Contabilidade Geral e Avançada AFRFB 2012 Aula 03 PDF

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03
AULA 03: 8. BALANO PATRIMONIAL: OBRIGATORIEDADE E APRESENTAO; CONTEDO DOS GRUPOS E SUBGRUPOS. ELABORAO. 9. CLASSIFICAO DAS CONTAS
SUMRIO
1. OL, AMIGOS. ............................................................................................................................................................ 2 2. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS .......................................................................................... 3 3. BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................................................ 5 3.1 REGRAS SOBRE A ELABORAO E PUBLICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............. 5 3.2 ATIVO, PASSIVO E PL: CONCEITOS ............................................................................................................... 7 3.3. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL ................................................................................................... 9 4. GRUPOS PATRIMONIAIS ...................................................................................................................................... 10 4.1 ATIVO........................................................................................................................................................................ 10 4.1.1 ATIVO CIRCULANTE ........................................................................................................................................ 11 4.1.2 ATIVO NO CIRCULANTE .............................................................................................................................. 12 4.1.2.1 ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO ......................................................... 12 4.1.2.2 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS .................................................................................... 12 4.1.2.3 ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO ............................................................................................. 13 4.1.2.4 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL ............................................................................................. 15 4.1.2.5 ATIVO PERMANENTE DIFERIDO .............................................................................................................. 18 5. PASSIVO ..................................................................................................................................................................... 19 5.1 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE .......................................................................... 19 5.2 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS .................................................... 20 6. CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL ................................................................. 20 7. PATRIMNIO LQUIDO ......................................................................................................................................... 21 7.1 CONCEITO E ESTRUTURA ................................................................................................................................. 21 7.2 CAPITAL SOCIAL ................................................................................................................................................... 22 7.3 GASTOS NA EMISSO DE AES .................................................................................................................. 23 7.4 RESERVAS DE CAPITAL...................................................................................................................................... 23 7.4.1 RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES ......................................................................................... 25 7.4.2 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO ......................................... 25 7.4.3 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS ..................................... 27 7.4.4 PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES .................................................................................................. 29 7. 5 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL ....................................................................................................... 30 7.6 AES EM TESOURARIA ................................................................................................................................... 31 7.7 RESERVAS DE LUCROS ...................................................................................................................................... 32 7.7.1 RESERVA LEGAL ............................................................................................................................................... 33 7.7.2 RESERVAS ESTATUTRIAS ........................................................................................................................... 35 7.7.3 RESERVA DE CONTINGNCIAS ................................................................................................................... 36 7.7.4 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS .......................................................................................................... 39 7.7.5 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR ........................................................................................................... 41 7.7.6 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ..................... 44 7.8 DIVIDENDOS ADICIONAIS ............................................................................................................................... 44 7.9 ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL ......................................................................................... 47 7.10 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................................................................................... 47 8. QUESTES COMENTADAS ................................................................................................................................... 49 9. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................................ 91 10. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................... 107
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 1. OL, AMIGOS. Ol, meus amigos. Como esto?! Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de Contabilidade Geral para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Hoje, veremos o seguinte: Aula Aula 3 Data Contedo
08. Balano Patrimonial: Obrigatoriedade e apresentao. 18/06/2012 Contedo dos Grupos e Subgrupos. 09. Classificao das Contas.
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. isso! Vamos comear a nossa batalha?! Forte abrao!
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 2. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS Vamos comear a falar agora sobre a principal demonstrao contbil (e, obviamente, a mais explorada em concurso), qual seja, o BALANO PATRIMONIAL. Antes de darmos incio ao estudo das principais demonstraes contbeis e suas finalidades, vamos entender quais so as demonstraes contbeis obrigatrias. Tal assunto est previsto na Lei das SAs, da seguinte forma: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. COMPANHIA ABERTA FECHADA X X X X X X X X PL > 2 MI
DEMONSTRAO CONTBIL Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Alguns aspectos merecem destaque.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. No sabemos ainda como as bancas cobraro este assunto. 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Pois bem, vejam que o balano patrimonial est arrolado como obrigatrio, quer seja a companhia aberta, quer seja fechada. Vejamos como isso foi cobrado recentemente pela ESAF: (ESAF/AFRFB/2009) Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Comentrios A resoluo desta questo est contida na Lei das SAS, artigo 176, in verbis:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) A DOAR (demonstrao de origem e aplicaes de recursos) no mais obrigatria. Decorem este artigo. de extrema relevncia! Questo praticamente certa como questo terica em boa parte dos concursos. Gabarito E. Passemos a falar agora sobre o balano patrimonial em si... 3. BALANO PATRIMONIAL CONCEITO: Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA DA ENTIDADE. No balano patrimonial, temos a apresentao dos bens, direitos e obrigaes da empresa. Esta informao esttica, pois funciona tal qual uma fotografia da entidade em determinado momento.
3.1 REGRAS SOBRE A ELABORAO DEMONSTRAES CONTBEIS
PUBLICAO
DAS
O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro. Imagine-se que esta sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, outrossim, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Cuidado, igualmente, com questes que dizem ser a durao do exerccio social de 12 meses. Juridicamente falando, 12 meses e 1 ano so termos distintos. Segundo o artigo 176, pargrafo primeiro, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Assim, as demonstraes contbeis do exerccio social de 2011 devero demonstrar tambm os valores de 2010. Tudo isso para atender finalidade bsica da contabilidade, que sabemos ser o fornecimento de informaes aos diversos usurios. Ainda, de acordo com o artigo 176: 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Vejam que h tambm a exigncia que no se ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo. Portanto, se no exemplo, as aplicaes somassem o valor de R$ 10.000,00 e o ativo circulante montasse a R$ 50.000,00, no poderamos agrupar, pois houve quebra do limite estabelecido pela lei.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Ainda com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente). Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assemblia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro das forma que estabelecerem, pressupondo-se que a assemblia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir aprovar a destinao. As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio (LSA, art. 176, pargrafo quarto). As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados (LSA, art. 177, 4). Vejam que este inciso estabelece que as demonstraes financeiras so assinadas por CONTABILISTA legalmente habilitado (e no contador). A expresso contabilista abrange tanto o tcnico em contabilidade, como o bacharel em cincias contbeis.
3.2 ATIVO, PASSIVO E PL: CONCEITOS Segundo o CPC 00 Estrutura conceitual bsica da contabilidade, temos as seguintes definies para os grupos patrimoniais: DEFINIO DE A, P e PL DE ACORDO COM O CPC 00:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 4.4 Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue: (a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; (b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Expliquemos. Costumamos definir o ativo como sendo os bens e direitos da empresa. Essa definio bastante til para fins de classificao contbil. Segundo o CPC 00, ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Vamos analisar rapidamente: 1) RECURSO CONTROLADO PELA ENTIDADE: o controle, e no a propriedade jurdica, determinante para a definio do ativo. Assim, o arrendamento financeiro, no qual os bens pertencem ao arrendador, mas ficam sob controle do arrendatrio, devem ser contabilizados como ativo. 2) COMO RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS: O ativo resultado de algo que j ocorreu. Ou seja, a inteno de comprar estoques, ou de vender estoques com lucro, no atende definio de ativo. 3) E DO QUAL SE ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFCIOS ECONMICOS PARA A ENTIDADE: Essa a parte mais importante para caracterizar um item como ativo. No basta controlar ou construir um bem. No basta j ter efetuado alguma ao passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um ativo, necessrio que o bem resulte em futuros benefcios econmicos para a empresa. O teste de recuperabilidade destina-se a comprovar que os ativos iro gerar benefcios futuros (pelo uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contbil. Do contrrio, ajusta-se o valor do ativo. Exemplo: vamos considerar um ativo contabilizado pelo valor contbil de R$ 100.000,00, e que tenha valor de uso de R$ 90.000,00 e valor lquido de vendas de R$ 80.000,00. Como o benefcio futuro que ir gerar de R$ 90.000,00 (devemos considerar o maior entre o valor em uso e o valor lquido de venda), o valor do ativo dever ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ 90.000,00).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 D Despesa com teste de recuperabilidade 10.000 C Teste de recuperabilidade (retificadora Ativo) 10.000 O Passivo costuma ser definido como as obrigaes da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00, por seu turno, fornece a seguinte definio: Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. 1) OBRIGAO PRESENTE DA ENTIDADE: Gastos previstos e/ou esperados no constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviao tem a previso de trocar os motores de uma aeronave dentro de 2 anos, ao custo de R$200.000,00, isto no constitui um passivo, pois no obrigao presente. Dentro de dois anos, a empresa pode vender o avio e no realizar a troca dos motores. 2) DERIVADA DE EVENTOS J OCORRIDOS: eventos futuros no constituem passivo. Ainda que o pagamento seja feito em data posterior, o evento que origina o passivo j deve ter ocorrido. 3) CUJA LIQUIDAO SE ESPERA QUE RESULTE EM SADA DE RECURSOS CAPAZES DE GERAR BENEFCIOS ECONMICOS: O passivo dever ser liquidado com recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Lembra da definio de Ativo? Pois , os recursos capazes de gerar benefcios econmicos so os Ativos da empresa. Assim, o Passivo ser liquidado atravs da entrega de Ativos (dinheiro, duplicatas a receber, outros bens ou mercadorias, etc). A maneira mais comum atravs do pagamento do passivo em dinheiro. Mas tambm pode ocorrer a liquidao de um passivo com a entrega de mercadoria, ou de qualquer outro ativo. O Patrimnio Lquido normalmente caracterizado como o dinheiro dos scios aplicado na empresa. Para o pronunciamento CPC 00, Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Pois bem, essas definies esto sendo cada vez mais exploradas nos concursos pblicos. Assim, essencial que as assimilemos. 3.3. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL Antes de comearmos a falar efetivamente sobre cada um dos grupos patrimoniais, interessante que vocs saibam que assim se divide o balano patrimonial: ATIVO PASSIVO
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Circulante Passivo Circulante Passivo No Circulante No Circulante Patrimnio Lquido 4. GRUPOS PATRIMONIAIS Comearemos a discorrer agora sobre os grupos patrimoniais. Deve-se ter em mente que so duas grandes classes de contas que se apresentam no balano patrimonial: O ATIVO E O PASSIVO. Quando apresentamos a equao fundamental da contabilidade falamos em ativo, passivo e patrimnio lquido, e no somente em ativo e passivo. Ocorre que o PL trata-se das obrigaes da sociedade com os scios, por isso pertence classe passivo. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia (LSA, art. 178). 4.1 ATIVO No ativo, as contas sero dispostas em ORDEM DECRESCENTE de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Assim, vejam que o ativo disposto em ordem decrescente do grau de liquidez. A liquidez se refere expectativa de converso em dinheiro de um bem ou direito. Desta forma, comearemos a expor as conta no ativo pela maior conversibilidade em dinheiro, ou seja, pela conta caixa, que j representa o prprio numerrio. Em seguida, classificaremos a conta bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata e assim por diante, at a conta terrenos ou outra que tenha baixssima liquidez. A ESAF abordou este tema da seguinte forma no concurso para Tcnico da Receita Federal de 2003: No ativo, as contas sero dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. O item est incorreto, pois, pelo que expusemos acima, as contas so classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Vejam que o ativo se divide em: 1) Ativo circulante; e 2) Ativo no circulante. 4.1.1 ATIVO CIRCULANTE Segundo a Lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente podem ser REAIS ou PESSOAIS. Os reais representam os bens (estoques de matriasprimas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar). Essa realizao dita pela lei se d pelo consumo ou venda destes bens. As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia. Por exemplo, se a sociedade alfa paga uma despesa de seguro, em 01.12.2010, que se refere ao exerccio de 2011, no valor de R$ 1.200,00, registrar o fato como despesa antecipada, do seguinte modo: D Seguros a vencer 1.200,00 (+ Ativo Circulante) C Caixa 1.200,00 (- Ativo Circulante) Assim, j em 2011, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar: D Despesas de seguros 100,00 (- Resultado = Despesa) C Seguros a vencer 100,00 (- Ativo) Mas por que, professor, lana como seguro a vencer e no como despesa?! Tudo em homenagem ao j estudado princpio da competncia.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 4.1.2 ATIVO NO CIRCULANTE O ativo no circulante composto por: 1 2 3 4 ativo no circulante realizvel a longo prazo; investimentos; imobilizado; intangvel.
