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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof.

Rodrigo Fontenelle Aula 06

AULA 06: Auditoria no setor pblico federal; finalidades e objetivos da auditoria governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos.
SUMRIO Introduo 1. Auditoria no setor pblico federal 2. Finalidades e objetivos da auditoria governamental 3. Abrangncia de atuao 4. Formas e tipos 5. Normas relativas execuo dos trabalhos Questes comentadas Referncias bibliogrficas Ol Pessoal! Sejam bem-vindos a nossa aula 06. Primeiramente, gostaramos de nos desculpar pelo atraso de um dia na postagem. Tentamos compensar j adiantando as outras aulas restantes e ficamos gratos com a compreenso de vocs. A matria a ser tratada hoje faz parte do ramo de Auditoria Governamental, que normalmente no era cobrada nos concursos para a Receita Federal. Entretanto, podemos tranquiliz-los dizendo que um tema bastante simples, que a ESAF j cobrou em outras oportunidades, de forma bastante direta. Assim, e tendo em vista a importncia de cada acerto na hora da prova, no podemos nos dar ao luxo de errar. Observem que o formato das questes tem se repetido ao longo do tempo, o que nos remete necessidade de uma leitura atenta da principal norma que trata do assunto: a Instruo Normativa SFC/MF n 01/2001. Mais uma vez agradecemos as mensagens recebidas, elogiando a forma de abordagem terica, e continuamos disposio nos emails: - claudenir@estrategiaconcursos.com.br; e - rodrigofontenelle@estratgiaconcursos.com.br. Bons estudos e vamos aula!
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1. Auditoria no setor pblico federal


Como reviso da definio de Auditoria, vamos nos remeter obra de Franco e Marra (2011) para definir o objeto da auditoria: conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (grifamos) Nesse ponto, podemos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir daqui, centrar nosso foco no que ser objeto da presente aula. De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser Governamental ou No-Governamental (Privada). A Auditoria No-Governamental ou Privada, Independente, Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa. J a Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso se utilizem de recursos pblicos. Por estarmos num curso voltado para um rgo do Poder Executivo Federal, vamos nos limitar esfera federal. A matria constante deste tpico do edital (item 20) foi inserida com base na Instruo Normativa citada acima, a IN SFC/MF 01/2001, da SFC, atualmente pertencente estrutura da Controladoria-Geral da Unio

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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 (CGU). Na poca da publicao da IN 01, a SFC fazia parte do Ministrio da Fazenda, motivo da inscrio SFC/MF. O objetivo da norma foi definir diretrizes, princpios e conceitos, alm de aprovar normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno SCI do Poder Executivo Federal, particularmente quanto s finalidades, organizao, competncias, tipo de atividades, objetivos, forma de planejamento e de execuo das aes de controle e relacionamento com as unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal, visando principalmente alcanar uniformidade de entendimentos e disciplinar as atividades no mbito do Sistema de Controle Interno. Sobre a definio de SCI, para relembrar, conforme a NBC TA 315, Controle interno: o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa, no nosso caso, rgos e entidades do Poder Executivo Federal, para fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados, com relao s seguintes categorias: 1 eficcia e eficincia das operaes; 2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e 3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis. Segundo a IN 01, o SCI visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial (COFOP). A fiscalizao COFOP, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do SCI, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria e fiscalizao. Um dos objetivos fundamentais do SCI a avaliao dos controles internos administrativos das unidades ou entidades sob exame. Somente com o conhecimento da estruturao, rotinas e funcionamento desses controles, podem os rgos/Unidades de Controle Interno do Poder Executivo Federal avaliar, com a devida segurana, a gesto examinada.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico. Os princpios de controle interno administrativo constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao atingimento de objetivos especficos, tais como: I. Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar. De acordo com esse princpio, no seria coerente, por exemplo, gastarmos R$20.000,00 para o envio de uma equipe de fiscalizao a um municpio distante, para verificar a aplicao de R$8.000,00. II. Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios a eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple: a) seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor rendimento e menores custos; b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e c) obrigatoriedade de servidores gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades. No Brasil, a seleo por meio de concurso pblico j atende ao primeiro requisito. Quanto ao segundo e terceiro, se observados, reduzem bastante a possibilidade de fraudes, pois os servidores mal intencionados no se sentiriam to vontade para comet-las, sabendo da possibilidade real de serem descobertos. III. Delegao de poderes e definio de responsabilidades - a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da delegao. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade, devem ser observados: a) existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 IV. Segregao de funes - a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. Ateno para no confundir segregao de funes com rodzio de funes. Leiam novamente, e com ateno, as definies. V. Instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes e especficos; ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente. VI. Controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade e autorizados por quem de direito; e VII. Aderncia a diretrizes e normas legais o controle interno administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade. A esse atributo damos no nome de compliance. Os controles internos organizao devem: administrativos implementados em uma

