OBRIGAO TRIBUTRIA: CONCEITO DE OBRIGAO TRIBUTRIA Interessa-nos sua acepo jurdica.

Vamos conceituar a relao jurdica tributria e no propriamente a obrigao tributria. a relao que, estabelecida por lei, une o sujeito ativo (Fazenda Pblica) ao sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), em torno de uma prestao pecuniria (tributo ou multa); ou no pecuniria (deveres instrumentais). de notrio conhecimento o fato de as relaes jurdico-tributrias serem mltiplas, vez que um mesmo cidado, mesmo contribuinte, pode estar a um s tempo vinculado s diferentes esferas da Fazenda Pblica. Por exemplo: O cidado pode auferir renda e estar vinculado Fazenda Nacional, no sentido de ter que pagar o IR; pode ter um carro, estando vinculado Fazenda Estadual ao pagamento do IPVA; ou pode ser proprietrio de imvel urbano, estando vinculado Fazenda Municipal, devendo pagar o IPTU. No mbito do Direito Tributrio, o que importante? O Direito Tributrio estabelece distino entre duas expresses que no Direito Civil tm o mesmo sentido. Obrigao Tributria e Crdito Tributrio. OBS.: A ob. tributria, tal como concebido pelo CTN, no tem caractersticas idnticas ob. civil, uma vez que a ob. civil se funda, em larga medida, na autonomia de vontades, excetuando a ob. fundada na Responsabilidade Civil. Entretanto, no incorreta a expresso ob. tributria, desde que se tenha em mente a total ausncia de identidade com a ob. civil. O Direito Tributrio revestido pela legalidade estrita. Na ob. tributria no existe qualquer autonomia de vontade, j que ela compulsria, ex lege, derivada da lei. Nos moldes da estrutura adotada por nosso cdigo, a ob. no corresponde ao Crdito. No temos expresses correspondentes, como se d no Direito Privado. Aqui, a ob. tributria vai nascer com a subsuno do Fato Gerador em concreto com a Hiptese de Incidncia (Ocorrncia do Fato Gerador). J o Crdito Tributrio surge com o a materializao do lanamento. O lanamento se d quando o Fisco declara, formalmente, a ocorrncia do FG. H, neste momento, a liquidao da obrigao. O Fisco est identificando o sujeito passivo, est fixando o quantum debeatur. O lanamento, nada obstante corresponda a uma declarao formal da administrao pblica, s se considera efetivamente materializado no momento da notificao do contribuinte. Se ns no identificarmos essa notificao, significa no ter ocorrido o lanamento. Muito embora essa distino j esteja consolidada na Doutrina e na Lei, alguns doutrinadores, entre eles os Professores Ricardo Lobo Torres e Paulo de Barros Carvalho, questionam essa diferenciao empreendida pelo CTN, alegando no existir, a rigor, qualquer diferena entre ob. e crdito. Para eles, uma vez ocorrido o FG, igualmente nasceria o crdito. OBS.: Esses autores dizem que temos, na verdade, momentos de concreo, momentos de eficcia, graus de concreo. O crdito tributrio iria passando por diferentes momentos de eficcia.

Para esses autores, com o nascimento da ob. tributria ns j teramos o Crdito, entretanto, um crdito inicialmente constitudo. Depois do lanamento o crdito inicialmente constitudo passaria a ser exigvel. VISO SEGUNDO O CTN E A DOUTRINA MAJORITRIA Ocorrendo o fato gerador, temos o nascimento da ob. tributria. Com o Lanamento, declarao formal exagarada pela administrao pblica, surge o crdito tributrio. Obrigao Tributria completamente distintas. e Crdito Tributrio so coisas

