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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.

Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06

AULA 06: 21. DUPLICATAS DESCONTADAS, APLICAES FINANCEIRAS, VARIAES MONETRIAS, RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS, DESPESAS ANTECIPADAS, RECEITAS ANTECIPADAS, EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER, PASSIVO ATUARIAL, DEPSITOS JUDICIAIS, FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO; OPERAES COM MERCADORIAS, ARRENDAMENTO MERCANTIL.
SUMRIO
0. MAIS UMA AULA... ...................................................................................................................................... 2 1. ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................................................................... 3 1.1 ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO .................................................................................... 4 1.1.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ...................................... 5 1.1.2 RECONHECIMENTO INICIAL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ..................... 7 1.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL ................................................................................ 7 1.2.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL .................................. 7 2. OPERAES FINANCEIRAS ...................................................................................................................... 7 2.1 VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA ...................................................................................... 7 2.2 DUPLICATAS DESCONTADAS ................................................................................................................ 9 2.3 OPERAES COM CHEQUE .................................................................................................................. 12 3. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER .......................................................................................................................................... 13 4. VARIAES MONETRIAS ..................................................................................................................... 14 5. DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ................................................................................................. 14 6. DEPSITOS JUDICIAIS ............................................................................................................................. 16 7. DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS .................................................................. 17 8. FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO .................................................. 19 9. APLICAES FINANCEIRAS ................................................................................................................... 20 10. OPERAES COM MERCADORIAS. ..................................................................................................... 24 11. QUESTES COMENTADAS .................................................................................................................... 41 12. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 76 13. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS ..................................................................................... 92

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 0. MAIS UMA AULA... Ol, FUTUROS AFRFB. Como esto?! Sejam muito bem-vindos a mais uma aula do nosso curso para o concurso de AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. As dvidas referentes ao curso podem ser enviadas atravs dos emails: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Pedimos que enviem as dvidas aos dois endereos, a fim de que ambos possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for, adequadamente. Hoje, trataremos do seguinte tpico do nosso belo edital de contabilidade: AULA DATA TPICOS

21. Duplicatas descontadas, aplicaes financeiras, variaes monetrias, receitas e despesas financeiras, despesas antecipadas, receitas antecipadas, emprstimos e financiamentos: apropriao, Aula 6 05/07/2012 principal, juros transcorridos e a transcorrer, passivo atuarial, depsitos judiciais, folha de pagamentos: elaborao e contabilizao; operaes com mercadorias, arrendamento mercantil. Vocs vero que so temas deveras interessantes. Alerto, contudo, que o tpico PASSIVO ATUARIAL ficar para o prximo encontro. T ok?! Continuando o acompanhamento de nosso curso, a situao atual a seguinte:
QUESTES AULA 0 AULA 1 AULA 2 AULA 3 AULA 4 AULA 5 AULA TOTAL 20 32 44 27 30 24 30 207 PGINAS 91 74 115 107 112 60 92 651

Vamos aula?! Ento, aos estudos!

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Um abrao.

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1. ARRENDAMENTO MERCANTIL Inicialmente, falaremos de um tpico que por diversas vezes j discorremos ao longo do curso: o arrendamento mercantil. Contudo, faz-se importante fixar bem este conceito, pois pode ser cobrado no prximo concurso. Portanto, no se importem se repetimos, por diversas vezes este conceito. Ele deve estar bem fixado por vocs. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, IMOBILIZADO e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Ainda, continua... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAES QUE TRANSFIRAM COMPANHIA OS BENEFCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Trata-se a parte grifada acima de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: OPERACIONAL E FINANCEIRO. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O LEASING TRANSFERE OU NO OS RISCOS E BENEFCIOS INERENTES PROPRIEDADE.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 1.1 ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO O arrendamento mercantil financeiro caracteriza-se basicamente por ser uma espcie de aluguel de um bem por determinado perodo, pagando -se, ao final do perodo do contrato, um valor pequeno caso seja exercida a opo de compra. Na contabilidade, vige o princpio da primazia da essncia sobre a forma. Portanto, entende-se que o exerccio do arrendamento mercantil financeiro se trata, em verdade, de uma compra parcelada, por isso, tecnicamente, seria mais correto classific-la como ativo de empresa que est arrendando. Se se transferirem os riscos e benefcios de um bem ao longo do arrendamento, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento mercantil. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO ARRENDAMENTO FINANCEIRO. SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR ARRENDAMENTO OPERACIONAL. Para se caracterizar um arrendamento caractersticas podem aparecer: financeiro, basicamente cinco

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo 4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes. Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das caractersticas acima. Vamos exemplificar? A Cia ABC contratou o arrendamento de uma mquina cons truda especialmente para ser usada nas suas operaes (Arrendamento financeiro item 5 acima).

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No atende o item 2). Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas 500 reais). E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte, esses tratamentos so cobrados em concurso. GRAVE-SE!!!! O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO ATIVO! 1.1.1 CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.200, sem valor residual. A contabilizao anterior de um arrendamento mercantil financeiro, outrora, era feita to-somente pelo seguinte lanamento: D Despesa com arrendamento C Caixa/Bancos 6.200,00 6.200,00

Essa a contabilizao ANTIGA. E ela era feita neste moldes, pois o Fisco permitia que os valores pagos pudessem ser abatidos no clculo do Imposto de Renda. Hoje, a contabilizao inicial mudou, ficando assim (para o mesmo exemplo): D Veculos D Juros a transcorrer (Redutora do passivo) C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 20.000 4.800 24.800

O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no ativo do arrendatrio. Temos de reconhecer os juros conforme o transcorrer do tempo, de acordo com o regime de competncia. A, supondo um lanamento mensal e linear dos juros mtodo simples, faremos: D Despesa de juros (1.200/12 = 100/ms) 120,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 C Juros a transcorrer 120,00 OBS: os juros em regra so contabilizados pelo mtodo exponencial (juros compostos). Apenas trabalhamos assim para facilitar o entendimento. Por fim, ao trmino do contrato, quando o pagamento foi efetuado arrendadora, lanaremos: D Arrendamento mercantil a pagar C Bancos conta movimento 24.800,00 24.800,00

Ademais, h que ser reconhecida a despesa de depreciao desse bem. Como o exemplo no falou o percentual, reconheceremos uma taxa de 20% ao ano (aceita pelo fisco). D Despesa de depreciao C Depreciao acumulada 4.000,00 4.000,00

No temos questes da ESAF sobre o assunto. Todavia, a FCC abordou este tema na prova para Analista de Controle Externo do TCE GO. Vejamos como: (TCE GO 2009 FCC) A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei n 11.638/07, a empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um (A) ativo de 45.000,00. (B) passivo financeiro de 15.000,00. (C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00. (D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00. (E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00. Comentrios: A contabilizao na aquisio : D Ativo imobilizado (Ativo) D Juros a apropriar (retificadora do passivo) C Arrendamento a pagar (Passivo) Portanto, a alternativa correta a letra A. 45.000 15.000 60.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 1.1.2 RECONHECIMENTO INICIAL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO Segundo o CPC que trata sobre o arrendamento mercantil financeiro CPC 06: 20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento mercantil. Assim, no reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do ativo. Mas, se o valor presente dos pagamentos for inferior, usaremos o valor presente. 1.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL O arrendamento mercantil operacional aquele que no transfere os riscos e benefcios ao arrendatrio. 1.2.1 CONTABILIZAO OPERACIONAL DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms. Nesse caso, a contabilizao fica assim: D Despesa de arrendamento C Bancos 2. OPERAES FINANCEIRAS Comecemos a falar sobre as operaes financeiras e, inicialmente, sobre as duplicatas. 2.1 VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA A duplicata o ttulo de crdito emitido com base em obrigao proveniente de compra e venda comercial ou prestao de certos servios. Rege-se pela Lei 5.474/1968. conhecida por ser um ttulo causal, ou seja, encontra-se vinculada relao jurdica que lhe d origem que a compra e venda mercantil. Na contabilidade, como trabalhamos com o regime de competncia, a receita de venda deve ser reconhecida na entrega da mercadoria, independentemente do 500 500

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 recebimento, pois, neste momento, h a transferncia da titularidade (a chamada tradio). Assim, quando realizamos uma venda a prazo (e entregamos as mercadorias), faremos alguns lanamentos contbeis. Por exemplo, venda por R$ 1.000,00 de mercadorias que custaram R$ 700,00, sem a incidncia de tributos, para recebimento em 30 dias. Pelo registro da venda D Clientes/Duplicatas a receber (ativo) C Receita de vendas (resultado) Pela baixa no estoque D Custo da mercadoria vendida (resultado) C Estoque de mercadorias para revenda (ativo) Quando do recebimento da venda D Caixa/Bancos (ativo) C Clientes/Duplicatas a receber (ativo) 1.000,00 1.000,00 700,00 700,00 1.000,00 1.000,00

Imagine-se agora que o cliente pagou a mercadoria, em 31.01.X1, no valor de R$ 1.000,00, para recebimento em 31.03.X1, cujo custo de R$ 700,00. Quando do adiantamento D Bancos/Caixa (ativo) C - Adiantamento de clientes (passivo) Quando da entrega das mercadorias, em 31.03.X1 D Adiantamento de clientes (passivo) C Receita de vendas (resultado) Pela baixa no estoque D Custo da mercadoria vendida (resultado) C Estoque de mercadorias para revenda (ativo) 700,00 700,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 2.2 DUPLICATAS DESCONTADAS Falaremos agora sobre o desconto de duplicatas. O procedimento teve mudana recente. Os valores das duplicatas descontadas eram registradas em conta redutora do ativo circulante logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebia o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor. O tratamento era o seguinte: a) era creditada, pelo valor dos ttulos, no momento em que era efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa; b) era debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira eram contabilizados como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratavam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no momento em que a despesa era incorrida, observando-se o regime de competncia. Por exemplo: Desconto de duplicatas no valor de R$ 1.000,00, com juros de 10%, para ttulos com vencimento em 10 meses. Contabilizao: 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 1.000,00 1.000,00

2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao: D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 100,00 100,00

3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia: D Despesa de juros (1.000/10) C Encargos financeiros a transcorrer 10,00 10,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 4) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 1.000,00 1.000,00

Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 1.000,00 1.000,00

Era, basicamente, isso. Faamos agora o comentrio de atualizao. Considerando o mesmo exemplo, com a aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade, o critrio que vige (de acordo com o FIPECAFI Manual de Contabilidade Societria) no registro do desconto de duplicatas o seguinte: D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. do Passivo Circulante) C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 900,00 100,00 1.000,00

Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas descontadas. como se fosse um emprstimo, deixando-se as duplicatas como garantia. Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros: D - Despesa de Juros (Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel) Com o recebimento do cliente, o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel) C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante) 1.000,00 1.000,00 10,00 10,00

Todavia, deve-se advertir que as bancas ainda andam cobrando o posicionamento antigo. No temos registros de cobrana nos novos moldes (estamos acompanhando quase que todas as provas que tm sido realizadas). No h como se garantir, portanto, se o novo ou o antigo critrio que ser cobrado. Vamos ver uma questo da ESAF?!

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 (ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, no foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento. Em 01.12.01, aps conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. O registro contbil da operao realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) Diversos a Diversos Abatimentos Concedidos Bancos c/ Movimento a Duplicatas a Receber a Juros Ativos b) Diversos a Diversos Duplicatas Descontadas Juros Ativos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Concedidos c) Diversos a Diversos Bancos c/ Movimento Abatimentos Auferidos a Duplicatas Descontadas a Juros Ativos d) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Auferidos e) Diversos a Diversos Duplicatas a Receber Juros Ativos a Abatimentos Obtidos a Bancos c/ Movimento Comentrios H uma pequena pegadinha na questo. Logo na primeira frase ela diz que houve desconto de duplicatas. Em seguida, diz que uma duplicata foi enviada

3.000,00 7.070,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00

10.000,00 70,00 10.070,00 7.070,00 3.000,00 10.070,00

7.070,00 3.000,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00 10.000,00 10.000,00 7.000,00 3.000,00 10.000,00

10.000,00 70,00 10.070,00 3.000,00 7.070,00 10.070,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 para cobrana simples (mera remessa da duplicata para ser cobrada pelo banco). A cobrana simples feita pelo banco, que cobra to-somente despesas bancrias. No se confunde com a operao de desconto. Vejam que a questo no revela o valor das duplicatas que foram descontadas. Todavia, j sabemos que o lanamento (que vigia poca) : D Bancos (ativo) D Encargos financeiros a transcorrer (ativo) C Duplicatas descontadas (retificadora do ativo) A remessa da duplicata para cobrana simples no gera lanamento contbil. A concesso de abatimento uma despesa para a empresa que est concedendo. Deste modo, 30% de 10.000 = 3.000,00. Ademais, computaremos tambm uma receita no montante de R$ 70,00 (receita). O lanamento o seguinte: D Abatimentos concedidos (despesa) D Bancos (ativo) C Duplicatas a receber C Receita de juros 3.000,00 7.070,00 10.000,00 70,00

Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a. Gabarito A. Ok? Trataremos de mais questes deste assunto ao final da aula. 2.3 OPERAES COM CHEQUE Assunto que cobrado como pegadinha em muitos concursos o tema RECEBIMENTO E PAGAMENTO EM CHEQUE. O recebimento em cheque realizado atravs da tesouraria, ou seja, da conta caixa. Todavia, o pagamento em cheque feito atravs de crdito na conta bancos conta movimento. PAGAMENTO EM CHEQUE SAI DINHEIRO DO BANCO. RECEBIMENTO EM CHEQUE ENTRA DINHEIRO NO CAIXA.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 3. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER Agora, falaremos sobre os emprstimos recebidos de terceiros. O primeiro aspecto digno de nota que a contabilizao se d com o recebimento dos recursos pela empresa. Se a sociedade ALFA assina um contrato de emprstimo em 01.01.X1, no montante de R$ 15.000,00, mas s recebe os recursos efetivamente em 05.01.X1, dever fazer a contabilizao to-somente nesta ltima data. Todavia, se em 01.01.X1, assina um contrato para receber R$ 5.000,00 em 01.02.X1, R$ 5.000,00 em 01.03.X1 e R$ 5.000,00 em 01.04.X1, dever fazer a contabilizao conforme o recebimento da cada uma das prestaes. Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, para pagamento em 10 vezes de R$ 1.200,00. Neste caso, vamos lanar, quando do recebimento do emprstimo: D Bancos conta movimento (ativo) D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) C Emprstimos a pagar (passivo) Com o transcurso de um perodo, lanaremos: D Encargos financeiros (resultado) C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) Por fim, com o lanamento do principal, lanaremos: D Emprstimos a pagar (passivo) C Bancos conta movimento (ativo) 12.000,00 12.000,00 200,00 200,00 10.000,00 2.000,00 12.000,00

Sempre que o valor total da carga de juros for conhecido quando da apropriao do emprstimo, lanaremos como encargos financeiros a transcorrer. Amigos, a conta encargos financeiros a transcorrer registra no s o valor dos juros, mas quaisquer despesas incorridas e diretamente relacionadas captao dos recursos, devendo ser apropriada pelo regime de competncia. Os encargos financeiros tm como contrapartida conta de despesa, exceto no caso de ativos qualificveis. Ativos qualificveis so aqueles que demandam substancial tempo para ficarem prontos para o uso que se pretende dar. Se, por exemplo, est sendo construdo um grande navio, que necessita de recursos de financiamento para a sua fabricao, tendo juros embutidos no valor de R$ 50.000,00, lanaremos:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 D Ativos em construo encargos financeiros (ANC Imob.) C Financiamentos a pagar (PC ou PNC) 50.000,00 50.000,00

4. VARIAES MONETRIAS Os emprstimos representam obrigaes da empresa. Contudo, conhecimento elementar da matemtica financeira que o dinheiro no moeda constante no tempo, isto , sofre variaes. Uma subespcie desta variao a atualizao monetria. A variao monetria no deve ser tratada como encargo financeiro. Enquanto dissemos que os encargos financeiros so compostos pelos juros e demais despesas incorridas e diretamente relacionadas captao de recursos, a variao monetria se trata, to-somente, de atualizao da dvida, caso essa condio tenha sido acordada. O reconhecimento da variao monetria ser tido atravs do seguinte lanamento contbil: D Variao monetria passiva C Emprstimos/Financiamentos a pagar H que se ressaltar ainda que a registro feito diretamente conta que registra o valor do emprstimo. No h necessidade de se separar em subgrupos, tal como fazemos com os encargos. 5. DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS Entre as receitas e despesas financeiras, destacam-se juros, descontos, atualizaes monetrias, entre outras. As despesas ou receitas financeiras incluem os juros. Todavia, segundo o FIPECAFI a variao monetria deve ser classificada separadamente, excedo se for uma atualizao monetria prefixada, hiptese em que ser classificada como despesa ou receita financeira. Ademais, uma pegadinha recorrente em concursos a conta JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO. Embora figure com o nome de juros, esta conta no uma despesa financeira, mas, sim, destinao do lucro, como forma de remunerao do capital dos scios. Todavia, para efeitos de legislao do Imposto de Renda, a classificao deve ser conjunta este posicionamento da ESAF.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 As principais contas de receita financeira so: 1) Descontos obtidos So aqueles provenientes de pagamentos antecipados de duplicatas. Por exemplo, a empresa ALFA tem uma duplicata de R$ 1.000,00 a pagar, e, caso liquide com 30 dias de antecedncia, obter um desconto de 10%. Considerando que a empresa o fez, lanaremos: D Duplicatas a pagar (passivo) C Receitas financeiras (resultado) C Bancos conta movimento (ativo) 1.000,0 100,00 900,00

2) Juros ativos, juros recebidos, juros auferidos So os juros que a empresa obtm de seus clientes, como remunerao de seu capital, que est sendo utilizado por terceiros ou atraso de pagamentos nas obrigaes com a empresa. O cliente Z tem uma obrigao com a minha empresa no montante de R$ 5.000,00, para pagamento em R$ 31.01.X1. Sabe-se que o cliente s efetuou o pagamento em 31.03.X1. Incidem juros de 10% ao ms sobre o valor da venda. Neste caso, como houve dois meses de mora, lanaremos: D Bancos (ativo) C Duplicatas a receber (ativo) C Juros ativos (resultado) 6.000,00 5.000,00 1.000,00

3) Receitas sobre outros investimentos temporrios Registra as receitas obtidas em investimentos como, por exemplo, letra de cmbio. 4) Aluguis ativos Representa os aluguis devidos empresa. J as principais contas de despesas financeiras so: 1) Juros passivos, juros de emprstimos representam os juros devidos em operaes com terceiros. 2) Descontos concedidos, desconto financeiro, desconto condicional concedido ATENO! NO PODEMOS CONFUNDIR O DESCONTO CONDICIONAL COM O INCONDICIONAL. Seno vejamos. O desconto condicional aquele que depende de determinada condio a ser cumprida pelo cliente, como, por exemplo, a quitao antecipada de ttulo de crdito, recebendo um desconto de 10%. Neste caso, a condio para que se aufira o bnus que o cliente antecipe o pagamento. No o fazendo, no receber. Assim, se temos uma venda j registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o pagamento, lanaremos: D Bancos (ativo) D Descontos financeiros concedidos (resultado) 900,00 100,00

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C Clientes (ativo)

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 1.000,00

O desconto incondicional, por seu turno, aquele concedido no momento da compra, independentemente de condio. Este no aparece como despesa financeira, mas, sim, como deduo da receita bruta de vendas, logo no incio da demonstrao do resultado do exerccio. 3) Comisses passivas e despesas bancrias So despesas cobradas pelos bancos e instituies financeiras, sejam em operaes de desconto, seja em concesses de crdito. Alm destas, temos as variaes monetrias, que podem ser ativas ou passivas. O FIPECAFI manda que sejam classificadas em grupo parte, e no como despesa ou receita financeira. Todavia, as bancas de concurso no o fazem assim. 6. DEPSITOS JUDICIAIS A conta depsitos judiciais uma conta do ativo. Vez ou outra aparece assolando os concursos da rea fiscal, como o ICMS RJ de 2007, realizado pela Fundao Getlio Vargas. Conceitua-se esta conta como valores depositados por ordem judicial e que estejam subordinados ou vinculados a uma causa ainda no transitada em julgado, ou seja, que esteja em pendncia. Suponha-se, assim, que a empresa ALFA seja devedora em determinada ao trabalhista. Como garantia o magistrado resolve realizar o bloqueio de alguns de seus bens, atravs do BACEN-JUD, no montante de R$ 15.000,00. O lanamento de tal situao ficar do seguinte modo: D Bloqueio judicial/depsito judicial (AC ou ANC RLP) C Bancos conta movimento (ativo) 15.000,00 15.000,00

Outro exemplo o caso clssico da discusso de tributos em juzo. Na pendenga, pode ou no haver o depsito do montante discutido. Suponha-se que a empresa ALFA foi autuada pelo fisco em R$ 2.000.000,00, levando a lide ao Poder Judicirio. Tal fato dever ser contabilizado do seguinte modo: D Despesas com multa tributrias (resultado) C Obrigaes tributrias a pagar (passivo) 2.000.000,00 2.000.000,00

Existindo o deposito (para se esquivar do pagamento de juros de mora), contabilizaremos pelo seguinte lanamento: D Depsitos judiciais (AC ou ANC-RLP) 2.000.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 C Bancos conta movimento 2.000.000,00 Com o julgamento do mrito, as decises podem ser em dois sentidos. FAVORVEL EMPRESA NENHUMA OBRIGAO DEVIDA Lanamentos D Bancos conta movimento C Depsitos judiciais D Tributos a recolher C Reverso de despesas com multas tributrias 2.000.000,00 2.000.000,00 2.000.000,00 2.000.000,00

DESFAVORVEL EMPRESA A OBRIGAO DEVIDA Lanamentos D Tributos a recolher C Depsitos judiciais 2.000.000,00 2.000.000,00

7. DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS J dissemos que na contabilidade vige o chamado regime de competncia, segundo o qual as receitas e despesas so reconhecidas quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento. Assim, a receita de venda de uma mercadoria reconhecida quando da entrega da mercadoria, que quando ocorre a tradio, a transferncia da propriedade. A despesa com salrios, por seu turno, reconhecida quando do efetivo transcurso do ms trabalhado. Uma receita de aluguel reconhecida quando o inquilino, por exemplo, utiliza o imvel. Tudo isso, independentemente do recebimento ou pagamento. Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes que efetue a referida entrega. Por que no?! Pode ocorrer de determinado funcionrio pedir um adiantamento de salrio antes de prestar efetivamente o servio. Pode ocorrer ainda de minha empresa antecipar (devido a um perodo de bons lucros) todo o aluguel do ano subseqente. Todas essas hipteses configuram as chamadas despesas e receitas antecipadas. A priori deve-se compreender que elas no so reconhecidas to logo recebidas, mas to-somente quando o perodo a que elas se referem chegar. Exemplifiquemos. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 a quantia de R$ 1.000,00, para recebimento de mercadorias em 20.04.X1. A receita s ser reconhecida por ALFA quando da entrega das mercadorias ao cliente. Em

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 contrapartida, quando o cliente efetua o pagamento empresa, ele passa a ter direito a receber o produto. Direito para o cliente, obrigao para empresa. Lanamento no recebimento em dinheiro: D Bancos (Ativo circulante) C - Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00 1.000,00

No dia 20.04.X1, quando a mercadoria for entregue, devemos reconhecer a receita, pelo seguinte lanamento: D Adiantamento de clientes (Passivo circulante) C Receita de vendas (Receitas) Esta uma hiptese de receita antecipada. H que se distinguir a classificao de uma receita antecipada conta de receitas diferidas, no passivo no circulante, e no passivo. No caso da antecipao do cliente, por exemplo, ser gerada uma obrigao para a empresa, devendo ser registrada no passivo. Todavia, o exemplo clssico de receita antecipada que seria registrada no passivo no circulante receitas diferidas seria o aluguel recebido antecipadamente, quando no houver clusula de restituio. A existncia de clusula de no restituio importante. Todavia, a ESAF considera que a simples conta ALUGUIS ATIVOS A VENCER j deve ser classificada como receita diferida (o entendimento era vlido para resultado de exerccios futuros e cremos que se manter). Agora, falemos um pouco sobre as despesas antecipadas. Segundo a lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE; O termo destacado refere-se s chamadas despesas antecipadas. Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$ 12.000,00, relativo ao seguro do prdio onde se encontram instalados todos os nossos ativos. De acordo com o regime de competncia, a despesa s ser incorrida quando houver transcorrido o perodo a que ela se refere. Porm, como o pagamento foi realizado antes, devemos realizar algum registro, para refletir corretamente os efeitos econmicos reais que se passam na sociedade. O lanamento, quando do pagamento antecipado, ser: D Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo) 12.000,00 1.000,00 1.000,00

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C Bancos (ativo)

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Com o transcurso do primeiro ms, vamos lanar: D Despesas de seguros (resultado) C - Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo) E assim por diante, at que toda a despesa seja reconhecida. 8. FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO Este assunto sempre se encontra presente em provas da ESAF (vide AFRFB 2009). Os salrios so registrados como despesa da empresa! O mesmo tratamento deve ser dado s contribuies e encargos trabalhistas que sejam nus do empregador. Assim, desconsiderado outros encargos, se tenho um funcionrio que custa para a empresa o valor de R$ 5.000,00, lanaremos ao trmino do ms. D Despesa com salrios C Salrios a pagar 5.000,00 5.000,00 1.000,00 1.000,00

Este lanamento para o salrio provisionado. Caso o pagamento se d ali, no ato, lanaremos: D Despesa com salrios C Caixa/Bancos conta movimento 5.000,00 5.000,00

Agora, supondo que haja a incidncia de FGTS e INSS. Neste caso, devemos perquirir se os encargos so do empregador ou do empregado. Sendo do empregador, a empresa lanar como despesa, fora do montante previsto para o salrio. Sendo do empregado, a empresa apenas reter o valor, lanando-o como obrigao no passivo e reduzindo o montante a pagar aos empregados. Retm na condio de responsvel. Vejamos como a ESAF cobra este assunto: (ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores: Salrios e ordenados R$ 63.000,00 Horas-extras R$ 3.500,00 Salrio-famlia R$ 80,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Salrio-maternidade R$ 1.500,00 INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00 INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00 FGTS R$ 5.320,00 Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00. Comentrios Salrios e ordenados R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = R$ 80.850,00. O salrio famlia e maternidade so pagos pela empresa, porm, restitudos ao patro pelo Estado! O lanamento do salrio-famlia e salrio-maternidade se d do seguinte modo: D INSS a recolher (passivo circulante) C Salrios a pagar (passivo circulante) No histrico, especifica-se que se trata de recolhimento para o salrio famlia. O INSS dos segurados despesa efetiva do prprio proletariado, e, portanto, no deve ser contabilizado como despesa da empresa. Gabarito E.