I. prioritariamente, ter carter preventivo; II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita. Para complementar, vamos observar a diferena entre auditoria e fiscalizao. As atividades a cargo do SCI so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais se constituem no conjunto de
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao Como vimos, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Ou seja, na auditoria, devemos comparar o que com o que deveria ser. A diferena entre um e outro sero evidncias de auditoria. J a fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes de permitir o exame dos atos da administrao pblica, visando avaliar as execues de polticas pblicas pelo produto, atuando sobre os resultados efetivos dos programas do governo federal. Sobre a Auditoria no setor pblico, podemos dizer que se trata de todo trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de administrao pblica, o que inclui os trabalhos desenvolvidos pelo Tribunal de Contas da Unio TCU , exercendo sua atividade de Controle Externo, e pelas Unidades de Auditoria Interna das entidades da Administrao Indireta que, embora no faam parte do SCI (por definio da IN 01), so consideradas unidades correlatas, atuando de forma complementar ao rgo central, alm dos trabalhos desenvolvidos pela prpria CGU, como rgo central do SCI. Como dissemos, o foco da presente aula a Auditoria no Poder Executivo Federal, razo pela qual no citamos classificaes de auditoria no TCU.

2. Finalidades e objetivos da auditoria governamental


Na definio da IN 01, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado,
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. At a tudo bem. Vale completar que se trata de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos. A auditoria tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.

A auditoria tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: I. Realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; II. Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; III. Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; IV. Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; V. Realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 VI. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal. A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.

A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados da gesto das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

3. Abrangncia de atuao
A abrangncia de atuao do SCI inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da Administrao Indireta Federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Esto sujeitos atuao do SCI quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se atuao do SCI do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos:
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I) Tomada de Contas; a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica.

TOMADA ADM DIRETA PRESTAO ADM INDIRETA (RESTANTE) A Tomada de Contas poder ser consolidada se envolver mais de uma unidade gestora que tenha vinculao administrativa. A Prestao de Contas ser obrigatoriamente unificada por entidade, no admitindo-se subdivises, a menos que previsto em lei especfica. Pessoal, essas so as definies de Tomada e Prestao de Contas que esto na IN 01/2001, mas o entendimento do Tribunal de Contas da Unio, atualmente, outro. Segundo o TCU, por meio da Instruo Normativa - TCU n 63, de 01/09/10, considera-se: I. processo de contas: processo de trabalho do controle externo, destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto,
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente; II. processo de contas ordinrias: processo de contas referente a exerccio financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo critrios de risco, materialidade e relevncia; III. processo de contas extraordinrias: processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, nico, da CF/88, para apreciao do Tribunal; Portanto, bastante ateno! Se na prova pedirem de acordo com a IN SFC/MF 01/01, vale a distino, se pedirem de acordo com a IN TCU 63/10, no vale a distino.