4.1.2.1 ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por: a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Como exemplo do item a. O balano elaborado ao trmino do exerccio social, vamos supor, 31.12.2010. O exerccio social seguinte 2011. Os direitos a receber em 2012 e exerccios posteriores so classificados no ANC RLP. Esses direitos tambm podem ser reais (animais em criao ou bens que exijam longo perodo de produo) ou pessoais (duplicatas a receber). Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os trs requisitos sejam atendidos, a espcie do direito, a operao ser no usual e pessoa ligada (devedor). Caso no se perfaam o crdito deve ser classificado conforme o prazo.
CONDIES A Coligadas, controladas NO USUAL
DIREITO DERIVADO DE Venda
NEGCIO
Adiantamento Emprstimo
Diretores, administradores, scios Acionistas ou participantes do lucro
4.1.2.2 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Portanto, neste subgrupo classificam-se as participaes permanentes em outras sociedades, isto , aqueles investimentos em sociedades cujo carter no seja o especulatrio. Esses investimentos podem ser avaliados por dois mtodos (a serem estudados adiante): o mtodo de custo e o mtodo da equivalncia patrimonial. Ainda, so classificveis como ativo no circulante investimentos os direitos que no sejam classificveis em outros grupos. Os exemplos clssicos a serem levados para a prova so: obras de arte, casas e edificaes mantidas para aluguel e terrenos. 4.1.2.3 ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos. A regra a classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados no satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo. Faz-se necessria somente mais uma explicao. Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAES QUE TRANSFIRAM COMPANHIA OS BENEFCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS, devem ser classificados no grupo de contas (...) Trata-se esta ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade. Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento mercantil. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO ARRENDAMENTO FINANCEIRO. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR ARRENDAMENTO OPERACIONAL. Para se caracterizar um arrendamento caractersticas podem aparecer: financeiro, basicamente cinco
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das caractersticas acima. Vamos exemplificar? A Cia ABC contratou o arrendamento de uma mquina construda especialmente para ser usada nas suas operaes (Arrendamento financeiro item 5 acima). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No atende o item 2). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas 500 reais).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte, esses tratamentos so cobrados em concurso. GRAVE-SE!!!! O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual. Nesse caso, a contabilizao inicial seria: D Veculos D Juros a transcorrer (Redutora do passivo) C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 20.000 4.000 24.000
GRAVE-SE!!! O BEM OBJETO DE LEASING OPERACIONAL NO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! Exemplo: Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms. Nesse caso, a contabilizao fica assim: D Despesa de arrendamento C Bancos 4.1.2.4 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis SO AQUELES ATIVOS QUE NO TM EXISTNCIA FSICA. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 500 500
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto BENS INCORPREOS destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. O conceito de ativo intangvel veio trazido pela norma, como se segue: CONCEITO: Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em sntese, isto o que vocs precisam saber. Um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: Ser identificvel; Ser controlvel; Ser gerador de benefcios futuros.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros. Se um item abrangido pela presente Norma no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio. O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos. Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. IMPORTANTE Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros. A ESAF ainda no explorou este tema em concursos, contudo, a Fundao Carlos Chagas andou fazendo no concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, no ano de 2009. Seno vejamos: (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. Ficou fcil inferir que o gabarito da questo a letra c.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 4.1.2.5 ATIVO PERMANENTE DIFERIDO Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido: 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. O lanamento para a amortizao : D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido) Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos: D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) C Ativo diferido (Ativo) Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 5. PASSIVO Dissemos que o passivo representa nada mais do que as obrigaes que a sociedade tem perante terceiros. Estudaremos agora os seus aspectos amide. 5.1 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. Como exemplo de obrigaes temos: Impostos a pagar, proviso para contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 5.2 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS O grupo resultado de exerccios futuros foi extinto com a edio da MP 449 e Lei 11.941/2009. Em seu lugar, deve ser usada a conta RECEITAS DIFERIDAS. O saldo que porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida. O exemplo clssico explorado pela ESAF de resultado de exerccios futuros (agora receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos antecipadamente. So diversas questes da banca que versam sobre este tema. 6. CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL Segundo o pargrafo nico do artigo 179 da Lei das SAs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Um primeiro aspecto digno de nota que esta disposio vale tanto para o ativo como para o passivo. O ciclo operacional de uma empresa industrial o prazo que a empresa leva para comprar matria-prima, produzir, vender e receber. Para uma empresa comercial, o prazo mdio entre a aquisio de mercadorias, venda e recebimento dos clientes. Vamos explicar esta situao por meio de uma questo abordada em 2009, pela FCC, para o concurso de Analista Judicirio do TRT 3 regio: (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Comentrios Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a custo prazo, nesta empresa. Ativo Circulante. Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado. O gabarito, portanto, a letra a. Em qualquer dessas situaes, o exerccio social continua a ser de um ano. Se estamos em 31 de dezembro de 2011 (data de trmino do exerccio social) e temos uma fbrica de navios, por exemplo, cujo ciclo operacional seja de 2 anos, teremos que todas as obrigaes e direitos que vencerem at 31 de dezembro de 2013 sero consideradas como de curto prazo. A partir deste momento que haver que se falar em longo prazo. Repetimos, porm, que o exerccio social continua a ter a durao de um ano. 7. PATRIMNIO LQUIDO 7.1 CONCEITO E ESTRUTURA O patrimnio lquido, como h muito estamos dizendo, considerado como sendo o capital dos scios (capital prprio) empregado nas atividades empresariais. De acordo com a Lei 6.404/76: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Antes de prosseguirmos, faamos a comparao entre como era e como est agora o patrimnio lquido: PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria 7.2 CAPITAL SOCIAL a conta do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. EXEMPLO 1: Constituio da sociedade X, com R$ 100.000,00 em dinheiro. Lanamento: D Caixa C Capital Social EXEMPLO 2: A sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio, lanaremos: D Caixa 50.000,00 (Ativo) D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 Segundo a Lei 6.404, o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; 100.000,00 100.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro. 7.3 GASTOS NA EMISSO DE AES Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do valor obtido do capital social. 7.4 RESERVAS DE CAPITAL Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer caracterstica de exigibilidade atual ou futura. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido. Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; O item a corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes. Partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao. As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo 10% (LSA, art. 46, caput, e 1). Por seu turno, os bnus de subscrio so ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) AS DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO E OS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES NO SERO MAIS CLASSIFICADOS COMO RESERVAS DE CAPITAL, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia. Vejamos como a ESAF explorou estes assuntos em prova (questes analisadas sob a situao atual, independentemente do ano): (ESAF/AFC/CGU/2008) Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o produto da alienao de partes beneficiarias e bnus de subscrio, o prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento. O item est incorreto. So reservas de capital: reserva de gio na emisso de aes e produto de alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. O prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento no figuram mais como reservas de capital. (ESAF/AFRFB/2002) Devero ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou separadamente, entre outras, as doaes e subvenes recebidas, quando destinadas a investimentos, e os prmios recebidos na emisso de debntures. O item est incorreto. (ESAF/AFRFB/2002) Reservas de Capital representam, genericamente, acrscimo ao Patrimnio Lquido que no transitam pela conta de resultado da companhia nem so provenientes de reavaliao de ativos. O item est correto.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Estudemos as reservas de capital pormenorizadamente: 7.4.1 RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal. A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas. O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal. O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao. Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00, configurando 100.000,00 aes a R$ 1,00 cada. Mostrando-se uma empresa extremamente lucrativa, decide expandir o seu negcio oferecendo ao mercado mais 100.000,00 aes. Todavia, cobra dos novos scios no mais o aporte de R$ 1,00, mas, sim, de R$ 1,50. Mesmo assim, as aes foram rapidamente vendidas e mais R$ 150.000,00 ingressaram aos cofres da empresa. O lanamento o seguinte: D Caixa C Capital Social C Reserva de capital gio na emisso de aes 7.4.2 ALIENAO SUBSCRIO DE PARTES 150.000,00 (Ativo) 100.000,00 (PL) 50.000,00 (PL) E BNUS DE
BENEFICIRIAS
Segundo a Lei das S.As: Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 V-se que as partes beneficirias so estranhas ao capital social. Diferem das aes, pois no do direito a uma parte do patrimnio da companhia, nem o de participao da administrao. No se confundem tambm com as debntures, uma vez que no d direito creditrio contra a companhia para os que as possuem. O direito a lucro eventual. Esta a palavra chave. A emisso das PBs exclusivo de cias fechadas (LSA, art. 47). Como j dito, a participao nos lucros deve ser menor do que 10%. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia (LSA, art. 47). Somente a alienao onerosa das partes beneficirias gera lanamento contbil. Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contriburam para o seu crescimento, resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma de reconhecimento deste trabalho, alienam partes beneficirias a esses antigos administradores, por R$ 100.000,00. O lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias 100.000,00 (PL). A LSA dispe que: Art. 200. Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. Falamos sobre as partes beneficirias. Veremos agora os bnus de subscrio. Segundo a LSA, art. 75, a companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos negociveis denominados "bnus de subscrio". Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Os antigos acionistas detm a preferncia para aquisio de novas aes emitidas por uma companhia. Todavia, o bnus de subscrio retira este direito relativamente a algumas aes. Vejamos: Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver autorizao para o aumento do capital pode prever a emisso, sem direito de preferncia para os antigos acionistas, ou com reduo do prazo de que trata o 4o do art. 171, de aes e debntures conversveis em
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 aes, ou bnus de subscrio, cuja colocao seja feita mediante: I - venda em bolsa de valores ou subscrio pblica; ou II - permuta por aes, em oferta pblica de aquisio de controle, nos termos dos arts. 257 e 263. Se a empresa X emite R$ 100.000,00 em bnus de subscrio, o lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 C Reserva de Capital Produto da alienao de bnus de subscrio 100.000,00 7.4.3 DOAES GOVERNAMENTAIS E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
As doaes e subvenes para investimentos governamentais (to-somente, excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com as alteraes da Lei das S/A, so agora consideradas receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (depois da apurao do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais). No caso de doaes em dinheiro, o lanamento o que se segue: D Caixa 10.000,00 (Ativo) C Receitas Doaes 10.000,00 (Resultado) O CFC 1.143/08 que rege o tema dispe que: 12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido. Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta. Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes. Vejamos como contabilizar com uma questo cobrada no concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, em 2009: A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada em 10 anos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Primeiro passo, quando saberemos se uma subveno ser registrada? So dois os requisitos estatudos pelo CPC 07, a saber: 7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo, no deve ser reconhecida at que exista segurana de que: (a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e (b) a subveno ser recebida. Na questo, o governo efetuou a doao empresa, mas com condies. A empresa deve instalar um parque fabril. Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar um parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no resultado. Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever devolver o terreno. O lanamento do REGISTRO INICIAL o que se segue: D - Imobilizado - Terreno C - Passivo - Doaes e subvenes R$ R$ 1.000.000,00 1.000.000,00
