de la vignette(.
5!
12. L6- 7230).- 0')*+C.-
I. L6 7230). 0')*+C. 267862786 =CIR>
:. "rincipes c#s
Les entreprises industrielles, commerciales ou agricoles imposes selon un rgime
rel qui effectuent des dpenses de rec.erc.e peuvent bnficier du crdit d'impt.
)e rgime s'applique galement certaines entreprises exonres d'impt sur les
bnfices. Fel est le cas des entreprises places sous les dispositifs spciaux prvus
en faveur des entreprises nouvelles, des jeunes entreprises innovantes, des
entreprises cres pour la reprise d'une entreprise en difficult, des entreprises qui
exercent ou crent des activits dans les Eones franc.es urbaines ou en )orse ou des
entreprises implantes dans une Eone de rec.erc.e et de dveloppement d'un ple
de comptitivit.
L'option pour le dispositif est annuelle, l'exception des socits de personnes pour
lesquelles elle est quinquennale.
7lle est exerce par le dpt de la dclaration spciale nI/>L@ 8.
;. Dpenses ouvrant droit au <R
ûvrent droit au )2+ les dpenses affectes la ralisation d'oprations de
rec.erc.e scientifique et tec.nique 'rec.erc.e fondamentale, rec.erc.e applique,
ou oprations de dveloppement exprimental(.
0penses retenues
" 5*,2.)--6*6/.- 06- )**,9)4)-5.),/-, cres ou acquises l'tat neuf,
directement affectes aux oprations de rec.erc.e !
" amortissements des 926;6.- acquis en vue des rec.erc.es !
" 23*1/325.),/- 'et cotisations sociales obligatoires correspondantes( des
c.erc.eurs et tec.niciens de rec.erc.e directement ou exclusivement
affects aux oprations de rec.erc.e ' l'exclusion du personnel de soutien
secrtariat, entretien des quipements...( !
" dpenses de ?,/7.),//6*6/. values forfaitairement ?B & des
dpenses de personnel prcites !
" coUt des ,+325.),/- de rec.erc.e -,1-".25).36- soit des organismes de
rec.erc.e publics ou des universits 'les dpenses sont alors retenues
pour le double de leur montant en l'absence de liens de dpendance entre
l'entreprise et l'organisme prestataire(, soit des organismes de rec.erc.e
privs ou des experts scientifiques ou tec.niques agrs. )es dpenses
sont prises en compte dans la limite globale de / W ` par an compter de
/>>B 'Loi />>="$=NB du #>"$/"/>>= art. =B( !
5&
" ?25)- 06 +2)-6 et de maintenance de 926;6.- auxquels s'ajoutent les frais
de dfense des brevets retenus dans la limite de L> >>> ` !
" dpenses de ;6)446 .678/,4,<)G16 exposes lors de la ralisation
d'oprations de rec.erc.e dans la limite de L> >>> ` par an.
. a#cu# du <R
Le crdit d'impt est dtermin par anne civile, quelles que soient la date de
clture des exercices et leur dure. S,/ *,/.5/. 6-. 3<54 : 45 -,**6 06 5 F 06-
03+6/-6- 06 267862786 6@+,-36- 51 7,12- 06 4'5//36, 6. 06 45 F 06 45 ;52)5.),/
06- 03+6/-6- 06 4'5//36 7,*+5236 : 45 *,D6//6 06- 03+6/-6- 6@+,-36- 51 7,12-
06- 061@ 5//36- +237306/.6-, revalorises de la .ausse des prix la consommation
.ors tabac.
Le crdit d'impt est plafonn N W ` par an pour c.aque entreprise, 6 compris les
socits de personnes.
D. =ti#isation du <R
Le crdit est imput sur l'impt '2+ ou 23( dU par l'entreprise au titre de l'anne au
cours de laquelle elle a accru ses dpenses de rec.erc.e.
2l n'est imputable ni sur l'298, ni sur les contributions additionnelles d'23.
Le solde, qui n'a pu tre imput immdiatement, fait naMtre une crance sur le
Frsor, imputable sur l'23 dU au titre des trois annes suivantes.
La fraction non utilise l'expiration de cette priode est rembourse.
L6- -,7)3.3- 6/ RS ,1 LS +61;6/. -,1- 762.5)/6- 7,/0).),/- 93/3?)7)62 01
26*9,12-6*6/. 01 CIR.
51
II. L6 7230). 0')*+C. ?,2*5.),/ =CIF>
Le dispositif du )29 a t abrog au titre de l5exercice />>B. 2l est J remplac K par
le crdit impt apprentissage.
III. L6 7230). 0')*+C. 5++26/.)--5<6 =CIA>
Les entreprises exerDant une activit industrielle, commerciale, agricole ou librale
imposes selon un rgime rel peuvent bnficier, pour les exercices clos compter
du #$ dcembre />>=, d'un crdit d'impt gal au produit du nombre mo6en
d'apprentis dont le contrat avec l'entreprise a t conclu depuis au moins six mois
par la somme de $ L>> `. )e montant est port / />> ` lorsque l'apprenti a la
qualit de travailleur .andicap ou bnficie d'un accompagnement personnalis
'Loi />>B"#/ du $N">$"/>>B art. #$(.
Le crdit d'impt est plafonn au montant des dpenses de personnel affrentes aux
apprentis, minor des subventions publiques reDues en contrepartie de leur accueil
dans l'entreprise.
2l est imput sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits dU par l'entreprise
au titre de l'anne au cours de laquelle elle a emplo6 des apprentis. L'excdent non
imput est restitu.
<n dcret fixe les modalits d'application du crdit d'impt apprentissage. 2l prcise
en particulier que la condition selon laquelle les apprentis pris en compte sont ceux
dont le contrat a atteint au moins six mois s'apprcie au #$ mars de l'anne civile
suivant celle au titre de laquelle le crdit d'impt est calcul.
*our le calcul du crdit d'impt apprentissage, la condition de prsence des
apprentis au sein de l'entreprise est rduite de six mois un mois.
62
13. L6 754714 6. 46 +5)6*6/. 06 4(IS
I. P2)/7)+6- 743-
1 L'assiette de l'23 est gale au bnfice fiscal arrondi l'euro le plus proc.e.
1 Le taux normal d'imposition est de ##,$%# &. )ertaines *W7 bnficient d'un taux
rduit.
1 Les plus"values long terme sont imposables un taux rduit.
1 Les entreprises soumises l'23 sont tenues de pa6er un impt forfaitaire annuel
'298( mme en l'absence de bnfice.
1 L'23 est pa6 l'aide d'acomptes dtermins partir des bnfices imposables des
annes antrieures, le solde devant tre rgl trois mois aprs la clture de
l'exercice.
1 Les avoirs fiscaux et crdits d'impts s'imputent sur l'23 dans la limite de l'impt
dU.
4I. M3.8,06
A. L')*+,-).),/ ?,2?5).5)26 5//16446
Le montant de l'298 varie selon le c.iffre d'affaires FF) de l'entreprise
C8)??26 0(5??5)26- TTC T52)?-
2nfrieur ?L >>>