4. Formas e tipos
4.1. Tipos de Auditoria Governamental Existem diversas classificaes para a Auditoria, segundo a doutrina e os normativos em vigor. Para a prova da Receita Federal, vamos nos concentrar pelas informaes constantes da IN 01, tendo em vista ter sido, nos ltimos anos, a norma utilizada pela ESAF para tratar do assunto. Segundo a IN 01, a auditoria classifica-se em: I. Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Compreende, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 processo ou institucional. prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso

III. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. As auditorias contbeis objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. IV. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. V. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos de auditoria no inseridos em outras classes de atividades. 4.2. Formas de Execuo

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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Antes de explicarmos as formas de execuo da Auditoria Governamental no mbito do Poder Executivo Federal, temos que conhecer a estrutura do Sistema de Controle Interno - SCI. 4.2.1 Organizao e Estrutura do SCI Integram o SCI: a) rgo central: a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF (atualmente a SFC faz parte da CGU), incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados; b) rgos setoriais: as Secretarias de Controle Interno do Ministrio da Defesa, do Ministrio das Relaes Exteriores, da Casa Civil e da Advocacia - Geral da Unio; c) unidades setoriais: as Unidades de Controle Interno dos comandos militares como setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa; e d) unidades regionais do rgo central: as Gerncias Regionais de Controle Interno GRCI, nos Estados. Como podemos observar, alguns rgos tem Secretarias de Controle Interno prprias (MD, MRE, Casa Civil e AGU), denominadas CISET, no sendo jurisdicionados da CGU. 4.2.2 reas de Atuao A rea de atuao da Secretaria Federal de Controle Interno da CGU, alm das funes de rgo central, abrange todas as unidades e as entidades do Poder Executivo Federal, excetuadas aquelas jurisdicionadas pelos rgos setoriais. A Secretaria de Controle Interno da Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos integrantes da Presidncia da Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica, sendo, ainda, responsvel pelas atividades de Controle Interno da Advocacia-Geral da Unio. Os rgos setoriais podem subdividir-se em unidades regionais e setoriais. Quanto s formas de execuo propriamente ditas, e ainda segundo a IN 01, as auditorias sero executadas das seguintes formas: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a) compartilhada coordenada pelo SCI do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do SCI, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle.