16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da subveno ao longo dos perodos beneficiados. A receita de subveno deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e no numa nica etapa. Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a subveno reconhecida em confronto com as despesas correspondentes. Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma proporo de sua depreciao. Esse item 17 importantssimo para a prova: A subveno no deve ser reconhecida de imediato em seu recebimento. A receita deve ser correlacionada com as despesas correspondentes. Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos). Aps a instalao, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio necessria). Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 D - Passivo - Doaes e subvenes 1.000.000 C - Receita diferida (PNC) 1.000.000 Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita diferida (j pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por competncia. Aps um ano, a empresa ter reconhecido como despesa de depreciao da unidade fabril o valor de $ 1.500.000. E dever reconhecer tambm a receita da subveno (doao do terreno), na mesma proporo. Portanto: Pela depreciao da fbrica: D - Depreciao (resultado) C - Depreciao acumulada (ANC) 1.500.000 1.500.000
Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total) D - Receita diferida (PNC) C - Outras receitas (resultado) 100.000 100.000
E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos. 7.4.4 PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a resgatar 10.000,00 (PNC) C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas) C Receitas financeiras 500,00 (Resultado) O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR. A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado do exerccio. 7. 5 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte: Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes avaliao patrimonial, enquanto no computadas resultado do exerccio em obedincia ao regime competncia, as contrapartidas de aumentos de no de ou
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. Veremos, na prxima aula, os casos em que os aumentos e diminuies de valor de elementos do ativo so contabilizados na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. 7.6 AES EM TESOURARIA So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir). A CONTA AES EM TESOURARIA REDUTORA DO PL. Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. O CESPE explorou este assunto em prova, da seguinte forma: (Cespe) A contabilizao da aquisio de aes da prpria empresa reduz o valor do disponvel e tambm do patrimnio lquido. O oposto ocorre quando os scios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. O item est correto. O lanamento, pela aquisio, o seguinte: D Aes em tesouraria (Redutora do PL) C Caixa (- Ativo) Pela alienao, lanamos o seguinte: D Caixa (Ativo) C Aes em tesouraria (PL) Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de RESERVA DE CAPITAL, pelo seguinte lanamento: D Caixa 2.000 C Aes em tesouraria 1.000 C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Esse o mais importante para concursos. 7.7 RESERVAS DE LUCROS As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social. Segundo a Lei das S.As: Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes: 1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social. Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). Com a alterao da lei das S.As a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL. As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) A Lei 11.941/2009, art. 19, incluiu, entre as reservas acima, a reserva especfica de prmio de debntures. Assim, gravemos: RESERVAS DE LUCROS (EXCETO RIF, CONTINGNCIAS, LUCROS A REALIZAR E PRMIO DE DEBNTURES) < CAPITAL SOCIAL Isso equivale a dizer: RESERVA LEGAL + ESTATUTRIA + RETENO DE LUCROS + R. INVESTIMENTOS + NO PAGAMENTO DE DIVIDENDO OBRIGATRIO < CAPITAL SOCIAL. Na verdade, podemos dizer que menor ou igual, pois se for igual no h ultrapassagem. Falemos agora sobre cada uma dessas reservas: 7.7.1 RESERVA LEGAL Segundo a lei das S/As: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
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Esquematizemos:
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Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para COMPENSAR PREJUZOS OU AUMENTAR O CAPITAL SOCIAL. Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, somada s reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social. Grave-se! Vamos ver como a ESAF explora este tema em prova: (AFC/STN/2005/ESAF) A Cia. Comercial SST terminou o exerccio social com lucro liquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva legal nos termos da lei, para fins de elaborao de suas Demonstraes Financeiras. O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e composto das seguintes contas: Capital Social R$ 200.000,00 Capital a Integralizar R$ 50.000,00 Reservas de Capital R$ 21.000,00 Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00 Reserva Legal R$ 35.000,00 Reservas Estatutrias R$ 1.000,00 Lucros Acumulados R$ 11.000,00 Com base na situao supra descrita, a empresa devera contabilizar na conta Reserva Legal (a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. (b) R$ 5.000,00, pois no devera ultrapassar 20% do capital social. (c) R$ 4.000,00, pois somada as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. (d) R$ 3.000,00, pois somada as outras reservas de lucro e as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. (e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social realizado. Vamos l. Passo a passo: 1) 5% x 120.000 = R$ 6.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 2) Agora, analisemos os limites: a) Teto: 20% x CS Reserva legal anteriormente constituda 20% x 200.000 35.000 = 5.000,00 3) Teto facultativo: 30% CS Reserva legal anteriormente constituda Reserva de capital anteriormente constituda = 30% x 200.000 35.000 21.000 = 60.000 35.000 21.000 = 4.000,00. Analisemos: (a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. Errado. Dever contabilizar no mximo 5.000 ou, opcionalmente, 4.000. (b) R$ 5.000,00, pois no devera ultrapassar 20% do capital social. Correto. Todavia, a questo foi imprecisa, pois poderia ser constitudo somente 4.000,00. (c) R$ 4.000,00, pois somada as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. Errado. Esse montante opcional. Deveria ser no poder ultrapassar... (d) R$ 3.000,00, pois somada as outras reservas de lucro e as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. Errado. (e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social realizado. Errado. Gabarito B.
7.7.2 RESERVAS ESTATUTRIAS As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA: Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; III - estabelea o limite mximo da reserva. 7.7.3 RESERVA DE CONTINGNCIAS A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195). A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (LSA, art. 195, 1). A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2). O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia. As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada. Exemplo extrado do Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI (pg. 350): Podem ser constitudas reservas de contingncias para: - Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operaes, como no caso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matrias-primas em seu processo produtivo. - Cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos efetivos por perdas de bens, por paralisao temporria das operaes. Suponhamos que tal perda provvel possa ser estimada em um montante de R$ 100.000,00. A empresa, ento, lanar: D Lucros acumulados C Reserva para contingncias 100.000,00 100.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio subseqente no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital Social Reserva para contingncias Prejuzos acumulados Total 1.000.000,00 100.000,00 (100.000,00) 1.000.000,00
Veja que a reserva para contingncias realmente salvou o nosso capital social. Se no tivssemos constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de 900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como houve a prudente constituio, o capital social permanecer intacto. O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo : D Reverso da Reserva para contingncias 100.000,00 C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00 Importante distino a que devemos fazer entre a reserva para contingncias da proviso para contingncias. Vamos explicar por uma questo... (Contador/Cia Potiguar de Gs/2006/FGV) Analise as afirmativas a seguir e assinale com C ou E: I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. Comentrios Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM: Diferena entre Reservas para contingncias e Provises para contingncias (nota explicativa CVM) 1. Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76). A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis. Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao. Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, conseqentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matriasprimas, por perodos relativamente extensos. H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias. Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; b) Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. d) Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; 2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N 6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou; f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades. So exemplos: devedores duvidosos, indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc. Vamos, finalmente, analisar a questo... I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. O item I est correto. Na proviso para contingncias a perda j ocorreu, contudo, ainda no houve o pagamento. O item II est incorreto. As perdas no ocorreram ainda na reserva para contingncias. O item III est incorreto, haja vista que reserva e proviso para contingncias no so sinnimos. 7.7.4 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Falemos um pouco sobre esta nova reserva... Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes do advento das mudanas contbeis, eram registradas conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembremse de que as receitas so contas de resultado).
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais. Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte: D Terrenos 100.000,00 C - Outras Receitas Doaes do poder pblico 100.000,00 O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido. Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o Balano Patrimonial se d do seguinte modo... D Lucro Lquido do Exerccio 2.000.000,00 C - Lucros/Prejuzos Acumulados 2.000.000,00 Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar do seguinte modo: D Lucros/Prejuzos Acumulados 100.000,00 C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00. Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter outras destinaes. A ESAF abordou este tema na prova da SUSEP, realizada em 2010, com a seguinte afirmao: (Analista Tcnico/SUSEP/2010/ESAF) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 O item est incorreto. Pode, sim, ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. 7.7.5 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade. este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa. Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva FACULTATIVA. Assim, vamos exemplificar. Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2010: - Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2011): R$ 100.000,00 - Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2012 ou posteriormente): R$ 200.000,00. - Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00. Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos scios ao termo de 2011 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de recursos para pagamento deste dividendo. Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2012 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores. Temos uma
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 questo da FCC que exemplifica muito bem este assunto, de modo prtico. Vamos ver? (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na equivalncia patrimonial Acrscimo reserva legal Reverso de reservas para contingncias Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 520.000,00 270.000,00 26.000,00 14.000,00 20.000,00
O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Assim, na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Os dividendos podem ser fixados livremente pelo estatuto. Caso o estatuto seja omisso, devemos aplicar um percentual de 50% sobre o lucro lquido ajustado. No nosso caso, o estatuto omisso?! SIM! Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro ajustado. E como fazer este ajuste?
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 BASE DE CLCULO DIVIDENDOS = LUCRO LQ. DO EXER. R. LEGAL R. CONTINGNCIAS + REVERSO R. CONTINGNCIAS R. INCENTIVOS FISCAIS [FACULTATIVO] RESERVA ESPECFICA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES [FACULTATIVO] Na questo, BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados OS RESULTADOS POSITIVOS NA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (INVESTIMENTOS EM COLIGADAS/CONTROLADAS/EMPRESAS DO MESMO GRUPO) E RECEITAS AUFERIDAS PARA RECEBIMENTO A LONGO PRAZO (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma: Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000) Gabarito: Letra D. Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao. As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem. O lanamento para constituio da reserva o seguinte: D Lucros acumulados XXXX C Reserva de Lucros a realizar XXXX A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao de lucros o lanamento o seguinte: D Reserva de Lucros a realizar XXXX C Lucros acumulados XXXX Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 C Dividendos a pagar (Passivo) XXXX D Lucros acumulados XXXX 7.7.6 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social. Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial. Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros. Falaremos sobre os dividendos adicionais... 7.8 DIVIDENDOS ADICIONAIS Os dividendos mnimos obrigatrios devem figurar no passivo, na data do balano.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Quanto aos dividendos adicionais, sero contabilizados ou no, dependendo da data em que forem declarados. Ou seja, se a empresa fechar as demonstraes contbeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro de X2, tais dividendos no sero contabilizados no balano de 31.12.X1. Sero apenas divulgados em Nota Explicativa. Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, devem figurar nas Demonstraes Contbeis da entidade. A parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da administrao assemblia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j que a assemblia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. Portanto, a contabilizao dos dividendos fica assim: TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstraes contbeis. 2) Dividendos adicionais: 2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota Explicativa. 2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo. A ESAF ainda no abordou este tema em prova, contudo, a FCC, pioneira, o fez atravs da seguinte questo: (Analista Judicirio/TRT 4/2011/FCC) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Comentrios (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps o perodo contbil no so contabilizados. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. Alternativa INCORRETA. Veja esse trecho da Instruo Tcnica ICPC 08: Pelos itens precedentes, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao Na alternativa B, faltou a frase antes da data base, o que a torna incorreta. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Alternativa CORRETA, os dividendos mnimos obrigatrios devem ser registrados no passivo. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais ficam contabilizados no Patrimnio Lquido at sua aprovao pela Assemblia. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais declarados aps a data do balano no so contabilizados, mas os dividendos obrigatrio so contabilizados no passivo.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 7.9 ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento do capital social. Suponha que determinada empresa tenha recebido R$ 100.000,00 de determinado scio como adiantamento para um futuro ingresso na sociedade. Nesta hiptese, como fazer a classificao?! O lanamento o seguinte: D - Bancos 100.000 (Ativo) C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo) Mas por que passivo? No um scio que est integralizando capital prprio? Vejam, meus caros, que, na verdade, no est havendo integralizao, mas somente um adiantamento para uma FUTURA entrada do scio, o que, de fato, ainda no se concretizou. Repito, classifica-se no passivo por se tratar de uma OBRIGAO da empresa perante terceiros, haja vista que ainda no integrante do quadro societrio. Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos: D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo) C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido) este o lanamento EM REGRA. Digo em regra, porque esses adiantamentos tambm podero ser classificados no patrimnio lquido, numa nica hiptese: quando os recursos forem recebidos com clusula de absoluta condio de permanncia na sociedade, no havendo, assim, por que consider-los como exigveis. Nesta hiptese, o valor adiantado deve ser considerado como destacado do capital social total da empresa. Portanto, ficamos assim: ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL REGRA ----> PASSIVO EXIGVEL EXCEO ----> QUANDO NO HOUVER HIPTESE DE RESTITUIO = PL 7.10 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS A conta lucros ou prejuzos acumulados uma conta do PL.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 A conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. No mais possvel, com as mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 8. QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/AFRFB/2009) Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Comentrios A resoluo desta questo est contida na Lei das SAS, artigo 176, in verbis: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 A DOAR (demonstrao de origem e aplicaes de recursos) no mais obrigatria. Decorem este artigo. de extrema relevncia! Questo praticamente certa como questo terica em boa parte dos concursos. Gabarito E. 2. (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo Comentrios Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a custo prazo, nesta empresa. Ativo Circulante. Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado. O gabarito, portanto, a letra a. Gabarito A. 3. (ESAF/AFRFB/2009) Considere o exemplo da Chcara Caula. Ela possui 1.000 frangos de corte para revender. Quatrocentos deles foram comprados de Joo Batista e ainda no foram pagos. Trezentos desses frangos j foram entregues ao Jos Maria, mediante uma transao de venda realizada a prazo, em que o preo unitrio foi nove reais e o imposto foi de 10%. A atividade
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 empresarial exercida em instalaes prprias, mas o equipamento alugado de terceiros. Na avaliao monetria dessa chcara temos que: 1. as instalaes fsicas valem R$ 10.000,00; 2. os equipamentos valem R$ 5.000,00; 3. o aluguel mensal dos equipamentos de R$ 300,00; 4. o salrio mensal do caseiro de dois salrios-mnimos; 5. os frangos custaram R$ 8,00 por unidade, isentos de impostos. Calculando-se o patrimnio final dessa entidade, com base nas informaes prestadas, certamente, no incio do ano se encontrar um: a) passivo exigvel de R$ 3.200,00. b) patrimnio lquido de R$ 14.800,00. c) patrimnio lquido de R$ 13.600,00. d) patrimnio bruto de R$ 18.300,00. e) patrimnio bruto de R$ 23.300,00. Comentrios Esta questo apresenta alguns pequenos problemas, que passamos a listar: 1) A questo se inicia com a afirmao que ela possui 1000 frangos de corte para revender. Mais adiante, afirma que trezentos desses frangos j foram entregues ao Jos Maria, mediante uma transao de venda... Como interpretar o comando da questo? Pensemos! Se a granja POSSUI 1000 frangos e trezentos J FORAM ENTREGUES ao Jos Maria, ento a granja possua originariamente 1300 frangos, entregou 300 e possui 1000. Essa a concluso a que um bom aluno de portugus chegaria. Contudo, se entendermos dessa forma, a questo no tem resposta, pois teramos: ATIVO Clientes..............(300 frangos x 9,00 R$) ........ R$ 2.700 Estoque de frangos (1000 frangos x 8,00 R$ )....... R$ 8.000 Instalaes......................................10.000 TOTAL ATIVO.......................................................R$ 20.700 PASSIVO Imposto a recolher.........( 10% x R$ 9 x 300 frangos)...R$ 270 Fornecedores (Joo Batista)............(400 frangos x 8 R$).......R$ 3.200 Salrios a pagar...(R$ 465 poca da prova x 2).........R$ 930 (A ESAF tem essa mania! Sofrvel) Aluguel a pagar................................R$ 300
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 TOTAL PASSIVO................................. R$ 4.700 Assim, de posse da equao bsica da contabilidade, faramos: A = P + PL ... Logo, PL = A P PL = 20.700 4.700 = 16.000 No existe essa resposta, que, a nosso ver, seria a forma correta. Vamos ver o entendimento da banca? 2) Se levarmos em conta que a granja tinha 1000 frangos e, desses, entregou 300, restando-lhe 700, ficaremos com o seguinte: ATIVO Clientes..............(300 frangos x 9,00 R$) ........ R$ 2.700 Estoque de frangos (700 frangos x 8,00 R$ )....... R$ 5.600 Instalaes......................................10.000 TOTAL ATIVO.......................................................R$ 18.300 PASSIVO Imposto a recolher.........( 10% x R$ 9 x 300 frangos)...R$ 270 Fornecedores (Joo Batista)............(400 frangos x 8 R$).......R$ 3.200 Salrios a pagar...(R$ 465 poca da prova x 2).........R$ 930 (A ESAF tem essa mania! Sofrvel) Aluguel a pagar................................R$ 300 TOTAL PASSIVO................................. R$ 4.700 Assim, de posse da equao bsica da contabilidade, faramos: A = P + PL Logo, PL = A P PL = 18.300 4.700 = 13.600 Portanto, a questo possui duas respostas corretas. Preliminarmente, a ESAF deu como gabarito a letra C. Entretanto, com os resultados dos recursos, o gabarito mudou para D. Gabarito D. 4. (ESAF/AFRFB/2009) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 a) R$ 6.720,00. b) R$ 4.500,00. c) R$ 5.220,00. d) R$ 5.280,00. e) R$ 3.780,00. Comentrios Pois bem, essa questo mole. Matemos! O bem foi adquirido por R$ 6.000,00. Segundo a Lei Complementar 87/96: I somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, nesta hiptese, no teremos ICMS a recuperar. O ICMS integrar o custo de aquisio. Preo de aquisio ........ 6.000 Vamos ver o lanamento, como se faz... D Bem de uso (Aumento do ativo) C Caixa (Reduz o ativo) C Financiamentos a pagar (Aumenta o passivo exigvel) Portanto, atendendo ao comando da questo, teremos: Variao do ativo = Aumentos diminuies Variao do ativo = 6.000,00 1.500,00 = 4.500,00 Gabarito B. 5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade. c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. 6.000,00 1.500,00 4.500,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo. e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial. Comentrios A questo versa sobre o CPC 00. Vamos analis-la! Os elementos da contabilidade relacionados mensurao da posio financeira e patrimonial da empresa so: ativo, passivo e patrimnio lquido. Por seu turno, os elementos da contabilidade relacionados mensurao do desempenho na DRE so as receitas e as despesas. O CPC trouxe importantes definies que, alm de serem levadas como conhecimento bsico para o estudo da contabilidade, devem estar na ponta da lngua para o concurso que vocs prestaro, so elas: a) Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade (LETRA A EST CORRETA); b) Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos (LETRA B EST CORRETA); c) Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (LETRA C EST INCORRETA, GABARITO DA QUESTO). Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia e a realidade econmica so que o arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito um valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento financeiro d origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo e, portanto, so reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio. Falemos agora sobre os Ativos!! A entidade geralmente usa os seus ativos na produo de mercadorias ou prestao de servios capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos clientes. Tendo em vista que essas mercadorias ou servios podem atender aos
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 seus desejos ou necessidades, os clientes se dispem a pagar por eles e contribuir assim para o fluxo de caixa da entidade. Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo (A letra d est correta); dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, so ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados. No mesmo diapaso, o CPC 00 dispe que 57. Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, o direito de propriedade no essencial; assim, por exemplo, um imvel objeto de arrendamento um ativo, desde que a entidade controle os benefcios econmicos provenientes da propriedade. Embora a capacidade de uma entidade controlar os benefcios econmicos normalmente seja proveniente da existncia de direitos legais, um item pode satisfazer a definio de um ativo mesmo quando no h controle legal. Por exemplo, o know-how obtido por meio de uma atividade de desenvolvimento de produto pode satisfazer a definio de ativo quando, mantendo o know-how em segredo, a entidade controla os benefcios econmicos provenientes desse ativo. Portanto, a letra e est igualmente correta. O nosso gabarito mesmo a letra c. Gabarito C. 6. (ESAF/ISS RJ/2010) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma: 5% para constituio de reserva legal; 10% para constituio de reserva estatutria; 10% para participao estatutria de administradores; 25% para proviso para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatrios; e O restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube a importncia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50.
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d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. Comentrios
Segundo a lei das S/As: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Esquematizemos: Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Veja que deve ela ser feita antes de qualquer destinao. Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital social. Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, juntamente das reservas de capital atingirem o montante de 30% do capital social. Grave-se! Vamos nossa questo: Resultado do exerccio 50.000,00 (-) IR 25% (12.500,00) Lucro aps o IR e CSLL 37.500 (-) Participao dos administradores (3.750,00) Lucro lquido 33.750,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Deste valor retiramos 5%, conforme determina o artigo 193, caput, da Lei das S.As. 33.750 x 5% = R$ 1.687,50. Gabarito C.
7. (ESAF/ISS RJ/2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica: Contassaldos Aluguis Ativos 195,00 Aluguis a Pagar 75,00 Aluguis a Receber 120,00 Aluguis Passivos 150,00 Caixa 300,00 Capital Social 1.200,00 Clientes 420,00 Custo das Mercadorias Vendidas 360,00 Depreciao Acumulada 330,00 Despesas a Pagar 105,00 Despesas a Vencer 180,00 Duplicatas a Pagar 690,00 Duplicatas a Receber 480,00 Duplicatas Descontadas 210,00 Fornecedores 840,00 ICMS a Recuperar 90,00 IPI a Recolher 45,00 Mercadorias 540,00 Mveis e Utenslios 600,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 54,00 Proviso p/Imposto de Renda 186,00 Receitas a Receber 240,00 Receitas de Vendas 660,00 Reserva Legal 150,00 Salrios 210,00 Veculos 1.050,00 Somatrio 9.480,00 Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00. Comentrios Primeiro, vamos apurar a DRE. Atente-se para o fato de que o lucro dever ser destinado em 2/3 para reservas de lucros e 1/3 para proviso para IR (passivo). Calculemos: Resultado do exerccio Receitas de Vendas 660,00 Aluguis Ativos 195,00 (-) Salrios 210,00 (-) Aluguis Passivos 150,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 360,00 Lucro lquido 135 Destinao do lucro Lucro lquido 134 Reserva de lucros 90 Proviso para IR 45 Lucros acumulados 0 Ativo Circulante Caixa 300,00 Clientes 420,00 Aluguis a Receber 120,00 Despesas a Vencer 180,00 Duplicatas a Receber 480,00 Duplicatas Descontadas (210,00) ICMS a Recuperar 90,00 Mercadorias 540,00 Proviso p/Ajuste de Estoques (54,00) Receitas a Receber 240,00 Subtotal 2.106 No circulante Mveis e Utenslios 600,00 Depreciao Acumulada (330,00)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Veculos 1.050,00 Subtotal 1.320 TOTAL 3.426 Passivo Exigvel Aluguis a Pagar 75,00 Despesas a Pagar 105,00 Fornecedores 840,00 IPI a Recolher 45,00 Proviso p/Imposto de (186,00+45) Duplicatas a Pagar 690,00 Subtotal 1.986 Patrimnio Lquido Capital Social 1.200,00 Reserva Legal 150,00 Reservas de lucros 90 Subtotal 1.575 TOTAL 3.426 Gabarito C. Prxima!
Renda
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8. (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes: 1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 2. A venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem: a) prejuzos de R$ 500,00. b) passivo exigvel de R$ 4.500,00. c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00. d) passivo a descoberto de R$ 900,00. e) ativo de R$ 4.600,00. Comentrios As duas operaes sero contabilizadas da seguinte forma:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; D Imobilizaes.........................2.000 C Disponibilidades.......................400 C Dvidas...................................1.600 2. A venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Valor da venda.................................3.000 100% (-) Valor contbil................................X (=) Resultado da venda....................(Y)......(30%) Resolvendo, temos: Resultado = 30% x 3000 = 900 Valor contbil: 3.900 Contabilizao: D Disponibilidades D Resultado na alienao de ativos C Imobilizaes O quadro de contabilizao fica assim: Saldo inicial 2.730 3.270 2.900 900 Dbito 3.000 2.000 Crdito Saldo final 400 5.330 3.900 1.600 1.370 4.500 -900 3.000 900 3.900
Disponibilidades Imobilizaes Dvidas Resultado venda ativos Gabarito B.
