Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Note prliminaire
Cet exemple analyse la dissolution et la liquidation dune socit tant dans ses aspects comptables que scaux. La mise en liquidation et la clture de liquidation sont opres au cours de deux exercices sociaux. La rpartition du boni de liquidation aux actionnaires seectue en numraire et en une seule fois au cours du dernier exercice social. Dans le cadre de cet article, il nest pas fait mention des rgles de procdure concernant la liquidation des socits. Ces dernires ont t profondment modies par la Loi du 2 juin 2006, notamment en matire de dsignation et de mission du liquidateur. Pour plus de dtails sur ce sujet, nous vous prions de vous rfrer aux articles publis dans les Pacioli n 215 et 231.
ACTIF Frais dtablissement Immeuble Machines Matriel Immobilisations nancires Stocks Crances commerciales Banque Caisse Total
PASSIF 200 000 Capital 3 200 000 Rserve lgale 2 000 000 Rserves immunises 1 500 000 Rserves disponibles 1 000 000 Bnce (perte) report(e) 3 500 000 Impts dirs 5 200 000 2 500 000 820 000 Dettes 19 920 000 Total 7 700 000 19 920 000 5 000 000 500 000 1 201 382 5 400 000 (500 000) 618 618
Au point de vue scal, il y a lieu de tenir compte des prcisions suivantes: le capital a t libr en numraire concurrence de 1.000.000 au moment de la constitution de la socit en 1949 (coecient de revalorisation: 1,1). Ce capital a t augment concurrence de 4.000.000 en 1985 par incorporation de rserves (taxes);
Hypothses de dpart
La socit SATC tient ses comptes par anne civile. Bilan au 31.12.2007:
S O M M A I R E
Exemple simpli de liquidation : aspects comptables et scaux Unit TVA entrepreneur enregistr taux rduit
PA C I O L I N 286 IPCF-BIBF
1 8
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
la rserve immunise correspond 100% 33,99% dune plus-value taxation tale (art. 47, CIR 92) de 1.820.000 ralise en 2007 et pour laquelle le dlai de remploi nest donc pas encore expir. La socit na dsign aucun actif en remploi du prix de vente de lactif cd lorigine de la plus-value. Le solde de cette plus-value est comptabilis comme dette scale estime: 1.820.000 * 33,99% = 618.618,00. Note: il est pris comme hypothse que la mise en liquidation ne constitue pas une cessation de lactivit au sens de lart. 47, CIR 92. Par consquent, la situation scale des rserves (Cadre I) au 31.12.2007 se prsente comme suit:
Bnces rservs imposables Rserves taxes incorpores au capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnce ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable: augmentation ou prlvement: 9400000 Situation dbut Situation n 4000000 500000 5400000 500000 9400000
une erreur a t commise dans la tenue du journal de caisse et linventaire de la caisse fait apparatre un manquant de 20.000 qui ne peut tre imput une malversation; les actions dtenues par la socit sont estimes une valeur de ralisation de 2.000.000. Il sagit dactions dune socit belge cote en Bourse; les charges dhonoraires lies la liquidation de la socit sont estimes 200.000; les autres oprations courantes sont omises dans un but de simplication didactique; le rsultat net de la priode du 01.01.2008 au 15.09.2008 est une perte de 300.000 (sans tenir compte des oprations susvises); le rsultat net de la priode comprend des dpenses non admises pour un montant de 250.000 (par exemple: 200.000 reprsentant des frais de voitures et 50.000 de frais de reprsentation); la perte scale antrieure est de 150.000. Ecritures comptables:
6600 2000 Dotations aux amortissements exceptionnels sur frais dtablissement Frais dtablissement
200000 200000
1820000
Mise en liquidation Le conseil dadministration convoque une assemble gnrale extraordinaire pour le 25.09.2008 an de statuer sur la mise en liquidation de la socit. Pralablement cette runion, an de respecter les prescriptions du droit comptable (discontinuit), une situation des actifs et passifs de la socit au 15.09.2008 est dresse et certaines critures comptables sont passes en fonction des constatations suivantes: une crance de 300.000 (363.000 TVA comprise) sur un client dtermin nest pas paye depuis plus de 18 mois malgr diverses mises en demeure; au 15.03.2008, le stock comporte des articles nayant aucune valeur de march et qui sont toujours repris linventaire pour un montant de 100.000;
6340 4090 Rduction de val. s. crances Rductions de val. actes sur crances commerciales 300000 300000
6310 3490
Dotations aux rductions de valeur sur stocks Rductions actes sur stocks
100000 100000
6640 5700
20000 20000
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
IPCF-BIBF
PA C I O L I
286
Sur base de ce bilan, la socit pourrait introduire une dclaration scale spciale (ce qui nest plus applicable ce jour) pour la priode de 01.01.2008 au 15.09.2008 qui sera rattache lexercice dimposition 2008 (exercice dimposition 2008 spcial).