5. Normas relativas execuo dos trabalhos


O edital foi bastante genrico neste ponto, por isso vamos estudar a parte da IN 01/01 que trata disso. Algumas ideias so importantes. Primeiro, que o servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 informao. O servidor, por sua vez, deve guardar o sigilo das informaes as quais tenha acesso no decorrer dos trabalhos. Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. Planejamento dos Trabalhos - o trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser adequadamente planejado, de acordo com os procedimentos a seguir. I. Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos, o servidor do SCI deve examinar as informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e operacional a que se vincula o objeto do controle. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso. II. Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: a) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao; b) a identificao do universo a ser examinado; c) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; d) a localizao do objeto ou unidade examinada; e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas; f) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos; e g) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. Avaliao dos controles internos administrativos quando ficar identificado na ordem de servio OS , a necessidade de avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do SCI deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e da efetividade dos SCI administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios e operacional - das unidades da administrao direta, indireta, projetos e programas. I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. II. Efetividade - realizar exame das operaes que se processam no SCI administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. III. Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam SCI administrativo que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos. Dever, ainda: a) certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; b) constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes, financeira e operacional, oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria. IV. Preveno de impropriedades e irregularidades - os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom SCI administrativo reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente. Superviso das atividades do SCI do Poder Executivo Federal toda atividade deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 I. Responsabilidade de quem dirige a funo - o titular da unidade do SCI deve supervisionar todas as atividades que envolvem a execuo do trabalho, podendo delegar parte das tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao dos supervisores, assegurando-se de que esses possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. II. Superviso das equipes de trabalho o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional, deve instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento das ordens de servio, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. III. Intensidade de superviso - o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo ou entidade examinada. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. IV. reas e enfoques da superviso - a superviso deve abranger a verificao: a) do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio; b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido; c) da adequada formulao dos papis de trabalho; d) da necessria consistncia das observaes e concluses; e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio; f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral. Obteno de evidncias - em atendimento aos objetivos da atividade, o servidor do SCI, deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho. I. Finalidade da evidncia - consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. A validade do
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 seu trabalho depende diretamente da qualidade das evidncias que considerada satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia. a) Suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do SCI levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. b) Adequao da evidncia - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. c) Pertinncia da evidncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. II. Critrios para obteno da evidncia - na obteno da evidncia, o servidor do SCI deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes e os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia. Impropriedades e irregularidades - o servidor do SCI, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber. I. Caracterizao de impropriedade e irregularidade impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. A irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. II. Deteco de impropriedades e irregularidades apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do SCI a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, observar tais ocorrncias. Compete-lhe assim, prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis. A aplicao dos procedimentos especificados na ordem de servio no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho tenha sido inadequado. III. Apurao de impropriedades e irregularidades - exige do servidor do SCI extrema prudncia e profissionalismo. Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias. Pessoal, em relao parte terica era isso que tnhamos para apresentar a vocs. Passamos agora s questes. Procuramos retornar alguns conceitos nos comentrios, objetivando uma melhor fixao do contedo. Qualquer dvida, continuamos disposio.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (ESAF / ANA / 2009) No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: A centralizada. B descentralizada. C integrada. D terceirizada. E compartilhada. Comentrios: A IN 01 cita e explica as formas de execuo de auditoria: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custobenefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle. Resumindo, se os servidores do rgo ou unidade participam da auditoria diretamente, DIRETA. A partir da, se forem somente servidores dos rgos, CENTRALIZADA; se forem servidores das unidades, DESCENTRALIZADA; se forem dos rgos em conjunto com os das unidades, INTEGRADA. Se a auditoria for realizada por servidores que no pertencem aos rgos/unidades do Sistema, ou por instituies privadas, INDIRETA. No primeiro caso, COMPARTILHADA, no segundo, TERCEIRIZADA. Caso se opte pela auditoria somente dos processos e por meio eletrnico, SIMPLIFICADA normalmente devido relao custo-benefcio. Nessa forma de execuo, essencial a utilizao de Indicadores de Desempenho. Resumindo mais ainda: D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. No caso de fiscalizao difere um pouco, mas vamos ver isso em outra oportunidade. A questo cita as palavras-chave: exclusivamente servidores rgos, ou seja, auditoria executada de forma direta centralizada. Resposta: D 2 - (ESAF / ANA / 2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "No Setor Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade competente." A Auditoria de Avaliao da Gesto B Auditoria Contbil C Auditoria Especial D Auditoria Operacional E Auditoria de Acompanhamento da Gesto