9. (ESAF/ATRFB/2009) No balano de encerramento do exerccio social, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, compondo os seguintes grupos: a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e intangvel.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido. e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Logo, gabarito letra c. Gabarito C. 10. (ESAF/ATRFB/2009) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Comentrios Vejamos a redao da Lei 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, OS DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) O gabarito da questo, portanto, reproduzindo a literalidade da Lei 6.404, a letra a. Gabarito A. 11. (ESAF/ATRFB/2009) A Companhia Cereais Sereias, em 31 de dezembro de 2008, apresentou o seguinte rol de contas e saldos: Aes em Tesouraria 100,00 Caixa 696,00 Despesas Pr-Operacionais 95,00 Mercadorias 1.293,00 Emprstimos Bancrios 120,00 Proviso para Devedores Duvidosos 35,00 Custo dos Produtos Vendidos 5.582,00 Fornecedores 437,00 Capital Social 4.591,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Duplicatas a Receber 1.302,00 Vendas de Produtos 7.675,00 Duplicatas Descontadas 280,00 Despesas Gerais e Administrativas 1.141,00 Mquinas e Equipamentos 3.106,00 Juros Passivos a Vencer 48,00 Depreciao Acumulada 225,00 Ao realizar o levantamento do balano patrimonial, o Contador da empresa certamente encontrar um Ativo total no valor de a) R$ 5.625,00. b) R$ 6.000,00. c) R$ 5.905,00. d) R$ 5.720,00. e) R$ 6.100,00. Comentrios Classifiquemos as contas Conta Aes em Tesouraria 100,00 Caixa 696,00 Despesas Pr-Operacionais 95,00 Mercadorias 1.293,00 Emprstimos Bancrios 120,00 Proviso para Devedores Duvidosos 35,00 Custo dos Produtos Vendidos 5.582,00 Fornecedores 437,00 Capital Social 4.591,00 Duplicatas a Receber 1.302,00 Vendas de Produtos 7.675,00 Duplicatas Descontadas 280,00 Despesas Gerais e Administrativas 1.141,00 Mquinas e Equipamentos 3.106,00 Juros Passivos a Vencer 48,00 Depreciao Acumulada 225,00 Somando as do ativo, teremos: Conta Caixa Mercadorias Proviso para Devedores Duvidosos Classificao Ativo Ativo Redutora do ativo Valores 696 1293 -35 Classificao Redutora PL Ativo Resultado Ativo Passivo Redutora do ativo Resultado Passivo Patrimnio Lquido Ativo Resultado Redutora do ativo* Resultado Ativo Ativo Redutora do ativo
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Duplicatas a Receber Ativo 1302 Duplicatas Descontadas Redutora do ativo* -280 Mquinas e Equipamentos Ativo 3106 Juros Passivos a Vencer Ativo 48 Depreciao Acumulada Redutora do ativo -225 Total 5905 OBS: A conta duplicatas descontadas, tecnicamente, hoje, classificada no passivo circulante. Este posicionamento encontra-se de acordo com as normas internacionais e com o Manual de Contabilidade Societria emitido pelo FIPECAFI. Portanto, fazendo as contas acima, chegaramos ao gabarito C. Todavia, a questo deu como correta a assertiva B, incluindo as despesas pr-operacionais como ativo. Dissemos que: O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Vejam que o balano patrimonial refere-se a 31.12.2008. Segundo o artigo 299-A da LSA: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183 desta Lei. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009). A questo claramente tenta confundir o candidato (e os professores, consecutivamente). Mas veja que a LSA faculta (utiliza o termo PODE) que a despesa pr-operacional fique no ativo. Assim, entendemos que a letra c tambm poderia ser o gabarito. A ESAF manteve como letra B. Gabarito da banca B.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 12. (ESAF/APO/MPOG/2010) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Aes de Outras Companhias R$ 200,00 Aes de Coligadas R$ 300,00 Aes em Tesouraria R$ 50,00 Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 Mercadorias R$ 1.200,00 Produtos Acabados R$ 800,00 Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 Mveis e Utenslios R$ 1.500,00 Imveis R$ 4.810,00 Despesas Operacionais R$ 250,00 Despesas Administrativas R$ 600,00 Receitas de Vendas R$ 1.700,00 Receitas No-Operacionais R$ 660,00 Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00 Salrios R$ 180,00 Fornecedores R$ 1.400,00 Proviso p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00 Capital Social R$ 5.000,00 Capital a Realizar R$ 320,00 Depreciao R$ 310,00 Depreciao Acumulada R$ 500,00 Amortizao Acumulada R$ 190,00 ICMS a Recolher R$ 230,00 ICMS sobre Vendas R$ 80,00 Reserva Legal R$ 1.260,00 Proviso para FGTS R$ 90,00
Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. Comentrios ATIVO Circulante 05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 PASSIVO Circulante 04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 07 - Mercadorias R$ 1.200,00 18 - Fornecedores R$ 1.400,00 20 - Proviso para Imposto de Renda 08 - Produtos Acabados R$ 800,00 R$ 370,00 19 - Proviso p/Devedores Duvidosos (R$ 120,00) 26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 06 - Duplicatas Descontadas (R$ 1.400,00) 29 - Proviso para FGTS R$ 90,00 TOTAL 2.280,00 TOTAL 4.090 No circulante PATRIMNIO LQUIDO 01 - Aes de Outras Companhias R$ 200,00 21 - Capital Social R$ 5.000,00 02 - Aes de Coligadas R$ 300,00 22 - Capital a Realizar (R$ 320,00) 09 - Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 03 - Aes em Tesouraria (R$ 50,00) 10 - Mveis e Utenslios R$ 1.500,00 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 11 - Imveis R$ 4.810,00 Lucros acumulados 20,00 24 - Depreciao Acumulada (R$ 500,00) TOTAL 5.910 25 - Amortizao Acumulada (R$ 190,00) TOTAL 7.720 TOTAL DO ATIVO 10.000,00 TOTAL DO PASSIVO 10.000,00
Apurao do resultado Despesas Receitas 12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 15 - Receitas No-Operacionais R$ 13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 660,00 16 - Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00 TOTAL 2.360 17 - Salrios R$ 180,00 27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 23 - Depreciao R$ 310,00 TOTAL 2.340 Resultado: Lucro acumulado de R$ 20,00 (Conta transitria do PL) Gabarito, portanto, letra b. Gabarito B. 13. (ESAF/APOF/SP/2009) Ao encerrar o exerccio social de 2008, a empresa Cibrazm de Armazenagem e Comrcio Ltda. apurou os seguintes saldos: Contas Saldos (R$) Capital Social 200.000,00
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Vendas 540.000,00 Mercadorias 180.000,00 Duplicatas a Receber 140.000,00 Caixa 70.000,00 ICMS sobre Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 100.000,00 Aes de Coligadas 50.000,00 Fornecedores 150.000,00 Mveis e Utenslios 310.000,00 Proviso para Frias 15.000,00 Depreciao 60.000,00 Duplicatas Descontadas 90.000,00 Depreciao Acumulada 180.000,00 Fretes e Carretos 25.000,00 Prejuzos Acumulados 31.000,00 Salrios a Pagar 18.000,00 Compras 230.000,00 Salrios 88.000,00 Proviso para Devedores Duvidosos 2.000,00 Aluguis Ativos 12.000,00 Juros Passivos 7.000,00 Capital a Realizar 40.000,00 ICMS a Recolher 65.000,00 Reserva Legal 6.000,00 Aes em Tesouraria 30.000,00 Prmios de Seguros 17.000,00 Soma total 2.756.000,00
O inventrio fsico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em estoque no fim do ano. Elaborando o balano patrimonial com os dados apresentados, aps a apurao do resultado do exerccio, vamos encontrar um a) Ativo total de R$ 478.000,00. b) Passivo e Patrimnio Lquido de R$ 453.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00. d) Prejuzo Acumulado de R$ 31.000,00. e) Patrimnio Lquido de R$ 104.000,00. Comentrios
ATIVO Mercadorias 154.000,00 Duplicatas a Receber 140.000,00 Caixa 70.000,00 Duplicatas Descontadas (90.000,00) PASSIVO Duplicatas a Pagar 100.000,00 Salrios a Pagar 18.000,00 Proviso para Frias 15.000,00 Fornecedores 150.000,00
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Proviso para Devedores Duvidosos ICMS a Recolher 65.000,00 (2.000,00) Aes de Coligadas 50.000,00 TOTAL DO PASSIVO 348.000 Mveis e Utenslios 310.000,00 Depreciao Acumulada (180.000,00) PATRIMNIO LQUIDO Capital Social 200.000,00 Capital a Realizar (40.000,00) Prejuzos acumulados (31.000) + (1.000) = (32.000) Reserva Legal 6.000,00 Aes em Tesouraria (30.000,00) TOTAL DO PL 104.000 TOTAL DO PASSIVO + PL 452.000 DO RESULTADO RECEITAS Vendas 540.000,00 Aluguis Ativos 12.000,00
TOTAL DO ATIVO 452.000 APURAO DESPESAS ICMS sobre Vendas 100.000,00 Depreciao 60.000,00 Fretes e Carretos 25.000,00 Prmios de Seguros 17.000,00 Salrios 88.000,00 Juros Passivos 7.000,00 CMV = 256.000 TOTAL 553.000
TOTAL 552.000 PREJUZOS ACUMULADOS (1.000)
CMV = EI + CO - EF CMV = 180.000 + 230.000 - 154.000 = 256.000
Gabarito E. 14. (ESAF/TRF/RFB/2002) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31.12.01, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos. Caixa Capital Social Emprstimos Obtidos LP Bancos c/ Movimento Lucros Acumulados Fornecedores Contas a Receber Emprstimos Concedidos LP Dividendos a Pagar Duplicatas Emitidas Notas Promissrias Emitidas Adiantamento de Clientes R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 100,00 350,00 150,00 200,00 200,00 100,00 100,00 100,00 150,00 800,00 500,00 200,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Impostos a Pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva Legal R$ 100,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissrias Aceitas R$ 250,00 Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de a) R$ 2.400,00 b) R$ 2.600,00 c) R$ 2.800,00 d) R$ 2.850,00 e) R$ 3.050,00 Comentrios So contas do ativo: Caixa Bancos c/ Movimento Contas a Receber Emprstimos Concedidos LP Duplicatas Emitidas Equipamentos Clientes Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Patentes TOTAL R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 800,00 R$ 100,00 R$ 450,00 R$ 500,00 R$ 250,00 R$ 200,00 R$ 2.800,00
Devemos fazer uma considerao sobre as duplicatas e as notas promissrias. As duplicatas um ttulo de crdito emitido pela empresa contra o devedor. Assim, quando a empresa ALFA emite uma duplicata para que Joo pague daqui a 30 dias, ela ter direito a receber tal quantia naquele prazo. J quando a empresa ALFA compra da sociedade BETA mercadorias, sendo que BETA emite uma duplicata, ALFA ter uma obrigao, um passivo a adimplir. Fica assim: DUPLICATAS ACEITAS OBRIGAO DUPLICATAS EMITIDAS DIREITO
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Situao reversa ocorre para a nota promissria. A nota promissria uma promessa de pagamento. Deste modo, quando ALFA emite uma nota promissria, ela est prometendo pagar determinada quantia na data X. Portanto, uma nota promissria emitida uma obrigao. J uma nota promissria aceita pela empresa ALFA significa um direito. NOTA PROMISSRIA ACEITA DIREITO NOTA PROMISSRIA EMITIDA OBRIGAO Gabarito C. 15. (ESAF/AFTM/ISS/NATAL/2008) Os Armazns da Esquina S/A mantm, em seu plano de contas, os ttulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apresentam os seguintes saldos: Contas Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer Saldos R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 9.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.800,00 R$ 4.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.900,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00
Considerando apenas a relao de contas acima, ao classific-las para fins de balano, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: a) R$ 101.000,00. b) R$ 105.000,00. c) R$ 131.000,00. d) R$ 135.000,00. e) R$ 161.000,00. Comentrios
CONTA VALOR CLASSIFICAO
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Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 9.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.800,00 R$ 4.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.900,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00 Passivo Circulante Redutora do AC* Ativo Circulante Ativo Circulante Redutora do ANC - Imob Despesa Passivo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante Despesa Passivo Circulante Receita Ativo Circulante Ativo Circulante
CONTA Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar Impostos a Recolher Aluguis a Pagar TOTAL
VALOR R$ 90.000,00 R$ 6.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00
CLASSIFICAO Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante
R$ 101.000,00
Algumas consideraes. A conta DUPLICATAS A VENCER, para a ESAF, significa um direito da empresa. A conta IMPOSTOS A VENCER e ALUGUIS A VENCER tambm so representativas de direito, posto que so impostos e aluguis j pagos mas ainda no incorridos. Gabarito A. 16. (ESAF/TRF/2000) Em 31 de dezembro de 1999, o Contador da firma Z LTDA. apresenta as seguintes contas e saldos, extrados do livro Razo: CONTAS Caixa Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Aluguis Passivos Comisses Ativas SALDOS 250 650 130 140 30
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Receita de Juros Impostos a Recolher Veculos Custo das Vendas Receita de Vendas Despesas de Juros Clientes Mveis e Utenslios Capital Social Impostos Federais Salrios Fornecedores FGTS a Recolher
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 110 300 900 600 900 130 360 540 950 200 450 880 200
Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos devedores no est com valor igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo, podemos afirmar que o Patrimnio Lquido contido na listagem apresentada soma o valor de a) R$ 1.080,00 b) R$ 710,00 c) R$ 800,00 d) R$ 910,00 e) R$ 600,00 Comentrios A teoria materialstica divide as contas em: A) CONTAS INTEGRAIS: Representam o ativo e passivo exigvel (obrigaes); B) CONTAS DIFERENCIAIS: Representam o patrimnio lquido, receitas e despesas.