`
)ompris entre ?L >>>

` et $B> >>> `

)ompris entre $B> >>>

` et #>> >>>

`
)ompris entre #>> >>>

` et?B> >>>

`
)ompris entre ?B> >>>

` et $ B>> >>>

`
)ompris entre $ B>> >>>

` et ? B>> >>>

`
)ompris entre ? B>> >>>

` et $B >>> >>>

`
)ompris entre $B >>> >>>

` et ?B >>> >>>

`
7H8L ou _ ?B >>> >>>

`
>

`
?B>

`
$ $/B

`
$ B?B

`
/ $?B `
# ?B> `
$B >>> `
$N ?B> `
#> >>> `
)ette imposition peut tre considre comme une avance d'impt rcuprable sous
certaines conditions
% L'298 est dductible de l'impt sur les socits pendant l'anne de son exigibilit
et les deux annes suivantes.
% L'298 peut s'imputer sur l'acompte, le solde de liquidation ou le rappel d'impt
permettant d'6 faire face.
% L'entreprise doit procder cette imputation avant la fin de l'anne ;1/.
3i l'298 n'a pas pu tre impute l'expiration du dlai prvu, elle devient une c.arge
dfinitive pour l'entreprise. )ette c.arge n'est pas dductible du rsultat fiscal. 0e
ce fait, les provisions que l'entreprise aurait cres pour faire face cette c.arge
future ne sont pas dductibles.
61
B. L6- 57,*+.6- 06 4')*+C. -12 46- -,7)3.3-
1. ;ase de ca#cu#
Les acomptes sont calculs par rapport deux composantes
% d'une part, le bnfice de rfrence 'bnfice soumis au taux de ##,$%# &(
sur lequel on applique un taux de N,$%# & pour c.aque acompte!
% autre part, le rsultat net de la concession de licences d'exploitation de
brevets et d'inventions brevetables 'bnfice soumis au taux de $@ & puis
$B & compter du $
er
janvier />>B( sur lequel on applique un taux de =,?B &
pour c.aque acompte.
2. >i #)e*ercice comptab#e co?ncide avec #)anne civi#e
1
62
57,*+.6 2
6
57,*+.6 3
6
57,*+.6 4
6
57,*+.6
0ate d5exigibilit /> fvrier /> mai /> aoUt /> novembre
0ate limite de paiement $B mars $B juin $B septembre $B dcembre
8compte pour les
exercices ouverts
compter du $
er
janvier
$@@N 'arrondis l5euro le
plus proc.e(
N,$%#& du 4 1
#,?B& du ) 1
1 =,?B& 'ou
#,?B&( du +
de l'anne ;"/
$L,/%# & du 4 1
?,B& du )
1 @,B> & 'ou
?,B>&( du +
de l'anne ;"$
moins
le $er acompte
/B & du 4 1
$$,/B& du )
1 $=,/B & 'ou
$$,/B&( du +
de l'anne ;"$
moins les
$er et /e
acomptes
##,$%#& du 4 1
$B& du )
1 $@& 'ou $B&(
du +
de l5anne ;"$
moins les $
e
et
/e
et #
e
acomptes.
4, 4nfices soumis au taux de ##,$%#&
) , 4ase J #N $/> ` K imposable $B &
+, +sultat net de la concession de licences d'exploitation de brevets et assimils.
3. >i #)e*ercice ne co?ncide pas avec #)anne civi#e
Les taux sont identiques, le premier acompte au titre d'un exercice est celui dont
l'c.ance suit la date d'ouverture de l'exercice
C. L6 754714 01 -,406 06 4'IS
Les tapes conduisant la dtermination du solde de l'23 sont
$. 2mposition du bnfice fiscal au taux en vigueur, 2'impt obtenu est arrondi
l5euro le plus proc.e.
/. 2mposition des plus"values nettes long terme de l'exercice, 2'impt obtenu est
arrondi l'euro le plus proc.e.
#. 0duction des avoirs fiscaux et crdits dans la limite de l'impt dU.
62
=. 0duction des acomptes verss et dtermination du solde de l'impt dU.
3i le montant des acomptes verss est suprieur au montant de l'23, 2'entreprise peut
en demander soit le remboursement, soit l'imputation sur les acomptes venir.
D. L')*+1.5.),/ 06- 5;,)2- ?)-751@ 6. 7230).- 0')*+C.
"es a(oirs fiscaux ou crdits d'imp!t ne pro(iennent pas d'une filiale
LAavoir fiscal est gal /B & '$B & compter du >$%>$%/>>/ et $> & compter du
>$%>$%>#( des sommes nettes distribues.
S,41.),/ .83,2)G16 S,41.),/ +25.)G16
Les avoirs fiscaux ou crdits d'impt sont inclus
dans la base imposable.
Les avoirs fiscaux ou crdits d'impt sont dduits
de l'impt pa6er.
Les avoirs fiscaux ou crdits d'impt ne sont pas
inclus dans la base imposable.
Les avoirs fiscaux ou crdits d'impt sont dduits
pour les /%# de leur montant de l'impt pa6er.
"es a(oirs fiscaux ou crdits d'imp!t pro(iennent d'une filiale
L5 -,7)3.3 5 ,+.3
+,12 46 23<)*6 -+37)54 06- -,7)3.3- *B26-
L5 -,7)3.3 /'5 +5- ,+.3
+,12 46 23<)*6 -+37)54 06- -,7)3.3- *B26-
LAavoir fiscal est gal B> & des sommes
nettes distribues.
Les dividendes sont dduits du bnfice
imposable.
<ne quote"part de frais et c.arges gale B & des
dividendes 'avoirs fiscaux et crdits d'impt
inclus( est rintgre au bnfice imposable.
*as de dduction des avoirs fiscaux et crdits
d5impt.
L'avoir fiscal est gal /B & '$B'& compter du
>$%>$%/>>/( des sommes nettes distribues.
Les dividendes ne sont pas dduits du bnfice
imposable.
0duction des avoirs fiscaux et des crdits
d'impt 'voir point prcdent(.
N,.6 !
L(5;,)2 ?)-754 6-. -1++2)*3 +,12 46- 0)-.2)91.),/- 6??67.136- 06+1)- 46 1
62
I5/;)62 2&&5.
L(5;,)2 ?)-754 5..5783 51@ 0)-.2)91.),/- 06 2&&4 +61. K.26 1.)4)-3 I1-G1(6/ 2&&5 +52 46- +62-,//6-
+8D-)G16-.
P,12 46- +62-,//6- *,2546-, 6/ 26;5/786, 46- +,--)9)4).3- 0(1.)4)-5.),/ 06 4(5;,)2 ?)-7546 ,/. +2)-
?)/ 46 31 0376*926 2&&4.
63
III. C,*+43*6/.-
A. C,/.2)91.),/- 5--)-6- -12 4')*+C. -12 46- -,7)3.3-
1. $amp d)app#ication
Les personnes morales imposes l'impt sur les socits sont passibles de diverses
contributions assises sur l'impt sur les socits.
" 8ne contribution additionnelle applicable aux exercices clos depuis le >$%>$%$@@B.
Le taux de cette contribution de #& au titre de l5exercice />>= est rduit $,B&
pour les exercices clos en />>B.
" 8ne contribution sociale sur les bnfices des socits de = B applicable aux
exercices clos depuis le >$%>$%/>>/. )ette contribution ne s'applique pas aux
redevables ralisant un c.iffre d'affaires :F infrieur ? L#> >>>