VISO SEGUNDO DOUTRINA MINORITRIA A rigor no existiria diferena entre ob. e crdito, vez que quando da ocorrncia do FG, ns j poderamos conceber a existncia do Crdito, entretanto, o crdito inicialmente constitudo. Ocorre que, este crdito ainda no passvel de exigncia. O primeiro momento de eficcia do crdito seria, ento, a vinculao do devedor ao seu cumprimento, sem que isso se traduza na possibilidade de exigncia por parte da administrao pblica. A rigor, no h diferena. H, apenas, uma distino na nomenclatura. O que todos chamam de obrigao, esses autores chamam de crdito inicialmente constitudo, um crdito inexigvel, assim como a obrigao tributria, mas que j obriga o devedor ao seu cumprimento. Ns temos aqui, na verdade, diferentes graus de concreo. Diferentes momentos de eficcia. A eficcia, em um primeiro momento, seria vincular o devedor ao seu cumprimento. Posteriormente, com o lanamento, teramos o mesmo crdito, s que desta vez exigvel. Deixaria de ser um crdito inicialmente constitudo e tornar-se-ia um crdito passvel de ser exigido. Hiptese: Voc recebe em casa um auto de lanamento, um carn de IPTU. H neste caso, dois comportamentos que o contribuinte pode adotar: O no pagamento (no pagou e no ofereceu qualquer impugnao) ou o contribuinte no o paga, mas oferece impugnao (verifica o registro e com ele no concorda, se contrape, portanto, a verdade formal da administrao pblica). A 1 Hiptese: O contribuinte manteve-se inerte. Dentro de 30 dias ocorrer a constituio definitiva: Crdito definitivamente constitudo. O contribuinte pode abreviar essa constituio definitiva, para tanto basta manter-se inerte. No paga e no impugna. Consequncia: Torna-se um crdito definitivamente constitudo, no cabendo mais discusses na seara administrativa. como se tivesse havido uma precluso administrativa. Nesta hiptese, de um contribuinte ter se mantido inerte, ele abrevia a constituio definitiva, mas pode ser que o contribuinte se enverede pela outra seara, qual seja a de oferta de impugnao. Essa impugnao oferecida examinada por uma junta, podendo ser provida ou no. No sendo provida, poder recorrer administrativamente. Sendo o recurso igualmente desprovido, o contribuinte recebe uma notificao certificando-o acerca do no provimento do recurso. Haver, igualmente, a constituio definitiva.

Portanto, mantendo-se inerte, a constituio definitiva ocorrer de forma abreviada, num prazo de 30 dias. Ofertando a impugnao e sendo esta no provida, assim como seu possvel recurso, receber a notificao certificando-lhe do resultado. Haver, portanto, a constituio definitiva. Quando falamos de crdito definitivamente constitudo, chegamos a um ponto muito importante, vez que a Fazenda Pblica, por exemplo, no transcurso do processo administrativo tributrio (iniciado com o lanamento), ainda no pode inscrever o crdito em Dvida Ativa, pois a inscrio s pode se materializar na eventualidade de a Fazenda declarar o crdito como definitivamente constitudo. Um crdito no mais passvel de discusso na seara administrativa. Portanto, antes da constituio do crdito em definitivo a Fazenda no pode inscrev-lo nos livros da Dvida Ativa. Crdito definitivamente constitudo, qual sua eficcia? A Fazenda j pode inscrev-lo em Dvida Ativa. Atos vinculados. Inscrio nos Livros da dvida Ativa. Com a inscrio o crdito ganha outro grau de concreo. De definitivamente constitudo se transmuta em exequvel. Aqui se extrai a CDA, a Certido de Dvida Ativa, Ttulo Executivo Extrajudicial que vai lastrear a execuo Fiscal, a Ao de cobrana. Os autores da corrente minoritria dizem, em verdade, que ns no temos qualquer diferena entre ob. e crdito, apenas existem diferentes graus de concreo, diferentes momentos de eficcia, vez que a obrigao tributria j corresponde a um crdito, entretanto, crdito inicialmente constitudo. Qual o primeiro momento de eficcia? Vinculao do devedor ao cumprimento da Obrigao, sem se traduzir no poder de a Fazenda exigir. Quando a Fazenda poder exigir? Com a materializao do Lanamento, somada impossibilidade de discusso do crdito na seara administrativa. Transmutao de crdito inicialmente constitudo em crdito exigvel. Posteriormente, o contribuinte pode deixar de pagar, dando-se a constituio definitiva em 30 dias de cobrana; ou poder impugnar e recorrer, instaurando a seara administrativa. Sendo desprovido, ser certificado do resultado, ocorrendo, da mesma forma que no primeiro caso, a constituio definitiva do crdito. Aqui a Fazenda pode pensar em inscrever em dvida ativa. Com a inscrio em dvida, teremos um crdito passvel de ser executado. Um crdito exequvel. Ocorre que essa exequibilidade s nasce com a prpria inscrio. No momento da inscrio a Fazenda estar, unilateralmente, confeccionando seu prprio ttulo executivo extrajudicial, a certido de dvida ativa, a qual lastrear o ajuizamento de ao de cobrana, qual seja a ao de execuo fiscal. H, portanto, diferena entre cobrana e exigncia. Aps o lanamento, administrativamente, h exigibilidade. Apenas com a execuo h cobrana. Crdito exequvel, inscrito na dvida ativa, extrada a CDA. Na verdade, esta discordncia doutrinria tem um carter totalmente preciosista. Os dois autores s no concordam com a doutrina majoritria no fato de chamarem o primeiro momento de concreo de obrigao tributria, exclusivamente,

