Sunteți pe pagina 1din 79

STAGIARI AN III

1. Suntei interesat s devenii acionar la ntreprinderea AVNTUL S.A. Din surse mai mult sau mai puin oficiale aflai urmtoarele informaii: capitalul social al ntreprinderii este de 500 mld. lei i a crescut de 5 ori de la data nfiinrii ntreprinderii; ntreprinderea a fost ntotdeauna profitabil; dividendul pe aciune este de 50.000 lei i este superior dividendelor aferente majoritii celorlalte titluri cotate pe piaa de capital; ntreprinderea a emis n trecut obligaiuni care n urmtorii 3 ani se vor converti n aciuni; managerii ntreprinderii sunt remunerai n funcie de profitul obinut. Sunt suficiente informaiile de mai sus pentru a lua decizia de investire? 2. Suntei managerul ntreprinderii ALFA, care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de confecii. V aflai n momentul renegocierii contractului cu un client. Din analiza situaiilor financiare, dar i din alte surse, suntei n posesia urmtoarelor informaii: clientul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar; anual este raportat un profit modest; ndatorarea pe termen scurt este excesiv; o parte semnificativ din datoriile fa de furnizori nu a fost achitat n cursul exerciiului anterior; clientul se afl n litigiu cu doi furnizori importani; n ultimul exerciiu financiar clientul a procedat la vnzarea masiv de mijloace fixe. Vei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest client?

3. Facei parte din delegaia ntreprinderii BUMERANGUL S.A., numit pentru a negocia un contract cu un client din S.U.A. Deoarece preul produselor oferite de ntreprindere este mai mic dect preul minim admis de legea concurenei din S.U.A., se apeleaz la un intermediar (o ntreprindere din Israel). Decontarea se va face printr-un acreditiv. Condiiile contractuale sunt agreate att de ntreprinderea d-voastr ct i de partea israelian. La sfritul anului creana fa de clientul din Israel este considerate irecuperabil. Care credei c ar putea fi cauzele unei asemenea situaii? 4. ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de 200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele: Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an; Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 7 ani, cu o dobnd de 15% pe an; Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an. Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar? 5. Se cunosc urmtoarele informaii (n mii lei): cheltuieli cu chiriile 40.000; aciuni proprii rscumprate n vederea anulrii lor 100.000; valoarea mijloacelor fixe deinute n leasing financiar 175.000; obligaiuni cumprate de la ntreprinderea BETA 60.000 (din care obligaiuni n valoare de 10.000 vor fi rscumprate de ntreprinderea emitent n anul urmtor); fond comercial 500.000 (din care 200.000 sunt cheltuieli angajate de ntreprindere); cheltuieli cu diferene de curs valutar 30.000; amortizarea mijloacele fixe deinute n leasing financiar 50.000; cheltuieli de constituire 10.000; proiectul de dezvoltare A a ocazionat cheltuieli de 80.000, iar proiectul B cheltuieli de 90.000 (doar pentru proiectul B exist certitudinea raional c ntreprinderea va obine avantaje economice viitoare); cheltuieli de cercetare 60.000; aciuni proprii rscumprate n vederea garantrii unui credit pe termen lung 200.000. Identificai activele imobilizate i precizai care este totalul acestora.

Variante de rspuns: a) 835.000; b) 815.000; c) 775.000; d) 865.000; e) 975.000. 6. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; construcii 954.000 u.m.; provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; amortizarea construciilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; mrfuri 65.000 u.m.; terenuri 255.000 u.m.; rezultat reportat 56.000 u.m. 7. Determinai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare pentru societatea ALFA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (valori exprimate n mii lei): venituri din

vnzarea produselor finite 100.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 50.000.000; TVA colectat 28.500.000; cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii i redevene 10.000.000; cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000.000; subvenii pentru exploatare primite 30.000.000 (din care 15.000.000 aferente cifrei de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu materiile prime). 8. Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de BETA la un pre de vnzare de 120.000 lei/aciune. ALFA a achiziionat titlurile BETA la un pre de 100.000 lei/aciune. Care sunt veniturile/cheltuielile ocazionate de aceast tranzacie? 9. Determinai marja brut pentru societatea BETA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (n mii lei): venituri din vnzarea produselor finite 100.000.000; TVA colectat 25.000.000; venituri din vnzarea de semifabricate 25.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 15.000.000; intrri de produse finite 65.000.000; ieiri de produse finite 36.000.000; cheltuieli cu mrfurile 10.000.000; intrri de semifabricate 2.000.000; ieiri de semifabricate 1.000.000. 10. Se consider urmtoarele structuri bilaniere: a) creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de exploatare, dar ntr-o perioad mai mare de 1 an de la data nchiderii exerciiului; b) datorii furnizori cu scaden n cadrul urmtoarelor 12 luni care succed datei nchiderii exerciiului; c) titluri negociabile pe pia a cror realizare se prevede ntr-un termen mai mare de 1 an de la data nchiderii exerciiului; d) creane clieni ce se vor realiza n cadrul ciclului normal de exploatare, dar ntr-o perioad mai mic de 12 luni de la data nchiderii exerciiului; e) partea rambursabil pe termen scurt a unui credit bancar pe termen lung; f) partea scadent la o dat superioar unui an a unui mprumut obligatar.

n conformitate cu norma internaional IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, constituie elemente necurente: a) 1+3+6; b) 1+2+4+5; c) 1+5+6; d) 3+6; e) 5+6. 11. Se cunosc urmtoarele informaii: avansuri pltite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri n avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bnci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 200.000; cheltuieli de cercetare 400.000; cheltuieli n avans 6.000.000; dividende de plat 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadena mai mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 1.000.000). S se determine valoarea posturilor Total stocuri, Total activ i Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente): a) 1.800.000; 26.800.000; 11.000.000; b) 1.500.000; 27.200.000; 10.500.000; c) 1.500.000; 26.800.000; 10.500.000; d) 2.000.000; 27.200.000; 11.100.000; e) 1.800.000; 26.800.000; 15.800.000. 12. Se dau urmtoarele informaii: capital social 1.500.000; venituri n avans 100.000; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 50.000; provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000; credite primite de la bnci 2.000.000 (din care cu scadena

n anul urmtor 200.000); clieni creditori 100.000; clieni 500.000; cheltuieli n avans 400.000; titluri de participare 720.000 (din care titluri n valoare de 20.000 vor fi vndute n anul urmtor); subvenii pentru investiii 300.000; casa i conturi la bnci 2.000.000; furnizori 500.000 (din care cu scadena n anul urmtor 200.000); cifra de afaceri 1.000.000; mrfuri 600.000; fond comercial 5.000.000. Valoarea postului Active circulante respectiv obligaii curente nete (Fondul de Rulment) este de: a) 1.870.000; b) 2.628.000; c) 2.670.000; d) 2.570.000; e) 2.550.000. 13. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la societatea GAMA: venituri din vnzarea produselor finite 50.000.000 lei, venituri din vnzarea semifabricatelor 30.000.000.lei, venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 10.000.000 lei, venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 2.000.000 lei, venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 3.000.000 lei, subvenii pentru investiii 2.500.000 lei, venituri din titluri de participare 2.000.000 lei, cheltuieli cu personalul 5.500.000 lei. Valorile cifrei de afaceri a rezultatului din exploatare i a rezultatului financiar al societii GAMA sunt: a) 92.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei; b) 90.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei; c) 92.000.000 lei; 91.500.000 lei; 0 lei; d) 95.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei; e) 94.500.000 lei ; 92.000.000 lei ; 2.000.000 lei.

14. Care este mrimea ajustrii valorii imobilizrilor corporale i necorporale, cunoscndu-se urmtoarele elemente (valorile sunt exprimate n mii lei): cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate 5.000, venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7.000, venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 8.000, venituri din creane reactivate 2.000, venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare 5.000, venituri din provizioanele pentru deprecierea

imobilizrilor corporale 800, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 2.000. a) 11.200 mii lei; b) 10.000 mii lei; c) 1.200 mii lei; d) 3.800 mii lei; e) 2.000 mii lei. 15. ntreprinderea BETA achiziioneaz o cldire. Exist posibilitatea ca aceasta s fie ncadrat n categoria stocurilor? 16. ntreprinderea ALFA achiziioneaz 5.000 de perechi de pantofi, de la furnizorul extern BETA, la un pre de 25 euro/pereche. Cursul de schimb la data achiziiei este de 38.150 lei/euro, taxa vamal este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n unitate, ALFA primete de la o societate de transport o factur n valoare 8.330.000 lei (din care TVA 19 %). Determinai costul de achiziie al mrfurilor. 17. Determinai costul de achiziie al unui stoc de materii prime, cunoscnd urmtoarele informaii: preul de achiziie 60.000.000 lei, reducere comercial de care se beneficiaz de 2 %, cheltuieli de transport 2.500.000 lei, cheltuieli cu manipularea 800.000 lei, TVA 19%, amortizarea cldirii unde se afl sediul firmei 800.000.000 lei, cheltuieli cu iluminarea seciilor de producie 9.000.000 lei. 18. Determinai costul de producie pentru produsul finit PF dispunnd de urmtoarele informaii:

cheltuieli cu materialele directe: 500.000.000 lei; cheltuieli cu manopera direct: 100.000.000 lei; cheltuieli indirecte de producie: 700.000.000 lei, din care 500.000.000 lei sunt variabile; cheltuieli cu salarizarea personalului administrativ: 100.000.000 lei; cheltuieli cu iluminatul i nclzirea magazinului de desfacere: 50.000.000 lei. cheltuieli cu publicitatea: 25.000.000 lei. n urma procesului de producie se obin 500 buc. produs finit PF. n condiii normale, innd cont de pierderile generate de revizia lunar a utilajelor, se obin 600 buc. produs finit PF. 19. n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000 lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P. 20. ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul exerciiilor N i N+1 este de 170.000.000 lei i respectiv 130.000.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1? La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N? 21. Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii: stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.; achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 19%;

achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 19%. Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda FIFO. 22. Dac preul de facturare ar fi de 2.750.000 mii lei, care ar fi efectul n contul de profit i pierdere al aplicrii metodei procentului de avansare? Cum apreciai aceast situaie? 23. ntreprinderea ALFA utilizeaz metoda terminrii lucrrilor. Ea a nregistrat variaii mari ale numrului de contracte terminate n ultimii 5 ani. Care ar putea fi incidena acestor variaii? 24. Dac procentul de avansare fizic este de 60%, care este diferena ntre rezultatul contabil i rezultatul real al stadiului de avansare a lucrrilor? Cum apreciai aceast diferen? 25. Pornind de la exemplul anterior i cunoscnd c preul de facturare al lucrrii este de 2.950.000 mii lei, cheltuielile angajate n N+2 de 750.000 mii lei iar costul efectiv de 2.850.000 mii lei, care va fi incidena asupra Contului de profit i pierdere al exerciiului N+2? Cum apreciai aceast situaie? 26. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA are n stoc 200 kg produs P n curs de execuie cu un grad de avansare de 50%. Cheltuielile necesare finalizrii i vnzrii produsului n curs de execuie au fost estimate la 2.500.000 lei. Produsul finit obinut cu ajutorul lui ALFA se vinde pe pia cu 45.000 lei/buc. Concomitent au fost obinute i 300 kg produs finit. La nceputul perioadei nu exista producie n curs de execuie. Cheltuielile necesare obinerii produselor finite i n curs de execuie au fost de 20.000.000 lei. n bilanul contabil, stocul de producie n curs de execuie este evaluat la: a) 5.000.000 lei; b) 2.500.000 lei; c) 8.000.000 lei;

d) 15.000.000 lei; e) 20.000.000 lei. 27. La nceputul lunii martie N, societatea comercial ALFA S.A. prezint urmtoarea situaie privind stocurile de mrfuri: Stoc iniial de 200 kg. evaluate la 1.000 u.m./kg. n cursul lunii au loc operaiile: 03.03.N: achiziie 270 kg. x 1.500 de u.m./kg.; 05.03.N: vnzare de 250 kg.; 10.03.N: achiziie de 300 kg. x 1.625 u.m./kg.; 25.03.N: vnzare de 500 kg. La ct evaluai ieirile (E) i stocul final (Sf) dac societatea practic procedeul CMP calculat dup fiecare intrare n stoc? a) E = 850.000; Sf = 20.000; b) E = 1.072.500; Sf = 32.500; c) E = 1.060.000; Sf = 20.000; d) E = 1.060.000; Sf = 32.500; e) E = 1.062.750; Sf = 29.640; 28. ntreprinderea ALFA vinde mrfuri n consignaie n urmtoarele condiii: preul de vnzare 100.000.000 lei, din care 10.000.000 lei reprezint comisionul su. Care este suma venitului obinut de ALFA din aceast tranzacie? 29. Societatea ALFA vinde un program de contabilitate la un pre de vnzare de 200.000.000 lei. Preul stabilit include o sum de 20.000.000 lei aferent serviciilor de personalizare a programului la nevoile ntreprinderii i de actualizare a acestuia la noile prevederi legislative. Cnd recunoate societatea ALFA veniturile din serviciile prestate?