` et a6ant un
capital entirement libr et dtenu pour ?B & au moins par des personnes
p.6siques.
L'assiette de ces contributions est constitues de l'impt sur les socits calcul sur
les rsultats imposables au taux normal et au taux rduit, avant imputation des
avoirs fiscaux, crdit d'impt et imposition forfaitaire annuelle. )es contributions
sont juridiquement distinctes de l'23, elles ne sont pas dductibles des rsultats
imposables.
2. Liquidation
Le montant des contributions est gal
2mpt de rfrence P taux applicables
La base imposable de la contribution sociale bnficie d'un abattement de ?L# >>>

`.
B. R3017.),/ 01 .51@ 06 4'IS 6/ ?5;612 06- +6.).6- 6/.26+2)-6-
Les *W7 bnficient de +46)/ 02,). d'une rduction de leur imposition sur les
socits.
1. .ntreprises concernes
Les entreprises doivent respecter les conditions suivantes
" le c.iffre d'affaires ralis au cours de l'exercice ou de la priode d'imposition doit
tre infrieur ? L#> >>>

`!
" le capital doit tre entirement libr !
" le capital doit tre dtenu de manire continue pour ?B & au moins
f par des personnes p.6siques,
64
f ou par une ou plusieurs socits ralisant un c.iffre d'affaires .ors taxes de
moins de ? L#> >>>

` et dont le capital est dtenu, pour ?B & au moins, par des
personnes p.6siques.
2. &oda#its d)app#ication
Le taux rduit s'applique au bnfice imposable dans la limite de #N $/>

` 'rsultat
retenu pour l'assiette de l'23, 6 compris pour sa fraction relevant du rgime des plus"
values long terme(, par priode de $/ mois.
Le taux est de /B & pour les exercices ouverts en />>$, et de $B & pour les exercices
ouverts compter du >$%>$%/>>/.
3. :comptes provisionne#s
Le bnfice de rfrence servant aux calculs des acomptes prend en compte
l'application du taux rduit.
65
14. L6 .25).6*6/. 06- 03?)7).- 06- 6/.26+2)-6-
I. P2)/7)+6- 743-
1 Le dficit fiscal des socits soumises l'23 peut tre
- soit report sur les bnfices fiscaux suivant l'apparition de ce dficit et ce,
sans aucune limitation de dure,
- soit report en arrire sur les trois exercices prcdents en commenDant par
le plus ancien.
1 Le dficit fiscal provenant de la catgorie des 42) est
- imput sur les autres revenus imposables l'impt sur le revenu du fo6er
fiscal !
- si le dficit ne peut pas tre imput intgralement sur les autres revenus, il
est reportable sur la totalit des revenus imposables du fo6er fiscal.
II. M3.8,06! 46 26+,2. 6/ 522)B26 06- 03?)7).-
A. B3/3?)76- /6 +,1;5/. +5- ?5)26 4',9I6. 0'1/6 )*+1.5.),/ 6/ 522)B26
" 9raction des bnfices distribus.
" 4nfices dont l'imposition correspondante a t rgle par avoirs fiscaux et
crdits d'impt.
B. C54714 06 45 7235/76
C235/76 N I*+C. +5D3 51 .).26 06- 93/3?)76- -12 46-G164- -')*+1.6/. 46- 03?)7).-

C. U.)4)-5.),/ 06 45 7235/76
- 2mputation sur le paiement de l'23 'acomptes, soldes( l'exception de l'298.
- Le solde est rembours cinq ans aprs l'exercice pendant lequel l'option a t
exerce.
66
15. L6 23<)*6 0')*+,-).),/ 06- +6.).6- 6/.26+2)-6-
I. P2)/7)+6- 743-
1 Les petites entreprises bnficient d'un allgement des obligations fiscales.
1 )es dispositions s'appliquent aussi bien pour la F\8 que pour les 42).
II. M3.8,06
A. L6- +2)/7)+546- ,94)<5.),/- 7,*+.5946- 6. ?)-7546- 06- +6.).6- 6/.26+2)-6-
R3<)*6 06- *)72,-6/.26+2)-6- R3<)*6 01 2364 -)*+4)?)3
C8)??26 0(5??5)26-
4)*).6-
V6/.6- 06
*52785/0)-6-
P26-.5.),/- 06
-62;)76-
V6/.6- 06
*52785/0)-6-
P26-.5.),/- 06
-62;)76-
).iffre d5affaires
e ou , ?L #>>

