El procedimiento de cobranza coactiva en el mbito tributario

Christian Guzmn Napur Magister en Derecho, con mencin en Derecho Constitucional, por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor del Departamento de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor en la Universidad ESAN, Universidad San Ignacio de Loyola y de la Academia de la Magistratura. Asesor y consultor en temas de derecho pblico, ha sido Asesor Legal de la Alta Direccin del Ministerio de Justicia, consultor de la Oficina Nacional de Procesos Electo- rales, de la Presidencia del Consejo de Ministros, y de otras entidades pblicas y privadas. Ha sido Asesor en el Ministerio de Economa y Finanzas y Director de Fiscalizacin de OEFA. Actualmente se desempea como Jefe de la Oficina de Asesora Jurdica del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. SUMARIO: I. INTRODUCCIN. LA AUTOTUTELA ADMINISTRATI- VA. Efectos de la autotutela. II. EL PROCEDIMIENTO COACTIVO COMO PROCEDIMIENTO ESPECIAL. 2.1 Carcter ejecutorio de los actos administrativos. 2.2 Ejecucin coactiva de deudas tributarias que corresponden al Gobierno Nacional. 2.3 Las obligaciones tributarias de los gobiernos locales. III. MEDIDAS CAUTELARES? IV. EL EFECTO DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN EL PROCEDI- MIENTO DE EJECUCIN COACTIVA. La suspensin del proceso de ejecucin coactiva en el caso de deudas tributarias del Gobierno Nacio- nal. V. LA REVISION POR PARTE DEL PODER JUDICIAL. La ejecucin coactiva es el mecanismo de ejecucin forzosa por excelencia, a travs de la cual la Administracin se procura la ejecucin de una obligacin de dar, hacer o no hacer, aun en contra de la voluntad del administrado1. Ahora bien, la ejecucin coacti- va se rige por sus propias normas, sealadas en la normatividad pertinente. En este orden de ideas, el Cdigo Tributario regula el procedimiento de ejecucin coactiva de las deudas tributarias que corresponden al Gobierno Nacional. La remisin legal antes precisada, sin embargo, no obsta para que el procedimiento de ejecucin coactiva no se encuentre regulado por los principios generales aplicables al proceso administrativo, en especial en cuanto al principio de legalidad, debido proceso, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de los administrados y razonabilidad, de conformidad con lo sealado por la Ley pertinente y como veremos ms adelante. Ahora bien, podemos ver ejemplos del empleo de medios de ejecucin coactiva en los tpicos actos que realiza la administracin para obtener el cumplimiento de los actos administrativos emitidos. El embargo de bienes o el remate de los mismos son ejemplos de mecanismos de ejecucin coactiva, en particular referidos a obligaciones de dar. La Administracin se encuentra entonces autorizada a obtener del patrimonio del obligado aquello que se le adeuda.

I. INTRODUCCIN. LA AUTOTUTELA ADMINISTRATIVA

No obstante el reconocimiento de una particular persona- lidad jurdica a favor de la Administracin Pblica y los entes que la conforman, se reconoce que la misma carece propiamente de derechos fundamentales, los mismos que son susceptibles de imputarse nicamente a particulares, sean personas naturales o jurdicas. Ello salvo ciertas excepciones, como podra ser el debido proceso o el derecho de propiedad, como lo ha sealado el Tribunal Constitucional en importante jurisprudencia. Sin embargo, a la administracin debe reconocerse un cmulo de potestades, las mismas que permiten hacer efectiva su misin de tutelar el bien comn. Dichas potestades conforman, de manera genrica, la competencia de las entidades de la Administracin, que se encuentra sealada por la Ley. Ejemplos de ello son la potestad reglamentaria, la potestad sancionadora o la potestad organizativa. Como lo hemos sealado anteriormente, entendemos como potestad, en general, aquella situacin de poder atribuida por el ordenamiento jurdico previo en particular, por la ley, que habilita a su titular para imponer conductas a terceros2, con la posibilidad de que el sujeto pasivo deba soportar las conse- cuencias de dicho poder, que podran no ser ventajosas3. Dicho sujeto pasivo posee entonces una relacin de sujecin respecto a la entidad en cuestin. Una potestad de importancia capital al nivel de la autoridad administrativa, y que sustenta las atribuciones coactivas, es la denominada autotutela, que consiste en la capacidad de la admi- nistracin pblica de efectuar la proteccin de sus intereses sin necesidad de recurrir al Poder Judicial ni a rgano estatal alguno. La Administracin est capacitada, entonces, para tutelar por s misma sus propias situaciones jurdicas4. De