9. APLICAES FINANCEIRAS J vimos, nas aulas anteriores, como classificar e contabilizar as aplicaes financeiras. Veremos, a seguir, dois aspectos que costumam levantar dvidas. O primeiro refere-se contabilizao dos rendimentos financeiros. Quando o valor dos juros j conhecido no momento da aplicao (juros prfixados), devemos inclu-los na contabilizao, como Juros Ativos a Vencer (ou Rendimentos a Apropriar ou Juros a Apropriar). Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000, com prazo de 5 meses, e ir resgatar 11.000 ao final. Efetue a contabilizao:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Na aplicao: D Aplicaes financeiras (Ativo)................................11.000 C Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo).......1.000 C Bancos (Ativo).....................................................10.000 Pela apropriao mensal dos rendimentos (vamos usar juros simples, para facilitar os clculos. Mas o correto usar o mtodo exponencial): D - Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo).......200 C Receitas Financeiras Juros ativos (Resultado)........200 Ao final dos cinco meses, a conta retificadora do ativo Juros Ativos a apropriar est zerada (todo o seu valor foi transferido para Receita financeira). A contabilizao, quando do recebimento, fica assim: D Banco (Ativo)..................................11.000 C - Aplicaes financeiras (Ativo).............11.000 OBS: Essa forma de contabilizao, com o uso da conta retificadora Juros a Transcorrer aplicada tambm no caso de emprstimos ou financiamentos com juros pr-fixados. Juros ps fixados: neste caso, no sabemos a priori qual ser o valor dos rendimentos. Portanto, no usamos a conta retificadora Juros a transcorrer. Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000, que ir render a variao da taxa SELIC, no prazo de 5 meses. Contabilizao: No momento inicial, no sabemos qual ser a taxa SELIC. Portanto, a contabilizao ser a seguinte: D Aplicaes financeiras (Ativo)................................10.000 C Bancos (Ativo).....................................................10.000 Aps um ms, digamos que a Taxa Selic tenha sido de 1%. Clculo dos juros: 10.000 x 1% = 100 Contabilizao: D Aplicao Financeiras (Ativo)................100 C Receitas financeiras (Resultado)............100 Este lanamento se repete ms aps ms. Digamos que o valor dos juros, ao final dos 5 meses, seja de 800. Assim, o valor da conta Aplicao Financeira seria de 10.800. O recebimento da aplicao deve ser contabilizado assim:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 D Banco (Ativo)..................................10.800 C - Aplicaes financeiras (Ativo).............10.800 Encargos financeiros: Vamos estudar agora uma importante alterao ocorrida na contabilizao dos encargos financeiros. Conforme o Pronunciamento CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios: Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados, a qual representa a diferena entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros. Assim, os encargos financeiros passam a incluir, alm das despesas de juros, todas das despesas (e receitas) relativas operao de captao, como taxas e comisses, prmios recebidos, despesas com consultores financeiros, auditores, advogados, etc. Antes, tais despesas eram contabilizadas diretamente o Resultado. Atualmente, conforme o Manual de Contabilidade Societria, Fipecafi, 2010, o valor a ser registrado no momento inicial da captao de recursos junto a terceiros deve corresponder aos valores lquidos recebidos pela entidade, sendo a diferena entre os valore pagos e a pagar tratada como encargos financeiros. Tais encargos devem ser apropriados ao resultado em funo do prazo da operao. Ressaltamos que, no caso de passivo classificado e avaliado pelo valor justo, com contrapartida diretamente no resultado, os encargos so amortizados na primeira avaliao ao valor justo, e no ao longo do prazo da operao. J foi cobrado em concurso: (FCC/TRE AP/Analista Judicirio/ Contabilidade) A empresa Financia Tudo S. A. uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operaes: I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00. II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao R$ 1.500,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto provocaram um aumento de A) B) C) D) E) R$ 48.500,00 no ativo. R$ 192.500,00 no passivo. R$ 194.000,00 no passivo. R$ 228.500,00 no ativo. R$ 230.000,00 no passivo.

Resoluo: I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00. Contabilizao no momento inicial: D - Imobilizado - Caminho........................ ......................144.000 D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo)....36.000 C - Arrendamento mercantil a pagar (passivo).....................180.000 II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao R$ 1.500,00. Contabilizao no incio: D - Caixa.............................................................................48.500,00 D - encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo)..11.531,98 C - Emprstimos a pagar (Passivo).........................................60.031,98 Ativo: +144.000 48.500 = 192.500 Passivo: -36.000 + 180.000 11531,98 + 60.031,98 = 192.500 Alertamos que, antes das alteraes, o valor de $1.500,00, cobrado pela instituio financeira para conceder o crdito seria contabilizado diretamente no Resultado, como despesa. Agora, fica dentre de encargos financeiros a transcorrer, para ser apropriada pelo prazo do emprstimo. Gabarito B

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 10. OPERAES COM MERCADORIAS. 1. Resultado Bruto com Mercadorias O Resultado Bruto com Mercadorias, Ou Resultado com Mercadorias equivale ao Lucro Bruto na Demonstrao do Resultado. Receita Bruta (-) Dedues da Receita ---- Devolues de Vendas ---- Cancelamento de Vendas ---- Descontos incondicionais concedidos ---- Abatimentos concedidos ---- Impostos sobre vendas (IPI, ICMS, PIS e COFINS) ---- Ajuste a Valor Presente de Clientes (=) Receita Lquida (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias. A DRE ser estudada com mais detalhes na Aula 8. Nesta aula, vamos examinar a apurao do CMV. 2 Custo das Mercadorias Vendidas 2.1 Avaliao do estoque Custos do estoque 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. Custos de aquisio 11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende: 1) Preo de compra 2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os tributos recuperveis so:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio. As devolues, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio. Devolues: A nota fiscal de devoluo deve ser um espelho da nota fiscal de venda, incluindo todos os itens que nela aparecem. Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X pelo preo unitrio de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Alm disso, concedeu um desconto comercial, que constou na Nota Fiscal, de 20%. A nota fiscal de venda fica assim: 10 unidades x preo unitrio 100 = 1.000,00 (-) Desconto comercial concedido = (200,00) IPI: ($ 1.000 x 10%) ......................100,00 ICMS ($ 800,00 x 18%)...................144,00 Valor total da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 desconto 200 = $900,00 A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devoluo ficar assim: 2 unidades x preo unitrio 100 = 200,00 (-) Desconto comercial concedido = (40,00) IPI: ($ 200 x 10%) .........................20,00 ICMS ($ 160,00 x 18%)...................28,80 Valor total da Nota Fiscal de devoluo: Valor mercadoria 200 + IPI 20 desconto 40 = $180,00 Repare que o total da NF de devoluo corresponde a20% do valor total da NF de venda, o que est de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de uma venda de 10 unidade). SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de devoluo tambm deve constar. Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devoluo parcial, o frete das unidades devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o resultado, como despesa do exerccio.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. Alm disso, quando constar na nota fiscal, o desconto condicional abatido da base de clculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no da base de clculo do IPI. Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Nota fiscal: Valor da mercadoria............................10.000 (-) Desconto concedido.........................( 500) Clculo Clculo Clculo Clculo do do do do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00 ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00 PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75 ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00

Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500 Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial no abatido da base de clculo do IPI, mas abatido da base de clculo do ICMS, e tambm do PIS e COFINS. O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). Impostos recuperveis: So os impostos no cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar do imposto cobrado nas operaes anteriores. Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS e o COFINS. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o que significa que no est includo no preo do produto . Portanto, deve ser acrescentado ao preo. Normalmente, a questo informa qual a alquota que deve ser considerada ou o valor do IPI. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios : um imposto por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou produto. Possui vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa qual deve ser utilizada.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 PIS Programa de Integrao Social: um tributo por dentro. Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so: Cumulativa: 0,65 % No-cumulativa: 1,65 % Cofins Contribuio para a Seguridade Social: um tributo por dentro. Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so: Cumulativa: 3,0 % No-cumulativa: 7,6 % Observao: como estamos interessados nos aspectos contbeis, no entraremos em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser estudados na disciplina direito Tributrio. Impostos por dentro e por fora. Vamos detalhar a forma de clculo do IPI (por fora) e do ICMS (por dentro). Normalmente, as questes informam o preo da mercadoria ou o preo da compra. O preo inclui o ICMS (imposto por dentro), mas no inclui o IPI (imposto por fora). Exemplo: A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, ao preo de $1.000 reais, com incidncia de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilizao. Clculo dos imposto: IPI: 1.000 x 10% = 100. Como o IPI no est includo no preo, deve ser somado. Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100 ICMS: 1.000 x 18% = 180 Contabilizao (considerando que os dois impostos so recuperveis): D Estoque matria prima.........820 D ICMS a recuperar................180 D IPI a recuperar...................100 C Fornecedores...................1.100 A Esaf j cobrou: (Esaf/MPOG/APO/2008) A empresa comercial Armazm Popular S.A. utiliza o controle permanente de estoques para contabilizar suas mercadorias. Em junho de 2007, a empresa adquiriu uma partida de raquetes de tnis para revender, tendo praticado a seguinte composio de custos:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 preo de compra: R$ 200.000,00; IPI incidente sobre a compra: R$ 10.000,00; ICMS incidente sobre a compra: R$ 18.000,00. Ao contabilizar essa operao de compra, a empresa dever fazer o seguinte lanamento: Resoluo: o preo inclui o ICMS (por dentro), mas no inclui o IPI (por fora). Assim, o valor total pago ser $ 200.000 + IPI $ 10.000 = $210.000 Trata-se de mercadorias para revender, portanto o ICMS ser recuperado e o IPI no. Valor do estoque: $ 210.000 ICMS $ 18.000 = $ 192.000 Contabilizao: D Estoque de mercadorias...............192.000 D ICMS a Recuperar.........................18.000 C Fornecedores..............................210.000 Obs: a questo no menciona que a compra foi a prazo, mas todas as alternativas creditavam fornecedores. J mencionamos que o preo da mercadoria inclui o ICMS, mas no o IPI. Mas devemos atentar para a seguinte pegadinha: se a questo mencionar o valor da Nota Fiscal ou o valor pago, este j inclui o IPI. Explicando melhor: 1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao preo total de R$ 1.000, com icms de 18% e ipi de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal? R: O preo inclui o icms (que "por dentro") e no inclui o IPI ("Por fora"). Assim, o total da NF ser: 1.000 + 10% de IPI = 1100 2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria pagando o total de 1000, com icms de 18% e ipi de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal? R: Se o comprador pagou 1000, este o valor total da NF., j com 10% de ipi incluso. A ESAF j cobrou? J, sim: (ESAF/ MDIC/Analista de Comrcio Exterior/2002) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%. Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo unitrio de venda alcanado na operao do dia a) 25 de agosto foi de R$ 5,00. b) 25 de agosto foi de R$ 5,50. c) 15 de agosto foi de R$ 6,64. d) 15 de agosto foi de R$ 7,92. e) 15 de agosto foi de R$ 8,80. Resoluo: O valor apurado foi o mesmo em cada operao, e o valor total foi de $ 5.280,00. Assim, o valor apurado em cada operao foi de $ 5.280 / 2 = $ 2.640. Esse foi o valor cobrado, que inclui o IPI de 10%. Para calcular o preo de venda unitrio, devemos excluir o IPI (o preo inclui o ICMS, mas no o IPI). $ 2.640 / 1,1 = $ 2.400 Preo unitrio da venda do dia 15: $ 2.400 / 300 unid. = $ 8,00 Preo unitrio da venda do dia 25: $ 2.400 / 480 unid. = $ 5,00 Gabarito A Vamos ver, agora, como fica a contabilizao do ICMS. A empresa KLS comprou mercadorias, no valor de $10.000, as quais foram revendidas por $ 15.000. Nas operaes de compra e venda, incidiu ICMS alquota de 18%. As operaes foram realizadas a vista. Efetue a contabilizao das operaes, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro bruto. Resoluo: Icms sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800 Icms sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700 Contabilizao da compra da mercadoria: D Estoque (Ativo).........................8.200 D Icms a recuperar (Ativo).............1.800 C Caixa/bancos (Ativo)................10.000 Contabilizao da venda: Baixa do estoque: D Custo da mercadoria vendida (resultado)....8.200 C Estoque (Ativo)......................................8.200 Reconhecimento da Receita: D Caixa/bancos(Ativo)............................15.000 C Receita de Vendas (Resultado).............15.000 Contabilizao do Icms sobre as vendas:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 D Despesa com Icms (Resultado)............2.700 C Icms a Recolher (Passivo)...................2.700 Calculo do Icms a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de ICMS ( a recuperar x a recolher). Se a conta Icms a recuperar for maior, o saldo passa para o prximo ms. Se a conta Icms a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferena entre as contas. Para isso, vamos transferir o salda do ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher). D Icms a recolher (passivo)............1.800 C Icms a recuperar (Ativo).............1.800 Aps esse lanamento, a conta Icms a recuperar fica com saldo zero, e a conta Icms a Recolher fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900. Pelo recolhimento: D Icms a Recolher..............900 C Caixa/bancos..................900 Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferena entre o preo de compra e o preo de venda. Esse o mecanismo da no-cumulatividade. O imposto destacado nas operaes anteriores abatido do valor a recolher. Apurao do Lucro Bruto: Receita de vendas bruta...................15.000 (-) Icms sobre vendas......................(2.700) Receita lquida................................12.300 (-) CMV.........................................(8.200) Lucro Bruto.....................................4.100 As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questes sobre compra de matria-prima e/ou mercadorias. Mas vamos examinar tambm a incidncia de PIS e Cofins. 1) Compra de matria prima: A empresa LKS adquiriu matria-prima a prazo, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Determine a contabilizao. IPI (100.000 x 10%) Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) ICMS (100.000 x 18%) PIS (100.000 x 1,65%) COFINS (100.000 x 7,6 %) 10.000 100.000 18.000 1.650 7.600