`
:F'B>> >>>9(
).iffre d5affaires
e ou , /? >>>

`
:F
'$?B >>>9(
).iffre d5affaires
compris entre
?L #>>

` :F
'B>> >>> 9( et
?L# >>>

` :F
' B >>> >>>9(
).iffre
d5affaires
compris entre
/? >>>

` :F
'$?B >>>9( et
/#> >>> `
'$ B>> >>>9(
E/.26+2)-6- 7ntreprises individuelles
7ntreprises individuelles, socits
soumises l5impt sur le revenu dans
la catgorie des 42) ou assujetties
l5impt sur les socits.
O94)<5.),/- 7,*+.5946-
=1.2.>
:u cours de #e*ercice
Fenue d5un registre mentionnant
c.ronologiquement le montant et
l5origine des recettes perDues.
*ossibilit de tenir une comptabilit
simplifie 'enregistrement au jour le
jour des recettes encaisses et des
dpenses pa6es(.
: #a %in de #e*ercice
La production d5un compte de
rsultat et d5un bilan n5est pas
exige.
*assage obligatoire en comptabilit
d'engagement en fin d'exercice si
l'entreprise a tenu une comptabilit
de trsorerie au cours de l'exercice.
P,--)9)4).3 !
" 05une valuation simplifie des
stocTs,
" 05un rattac.ement des c.arges
rptitives c.ance rgulire
l5anne de leur paiement
l5exclusion des ac.ats.
" *rsentation simplifie du bilan et
du compte de rsultat si les comptes
annuels ne dpassent pas deux des
trois critres suivants
" Fotal bilan /L? >>>

`
" Fotal c.iffre d5affaires B#= >>> `
" ;ombre mo6en de salaris $>
6!
O94)<5.),/- ?)-7546-
=1.2>
Fenue d5un registre des recettes
Fenue d5un registre des ac.ats
Les obligations sont similaires aux
obligations comptables, avec une
possibilit supplmentaire de
dduction forfaire des dpenses de
carburant et de frais gnraux
accessoires pa6s en espces dans la
limite de $%$ >>> du c.iffre
d5affaires 'minimum $B>

` par an (
0claration du c.iffre d5affaire sur la
dclaration d5impt sur le revenu
accompagn d5un tat simplifi
fournissant les lments suivants
" ;ombre de salaris et salaires
verss,
" Fableau de suivi des acquisitions et
des cessions d5immobilisations,
" 0termination des plus ou moins"
values de cessions.
Les frais sont valus ?/& des
recettes pour les ventes et B/&
pour les prestations de services.
^bligations similaires aux obligations
comptables avec la possibilit d5une
dispense de prsentation de bilan
l5administration si le c.iffre d5affaire
est e $B# >>>

` ou B= >>>

`
'prestations de service(.
'$( Les personnes morales ne sont pas concernes par les allgements des obligations dcrites dans le tableau ci"
dessus. Les socits imposables l'23 ou l'2+ doivent se conformer aux mmes rgles que les entreprises
soumises au rgime du rel normal, elles doivent tablir un bilan quel que soit leur c.iffre d'affaires.
'/( 3eules les micro"entreprises dont le c.iffre d'affaires n'excde pas $N #>> ` peuvent se contenter de ne tenir
qu'un livre des recettes, les autres doivent enregistrer au jour le jour, les recettes encaisses et les dpenses
pa6es et tablir, en fin d'exercice, un relev des dpenses pa6es, des recettes encaisses, des dettes
financires, des immobilisations et des stocTs valus de manire simplifie.
B. L6- +,--)9)4).3- 0',+.),/ +,12 1/ 23<)*6 0')*+,-).),/