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Comentrios: A questo trata de tipos de auditoria, assunto recorrente nos editais da rea. De acordo com a Instruo Normativa n 01, de 06/04/01, da Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria classifica-se em: I. Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. III. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. IV. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. V. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Assim, podemos concluir que se trata de auditoria especial, sendo o gabarito a alternativa C. Prestem ateno aos itens sublinhados, que so expresses chave na resoluo de questes desse tipo. Resposta: C 3 - (ESAF / CGU / 2008) De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem possuir as seguintes caractersticas, exceto: A prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto. B prioritariamente, ter carter preventivo. C estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. D primar pela abordagem corretiva e, subsidiariamente, punitiva. E permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos. Comentrios: Como vimos no decorrer das aulas, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem: I. prioritariamente, ter carter preventivo; II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. Assim, a nica alternativa que no cita uma das caractersticas pedidas a de letra D, ainda mais que o objetivo maior dos controles internos administrativos a preveno, e no a punio. Resposta: D 4 - (ESAF / CGU / 2008) Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e os
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classifica-se como: A Auditoria de Avaliao da Gesto. B Auditoria Contbil. C Auditoria de Acompanhamento da Gesto. D Auditoria Operacional. E Auditoria Especial. Comentrios: Outra questo sobre tipos de auditoria, segundo a IN 01. Como vimos acima, a auditoria que consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, sendo uma atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados, a auditoria operacional. Resposta: D 5 - (ESAF / TCE-GO / 2007) De acordo com o previsto na IN 01/2001 da Secretaria Federal de Controle, as atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, esto subdivididas em A centralizada, descentralizada e integrada. B terceirizada, simplificada e compartilhada. C centralizada, compartilhada e terceirizada. D integrada, descentralizada e compartilhada. E simplificada, compartilhada e descentralizada. Comentrios: Questo sobre formas de execuo das auditorias, segundo a IN 01. Como vimos, as auditorias podem ser executadas de forma DIRETA, INDIRETA ou SIMPLIFICADA. A DIRETA divide-se em: CENTRALIZADA, DESCENTRALIZADA e INTEGRADA. A INDIRETA divide-se em: COMPARTILHADA e TERCEIRIZADA. Como disse na ltima aula: D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. Resposta: A
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 6 - (ESAF / ENAP / 2006) Considera-se como processo de tomada de contas, o A conjunto de documentos e informaes, obtidos direta e indiretamente, que permitam avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas. B processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta. C processo de avaliao de contas, quando da extino, liquidao, transformao, fuso ou incorporao de empresas pblicas. D relatrio de gesto apresentado pelo responsvel da unidade da administrao federal direta ao Tribunal de Contas da Unio. E processo organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto subordinados ao Tribunal de Contas da Unio. Comentrios: Vimos em sala que esto sujeitos Tomada de Contas, de acordo com a IN 01/01: a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. Resposta: B 7 - (ESAF / CGU / 2006) Como tcnica(s) de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza A a tomada e a prestao de contas. B a tomada de contas especial. C a auditoria e a fiscalizao. D a amostragem e a denncia. E a circularizao. Comentrios: A IN 01 estipula em seu captulo V, na seo I, que as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais constituem-se no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao As alternativas a) e b) referem-se a processos de contas; a amostragem um mtodo para viabilizar as aes de controle, enquanto a denncia uma forma de se provocar a atuao do SCI - alternativa d); a alternativa
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 e) trata de uma das tcnicas de confirmao externa, que por sua vez uma das tcnicas de auditoria. Resposta: C 8 - (ESAF / CGU / 2006) Nos termos da Instruo Normativa n. 001/2001, da Secretaria Federal de Controle, a Auditoria Governamental direta pode assumir as seguintes formas: A centralizada, descentralizada e integrada. B simplificada, compartilhada e terceirizada. C concentrada, simplificada e difusa. D concentrada, desconcentrada e delegada. E simplificada, compartilhada e desconcentrada. Comentrios: Tambm j resolvemos questes sobre formas de execuo de auditoria, s que desta vez a banca foi mais direta, exigindo um conhecimento superficial. Em suma: as auditorias podem ser executadas de forma DIRETA, INDIRETA ou SIMPLIFICADA. A DIRETA divide-se em: CENTRALIZADA, DESCENTRALIZADA e INTEGRADA. A INDIRETA divide-se em: COMPARTILHADA e TERCEIRIZADA. Como disse na ltima aula: D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. Resposta: A 9 - (ESAF / CGU / 2006) De acordo com a IN SFC/MF n. 01/2001, assinale a opo que apresenta uma classificao de auditoria incorreta. A Auditoria contbil. B Auditoria de avaliao da gesto. C Auditoria de acompanhamento da gesto. D Auditoria financeira. E Auditoria especial. Comentrios: Das alternativas apresentadas, a nica que no relaciona corretamente um dos tipos de auditoria descritas na IN 01 a auditoria financeira. Relembrando: - Avaliao da Gesto; - Acompanhamento da Gesto; - Contbil; - Operacional; e - Especial. Resposta: D