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 OBS: Usaremos sempre esse formato de clculo. A partir do preo da mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI ir aumentar o valor da nota fiscal ( por fora, lembra?). Por isso, colocamos o clculo do IPI acima do preo da mercadoria. J o ICMS, o PIS e a COFINS esto dentro do preo da mercadoria, assim no afetam o valor total da nota fiscal. Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 Nesse caso, o IPI recupervel. O valor do estoque : 110.000 10.000(IPI) 18.000 1.650 -7.600 = 72.750 Assim, a contabilizao a seguinte: D Estoque .....................72.750 D IPI a recuperar............10.000 D Icms a recuperar.........18.000 D PIS a recuperar............1.650 D Cofins a recuperar........7.600 C Fornecedores...........110.000 2) Compra de ativo imobilizado: A empresa LKS adquiriu uma mquina a prazo, para uso na produo, diretamente do fabricante, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Determine a contabilizao. O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. Neste caso, com se trata de aquisio de Ativo Imobilizado ( no matriaprima destinada industrializao e nem mercadoria destinada comercializao), o IPI ser includo na base de calculo do ICMS. O IPI tambm ser includo na base de clculo do PIS e COFINS, para o adquirente. (Obs: Para o vendedor, o IPI no integra a base de clculo do PIS e COFINS)
IPI (100.000 x 10%) Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) ICMS (110.000 x 18%) PIS (110.000 x 1,65%) 10.000 100.000 19.800 1.815

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360

Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do imobilizado : 110.000 19.800 1.815 8.360 = 80.025 Assim, a contabilizao a seguinte: D Imobilizado................80.025 D Icms a recuperar.........19.800 D PIS a recuperar............1.815 D Cofins a recuperar........8.360 C Fornecedores...........110.000 A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisio de ativo imobilizado tambm d direito aos crditos de ICMS. Mas a compensao deve ser feita em 48 meses, ou seja, o valor do Icms na aquisio ser compensado na proporo de 1/48 avos por ms. Com relao ao PIS e Cofins, os crditos relativos aquisio de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios, podero ser utilizados proporcionalmente depreciao dos ativos que lhe deram origem, ou opcionalmente no prazo de 1 ano (1/12 avos por ms).(Lei 11.774/08). 3) Compra indstria): de mercadoria por empresa comercial (aquisio de

A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Determine a contabilizao. Neste caso, o IPI no recupervel. Como trata-se de mercadoria destinada comercializao, o IPI no entra na base de clculo do Icms. Mas, como ser incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de clculo do PIS e do Cofins. Chamamos a ateno para esse caso, em particular. A base de clculo do Icms ser diferente da base de clculo do PIS e Cofins. Vamos aos clculos: IPI (100.000 x 10%) Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) ICMS (100.000 x 18%) 10.000 100.000 18.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 PIS (110.000 x 1,65%) 1.815 COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360 Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do estoque : 110.000 18.000 1.815 -8.360 = 81.825 Assim, a contabilizao a seguinte: D Estoque .....................81.825 D Icms a recuperar..........18.000 D PIS a recuperar..............1.815 D Cofins a recuperar..........8.360 C Fornecedores.............110.000 4) Compra de mercadoria por empresa comercial (aquisio de empresa comercial): A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com preo de $ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%. Determine a contabilizao. Este o caso mais fcil, por isso deixamos para o final. Como a empresa vendedora uma empresa comercial, no h IPI. Os clculos ficam assim: Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) ICMS (100.000 x 18%) PIS (100.000 x 1,65%) COFINS (100.000 x 7,6 %) Valor da Nota Fiscal: 100.000 Nesse caso, no h IPI. O valor do estoque : 100.000 18.000 1.650 -7.600 = 72.750 Assim, a contabilizao a seguinte: D Estoque .....................72.750 D Icms a recuperar..........18.000 D PIS a recuperar..............1.650 D Cofins a recuperar..........7.600 C Fornecedores.............100.000 Quanto ao clculo dos impostos nas operaes de vendas, sero estudadas na aula sobre DRE.
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100.000 18.000 1.650 7.600

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Controle de Estoque: O controle pode ser feito atravs do inventrio permanente ou do inventrio peridico. Inventrio peridico: os estoques so avaliados na data do balano, atravs do inventrio fsico. Para calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a frmula: Estoque inicial + compras CMV = Estoque final A qual pode ser reescrita assim: CMV = Estoque inicial + Compras Estoque final. No sistema de inventrio peridico, usamos a Conta Mista Mercadorias. Nessa conta, lanamos o estoque inicial e as compras a dbito; e lanamos as vendas a crdito. No final do perodo, ao apurar o estoque final, podemos calcular o Resultado com Mercadorias. A conta mista tem esse nome, pois possui caractersticas de conta patrimonial (ao registrar o estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as vendas). Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventrio peridico, possua estoque inicial de 1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano de X1, comprou mercadorias no valor de 15.000 e efetuou vendas no valor de 25.000. O estoque final, apurado atravs de inventrio fsico, foi de 2.000. Efetue a contabilizao na conta mista mercadoria e apure o resultado com mercadorias do perodo. Resoluo: A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que o saldo final do ano anterior) de 1.000. A partir da, ocorrem as seguintes contabilizaes: Compra de mercadorias: 15.000 D Conta Mista Mercadoria..................15.000 C Fornecedores................................15.000 Venda de mercadorias: 25.000 D Clientes.......................................25.000 C Conta Mista Mercadoria...................25.000 Saldo da conta mista de mercadorias, aps esses lanamentos: D Estoque inicial...............1.000 D Compras.....................15.000 C Vendas........................25.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Saldo: 9.000 a crdito. Como o estoque final apurado foi de 2.000, devemos debitar a conta Mista Mercadoria no valor de 11.000. A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o dbito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 2.000, que equivale ao estoque final. A contrapartida o Resultado com Mercadorias. D Conta Mista Mercadoria............11.000 C Resultado com Mercadorias.......11.000 Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias. Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras estoque final CMV = 1.000 + 15.000 2.000 CMV = 14.000 Vendas.............................................................25.000 (-) CMV...........................................................(14.000) (=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto).........11.000 Conta de Mercadorias desdobrada: Nesse caso, usamos trs contas para o controle e apurao do resultado, ao invs de uma. So elas: 1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo no se altera durante o ano. 2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano 3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano. No final do ano, aps o inventrio, apuramos o resultado com mercadorias, de forma semelhante ao clculo da conta nica, que j vimos acima. Observao: Quando falamos em contabilizar as compras e as vendas, devemos tambm lanar todos os fatos que afetam o valor das compras e das vendas, como devolues, abatimentos, fretes, seguros, etc. E agora vamos nos divertir com uma questo, afinal ningum de ferro... (ESAF/SUSEP/Agente Executivo/2006) A firma Agrria Agronegcios Ltda. utiliza a conta Mercadorias na modalidade conta mista, sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se, no fim do perodo, a conta mercadorias, que representa o item "geag", inteiramente isento de tributao, apresentar saldo contbil credor, no valor de R$ 5.000,00, e o inventrio fsico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se dizer que as operaes com esse item ocasionaram

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A) B) C) D) E)

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 prejuzo de R$ 2.000,00. prejuzo de R$ 3.000,00. lucro de R$ 3.000,00. lucro de R$ 5.000,00. lucro de R$ 7.000,00.

Resoluo: A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000, e o estoque final foi avaliado em 2.000. Assim, o saldo credor da Conta Mista de 5.000 deve ficar devedor em 2.000, que o valor do estoque. Portanto, vamos debitar a conta Mista em 7.000, e a contrapartida a conta Resultado com Mercadorias. D - Conta Mista Mercadorias..........7.000 C Resultado com Mercadorias......7.000 O lanamento a crdito na conta Resultado com Mercadorias indica que houve lucro. Gabarito E

Inventrio Permanente: Nesse caso, a empresa controla o estoque de forma contnua, dando baixa em cada operao de venda. A contabilizao a seguinte: Pela aquisio de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000 (obs: vamos desconsiderar os impostos para fins didticos): D Estoque (Ativo)........................1.000 C Fornecedores (Passivo)..............1.000 Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200. Teremos duas contabilizaes: Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo: D CMV (Resultado).................500 C Estoque (Ativo)...................500 Pelo reconhecimento da receita: D Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo).......1.200 C Receita de vendas (Resultado).....................1.200 Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente. Aps tais operaes, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque zero) apresenta os seguintes lanamentos:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 D Estoque (Ativo)........................1.000 C Estoque (Ativo)...........................500 Saldo da conta Estoque: 500 PEPS, UEPS e Preo Mdio: Dificilmente as mercadorias so compradas pelo mesmo preo. Surge, assim, a necessidade de atribuir preo ao estoque que est sendo vendido. Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque zero, efetuou duas compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com custo unitrio de $10, e a segunda de 20 unidades, com custo unitrio de $12. Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20 reais a unidade. Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando cada um dos mtodos acima. PEPS: significa Primeiro que Entra o Primeiro que Sai . Tambm conhecido pela sigla em ingls FIFO (First in first out). No nosso exemplo, ficaria assim: 1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram primeiro no estoque. Assim: Custo das 15 unidades: 10 unidades a 10 reais = $ 100 5 unidades a 12 reais = $ 60 15 unidades que custaram, no total, 160 reais. Resultado: Receita vendas.................300 (-) CMV..........................(160) Lucro Bruto......................140 Estoque final: 15 unidades a 12 reais = 180

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 UEPS : Significa ltimo que Entra o Primeiro que Sai. Tambm conhecido pela sigla em ingls LIFO (Last In First Out). Usando os mesmos dados do exemplo acima, fica assim: 1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Custo das 15 unidades vendidas: 15 unidades a 12 reais = R$ 180 Resultado: Receita vendas.................300 (-) CMV..........................(180) Lucro Bruto......................120 Estoque final: 10 unidades a 10 reais = 100 5 unidades a 12 reais = 60 Estoque final: 15 unidades com custo total de 160. Custo Mdio: Usamos o custo mdio do estoque, para calcular o custo das vendas. Retomando o exemplo acima, temos: 1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Custo mdio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade. Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Custo das vendas: 15 unidades x $ 11,33 = 170 (obs: arredondando centavos) Resultado: Receita vendas.................300 (-) CMV..........................(170) Lucro Bruto......................130 Estoque final: Estoque final: 15 unidades x R$ 11,3333 = R$ 170 Para calcular o custo mdio, podemos usar a mdia ponderada fixa ou a mdia ponderada mvel. No primeiro caso, calculamos a mdia de todas as entradas do ms e usamos esse valor para todas as sadas do ms.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Assim:
Dia 1 4 6 10 15 20 Evento Estoque inicial Compras compras vendas compras vendas Quantidade 100 150 200 -100 200 -250 Custo Mdio 10,00 12,00 13,00 15,00 Custo Total 1.000,00 1.800,00 2.600,00 3.000,00

Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas mdias ponderadas (fixa e mvel). Mdia Ponderada Fixa: A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo mdio que ser usado para todas as sadas do ms.
Dia 1 4 6 15 Total Evento Estoque inicial Compras compras compras Quantidade 100 150 200 200 650 Custo Mdio 10,00 12,00 13,00 15,00 12,92 Custo Total 1.000,00 1.800,00 2.600,00 3.000,00 8.400,00

O Custo Mdio Fixo de $ 12,92. O custo das vendas ser: Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00 Dia 20: venda de 250 unidades x $ 12,92 = $ 3.230,00 Custo total do ms: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00 Mdia Ponderada Mvel: Nesse caso, calculamos o custo mdio vigente na data de cada venda. A venda do dia 10 fica com o seguinte custo mdio ponderado mvel:
Dia 1 4 6 Total Evento Estoque inicial Compras compras Quantidade 100 150 200 450 Custo Mdio 10,00 12,00 13,00 12,00 Custo Total 1.000,00 1.800,00 2.600,00 5.400,00

Assim, a venda do dia 10 ter custo mdio de R$ 12,00. Do total de 450 unidades, sobram 350, aps a venda. Podemos agora calcular o custo mdio mvel para a venda do dia 12:
Dia Evento Quantidade Custo Mdio Custo Total

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11 15 Total estoque inicial compras 350 200 550 12,00 15,00 13,09 4.200,00 3.000,00 7.200,00

A venda do dia 20 ter custo mdio de R$ 13,09. Agora podemos calcular o total do custo das vendas do ms: Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,00 = $ 1.200,00 Dia 20: venda de 250 unidades x $ 13,09 = $ 3.272,50 Custo total do ms: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50 Custo Especfico: Uma outra forma de atribuir custos s vendas atravs do Custo Especfico. Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agncia de automveis possua 10 unidades de um determinado modelo em estoque. Trs foram comprados h 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis foram comprados na ltima semana, por R$ 22.000,00. O ltimo um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um veculo novo, pelo custo de R$ 12.000,00. A empresa realiza a venda de quatro veculos: um que foi comprado a 6 meses, dois comprados na ltima semana e o veculo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo especfico de cada item vendido. Mtodo do Varejo: Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande rotatividade de estoque, como os supermercados. Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo para formar o preo de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preo de venda e calcular o custo usando a frmula: CMV = estoque inicial + compras estoque final. Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preo de venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar o preo de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5. Esse procedimento est previsto no Pronunciamento CPC 16 Estoques, confira: 22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que tm margens semelhantes e para os quais no praticvel usar outros mtodos de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela reduo do seu preo de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 deve levar em considerao o estoque que tenha tido seu preo de venda reduzido abaixo do preo de venda original. usada muitas vezes uma percentagem mdia para cada departamento de varejo.

11. QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, no foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento. Em 01.12.01, aps conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. O registro contbil da operao realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) Diversos a Diversos Abatimentos Concedidos Bancos c/ Movimento a Duplicatas a Receber a Juros Ativos b) Diversos a Diversos Duplicatas Descontadas Juros Ativos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Concedidos c) Diversos a Diversos Bancos c/ Movimento Abatimentos Auferidos a Duplicatas Descontadas a Juros Ativos d) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Auferidos e) Diversos a Diversos Duplicatas a Receber Juros Ativos

3.000,00 7.070,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00

10.000,00 70,00 10.070,00 7.070,00 3.000,00 10.070,00

7.070,00 3.000,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00 10.000,00 10.000,00 7.000,00 3.000,00 10.000,00

10.000,00 70,00 10.070,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a Abatimentos Obtidos 3.000,00 a Bancos c/ Movimento 7.070,00 10.070,00 Comentrios H uma pequena pegadinha na questo. Logo na primeira frase ela diz que houve desconto de duplicatas. Em seguida, diz que uma duplicata foi enviada para cobrana simples (mera remessa da duplicata para ser cobrada pelo banco). A cobrana simples feita pelo banco, que cobra to-somente despesas bancrias. No se confunde com a operao de desconto. Vejam que a questo no revela o valor das duplicatas que foram descontadas. Todavia, j sabemos que o lanamento (que vigia poca) : D Bancos (ativo) D Encargos financeiros a transcorrer (ativo) C Duplicatas descontadas (retificadora do ativo) A remessa da duplicata para cobrana simples no gera lanamento contbil. A concesso de abatimento uma despesa para a empresa que est concedendo. Deste modo, 30% de 10.000 = 3.000,00. Ademais, computaremos tambm uma receita no montante de R$ 70,00 (receita). O lanamento o seguinte: D Abatimentos concedidos (despesa) D Bancos (ativo) C Duplicatas a receber C Receita de juros 3.000,00 7.070,00 10.000,00 70,00

Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a. Gabarito A. 2. (ESAF/AFTE/RN/2005) s 9 horas do dia 25 de novembro, a empresa Alvoradinha Ltda. praticou o seguinte fato contbil: recebimento, em cheque, de duplicatas no valor de R$ 2.200,00, com incidncia de juros taxa de 10% (dez por cento). Para contabilizar aludido fenmeno patrimonial em um nico lanamento o Contador dever faz-lo como segue. a) Caixa a Diversos P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber Valor principal 2.200,00

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a Juros Ativos Valor dos juros incidentes b) Caixa a Diversos

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 220,00 2.420,00

P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 c) Bancos conta Movimento a Diversos P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.200,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 220,00 2.420,00 d) Diversos a Duplicatas a Receber P/recebimento desta data, a saber: Caixa valor principal 2.000,00 Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 e) Bancos Conta Movimento a Diversos P/recebimento nesta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 Comentrios Um primeiro aspecto digno de nota que o recebimento em cheque efetuado pela tesouraria, ingressando, portanto, na CONTA CAIXA, e no na conta bancos. RECEBIMENTO EM CHEQUE INGRESSO NO CAIXA

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 PAGAMENTO EM CHEQUE SADA DE RECURSOS DO BANCO. Portanto, de plano podemos descartar as assertivas c e e. Vejam que a questo nos informou que o valor da duplicata de R$ 2.200,00. Assim, o valor dos juros de 10% recair sobre esta quantia. Portanto, o juro ser de R$ 220,00, recebendo a empresa um cheque no montante total de R$ 2.420,00. Teremos assim, os lanamentos: D Caixa C Duplicatas a receber C Juros ativos Gabarito, portanto, letra a. Gabarito A. 3. (ESAF/AFTM/Fortaleza/2003) Analisando um 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de financeiras no montante de R$ 15,00, deduzidas liberao do dinheiro, assinale a seguir a nica correto da operao. Contas a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras b) Diversos a Duplicatas a Receber Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras c) Duplicatas a Receber a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras d) Duplicatas Descontadas a Diversos desconto de duplicata em R$ 200,00, com despesas pelo banco no momento da opo que indica o registro 2.420,00 2.200,00 220,00

Valores em R$ Dbito

Crdito 200,00

185,00 15,00

200,00 185,00 15,00 200,00 185,00 15,00 200,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a Bancos Conta Movimento 185,00 a Despesas Financeiras 15,00 e) Bancos Conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Despesas Financeiras Comentrios A duplicata descontada, poca, era registrada como redutora do ativo. Como o desconto por 15 dias, podemos lanar diretamente como despesa. O registro, portanto, o que se segue: D Bancos D Despesa financeira C Duplicata descontada Gabarito, portanto, letra A. Gabarito A. 4. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Comercial Lmina Ltda. descontou uma duplicata em 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de R$ 100,00. O Banco deduziu do valor a importncia de R$ 5,00, referente a Despesas Financeiras. O registro contbil da operao est correto em uma nica opo. Assinale-a. Valores em R$ Contas Dbito Crdito a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras b) Diversos a Duplicatas a Receber Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras c) Duplicatas a Receber a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras 100,00 185 15 200 200,00 185,00 15,00

95,00 5,00

100,00 95,00 5,00 100,00 95,00 5,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 d) Duplicatas Descontadas 100,00 a Diversos a Bancos Conta Movimento 95,00 a Despesas Financeiras 5,00 e) Bancos Conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Despesas Financeiras Comentrios Questo semelhante anterior. A duplicata descontada, poca, era registrada como redutora do ativo. Como o desconto por 15 dias, podemos lanar diretamente como despesa. O registro, portanto, o que se segue: D Bancos D Despesa financeira C Duplicata descontada Gabarito, portanto, letra A. Gabarito A. 5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) O Banco do Brasil emitiu aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando: a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento. b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas. c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas. d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber. e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber. Comentrios Com a aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade, o critrio que viger no registro do desconto de duplicatas ser o seguinte: D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Retificadora do Passivo Circulante) C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 95 5 100 100,00 95,00 5,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas descontadas. como se fosse um emprstimo mesmo. Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros: D - Despesa de Juros (Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel) Com o recebimento do cliente, e o aviso do banco ( o que houve na questo!) o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel) C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante) Esse o tratamento que tende a ser dado, todavia, as duas formas ainda podem continuar a serem usadas. Fiquemos atentos tendncia das bancas nos concursos. Ok? Prxima! Gabarito E.

6. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa mega Ltda. determinou ao Banco do Brasil que protestasse um ttulo, que estava em seu poder para cobrana, no valor de R$ 20,00; no suficiente, envidou esforos judiciais sem sucesso. A venda que originou o ttulo havia acontecido no exerccio anterior. Ao final do exerccio anterior, a empresa possua o seguinte Balano Patrimonial: Valores em R$ ATIVO Ativo Circulante 130,00 Disponibilidades 10,00 Caixa e Bancos 10,00 Realizvel a Curto Prazo 120,00 Duplicatas a Receber 100,00 Devedores Duvidosos -30,00 Estoques 50,00 Ativo Permanente 80,00 Imobilizado 100,00 Depreciao acumulada -20,00 ATIVO TOTAL 210,00 PASSIVO

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Passivo Circulante 80,00 Fornecedores 80,00 Patrimnio Lquido 130,00 Capital Social 80,00 Reserva Legal 10,00 Lucros Acumulados 40,00 TOTAL DO PASSIVO 210,00 O registro contbil da operao, de baixa do ttulo, est presente na nica opo correta. Assinale- a. Valores em R$ a) Despesas com Ttulos Incobrveis a Duplicatas Descontadas b) Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber c) Despesas com Ttulos Incobrveis a Duplicatas a Receber d) Ajuste de Exerccios Anteriores a Duplicatas a Receber e) Despesas com Ttulos Incobrveis a Bancos Conta Movimento Comentrios Uma vez que h uma quantia suficiente provisionada para eventuais calotes, a empresa poder simplesmente reduzir a conta proviso para crditos de liquidao duvidosa, dando baixa em duplicatas a receber, pelo lanamento: D Proviso para crditos de liquidao duvidosa C Duplicatas a receber Gabarito B. 7. (ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores: Salrios e ordenados R$ 63.000,00 20,00 20,00 Contas Dbito 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 Crdito 20,00

20,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Horas-extras R$ 3.500,00 Salrio-famlia R$ 80,00 Salrio-maternidade R$ 1.500,00 INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00 INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00 FGTS R$ 5.320,00 Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00. Comentrios Salrios e ordenados R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = R$ 80.850,00. O salrio famlia e maternidade so pagos pela empresa, porm, restitudos ao patro pelo Estado! O lanamento do salrio-famlia e salrio-maternidade se d do seguinte modo: D INSS a recolher (passivo circulante) C Salrios a pagar (passivo circulante) No histrico, especifica-se que se trata de recolhimento para o salrio famlia. O INSS dos segurados despesa efetiva do prprio proletariado, e, portanto, no deve ser contabilizado como despesa da empresa. Gabarito E. 8. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Ao apurar o resultado no fim do perodo contbil, a empresa encontrou um lucro lquido, antes dos tributos sobre o lucro e das participaes, no montante de R$ 1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do perodo continha juros relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha j havia sido contabilizada segundo o regime de caixa.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 As demais contas estavam certas, com saldos j contabilizados, segundo o regime de competncia. A empresa, ento, mandou promover o registro contbil das alteraes necessrias para apresentar os eventos segundo o regime de competncia, em obedincia regulamentao vigente. Aps os lanamentos cabveis, o rdito do perodo passou a ser lucro de a) R$ 1.180,00 b) R$ 1.195,00 c) R$ 1.360,00 d) R$ 1.560,00 e) R$ 1.235,00 Comentrios Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas. O lucro do perodo de R$ 1.520,00 sem os ajustes. Vamos analisar os fatos um a um e ver como proceder. A planilha de custos trazida para compor o resultado do perodo continha juros relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; No h alterao, o juros de 2009 e foi pago nesse perodo. Juros relativos a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; No h alterao, uma vez que no houve sada do caixa e tambm no foi incorrido no regime de competncia. Juros relativos a dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; Deve diminuir o resultado, uma vez que se refere ao perodo de 2009, mas pelo regime de caixa ele s seria computado quando do pagamento. Juros relativos a janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. s somar ao resultado, uma vez que seu perodo de competncia em 2010, mas j foi considerado, uma vez que houve desembolso no caixa.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Assim, ficamos do seguinte modo: 1.520 - 160 + 200 = 1.560,00 Gabarito D. 9. (ESAF/ISS RJ/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de tributao e negociadas vista: 1 2 3 4 5 / / / / / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo; sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.

No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar o seu valor contbil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. Comentrios Faamos a ficha de estoque... Compras Dia 1 2 3 4 5 SALDO FINAL Gabarito B. 10. (ESAF/ISS RJ/2010) A Companhia das Lavras recebeu um ttulo de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros
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Vendas V. Unit. 10 15 Total Quant. 350 450 30 10 15 10 450 100 V. Unit.

Saldo Total Quant. 35 35 30 25 25 25 25 5 V. Unit. 10 10 15 10 10 18 10 18 Total 350 350 450 250 250 450 250 90 340

Quant. 35 30

25

18

450 20 18 450

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras dever fazer o seguinte lanamento: a) Bancos conta Movimento a Diversos a Ttulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 b) Caixa a Diversos a Ttulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 c) Diversos a Bancos conta Movimento Ttulos a Receber 6.500,00 Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 d) Diversos a Ttulos a Receber Caixa 6.110,00 Receitas Financeiras 390,00 6.500,00 e) Bancos conta Movimento a Ttulos a Receber 6.890,00 Comentrios Quando temos um valor recebido em cheque pela empresa, devemos lanar inicialmente esse caixa na tesouraria, ou seja, debitaremos a conta caixa. Grave-se: recebimento em cheque, debitamos a conta caixa. Quando o pagamento em cheque, creditamos direto na conta bancos conta movimento. Pelo exposto, como h uma receita financeira de R$ 390,00 (6% x 6.500,00), vamos lanar: D Caixa 6.890,00 (juros + principal) C Ttulos a receber 6.500,00 (principal) C Receitas financeiras 390,00 (juros) Gabarito B.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 11. (ESAF/AFPS/2002) A empresa Arbresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do ms de outubro com os seguintes dados: Salrios e Ordenados R$ 21.000,00; Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00; Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 2.500,00; Contribuio para o INSS, parte dos empregados 11%; Contribuio para o INSS, parte patronal 20%; Depsito para o FGTS 8%. Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no valor de a) R$ 29.440,00 b) R$ 31.970,00 c) R$ 34.470,00 d) R$ 26.910,00 e) R$ 24.410,00 Comentrios Salrios e Ordenados R$ 21.000,00; Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00; Base de clculo 23.000,00 ENCARGOS INSS Patronal 20% x 23.000 = 4.600,00 Depsito para o FGTS 8%. = 1.840,00 Total 6.440,00 TOTAL DAS DESPESAS 29.440,00 Gabarito A. 12. (ESAF/AFTE/RN/2005) A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas dois empregados: Joo, com salrio bruto mensal de R$ 4.000,00 e Alberto, com salrio mensal de apenas R$ 800,00. Os encargos da folha de pagamento so os seguintes: INSS referente ao Joo: 11%; INSS referente ao Alberto: 8%; INSS referente ao Empregador: 20%; FGTS dos empregados: 8%; foi concedido adiantamento salarial de R$ 800,00 para Joo.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Ao elaborar a folha de pagamento do ms, a empresa vai contabilizar despesas no valor total de a) R$ 6.648,00. b) R$ 6.144,00. c) R$ 5.760,00. d) R$ 5.640,00. e) R$ 5.344,00. Comentrios D - Despesas de salrios D - Despesa com INSS (patronal) D - Despesa com FGTS C - INSS a pagar Joo C - INSS a pagar Alberto C - FGTS a pagar C - Salrios a pagar C- Adiantamento de salrios 4.800 960 384 440 (empregado) + 800 (patro) = 1240 64 (empregado) + 160 (patro) = 224 384 2.760 + 736 = 4296 800

Portanto, nossas despesas so de: 4.800 + 960 + 384 = R$ 6.144,00. Gabarito B.

13. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Alfa Beta S/A contraiu um emprstimo para capital de giro, em 1 de dezembro de 2002, com vencimento para 31 de janeiro de 2003. As despesas financeiras somaram R$50,00, para todo o perodo e foram pagas antecipadamente. Em 31 de dezembro de 2002, na ocasio do encerramento do exerccio, qual ser o valor que estar presente na conta de juros antecipados, considerando juros de 5% ao ms? a) Entre 25,00 e 28,00 b) Entre 29,00 e 32,00 c) entre 33,00 e 36,00 d) entre 37,00 e 40,00 e) Entre 41,00 e 43,00 Comentrios Lanamento no momento da contratao do emprstimo: D. Bancos conta movimento (ativo) D. Juros Passivos a Vencer (red. passivo) C. Emprstimos a pagar (passivo) X 50 50 + x

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Ao longo do perodo temos o seguinte lanamento (ms a ms): D. Juros passivos C. Juros Antecipados 50/2 = 25 25

Como se passou um ms (01/12/02 a 31/12/02) a conta Juros Antecipados fica com o seguinte saldo: 50 - 25 = 25 Gabarito A.

14. (ESAF/TRF/2002) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o histrico para fins de concurso. Duplicatas Descontadas a Diversos Valor que se registra em decorrncia ..........................., a saber: a Bancos c/ Movimento.................................... R$ 1.300,00 a Duplicatas a Receber.................................... R$ 2.700,00 4.000,00 O histrico suprimido no lanamento supra descrito dever descrever a a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas. b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas. c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo parte do dinheiro em conta corrente. d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas e liquidao de duplicatas recebidas. e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e devoluo de duplicatas no recebidas. Comentrios Reavivamos os conceitos sobre duplicatas descontadas expostos no transcurso da aula. 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)

R$

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao: D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia: D Despesa de juros C Encargos financeiros a transcorrer 4) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 5) Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 1.000,00 1.000,00

Portanto, o lanamento apresentado questo uma mistura dos lanamentos de nmero 4 e 5, ou seja, parte das duplicatas foram quitadas pelos clientes, parte foram devolvidas. Gabarito D. 15. (ESAF/Contador/Recife/2003) Numa operao de tomada de emprstimo por uma empresa junto a um banco comercial, no valor de R$ 100.000,00, para pagamento aps trs meses, com desconto inicial de juros de R$ 10.000,00, o valor desse encargo financeiro deve ser lanado, no momento do registro do ingresso da importncia lquida na conta Bancos conta Movimento, como a) despesa do ms b) ativo diferido c) resultado de exerccios futuros d) juros a incorrer, retificando o passivo de emprstimos e) lucros acumulados. Comentrios Pelo recebimento do valor, lanaremos: D Bancos (ativo) 90.000,00 D Juros passivos a transcorrer (ret. passivo) 10.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 C Emprstimos a pagar (passivo) 100.000,00 Portanto, os juros pagos antecipadamente ficam retificando o passivo. Gabarito D. 16. (TCE/ES/ESAF) Ao encerrar o exerccio social, a empresa Personal Ltda. constituiu a proviso para frias, segundo os critrios da legislao pertinente, com base na remunerao mensal dos empregados e no nmero de dias de frias a que j tinham direito na poca do balano, incluindo os encargos base de 30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acrscimo de um tero do valor das frias no foi includo na proviso. A situao descrita na poca do balano era a seguinte: 10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.500,00 10 empregados com 6 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.200,00 10 empregados com 3 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.000,00 Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e no faltaram ao servio durante o perodo aquisitivo das frias. Com estas informaes o contador da empresa promoveu o lanamento para contabilizar a proviso para frias no valor de: a) R$ 21.150,00 b) R$ 23.500,00 c) R$ 25.850,00 d) R$ 28.200,00 e) R$ 30.550,00 Comentrios No ms em que o funcionrio sai de gozo de seu perodo de frias recebe alm de sua remunerao normal, o equivalente a 1/3 de seu salrio. Todavia, para calcularmos a proviso de frias, no faremos o clculo do 1/3, posto que a prpria questo pediu que no computssemos. Assim, a cada ms que o funcionrio trabalha, devemos acrescer 1/12 de seu salrio como proviso para frias. Ainda, a questo disse que alm do salrio devemos computar o INSS patronal, no montante de R$ 20%. O INSS dos segurados j est incluso no valor do salrio. Faamos os clculos.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.500,00 10 funcionrios x 1.500/funcionrio x 12 meses x 1/12 por ms x 120 % do salrio (100% + 20% INSS patronal) = 18.000,00 10 empregados com 6 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.200,00 10 funcionrios x 1.200/funcionrio x 6 meses x 1/12 por ms x 120% = 7.200,00. 10 empregados com 3 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.000,00 10 funcionrios x 1.000/funcionrio x 3 meses x 1/12 por ms x 120% = 3.000,00. Assim, a conta proviso para frias estar registrada por: 18.000,00 + 7.200 + 3.000,00 = 28.200,00. Gabarito D.

17. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%. Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1.000,00 b) R$ 1.200,00 c) R$ 1.255,00 d) R$ 1.440,00 e) R$ 1.680,00 Comentrios A despesa de aluguel incorrer em todos os meses, independentemente do pagamento. Logo, teremos despesas de aluguel no valor R$ 200 x 4 meses (setembro a dezembro) = R$ 800,00 de diminuio no lucro.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 J as mercadorias foram adquiridas por R$ 4.000,00, sendo que R$ 1.600,00 foram vendidas, com lucro de 15% sobre o preo de custo = R$ 240,00 de aumento no lucro. Por fim, as despesas de salrios incluem os encargos dos trabalhadores. Todavia, os encargos patronais devem ser somados. Salrio = 500 + 20% x 500,00 (INSS patronal) + 8% x 500,00 (FGTS) = R$ 640,00 de diminuio no lucro. Assim, podemos afirmar que a variao no lucro foi de: - 800 + 240 640 = R$ 1.200,00 (variao negativa). Gabarito B. 18. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode se afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de: A) 160 de lucro B) 160 de prejuzo C) 270 de lucro D) 430 de prejuzo E) 700 de lucro Resoluo: A conta mista apresenta saldo credor de 430. Como o estoque final foi de 270, devemos deixar a conta mista de mercadorias com saldo devedor de 270. A contrapartida ser o resultado com mercadorias. Como j possui saldo credor de 430, ser necessrio debit-la em +430 + 270 = 700. O lanamento o seguinte: D Conta Mista Mercadoria..............700 C Resultado com mercadorias........700 Gabarito letra E Outra forma de resoluo:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 A conta mista de mercadorias ( usada no inventrio peridico) j representa o saldo inicial de estoque, mais as compras (do lado dos dbitos) e o valor das vendas (crditos). O Saldo credor de 430 significa: Vendas (-) (Estoque inicial + compras) Lembra da frmula para achar o CMV : EI + C - EF = CMV ? Aps o inventrio, s jogar o valor dos estoques finais na frmula : Vendas (-) (Estoque inicial + compras - 270) vendas (-) EI (-) C (+) 270 = RCM 430 +270 = 700 = RCM Gabarito E 19. (IPHAN-Contabilidade 2009 - Funiversa) O saldo da conta Mercadorias utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de R$ 43.000,00. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de R$ 27.000,00, correto afirmar que o Resultado com Mercadorias, em reais, foi de: (A) 16.000,00 de lucro (B) 16.000,00 de prejuzo (C) 27.000,00 de lucro (D) 43.000,00 de prejuzo (E) 70.000,00 de lucro Resoluo: Vejam que interessante, esta questo da Funiversa idntica questo anterior da Esaf, apenas os valores foram multiplicados por 100. J sabemos resolver, de duas maneiras diferentes. Vamos somar o saldo credor com o valor do estoque final e pronto. Neste caso, 43.000 + 27.000 = 70.000. Gabarito Letra E. Mas vamos aproveitar para explicar a resoluo de modo um pouco diferente, em duas etapas. A vai: Trata-se da Conta Mista de Mercadorias, usada no Inventrio Peridico. A conta Mista tem esse nome, pois tem funo de conta de resultado e conta patrimonial. Funciona assim: A conta mercadoria registra o estoque inicial.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Depois, so registradas nessa conta as compras de mercadorias e as vendas. Ao final do exerccio, feito o inventrio peridico e acertado o saldo da conta mista, apurando-se o resultado com mercadorias. Nesse exerccio, fica assim: Saldo da conta mercadorias: 43.000 credor. (este saldo representa o estoque inicial + compras nos lanamentos devedores e as vendas nos lanamentos credores). Vamos zerar a conta mista, transferindo o saldo para resultado com mercadoria: D - Conta mista de mercadoria.....43.000 C - Resultado com mercadoria......43.000 Agora vamos lanar o valor do estoque final, apurado pelo inventrio: D - Conta mista de mercadoria.....27.000 C - Resultado com mercadoria.....27.000 Saldo da conta Resultado com Mercadoria: 43000+27000 = 70.000 credor Gabarito E. 20. (ESAF/MPOG/APO/2010) A empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma alquota e frete de 1% sobre o preo de venda. Sabendo-se que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de A) B) C) D) E) Contas a Pagar de R$ 3.062,00. Contas a Receber de R$ 2.720,00. Mercadorias de R$ 2.550,00. Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00. ICMS a Recolher de R$ 480,00.

Resoluo: Vamos efetuar a contabilizao das operaes acima: uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15% Icms: $ 3.000 x 15% = $ 450,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 D Estoque (Ativo).........................2.550,00 D ICMS a recuperar (Ativo).............450,00 C Fornecedores (Passivo).............3.000,00 vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma alquota e frete de 1% sobre o preo de venda. Icms sobre vendas: $ 3.200,00 x 15% = $ 480,00 Frete: $ 3.200,00 x 1% = 32,00 Baixa do estoque e reconhecimento do custo: D CMV (resultado)..................1.275,00 C Estoque (Ativo)...................1.275,00 Contabilizao da venda: D Clientes (ativo).............................3.200,00 C Receita de vendas (Resultado)........3.200,00 D Icms sobre vendas (Resultado).........480,00 C Icms a recolher (Passivo).................480,00 D Despesa com frete (Resultado)..........32,00 C Fretes a pagar (passivo)...................32,00 Vamos analisar as alternativas: A) Contas a Pagar de R$ 3.062,00. ERRADA, o valor das Contas a Pagar (passivo) de 3.032,00 ( fornecedores 3.000 + fretes a pagar 32) B) Contas a Receber de R$ 2.720,00. ERRADA, o valor de Contas a Receber de 3.200,00 C) Mercadorias de R$ 2.550,00. ERRADA, o saldo de mercadoria (estoques) de 1.275,00 D) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00. Vamos montar a DRE: Receita de Vendas..................3.200,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 (-) Icms sobre vendas..............(480.00) Receita liquida........................2.720,00 (-) CMV................................(1.275,00) Lucro com mercadoria............1.445,00 A ESAF considerou inicialmente essa alternativa como correta. Para isso, precisaramos incluir o frete sobre vendas no Resultado com Mercadorias. 1.445,00 32,00 = 1.413,00 Ocorre que o frete sobre venda despesa com vendas, e no reduo da receita de vendas. Por isso, a questo foi anulada. E) ICMS a Recolher de R$ 480,00. ERRADA, o valor do ICMS a recolher de 480,00 450,00 = 30,00 Devemos confrontar ICMS a Recolher com Icms a Recuperar, pois trata-se de imposto no cumulativo. Gabarito Provisrio D Gabarito Definitivo Anulada

21. (ESAF/SUSEP/Analista contr. e fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes operaes: 1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00; 2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete de R$ 400,00. A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do custo mdio ponderado mvel. Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um lucro total de A) B) C) D) E) R$ 1.500,00. R$ 1.900,00. R$ 1.200,00. R$ 1.800,00. R$ 1.000,00.

Resoluo:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 O frete sobre as compras compe o custo da aquisio, e vai para o estoque. J o frete sobre as vendas despesa de vendas OU despesas com frete. No deduo da receita de vendas. No mtodo do custo mdio ponderado mvel, o calculo do custo mdio feito no momento de cada venda. No caso do custo mdio ponderado fixo, o estoque inicial e todas as entradas do ms so consideradas no clculo, o que resulta no mesmo valor de custo mdio para todas as vendas do ms.
Evento quantidade custo unitrio custo total

Estoque inicial compra Total

20 60 80

80,00 110,00 102,50

1600,00 6600,00 8200,00

O custo mdio ponderado mvel de $102,50. Assim, podemos montar a DRE: Vendas (40 x $150,00)...............6.000,00 CMV (40 x $102,50).................(4.100,00) Lucro Bruto...............................1.900,00 (-) Despesa com frete..................(400,00) Lucro total................................1.500,00 Gabarito A 22. (ESAF/RFB/Auditor/2009). A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de: A) B) C) D) E) R$ 6.720,00. R$ 4.500,00. R$ 5.220,00. R$ 5.280,00. R$ 3.780,00.