30. La 1 iulie N, societatea ALFA achiziioneaz 5.000 aciuni GAMA la preul de achiziie de 100.000 lei/aciune. Pe 30 septembrie N+1, ALFA primete dividende pentru aciunile GAMA n numele exerciiului N n valoare de 10.000 lei/aciune. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA cu privire la acest plasament n exerciiile N i N+1? 31. Cifra de afaceri a unei ntreprinderi ce realizeaz vnzri prin coresponden, cu clauz de returnare, este de 250.000.000 lei. Statisticile arat c 3% din produse sunt returnate. Marja brut medie practicat de ntreprindere este de 14%. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? a) ntreprinderea nu recunoate venitul din vnzare deoarece ncasarea acestuia este incert; b) ntreprinderea recunoate venituri la limita costurilor angajate pentru vnzarea produselor sale; c) ntreprinderea recunoate venituri din vnzri de 250.000.000 lei i constituie un provizion pentru garanii acordate clienilor de 1.050.000 lei ; d) ntreprinderea recunoate un venit din vnzri de 248.950.000 lei; e) ntreprinderea recunoate un venit din vnzri de 35.000.000 lei. 32. Cheltuielile i veniturile legate de aceeai tranzacie sau eveniment sunt recunoscute simultan (principiul conectrii cheltuielilor la venituri). Care este tratamentul contabil, dac cheltuielile nu pot fi evaluate fiabil? a) Venitul este recunoscut, iar cheltuielile vor fi recunoscute atunci cnd vor putea fi evaluate fiabil; b) Venitul este recunoscut i va fi recunoscut i o cheltuial egal cu acesta; c) Venitul este recunoscut dac s-a ncasat o contraprestaie din vnzare; d) Nu se nregistreaz nimic pentru tranzacie, iar orice contraprestaie primit se nregistreaz ca o datorie; e) Nici una din variantele de mai sus.

33. Multe din ntreprinderile romneti au fost vndute la un pre inferior valorii contabile. Care considerai c ar fi cauzele? 34. Societatea comercial ALFA S.A. achiziioneaz un mijloc fix. La ce valoare va fi nregistrat n contabilitate mijlocul fix dac se cunosc: preul de cumprare negociat 5.000.000 lei; cheltuielile de transport: 500.000 lei; dobnzile aferente creditelor bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie: 20.000.000 lei; cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi: 15.000.000 lei; cheltuielile cu punerea n funciune a mijlocului fix: 700.000 lei; Variante de rspuns: a) 5.000.000 lei; b) 5.700.000 lei; c) 6.200.000 lei; d) 26.200.000 lei; e) 5.500.000 lei. 35. ntreprinderea ALFA achiziioneaz un echipament tehnologic. Ea primete odat cu acesta dou produse program. Produsul A este utilizat pentru acionarea automat i controlul echipamentului, iar produsul B este utilizat pentru analiza rentabilitii acestuia. Factura cuprinde: preul echipamentului: 500.000.000 lei; cheltuieli de transport i montaj: 100.000.000 lei;

produsul program A: 50.000.000 lei; produsul program B: 10.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al intrrii acestor active? 36. ntreprinderea ALFA demareaz un proces de cercetare i de dezvoltare a unui nou produs program. Procesul se ntinde pe durata unui an i jumtate, ntre 01.01.N i 30.06.N+1 i presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 01.01.N 31.03.N documentarea i testarea programelor informatice similare de pe pia; etapa a generat costuri de 50 mil. lei; 01.04.N 10.06.N elaborarea planului de creare i dezvoltare a programului, inclusiv al caietului de sarcini; etapa a generat costuri de 20 mil. lei; 11.06.N 30.06.N+1 designul, crearea i testarea programului informatic; etapa a generat costuri totale de 180 mil. lei; costurile perioadei 01.11.N 31.12.N sunt de 40 mil. lei iar cele aferente perioadei 01.01.N+1 30.06.N+1 sunt de 80 mil. lei. Data de recunoatere a eforturilor pentru programul informatic este 01.11.N. Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de procesul de dezvoltare a programului informatic? 37. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 10.000 u.m.; durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.; rata dobnzii de pia a fost estimat astfel: Ani Rata dobanzii N 12% N+1 15% N+2 16% N+3 20%

la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 1.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 14% pentru N+3. nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2 sunt: a) 666 = 1513 230 2131 = 1513 404 b) 666 = 1513 230 1513 = 7812 404 c) 6812 = 1513 1.164 d) 666 = 1513 230 1513 = 2131 352 e) 666 = 1513 230 6812 = 1513 404 38. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 50.000 u.m.; durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.; rata dobnzii de pia a fost estimat astfel: Ani Rata dobanzii N 10% N+1 12% N+2 15% N+3 17%

la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m., iar rata dobnzii de pia a fost

reestimat la 14% pentru N+3. nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2 sunt: a) 666 = 1513 223 105 = 1513 200 6812 = 1513 283 b) 666 = 1513 223 105 = 1513 229 c) 2131 = 1513 229 666 = 1513 29 d) 666 = 1513 223 2131 = 1513 200 6812 = 1513 29 e) 105 = 1513 452 39. Nu pot fi incluse n valoarea unei imobilizri corporale urmtoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dup vnzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparaiile de volum mare care amelioreaz performana activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de producie care diminueaz costurile; 5. cheltuielile de ntreinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4;

c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5. 40. n exerciiul N, ntreprinderea a efectuat cheltuieli cu modernizarea unui program informatic. Cheltuielile au inclus modificarea designului, creterea rapiditii de prelucrare a datelor i adaptarea pentru lucrul n reea. Valoarea total a modernizrii sa ridicat la 50.000.000 lei. Costul de achiziie al programului informatic este de 200.000.000 lei iar amortizarea cumulat la data ncheierii modernizrii este de 100.000.000 lei. Durata de via util este de 4 ani iar amortizarea este liniar. Analizai influenele modernizrii asupra programului informatic. 41. Care ar fi valoarea amortizrii, dac valoarea rezidual este de 17.000.000 lei? 42. Fie un utilaj amortizabil pe o durat de 8 ani, ncepnd cu 1 ianuarie N, prin metoda degresiv. Valoarea amortizabil este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. La sfritul exerciiului N+2, amortizarea cumulat i valoarea rmas neamortizat sunt de: a) 62.450; 33.750; b) 46.250; 37.530; c) 25.642; 75.330; d) 62.450; 37.530; e) 46.250; 33.750. 43. Despre un utilaj se cunosc urmtoarele informaii: cost de achiziie 120.000.000 lei; durata de amortizare 10 ani; metoda de amortizare liniar;

valoarea rezidual estimat 20.000.000 lei. La sfritul celui de-al patrulea an, se trece la metoda de amortizare degresiv. Coeficientul de degresie este 2. Se reestimeaz durata de utilizare la 8 ani iar valoarea rezidual la 15.000.000 lei. La sfritul celui de-al cincilea an valoarea rezidual este reestimat la 0. S se ntocmeasc tabloul de amortizare al utilajului. 44. O ntreprindere deine un mijloc fix dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 50.000.000 lei. Durata de via util este estimat la 10 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare ale mijlocului fix este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat mijlocul fix n bilanul exerciiului N+3? 45. O ntreprindere procedeaz la reevaluarea construciilor sale. Costul istoric (valoarea brut) al construciilor este de 400.000.000 lei, amortizrile cumulate de 130.000.000 lei, iar valoarea actual de 500.000.000 lei. Care dintre urmtoarele valori exprim rezerva din reevaluare, n condiiile n care aceasta este prima reevaluare a acestei categorii de imobilizri? a) 100.000.000 lei; b) 370.000.000 lei; c) 230.000.000 lei; d) 270.000.000 lei; e) 30.000.000 lei. 46. ntreprinderea ALFA a achiziionat la nceputul exerciiul N un program informatic cu 100.000.000 lei (durata de utilitate este estimat la 5 ani). n N+1, managerii au determinat o reducere de valoare a programului, deoarece valoarea just este de 50.000.000 lei. n N+2, valoarea just a programului informatic este estimat la

80.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor efectuate asupra programului informatic? 47. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 200.000.000 lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: la sfritul exerciiului N+2, cnd valoarea just a activelor a fost de 250.000.000 lei. Durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani) n exerciiul N-3. la sfritul exerciiului N+4, cnd valoarea just a activelor a fost de 200.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). la sfritul exerciiului N+6, cnd valoarea just a fost de 90.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). la sfritul exerciiului N+10, cnd valoarea just a fost de 70.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice? 48. ntreprinderea ALFA deine o marc de fabricaie achiziionat cu 800 mil. lei. Ea este reevaluat la sfritul exerciiului N cnd amortizarea cumulat este de 400 mil. lei iar valoarea reevaluat este de 500 mil. lei. Durata de via estimat a mrcii este de 10 ani iar amortizarea este liniar. Determinai rezerva din reevaluare care va fi realizat anual. 49. S.C. ALFA S.A. deine un teren achiziionat n exerciiul N la costul de 50.000.000 lei. La sfritul exerciiului N+5 valoarea just a terenului este de 70.000.000 lei. Terenul este vndut n exerciiul N+7 la preul de vnzare de 60.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al rezervei din reevaluare? 50. Se import un echipament tehnologic. Factura extern cuprinde: pre negociat 10.000 euro, cheltuieli de transport, 1.000 euro i asigurarea de 200 euro. Taxa vamal este de 10% iar comisionul vamal de 1%. Cursul de schimb la data importului este de

40.000 lei = 1 euro. Cheltuielile cu transportul pe parcurs intern sunt facturate de un cru la 20.000.000 lei. Se efectueaz cheltuieli cu manipularea, montajul i probele tehnologice n valoare de 12.720.000 lei. La ce valoare va fi contabilizat intrarea echipamentului tehnologic? a) 530.000.000 lei; b) 591.763.200 lei; c) 480.720.000 lei; d) 630.700.000 lei; e) 497.280.000 lei. 51. ntreprinderea deine un utilaj achiziionat cu 300.000.000 lei i a crui durat de via util este estimat la 15 ani. Care este amortizarea anului 14 tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda SOFTY degresiv? a) 40.000.000 lei; b) 150.000.000 lei; c) 20.000.000 lei; d) 30.000.000 lei; e) 5.000.000 lei. 52. La 1 ianuarie N-1, ntreprinderea a achiziionat un utilaj al crui cost de achiziie este de 25.000 u.m. Conducerea ntreprinderii a estimat durata de utilizare a utilajului la 5 ani i valoarea rezidual la 5.000 u.m. ntreprinderea utilizeaz metoda liniar de amortizare. La sfritul exerciiului N+1, se estimeaz c durata de utilizare ce corespunde cel mai bine noilor condiii este de 10 ani iar valoarea rezidual apreciat din perspective unei posibile vnzri la sfritul duratei de utilizare este de 3.000 u.m. ntreprinderea trece la metoda degresiv de amortizare, (coeficientul de degresie este 2). Amortizarea aferent exerciiului N+2 este de:

a) 3.000 u.m.; b) 2.250 u.m.; c) 3.375 u.m.; d) 2.625 u.m.; e) 1.750 u.m. 53. Societatea ALFA achiziioneaz pe data de 25 august anul N un utilaj care se amortizeaz liniar n 10 ani, costul de achiziie 210.000 u.m. La 31.12.N+2, societatea decide reevaluarea valorii rmase a utilajului, valoarea just 160.000 u.m. Totodat, datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas este reestimat la 5 ani. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale, amortizarea aferent exerciiului N+3 va fi de: a) 21.000 u.m.; b) 60.375 u.m.; c) 53.666 u.m.; d) 53.333 u.m.; e) 60.000 u.m. 54. La sfritul exerciiului N, se cunosc urmtoarele informaii despre un echipament tehnologic: valoarea contabil net este de 200 u.m.;

cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.; exist un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizat de 1.438 u.m.; rata dobnzii de pia este reestimat pentru ultimii doi ani din durata de via util la 13% n exerciiul N+1 i respectiv la 14% n N+2; rata dobnzii de pia aferent exerciiului ncheiat este de 16%. nregistrrile contabile aferente exerciiului N+1 sunt: a) 666 = 1513 230 1513 = 213 200 1713 = 7812 204 b) 666 = 1513 230 1513 = 213 404 c) 666 = 1513 230 1513 = 7812 404 d) 666 = 1513 62 6812 = 1513 404 e) 6812 = 1513 62 55. Care din urmtoarele situaii constituie un indiciu al existenei deprecierii unui activ? a) fluxurile de trezorerie generate de activ sunt semnificativ mai mari dect cele previzionate; b) pierderile din exploatarea activului sunt similare celor previzionate; c) profiturile din exploatarea activului sunt similare celor previzionate;

