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la obligacin tributaria, fijar la base imponible y alcuota o el limite mximo y mnimo de la misma y designar el sujeto pasivo. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios. Condonar total o parcialmente pago de tributos, intereses y sanciones.
econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Perfeccionamiento
Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley. 2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
Sujeto Activo
El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el
Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Sujeto Pasivo
mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
Plazos y Trminos
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario. 2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga expresamente lo contrario; se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento. En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente. En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia.
medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar
PRINCIPIO DE LA RESIDENCIA
El principio de la residencia plantea que un pas slo debe cobrar impuesto a la renta a sus residentes, independientemente de la fuente de origen de esos ingresos. Adems, los ingresos obtenidos por los no residentes en el pas no seran gravados. Al proceder de esta manera cada ingreso sera gravado una sola vez, a la tasa del pas de residencia de los contribuyentes. La residencia corresponde al pas donde se encuentra establecido el contribuyente, pero la determinacin legal de esta situacin a veces no es fcil.
PRINCIPIO DE LA FUENTE
El principio de la fuente establece que un pas slo debe cobrar impuesto a la renta sobre los ingresos generados en l. De esta manera, cada ingreso sera gravado una sola vez a la tasa de impuesto del pas fuente del ingreso.
DOBLE TRIBUTACION
Algunos pases aplican el principio de la residencia y otros el principio de la fuente, lo cual da origen a doble tributacin internacional a la renta.
por el fisco directamente de la persona que soporta la carga tributaria. Se aplica en las transferencias a ttulo oneroso de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales o consumidores.
Cont.
Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su
antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal).
Ley 843
a)
Objeto (Art. 1)
Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el art. 3 de la Ley Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la nacin y Las importaciones definitivas
b)
c)
En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles Realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles. (habitual) Realicen a nombre propio importaciones definitivas Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza (habitual) Alquilen muebles o inmuebles Realicen operaciones de arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles
en forma habitual las actividades sealadas en los incisos a), b) o d) del mismo Art. 3
Cont.
Incorporacin o retiro de bienes muebles: En el momento en que se produzca la incorporacin o retiro d) Importaciones definitivas: En el momento del despacho aduanero e) Arrendamiento financiero: En el momento del vencimiento de cada cuota y en el caso de compra en el momento del pago final del saldo del precio.
c)
Debito fiscal
Art. 7 Ley 843
Importes totales de precios netos de ventas (contratos de obras, servicios) x alicuota 13% (Art. 15 Ley 843) Mas: 13% devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones, rebajas
CREDITO FISCAL
a)
Art. 8 ley 843 13% del monto de compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzado por el gravamen que se hubiese cargado, mediante documentacin equivalente en el periodo fiscal que se liquida Solo darn ligar al crdito fiscal aqu previsto las compras () en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
Cont.
k) Documento equivalente Es el documento que si bien no se constituye en una factura o nota fiscal propiamente dicha su emisin implica la realizacin de una operacin gravada por el Impuesto al Valor Agregado, daqndo lugar al computo del Credito Fiscal para el comprador conforme lo establecido en disposiciones tributarias vigentes (Ej DUI, boletos aereos emitidos por empresas afiliadas a IATA)
Efectos Tributarios
Art. 41 RND 10-0016-07 Validez de las facturas o notas fiscales 1. Original del documento 2. Dosificacin por el SIN (NIT, N factura, N autorizacin) 3. Consignar fecha de emisin 4. - Acreditar la correspondencia del titular, consignando el NIT o el CI.
Cont.
En caso que el comprador sea sujeto pasivo del IVA y del RC-IVA (dependientes) al mismo tiempo, deber consignar el NIT en los documentos de gastos relacionados a la actividad gravada por el IVA y el CI en aquellos que respalden gastos personales para el descargar el RC-IVA)
5. Monto facturado numeral y literal 6. Cdigo de control (segn la modalidad) 7. Fecha de emisin 8. No presentar enmiendas, tachaduras,
borrones e interlineaciones
Cont.