Resoluo: O bem foi adquirido por R$ 6.000,00. Preo de aquisio ........ 6.000 (-) ICMS sobre compras ... 12% = (720)
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Compra lquida de ICMS ............5.280. Do valor total, financiamos 25%, isto , R$ 1.500, e pagamos 75% vista, ou seja, R$ 4.500. O lanamento fica assim: D Bem de uso (Aumento o ativo) .............. 5.280 D ICMS a recuperar (Aumenta o ativo) ........ 720 C Caixa (Reduz o ativo) .......................... 1.500 C Financiamentos a pagar (Aumento a passivo exigvel) .... 4.500 Portanto, atendendo ao comando da questo, teremos: Variao do ativo = Aumentos diminuies Variao do ativo = 5.280 + 720 1.500 = 4.500 Obs: consideramos que bem de uso corresponde ao Imobilizado, o que ensejaria o crdito do ICMS. Se considerarmos que bem de uso no d direito ao crdito de ICMS, a resposta seria a mesma, e a resoluo ficaria assim: D Bem de uso (Aumento o ativo) .............. 6.000 C Caixa (Reduz o ativo) ........................... 1.500 C Financiamentos a pagar (Aumento a passivo exigvel) .... 4.500 Gabarito B. 23. (ESAF/SEFAZ-SP/APOF/2009) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$ 30,00. Soube tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender. Calculando, encontrou o custo contbil de A) B) C) D) E) R$ 961,50. R$ 808,50. R$ 736,50. R$ 744,60. R$ 713,70.

Resoluo:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 O desconto incondicional diminui a base de calculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no diminui a base de calculo do IPI. Isso ocorre quando o desconto comercial consta na nota fiscal. Nesta questo, a ESAF considerou que o desconto j foi concedido diretamente no preo da mercadoria. Clculos : Quando uma empresa concede desconto comercial, tal desconto pode constar na NF ( e portanto entrar na base de clculo do IPI ) OU ser concedido diretamente no preo unitrio da mercadoria, e nesse caso no aparecer na NF. Vamos postar abaixo como ficariam as notas fiscais, em cada caso : 1) Sem desconto, com preo da mercadoria = 30
..........Descrio do Produto.......quantidade.....preo unitrio.......total merc. Panelas de ferro do Manuel..............30.................30,00...... .........900,00 Base ICMS.......ICMS...........Base IPI.......IPI..............................total ...900,00.........153,00..........900,00.....54,00 ...........................954,00

Custo contbil do estoque do comprador: Total NF.....................................954,00 (-) ICMS....................................(153,00) (+) frete.......................................7,50 Total.........................................808, 50

2) Com desconto comercial de 8%, constando na NF :


..........Descrio do Produto.......quantidade.....preo unitrio.......total merc. Panelas de ferro do Manuel..............30.................30,00...... .........900,00 Desconto concedido......................................... ........................(72,00) Base ICMS.......ICMS...........Base IPI.......IPI..............................total ..828,00.........140,76...........900,00.....54,00 ...........................882,00

Custo contbil do estoque : Total NF.....................................882,00


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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 (-) ICMS....................................(140,76) (+) frete.......................................7,50 Total.........................................748, 74 3) Com desconto comercial de 8%, concedido diretamente no preo do produto : ( 30,00 x 92% = 27,60 )
..........Descrio do Produto.......quantidade.....preo unitrio.......total merc. Panelas de ferro do Manuel..............30.................27,60...... .........828,00 Base ICMS.......ICMS...........BaseIPI.......IPI....... .......................total ..828,00.........140,76..........828,00.....49,68. ..........................877,68

Custo contbil do estoque : Total NF.....................................877,68 (-) ICMS....................................(140,76) (+) frete........................................7,50 Total...........................................74 4,42 Houve uma pequena diferena, na situao 3, em relao ao clculo da banca. MAS, se usarmos o valor unitrio, o clculo bate : Clculo sobre o valor unitrio : Preo da mercadoria...........................27,60 (-)ICMS (17%).....................................(4,69) (+) IPI 6%............................................1,66 Custo unitrio......................................24,57 x 30 unidades....................................737,10 (+) fretes.............................................7, 50 Valor do custo contbil.......................744,60 Gabarito Os livros de contabilidade mencionam que o desconto comercial deve constar na NF. Esta afirmao deve ser entendida da seguinte forma : para serem reconhecidos e contabilizados, os descontos comerciais devem constar na NF.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Mas, no h nenhum impedimento para que a empresa conceda o desconto diretamente no preo, como na situao 3 acima. Geralmente, as questes envolvendo descontos comercial referem-se situao 2 ( com o desconto constando na NF ). Devemos observar, nas prximas provas da ESAF, se este mtodo de clculo ser mantido ou no. Gabarito D 24. (ESAF/IRB/Analista contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronolgica: 1 2 3 4 5 compra de 15 unidades por R$ 1.500,00; compra de 30 unidades por R$ 4.500,00; venda de 48 unidades por R$ 9.600,00; compra de 60 unidades por R$ 9.600,00; venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.

Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de A) B) C) D) E) R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS. R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS. R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio. R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS. R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.

Resoluo: No perca tempo elaborando o quadro completo de controle de estoque. Veja o seguinte: o estoque final de 8 unidades (dado da questo). Como o estoque inicial era de 18 e a ltima aquisio foi de 60 unidades, o estoque, calculado pelo PEPS, sair da ltima compra. Calculado pelo UEPS, sair do estoque inicial. Se no for nem PEPS e nem UEPS, ser a alternativa C (que a nica que menciona o custo mdio). Vamos resolver: Custo unitrio do Estoque inicial: $ 1.620,00 / 18 = 90,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 J chegamos no gabarito: Letra D. Mas vamos calcular o custo unitrio da ltima compra, s para confirmar: $ 9.600 / 60 = 160,00 A resposta, portanto, custo unitrio de $90,00, com o uso do critrio UEPS. Gabarito D 25. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de A) B) C) D) E) R$ 31.500,00 R$ 30.000,00 R$ 28.020,00 R$ 27.900,00 R$ 26.500,00

Resoluo: Custo unitrio de $ 120,00 IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00 Preo com IPI = $ 126,00 ICMS = 120 x 12% = $ 14,40 Custo do Estoque: 50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa no recupera nem o IPI e nem o ICMS. 50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00 100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas no o IPI. Preo total $126,00 ICMS 14,40 = $ 111,60 100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 100 latas para usar como matria prima: a empresa recupera o IPI e o ICMS. Preo total $126,00 IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60 100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00 Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00 Gabarito C

26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) seguintes sugestes de lanamento e assinale a opo incorreta. a) Compras a Diversos a Caixa a Fornecedores

Observe

as

Neste lanamento est sendo contabilizada uma operao de compra de mercadorias a prazo com entrada, sem impostos. b) Diversos a Caixa Fornecedores Juros

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com juros. c) Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar

Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. d) Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com descontos. e) Caixa a Diversos

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a Clientes a Juros

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Neste lanamento est sendo contabilizado um recebimento de crditos com juros. Comentrios Todos os lanamentos esto corretos, com exceo da letra c. Seno vejamos. Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. O lanamento para registrar a venda a prazo o seguinte: Dbito Clientes Dbito ICMS sobre vendas Crdito Receita de vendas Crdito ICMS a recolher Gabarito C.

27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos: Quantidade adquirida: 2.000 unidades; Preo unitrio de compra: R$ 2,50; Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%. A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: a) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores b) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 5.000,00 pela dvida total. 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 6.000,00 pela dvida total.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 c) Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. d) Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total. e) Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. Comentrios Como a compra para revenda, o ICMS recupervel. O IPI deve integrar o custo da mercadoria. Todavia, o IPI no vai integrar a base de clculo do ICMS. Logo: Mercadorias (-) ICMS (15%) + IPI 2.000,00 x 2,50 = 5.000,00 750,00 250,00

Total a ser integrado ao estoque: 5.000,00 750,00 + 250,00 = 4.500,00. D Mercadorias D ICMS a recuperar C Fornecedores Gabarito E. 28. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Elabore a ficha de controle de estoques com os seguintes dados: Mercadorias existentes em 01/10 = 60 unidades ao custo de R$ 20,00; Compras a prazo em 04/10 = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 24,00; Vendas em 10/10 de 80 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00. A empresa no sofre tributao e avalia os estoques a custo mdio ponderado. Com essas informaes podemos dizer que a operao de venda teve um custo de a) R$ 1.600,00. b) R$ 1.680,00. 4.500,00 750,00 5.250,00

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c) R$ 1.800,00. d) R$ 1.920,00. e) R$ 2.400,00. Comentrios

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Entrada Sada Total Data Quantidade Valor Saldo Quantidade Valor Saldo Quantidade Valor 60 20 01/out 100 24 2400 160 22,5 04/out 80 22,5 1800 80 22,5 10/out

Saldo 1200 3600 1800

O CMV corresponde ao valor total (saldo) do campo sadas, que totaliza R$ 1.800,00. Gabarito C. 29. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) O lanamento contbil apropriado para registrar o recebimento de notas promissrias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% o que segue abaixo: a) Diversos a Ttulos a Receber Caixa Descontos Passivos Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

368,00 32,00

400,00

b)

368,00 32,00

400,00

c)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 368,00 Descontos Passivos 32,00 Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

400,00

d)

400,00 32,00

432,00

e)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 400,00 Descontos Passivos 32,00

432,00

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Comentrios

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Como a nota promissria um direito, eventual desconto concedido pela empresa ser tido como uma perda, portanto, uma despesa ou desconto passivo. O desconto foi de 8% x 400,00 = R$ 32,00. Logo: - R$ 368,00 Entrou no caixa. - R$ 32,00 Foi o desconto financeiro concedido. - R$ 400 Era o que espervamos receber e, portanto, o valor que deve ser baixado contra o caixa e desconto. O lanamento o seguinte: D Caixa 368,00 D Descontos passivos 32,00 C Ttulos a receber 400,00 Gabarito A. 30. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) O lanamento contbil apropriado para registrar o pagamento de duplicatas no valor de R$ 2.800,00, com descontos de 15%, o que segue abaixo: a) Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar 2.380,00 Descontos Ativos 420,00 2.800,00 Caixa a Diversos a Duplicatas a Pagar a Descontos Ativos Diversos a Duplicatas a Pagar Caixa Descontos Passivos Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa

b)

2.380,00 420,00

2.800,00

c)

2.380,00 420,00

2.800,00

d)

2.380,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a Descontos Ativos 420,00 2.800,00 e) Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa a Descontos Passivos

2.380,00 420,00

2.800,00

Comentrios Trata-se de questo sobre duplicata a pagar, com a liquidao antecipada da obrigao. Esperava-se pagar R$ 2.800,00, no entanto, houve um desconto financeiro no valor de R$ 420,00 (15%). Este valor considerado, assim, uma receita para a entidade, ou desconto ativo. Logo, temos: - Dvida: R$ 2.800,00 - Desconto: R$ 420,00 Total pago: R$ 2.380,00 (saiu do caixa). O lanamento, portanto, : D Fornecedores C Caixa C Descontos ativos Gabarito, portanto, letra d. Gabarito D. 2.800,00 2.380,00 420,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 12. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, no foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento. Em 01.12.01, aps conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. O registro contbil da operao realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) Diversos a Diversos Abatimentos Concedidos Bancos c/ Movimento a Duplicatas a Receber a Juros Ativos b) Diversos a Diversos Duplicatas Descontadas Juros Ativos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Concedidos c) Diversos a Diversos Bancos c/ Movimento Abatimentos Auferidos a Duplicatas Descontadas a Juros Ativos d) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos c/ Movimento a Abatimentos Auferidos e) Diversos a Diversos Duplicatas a Receber Juros Ativos a Abatimentos Obtidos a Bancos c/ Movimento

3.000,00 7.070,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00

10.000,00 70,00 10.070,00 7.070,00 3.000,00 10.070,00

7.070,00 3.000,00 10.070,00 10.000,00 70,00 10.070,00 10.000,00 10.000,00 7.000,00 3.000,00 10.000,00

10.000,00 70,00 10.070,00 3.000,00 7.070,00 10.070,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 2. (ESAF/AFTE/RN/2005) s 9 horas do dia 25 de novembro, a empresa Alvoradinha Ltda. praticou o seguinte fato contbil: recebimento, em cheque, de duplicatas no valor de R$ 2.200,00, com incidncia de juros taxa de 10% (dez por cento). Para contabilizar aludido fenmeno patrimonial em um nico lanamento o Contador dever faz-lo como segue. a) Caixa a Diversos P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber Valor principal 2.200,00 a Juros Ativos Valor dos juros incidentes 220,00 2.420,00 b) Caixa a Diversos P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 c) Bancos conta Movimento a Diversos P/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.200,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 220,00 2.420,00 d) Diversos a Duplicatas a Receber P/recebimento desta data, a saber: Caixa valor principal 2.000,00 Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 e) Bancos Conta Movimento a Diversos P/recebimento nesta data, a saber:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00 2.200,00 3. (ESAF/AFTM/Fortaleza/2003) Analisando um 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de financeiras no montante de R$ 15,00, deduzidas liberao do dinheiro, assinale a seguir a nica correto da operao. Contas a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras b) Diversos a Duplicatas a Receber Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras c) Duplicatas a Receber a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras d) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras e) Bancos Conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Despesas Financeiras desconto de duplicata em R$ 200,00, com despesas pelo banco no momento da opo que indica o registro