d) utilizarea mai slab a activului n realizarea altui tip de produs care genereaz fluxuri de trezorerie superioare celor obinute potrivit vechii utilizri; e) creterea ratelor dobnzilor pe termen scurt n condiiile n care activul are o durat de via util rmas semnificativ mai mare; 56. Avnd n vedere datele aplicaiei noastre i ale exemplului de mai sus, care ar fi rezultatul testului de depreciere dac rata de actualizare ar fi 20%? 57. Care ar fi raionamentul corect dac, pentru producia obinut n SI, nu ar exista o pia activ iar SI ar transfera ntreaga producie seciei SII? Dar dac ar exista, totui, o pia activ? 58. ntreprinderea ALFA constat c utilajul A s-a depreciat dar i c utilajele B i C sau apreciat cu mult peste deprecierea lui A. La nivelul UGT reprezentat de cele 3 utilaje nu exist nici o depreciere. Se ia decizia ca utilajul A s fie asimilat altei UGT format din utilajele A, D, E. Exist indicii c D s-a apreciat, iar E a pierdut din valoare. Dac se adaug A la UGT format din D i E rezult c noua UGT s-a depreciat. D i E erau utilizate pentru obinerea produsului Y. Operaia pe care o execut A este inclus n funciile lui E. Apreciai schimbarea UGT ca justificat? 59. Dac valoarea de utilitate a echipamentului tehnologic din exemplul anterior este de 330.000.000 lei, care ar fi soluia contabil? 60. ntreprinderea achiziioneaz la nceputul exerciiului N o cldire la costul de achiziie de 500.000.000 lei, durata de utilitate fiind de 20 de ani. Metoda de amortizare este cea liniar. Valoarea recuperabil a cldirii este estimat la 400.000.000 lei la sfritul exerciiului N i respectiv la 460.000.000 lei la sfritul exerciiului N+1. Care este tratamentul contabil corect al recunoaterii i relurii pierderii de valoare, conform IAS 36? 61. La sfritul exerciiului N, ntreprinderea deine un echipament tehnologic despre care se cunosc urmtoarele informaii: valoarea contabil 700.000 mii lei;

amortizarea cumulat 200.000 mii lei; valoarea just minus costurile de cesiune 200.000 mii lei; valoarea de utilitate 350.000 mii lei; rezerv din reevaluare existent 70.000 mii lei. La sfritul exerciiului N+1, valoarea just a echipamentului este de 520.000 mii lei iar durata de amortizare este reestimat la 5 ani. Care sunt nregistrrile contabile privind recunoaterea i reluarea deprecierii echipamentului tehnologic? a) n exerciiul N: 105 = 213 70.000.000 6813 = 2913 80.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 40.000.000 b) n exerciiul N: 6813 = 2913 150.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 70.000.000 c) n exerciiul N: 105 = 213 70.000.000 6813 = 2913 80.000.000 n exerciiul N+1:

2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 320.000.000 d) n exerciiul N: 105 = 213 70.000.000 6813 = 2913 80.000.000 n exerciiul N+1: 2131 = 105 80.000.000 2913 = 7813 40.000.000 e) n exerciiul N: 6813 = 2913 150.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 150.000.000 62. O UGT este alctuit din activele A, B i C care au o valoare contabil net de 100.000.000 lei, 50.000.000 lei i respective de 150.000.000 lei. Valoarea recuperabil a UGT este de 200.000.000 lei. Pentru activul A, poate fi determinat preul de vnzare iar acesta este de 75.000.000 lei, iar pentru celelalte dou active nu pot fi determinate nici preul net de vnzare i nici valoarea de utilitate. Cum este alocat deprecierea UGT ntre activele componente? a) 33,3 mil. lei; 16,67 mil. lei; 50 mil. lei; b) 25 mil. lei; 18,75 mil. lei; 56,25 mil. lei; c) 33,3 mil. lei; 33,3 mil. lei; 33,4 mil. lei; d) 100 mil. lei; 0 mil. lei; 0 mil. lei; e) 0 mil. lei; 25 mil. lei; 75 mil. lei.

63. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36: a) investiiile n filiale; b) investiiile n ntreprinderile asociate; c) ntreprinderile n asocierile n participaie; d) imobilizrile corporale; e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40. 64. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat, potrivit IAS 36: a) unitile generatoare de trezorerie care conin fond commercial sunt testate pentru depreciere atunci doar cnd exist indicia de depreciere; b) fiecare UGT sau grup de UGT crora le este locat fond comercial reprezint cel mai redus nivel la care fondul comercial este monitorizat n scopuri manageriale; c) unitile generatoare de trezoerie ce conin fond commercial pot fi mai mari dect segmentele utilizate n raportarea pe segmente, conform IAS 14; d) fondul comercial este testat pentru depreciere la fel ca activele suport; e) fondul comercial trebuie alocat fiecrei UGT indentificate 65. Care din afirmaiile de mai jos este adevrat cu privire la evaluarea unui activ necurent clasificat ca deinut n vederea vnzrii: a) este evaluat la minimul dintre valoarea contabil i valoarea just minus cheltuielile de cesiune; b) este evaluat la maximul dintre valoarea contabil i valoarea just minus cheltuielile de cesiune; c) este evaluat la minimul dintre valoarea contabil i valoarea just; d) este evaluat la minimul dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil;

e) va continua s fie amortizat. 66. Pierderea din depreciere pentru un grup de active deinut n vederea vnzrii este alocat: a) tuturor activelor grupului proporional cu valoarea contabil; b) tuturor activelor necurente ale grupului proporional cu valoarea contabil; c) nti fondului comercial i apoi celorlalte active ale grupului proporional cu valoarea contabil; d) nti fondului comercial i apoi celorlalte active necurente ale grupului ce intr n aria de aplicabilitate a IFRS 5 proporional cu valoarea contabil; e) niciuna din variantele de mai sus. 67. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat, potrivit IAS 36? a) o UGT este cel mai larg grup de active cruia i aparine activul n cauz; b) valoarea contabil i valoarea recuperabil ale unei UGT sunt determinate grupnd aceleai active i datorii; c) o UGT este aceeai indiferent dac testul de dereciere se face la nivelul filialei (n vederea ntocmirii situaiilor financiare individuale) sau la nivelul grupului; d) o UGT conine doar imobilizri corporale; e) UGT-urile care conin imobilizri necorporale cu durat de via nedeterminat sunt testate pentru depreciere doar cnd exist indicii de depreciere. 68. Societatea ALFA deine un utilaj ce urmeaz a fi abandonat i un grup de active deinut n vederea vnzrii care conine un echipament, o cldire, un stoc de marf i un activ de impozit amnat. Care din afirmaiile de mai jos este adevrat? a) utilajul abandonat va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5;

b) utilajul abandonat nu va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5; c) utilajul abandonat are valoare contabil nul i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5; d) utilajul abandonat nu va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii, cldirea i echipamentul din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5, iar activul de impozit amnat i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante; e) utilajul abandonat va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii, cldirea i echipamentul din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5, iar activul de impozit amnat i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante. 69. ntreprinderea ALFA a cumprat o cldire n exerciiul N. Durata de via a cldirii fusese estimat, la data achiziiei, la 50 de ani. n exerciiul N+30 (30 de ani mai trziu), ALFA ncheie un contract de locaie cu societatea BETA pentru nc 15 ani. Care este, n aceast situaie, durata economic de via a cldirii ce trebuie comparat cu durata contactului de locaie (15 ani) n vederea clasificrii acestuia? 70. O ntreprindere fabric echipamente speciale dup necesitile clienilor. Acestea, fie sunt vndute clienilor, fie sunt oferite n locaie pe o perioad de 10 ani, cu opiunea de extindere a duratelor contractelor. Echipamentele au durate de via util cuprinse ntre 12 i 15 ani. Echipamentele produse pentru un client nu mai pot fi modificate i vndute altuia. n ce categorie pot fi ncadrate contractele de locaie care au ca obiect un astfel de echipament, din perspectiva locatorului? 71. O societate preia n locaie un etaj dintr-un bloc cu 4 etaje n centrul capitalei pe o perioad de 20 de ani. Durata de via util a cdirii este estimat la 20 de ani, chiria anual pltit este de 100.000.000 lei. Aceeai societate preia n locaie pe 20 de ani parterul unei cldiri similar din Constana cu o durat de via de 20 de ani, pltind o chirie de 10.000.000 lei. Poate managementul s considere c obiectul contractelor este reprezentat doar de cldiri?

72. La 1.01.N, ntreprinderea ALFA preia n locaie un echipament de la societatea GAMA n urmtoarele condiii: durata contractului este de 18 ani; durata de via util estimat a echipamentului este de 20 de ani; contractul presupune plata unui avans de 10.000.000 lei i efectuarea a 18 pli anuale de 2.000.000 lei la sfritul anului; contractul presupune transferul de proprietate la un pre de 5.000.000 lei (foarte mic comparativ cu valoarea pe pia a echipamentului, deci opiunea de cumprare este foarte probabil a fi exercitat); rata implicit a investiiilor locatorului este de 10%; valoarea just a echipamentului este 28.000.000 lei; valoarea rezidual estimat la sfritul celor 20 de ani este de 2.000.000 lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA n exerciiul N+3? 73. Care sunt nregistrrile efectuate de societatea XYZ, dac la 31.12.N+5 valoarea rezidual este reestimat la 6.000.000 lei? 74. Care este rata implicit a unui contract de locaie care are urmtoarele caracteristici: 12 redevene anuale a 10.000.000 lei fiecare, valoarea rezidual estimat de locator la sfritul contractului de locaie 12.000.000 lei, valoarea just 61.944.941 lei: a) 12%; b) 13%; c) 10%; d) 9%; e) 18%.

75. Care este mrimea investiiei brute a unui locator ntr-un contract de locaie care prezint urmtoarele caracteristici: 12 chirii anuale a 10.000.000 lei fiecare, pre de opiune de 12.000.000 lei, valoarea rezidual negarantat 5.000.000 lei: a) 137.000.000 lei; b) 122.000.000 lei; c) 120.000.000 lei; d) 12.000.000 lei; e) 5.000.000 lei. 76. Care este mrimea unei pli anuale pentru un contract de locaie cu urmtoarele caracteristici: rata implicit 10%, valoarea just a bunului care face obiectul contractului 113.133.624 lei, valoarea rezidual negarantat 10.000.000 lei, se efectueaz 14 pli egale: a) 15.000.000 lei; b) 12.000.000 lei; c) 10.000.000 lei; d) 18.000.000 lei; e) 9.000.000 lei. 77. Care este valoarea actualizat a plilor minimale ale unui contract de locaie cu urmtoarele caracteristici: 12 pli anuale a 14.000.000 lei, valoarea rezidual garantat 12.000.000 lei, rata implicit a dobnzii 10%, valoarea just a bunului n locaie 100.000.000 lei: a) 99.215.255 lei; b) 100.000.000 lei; c) 95.391.686 lei;

d) 168.000.000 lei; e) 180.000.000 lei. 78. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat referitoare la contabilizarea contractelor de locaie de ctre productorii locatori? 1) venitul din vnzare este egal cu minimul dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale de locaie datorate locatorului; 2) venitul din vnzare ntotdeauna egal cu valoarea just a bunului; 3) costul vnzrilor este egal cu valoarea contabil a bunului mai puin valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate; 4) costul vnzrilor este egal cu valoarea contabil a bunului; 5) costurile efectuate sunt imputate imediat pe cheltuieli o data cu recunoaterea venitului din vnzare; 6) costurile efectuate sunt amortizate pe durata contractului. a) 1+3+5; b) 1+3+6; c) 2+4+6; d) 2+4+5; e) 1+4+5. 79. Societatea X ncheie un contract de locaie operaional n calitate de locatar. Care din afirmaiile de mai jos este adevrat referitoar la nregistrrile efectuate de X n primul an: a) s-a recunoscut activul primit n locaie; b) se nregistreaz amortizarea anual;

c) se nregistreaz o datorie pentru valoarea redevenelor de pltit n contul contractului; d) se diminueaz lichiditile cu valoarea plii anuale; e) nu este afectat bilanul contabil. 80. Un locator acord o perioad de gratuitate de 3 ani pentru un contract de locaie simpl pe 20 de ani, acceptnd ca locatarul s nu plteasc chiria anual. Locatarul va plti o chirie de 5.000.000 u.m din anul 4 pn n anul 20 al locaiei. Care este valoarea venitului recunoscut de locator n anul 1 i anul 10 al locaiei? a) anul 1 0 u.m, anul 10 5.000.000 u.m; b) anul 1 5.000.000 u.m, anul 10 5.000.000 u.m; c) anul 1 4.250.000 u.m, anul 10 4.250.000 u.m; d) anul 1 4.500.000 u.m, anul 10 4.500.000 u.m; e) nici una din variantele de mai sus. 81. Cheltuielile directe efectuate n contul locaiei de ctre locator sunt: a) pot fi imputate cheltuielile perioadei n cazul unui contract de locaie operaional; b) nregistrate ca activ distinct i amortizate pe durata contractului, n cazul unui contract de locaie operaional; c) incluse n valoarea investiiei nete, n cazul unui contract de locaie-finanare al crui locator este un productor; d) ntotdeauna imputate cheltuielilor perioadei, n cazul unui contract de locaiefinanare; e) incluse n valoarea activului acordat n locaie i amortizate pe durata contractului, n cazul unui contract de locaie operaional. 82. n care din urmtoarele situaii un contract de locaie poate fi clasificat diferit de ctre locatar i locator?