j que pra eles esta seria sinnima de crdito tributrio inicialmente constitudo. Esta a nica discrepncia entre as doutrinas, na medida em que os efeitos so rigorosamente os mesmos. OBS.: Decadncia tem a ver com o prazo de que dispe a Fazenda para lanar, se a Fazenda perdeu o prazo pra instituir o crdito, lanar o tributo, ocorrer a decadncia, a extino do crdito tributrio. Prescrio tem a ver com prazo de que dispe a Fazenda para cobrar, ajuizar ao de execuo fiscal. Ambos os prazos so de 5 anos, mudando somente o termo a quo. O termo a quo do prazo prescricional a constituio definitiva. S se pode contar a partir desta constituio definitiva. Diferenciao empreendida pelo CTN. Obrigao tributria nasce com o FG. Momento de eficcia? Vincular o devedor ao cumprimento da obrigao. O crdito surge com o lanamento, tendo como eficcia a exigibilidade. Com o lanamento a ob. se torna exigvel. H, portanto, liquidao, tornando-se exigvel a ob. tributria. NATUREZA JURDICA DA OBRIGAO TRIBUTRIA O nascimento da ob. tributria independe de qualquer manifestao de vontade do contribuinte. Ao praticar o fato j est vinculado ao cumprimento da ob. O surgimento independe de qualquer manifestao de vontade do sujeito passivo dirigida sua criao. Pratica-se um fato que corresponde HI de um tributo e o contribuinte, ainda que no saiba disso, ao praticar esse fato j se encontra vinculado ao cumprimento daquela obrigao. Ainda que ignore ter nascido a obrigao, est vinculado e submetido ao cumprimento da prestao que corresponda a seu objeto. O tributo objeto de uma relao obrigacional criada por lei, ex lege, a obrigao de pagar tributo uma obrigao legal. A natureza jurdica de obrigao ex lege, obrigao legal. Relao obrigacional criada por lei. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA passivo. pblico. 1 Elemento. Subjetivo: de um lado o Sujeito ativo e do outro o sujeito Sujeito ativo: Estado, como tambm as demais pessoas jurdicas de direito

Sujeito passivo: expresso genrica que abarca a figura do contribuinte e do responsvel. Sujeito passivo e contribuinte no so sinnimos. O sujeito passivo pode ser representado pelo contribuinte ou pelo responsvel. acessria. 2 Elemento. Objetivo: Obrigao tributria principal e obrigao tributria

Obrigao tributria principal: dar dinheiro para o Fisco para pagar tributo ou multa. Ostenta contedo patrimonial, pecunirio. Sempre a ob. principal ser uma ob. de dar dinheiro para o Fisco. Obrigao tributria acessria: sempre consubstancia um fazer, um no fazer, ou um tolerar. No ostenta contedo pecunirio. So os chamados deveres instrumentais 3 Elemento. Lei: Corresponde HI. Nomenclatura cunhada por Geraldo Ataliba. Fato gerador em abstrato.