hecho, la autotutela proviene de la particular misin asignada a la administracin, consistente en el manejo de bienes pblicos y servicios a prestar por el Estado. Por otro lado, la independencia de la Administracin respecto de los Tribunales se garantiza positivamente haciendo que aqulla no tenga necesidad de stos para asegurar la eficacia de sus reso- luciones y mandatos, lo que se alcanza con el reconocimiento de poderes de ejecucin a los propios rganos de la Administracin5. En este sentido, la jurisprudencia que se elabora en sede adminis- trativa durante el siglo XIX y algunas normas reglamentarias van a reconocer que los actos administrativos ostentan presuncin de validez y el privilegio de ejecutoriedad, de tal forma que pueden llevarse directamente a ejecucin sobre los particulares por la propia Administracin sin que su efectividad se paralice por la interposicin de recursos, salvo las circunstancias establecidas en la Ley. Sin embargo, la ley puede determinar que determinados actos administrativos sean ejecutados a travs del Poder Judicial. Es necesario sealar que la autotutela administrativa surge de la tradicin europeo continental del derecho administrativo, la misma que se diferencia claramente de la tradicin anglosajona, en la cual no existe propiamente la facultad que venimos descri- biendo. En el derecho anglosajn incluso la Administracin debe recurrir al Poder Judicial para la tutela de sus intereses. Los actos de las agencias no son ejecutorios por s mismos, siendo necesario pedirle al juez que los haga cumplir coercitivamente. Ello genera incluso la posibilidad de que el afectado u obligado pueda defen- derse en el proceso ejecutorio6. Por otro lado y desde un punto de vista material, la autotutela puede ser conservativa o agresiva. La autotutela conservativa protege una situacin jurdica establecida previamente a fin de evitar su modificacin por parte de una tercero. La autotutela agresiva o activa configura ms bien una conducta positiva a fin de modificar el estado de cosas existente7. Efectos de la autotutela A su vez, la autotutela administrativa genera que los actos administrativos gocen de ejecutividad y ejecutoriedad, as como el hecho de que estos sean revisados judicialmente con posterioridad a su emisin. Como resultado, los actos administrativos generan sus efectos aun cuando fuesen impugnados en sede administra- tiva o aun cuando fuesen impugnados judicialmente mediante el contencioso administrativo. De hecho, la ejecutividad del acto administrativo tiene su origen en la autotutela declarativa, mien- tras que la ejecutoriedad se origina en la autotutela ejecutiva, que es la que nos interesa en el contexto del presente trabajo. Por otro lado, la Administracin posee la potestad de anular sus propios actos de manera unilateral, e incluso, de recurrir al poder judicial para obtener dicha anulacin si es que ha trans- currido el plazo establecido por la Ley para la obtencin de la nulidad de oficio. En circunstancias especiales, incluso, la auto- ridad administrativa puede revocar sus propios actos, basado en el inters general8. Para algunos, existen efectos de la llamada autotutela redu- plicativa, que incluyen para algunos efectos tan importantes como la obligacin de agotamiento de la va administrativa a travs de la interposicin de recursos administrativos, la existencia de fa- cultades sancionadoras a favor de la Administracin Pblica, as como la vieja regla del solve et repete, que consiste en la obligacin, imputable al administrado, de verificar el pago de manera previa al recurso que se presente contra la resolucin que lo ordena9.