1) cnd doar o parte din riscurile i avantajele asociate proprietii au fost transferate la locatar; 2) valoarea plilor minimale difer la locator i locatar datorit implicrii unei tere pri care garanteaz valoarea rezidual; 3) cnd este implicat o ter parte i, dei locatorul nu a transferat cvasitotalitatea riscurilor i avantajelor, locatarul a preluat cvasitotalitatea riscurilor i vantajelor; 4) cnd tratamentele fiscale prevd o astfel de ncadrare; 5) cnd se precizeaz n contract c locatarul i locatorul impart n mod egal riscurile i avantajele i amndoi vor menine activul n bilan. a) 2+3; b) 1+2+3; c) 1+4; d) 4; e) 4+5. 83. Avnd n vedere elementele urmtoare, nu corespund noiunii de subvenie guvernamental: 1) acordarea de asisten ntreprinderilor care i desfoar activitatea n sectoare recent privatizate; 2) scutirile de la plata impozitului pe profit; 3) acordarea de asisten ntreprinderilor care i ncep activitatea n regiuni subdezvoltate; 4) mprumut nerambursabil pentru care nu exist certitudinea respectrii condiiilor ataate acestuia;

5) intervenia unor echipe speciale pentru remedierea efectelor unor accidente de munc; 6) deducerea fiscal a amortizrii accelerate. a) 1+2+3+4; b) 2+4+5+6; c) 1+3+4+6; d) 3+4+5+6; e) 2+3+4+6. 84. La 10.09.N se ncaseaz o subvenie pentru investiii n sum de 1.000.000 u.m. pentru finanarea achiziiei unei instalaii al crei cost se ridic la suma de 2.500.000 u.m. Managementul estimeaz o durat de utilitate a cldirii de 6 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea accelerat. La sfritul exerciiului N+4 instalaia este vndut la preul de 300.000 u.m. Se cere s se prezinte incidena asupra contului de profit i pierdere i nregistrrile aferente dac ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei drept venit n avans. 85. ntreprinderea ALFA S.A. primete n cursul exerciiului N o subvenie de exploatare de 100.000 u.m. pentru acoperirea consumului de energie electric i o subvenie de 2.500.000 u.m. pentru cifra de afaceri. Se mai cunosc: consumul de energie aferent exerciiului N este de 500.000 u.m. veniturile din vnzarea mrfurilor sunt de 1.200.000 u.m. veniturile din producia vndut sunt de 3.000.000 u.m. Se cere s se prezinte nregistrrile contabile i incidena n contul de profit i pierdere dac ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei din exploatare ca venit. 86. La 10 februarie N, ntreprinderea ALFA obine o subvenie de 2.000.000 u.m. pentru finanarea consumului de materii prime. Cheltuielile angajate cu consumul de materii

prime au fost n luna februarie de 5.000.000 u.m. n exerciiul N+1, administraia public a informat ntreprinderea c, din motive ntemeiate, este obligat s ramburseze integral subvenia pe care o primise n anul precedent. Care sunt nregistrrile ce trebuie efectuate cu ocazia rambursrii subveniei, dac ntreprinderea utilizeaz: a) metoda recunoaterii subveniei ca venit; b) metoda deducerii subveniei din cheltuiala de care este legat. 87. Societatea Beta construiete o cldire, finanat printr-un credit bancar pe termen lung care genereaz un cost de 2.000.000 lei. Construcia este ntrerupt pe timpul iernii (3 luni) ca urmare a inundaiilor (obinuite n zon). Mai include Beta costul mprumutului special n costul cldirii pentru lunile de iarn? 88. La 1.01.N, societatea Beta a mprumutat 80.000.000 lei pentru a finana construcia unei uzine. Rata dobnzii anual este de 10%. Suma depete necesitile imediate, ceea ce determin plasarea a 20.000.000 lei pe 3 luni, la o rat a dobnzii anual de 8%. Care este valoarea cheltuielilor capitalizabile? a) 7.600.000 lei; b) 8.000.000 lei; c) 6.400.000 lei; d) 6.000.000 lei; e) 80.000.000 lei. 89. Societatea Alfa realizeaz o imobilizare care ndeplinete condiiile pentru capitalizarea costurilor mprumuturilor. Costul activului, nainte de ncorporarea costului ndatorrii, este de 400.000.000 lei, iar valoarea recuperabil este de 380.000.000 lei. Costul mprumuturilor se ridic la 10.000.000 lei. Care este tratamentul contabil corect ce trebuie aplicat de Alfa, potrivit IAS 23?

a) ntrerupe includerea n cost a costurilor ndatorrii; b) continu capitalizarea; c) nregistreaz o cheltuial cu dobnda de 10.000.000 lei; d) nregistreaz un venit din dobnzi de 10.000.000 lei; e) nregistreaz un provizion pentru deprecierea imobilizrii n valoare de 20.000.000 lei. 90. Nu reprezint costuri ale ndatorrii: a) dobnzile aferente descoperirilor de cont; b) amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor; c) redevena aferent contractelor de locaie operaional; d) dobnda aferent creditelor bancare pe termen lung; e) amortizarea costurilor de emisiune ale mprumuturilor obligatare. 91. Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat potrivit referenialului internaional: a) potrivit tratamentului contabil alternativ permis, costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ calificabil sunt incluse n costul acelui activ; b) costurile mprumuturilor capitalizate nu trebuie s depeasc costurile angajate n timpul perioadei respective; c) stocurile produse n cantiti mari i pe o baz repetitive ntr-o perioad scurt de timp nu sunt active calificabile; d) capitalizarea nceteaz cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului calificabil n vederea utilizrii prestabilite.

e) o ntreprindere poate s capitalizeze costurile mprumuturilor pentru anumite active calificabile i s le recunoasc pe cheltuieli pe altele. 92. Societatea ALFA demareaz, la 1.10.N, lucrrile pentru construcia unui atelier pentru care contracteaz, la 1.09.N, un credit bancar de 200.000 u.m., cu o dobnd de 10% pe an. ALFA are i alte credite nerambursate: credit contractat la 1.03.N, pe o durat de 4 ani, n valoare de 80.000 u.m. i la o rat a dobnzii de 5%; credit contractat la 1.10.N-1, pe o durat de 15 ani, n valoare de 300.000 u.m. i la o rat a dobnzii de 15%. Cheltuielile angajate n numele proiectului sunt: Data 1.10.N 1.11.N 2.12.N 30.12.N Cheltuieli 120000 50000 70000 10000

Dobnda capitalizabil este de: a) 3.514 u.m.; b) 3.415 u.m.; c) 5.413 u.m.; d) 4.513 u.m.; e) 4.315 u.m. 93. Nu sunt active calificabile, n sensul normei IAS 23: a) lucrrile efectuate de o ntreprindere de comunicaii pentru adaptarea sistemului de distribuie;

b) investiiile imobiliare; c) stocurile produse n cantiti mari i pe o baz repetitive ntr-o perioad scurt de timp; d) tutunul; e) tronsoanele de conducte de transport petrol. 94. n care din urmtoarele situaii se justific constituirea unui provision pentru riscuri i cheltuieli i de ce? a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice; b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a personalului unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea exerciiului nu a avut loc nici o instruire); c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni; d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni; e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor sale la fiecare 3 ani. 95. ntreprinderea ALFA a organizat o petrecere de absolvire a facultii la care au fost prezeni 100 de invitai. 5 persoane au decedat, ca urmare a prbuirii plafonului localului. A demarat procedura legal mpotriva ntreprinderii ALFA pentru stabilirea responsabilitii acesteia i plata de daune. Pn la data aprobrii situaiilor financiare anuale, la 31.12.N, avocaii ALFA consider c este puin probabil ca aceasta s fie gsit responsabil. La 31.12.N+1, datorit evoluiei cercetrilor, avocaii consider c este probabil ca ALFA s fie fcut responsabil i c va trebui s plteasc daune de cel puin 500.000 mii lei. Care este tratamentul adecvat, conform IAS 37? 96. O ntreprindere are obligaia de a reface mediul n zona care nconjoar fabrica. Potrivit opiniei experilor, aciunea se va desfura n dou faze distincte: prima faz, ce presupune costuri de 200.000.000 lei, const n eliminarea contaminrii solului, iar a

doua va ncepe dup 3 ani i va consta n acoperirea zonei cu vegetaie, costurile estimate pentru aceasta fiind de 150.000.000 lei. ntreprinderea are un cost al capitalului (nainte de impozitare) de 10%. Efectuarea cheltuielilor va determina economii fiscal pentru ntreprindere estimate la 20.000.000 lei. Prima faz va ncepe n cteva luni i va fi finalizat la 31.12.N+1, moment n care vor fi suportate costurile. Determinai i nregistrai provizionul cu refacerea mediului ce va fi recunoscut la 31.12.N. 97. Societatea ALFA s-a angajat prin contract s construiasc o cldire. Lucrrile trebuie terminate pn la data de 11.11.N+2. Principalele etape ale realizrii contractului sunt urmtoarele: la 11.11.N se semneaz contractul; cu aceast ocazie s-a stability un pre de vnzare revizuibil de 2.200.000 mii lei i s-a estimate un cost total de producie de 2.000.000 mii lei; la 31.12.N costul lucrrilor n curs de execuie este de 375.000 mii lei; la 31.12.N+1 costul lucrrilor n curs de execuie este de 1.625.000 mii lei; veniturile contractului au fost estimate la 2.800.000 mii lei, iar costurile au fost reestimate la 3.200.000 lei; 11.11.N+2 se realizeaz facturarea; preul de vnzare este de 3.000.000 mii lei, iar costul efectiv este de 3.300.000 mii lei. S se determine dac acest contract este oneros (deficitar) i s se stabileasc incidena contabil a prevederilor IAS 37. 98. La 31.12.N, societatea GAMA determin valoarea recuperabil pentru un utilaj pe care intenioneaz s-l cedeze la 150.000.000 lei, valoarea sa contabil fiind de 200.000.000 lei. Potrivit normei IAS 36, GAMA nregistreaz la aceast dat un provizion pentru deprecierea utilajului n valoare de 50.000.000 lei. Pe 15 februarie N+1, GAMA vinde utilajul la 100.000.000 lei. GAMA trebuie sau nu s ajusteze situaiile financiare ale exerciiului N? De ce? 99. Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1. Este acesta un eveniment ce determin ajustarea situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul N?