O+.),/ +,12 23<)*6
57.164
R3<)*6 01 2364 /,2*54
R3<)*6 01 2364
-)*+4)?)3
R3<)*6 01 *)72,-
6/.26+2)-6-
+gime rel normal P non ;on
+gime du rel simplifi ûi P ;on
+gime des micro"
entreprises
oui ûi P
III. C,*+43*6/.-
A. L6- 76/.26- 06 <6-.),/ 5<233-
Les centres sont ouverts aux personnes ou aux socits de personnes exerDant une
activit de nature industrielle, commerciale ou artisanale.
Les centres de gestion agrs apportent une assistance leurs ad.rents dans la
tenue de leur comptabilit et leur ouvrent droit aux avantages fiscaux suivants.
6&
B. U/ 595..6*6/. -12 4612 26;6/1
*our les revenus />>=, 2'abattement s'lve
% /> & sur la fraction des bnfices ne dpassant pas $$? @>> `,
% aucun abattement au"del de $$? @>> `.
Les entreprises doivent respecter trois conditions pour pouvoir bnficier de cet
abattement
% tre imposes l'impt sur le revenu,
% ne pas tre soumises au rgime des micro"entreprises,
% appartenir au centre durant l'anne d'imposition ou avoir ad.r dans les
# premiers mois de l'exercice.
C. U/6 03017.),/ 01 -545)26 01 7,/I,)/.
3i une entreprise individuelle est ad.rente un centre de gestion agr, la limite
de dductibilit du salaire du conjoint mari sous un rgime de communaut est
porte de / L>>

` '$# N>> ` compter de />>B( #L fois le 3W2) mensuel 'plus
plafonne compter de />>B(.
D. U/6 +,--)9)4).3 06 23<1452)-62 -5 -).15.),/ ?)-7546
Le nouvel ad.rent un centre de gestion peut, dans les trois mois de son ad.sion,
dclarer spontanment les inexactitudes ou omissions que comportent ses
dclarations sans tre redevable des majorations fiscales lices un rappel d'impt
ventuel.
E. U/6 23017.),/ 0')*+C. -12 46 26;6/1
0'un montant d'impt de @$B