II. EL PROCEDIMIENTO COACTIVO COMO PROCEDIMIENTO ESPECIAL

La ejecucin coactiva es el mecanismo de ejecucin forzosa por excelencia, a travs del cual la Administracin se procura la ejecucin de una obligacin de dar, hacer o no hacer, aun en con- tra de la voluntad del administrado10. En el mbito tributario este procedimiento tiene una importancia capital, puesto que permite que la administracin pueda procurarse el pago de las deudas tributarias existentes. En este orden de ideas, por ejemplo, el artculo 1 del Decreto Supremo N 018-2008-JUS, Texto nico Ordenado de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva seala que la misma establece el marco legal de los actos de ejecucin coactiva, que ejercen los rganos del gobierno central, regional y local, en virtud de las facultades otorgadas por las leyes especficas. Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento coactivo. En tal sentido, se define el procedimiento coactivo como el conjunto de actos administrativos destinados al cumplimiento de la obligacin materia de ejecucin coactiva. 2.1. Carcter ejecutorio de los actos administrativos

La ejecutoriedad del acto administrativo implica que el mismo surte sus efectos sin necesidad de que la Administracin recurra a otra entidad a fin de que la misma ratifique o haga efectivo el acto. Ello implica que el acto administrativo se ejecuta aun cuando el administrado no se encuentre en conformidad con dicho acto. A su vez, la ejecutoriedad del acto administrativo proviene del denominado privilegio de decisin ejecutoria. Debemos distinguir esta cualidad de la llamada ejecutividad. Esta es aquella virtud por la cual, los actos administrativos defini- tivamente firmes, es decir, los que agotaron la va administrativa, producen por si mismos los efectos perseguidos por su emanacin. La ejecutividad es la idoneidad del acto administrativo para ob- tener el objetivo para el cual ha sido dictado. Por otro lado, el principio de ejecutoriedad implica ms bien una cualidad especfica, siendo a la vez una condicin relativa de eficacia del acto, pero solo de los actos capaces de incidir en la esfera jurdica de los particulares imponindole cargos tanto reales como personales, de hacer, de dar o abstenerse. Lo rele- vante de la ejecutoriedad es que la administracin puede obtener el cumplimiento del ordenado an en contra de la voluntad del administrado y sin necesidad de recurrir a los rganos jurisdiccio- nales. Desde este punto de vista existen actos administrativos que no gozan de ejecutoriedad, como los actos meramente declarativos o los que consisten en certificaciones. En tal sentido, los actos administrativos tendrn carcter ejecutorio, salvo disposicin legal expresa en contrario, mandato judicial o que estn sujetos a condicin o plazo conforme a ley11. En primer lugar, existen diversas disposiciones que establecen excepciones al carcter ejecutorio de los actos administrativos, como es el caso de la propia Ley del Procedimiento Administrativo General, que establece que la sancin administrativa ser ejecutiva cuando se haya agotado la va administrativa. Asimismo, la Ley de Contrataciones del Estado establece que la impugnacin de los actos administrativos emitidos en el contexto de un proceso de seleccin suspende el efecto de los mismos12. Por otro lado, un mandato judicial puede generar la suspen- sin provisional de la ejecucin de un acto administrativo, en particular si dicha suspensin proviene de una medida cautelar en un proceso de garanta o en un proceso contencioso adminis- trativo. Finalmente, un acto administrativo puede estar sometido a condicin o plazo suspensivos. Es decir, una vez que ocurra la condicin o se genere el plazo, el acto podr ejecutarse. 2.2. Ejecucin coactiva de deudas tributarias que corres- ponden al Gobierno Nacional A diferencia de los casos de deudas no tributarias y de deudas tributarias correspondientes a los gobiernos locales, en los casos de deudas tributarias del Gobierno Nacional el procedimiento coactivo se encuentra regulado por el Cdigo Tributario. La norma seala, en primer trmino, que la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coac- tivos13. Son deudas exigibles, en primer lugar, la establecida me- diante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y que no fueran reclamadas en el plazo de ley, razn por la cual quedan firmes. La norma establece que, en el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. Asimismo, es deuda exigible la establecida mediante Reso- lucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso; salvo que se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137. Y es que, cuando las Resoluciones de Determi- nacin y de Multa se reclamen vencido el plazo sealado que es de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 9 (nueve) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Por otro lado, es deuda exigible la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley por lo cual queda firme; o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 del Cdigo, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. De manera similar a como ocurre con la reclamacin, la apelacin ser admitida vencido el plazo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada.