100. Societatea BETA S.A. deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA, cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1. Trebuie s ajusteze societatea ALFA valoarea investiiei n societatea BETA? 101. La 31.12.N, societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1, cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut? 102. O ntreprindere vinde produse nsoite de un certificat de garanie care d dreptul clienilor la service gratuit pentru orice tip de defecte ce apar n primele patru luni de la data cumprrii. Dac la toate produsele vndute se identific defecte minore, se vor nregistra costuri de reparaie de 5 milioane. Dac la toate produsele vndute se identific defecte majore, se vor nregistra costuri de reparaie de 10 milioane. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c, dintre produsele vndute, 80% nu vor nregistra defecte, 15% vor nregistra defecte minore i 5% defecte majore. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? a) la 31.12. ntreprinderea nu constituie un provizion pentru garanii acordate clienilor deoarece nu exist o obligaie actual; b) ntreprinderea nu constituie un provizion pentru garanii deoarece nu poate face o estimare fiabil a mrimii acestuia; c) ntreprinderea constituie un provizion pentru garanii n valoare de 500.000 lei; d) ntreprinderea constituie un provizion pentru garanii n valoare de 1.250.000 lei; e) ntreprinderea constituie un provizion pentru garanii n valoare de 750.000 lei. 103. Sunt incluse ntr-un provizion pentru restructurare urmtoarele costuri: a) costuri ocazionate de recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare;

b) costuri de marketing; c) investiii n noi reele de distribuii; d) pierderile din exploatare pn la data restructurrii care nu sunt ocazionate de un contract oneros; e) salarii compensatorii acordate salariailor disponibilizai ca urmare a restructurrii. 104. Guvernul a introdus o gam de modificri a sistemului de impozitare a veniturilor. Ca rezultat al acestor modificri, o societate care activeaz n domeniul servicilor financiare va trebui s instruiasca o parte important a personalului su, n conformitate cu noile reglementri. La data bilanului nu a avut loc nici o aciune de instruire. Costurile de instruire sunt estimate la 50.000.000 lei. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? a) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu exist o obligaie la data bilanului; b) societatea recunoate un provizion pentru valoarea costurilor estimate cu instruirea; c) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu poate face o estimare fiabil a ieirilor de resurse; d) societatea nu recunoate un provizion deoarece costurile cu instruirea sunt determinate de o aciune legal i nu sunt rezultatul unei decizii a managementului; e) societatea recunoate un provizion deoarece a avut loc evenimentul care genereaz obligaia. 105. Societatea ALFA i desfoar activitatea n domeniul transporturilor aeriene. Prin lege este obligat ca, la fiecare 4 ani, s revizuiasc aparatele de zbor. Cheltuielile estimate cu reparaia sunt de 400.000.000 lei. Care dintre urmtoarele afirmaii este adevrat: a) societatea nu are o obligaie actual deoarece prin modul su de aciune poate evita cheltuielile viitoare;

b) societatea constituie un provizion pentru litigii n valoare de 400.000.000 lei; c) societatea constituie un provizion pentru garanii acordate clienilor de 400.000.000 lei; d) societatea constituie un provizion pentru dezafectarea activelor de 400.000.000 lei; e) societatea nu poate constitui un provizion deoarece nu poate estima fiabil cheltuielile cu reparaiile. 106. Pe 4.04.N+1, Adunarea General a Acionarilor a societii BETA aprob dividende n valoare de 30.000.000 lei. Situaiile financiare nu au fost nc autorizate pentru depunere. Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat, potrivit IAS 10? a) societatea BETA efectueaz n exerciiul N nregistrarea: 129 Repartizarea profitului b) societatea BETA nu recunoate datoria pentru dividendele declarate n exerciiul N; c) societatea BETA recunoate datoria pentru dividende n exerciiul N+1; d) societatea BETA poate face o informare n notele explicative referitoare la declararea dividendelor; e) societatea BETA poate prezenta valoarea dividendelor n capitalurile proprii din bilanul exerciiului N. 107. Care dintre urmtoarele evenimente conduce la ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA, la 31.12.N? a) scderea, n luna februarie N+1, a cursului bursier al aciunilor BETA, ca urmare a unui scandal financiar; b) emiterea de aciuni ALFA n luna februarie N+1; c) creterea cursului de schimb, n exerciiul N+1, al unei datorii n devize existente la 31.12.N; = 457 30.000.000

Dividende de plata

d) reducerea cotei de impozit pe profit la 16% dup data bilanului, n condiiile n care, la 31.12.N, exista o datorie de impozit amnat calculat cu cota de 25%; e) lips la inventar constatat n ianuarie N+1, ca urmare a unei erori de calcul produs n exerciiul N. 108. Evenimentele ulterioare sunt definite de IAS 10 drept: a) acele evenimente favorabile ct i nefavorabile ce au loc dup data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere; b) acele evenimente favorabile ct i nefavorabile ce au loc ntre data bilanului i data publicrii situaiilor financiare; c) acele evenimente favorabile ct i nefavorabile ce au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere; d) acele evenimente favorabile ct i nefavorabile ce au loc dup data la care situaiile financiare sunt publicate; e) acele evenimente favorabile ct i nefavorabile ce au loc dup data bilanului. 109. Se cunosc urmtoarele informaii privind ntreprinderea ALFA, la 31.12.N: 1. imobilizri corporale care au o valoare contabil de 100.000 mii lei i o baz fiscal de 80.000 mii lei; 2. plata unei chirii n avans n sum de 50.000 mii lei, recunoscut fiscal la momentul plii; 3. rezerva legal constituit n sum de 150.000 mii lei; 4. creane clieni cu valoare brut de 200.000 mii lei, pentru care s-a constituit un provizion pentru depreciere nedeductibil fiscal de 40.000 mii lei; 5. amenzi de pltit n sum de 20.000 mii lei (nedeductibile fiscal); 6. dobzi de pltit n sum de 200.000 mii lei, recunoscute fiscal la momentul plii;

7. ncasarea unei redevene n valoare de 60.000 mii lei aferent exerciiului urmtor i care este recunoscut fiscal la momentul imputrii n contul de profit i pierdere. Valoarea diferenelor impozabile (DI) i a diferenelor deductibile (DD) este de: a) DD = 260.000; DI = 50.000; b) DD = 240.000; DI = 70.000; c) DD = 0; DI = 310.000; d) DD = 310.000; DI = 0; e) DD = 330.000; DI = 200.000. 110. Managementul societii ALFA i manifest intenia de a achiziiona din lichiditile obinute n urma unei vnzri recente o ntreprindere care va genera profituri impozabile substaniale. Poate recunoate activul de impozit amnat n acest caz? 111. Timp de 6 ani, societatea BETA a obinut pierderi, motiv pentru care nu a recunoscut un activ de impozit amnat de 10.000.000 lei. n ultimii 2 ani, BETA a obinut profit iar n prima jumtate a anului curent a urmat aceeai tendin. Managementul societii BETA dorete s recunoasc un activ de impozit amnat de 2.000.000 lei pentru anul curent i consider c revizuirea rezultatelor viitoare trebuie s se limiteze la anul curent dincolo de care ar fi imprudent s fac astfel de estimri, dat fiind istoria pierderilor. Este posibil acest lucru? 112. ntreprinderea BETA are pierderi fiscale neutilizate de 10.000.000 lei. n timpul exerciiului N, managementul a achiziionat filiala B, din tranzacie rezultnd un fond comercial 12.000.000 lei. Fondul comercial nu este deductibil fiscal. BETA nu a recunoscut impozit amnat pentru fondul comercial (ca urmare a excepiei prevazute de IAS 12). Anterior, managementul nu a recunoscut o crean de impozit amnat deoarece nu era probabil c vor exista profituri fiscale viitoare pentru a resorbi pierderile fiscale. Poate managementul s recunoasc creana de impozit amnat pe considerentul c exist diferene temporare impozabile, rezultate din fondul comercial, nerecunoscute?

113. ntreprinderea achiziioneaz un echipament tehnologic la nceputul exerciiului N, la costul de 100.000 mii lei i constituie un provizion pentru dezafectarea acestuia n valoare de 20.000 mii lei. Potrivit IAS 16, valoarea provizionului va fi inclus n costul activului. Presupunem c acest provision nu este deductibil fiscal. Care va fi raionamentul corect privind recunoaterea diferenelor temporare? 114. La 1.01.N, societatea ALFA achiziioneaz un echipament al crui cost este de 100.000.000 lei pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de via de 5 ani i apoi s l cedeze cu o valoare rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Amortizarea activului nu este deductibil fiscal. La cedare, ctigul din cesiune nu este impozabil, pierderea din cesiune nu este deductibil. Ce datorii/creane de impozit amnat recunoate ALFA n cei 5 ani de utilizare a activului? 115. Societatea ALFA deine un utilaj achiziionat, la 1.01.N, cu 200.000.000 lei. Utilajul este amortizat din punct de vedere contabil n 10 ani i fiscal n 5 ani. La 31.12.N, societatea: a) constat o diferen temporar deductibil de 20.000.000 lei; b) constat o diferen temporar impozabil de 20.000.000 lei; c) constat o diferen temporar deductibil de 20.000.000 lei i o diferen impozabil de 20.000.000 lei; d) constat o diferen permanent de 20.000.000 lei; e) nu exist diferen ntre contabilitate i fiscalitate. 116. n cursul exerciiului N, s-au pltit cheltuieli cu chiriile de 30.000.000 lei n contul exerciiilor N+1, N+2, N+3. Presupunem c, din punct de vedere fiscal, chiriile sunt deduse n anul plii (N). Cota de impozit pe profit este de 16%. Conform normei IAS 12 Impozitul asupra rezultatelor, la 31.12.N: a) diminuarea impozitului exigibil n anul N cu 4.800.000 lei este nregistrat n contabilitate;

b) se recunoate un activ de impozit amnat de 4.800.000 lei; c) se recunoate o datorie de impozit amnat de 4.800.000 lei; d) se recunoate o majorare de impozit exigibil n anul N de 4.800.000 lei; e) nu exist incidene pe linie de impozitare. 117. Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creanele clieni are drept consecin: a) diminuarea bazei de impozitare fa de valoarea contabil; b) apariia unei datorii de impozit amnat; c) nu este recunoscut nici un impozit amnat deoarece baza de impozitare i valoarea contabil sunt egale; d) apariia unei diferene temporare deductibile; e) contabilizarea unui impozit amnat pe seama unei cheltuieli. 118. La nceputul exerciiului N-1, societeatea ALFA contabilizeaz pe cheltuieli costurile unui proiect de cercetare n sum de 50.000.000 lei. Din punct de vedere fiscal, acestea sunt amortizate n 5 ani. Cota de impozitare este de 16%. La 31.12.N, societatea: a) contabilizeaz un activ de impozit amnat de 8.000.000 lei; b) contabilizeaz o datorie de impozit amnat de 8.000.000 lei; c) recunoate o crean de impozit amnat de 4.800.000 lei; d) recunoate o datorie cu impozitul exigibil de 4.800.000 lei; e) nu obine diferene temporare deoarece cheltuielile de cercetare nu apar n bilanul contabil. 119. La 31.12.N, un teren are o valoare contabil de 100 u.m i o baz fiscal de 40 u.m. Cota de impozitare este de 10% dac terenul este vndut i 16% n mod normal. ntreprinderea recunoate:

a) o datorie de impozit amnat de 6 u.m; b) un activ de impozit amnat de 8 u.m; c) o datorie de impozit amnat de 9,6 u.m dac terenul este utilizat i o datorie de 8 u.m dac terenul este vndut; d) un activ de impozit amnat de 9,6 dac terenul este utilizat; e) o datorie de impozit amnat de 60 u.m. 120. n urma unei grupri de ntreprinderi, la nceputul exerciiului N rezult un fond comercial de 40.000 u.m. n anul N, n urma testului de depreciere se nregistreaz o pierdere din depreciere pentru fondul comercial de 9.000 u.m, deci fondul comercial are o valoare contabil de 31.000 u.m. Autoritatea fiscal nu recunoate deprecierea fondului comercial. Din punct de vedere fiscal, fondul comercial este amortizat n 20 de ani. Cota de impozitare este de 16%. Impozitul amnat recunoscut la 31.12.N este: a) activ de 1.120 u.m; b) pasiv de 1.120.u.m; c) activ de 7.000 u.m; d) pasiv de 7.000 u.m; e) 0 u.m. 121. La 1.01.N, societatea BETA primete o subvenie pentru investiii neimpozabil de 50 mil. lei pentru achiziia unui utilaj care are un cost de 100 mil. lei, amortizabil liniar n 5 ani, valoare rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Care sunt activele/ datoriile de impozit amnat recunoscute la 31.12.N de ctre BETA? a) activ de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz prima metod de contabilizare a subveniei; b) pasiv de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz prima metod de contabilizare a subveniei; c) activ de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz a doua metod de contabilizare a subveniei; d) pasiv de 6,4 mil. lei, dac se utilizeaz a doua metod de contabilizare a subveniei; e) 0, indiferent de metoda utilizat pentru contabilizarea subveniei.