`.
61
1#. L5 +52.)7)+5.),/ 06- -5452)3- 51@ 23-14.5.- 06
4'6/.26+2)-6
I. P2)/7)+6- 743-
1 Les entreprises emplo6ant au moins B> salaris sont assujetties obligatoirement
la participation compter du troisime exercice clos aprs leur cration.
1 <ne rserve spciale de participation, dtermine selon des rgles minimales
imposes par la loi, est constitue. )ette rserve appartient aux salaris.
1 0es accords drogatoires peuvent prvoir une constitution de rserve plus
importante que le minima prvu par la loi. 0ans ce cas l'entreprise a la facult de
crer, en franc.ise fiscale, une provision pour investissement.
1 2l existe d'autres s6stmes d'intressement 2'intressement des salaris, le plan
d'pargne d'entreprise.
II. M3.8,06
A. L6 754714 06 45 23-62;6 06 +52.)7)+5.),/
F,2*146 06 754714! R N 1Q2 =B- 5 F C> @ =SQVA>
!2
E43*6/.- C,*+,-5/.-
4 , 4nfice net
pour les entreprises soumises l5impt sur les socits bnfice fiscal
imposable au taux normal diminu de l523 correspondant aprs imputation des
avoirs fiscaux ou crdits d5impt et augment de la dotation de l5exercice la
provision pour l5investissement 'les contributions sur l523 ne diminuent pas le
bnfice net retenu pour le calcul de la participation(.
pour les entreprises non soumises l5impt sur les socits l5impt
prendre en compte est l5impt sur le revenu au taux mo6en d5imposition, ce
taux ne pouvant tre suprieur au taux d523. ^n dduit galement du bnfice
la rmunration du c.ef d5entreprise.
), )apitaux propres
avant affectation des
rsultats
)apital social appel.
+serves, report nouveau.
*rimes lies au capital.
*rovisions rglementes ' sauf exclusion expresse(.
*rovisions et amortissements non dductibles l5exclusion des dotations de
l5anne.
8vances en compte courant des associs ou de l5exploitant 'uniquement dans
les socits non soumises l523(.
7lments exclus
% provision spciale de rvaluation lgale des immobilisations
amortissables,
% provision pour amortissements drogatoires,
% rsultat de l5exercice,
% subvention d5investissement.
3 , 3alaires 3alaires bruts.
\8 , \aleur ajoute
+sultat courant avant impt.
2mpts et taxes ' l5exclusion des taxes sur le c.iffre d5affaire et de
l5impt sur les socits (.
).arges de personnel.
).arges financires
0otations de l5exercice aux amortissements et provisions, l5exception des
dotations exceptionnelles.
B. L5 +2,;)-),/ +,12 )/;6-.)--6*6/.
Les entreprises a6ant sign des accords drogatoires ont le droit de constituer une
provision pour investissement gale B> & du supplment rduit /B & si l'accord
prvoit une rduction de dlai d'indisponibilit trois ans.
Les entreprises de moins de B> salaris qui ont conclu volontairement un accord de
participation bnficient d'une provision pour investissement de /B & du montant
total de la rserve de participation en plus de la provision de B> & sur le supplment
drogatoire.
!1
C. C82,/,4,<)6 06 45 *)-6 6/ L1;26 0'1/ 577,20 06 +52.)7)+5.),/ 5;67
7235.),/ 0'1/6 +2,;)-),/ +,12 )/;6-.)--6*6/.
D5.6- A-+67.- 7,*+.5946- A-+67.- ?)-751@
#$%%$/%; )alcul de la participation de l5exercice ;, et
comptabilisation dans un compte de c.arges
pa6er.
La c.arge n5est pas dductible et doit
tre rintgre extracomptablement.
7n ;1$ aprs
approbation
des comptes
affectation
des fonds
La participation de l5exercice ; est porte
dans un compte de rserve.
La dotation de la provision pour
investissement est calcule par rapport la
participation de l5exercice ;.
La participation de l5exercice ; devient
dductible fiscalement , elle sera
dduite extracomptablement du
bnfice fiscal ;1$.
La dotation pour la provision pour