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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 10 - (ESAF / CGU / 2006) Nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, assim como as auditorias, as fiscalizaes podem ser realizadas sob as seguintes formas, exceto: A centralizada. B integrada. C compartilhada. D simplificada. E terceirizada. Comentrios: Essa questo foi muito simples, mas complicou a vida de muita gente que no leu a IN 01 atentando para os mnimos detalhes e ficou nervoso na hora da prova. No est prevista a execuo de fiscalizao da forma simplificada, pelo simples fato de que fiscalizar uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. Ora, fica difcil/impossvel comprovar a existncia de um programa de governo por meio de exame de processos e por meio eletrnico, quando o custo-benefcio no justifica o deslocamento da equipe para o rgo. distncia no d, n? O bom senso e o raciocnio na hora da prova teriam matado a questo, bastando saber caractersticas bsicas da forma de auditoria simplificada. Resumindo: Em auditorias, D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. Em fiscalizaes, D CDI; I CT, mas no d para simplificar. Resposta: D 11 - (ESAF / CGU / 2004) De acordo com o decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas finalidades: A auditoria e autuao. B auditoria e fiscalizao. C percia e fiscalizao. D fiscalizao e autuao. E auditoria e a percia. Comentrios: Como vimos, a IN 01 estipula que as atividades a cargo do SCI do Poder Executivo Federal so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais constituem-se no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Resposta: B 12 - (ESAF / CGU / 2004) A responsabilidade pela consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta da A Comisso de Coordenao de Controle Interno. B Controladoria-Geral da Unio. C Advocacia Geral da Unio. D Secretaria Federal de Controle Interno. E Secretaria de Controle Interno da Casa Civil. Comentrios: A responsabilidade pela consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta da Secretaria Federal de Controle Interno, que atualmente faz parte da CGU (na poca dessa prova j fazia). Questo bastante simples, mas que poderia ter deixado alguns candidatos confusos com as alternativas B e D. Ocorre que a responsabilidade no da CGU, da SFC, embora esta faa parte daquela. Vejam o que prev o Decreto n 3.591, de 06/09/00, que dispe sobre o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, em seu Art. 11: Compete Secretaria Federal de Controle Interno: ... IV - consolidar os planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta; Resposta: D 13 - (ESAF / STN / 2002) Assinale a opo que no se insere nas finalidades do sistema de controle interno, por intermdio da tcnica de auditoria do Poder Executivo Federal: A controlar a gesto financeira e patrimonial nos rgos da Administrao Pblica Federal. B realizar auditoria nos sistemas contbil, financeiro e de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. C realizar auditoria de gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos pblicos. D apurar irregularidades praticadas por agentes pblicos com a utilizao de recursos pblicos federais. E comprovar a legalidade da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Comentrios:

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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Segundo a IN 01/01, cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: I. realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; (alternativa C e E) II. apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; (alternativa D) III. realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; (alternativa B) IV. examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; V. realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e VI. apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal. A auditoria no vai controlar a gesto, vai apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos, como citado no item VI acima. Resposta: A 14 - (ESAF / STN / 2002) A forma de auditoria realizada com a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle e cujo custo-benefcio no justificar o deslocamento de uma equipe para o rgo auditado classificase como: A Direta B Integrada C Compartilhada D Simplificada E Terceirizada Comentrios: A auditoria simplificada consiste em atividades de auditoria realizadas por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Resposta: D 15 - (ESAF / STN / 2002) A auditoria do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal classificada em: A interna, operacional, de controle interno, de avaliao de gesto e independente. B operacional, especial, de avaliao de gesto, de acompanhamento de gesto e de mensurao. C contbil, de processos, de gesto, de acompanhamento da gesto e operacional. D de desempenho, operacional, especial, de processos e de acompanhamento de gesto. E contbil, operacional, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto e especial. Comentrios: Das alternativas apresentadas, a nica que relaciona corretamente os tipos de auditoria descritos na IN 01 de letra E, como vimos: - Avaliao da Gesto; - Acompanhamento da Gesto; - Contbil; - Operacional; e - Especial. Resposta: E 16 - (ESAF / SEFAZ-PI / 2001) O tipo de auditoria que tem por objetivo emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas das unidades e das entidades da administrao pblica, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, bem como a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos, denominada, de acordo com as normas de auditoria governamental: A Auditoria de Avaliao da Gesto B Auditoria de Acompanhamento da Gesto C Auditoria Contbil D Auditoria Operacional E Auditoria Especial Comentrios: A Auditoria de Avaliao da Gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Compreende, entre outros, aos seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. Resposta: A 17 - (ESAF / SEFAZ-PI / 2001) Os trabalhos de auditoria coordenados pelo rgo de auditoria governamental, com o auxlio de rgos ou instituies pblicas ou privadas de auditoria ou fiscalizao, so uma forma de auditoria governamental denominada: A Direta Centralizada B Indireta Compartilhada C Direta Descentralizada D Indireta Terceirizada E Direta Integrada Comentrios: A forma de execuo Indireta trata das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. Pode ser: a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. Resposta: B 18 - (ESAF / SFC / 2001 - adaptada) Assinale a opo que contm formas de auditoria governamental, conforme previstas na Instruo Normativa no 01 da Secretaria Federal de Controle. A diretas, indiretas e simplificada B integradas, semi-integradas e indiretas C subsidirias, integrais e compartilhadas D diretas, variveis e indiretas E integrais, parciais e especficas Comentrios: Resumindo, se os servidores do rgo ou unidade participam da auditoria diretamente, DIRETA. A partir da, se forem somente servidores dos rgos, CENTRALIZADA; se forem servidores das unidades, DESCENTRALIZADA; se forem dos rgos em conjunto com os das unidades, INTEGRADA. Se a auditoria for realizada por servidores que no pertencem aos rgos/unidades do Sistema, ou por instituies privadas, INDIRETA. No primeiro caso, COMPARTILHADA, no segundo, TERCEIRIZADA.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Caso se opte pela auditoria somente dos processos e por meio eletrnico, SIMPLIFICADA normalmente devido relao custo-benefcio. Nessa forma de execuo, essencial a utilizao de Indicadores de Desempenho. Resumindo mais ainda: D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. Resposta: A