122. Valoarea contabil a unui activ de impozit amnat se poate schimba fr modificarea valorii diferenei temporare: 1. dac se modific cota de impozitare sau reglementrile fiscale; 2. dac se schimb gradul de recuperare al unui activ de impozit amnat; 3. dac se modific maniera de recuperare a unui activ amortizabil dac exist cote de impozitare diferite pentru recuperarea prin cesiune i utilizare; 4. la reevaluarea unui activ. 5. evaluarea unui activ la valoarea just. a) 1+2+3; b) 1; c) 1+2; d) 1+2+3+4+5; e) 1+3+5. 123. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie 2004. n 2003, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi trebuit s recunoasc un provizion pentru garanii de 30.000.000 u.m., acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2005 (data trecerii la IFRS), suma necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000.000 u.m. Ce nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excepia facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv? 124. Societatea M achiziioneaz 100% ntreprinderea F, la 1 ianuarie 2002. Societatea mam M va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006, cu data tranziiei la 1 ianuarie 2005. La 1 ianuarie 2000, F a achiziionat un program informatic la un cost de 300.000.000 u.m., pe care l amortizeaz n 3 ani. Durata de via util estimat, potrivit IAS 38, este de 6 ani. La 31 decembrie 2002,

activul este complet amortizat. Valoarea contabil la data gruprii (100.000.000 u.m.) este costul prezumat care st la baza determinrii amortizrii ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de via util la data gruprii este de 4 ani. Amortizarea pn la data trecerii la IFRS este de 75.000.000 u.m. Societatea mam M alege s aplice excepia facultativ referitoare la gruprile de ntreprinderi. Ce nregistreaz societatea mam la 1 ianuarie 2005? 125. ALFA ntocmete primele situaii financiare, potrivit IFRS, la 31 decembrie 2006, cu un an de sume comparative. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? a) 31 decembrie 2006 este data trecerii la IFRS; b) 1 ianuarie 2006 este data trecerii la IFRS; c) 1 ianuarie 2005 este data trecerii la IFRS; d) 31 decembrie 2005 este data raportrii potrivit IFRS; e) nici una din afirmaiile de mai sus. 126. Nu este excepie de la aplicarea retrospectiv: a) recunoaterea activelor i datoriilor financiare derecunoscute nainte de data trecerii la IFRS; b) desemnarea relaiilor de acoperie; c) corecia estimrilor efectuate potrivit IFRS n funcie de evoluia ulterioar a evenimentelor; d) aplicarea retrospectiv a prevederilor IAS 17; e) aplicarea retrospectiv a prevererilor IFRS 5. 127. Despre ntreprinderea ALFA se cunosc urmtoarele informaii: creane-clieni la nceputul anului 100.000 u.m. (valoare net); cifr de afaceri 500.000 u.m.;

creane-clieni la sfritul anului 270.000 u.m. (valoare net); deprecierea creanelor la nceputul anului a fost de 20.000 u.m., iar la sfritul anului, de 30.000 u.m. ncasrile de la clieni sunt de: (a) 425.000 u.m.; (b) 415.000 u.m.; (c) 775.000 u.m.; (d) 765.000 u.m.; (e) 500.000 u.m. 128. Se cunosc urmtoarele informaii: Sold iniial421 = 500 u.m.; Sold final421 = 600 u.m.; Rulaj debitor641 = 700 u.m. S se determine fluxul de trezorerie privind plile de salarii. 129. Se cunosc urmtoarele informaii: datoria privind impozitul pe profit la nceputul anului 200 u.m.; datoria privind impozitul pe profit la sfritul anului 500 u.m.; cheltuiala cu impozitul pe profit 400 u.m. S se reconstituie fluxul de trezorerie privind impozitul pe profit pltit. 130. Ridicarea de numerar de la banc i depunerea acestuia n casieria ntreprinderii afecteaz: (a) fluxul net de trezorerie din exploatare cu semnul +;

(b) fluxul net de trezorerie din exploatare cu semnul ; (c) lichiditile i echivalentele de lichiditi de la nceputul perioadei; (d) lichiditile i echivalentele de lichiditi de la sfritul perioadei; (e) nu afecteaz variaia trezoreriei. 131. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N: Si 411 = 5.850 u.m.; Sf 301 = 3.090 u.m.; Rd 691 = 330 u.m.; Sf 421 = 5.200 u.m.; Si 301 = 1.290 u.m.; Sf 411 = 7.830 u.m.; Si 441 = 120 u.m.; Rc 70 = 77.400 u.m.; Rd 641 = 2.400 u.m.; Sf 401 = 3.540 u.m.; Sf 441 = 165 u.m.; Sf 404 = 600 u.m.; Rd 605 = 9.630 u.m.; Si 401 = 1.500 u.m.; Si 404 = 780 u.m.; Rd 601 = 17.970 u.m.; Si 421 = 2.800 u.m.; TVA 19%. TVA datorat a fost integral pltit. S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare. 132. n cursul exerciiului N, ntreprinderea X ncaseaz dividende n valoare de 100 milioane lei. Cum influeneaz aceast operaie tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c dividendele primite nu aparin activitii de exploatare, iar fluxurile de trezorerie din exploatare se calculeaz prin metoda indirect? (a) nu influeneaz fluxurile de trezorerie; (b) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul +; (c) fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul ; (d) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul +, i fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul ; (e) fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii, cu semnul , i fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare, cu semnul +. 133. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 32.000; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; venituri din

subvenii pentru investiii 6.000; cheltuieli cu dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subveniile pentru investiii); venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500; clieni la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 2.000; venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subveniile pentru investiii); cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 10.000; clieni la 31.12.N 60.000; impozit pe profit pltit 70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri de credite primite de la bnci 30.000; ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 40.000; pli ctre furnizorii de imobilizri 15.000; aporturi de capital n natur 50.000. Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c se utilizeaz metoda indirect? (a) 87.000 lei; (b) 152.000 lei; (c) 122.000 lei; (d) 102.000 lei; (e) 95.000 lei. 134. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): furnizori de imobilizri la 31.12.N 100.000; venituri din cesiunea imobilizrilor (ncasate) 170.000; imobilizri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000; furnizori de imobilizri la 01.01.N 300.000; imobilizri la 31.12.N (evaluate la cost) 120.000; costul imobilizrilor cedate n cursul exerciiului N 80.000; ncasri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 30.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 40.000. Care este valoarea fluxului net din investiii conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie (se va neglija incidena TVA)? (a) -190.000 lei;

(b) 150.000 lei; (c) -150.000 lei; (d) -180.000 lei; (e) -350.000 lei. 135. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): clieni la 01.01.N 100.000; clieni la 31.12.N 50.000; furnizori de mrfuri la 01.01.N 70.000; furnizori de mrfuri la 31.12.N 60.000; mrfuri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000; mrfuri la 31.12.N (evaluate la cost) 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale utilizate n ciclul de exploatare 200.000 (ncasate); venituri din vnzarea mrfurilor 200.000; cheltuieli cu mrfurile vndute 50.000; impozit pe profit pltit 10.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 30.000, cheltuieli din cesiunea imobilizrilor corporale utilizate n ciclul de exploatare 50.000. Care este valoarea fluxului net de trezorerie din exploatare tiind c se utilizeaz metoda direct prevzut de norma IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie (se va neglija incidena TVA)? (a) 200.000 lei; (b) 180.000 lei; (c) 400.000 lei; (d) 350.000 lei; (e) 150.000 lei. 136. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu personalul 200.000; pli ctre salariai i n contul acestora 120.000; venituri din vnzarea mrfurilor 300.000 (ncasate); cheltuieli cu mrfurile vndute 270.000; pli ctre furnizorii de stocuri 40.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 80.000; impozit pe profit pltit 60.000; venituri din cesiunea de imobilizri 270.000 (ncasate); pli ctre furnizorii de imobilizri 40.000; cheltuieli din cesiunea de imobilizri 300.000; ncasri din emisiunea de obligaiuni 70.000; pli din rambursri de credite primite pe termen lung 20.000;

ncasri din noi emisiuni de aciuni 130.000; primirea n leasing financiar a unui mijloc de transport a crui valoare just este de 50.000; lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului 10.000. Care este valoarea fluxului net din exploatare (se utilizeaz metoda direct) i respectiv a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? (a) 80.000 lei i respectiv 500.000 lei; (b) -20.000 lei i respectiv 400.000 lei; (c) 80.000 lei i respectiv 550.000 lei; (d) -390.000 lei i respectiv 30.000 lei; (e) 490.000 lei i respectiv 500.000 lei. 137. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): impozit pe profit pltit 1.200; cheltuieli cu amortizarea i provizioanele 2.000; creterea stocurilor 4.000; ctigul din cesiunea imobilizrilor 3.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000; diminuarea datoriilor din exploatare 100; venituri din provizioane 500; cifra de afaceri 200.000; creterea veniturilor n avans din exploatare 500; pierderea din cedarea investiiilor financiare 600; rezultat nainte de impozit 10.000; diminuarea creanelor din exploatare 700; creterea cheltuielilor n avans din exploatare 220. Fluxul net de trezorerie din exploatare determinat prin metoda indirect este de: (a) 16.420 lei; (b) 12.620 lei; (c) 6.380 lei; (d) 13.300 lei; (e) 10.180 lei. 138. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041

100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat, iar diferena s-a pltit ca dividende. Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare este de: (a) -3.900 lei; (b) -3.700 lei; (c) -3.800 lei; (d) +3.700 lei; (e) +3.800 lei. 139. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de (se neglijeaz incidena TVA): (a) +4.400 lei; (b) +14.200 lei; (c) +7.900 lei; (d) -7.900 lei; (e) 0 lei.

140. Deschiderea unui acreditiv pentru plata unui furnizor de mrfuri: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul plus; (b) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus; (c) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din finanare cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus; (e) nu afecteaz fluxul de trezorerie. 141. Plata chiriei aferente unui contract de leasing financiar de ctre locatar: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din finanare cu semnul minus; (b) nu afecteaz fluxul de trezorerie al locatarului; (c) afecteaz fluxul de trezorerie din investiii cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus; (e) se evideniaz distinct la sfritul tabloului fluxurilor de trezorerie deoarece operaia este aferent gestiunii trezoreriei. 142. Care dintre urmtoarele elemente nu sunt considerate elemente monetare, conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste: (a) creanele-clieni; (b) titlurile de plasament evaluate la valoarea just; (c) veniturile n avans sub form de subvenii pentru investiii; (d) efectele de primit; (e) datoriile financiare. 143. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim cu:

(a) capitalul social al ntreprinderii; (b) capitalurile proprii ale ntreprinderii; (c) capacitatea de producie a ntreprinderii; (d) capacitatea de plat a ntreprinderii; (e) activele imobilizate ale ntreprinderii. 144. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia monetar se calculeaz astfel: (a) Active monetare Datorii monetare; (b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii; (c) Datorii nemonetare + Active nemonetare; (d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii; (e) Active monetare + Datorii monetare. 145. La 1.01.N societatea Alfa acord n leasing societii Beta un mijloc de transport n urmtoarele condiii: valoarea just a mijlocului de transport este de 172.500 u.m. (costul suportat de Alfa pentru a-l achiziiona); durata contractului este de 7 ani; contractul presupune un avans de 70.000 u.m.; valoarea rezidual este estimat la 10.000 u.m.; chiriile anuale sunt de 10.000 u.m. i se pltesc la sfritul anului; rata implicit a dobnzii este de 9%.

Alfa efectueaz cheltuieli n numele contractului de 3.629 u.m. Determinai investiia net a locatorului pe durata contractului conform IAS 17. La sfritul exerciiului N+2 valoarea rezidual este reestimat la 8.000 u.m. Reestimai investiia net n aceste condiii pe durata rmas. 146. Societatea Alfa achiziioneaz la 1.01.N un echipament la preul de 10.000 u.m. Managerii estimeaz o durat de via util de 8 ani i o valoare rezidual de 1.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este metoda degresiv (coeficientul de degresie este 2). La sfritul exerciiului N+2, deoarece exist indicii de depreciere se procedeaz la testul de depreciere. Valoarea recuperabil este de 4.500 u.m. La sfritul exerciiului N+3, durata de via util rmas este reestimat la 9 ani, valoarea rezidual este reestimat la 900 u.m. Metoda de amortizare utilizat este metoda liniar. La 31.12.N+4 exist indicii c deprecierea s-a diminuat i n urma testului se determin o valoare recuperabil de 5.800 u.m. Alfa utilizeaz tratamentul de baz din IAS 16 pentru evaluarea echipamentelor. Determinai valoarea la care este evaluat n bilan echipamentul la sfritul exerciiilor N, N+1, N+2, N+3 i N+4. 147. Societatea Alfa achiziioneaz la 1.01.N un echipament la preul de 10.000 u.m. Managerii estimeaz o durat de via util de 8 ani i o valoare rezidual de 1.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este metoda degresiv (coeficientul de degresie este 2). La sfritul exerciiului N, Alfa reevalueaz echipamentul la valoarea just de 9.000 u.m. La sfritul exerciiului N+1 managementul reestimeaz durata de via util la 10 ani i valoarea rezidual la 500 u.m. i trece la metoda liniar de amortizare. La sfritul exerciiului N+2 Alfa procedeaz la un test de depreciere n urma cruia se determin o valoare recuperabil de 3.000 u.m. Alfa utilizeaz tratamentul alternativ din IAS 16 pentru evaluarea echipamentelor. Determinai valoarea la care este evaluat n bilan echipamentul la sfritul exerciiilor N, N+1 i N+2. 148. Ce opiuni trebuie s aib n vedere managementul n selectarea unei politici contabile? (a) dac politica este rezonabil n termenii descrii de cadrul de reglementare;