4 Elemento. Fato: Fato imponvel quem vem a ser o fato gerador em concreto. Com a subsuno do FG em concreto com a HI, nasce a obrigao tributria. ELEMENTOS SUBJETIVOS O SUJEITO ATIVO Art. 119 e 120 do CTN. O sujeito ativo da ob. no , necessariamente, quem legisla, mas sim quem detm os poderes de cobrar, fiscalizar e arrecadar o tributo. Portanto, a sujeio tributria ativa envolve essas trs funes. O sujeito ativo no deve ser confundido com o detentor da competncia tributria. Mesmo porque s podem deter competncia tributria pessoas jurdicas de direito pblico interno, ou seja, aquelas pessoas dotadas de poder legislativo: Unio, Estados, DF e Municpios. A competncia tributria indelegvel e outorgada pela Constituio Federal, agora, coisa completamente distinta a sujeio tributria ativa, que rene as trs funes j citadas. incomum que ns no identifiquemos reunidas numa s pessoa a competncia tributria e a sujeio tributria ativa. Noutros termos, o detentor da competncia tributria tambm o sujeito ativo, ou seja, responsvel por fiscalizar e cobrar. Pode acontecer de um detentor da Competncia tributria querer delegar a sujeio tributria ativa, querer delegar as funes de fiscalizao e cobrana. Essa delegao pode ser levada a efeito? Pode, uma vez que a sujeio tributria ativa delegvel. A competncia tributria que no delegvel. Se o detentor quiser delegar, s poder fazer em face de PJ de direito pblico, ou melhor, as funes de fiscalizao e cobrana s podero ser delegadas para PJ de direito pblico, porquanto exigem desempenho do poder de polcia. S receber capacidade tributria ativa, sujeio tributria ativa, PJ de direito pblico. OBS.: Por que s para PJ de direito pblico? Porque demandam o exerccio do poder de polcia. Aqui no Brasil, de acordo com o decidido o STF, s pode desempenhar poder de polcia PJ de direito pblico. A arrecadao de livre delegao, podendo ser desempenhada por PJ de direito privado. Ocorre que a arrecadao no torna o ente ou a pessoa jurdica sujeito ativo. A to s delegao da arrecadao no implica que esta pessoa que recebeu essa funo seja tida, seja concebida como sujeito ativo do tributo. Mesmo porque, atualmente, so os bancos que detm a funo de arrecadar. O que determinada a sujeio tributria ativa, a capacidade tributria ativa, a administrao tributria a delegao da fiscalizao e da cobrana. A importncia disto est no fato de uma pessoa ao pagar um tributo indevidamente, ou a maior, poder ajuizar uma ao repetitria de indbito, que deve ser dirigida ao sujeito ativo do tributo. Quem detiver a capacidade tributria ativa, quem for sujeito ativo, quem, por ventura, administrar um tributo, que dever figurar como legitimado passivo ad causam da ao repetitria.

Antes de 2007 tnhamos essa dicotomia em relao contribuio previdenciria. A Unio detinha competncia tributria, legislando sobre tributo, s que antes, a administrao tributria era levada a efeito por uma autarquia federal que era o INSS. Antes de 2007 o polo passivo da repetitria seria o INSS. Com a fuso da secretaria da receita previdenciria com a secretaria da receita federal, formou-se a super receita, ou a receita federal do Brasil, de modo que a prpria Unio, atualmente, o ente que administra a contribuio previdenciria, atravs do rgo Receita Federal do Brasil. Retomando. O sujeito ativo de tributo tem que ser PJ de direito pblico. H exceo, concernente s contribuies sindicais, contribuies corporativas. A contribuio sindical tem como sujeito ativo o sindicato que pessoa jurdica de direito privado. Aqui a sujeio tributria ativa, concentrada numa PJ de direito privado, permitido pela Constituio Federal, em seu art. 240. A prpria Constituio excepcionou as contribuies sindicais nesta regra. O evento acima contribuies que integram exceo plasmada no art. contribuies corporativas, contribuies sociais gerais. mencionado pode ocorrer, inclusive, com algumas das o sistema s, a depender da lei instituidora. Portanto, a 240 engloba no somente as contribuies sindicais, mas tambm algumas contribuies do sistema s,

No art. 120 do CTN ns temos o disciplinamento de uma caracterstica tpica dos regimes federativos, nos quais se afigura normal o desmembramento de uma pessoa jurdica em outra, v.g o ocorrido com o estado de Gois quando da criao do estado de Tocantins, por meio de um desmembramento territorial do estado de Gois. Neste caso, aquele estado do estado de Tocantins se subrogou no seu territrio como sujeito ativo das obrigaes tributrias devidas ao estado de Gois, at o advento de sua prpria legislao tributria. O SUJEITO PASSIVO Art. 121 e 122 do CTN Expresso genrica que a um s tempo abarca duas figuras: contribuinte e responsvel. Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o FG. aquele que pratica o FG. O responsvel aquele que no sendo contribuinte mesmo assim deve pagar o tributo por expressa determinao da lei. Ento, o responsvel, a despeito de no ter materializado a HI no plano concreto, ele tem o dever de cumprir a obrigao tributria. No praticou o FG, entretanto, ser chamado a recolher o tributo (no equivale a dizer que o responsvel suporta o nus tributrio. ELEMENTOS OBJETIVOS OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL Art. 113, 1 do CTN. Esse vnculo obrigacional se instaura com a ocorrncia do FG. O CTN utiliza como critrio de discriminao, distino, entre as obrigaes principais e acessrias a circunstncia de seu objeto ser, ou no, de contedo pecunirio. Se a obrigao