Bom pessoal, por hoje isso. Esperamos que tenham gostado e compreendido a forma de cobrana, principalmente da ESAF, dos temas vistos na aula de hoje. Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final. At a prxima aula! Bons estudos!

QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA


1 - (ESAF / ANA / 2009) No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: A centralizada. B descentralizada. C integrada. D terceirizada. E compartilhada. 2 - (ESAF / ANA / 2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "No Setor Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade competente." A Auditoria de Avaliao da Gesto B Auditoria Contbil C Auditoria Especial D Auditoria Operacional E Auditoria de Acompanhamento da Gesto

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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 3 - (ESAF / CGU / 2008) De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem possuir as seguintes caractersticas, exceto: A prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto. B prioritariamente, ter carter preventivo. C estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. D primar pela abordagem corretiva e, subsidiariamente, punitiva. E permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos. 4 - (ESAF / CGU / 2008) Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classifica-se como: A Auditoria de Avaliao da Gesto. B Auditoria Contbil. C Auditoria de Acompanhamento da Gesto. D Auditoria Operacional. E Auditoria Especial. 5 - (ESAF / TCE-GO / 2007) De acordo com o previsto na IN 01/2001 da Secretaria Federal de Controle, as atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, esto subdivididas em A centralizada, descentralizada e integrada. B terceirizada, simplificada e compartilhada. C centralizada, compartilhada e terceirizada. D integrada, descentralizada e compartilhada. E simplificada, compartilhada e descentralizada. 6 - (ESAF / ENAP / 2006) Considera-se como processo de tomada de contas, o A conjunto de documentos e informaes, obtidos direta e indiretamente, que permitam avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas. B processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta. C processo de avaliao de contas, quando da extino, liquidao, transformao, fuso ou incorporao de empresas pblicas.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 D relatrio de gesto apresentado pelo responsvel da unidade da administrao federal direta ao Tribunal de Contas da Unio. E processo organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto subordinados ao Tribunal de Contas da Unio. 7 - (ESAF / CGU / 2006) Como tcnica(s) de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza A a tomada e a prestao de contas. B a tomada de contas especial. C a auditoria e a fiscalizao. D a amostragem e a denncia. E a circularizao. 8 - (ESAF / CGU / 2006) Nos termos da Instruo Normativa n. 001/2001, da Secretaria Federal de Controle, a Auditoria Governamental direta pode assumir as seguintes formas: A centralizada, descentralizada e integrada. B simplificada, compartilhada e terceirizada. C concentrada, simplificada e difusa. D concentrada, desconcentrada e delegada. E simplificada, compartilhada e desconcentrada. 9 - (ESAF / CGU / 2006) De acordo com a IN SFC/MF n. 01/2001, assinale a opo que apresenta uma classificao de auditoria incorreta. A Auditoria contbil. B Auditoria de avaliao da gesto. C Auditoria de acompanhamento da gesto. D Auditoria financeira. E Auditoria especial. 10 - (ESAF / CGU / 2006) Nos termos da IN SFC/MF n. 001/2001, assim como as auditorias, as fiscalizaes podem ser realizadas sob as seguintes formas, exceto: A centralizada. B integrada. C compartilhada. D simplificada. E terceirizada. 11 - (ESAF / CGU / 2004) De acordo com o decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas finalidades: A auditoria e autuao. B auditoria e fiscalizao. C percia e fiscalizao. D fiscalizao e autuao.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 E auditoria e a percia. 12 - (ESAF / CGU / 2004) A responsabilidade pela consolidao dos planos de trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta da A Comisso de Coordenao de Controle Interno. B Controladoria-Geral da Unio. C Advocacia Geral da Unio. D Secretaria Federal de Controle Interno. E Secretaria de Controle Interno da Casa Civil. 13 - (ESAF / STN / 2002) Assinale a opo que no se insere nas finalidades do sistema de controle interno, por intermdio da tcnica de auditoria do Poder Executivo Federal: A controlar a gesto financeira e patrimonial nos rgos da Administrao Pblica Federal. B realizar auditoria nos sistemas contbil, financeiro e de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. C realizar auditoria de gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos pblicos. D apurar irregularidades praticadas por agentes pblicos com a utilizao de recursos pblicos federais. E comprovar a legalidade da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. 14 - (ESAF / STN / 2002) A forma de auditoria realizada com a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle e cujo custo-benefcio no justificar o deslocamento de uma equipe para o rgo auditado classificase como: A Direta B Integrada C Compartilhada D Simplificada E Terceirizada 15 - (ESAF / STN / 2002) A auditoria do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal classificada em: A interna, operacional, de controle interno, de avaliao de gesto e independente. B operacional, especial, de avaliao de gesto, de acompanhamento de gesto e de mensurao. C contbil, de processos, de gesto, de acompanhamento da gesto e operacional. D de desempenho, operacional, especial, de processos e de acompanhamento de gesto.
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Auditoria p/ Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 E contbil, operacional, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto e especial. 16 - (ESAF / SEFAZ-PI / 2001) O tipo de auditoria que tem por objetivo emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas das unidades e das entidades da administrao pblica, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, bem como a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos, denominada, de acordo com as normas de auditoria governamental: A Auditoria de Avaliao da Gesto B Auditoria de Acompanhamento da Gesto C Auditoria Contbil D Auditoria Operacional E Auditoria Especial 17 - (ESAF / SEFAZ-PI / 2001) Os trabalhos de auditoria coordenados pelo rgo de auditoria governamental, com o auxlio de rgos ou instituies pblicas ou privadas de auditoria ou fiscalizao, so uma forma de auditoria governamental denominada: A Direta Centralizada B Indireta Compartilhada C Direta Descentralizada D Indireta Terceirizada E Direta Integrada 18 - (ESAF / SFC / 2001 - adaptada) Assinale a opo que contm formas de auditoria governamental, conforme previstas na Instruo Normativa no 01 da Secretaria Federal de Controle. A diretas, indiretas e simplificada B integradas, semi-integradas e indiretas C subsidirias, integrais e compartilhadas D diretas, variveis e indiretas E integrais, parciais e especficas

GABARITO 1D 5A 9D 13 A 17 B 2C 6B 10 D 14 D 18 A 3D 7C 11 B 15 E 4D 8A 12 D 16 A

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CONSELHO FEDERAL Contabilidade. DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria - Questes. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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