CONTA Caixa Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Aluguis Passivos Comisses Ativas Receita de Juros Impostos a Recolher Veculos Custo das Vendas Receita de Vendas Despesas de Juros VALOR 250 650 130 140 30 110 300 900 600 900 130 CLASSIFICAO Ativo Passivo Patrimnio Lquido Despesa Receita Receita Passivo Ativo Despesa Receita Despesa
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Clientes Mveis e Utenslios Capital Social Impostos Federais Salrios Fornecedores FGTS a Recolher 360 540 950 200 450 880 200 Ativo Ativo Patrimnio Lquido Despesa Despesa Passivo Passivo
Vamos l! Encerrando o resultado...

Despesas Aluguis Passivos Custo das Vendas Despesas de Juros Impostos Federais Salrios TOTAL 140 600 130 200 450 Receitas Comisses Ativas Receita de Juros Receita de Vendas 30 110 900
TOTAL
1040
1520 RESULTADO (PREJUZO)
480
Agora, vamos ver o nosso PL. Capital social Lucros acumulados Prejuzos acumulados TOTAL DO PL Gabarito E. 17. (ESAF/ATE/MS/2001) As contas e saldos listados a seguir foram extrados, entre outras contas, do Livro Razo da Cia. Comercindstria, no ltimo dia do exerccio social: Contas (em ordem alfabtica) Aes de Coligadas Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Caixa Capital a Integralizar Capital Social Clientes Duplicatas Aceitas Duplicatas Emitidas Fornecedores saldos(R$) 100,00 150,00 200,00 250,00 300,00 950,00 900,00 850,00 800,00 750,00 950 130 480 = (350) 600
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Juros Ativos 700,00 Juros Passivos 650,00 Mquinas e Equipamentos 600,00 Materiais 550,00 Mercadorias 500,00 Notas Promissrias Aceitas 450,00 Notas Promissrias Emitidas 400,00 Receitas a Receber 350,00 Receitas a Vencer 300,00 Considerando, exclusivamente, as contas acima listadas, podemos verificar que os saldos devedores e os crditos da empresa esto nelas evidenciados, respectivamente, pelos valores de: a) R$ 5.650,00 e R$ 4.100,00 b) R$ 2.700,00 e R$ 3.800,00 c) R$ 2.900,00 e R$ 4.200,00 d) R$ 5.300,00 e R$ 4.450,00 e) R$ 5.650,00 e R$ 3.000,00 Comentrios Saldos devedores so as contas que apresentam saldo desta natureza. Os crditos, por seu turno, so os direitos da empresa. Classifiquemos.
CONTA Aes de Coligadas Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Caixa Capital a Integralizar Capital Social Clientes Duplicatas Aceitas Duplicatas Emitidas Fornecedores Juros Ativos Juros Passivos Mquinas e Equipamentos Materiais Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Notas Promissrias Emitidas Receitas a Receber Receitas a Vencer CLASSIFICAO ANC/Investimentos Passivo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante Receita Despesa ANC/Imobilizado ANC/Imobilizado Ativo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante PNC/Receitas diferidas SALDO Devedor Credor Devedor Devedor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Credor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Credor Devedor Credor
Segregando, teremos:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 SALDOS DEVEDORES
CONTA Aes de Coligadas Aluguis a Receber Caixa Capital a Integralizar Clientes Duplicatas Emitidas Juros Passivos Mquinas e Equipamentos Materiais Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Receitas a Receber CLASSIFICAO ANC/Investimentos Ativo Circulante Ativo Circulante Patrimnio Lquido Ativo Circulante Ativo Circulante Despesa ANC/Imobilizado ANC/Imobilizado Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante TOTAL SALDO Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor VALOR 100 200 250 300 900 800 650 600 550 500 450 350 5650
CRDITOS
CONTA Aluguis a Receber Capital a Integralizar Clientes Duplicatas Emitidas Notas Promissrias Aceitas Receitas a Receber CLASSIFICAO Ativo Circulante Patrimnio Lquido Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante TOTAL SALDO Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor VALOR 200 300 900 800 450 350 3000
Gabarito E. 18. (ESAF/AFC/STN/2002) O patrimnio da Indstria Luzes & Velas constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados em 30 de setembro. Bens fixos Notas Promissrias emitidas Dbitos de Funcionamento Crditos de Financiamento Bens de Venda Crditos de Funcionamento Bens Numerrios Bens de Renda Dbitos de Financiamento Reservas de Lucros Reservas de Capital R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 2.100,00 600,00 900,00 600,00 900,00 1.200,00 450,00 750,00 300,00 750,00 1.800,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu Capital Social a) R$ 4.200,00 b) R$ 3.000,00 c) R$ 2.550,00 d) R$ 1.800,00 e) R$ 1.200,00 Comentrios
ATIVO Bens fixos Crditos de Financiamento Bens de Venda Crditos Funcionamento Bens Numerrios Bens de Renda de R$ 1.200,00 TOTAL R$ 450,00 R$ 750,00 PATRIMNIO LQUIDO Reservas de Lucros Reservas de Capital LUCROS ACUMULADOS 1.800) Capital Social TOTAL DO PL TOTAL DO ATIVO R$ 6.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL (25% x R$ 450,00 R$ 1.200,00 R$ 4.200,00 R$ 6.000,00 R$ 750,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 600,00 R$ 900,00 PASSIVO R$ 2.100,00 Notas Promissrias emitidas Dbitos de Funcionamento Dbitos de Financiamento R$ 600,00 R$ 900,00 R$ 300,00
E como encontramos o valor do Capital Social?! Vejam, meus amigos, que a questo trouxe o valor to-somente das reservas de lucros e reservas de capital, que, indubitavelmente, so contas do PL. Disse, tambm, que os lucros acumulados representavam 25% do valor do passivo exigvel. Como o passivo exigvel de R$ 1.800,00, temos que a conta lucros acumulados de R$ 450,00. Lembrem-se de que a utilizao da conta lucros acumulados agora s pode ser feita de modo transitrio. Portanto, como o ativo de R$ 6.000,00, utilizamo-nos da equao bsica da contabilidade: A = P + PL. A = P + PL 6.000,00 = 1.800,00 + PL PL = 4.200,00. Como s temos R$ 3.000,00, temos que o capital social corresponde a R$ 1.200,00.
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Gabarito E.
19. (ESAF/AFRFB/RFB/2003) No sistema contbil abaixo apresentado s faltou anotar as despesas incorridas no perodo. Todavia, considerando as regras do mtodo das partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas despesas. Componentes Capital Receitas Dvidas Dinheiro Clientes Fornecedores Prejuzos Anteriores Mquinas Valores R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.300,00 1.000,00 1.800,00 1.100,00 1.200,00 1.350,00 400,00 1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas foi a) R$ 200,00 b) R$ 400,00 c) R$ 800,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 1.400,00 Comentrios Vamos l! Ativo: 1.100 + 1.200 + 1.950 = 4.250,00 Passivo: 1.800 + 1.350 = 3.150,00 Logo, o PL deve ser: 1.100. A questo apresentou as seguintes contas do PL Capital Prejuzos anteriores Total 1.300 (400) 900
Portanto, para chegar ao valor de R$ 1.100,00, ainda faltam R$ 200,00. Isto significa dizer que as minhas receitas devem suplantar as despesas neste montante. Portanto, se as receitas foram de R$ 1.000,00, as despesas s podem ser de R$ 800,00, o que dar um saldo de R$ 200,00 para lucros acumulados.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Capital Prejuzos anteriores lucro do perodo (400) + 200 = Total Gabarito C. 20. (ESAF/Analista/SERPRO/2001) Os correntistas bancrios, atualmente, podem dispor de facilidades nas chamadas contas de livre movimentao ou Bancos c/Movimento, com limites de saques garantidos por contratos de cheque especial. Estas contas ora representam ativo contbil, ora representam passivo contbil, dependendo de seu tipo de saldo. Podemos dizer que a conta de depsitos bancrios da empresa, garantida por contrato de cheque especial, uma conta de passivo quando a) o saldo da conta no livro razo da empresa for devedor b) o saldo da conta no livro razo do banco for devedor c) o saldo da conta no extrato bancrio for credor d) o saldo da conta tanto no livro razo da empresa, como no extrato bancrio for credor e) o saldo da conta tanto no livro razo da empresa como no extrato bancrio for devedor Comentrios Sabemos que a conta bancos conta movimento, no ativo, representa um direito da empresa frente a uma instituio financeira. Ocorre que, diversas vezes, a entidade pode se utilizar do chamado cheque especial, utilizando-se de recursos que pertencem ao banco. Fazendo isso, estar usufruindo de capital de terceiros. Como sabemos, na contabilidade vige a primazia da essncia sobre a forma. Tal situao, portanto, equipara-se a um emprstimo. Assim, quando a empresa tem um saldo positivo no banco, temos: LIVRO RAZO: DA EMPRESA SALDO DEVEDOR (DIREITO FRENTE AO BANCO). DO BANCO CREDOR (OBRIGAO FRENTE AO CORRENTISTA). Quando o saldo, por seu turno, passa a ser negativo, teremos: NA EMPRESA SALDO CREDOR (OBRIGAO FRENTE AO BANCO). 1.300 (200) 1.100
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 NO BANCO SALDO DEVEDOR (DIREITO FRENTE AO CORRENTISTA). Neste caso, do cheque especial, a conta passa a figurar no passivo e no como redutora do ativo circulante, como algumas questes tentam propor. A regra que as contas do ativo no sejam de saldo credor. Gabarito B. 21. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/CGU/2008) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios Contas a Receber Despesas de Juros Receitas de Servios Despesa de Aluguel Prejuzos Acumulados Edifcios de Uso Custo das Vendas Emprstimos a Pagar 530 4.000 50.000 6.000 10.000 8.000 2.000 17.000 3.000 4.000 12.000 40.000 3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que: a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos Acumulados foram transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Comentrios ATIVO Mveis e Utenslios Bancos Contas a Receber Edifcios de Uso TOTAL DO ATIVO 530 4.000 8.000 12.000 24.530
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PASSIVO Duplicatas a Pagar Emprstimos a Pagar TOTAL DO PASSIVO
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 6.000 3.000 9.000
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receitas Despesas = Vendas Receitas de Servios Despesa de Salrios Despesas de Juros Despesa de Aluguel Custo das Vendas LUCRO PATRIMNIO LQUIDO Lucro ou Prejuzos Acumulados Capital social (4.000) + 12.000 = 8.000 ? 50.000 17.000 (10.000) (2.000) (3.000) (40.000) 12.000 (VAI PARA O PL PARA DESTINAO)
Portanto, de posse da equao bsica da contabilidade, faremos: A = P + PL 24.530 = 9.000 + PL PL = 15.530 Agora, vejam que o PL composto por Lucros acumulados, no montante de R$ 8.000,00, e capital social, cujo valor queremos descobrir. PL = Lucros acumulados + Capital Social 15.530 = 8.000 + Capital Social Capital social = 7.530,00. Gabarito C. 22. (ESAF/AFRF/2002) Jos Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e Pedro Paulo Frota, tempos atrs, criaram uma empresa para comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois quartos para Jos Rodrigues, completamente integralizado. Hoje, a relao patrimonial dessa empresa apresenta:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Dinheiro no valor de R$ 2.000,00; Ttulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00; Duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00; Mveis de uso, no valor de R$ 5.000,00; Duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00; Emprstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00; Adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00; Adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00. Os bens para vender esto avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja est atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00. No ltimo perodo a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto, realizou despesas de R$ 2.600,00. Ao elaborar a estrutura grfica patrimonial com os valores acima devidamente classificados, a empresa vai encontrar capital prprio no valor de: a) R$ 20.000,00 b) R$ 21.300,00 c) R$ 23.100,00 d) R$ 22.300,00 e) R$ 24.300,00 Comentrios Vamos l! ATIVO Dinheiro no valor de R$ 2.000,00; Ttulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00; Duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00; Mveis de uso, no valor de R$ 5.000,00; Adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00; Adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00. Estoque de mercadorias R$ 5.300,00. Veculos R$ 8.100,00 TOTAL DO ATIVO R$ 32.4000,00 PASSIVO Duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00; Emprstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00; Aluguis atrasado R$ 1.000,00. TOTAL DO PASSIVO R$ 9.300,00,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Agora, s se utilizar da equao fundamental da contabilidade e encontraremos o PL. No h necessidade de apurar o resultado, posto que ele j est embutido dentro do PL. A = P + PL 32.400 = 9.300,00 + PL PL = 23.100,00 Gabarito C.