ostentar contedo pecunirio ser tida como obrigao principal, se no ostentar contedo pecunirio ser tida como acessria. A obrigao principal a de dar dinheiro ao Fisco, seja para pagar um tributo, seja para pagar uma multa. Um erro muito frequente no direito tributrio quando algum fala paga o principal e depois a multa. Ocorre que a multa, por si s, obrigao tributria principal, porquanto obrigao de dar dinheiro para o Fisco. interessante se fazer um contraponto com o que foi visto no tributrio I. Obrigao principal a de dar dinheiro para o Estado, seja para pagar um tributo, seja para pagar uma multa. A ltima no ostenta natureza tributria, art. 3 do CTN. Algo tributo desde que no constitua sano de ato ilcito. possvel se observar a formao de uma discrepncia, vez que multa no ostenta natureza tributria. H inmeras crticas ao CTN. Se tributo no constitui penalidade, como poderia o CTN incorporar ao conceito de obrigao tributria principal algo que no tributo, mas sim uma sano administrativa? H, portanto, uma contradio. O erro est no fato de o CTN incorporar ao conceito de obrigao tributria principal algo que no tributo, mas sim sano administrativa. H uma falta de congruncia com o prprio art. 3 que diz que tributo no se confunde com multa. OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA Art. 113, 2 do CTN. a obrigao que no ostenta contedo pecunirio. Traduz-se em prestaes positivas ou negativas. Obrigaes de fazer, no fazer e tolerar. Ocorre que estas prestaes positivas ou negativas se materializam no interesse da administrao pblica, uma vez que esta precisa do contribuinte cumprindo obrigaes acessrias para que possa aferir acerca do correto cumprimento da obrigao tributria. O contribuinte vai municiar a Fazenda de informaes, v. g. como ocorre com relao ao ICMS, se o contribuinte deixar de emitir a nota fiscal, que uma obrigao acessria, como se a mercadoria no tivesse passado pelo estabelecimento, estando o Fisco impossibilitado de saber. Sendo assim, as obrigaes acessrias se materializam no interesse da fiscalizao e arrecadao tributria, possibilitando Fazenda a investigao, controle o recolhimento dos tributos. No IR, por exemplo, o contribuinte apresenta a declarao de rendimentos. O clculo se dar com lastro nessas informaes ofertadas pelo contribuinte. A Fazenda precisa dessas informaes. A nomenclatura obrigao acessria esquisita, inadequada, vez que aqui no se aplica aquele princpio de que o acessrio segue o principal. Por qu? Porque por vezes a obrigao acessria vai existir sem que haja a principal. Por exemplo. As redes de dormir so isentas do pagamento de IPI, nada obstante, o industrial tem que emitir a nota fiscal. Temos aqui, portanto, a existncia de obrigao acessria, sem que haja obrigao pecuniria principal. Seria acessria em relao ao que? Esta nomenclatura tem recebido severas crticas doutrinrias.

Ademais, no estamos aqui diante de obrigao, porque no h contedo pecunirio, tampouco estamos diante de algo que se anteponha como acessrio, j que esta relao de acessoriedade no existe. OBS.: No direito civil, s podemos chamar de obrigao quilo que tem contedo pecunirio. Estas obrigaes ditas acessrias tm contedo pecunirio? No, so obrigaes de fazer, no fazer e tolerar. Ento, no poderamos, tecnicamente, chamar isso de obrigao, mas sim de dever. Ademais, no um dever acessrio, visto que no existe essa relao de acessoriedade. Aqui temos um dever instrumental, pois a conduta do contribuinte acaba por instrumentalizar a Fazenda, por municiar a Fazenda de informaes que vo, ao fim, possibilitar que ela verifique acerca do correto recolhimento dos tributos. O contribuinte, portanto, quando cumpre essa obrigao acessria, esse dever instrumental, ele esta municiando a Fazenda de informaes. A Fazenda precisa do contribuinte. Se esse dever instrumental, se essa obrigao acessria no for cumprida, o contribuinte recebe uma multa, que j obrigao principal. Art. 113, 3 do CTN, faz aluso, indevidamente, a uma converso. Ele determina a converso da obrigao acessria, em caso de sua inobservncia, em obrigao principal. Uma obrigao acessria, portanto, quando descumprida, se transmuta em obrigao principal, pois o contribuinte vai ser penalizado com um a multa. Ex.: Deixou de apresentar declarao de IR, deixou de tolerar fiscalizao no estabelecimento, entre outros. Descumprindo, o contribuinte recebe uma multa. Multa o qu? Obrigao tributria principal. por isso que o CTN faz aluso a essa converso, entretanto, no seria, propriamente, uma converso, pois a multa, na verdade, j sendo obrigao tributria principal, no necessitaria ser convertida.