investissement est dductible.
*lusieurs solutions
- 2ncorporation de la rserve au capital et
attribution d5actions,
- L5entreprise gre elle"mme un fonds de
participation,
- " L5entreprise verse le montant de la
rserve des organismes de placement
c.args de grer les fonds.
Les sommes distribues aux salaris sont
exonres d5impt sur le revenu 'mais
pas la )3H et le +03(, si elles restent
indisponibles pendant cinq ans.
)ertains versements sont autoriss en
franc.ise d5impt avant cinq ans
'mariage du salari par exemple(.
#$%$/% ;1/ 3i l5investissement correspondant la
provision pour investissement n5est pas
ralis ou ralis partiellement, la provision
pour investissement est reprise pour la partie
correspondant l5investissement non ralis.
La reprise de la provision est
imposable. !
8ucun retraitement fiscal.
#$% $/%;1L
+eprise de la provision pour investissement
cre au #$%$/%;1$
)ette reprise n5est pas imposable.
7lle est dduite extracomptablement.
!2
1$. L5 .5@6 +2,?6--),//6446
I. P2)/7)+6- 743-
1 La taxe professionnelle est un impt local dU annuellement par les entreprises
dans c.aque commune oY le redevable possde des installations ou des
immobilisations.
1 La taxe professionnelle ne s'applique qu'aux entreprises et aux personnes
exerDant titre .abituel une profession non salari en 9rance.
1 Les bases de la contribution sont essentiellement constitues par la masse
salariale et les immobilisations corporelles des entreprises.
II. M3.8,06
g
A. L6- +62-,//6- )*+,-5946-
3ont imposables, toutes les personnes p.6siques ou morales exerDant titre .abituel
une profession non salarie 'entreprises, socits commerciales, professions
librales, etc.(.
7n consquence, toutes les activits a6ant un caractre professionnel et ralises
dans un but lucratif, sont imposables, ce qui exclut les oprations ralises par un
salari dans le cadre de son contrat de travail.
3ont exonrs les artisans 'mme en 7<+L( et les travailleurs indpendants, les
exploitants agricoles et certaines activits non commerciales 'artistes, auteurs,
coopratives ouvrires de production, les activits caractre social et les activits
ralises par l'Ztat, ainsi que les activits d'enseignement(.
)ertaines exonrations temporaires peuvent galement tre accordes par les
collectivits territoriales
soit dans le cadre
% de la cration d'entreprises nouvelles 'anne de la cration et deux annes
suivantes(!
% des oprations d'amnagement du territoire 'B ans maximum(!
soit en faveur des entreprises de spectacles.
!3
B. L(5--)6..6 06 45 .5@6 +2,?6--),//6446
L'assiette de la taxe professionnelle est constitue d5un seul lment
% la valeur locative des immobilisations corporelles!

0es rductions peuvent tre dduites de la somme de ces deux lments.
*our dterminer les bases de la taxe professionnelle, la priode de rfrence
retenir est l'avant dernire anne civile prcdant celle de l'imposition.
1. Les immobi#isations imposab#es
1 3ont imposables les immobilisations qui sont affectes un usage professionnel
et dont le redevable a eu la disposition la fin de la priode de rfrence
' proprit ou location au moins gale L mois au cours de l'anne (.
1 3ont exonres
les immobilisations dtruites ou cdes au cours de la priode de rfrence!
des matriels, outillages et mobiliers dont disposent les petites entreprises c'est"
"dire
% les prestataires de services dont les recettes annuelles FF) sont infrieures
ou gales L$ >>>

`,
% les titulaires de bnfices non commerciaux, agents d'affaires et
intermdiaires emplo6ant au moins B salaris dont les recettes annuelles FF)
sont infrieures ou gales L$ >>>