La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Adems, es deuda exigible, y susceptible de ser ejecutada coactivamente, la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. Finalmente, las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 del Cdigo siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. 2.3. Las obligaciones tributarias de los gobiernos locales El procedimiento en este caso se encuentra regulado por el Texto nico Ordenado de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, con las particularidades derivadas de la naturaleza de la obligacin en cuestin, distinta evidentemente a las multas sancionadoras u otras susceptibles de cobranza coactiva. En este orden de ideas, son deudas tributarias exigibles las establecidas mediante Resolucin de Determinacin o de Multa, emitida por la Entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en el plazo de ley; la establecida por resolucin debidamente notificada y no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal; aquella constituida por las cuotas de amortizacin de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor la resolucin que declara la prdida del beneficio de fraccionamiento y no se hubiera interpuesto recurso administrativo dentro del plazo de ley; y, finalmente, la que conste en una Orden de Pago emitida conforme a Ley y debidamente notificada, de conformidad con las disposiciones de la materia previstas en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

III. MEDIDAS CAUTELARES?

El artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu- tario precepta que el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el referido artculo, que con- sidere necesarias. Incluso, establece que se podr adoptar otras medidas no contempladas en el citado dispositivo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. En primer lugar, podemos discutir si es que en efecto nos encontramos ante medidas cautelares. Si entendemos que las mis- mas tienen por finalidad asegurar el resultado del procedimiento antes que el mismo ocurra es preciso sealar que dicho hecho ya ha ocurrido, razn por la cual lo que el Cdigo Tributario denomina medidas cautelares pueden estar configurando en realidad medidas de ejecucin. En segundo lugar, habra que determinar cules otras medidas podran emplear el ejecutor coactivo, a fin que dicha discrecionalidad no termine configurando una situacin arbitraria. Ahora bien, el embargo puede ser, en primer trmino, forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en adminis- tracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio. Ello, a fin que la deuda tributaria pueda cobrarse de los resultados del negocio. Asimismo, el embargo puede ser en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, sealando el Cdigo que el mismo se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industria- les, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados. Adems, puede emplearse el embargo en forma de inscrip- cin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. Se seala que el importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tri- butaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. Finalmente, el embargo puede ser en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los dere- chos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. El caso ms comn de estos embargos es el que rece sobre las cuentas bancarias del obligado, para lo cual se oficia a los diversos bancos del medio.

IV. EL EFECTO DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRA- TIVO EN EL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA
En primer lugar, conforme lo dispuesto por el artculo 16 del Decreto Supremo N 018-2008-JUS ninguna autoridad ad- ministrativa o poltica podr suspender el Procedimiento, con excepcin del ejecutor que deber hacerlo, bajo responsabilidad, cuando, entre otras consideraciones, se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la presentacin del recurso de reconsideracin, apelacin, revisin o demanda contencioso- administrativa presentada dentro del plazo establecido por ley contra el acto administrativo que sirve de ttulo para la ejecucin, o contra el acto administrativo que determine la responsabilidad solidaria en el supuesto contemplado en el artculo 18, numeral 18.3, de la Ley. Esta redaccin fue producto de la modificacin introducida por el artculo 1 de la Ley N 28165, que modifica el inciso e) del numeral 16.1 del artculo 16 antes citado. Asimismo, conforme el inciso 16.2 del artculo antes citado, el procedimiento de ejecucin coactiva deber suspenderse ade- ms, bajo responsabilidad, cuando exista mandato emitido por el Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o contencioso administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo, no siendo necesario que la misma se encuentre firme14. En tales casos, la suspensin del procedimiento deber produ- cirse dentro del da hbil siguiente a la notificacin del mandato judicial y/o medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o por tercero encargado de la retencin, en este ltimo caso, mediante escrito adjuntando copia del mandato o medida cautelar y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 23 de la presente Ley en lo referido a la demanda de revisin judicial. Sobre el particular, el Tribunal ha sealado, en una impor- tante sentencia emitida en un proceso de inconstitucionalidad iniciado contra la modificacin de la norma materia de anlisis15 que el derecho a la tutela jurisdiccional es un atributo subjetivo que comprende una serie de derechos, entre los que destacan el acceso a la justicia, es decir, el derecho de cualquier persona de promover la actividad jurisdiccional del Estado, sin que se le obstruya, impida o disuada irrazonablemente; y el derecho a la efectividad de las resoluciones judiciales. En consecuencia, el derecho a la ejecucin de las resolucio- nes judiciales que han pasado en autoridad de cosa juzgada, es entonces una manifestacin del derecho a la tutela jurisdiccional, reconocido en el inciso 3) del artculo 139 de la Constitucin. El Tribunal ha sealado que, si bien la citada norma no hace referen- cia expresa a la efectividad de las resoluciones judiciales, dicha cualidad se desprende de su interpretacin, de conformidad con los tratados internacionales sobre derechos humanos, conforme lo dispuesto por la Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la propia Constitucin16. El Tribunal Constitucional ha indicado adems que, al sus- penderse la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva se evita que la administracin ejecute el patrimonio del administrado, situacin que garantiza la efectividad de las decisiones del Poder Judicial. Evidentemente, las demandas contenciosoadministrati- vas o de revisin judicial del procedimiento no seran efectivas si la Administracin ejecut coactivamente el cumplimiento de una obligacin antes de conocer el pronunciamiento en sede judicial sobre la actuacin de la Administracin Pblica o sobre la legali- dad y el cumplimiento de las normas previstas para la iniciacin y el trmite del procedimiento de ejecucin coactiva. El Tribunal ha considerado entonces que la citada suspensin se encuentra acorde con el respeto al derecho a la tutela jurisdiccional efectiva y es en consecuencia plenamente constitucional. La suspensin del proceso de ejecucin coactiva en el caso de deudas tributarias del Gobierno Nacional El artculo 119 del Cdigo Tributario fue modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 969 y el artculo 29 del De- creto Legislativo N 981, redefiniendo las causales de suspensin del procedimiento coactivo en estos casos. Es as como el Cdigo Tributario muestra una sustancial diferencia en la regulacin en relacin con lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. En primer lugar, se suspende la ejecucin coactiva cuando en un proceso de amparo, exista una medida cautelar que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza.