23. (ESAF/AFTN/1998) No dia primeiro do ms quatro a firma Violetas S/A demonstrou a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 2.300,00 2.300,00 2.300,00 2.300,00
Durante o referido ms, a empresa executou e contabilizou diversas partidas contbeis, chegando ao ltimo dia com a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 1.100,00 4.800,00 3.400,00 2.500,00
No perodo no houve aumento de capital por subscrio e integralizao de aes novas. Diante destas informaes, podemos dizer que a Violetas S/A, no ms de abril acima referido, apurou a) b) c) d) e) perdas de R$ 1.200,00, como mostra a reduo do Ativo Circulante perdas de R$ 1.100,00, como mostra o aumento do Passivo Circulante ganhos de R$ 200,00, como mostra o aumento do Patrimnio Lquido ganhos de R$ 1.300,00, como mostra o aumento do ativo total nem ganhos nem perdas j que o patrimnio permanece balanceado
Comentrios Situao inicial ATIVO Circulante 2.300 No circulante 2.300 TOTAL 4.600 PASSIVO Circulante 2.300 PL 2.300 TOTAL 4.600
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Situao final
ATIVO Circulante 1.100 No circulante 4.800 TOTAL 5.900
PASSIVO Circulante 3.400 PL 2.500 TOTAL 5.900
Vejam que o PL aumentou de R$ 2.300 para R$ 2.500. Tal fato evidencia alterao no valor de R$ 200,00, o que pode ter ocorrido por ganhos, como lucro no perodo. Gabarito C. 24. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. Comentrios a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. O item est incorreto. O ativo compreende os bens e direitos. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, aparentemente, tratou a expresso passivo, como sinnimo de passivo total, ou seja, passivo exigvel mais patrimnio lquido. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos diretamente sobre coisas, como estoques, veculos, mquinas. Os direitos pessoais so direitos sobre relaes, no campo do direito obrigacional, como duplicatas a receber, notas promissrias a receber, adiantamento a fornecedores, entre outros. Somando o conjunto de direitos reais e pessoais, teremos encontrado o valor do ativo total. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. O item est incorreto. O capital social somente a frao de recursos investidos pelos scios. O montante de recurso aplicado no patrimnio o ativo. O ativo corresponde s aplicaes de recursos, provenientes de terceiros (passivo exigvel) ou de recursos prprios (patrimnio lquido). e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. O item est incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista que existe tambm a aplicao de recursos prprios nas atividades empresariais. De acordo com a equao fundamental da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO. Gabarito B. 25. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) As demonstraes financeiras obrigatrias so as seguintes: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. Comentrios
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 SUGESTO DE RECURSO Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Ainda, o mesmo artigo dispe em seu pargrafo sexto que: 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, analisemos. O balano patrimonial, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados e a demonstrao do resultado do exerccio so obrigatrias para todas as companhias, quer abertas, quer fechadas. Veja-se que a demonstrao do valor adicionado obrigatria somente para as companhias abertas, como frisa o artigo 176, caput, V. Para as companhias fechadas facultativa a elaborao da DVA. Nada trouxe o caput do artigo 176 sobre a apresentao da DFC, contudo, o pargrafo sexto apresentado acima salienta que para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes na data do balano a sua apresentao facultativa. Agora, vejamos a questo. A alternativa apontada como correta pela banca diz: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Assevere-se que a alternativa que a banca considerou que a demonstrao do valor adicionado apresentada somente em alguns casos, mas no fez a restrio para a DFC. Ocorre que o simples fato de a opo para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes apresentarem sua escolha o Fluxo de Caixa constar de um inciso do artigo, no desnatura como norma jurdica. Assim, do mesmo que a DVA apresentado somente em alguns casos (opcionalmente) a DFC tambm o . Portanto, a nosso ver, no h assertiva correta na questo, sendo o caso de anulao. Gabarito preliminar: A Gabarito definitivo: Ainda no divulgado. 26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Saldos contbeis apurados no livro Razo em 31 de dezembro, antes do encerramento do resultado: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salrios a Pagar Equipamentos Caixa Veculos Ttulos a Pagar a Longo Prazo Investimentos em Controladas Salrios Ttulos a Receber a Longo Prazo Reserva Legal Impostos Aluguis Ativos Depreciao Acumulada Prejuzos Acumulados Reserva de Capital Despesas Diferidas Juros Passivos Proviso p/ Ajuste de Estoques 21.000,00 15.000,00 14.800,00 14.000,00 14.000,00 10.000,00 5.200,00 4.600,00 4.000,00 3.900,00 3.800,00 3.500,00 3.000,00 3.000,00 1.800,00 1.700,00 1.600,00 1.500,00 1.400,00 1.200,00 1.200,00 1.100,00 1.100,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Elaborando o balano patrimonial com os ttulos acima, obteremos os seguintes valores: a) Ativo Circulante R$ 30.000,00 b) Ativo Circulante R$ 28.900,00 c) Ativo Permanente R$ 12.000,00 d) Ativo No Circulante R$ 12.000,00 e) Ativo No Circulante R$ 15.000,00 Comentrios So contas do ativo. ATIVO CIRCULANTE Produtos Acabados Duplicatas a Receber Caixa Despesas Diferidas Proviso p/ Ajuste de Estoques Total ATIVO NO CIRCULANTE Equipamentos Veculos Investimentos em Controladas Ttulos a Receber a Longo Prazo Depreciao Acumulada Total Gabarito B. 27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo correta. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. 4.600,00 3.900,00 3.500,00 3.000,00 1.500,00 16.500,00 14.800,00 10.000,00 4.000,00 1.200,00 (1.100,00) 28.900,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Comentemos item a item. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima). Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro. Imagine-se que esta mesma sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, igualmente, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Item incorreto. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. De acordo com o artigo 176:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Item incorreto. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. Com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente). Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assemblia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assemblia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao. Item correto. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. Segundo o artigo 187 da Lei 6.404: 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Temos dois tipos de receitas que so registradas de acordo com o regime de competncia: - as ganhas e realizadas (financeiramente): por exemplo, uma venda de mercadoria vista. - as ganhas mas no realizadas: por exemplo, uma venda de mercadoria a prazo. Pois bem, ao afirmar que "sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo" a questo est correta, pois estas receitas so, sim, registradas. O mesmo vale para as despesas. Com espeque no regime de competncia, devemos registrar as despesas independentemente de pagamento. Todavia, mesmo as despesas que sejam pagas devem ser registradas, j que o norte para o princpio de competncia o perodo e no a entrada ou sada de dinheiro em caixa. Portanto, a nosso ver, essa alternativa tambm est correta e seria o caso de anulao. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. O item est incorreto, posto que novos lanamentos na reserva de reavaliao foram proibidos com as modificaes ocorridas na contabilidade pelas Lei 11.638 e 11.941. Gabarito C. Gabarito definitivo: Ainda no divulgado.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 9. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (ESAF/AFRFB/2009) Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. 2. (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 3. (ESAF/AFRFB/2009) Considere o exemplo da Chcara Caula. Ela possui 1.000 frangos de corte para revender. Quatrocentos deles foram comprados de Joo Batista e ainda no foram pagos. Trezentos desses frangos j foram entregues ao Jos Maria, mediante uma transao de venda realizada a prazo, em que o preo unitrio foi nove reais e o imposto foi de 10%. A atividade empresarial exercida em instalaes prprias, mas o equipamento alugado de terceiros. Na avaliao monetria dessa chcara temos que: 1. as instalaes fsicas valem R$ 10.000,00; 2. os equipamentos valem R$ 5.000,00; 3. o aluguel mensal dos equipamentos de R$ 300,00; 4. o salrio mensal do caseiro de dois salrios-mnimos; 5. os frangos custaram R$ 8,00 por unidade, isentos de impostos. Calculando-se o patrimnio final dessa entidade, com base nas informaes prestadas, certamente, no incio do ano se encontrar um: a) passivo exigvel de R$ 3.200,00. b) patrimnio lquido de R$ 14.800,00. c) patrimnio lquido de R$ 13.600,00. d) patrimnio bruto de R$ 18.300,00. e) patrimnio bruto de R$ 23.300,00. 4. (ESAF/AFRFB/2009) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de: a) R$ 6.720,00. b) R$ 4.500,00. c) R$ 5.220,00. d) R$ 5.280,00. e) R$ 3.780,00. 5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo. e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial. 6. (ESAF/ISS RJ/2010) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma: 5% para constituio de reserva legal; 10% para constituio de reserva estatutria; 10% para participao estatutria de administradores; 25% para proviso para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatrios; e O restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube a importncia de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. 7. (ESAF/ISS RJ/2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica: Contassaldos Aluguis Ativos 195,00 Aluguis a Pagar 75,00 Aluguis a Receber 120,00 Aluguis Passivos 150,00 Caixa 300,00 Capital Social 1.200,00 Clientes 420,00 Custo das Mercadorias Vendidas 360,00 Depreciao Acumulada 330,00 Despesas a Pagar 105,00 Despesas a Vencer 180,00 Duplicatas a Pagar 690,00 Duplicatas a Receber 480,00 Duplicatas Descontadas 210,00
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Fornecedores 840,00 ICMS a Recuperar 90,00 IPI a Recolher 45,00 Mercadorias 540,00 Mveis e Utenslios 600,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 54,00 Proviso p/Imposto de Renda 186,00 Receitas a Receber 240,00 Receitas de Vendas 660,00 Reserva Legal 150,00 Salrios 210,00 Veculos 1.050,00 Somatrio 9.480,00
Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00. 8. (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes: 1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 2. A venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem: a) prejuzos de R$ 500,00. b) passivo exigvel de R$ 4.500,00. c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00. d) passivo a descoberto de R$ 900,00. e) ativo de R$ 4.600,00. 9. (ESAF/ATRFB/2009) No balano de encerramento do exerccio social, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, compondo os seguintes grupos: a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e intangvel. b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido. e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. 10. (ESAF/ATRFB/2009) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. 11. (ESAF/ATRFB/2009) A Companhia Cereais Sereias, em 31 de dezembro de 2008, apresentou o seguinte rol de contas e saldos: Aes em Tesouraria 100,00 Caixa 696,00 Despesas Pr-Operacionais 95,00 Mercadorias 1.293,00 Emprstimos Bancrios 120,00 Proviso para Devedores Duvidosos 35,00 Custo dos Produtos Vendidos 5.582,00 Fornecedores 437,00 Capital Social 4.591,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Duplicatas a Receber 1.302,00 Vendas de Produtos 7.675,00 Duplicatas Descontadas 280,00 Despesas Gerais e Administrativas 1.141,00 Mquinas e Equipamentos 3.106,00 Juros Passivos a Vencer 48,00 Depreciao Acumulada 225,00 Ao realizar o levantamento do balano patrimonial, o Contador da empresa certamente encontrar um Ativo total no valor de a) R$ 5.625,00. b) R$ 6.000,00. c) R$ 5.905,00. d) R$ 5.720,00. e) R$ 6.100,00. 12. (ESAF/APO/MPOG/2010) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Aes de Outras Companhias R$ 200,00 Aes de Coligadas R$ 300,00 Aes em Tesouraria R$ 50,00 Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 Mercadorias R$ 1.200,00 Produtos Acabados R$ 800,00 Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 Mveis e Utenslios R$ 1.500,00 Imveis R$ 4.810,00 Despesas Operacionais R$ 250,00 Despesas Administrativas R$ 600,00 Receitas de Vendas R$ 1.700,00 Receitas No-Operacionais R$ 660,00 Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00 Salrios R$ 180,00 Fornecedores R$ 1.400,00 Proviso p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00 Capital Social R$ 5.000,00 Capital a Realizar R$ 320,00 Depreciao R$ 310,00 Depreciao Acumulada R$ 500,00 Amortizao Acumulada R$ 190,00 ICMS a Recolher R$ 230,00 ICMS sobre Vendas R$ 80,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 29 - Proviso para FGTS R$ 90,00 Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. b) Ativo total de R$ 10.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. d) Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. 13. (ESAF/APOF/SP/2009) Ao encerrar o exerccio social de 2008, a empresa Cibrazm de Armazenagem e Comrcio Ltda. apurou os seguintes saldos: Contas Saldos (R$) Capital Social 200.000,00 Vendas 540.000,00 Mercadorias 180.000,00 Duplicatas a Receber 140.000,00 Caixa 70.000,00 ICMS sobre Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 100.000,00 Aes de Coligadas 50.000,00 Fornecedores 150.000,00 Mveis e Utenslios 310.000,00 Proviso para Frias 15.000,00 Depreciao 60.000,00 Duplicatas Descontadas 90.000,00 Depreciao Acumulada 180.000,00 Fretes e Carretos 25.000,00 Prejuzos Acumulados 31.000,00 Salrios a Pagar 18.000,00 Compras 230.000,00 Salrios 88.000,00 Proviso para Devedores Duvidosos 2.000,00 Aluguis Ativos 12.000,00 Juros Passivos 7.000,00 Capital a Realizar 40.000,00 ICMS a Recolher 65.000,00 Reserva Legal 6.000,00 Aes em Tesouraria 30.000,00 Prmios de Seguros 17.000,00 Soma total 2.756.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 O inventrio fsico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em estoque no fim do ano. Elaborando o balano patrimonial com os dados apresentados, aps a apurao do resultado do exerccio, vamos encontrar um a) Ativo total de R$ 478.000,00. b) Passivo e Patrimnio Lquido de R$ 453.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00. d) Prejuzo Acumulado de R$ 31.000,00. e) Patrimnio Lquido de R$ 104.000,00. 14. (ESAF/TRF/RFB/2002) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31.12.01, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos. Caixa Capital Social Emprstimos Obtidos LP Bancos c/ Movimento Lucros Acumulados Fornecedores Contas a Receber Emprstimos Concedidos LP Dividendos a Pagar Duplicatas Emitidas Notas Promissrias Emitidas Adiantamento de Clientes Impostos a Pagar Equipamentos Clientes Reserva Legal Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Duplicatas Aceitas Patentes R$ 100,00 R$ 350,00 R$ 150,00 R$ 200,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 150,00 R$ 800,00 R$ 500,00 R$ 200,00 R$ 50,00 R$ 100,00 R$ 450,00 R$ 100,00 R$ 500,00 R$ 250,00 R$ 1.000,00 R$ 200,00
A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de a) R$ 2.400,00 b) R$ 2.600,00 c) R$ 2.800,00 d) R$ 2.850,00 e) R$ 3.050,00 15. (ESAF/AFTM/ISS/NATAL/2008) Os Armazns da Esquina S/A mantm, em seu plano de contas, os ttulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apresentam os seguintes saldos:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Contas Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Depreciao Acumulada Encargos de Depreciao Impostos a Pagar Impostos a Vencer Impostos a Recolher Impostos a Recuperar Aluguis Passivos Aluguis a Pagar Aluguis Ativos Aluguis a Receber Aluguis a Vencer Saldos R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 9.000,00 R$ 8.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.800,00 R$ 4.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.900,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00
Considerando apenas a relao de contas acima, ao classific-las para fins de balano, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: a) R$ 101.000,00. b) R$ 105.000,00. c) R$ 131.000,00. d) R$ 135.000,00. e) R$ 161.000,00. 16. (ESAF/TRF/2000) Em 31 de dezembro de 1999, o Contador da firma Z LTDA. apresenta as seguintes contas e saldos, extrados do livro Razo: CONTAS Caixa Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Aluguis Passivos Comisses Ativas Receita de Juros Impostos a Recolher Veculos Custo das Vendas Receita de Vendas Despesas de Juros Clientes Mveis e Utenslios Capital Social SALDOS 250 650 130 140 30 110 300 900 600 900 130 360 540 950
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Impostos Federais Salrios Fornecedores FGTS a Recolher
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 200 450 880 200
Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos devedores no est com valor igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo, podemos afirmar que o Patrimnio Lquido contido na listagem apresentada soma o valor de a) R$ 1.080,00 b) R$ 710,00 c) R$ 800,00 d) R$ 910,00 e) R$ 600,00 17. (ESAF/ATE/MS/2001) As contas e saldos listados a seguir foram extrados, entre outras contas, do Livro Razo da Cia. Comercindstria, no ltimo dia do exerccio social: Contas (em ordem alfabtica) Aes de Coligadas Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Caixa Capital a Integralizar Capital Social Clientes Duplicatas Aceitas Duplicatas Emitidas Fornecedores Juros Ativos Juros Passivos Mquinas e Equipamentos Materiais Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Notas Promissrias Emitidas Receitas a Receber Receitas a Vencer saldos(R$) 100,00 150,00 200,00 250,00 300,00 950,00 900,00 850,00 800,00 750,00 700,00 650,00 600,00 550,00 500,00 450,00 400,00 350,00 300,00
Considerando, exclusivamente, as contas acima listadas, podemos verificar que os saldos devedores e os crditos da empresa esto nelas evidenciados, respectivamente, pelos valores de:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 a) R$ 5.650,00 e R$ 4.100,00 b) R$ 2.700,00 e R$ 3.800,00 c) R$ 2.900,00 e R$ 4.200,00 d) R$ 5.300,00 e R$ 4.450,00 e) R$ 5.650,00 e R$ 3.000,00 18. (ESAF/AFC/STN/2002) O patrimnio da Indstria Luzes & Velas constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados em 30 de setembro. Bens fixos R$ 2.100,00 Notas Promissrias emitidas R$ 600,00 Dbitos de Funcionamento R$ 900,00 Crditos de Financiamento R$ 600,00 Bens de Venda R$ 900,00 Crditos de Funcionamento R$ 1.200,00 Bens Numerrios R$ 450,00 Bens de Renda R$ 750,00 Dbitos de Financiamento R$ 300,00 Reservas de Lucros R$ 750,00 Reservas de Capital R$ 1.800,00 Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu Capital Social a) R$ 4.200,00 b) R$ 3.000,00 c) R$ 2.550,00 d) R$ 1.800,00 e) R$ 1.200,00 19. (ESAF/AFRF/RFB/2003) No sistema contbil abaixo apresentado s faltou anotar as despesas incorridas no perodo. Todavia, considerando as regras do mtodo das partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas despesas. Componentes Capital Receitas Dvidas Dinheiro Clientes Fornecedores Prejuzos Anteriores Mquinas Valores R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.300,00 1.000,00 1.800,00 1.100,00 1.200,00 1.350,00 400,00 1.950,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas foi a) R$ 200,00 b) R$ 400,00 c) R$ 800,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 1.400,00 20. (ESAF/SERPRO 2001) Os correntistas bancrios, atualmente, podem dispor de facilidades nas chamadas contas de livre movimentao ou Bancos c/Movimento, com limites de saques garantidos por contratos de cheque especial. Estas contas ora representam ativo contbil, ora representam passivo contbil, dependendo de seu tipo de saldo. Podemos dizer que a conta de depsitos bancrios da empresa, garantida por contrato de cheque especial, uma conta de passivo quando a) o saldo da conta no livro razo da empresa for devedor b) o saldo da conta no livro razo do banco for devedor c) o saldo da conta no extrato bancrio for credor d) o saldo da conta tanto no livro razo da empresa, como no extrato bancrio for credor e) o saldo da conta tanto no livro razo da empresa como no extrato bancrio for devedor 21. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/CGU/2008) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios Contas a Receber Despesas de Juros Receitas de Servios Despesa de Aluguel Prejuzos Acumulados Edifcios de Uso Custo das Vendas Emprstimos a Pagar 530 4.000 50.000 6.000 10.000 8.000 2.000 17.000 3.000 4.000 12.000 40.000 3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos Acumulados foram transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. 22. (ESAF/AFRF/2002.2) Jos Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e Pedro Paulo Frota, tempos atrs, criaram uma empresa para comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois quartos para Jos Rodrigues, completamente integralizado. Hoje, a relao patrimonial dessa empresa apresenta: Dinheiro no valor de R$ 2.000,00; Ttulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00; Duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00; Mveis de uso, no valor de R$ 5.000,00; Duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00; Emprstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00; Adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00; Adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00. Os bens para vender esto avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja est atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00. No ltimo perodo a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto, realizou despesas de R$ 2.600,00. Ao elaborar a estrutura grfica patrimonial com os valores acima devidamente classificados, a empresa vai encontrar capital prprio no valor de: a) R$ 20.000,00 b) R$ 21.300,00 c) R$ 23.100,00 d) R$ 22.300,00 e) R$ 24.300,00 23. (ESAF/AFTN/1998) No dia primeiro do ms quatro a firma Violetas S/A demonstrou a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 2.300,00 2.300,00 2.300,00 2.300,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 Durante o referido ms, a empresa executou e contabilizou diversas partidas contbeis, chegando ao ltimo dia com a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 1.100,00 4.800,00 3.400,00 2.500,00
No perodo no houve aumento de capital por subscrio e integralizao de aes novas. Diante destas informaes, podemos dizer que a Violetas S/A, no ms de abril acima referido, apurou a) b) c) d) e) perdas de R$ 1.200,00, como mostra a reduo do Ativo Circulante perdas de R$ 1.100,00, como mostra o aumento do Passivo Circulante ganhos de R$ 200,00, como mostra o aumento do Patrimnio Lquido ganhos de R$ 1.300,00, como mostra o aumento do ativo total nem ganhos nem perdas j que o patrimnio permanece balanceado
24. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. 25. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) As demonstraes financeiras obrigatrias so as seguintes: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. 26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Saldos contbeis apurados no livro Razo em 31 de dezembro, antes do encerramento do resultado: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Receber Salrios a Pagar Equipamentos Caixa Veculos Ttulos a Pagar a Longo Prazo Investimentos em Controladas Salrios Ttulos a Receber a Longo Prazo Reserva Legal Impostos Aluguis Ativos Depreciao Acumulada Prejuzos Acumulados Reserva de Capital Despesas Diferidas Juros Passivos Proviso p/ Ajuste de Estoques 21.000,00 15.000,00 14.800,00 14.000,00 14.000,00 10.000,00 5.200,00 4.600,00 4.000,00 3.900,00 3.800,00 3.500,00 3.000,00 3.000,00 1.800,00 1.700,00 1.600,00 1.500,00 1.400,00 1.200,00 1.200,00 1.100,00 1.100,00
Elaborando o balano patrimonial com os ttulos acima, obteremos os seguintes valores: a) Ativo Circulante R$ 30.000,00 b) Ativo Circulante R$ 28.900,00 c) Ativo Permanente R$ 12.000,00 d) Ativo No Circulante R$ 12.000,00 e) Ativo No Circulante R$ 15.000,00
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo correta. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03 10. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 GABARITO E A D B C C C B C A B B E C A E E E C B C C C B A B C
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3.1 REGRAS SOBRE A ELABORAO DEMONSTRAES CONTBEIS

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DIREITO DERIVADO DE Venda

Diretores, administradores, scios Acionistas ou participantes do lucro

4.1.2.2 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS

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Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:

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