(b) dac exist un standard, o interpretare, o anex sau un ghid care prescrie tratamentul elementului pentru care trebuie selectat politica atunci acesta trebuie aplicat; (c) dac nu exist un standard sau o interpretare, managementul va selecta metoda care conduce la informaie relevant i fiabil; (d) dac nu exist un standard sau o interpretare, managementul va trebui s consulte IASB pentru a selecta o politic; (e) niciuna din afirmaiile de mai sus. 149. Care din urmtoarele sunt schimbri de politici contabile i care sunt schimbri de estimri? (a) schimbarea gradului de recuperare al creanelor; (b) schimbarea metodei de amortizare; (c) schimbarea metodei de evaluare la ieire a stocurilor de la CMP la FIFO; (d) reevaluarea imobilizrilor corporale evaluate la cost; (e) schimbarea duratei de utilitate a activelor amortizabile. 150. nainte de ianuarie 2005, societatea ALFA evalua stocurile de mrfuri cu ajutorul metodei costului mediu ponderat. ncepnd cu aceast dat, dup o analiz mai atent managementul consider c FIFO ar fi mai potrivit pentru evaluarea mrfurilor aflate n stoc, deoarece ALFA comercializeaz computere care sunt afectate de progresul tehnic. Potrivit metodei FIFO mrfurile aflate n stoc la sfritul perioadei sunt ultimele achiziionate. Este permis aceast schimbare potrivit IAS 8? (a) da, IAS 8 permite o schimbare a politicii contabile, dac este impus de un standard sau conduce la o reprezentare mai fiabil i relevant a tranzaciilor sau evenimentelor unei ntreprinderi; (b) n cazul de fa IAS 8 interzice acest lucru;

(c) da, n acest caz schimbarea este permis deoarece este rezonabil i nu va afecta forma juridic a tranzaciilor financiare prezentate; (d) da, deoarece nu depete pragul de semnificaie; (e) nu, metoda de evaluare a stocurilor nu trebuie schimbat niciodat. 151. Situaiile comparative nu pot fi retratate, deoarece efortul pentru a colecta informaia necesar este foarte mare. Ce trebuie s fac o societate aflat n aceast situaie? (a) schimbarea trebuie efectuat n conformitate cu prevederile tranzitorii ale IAS 2; (b) schimbarea trebuie aplicat prospectiv, adic orice schimbare va afecta perioadele viitoare; (c) soldul iniial al rezultatului reportat pentru cea mai recent perioad prezentat trebuie ajustat ca i cum noua politic ar fi fost aplicat. Informaiile comparative nu trebuie retratate n acest caz; (d) soldul iniial al rezultatului reportat pentru cea mai recent perioad prezentat, ca i sumele comparative pentru fiecare perioad anterioar trebuie ajustate ca i cum noua politic ar fi fost aplicat; (e) societatea trebuie s renune la schimbarea de politic. 152. Se fac estimri contabile pentru: (i) provizionul pentru deprecierea clienilor; (ii) provizionul pentru deprecierea stocurilor; (iii) determinarea valorii juste a activelor i datoriilor; (iv) durata de via util a activelor amortizabile; (v) provizioanele pentru garanii; (vi) schimbarea politicilor contabile.

(a) i + ii; (b) i + ii + iii; (c) i + ii + iii + iv; (d) i + ii + iii + iv + v; (e) i + ii + iii + iv + v + vi. 153. n absena unui standard sau a unei interpretri aplicabil(e), managementul trebuie s utilizeze raionamentul professional n alegerea unei politici contabile care s conduc la informaii relevate pentru utilizatori i fiabile astfel nct situaiile financiare: (i) s reprezinte poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie; (ii) s reflecte substana economic a tranzaciilor sau evenimentelor i nu doar forma lor juridic; (iii) s fie neprtinitoare; (iv) s fie prudente; (v) s fie complete n toate aspectele semnificative; (vi) s se conformeze reglementrilor fiscale. (a) i + ii; (b) i + ii + iii; (c) i + ii + iii + iv; (d) i + ii + iii + iv + v; (e) i + ii + iii + iv + v + vi. 154. La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata

de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 1,5. n urma schimbrilor de estimare, amortizarea exerciiului N+2 este: (a) 2.040 lei; (b) 1.600 lei; (c) 760 lei; (d) 1.140 lei; (e) 665 lei. 155. n cursul exerciiului N, societatea-mam M vinde un stoc de marf filialei sale F la preul de 900.000 u.m. Costul de achiziie al mrfurilor vndute a fost de 500.000 u.m. Mrfurile sunt vndute de ctre societatea F unui client din exteriorul grupului la preul de vnzare de 1.200.000 u.m. La 31.12.N n bilanul lui F exist o datorie nepltit ctre F de 400.000 u.m. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Justificai necesitatea acestora. 156. Societatea M a achiziionat la data constituirii societii F 70% din aciunile sale la costul de 700.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 1.000.000 Pierdere reportat (300.000) Pierderea exerciiului (100.000) Total capitaluri proprii 600.000. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F la 31.12.N.

157. La 31.12.N, societatea M achiziioneaz 25% din aciunile societii A la costul de 70.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii F aveau o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achiziiei nu se identific diferene de valoare. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: (a) 50.000 u.m.; (b) 70.000 u.m.; (c) 120.000 u.m.; (d) 30.000 u.m.; (e) 40.000 u.m. 158. Societatea M deine 40% din aciunile societii SA care au fost achiziionate n momentul constituirii societii la costul de 400.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Valori 1.000.000 200.000 100.000

Titlurile sunt evaluate n bilanul consolidat la: (a) 520.000 u.m.; (b) 400.000 u.m.; (c) 480.000 u.m.; (d) 200.000 u.m.; (e) 100.000 u.m.

159. Societatea M a achiziionat la data constituirii societii SA 45% din aciunile sale la costul de 45.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 100.000 Pierdere (155.000) Total capitaluri proprii (55.000) Societatea M nu are obligaia sau intenia de a se angaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. Prin punerea n echivalen a titlurilor SA rezultatul consolidate este: (a) diminuat cu 69.750 u.m.; (b) diminuat cu 45.000 u.m.; (c) majorat cu 69.750 u.m.; (d) majorat cu 45.000 u.m.; (e) diminuat cu 55.000 u.m. 160. Societatea M a achiziionat la data constituirii societii SA 25% din aciunile sale la costul de 25.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 100.000 Pierdere (130.000) Total capitaluri proprii (30.000) Societatea M nu are obligaia sau intenia de a se angaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. n exerciiul N+1, societatea SA a obinut un profit de 200.000 u.m. Rezultatul consolidat al anului N+1: (a) crete cu 42.500 u.m.;

(b) crete cu 49.000 u.m.; (c) crete cu 50.000 u.m.; (d) crete cu 32.500 u.m.; (e) scade cu 25.000 u.m. 161. La 31.12.N, societatea M achiziioneaz 25% din aciunile societii A la costul de 50.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii F au o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m. Plusul de valoare identificat genereaz diferene temporare impozabile (deoarece valoarea contabil a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare dect baza sa fiscal) i implicit o datorie de impozit amnat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: (a) 17.900 u.m.; (b) 18.000 u.m.; (c) 20.000 u.m.; (d) 30.000 u.m.; (e) 2.100 u.m. 162. Societatea M a achiziionat la data constituirii societii SA 25% din aciunile sale la costul de 25.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 100.000 Pierdere (160.000) Total capitaluri proprii (60.000)

Societatea M nu are intenia de a se dezangaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. Provizionul pentru riscuri i cheltuieli recunoscut de investitor este de: (a) 21.000 u.m.; (b) 15.000 u.m.; (c) 40.000 u.m.; (d) 25.000 u.m.; (e) 160.000 u.m. 163. n exerciiul N, societatea SA vinde societii-mam mrfuri la preul de 80.000 u.m., costul de achiziie al mrfurilor vndute fiind de 60.000 u.m. La sfritul exerciiului N, mrfurile se afl n stoc. Societatea-mam deine 30% din capitalul societii SA. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) se elimin un profit intern aferent mrfurilor de 24.000 u.m. prin afectarea mrfurilor i a venitului nregistrat n avans; (b) se elimin un profit intern aferent mrfurilor de 8.000 u.m. prin afectarea mrfurilor i a venitului nregistrat n avans; (c) profitul intern nu se elimin; (d) se elimin un profit intern de 6.000 u.m. prin afectarea rezultatului i a titlurilor puse n echivalen; (e) se elimin un profit intern de 6.000 u.m. prin afectarea rezultatului i a mrfurilor. 164. Societatea M a achiziionat la data constituirii societii 25% din aciunile SA la costul de 25.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 100.000

Pierdere (160.000) Total capitaluri proprii (60.000) Societatea M nu are obligaia sau intenia de a se angaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. Care este pierderea suportat de societatea M? (a) 40.000 u.m.; (b) 160.000 u.m.; (c) 25.000 u.m.; (d) 60.000 u.m.; (e) 15.000 u.m. 165. n exerciiul N, M a vndut societii P (asociere n participaie n care deine un interes de 40%) mrfuri la preul de 150.000 u.m. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 120.000 u.m. P a vndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 90.000 u.m. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean fa de societatea F nencasat n sum de 120.000 u.m. Ce nregistrri sunt necesare la nivel consolidat pentru eliminarea efectelor acestei tranzacii? 166. Societatea D a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzare de 100.000 u.m. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajului este de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulat de 150.000 u.m. Durata de via util rmas este de 10 ani. Societatea M deine un interes de 40% n asocierea n participaie D. Ce nregistrri sunt necesare la nivel consolidat pentru eliminarea efectelor acestei tranzacii? 167. Care dintre urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) n cazul integrrii proporionale, activele i datoriile asocierii n participaie sunt preluate integral;

(b) n cazul punerii n echivalen, activele i datoriile asocierii n participaie sunt preluate integral; (c) aplicarea integrrii proporionale nu va conduce la recunoaterea unui interes minoritar; (d) n cazul integrrii proporionale, veniturile i cheltuielile asocierii n participaie sunt preluate integral; (e) n cazul punerii n echivalen, veniturile i cheltuielile asocierii n participaie sunt preluate integral. 168. La 1 noiembrie N, societatea-mam M din Romnia acord un mprumut de 3.300.000 lei filialei sale din Frana (care are ca moned funcional euro). Acest mprumut are caracterul unei finanri permanente. Cursul euro a evoluat astfel: 1 noiembrie N: 3,3 lei/euro; 31 decembrie N: 3,4 lei/euro. Care sunt nregistrrile efectuate de societatea din Romnia i de filiala din Frana? Care este efectul acestui mprumut asupra situaiilor financiare consolidate? 169. Societatea Alfa deine 500 aciuni Beta clasificate ca disponibile pentru vnzare. Aciunile au fost achiziionate la nceputul anului la preul de 12 euro/aciune. La 31 decembrie aciunile sunt cotate la 23 euro/aciune. Cursul de schimb a evoluat astfel: 3,1 lei/euro la data achiziiei aciunilor, 3,09 lei/euro la sfritul anului. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) la sfritul anului, Alfa nregistreaz o pierdere din diferene de curs valutar n contul de profit i pierdere n sum de 60 lei; (b) la sfritul anului, Alfa nregistreaz o pierdere din diferene de curs valutar n contul de profit i pierdere n sum de 115 lei; (c) la sfritul anului, Alfa nregistreaz un ctig din diferene de curs valutar n contul de profit i pierdere n sum de 115 lei;

(d) la sfritul anului, Alfa nregistreaz un ctig din diferene de curs valutar n contul de profit i pierdere n sum de 60 lei; (e) la sfritul anului, Alfa nregistreaz creterea rezervei de valoare just pentru 16.935 lei. 170. n exerciiul N, societatea Beta, a crei moned funcional este leul, realizeaz urmtoarele tranzacii: cumpr mrfuri de la un furnizor german la costul de 1.000 euro (cursul de schimb 2,9 lei/euro); vinde produse finite unui client american la preul de 20.000 $ (cursul de schimb 2,5 lei/$); acord un mprumut de 10.000 euro unei societi franceze (cursul de schimb 3,25 lei/euro). La 31.12.N, cursul euro este de 3 lei/euro, iar cursul dolarului este de 2,4 lei/$. La sfritul anului, creanele i datoriile n valut nu au fost decontate. n contul de profit i pierdere ntocmit pentru exerciiul N societatea Beta prezint: (a) o pierdere din diferene de curs valutar de 4.600 lei; (b) un ctig din diferene de curs valutar de 4.600 lei; (c) o pierdere din diferene de curs valutar de 2.500 lei i un ctig din diferene de curs valutar de 2.200 lei; (d) o pierdere din diferene de curs valutar de 2.000 lei i un ctig din diferene de curs valutar de 2.200 lei; (e) o pierdere din diferene de curs valutar de 2.000 lei i un ctig din diferene de curs valutar de 2.700 lei. 171. La 1 ianuarie N, societatea Alfa achiziioneaz obligaiuni cu scadena pe 31 decembrie N+4 cu o valoare nominal de 1.000 euro, cu cupon de 5% i dobnd fix

anual. Obligaiunile au fost achiziionate la costul de 1.000 euro. Dobnda se ncaseaz anual la 31 decembrie. Cursul de schimb a evoluat astfel: Data 1 ianuarie N 31 ianuarie N Curs de schimb (lei/euro) 3,1 3,2