`,
% les autres redevables dont les recettes annuelles FF) n'excdent pas
$ B/ B>> `.
C. L5 4)G1)05.),/ 6. 46 267,1;26*6/.
1 La taxe professionnelle est due dans c.aque commune oY le contribuable dispose
de locaux ou de terrains dans la commune du lieu de travail .abituel. 7lle est
due pour l'anne entire par les entreprises concernes qui exercent une activit
dans la commune au $er janvier.
!4
$ale!r locati"e des
immo&ilisations
-d!ctions
2ase imposa&le
1 <ne dclaration 'imprim nI $>>#( doit tre tablie c.aque anne par les
redevables de la taxe et adresse avant le $er mai au service des impts auquel
l'entreprise fait parvenir sa dclaration de rsultats.
1 Les assembles dlibrantes des collectivits territoriales fixent le taux de la
taxe professionnelle pour l'anne. )e taux s'applique la base imposable
diminue des diffrents abattements et rductions.
III. C,*+43*6/.-
A. L5 ;54612 4,75.);6 06- )**,9)4)-5.),/-
L'estimation de la valeur locative des immobilisations est diffrente selon la nature
de l'immobilisation
I**,9)4)-5.),/- I**61946- 6. .6225)/-
A1.26- )**,9)4)-5.),/-
7,2+,26446- 5*,2.)--5946- 6/
*,)/- 06 3& 5/-
4ase d5imposition \aleur locative dfinie pour les taxes foncires
$L& du coUt de revient
'ou de la valeur d5origine( de
l5immobilisation.
*our les biens pris en location, on retient le montant du lo6er relatif l'exercice de
rfrence 'ou, si le lo6er est infrieur $L & x N> & ou suprieur $L & x $/> & du
coUt de revient du matriel, on substitue ce lo6er la limite correspondante(.
B. L6- 595..6*6/.-

1. Labattement gnra# 6 #a base
Les bases d'imposition la taxe professionnelle, font l'objet d'un abattement de $L &
calcul sur les bases nettes d'imposition 'aprs application ventuelle des autres
rductions de base(.
2. Les abattements sur #es immobi#isations imposab#es
1 U/ 595..6*6/. 06 3 %&&

P est rserv aux entreprises anciennes 'dj
imposables en $@N/( et dont les recettes annuelles FF) cette poque
dpassaient dj les seuils de L$ >>>

` 'prestations de services( ou $B/ B>>

`
'ventes(. )et abattement est unique pour l'ensemble des installations de
l'entreprise.
1 U/ 595..6*6/. 03<26--)? est appliqu la valeur locative des immobilisations
corporelles autres que les terrains et les immeubles, pour les entreprises
nouvelles devenues imposables la taxe professionnelle compter de $@N# et
!5
lorsque leurs recettes annuelles sont comprises entre les limites prcdentes et
le double de ces limites.
Les abattements et les exonrations sont rsums dans le tableau suivant
R676..6- 5//16446- TTC
I/?32)6126- :
#1 &&&

P
=+26-.5.),/-> ,1
152 5&&

P =;6/.6->
C,*+2)-6- 6/.26
#1 &&& 6. 122 &&& P
152 5&& 6. 3&5 &&& P.
S1+32)6126- :
122 &&& P.
3&5 &&& P =;6/.6->
E/.26+2)-6- 03I: )*+,-36-
6/ 19%2
8utres
immobilisations
corporelles
exonres
8battement de #N>>` 8battement de #N>> `
A1.26- 6/.26+2)-6-
8utres
immobilisations
corporelles
exonres
8battement dgressif 8battement , >
1 C54714 06 4'595..6*6/. 03<26--)? ! il est gal au produit de la valeur locative des
autres immobilisations par un coefficient tabli en fonction de la nature de
l'activit
#>B >>>

` 'ou $// >>>

`( " +ecettes annuelles ralises
$B/ B>>

` 'ou L$ >>>

`(
1 R6*52G16 !
Lorsqu'une entreprise ralise la fois des prestations de services et des oprations
de vente, la limite prendre en considration est obtenue en affectant
% les recettes provenant des prestations de services d'un coefficient $!
% les recettes provenant des oprations de vente d'un coefficient >,=.
La limite d'exonration s'tablit alors L$ >>> ` de c.iffre d'affaires pondr.
3. Dgrvement pour investissements nouveau*
Les immobilisations qui, la date de leur cration ou de leur premire acquisition,
intervenue entre le $
er
janvier />>= et le #$ dcembre />>B, sont ligibles
l5amortissements dgressif ouvrent droit un dgrvement au titre des annes />>B,
/>>L et />>?.
!6

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