Bnces rservs imposables Situation 31.12.2007 4000000 500000 5400000 500000 9400000 Situation 15.09.2008 4000000 500000 5400000 1620000
Rserves taxes incorpores capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnce ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable: augmentation ou prlvement
9400000
8280000 1120000
Comptabilisation:
690 141 Perte reporte de lexercice prcdent Perte reporte 500000 500000
Bnces rservs exonrs Rductions de valeur s. crances Provision pour risques et charges Taxation tale des plus-values ralises Total Bnces rservs exonrs
Situation 31.12.2007
1820000 1820000
1820000 2320000
141 793
1620000 1620000 Dpenses non admises Frais de voiture non dductibles Frais de rception non dductibles Total des dpenses non admises 200000 50000 250000
Bilan au 15.09.2008
Suite ces critures le bilan de mise en liquidation au 15.09.2008 se prsente comme suit:
ACTIF Immeuble Machines Matriel Immobilisations nancires Stocks Crances commerciales Banque Caisse Total PASSIF Capital 3200000 Rserve lgale 2000000 Rserves immunises 1500000 Rserves disponibles 1000000 Bnce report ou perte reporte 3400000 Impts dirs 4900000 Provision risques et charges 2200000 800000 Dettes 19000000 Total 7700000 19000000 5000000 500000 1201382 5400000 1620.000 618618 200000
Cadre VII
Pertes rcuprables Solde des pertes antrieures rcuprables Pertes rcupres Perte de la priode imposable A reporter sur la priode imposable suivante + 870000 1020000 150000
PA C I O L I
286
IPCF-BIBF
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
609 3400
3400000 3400000
5500 4000
4837000 4837000
6150 5500
200.000 200.000
1630 6371
200000 200000
4400 5500
Fournisseurs Banque
7000000 7000000
Balance par soldes 100 Capital 130 Rserve lgale 132 Rserves immunises + impts dirs 133 Rserve disponible 140 Bnce ou perte reporte 221 Immeubles (3.200.000 3.200.000) 230 Installations (3.500.000 3.500.000) 340 Marchandises (3.500.000 3.500.000)
Dbit
0 0 0 0 0
5500 2300
3500000 3500000
400 Crances (4.900.000 4.900.000) 411 TVA rcuprer (63.000 63.000) 550 Banque: (2.200.000 + 5.800.000 + 3.500.000 + 2.200.000 + 3.800.000 + 4.900.000 200.000 7.700.000 + 800.000) Totaux Solde dbiteur (bnce)
5500 7000
Banque Ventes
3800000 3800000
Compte de rsultats
Dbit 3400000 Ventes 200000 Plus-value sur ralisation Utilisations provisions 4200000 Crdit 3800000 3800000 200000
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
IPCF-BIBF
PA C I O L I
286
Calcul de la dette scale estime: Bnce de lexercice: Latences scales positives: perte scale antrieure dductible: plus-value immunise sur actions: Latences scales ngatives: exemple: DNA: I.Soc. 33,99% si pas de taux rduit: Majoration pour absence de VA: (un trimestre, ex. imp. 2009: 6%) Dette scale estime: Solde du bnce disponible: 4200000 713382 = Comptabilisation:
6702 4500 Charges scales estimes Dettes scales estimes 713382 713382
Dclaration I. Soc. exercice dimposition 2009 4200000 1020000 1200000 + 0 1980000 673002 + 40380 713382 3486618
Bnces rservs exonrs Rductions de valeur s. crances Provision pour risques et charges Taxation tale des plus-values ralises Totaux Situation 16.09.2008 300000 200000 1820000 2320000 Situation 31.12.2008 0 0 1820000 1820000 Bnces rservs imposables Rserves taxes incorpores capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnce ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable: augmentation ou prlvement: Situation 16.09.2008 4000000 500000 5400000 1620000 8280000 1200000 9480000 11766618 Situation 31.12.2008 4000000 500000 5400000 1866618
2286618
690 141
1620000 1620000 Dpenses non admises Impts 713382 713382 Total des dpenses non admises 1866618 Rsultat de la priode
693 140
1866618
3000000
Base imposable
1980000
Cadre VII