Asimismo, se suspende el procedimiento cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. Si bien la norma no se pronuncia respecto a la obtencin de una medida cautelar en un proceso contencioso administrativo para suspender el procedimiento de cobranza coactiva, debemos entender sin em- bargo que la misma podra tambin suspender el procedimiento coactivo en aplicacin de esta disposicin. La norma seala tambin que, excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago procede- ra la suspensin. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La norma seala que la suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el propio cdigo. A ello debemos agregar el hecho de que, conforme lo dispuesto por el artculo 157 del Cdigo, la presentacin de la demanda contencioso administrativa no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria, salvo evidentemente que se obtenga una medida cautelar, como ya lo hemos sealado.

V. LA REVISIN POR PARTE DEL PODER JUDICIAL

Por otro lado, el procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un proceso judicial que tenga por objeto exclusi- vamente la revisin judicial de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su iniciacin y trmite para efectos de lo cual resultan de aplicacin un conjunto de disposiciones esta- blecidas por la norma materia de comentario. En dicho orden de ideas, el artculo 122 del Cdigo Tributario regula el mal llamado recurso de apelacin. As, slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Este mecanismo no es en realidad un recurso de apelacin, como lo seala errneamente el Cdigo, sino ms bien un proceso de revisin, sometido a similares limitaciones que las establecidas en la Ley N 26979. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la proce- dencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial17, el mismo que establece la suspensin del procedimiento en el caso de la necesidad de un pronunciamiento previo por parte de la autoridad jurisdiccional. El Texto nico Ordenado de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva seala, sin embargo, que la sola presentacin de la demanda de revisin judicial suspender automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva hasta la emi- sin del correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior, siendo de aplicacin lo previsto en el artculo 16, numeral 16.5 de la Ley. Para muchos, esta previsin limita claramente las facultades coactivas de la Administracin, mediatizando la ejecutoriedad de los actos administrativos y por ende la potestad de la autotutela a la cual nos hemos referido lneas arriba18. Es necesario sealar que la previsin que venimos comentan- do puede estar contraviniendo las normas aplicables al proceso contencioso administrativo, puesto que si se ha iniciado un pro- cedimiento de cobranza coactiva frente a un acto tributario que ha sido reclamado y luego sometido a un proceso contencioso administrativo en el cual se ha obtenido una medida cautelar dicho procedimiento deber interrumpirse, en estricta aplicacin del derecho a la tutela jurisdiccional efectiva al cual alude la sen- tencia del Tribunal Constitucional a la cual nos hemos referido.