Valores em R$ Dbito

Crdito 200,00

185,00 15,00

185,00 15,00 200,00 185,00 15,00 200,00

200,00

185,00 15,00 200,00 185,00 15,00

4. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Comercial Lmina Ltda. descontou uma duplicata em 02.01.03, pelo prazo de 15 dias, no valor de R$ 100,00. O Banco deduziu do valor a importncia de R$ 5,00, referente a Despesas Financeiras. O registro contbil da operao est correto em uma nica opo. Assinale-a. Valores em R$ Contas Dbito Crdito
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras b) Diversos a Duplicatas a Receber Bancos Conta Movimento Despesas Financeiras c) Duplicatas a Receber a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras d) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos Conta Movimento a Despesas Financeiras e) Bancos Conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Despesas Financeiras 100,00 95,00 5,00 100,00

95,00 5,00 100,00

95,00 5,00 100,00 95,00 5,00 100,00 95,00 5,00

5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) O Banco do Brasil emitiu aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando: a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento. b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas. c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas. d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber. e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber. 6. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa mega Ltda. determinou ao Banco do Brasil que protestasse um ttulo, que estava em seu poder para cobrana, no valor de R$ 20,00; no suficiente, envidou esforos judiciais sem sucesso. A venda que originou o ttulo havia acontecido no exerccio anterior. Ao final do exerccio anterior, a empresa possua o seguinte Balano Patrimonial: Valores em R$ ATIVO

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Ativo Circulante 130,00 Disponibilidades 10,00 Caixa e Bancos 10,00 Realizvel a Curto Prazo 120,00 Duplicatas a Receber 100,00 Devedores Duvidosos -30,00 Estoques 50,00 Ativo Permanente 80,00 Imobilizado 100,00 Depreciao acumulada -20,00 ATIVO TOTAL 210,00 PASSIVO Passivo Circulante 80,00 Fornecedores 80,00 Patrimnio Lquido 130,00 Capital Social 80,00 Reserva Legal 10,00 Lucros Acumulados 40,00 TOTAL DO PASSIVO 210,00 O registro contbil da operao, de baixa do ttulo, est presente na nica opo correta. Assinale- a. Valores em R$ a) Despesas com Ttulos Incobrveis a Duplicatas Descontadas b) Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber c) Despesas com Ttulos Incobrveis a Duplicatas a Receber d) Ajuste de Exerccios Anteriores a Duplicatas a Receber e) Despesas com Ttulos Incobrveis a Bancos Conta Movimento Contas Dbito 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 Crdito 20,00

20,00

7. (ESAF/AFRFB/2009) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 Salrios e ordenados R$ 63.000,00 Horas-extras R$ 3.500,00 Salrio-famlia R$ 80,00 Salrio-maternidade R$ 1.500,00 INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00 INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00 FGTS R$ 5.320,00 Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00. 8. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Ao apurar o resultado no fim do perodo contbil, a empresa encontrou um lucro lquido, antes dos tributos sobre o lucro e das participaes, no montante de R$ 1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do perodo continha juros relativos a dezembro de 2009, j pagos, no valor de R$ 125,00; juros relativos a janeiro de 2010, ainda no pagos, no valor de R$ 180,00; juros relativos a dezembro de 2009, ainda no pagos, no valor de R$ 160,00; juros relativos a janeiro de 2010, j pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha j havia sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos j contabilizados, segundo o regime de competncia. A empresa, ento, mandou promover o registro contbil das alteraes necessrias para apresentar os eventos segundo o regime de competncia, em obedincia regulamentao vigente. Aps os lanamentos cabveis, o rdito do perodo passou a ser lucro de a) R$ 1.180,00 b) R$ 1.195,00 c) R$ 1.360,00 d) R$ 1.560,00 e) R$ 1.235,00 9. (ESAF/ISS RJ/2010) A firma Armazm Pr-l-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliao contbil pelo critrio UEPS e, no ms de abril, teve a seguinte movimentao com mercadorias, isentas de tributao e negociadas vista:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 1 2 3 4 5 / / / / / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por ltimo; sada de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.

No fim do perodo, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar o seu valor contbil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. 10. (ESAF/ISS RJ/2010) A Companhia das Lavras recebeu um ttulo de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras dever fazer o seguinte lanamento: a) Bancos conta Movimento a Diversos a Ttulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 b) Caixa a Diversos a Ttulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 c) Diversos a Bancos conta Movimento Ttulos a Receber 6.500,00 Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 d) Diversos a Ttulos a Receber Caixa 6.110,00 Receitas Financeiras 390,00 6.500,00 e) Bancos conta Movimento a Ttulos a Receber 6.890,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 11. (ESAF/AFPS/2002) A empresa Arbresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do ms de outubro com os seguintes dados: Salrios e Ordenados R$ 21.000,00; Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00; Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 2.500,00; Contribuio para o INSS, parte dos empregados 11%; Contribuio para o INSS, parte patronal 20%; Depsito para o FGTS 8%. Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no valor de a) R$ 29.440,00 b) R$ 31.970,00 c) R$ 34.470,00 d) R$ 26.910,00 e) R$ 24.410,00 12. (ESAF/AFTE/RN/2005) A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas dois empregados: Joo, com salrio bruto mensal de R$ 4.000,00 e Alberto, com salrio mensal de apenas R$ 800,00. Os encargos da folha de pagamento so os seguintes: INSS referente ao Joo: 11%; INSS referente ao Alberto: 8%; INSS referente ao Empregador: 20%; FGTS dos empregados: 8%; foi concedido adiantamento salarial de R$ 800,00 para Joo.

Ao elaborar a folha de pagamento do ms, a empresa vai contabilizar despesas no valor total de a) R$ 6.648,00. b) R$ 6.144,00. c) R$ 5.760,00. d) R$ 5.640,00. e) R$ 5.344,00. 13. (ESAF/AFTM/Recife/2003) A empresa Alfa Beta S/A contraiu um emprstimo para capital de giro, em 1 de dezembro de 2002, com vencimento para 31 de janeiro de 2003. As despesas financeiras somaram R$50,00, para todo o perodo e foram pagas antecipadamente. Em 31 de dezembro de 2002,

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 na ocasio do encerramento do exerccio, qual ser o valor que estar presente na conta de juros antecipados, considerando juros de 5% ao ms? a) Entre 25,00 e 28,00 b) Entre 29,00 e 32,00 c) entre 33,00 e 36,00 d) entre 37,00 e 40,00 e) Entre 41,00 e 43,00 14. (ESAF/TRF/2002) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o histrico para fins de concurso. Duplicatas Descontadas a Diversos Valor que se registra em decorrncia ..........................., a saber: a Bancos c/ Movimento.................................... R$ 1.300,00 a Duplicatas a Receber.................................... R$ 2.700,00 4.000,00 O histrico suprimido no lanamento supra descrito dever descrever a a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas. b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas. c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo parte do dinheiro em conta corrente. d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas e liquidao de duplicatas recebidas. e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e devoluo de duplicatas no recebidas. 15. (ESAF/Contador/Recife/2003) Numa operao de tomada de emprstimo por uma empresa junto a um banco comercial, no valor de R$ 100.000,00, para pagamento aps trs meses, com desconto inicial de juros de R$ 10.000,00, o valor desse encargo financeiro deve ser lanado, no momento do registro do ingresso da importncia lquida na conta Bancos conta Movimento, como a) despesa do ms b) ativo diferido c) resultado de exerccios futuros d) juros a incorrer, retificando o passivo de emprstimos e) lucros acumulados. 16. (TCE/ES/ESAF) Ao encerrar o exerccio social, a empresa Personal Ltda. constituiu a proviso para frias, segundo os critrios da legislao pertinente,
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R$

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 com base na remunerao mensal dos empregados e no nmero de dias de frias a que j tinham direito na poca do balano, incluindo os encargos base de 30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acrscimo de um tero do valor das frias no foi includo na proviso. A situao descrita na poca do balano era a seguinte: 10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.500,00 10 empregados com 6 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.200,00 10 empregados com 3 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.000,00 Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e no faltaram ao servio durante o perodo aquisitivo das frias. Com estas informaes o contador da empresa promoveu o lanamento para contabilizar a proviso para frias no valor de: a) R$ 21.150,00 b) R$ 23.500,00 c) R$ 25.850,00 d) R$ 28.200,00 e) R$ 30.550,00 17. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%. Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de a) R$ 1.000,00 b) R$ 1.200,00 c) R$ 1.255,00 d) R$ 1.440,00 e) R$ 1.680,00 18. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode se afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de: A) 160 de lucro
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B) 160 de prejuzo C) 270 de lucro D) 430 de prejuzo E) 700 de lucro

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19. (IPHAN-Contabilidade 2009 - Funiversa) O saldo da conta Mercadorias utilizada para registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de R$ 43.000,00. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de R$ 27.000,00, correto afirmar que o Resultado com Mercadorias, em reais, foi de: (A) 16.000,00 de lucro (B) 16.000,00 de prejuzo (C) 27.000,00 de lucro (D) 43.000,00 de prejuzo (E) 70.000,00 de lucro 20. (ESAF/MPOG/APO/2010) A empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS mesma alquota e frete de 1% sobre o preo de venda. Sabendo-se que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de A) B) C) D) E) Contas a Pagar de R$ 3.062,00. Contas a Receber de R$ 2.720,00. Mercadorias de R$ 2.550,00. Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00. ICMS a Recolher de R$ 480,00.

21. (ESAF/SUSEP/Analista contr. e fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes operaes: 1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00; 2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete de R$ 400,00. A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do custo mdio ponderado mvel. Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um lucro total de

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A) B) C) D) E)

R$ 1.500,00. R$ 1.900,00. R$ 1.200,00. R$ 1.800,00. R$ 1.000,00.

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22. (ESAF/RFB/Auditor/2009). A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de: A) B) C) D) E) R$ 6.720,00. R$ 4.500,00. R$ 5.220,00. R$ 5.280,00. R$ 3.780,00.

23. (ESAF/SEFAZ-SP/APOF/2009) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$ 30,00. Soube tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender. Calculando, encontrou o custo contbil de A) B) C) D) E) R$ 961,50. R$ 808,50. R$ 736,50. R$ 744,60. R$ 713,70.

24. (ESAF/IRB/Analista contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronolgica: 1 2 3 4 5 compra de 15 unidades por R$ 1.500,00; compra de 30 unidades por R$ 4.500,00; venda de 48 unidades por R$ 9.600,00; compra de 60 unidades por R$ 9.600,00; venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.

Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de

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A) B) C) D) E)

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS. R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS. R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio. R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS. R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.

25. (ESAF/AFRFB/2003) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de A) B) C) D) E) R$ 31.500,00 R$ 30.000,00 R$ 28.020,00 R$ 27.900,00 R$ 26.500,00 Observe as

26. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) seguintes sugestes de lanamento e assinale a opo incorreta. a) Compras a Diversos a Caixa a Fornecedores

Neste lanamento est sendo contabilizada uma operao de compra de mercadorias a prazo com entrada, sem impostos. b) Diversos a Caixa Fornecedores Juros

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com juros. c) Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar

Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 d) Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com descontos. e) Caixa a Diversos a Clientes a Juros

Neste lanamento est sendo contabilizado um recebimento de crditos com juros. 27. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos: Quantidade adquirida: 2.000 unidades; Preo unitrio de compra: R$ 2,50; Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%. A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: a) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores b) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 5.000,00 pela dvida total. 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 6.000,00 pela dvida total.

c) Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. d) Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 e) Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. 28. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Elabore a ficha de controle de estoques com os seguintes dados: Mercadorias existentes em 01/10 = 60 unidades ao custo de R$ 20,00; Compras a prazo em 04/10 = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 24,00; Vendas em 10/10 de 80 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00. A empresa no sofre tributao e avalia os estoques a custo mdio ponderado. Com essas informaes podemos dizer que a operao de venda teve um custo de a) R$ 1.600,00. b) R$ 1.680,00. c) R$ 1.800,00. d) R$ 1.920,00. e) R$ 2.400,00. 29. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) O lanamento contbil apropriado para registrar o recebimento de notas promissrias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% o que segue abaixo: a) Diversos a Ttulos a Receber Caixa Descontos Passivos Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

368,00 32,00

400,00

b)

368,00 32,00

400,00

c)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 368,00 Descontos Passivos 32,00 Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

400,00

d)

400,00 32,00

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e)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 400,00 Descontos Passivos 32,00

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30. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) O lanamento contbil apropriado para registrar o pagamento de duplicatas no valor de R$ 2.800,00, com descontos de 15%, o que segue abaixo: a) Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar 2.380,00 Descontos Ativos 420,00 2.800,00 Caixa a Diversos a Duplicatas a Pagar a Descontos Ativos Diversos a Duplicatas a Pagar Caixa Descontos Passivos Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa a Descontos Ativos Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa a Descontos Passivos

b)

2.380,00 420,00

2.800,00

c)

2.380,00 420,00

2.800,00

d)

2.380,00 420,00

2.800,00

e)

2.380,00 420,00

2.800,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 06 13. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS

QUESTO GABARITO 1 A 2 A 3 A 4 A 5 E 6 B 7 E 8 D 9 B 10 B 11 A 12 B 13 A 14 D 15 D 16 D 17 B 18 E 19 E 20 ANULADA 21 A 22 B 23 D 24 D 25 C 26 C 27 E 28 C 29 A 30 D

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