Pertes rcuprables Solde des pertes antrieures rcuprables Pertes rcupres Perte de la priode imposable A reporter sur la priode imposable suivante 1020000 1020000 0 0
PA C I O L I
286
IPCF-BIBF
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
Clture de la liquidation
Oprations eectues aprs le 31.12.2008: Le liquidateur paie les impts et rpartit le solde des avoirs aux actionnaires. Les oprations de liquidation sont cltures le 15.03.2009. Calcul de la base imposable en raison de la clture de liquidation:
Prlvement sur les rserves taxes: Avoir social disponible: Elment non imposable: capital rellement libr ventuellement revaloris: 1.000.000 * 1,1 = Elment non imposable compris dans lavoir social disponible: dette dimpt relative un exercice antrieur: Montant imposable 11766618 + 15300000 1100000
4500 5500
625554 625554
4500 5500
713382 713382
1866618 1866618
Preuve La rpartition ne consistant quen numraire, limposition ne frappe que les plus-values et autres rserves immunises distribues Distribution des rserves immunises Latence scale positive: revalorisation du capital libr: 1.000.000 * 0,1 = Montant imposable 1820000 100000 1720000
Rserve lgale Rserve immunise Impts dirs Rserves disponibles Prlvements sur les rserves
Dette scale: 1.720.000 * 33,99% = 584.628 Note: la plus-value lie la taxation tale nayant pas fait lobjet dun remploi dans le dlai lgalement imparti, la socit est redevable dun intrt de retard sur la partie de limpt qui se rapporte proportionnellement la plus-value. Cet intrt est calcul partir du 1er janvier de lanne portant le millsime de lexercice dimposition pour lequel limmunit a t accorde. Priode: 1.01.2008 15.03.99 = 14 mois (le mois de lchance est nglig) intrts de retard: 1.720.000 * 33,99% = 584.630 calculs 7% lan soit: (584.630 * 7%) = 40.924, donc 618.618 + 40.924 = 625.554 Lavoir social disponible de 15.300.000 sera donc utilis pour le paiement des impts (I. Soc.) soit (713.382 + 584.630 + 40.924) = 1.338.936, le solde soit 15.300.000 1.338.936 = 13.961.064 pouvant tre distribu aux actionnaires/associs (sous rserve du prcompte mobilier).
693 140
8961064 8961064
489 453
896106,40 896106,40
489 550
13064957,60 13064957,60
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
IPCF-BIBF
PA C I O L I
286
OUI
Situation 15.03.2009 0 0
1820000
Dpenses non admises Impts Total des dpenses non admises 625554
Base imposable
1720000
PA C I O L I
286
IPCF-BIBF
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
3. Conclusions
Suite cette dcision, cest donc le membre qui preste les travaux immobiliers titre personnel qui doit justier que toutes les conditions sont remplies pour lapplication des taux rduits en matire de TVA, lesquels sont applicables mme si tous les membres ne sont pas des entrepreneurs enregistrs. Saluons cette volution favorable de nature ne pas handicaper la constitution dune unit TVA.
Aucun extrait de cette publication ne peut tre reproduit, introduit dans un systme de rcupration ou transfr lectroniquement, mcaniquement, au moyen de photocopies ou sous toute autre forme, sans autorisation pralable crite de lditeur. La rdaction veille la abilit des informations publies, lesquelles ne pourraient toutefois engager sa responsabilit. Editeur responsable : Etienne VERBRAEKEN, I.P.C.F. av. Legrand 45, 1050 Bruxelles, Tl. 02/626.03.80, Fax. 02/626.03.90 e-mail: info@ipcf. be, URL: http://www.ipcf.be Rdaction : Gatan HANOT, Geert LENAERTS, Maria PLOUMEN, Etienne VERBRAEKEN. Comit scientique : Professeur P. MICHEL, Ecole dAdministration des Affaires de lUniversit de Lige, Professeur C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.
R alis E En collabo R ation aV E c klu W E R W W W . klu W E R . b E
2 3 no V E M b R E 6 D c E M b R E 2 0 0 9
IPCF-BIBF
PA C I O L I
286