IV La emisin de facturas o notas fiscales, sin consignar informacin o datos normados por la RND 10-016-07, distintos a los establecidos en el pargrafo I el Art. 41, no invalidaran el crdito fiscal contenido en dichos documentos, dran lugar a la sancin por IDF al sujeto pasivo emisor.
Cont
VI Asimismo las facturas o notas fiscales emitidas fuera de la fecha limite de emisin, no perdern validez en relacin al computo del crdito fiscal, sin perjuicio e aplicar la sancin por IDF.
Excepciones
1. Los boletos y dems documentos emitidos por lneas areas que deben cumplir lo
establecido en el Art. 62 2. Facturas de modalidades en lnea y electrnicas (sin certificacin de la Administracin Tributaria) 3. Facturacin prevalorada, sin NIT o CI del comprador 4. Facturas de servicios pblicos (electricidad, agua, gas domiciliario telfono) son validas aun si el NIT o CI no concuerde con el comprador, pero debe coincidir el domicilio.
empresas petroleras (operacin) que se encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de operaciones con YPFB para ejecutar operaciones de explotacin y explotacin petrolera en un determinado Bloque Petrolero podrn distribuir entre si el crdito fiscal que le corresponde a cada una de ellas por la adquisicin de bienes y servicios para la operacin petrolera del Bloque, procediendo para ello del modo que se determine mediante Resolucin ministerial a ser emitida por el Ministerio de Hacienda
Ejemplo
Bloque Petrolero La Sierra Socios Compaa A Compaa B Compaa C Abril F- 146 30% 20% 50% Total gastos Enero Bs 100.000.000
Total Crdito Fiscal Dsitribucin Compaa A Compaa B Compaa C 30% 20% 50%
Bs 200.000.000
Ejercicio
Bloque Petrolero Los Sauces Socios Compaa A Compaa B Compaa C Compaa D 15% 30% 40% 15% Total gastos Enero Bs 250.000
hidrocarburos comercializados, se inicia a partir de las 6:00 a.m. del primer dia del mes de comercializacin, hasta las 6:00a.m. del primer da del mes siguiente. b)La emisin de la factura o documento equivalente se realizara una vez concluida la medicin referida en el punto anterior
Rectificatorias
D.S.29527 art.3 Lo establecido en el articulo 28 del D.S. 27310
RND01-0027-2012
Articulo2: Para fines de aplicacin del inciso b) del
articulo 2 del Decreto SupremoNo29527,lasempresas petroleras en contratos de operacin vigentes suscritos con YPFB en el marco de la Ley 3058, podran emitir la facturahastaeldia10delsiguientemesdeperfeccioand oelhechoimponibleprevisotenelincisoa)delcitadoarti culo,debiendoconsignarseeneldetalledelafactraelme senelqueconcluyeelperiododemedicin,elcualcorres ponderalmesdeliquidacindelosimpuestos. Asimismoparaelcomputodelcreditofiscal,YPFBdeber consignarelperiodofiscalconsignadoeneldetalledela factura.
Comercio Industria Profesin Oficio Alquiler de bienes Obras y servicios Transferencias a titulo gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos Exento: Ventas o transferencia como consecuencia de una reorganizacin de empresas Exento: Primas de seguros de vida
firma de la minuta. b) Venta de otros bienes, en el momento de la facturacin o entrega del bien, lo que ocurra primero. c) Contratacin de obras, en el momento de la aceptacin del certificado de obras, parcial o total o la percepcin total o parcial del precio o de la facturacin lo que ocurra primero.
Prestacin de servicios, cuando se facture. Se termine total o parcialmente la prestacin convenida, la percepcin parcial o total del precio o la facturacin, lo que ocurra primero Intereses, en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero En el caso de arrendamiento financiero, en el vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la compra Transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el hecho En los dems casos, en el momento en que se genere el derecho o la contraprestacin. Venta de hidrocarburos (D.S.27190)
Exencin IT
Ley 2493 modifica el inciso j) del Art. 76
Se encuentra exento del IT la compra venta de minerales, metales, petrleo, gas natural y sus derivados en el mercado interno, siempre que tenga como destino la exportacin de dichos productos conforme a reglamentacin.