Cursul de schimb mediu al exerciiului N = 3,15 lei/euro. Obligaiunile sunt clasificate ca disponibile pentru vnzare. Valoarea just a obligaiunilor la 31.12.N este de 1.020 euro. n contul de profit i pierdere ntocmit pentru exerciiul N societatea Alfa prezint: (a) o pierdere din diferene de curs valutar de 102,5 lei; (b) un ctig din diferene de curs valutar de 102,5 lei; (c) o pierdere din diferene de curs valutar de 166,5 lei; (d) un ctig din diferene de curs valutar de 166,5 lei; (e) nu este afectat contul de profit i pierdere. 172. Care din urmtoarele elemente este monetar? (a) un utilaj; (b) un produs finit; (c) o cheltuial nregistrat n avans; (d) venitul nregistrat n avans; (e) o crean-clieni. 173. Care din urmtoarele elemente este nemonetar? (a) o crean de impozit amnat; (b) un provizion pentru riscuri i cheltuieli ce va fi decontat prin diminuarea de lichiditi;

(c) datoria privind dividendele; (d) mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; (e) avansurile acordate furnizorilor de stocuri. 174. La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind: un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 1.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei; un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1, la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei; un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N, la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei) i depreciat pentru 10% din valoare, la nchiderea exerciiului N; o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 1.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei; suma de 1.000 $, n casierie. Cursul dolarului, la 31.12.N, este de 3,2 lei. Care din urmtoarele afirmaii nu este corect: (a) valoarea utilajului n bilanul exerciiului N este de 84.000 lei; (b) valoarea terenului n bilanul exerciiului N este de 60.000 lei; (c) valoarea stocului n bilanul exerciiului N este de 11.520 lei; (d) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.600 lei; (e) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.440 lei. 175. La 31.12.N societatea M, care deine 8.000 aciuni F (80% din aciunile F), vinde 5.000 aciuni la preul de 60.000 u.m. Societatea M reine un interes de 30% n

societatea F asupra creia exercit o influen semnificativ. n urma consolidrii filialei F naintea cesiunii, n bilanul consolidat era reflectat un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele societii F preluate n bilanul consolidate erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m. 1. Calculai valoarea contabil a titlurilor societii F puse n echivalen n urma cesiunii. 2. Calculai ctigul din cesiune. 3. Ce nregistrare se efectueaz cu ocazia cesiunii n conturile consolidate? 176. Pe 25 iunie N, societatea M achiziioneaz societatea F. Tranzacia este remunerat prin emisiunea a 4.000 de aciuni M (preul unei aciuni M este de 15 u.m.) i plata a 10.000 u.m. acionarilor societii F. Pentru realizarea acestei achiziii s-au angajat cheltuieli cu onorariile consilierilor juridici i evaluatorilor n valoare de 1.000 u.m. Societatea M are un department de achiziii care a generat costuri de 7.000 u.m. n luna n care a avut loc achiziia societii F. Personalul departamentului estimeaz c a utilizat 20% din timp pentru achiziia societii F. Costul de achiziie al societii F conform IFRS 3 este: (a) 71.000 u.m.; (b) 10.000 u.m.; (c) 11.000 u.m.; (d) 15.000 u.m.; (e) 61.000 u.m.

177. Societatea M achiziioneaz 90% din aciunile P la costul de 120.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii P (n valori contabile) erau de 110.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereaz o

datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: (a) 0 u.m.; (b) 13.440 u.m.; (c) 1.600 u.m.; (d) 10.000 u.m.; (e) 21.000 u.m. 178. Societatea M a achiziionat la 30 iunie N 25% din aciunile societii SA la un cost de 60.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Capital social Rezerve din reevaluare Rezultat Total capitaluri proprii 100.000 10.000 10.000 120.000 Valori

Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare aferente terenurilor de 5.000 u.m. i construciilor de 10.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: (a) 20.000 u.m.; (b) 60.000 u.m.; (c) 10.000 u.m.; (d) 33.150 u.m.; (e) 26.850 u.m.

179. Pe 30 mai N societatea M achiziioneaz 70% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o

datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 30.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al grupului format din societile M i F este de: (a) 80.000 u.m.; (b) 31.832 u.m.; (c) 71.000 u.m.; (d) 100.000 u.m.; (e) 110.000 u.m.

180. Societatea M achiziioneaz 80% din aciunile B la costul de 100.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii B (n valori contabile) erau de 100.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereaz o datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Valoarea intereselor minoritare n momentul achiziiei este de: (a) 0 u.m.; (b) 21.680 u.m.; (c) 1.600 u.m.; (d) 10.000 u.m.; (e) 21.000 u.m.

181. Pentru a achiziiona societatea B, societatea A emite 100.000 de aciuni cu o valoare nominal de 1.000 u.m./aciune. La data gruprii cursul aciunilor A este de 900 u.m./aciune. Potrivit contractului, dac dup doi ani cursul aciunilor A scade sub 900 u.m./aciune, cumprtorul va trebui s achite diferena. Dup doi ani cursul aciunii A este de 600 u.m./aciune. Ct este plata suplimentar i care este tratamentul acesteia? (a) plata suplimentar de 30.000.000 u.m. diminueaz prima de emisiune; (b) plata suplimentar de 90.000.000 u.m. majoreaz fondul comercial;

(c) plata suplimentar de 30.000.000 diminueaz fondul comercial; (d) plata suplimentar nu se nregistreaz; (e) nu exist o plat suplimentar.

182. Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar, 30% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ. Identificai prile legate ale societii A.

183. Societatea X deine 100% aciunile societii S, 48,2% din aciunile societii B i dreptul de a numi preedintele consiliului de administraie, 5% din aciunile societii M i 50% din aciunile societii T (care este controlat n comun cu statul francez). Doamna Popescu Elena este managerul societii X i fiica fondatorului. Domnul Ionescu Ion (fiul vitreg al doamnei Popescu) deine 51,8% din aciunile societii B, care i confer dreptul s numeasc trei din cei cinci membrii n consiliul de administraie. Identificai prile legate pentru societatea X. 184. Societatea A i societatea B dein control comun asupra societii C. Societatea A vinde mrfuri societii B n valoare de 4 mil. lei i societii C n valoare de 5 mil. lei. La sfritul exerciiului societatea A are o crean fa de societatea B n valoare de 1 mil. lei i fa de societatea C n valoare de 2 mil. lei. Ce informaii ar trebui s publice societatea A n situaiile financiare? 185. La 31.12.N societatea M deine 80% din aciunile B, 60% din aciunile D i 30% din aciunile societii E (asupra creia exercit o influen semnificativ). La 1 noiembrie N societatea M a vndut participaia n societatea G ce reprezint 75% din capitalul acesteia. Managerii societii M sunt n consiliul de administraie al societii B i D.

Consiliul de administraie al societii E are cinci membrii, din care unul provine de la societatea M. S deine 40% din capitalul societii D. n cursul exerciiului curent societatea D a vndut imobilizri corporale societii S la preul pieei. Un director al societii B deine majoritatea aciunilor societii X. Societatea X vinde mrfuri la preul pieei societii B. Directorul este responsabil pentru producie la societatea B i este consultantul consiliului de administraie al grupului. Identificai relaiile cu prile legate i obligaiile de informare conform IAS 24. 186. Domnul Radu Ion este managerul societii X. n cursul exerciiului N, societatea X a importat materiale de construcii de la societatea T&T cu sediul n Frana al crei patron este fiul domnului Radu Ion. Care din urmtoarele din afirmaiile de mai jos este adevrat: (a) deoarece sediul societii T&T nu se afl n Romnia tranzacia nu trebuie publicat; (b) tranzacia ar fi divulgat dac fiul domnului Radu ar locui n Romnia; (c) fiul domnului Radu este o parte legat, iar tranzacia cu societatea deinut de el trebuie publicat; (d) fiul domnului Radu nu este acionar al societii X, deci tranzacia nu trebuie publicat; (e) societatea T&T este furnizorul principal al societii X, iar tranzaciile cu aceasta trebuie publicate.

187. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? Sunt pri legate ale unei entiti: (1) o societate asociat a acesteia; (2) un individ care face parte din managementul-cheie al societii; (3) membrii apropiai ai familiei oricrei pri legate; (4) un creditor comercial al entitii; (5) salariaii entitii; (6) clienii entitii. (a) 1 + 2 + 3;

(b) 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6; (c) 1 + 3 + 5 + 6; (d) 5 + 6; (e) 4 + 5.

188. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) o societate care deine aciuni ntr-o entitate este parte legat a acesteia; (b) tranzaciile cu prile legate fac obiectul publicrii conform IAS 24 doar dac sunt oneroase; (c) compensaiile acordate salariailor care fac obiectul publicrii conform IAS 24 exclud plile pe baz de aciuni; (d) controlul este capacitatea de a guverna politicile financiare i operaionale pentru a obine beneficii din activitile acesteia; (e) o societate exercit controlul exclusiv asupra alteia dac deine peste 20% din drepturile de vot.

189. Societatea Alfa pltete unei societi deinute de unul din directori un comision pentru servicii de consultan. Care este varianta corect conform IAS 24? (a) aceast informaie poate fi ignorat; (b) informaia ar trebui publicat n note doar dac nu s-a realizat n condiii de pia normale; (c) informaia trebuie publicat n note oferind detalii referitoare la societate i la tranzacie; (d) societatea directorului nu este parte legat; (e) chiar dac firma directorului este parte legat prestarea de servicii nu face obiectul publicrii.

190. Societatea Alfa achiziioneaz utilaje de la societatea Beta. Societile nu fac parte din acelai grup, dar societile lor mama au acelai acionar majoritar. Care este varianta corect conform IAS 24? (a) cele dou societi nu sunt pri legate pentru c nu au aceeai societate-mam; (b) cele dou societi sunt pri legate pentru c se afl sub controlul comun al acionarului majoritar; (c) tranzacia face obiectul publicrii doar dac nu s-a realizat n condiii normale; (d) achiziiile de utilaje de la o parte legat nu fac obiectul publicrii conform IAS 24; (e) achiziiile de utilaje de la o parte legat fac obiectul publicrii doar dac nu au fost decontate dup 3 ani. 191. Managerul societii M este acionarul majoritar al societii T, client important pentru M. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) tranzaciile cu clientul T nu fac obiectul publicrii; (b) tranzaciile cu T sunt publicate doar dac nu se desfoar n condiii normale; (c) clientul T nu este o parte legat pentru societatea M; (d) societatea T este parte legat a societii M deoarece este un client important; (e) societatea T este parte legat a societii M deoarece este controlat de un manager-cheie al acesteia.

192. Societatea A i societatea B exercit un control comun asupra societii C (societatea C este entitate de tip joint venture). Societatea A vinde mrfuri societii B n valoare de 7 mil. lei i societii C n valoare de 6 mil. lei. La sfritul exerciiului societatea A are o crean fa de societatea B n valoare de 6 mil. lei i fa de societatea C n valoare de 2 mil. lei. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?

(a) societatea B este parte legat a societii A; (b) societatea A este obligat s publice n situaiile sale financiare detaliile tranzaciilor cu societatea B; (c) societatea A este obligat s publice n situaiile sale financiare detaliile tranzaciilor cu societile B i C; (d) societatea C este o parte legat a societii A. Prin urmare, societatea A trebuie s publice n situaiile sale financiare cel puin suma tranzaciei (de 6 mld. lei), termenii n care aceasta a avut loc i soldul creanei fa de C (de 2 mld. lei); (e) societile B i C sunt pri legate ale societii A.

193. Domnul Z deine 70% din aciunile societii Alfa, restul de 30% fiind deinute de un acionar minoritar. Alfa deine 65% din capitalul societii Beta. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? (a) domnul Z i societatea Beta sunt pri legate ale societii Alfa; (b) domnul Z nu este parte legat a societii Alfa; (c) doar domnul Z este parte legat a societii Alfa; (d) Alfa nu este parte legat a societii Beta; (e) Beta nu este parte legat a societii Alfa.

194. Societatea A deine 70% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 60% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar, 35% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ. Sunt pri legate ale societii A: (a) societatea B;

(b) societile B i C; (c) societile B, C i D; (d) societile B, C, D i E; (e) societile D i E.

195. Societatea A deine 100% aciunile societii B, 40% din aciunile societii C, 7% din aciunile societii D i 50% din aciunile societii E (care este controlat n comun cu statul romn). Doamna Z (soia managerului societii A) deine 60% din aciunile societii C. Identificai prile legate pentru societatea X. Sunt pri legate ale societii A: (a) societile B, C i E, doamna Z i managerul societii A; (b) societile B, C, D i E, doamna Z i managerul societii A; (c) societile B i D; (d) societile B, C, D i E; (e) doar societatea B i managerul societii A.

196. Pe 30 iunie N, societatea M achiziioneaz 80% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a identificat un plus de valoare la o cldire de 10.000 u.m. care a generat o datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 40.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 70.000 u.m. Durata de via util rmas a cldirii este de 20 de ani (metoda liniar de amortizare). Rezultatul consolidat al grupului format din societile M i F este de: (a) 32.000 u.m.; (b) 31.832 u.m.; (c) 101.832 u.m.; (d) 100.000 u.m.; (e) 110.000 u.m.