RND 10-0034-05
Establece el procedimiento para la confirmacin de la exportacin
Crea los formularios 948, 949 y 950
RND 10-0034-05
RND 10-0034-05
DOWNSTREAM
ESTACION DE SERVICIO
REFINE RIA
MAYORISTA
Productos gravados
Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviacin Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido
D.S. 25530
Las refineras pagarn IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas.
Pago IT mayoristas Para el pago del IT restarn el importe pagado a las refineras Pago IT minoristas Para el pago del IT restarn el importe pagado a los mayoristas Pago IVA e IT importadores Los importadores restarn de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importacin.
Facturacin
Las refineras y los importadores expondrn en la factura en forma separada:
FACTURA
VOLUMEN Lt PRECIO UNITARIO
PRODUCTO
TOTAL
Bs
5.000
3,20 1,05
16.000 5.250
Total Bs
16.000
EJERCICIOS
Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras 10.000,00 4.000,00 5.000,00
2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras 1.000,00 lt 1.000,00 lt diesel oil diesel oil a un precio de a un precio de 3 Bs/Lt 2 Bs/Lt 3.000,00 2.000,00 500
3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras 1.500,00 lt 1.500,00 lt diesel oil diesel oil a un precio de a un precio de 3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt 5.610,00 4.500,00 700
4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras 15.000,00 3.000,00 7.000,00
SOLUCIONES
Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras 10.000,00 4.000,00 5.000,00
VENTAS NETAS
Respuestas
IVA IT
2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras 1.000,00 lt 1.000,00 lt diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 2 Bs/Lt 3.000,00 IVA 2.000,00 IT 500 65,00 30
3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras 1.500,00 lt 1.500,00 lt diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de 3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt 5.610,00 IVA 4.500,00 IT 700 53,30 33,3
4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras 15.000,00 3.000,00 7.000,00
VENTAS NETAS
IVA IT
Deducibilidad de impuestos
Art. 14 DS. 24051 En el caso de las empresas petroleras, son
tambin deducibles los pagos que realicen por concepto de regalas, derechos de rea y otras cargas fiscales especficas por explotacin de recursos hidrocarburferos en Bolivia. Esta disposicin alcanza nicamente a los Contratos de Operacin o Asociacin celebrados despus del 31 de diciembre de 1994, o adecuados al rgimen general de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) despus de la indicada fecha.
No deducibilidad
Art. 18 DS 24051 No sern deducibles II. En el sector hidrocarburos, el "factor de agotamiento". El agotamiento es la disminucin de los recursos naturales como resultado de su explotacin, los activos no se pueden agotar sino nicamente depreciar, es decir un recurso natural no se puede depreciar , pues no es posible volver a comprarlo o reemplazarlo por otro.
ARTICULO 51.Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (cincuenta por ciento) del monto total pagado o remesado. Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (veinticinco por ciento) de la utilidad neta gravada presunta.
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Ley 169 modificaciones Ley 843 Artculo 10. Sustityase el Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 27947 de 20 de diciembre de 2004), por el siguiente texto: Artculo 48. Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como mximo hasta los tres (3) aos siguientes. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mnimo de inversin de Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 Bolivianos), las perdidas podrn deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo tambin es aplicable a las deducciones de prdidas por el sector productivo de hidrocarburos y minera. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin.
SURTAX
LEY N 3740 - Artculo 1. (Exclusin Alcuota Adicional).- La actividad extractiva de hidrocarburos sujeta a Contratos de Operacin queda excluida de la aplicacin de la "alcuota adicional a las utilidades extraordinarias por actividades extractivas de recursos naturales no renovables", establecida en el Articulo 51a bis de la Ley 843.
SEPARADORA DE GAS
GAS GLP
Base imponible: identica a regalas. Alcuota: 32% sobre el 100% de la produccin. Sumatoria de ingresos por regalias e IDH en
ningn caso deber ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos aplicando los precios Art. 56
MERCADO INTERNO
PETROLEO
EXPORTACION Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual
MERCADO INTERNO
GAS
EXPORTACION Precio Promedio Ponderado ME por campo
MERCADO INTERNO
GLP
EXPORTACION Precio Promedio Ponderado Unico ME
EJERCICIO