Sunteți pe pagina 1din 40

Universitatea Vasile Alecsandri Bacu

Facultatea de Contabilitate i Infomatic de Gestiune


Master Contabilitate i Infomatic de Gestiune

CAIET DE PRACTIC
STUDIU DE CAZ
S.C. COMAT BACU S.A.

Masterand:
-Grupa :653

CURPINS

1. PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII S.C. COMAT


BACAU S.A..........................................................................................................3
1.1 Obiectivul, organizarea i funcionarea S.C. COMAT BACU S.A..............3
1.2. Structura organizatoric a organizaiei...........................................................5
1.3.Funciunea financiar contabil a organizaiei i
organizarea compartimentului financiar contabil.................................................7
2.MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE
LA S.C. COMAT BACU S.A. .........................................................................10
2.1 Studiul modului de organizare a contabilitii analitice,
a cheltuielilor i veniturilor...................................................................................10
2.2 Analiza rentabilitii pe baza datelor contabilitii de gestiune......................14
2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate n vederea
organizrii evidenei analitice a veniturilor i cheltuielilor.................................16
2.4 Studiu de caz organizarea contabilitii de
gestiune pe centre de responsabilitate la S.C. COMAT BACU S.A..................17

CAPITOLUL I
PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE
S.C. COMAT BACU S.A.
1.1 Obiectivul, organizarea i funcionarea S.C. COMAT BACU S.A.
nfiinat n anul 1991, societatea comercial COMAT BACU S.A. este situat n
localitatea Bacu, Str. Constantin Muat, Nr. 1, fiind nregistrat la

Oficiul Registrului

Comerului cu nr. J04/646/1991 i are codul unic de nregistrare R 945705. n prezent sunt un
total de 44 de baze judeene COMAT, din care 4 S.C. COMAT n municipiul Bucureti i 40 de
S.C. COMAT judeene.
Obiectul principal de activitate al firmei l constituie comerul cu ridicata a mrfurilor.
S.C. COMAT BACU S.A. se poate distinge cu urmtoarea ofert de produse:
Produse metalurgice: oel beton, profile din oel, srm i produse din srm, evi, tabl;
Echipamente i consumabile de sudur;
Materiale de construcii: ciment, var, carton bitumat, gresie, faian, vat mineral,
placaje, cherestea;
Materiale chimice: sod caustic i calcinat, fosfat trisodic, detergent, clorur de var,
clorur de calciu, carbid;
Elemente de fixare: organe de asamblare, cuie construcii i speciale;
Produse abrazive: pietre de polizor, abrazive de suport;
Cartoane, hrtie i produse de hrtie: carton duplex, triplex, ondulat, carton pentru
nclminte, carton prespan, hrtie de scris, desenat i tiprit, hrtie calculator A3 i A4;
Echipament de protecie i lucru: salopete i combinezoane, doc, halate, costume
antiacide, costume i pelerine de ploaie, cizme electroizolante i pentru ap/noroi,
ochelari de protecie i ochelari pentru sudori, oruri i jambiere pentru sudori, mnui
pentru sudori i prosoape flauate, cearafuri, pturi i saltele cazarmament;
Piese auto: Rab, Saviem, Tractor, Aro, Dacia;
Anvelope;
3

Plci i covoare, furtun i curele din cauciuc;


Armturi industriale;
Scule de mn i achietoare: cleti, ciocane, etc.;
Rulmeni;
Aparataj electric de joas tensiune;
Cabluri i conductori;
Corpuri i surse de iluminat, etc.
COMAT BACU S.A. are o larg experien i foarte bune legturi cu clienii, cu o reea
bun de revnztori i consumatori. Este bine pus la punct logistic i are un personal calificat
corespunztor, receptiv la necesitile clienilor, care promoveaz principiul de baz al
managementului calitii:
Satisfacerea total a cerinelor clientului. (conf. ISO 9001:2001)
Entitatea economic ofer posibiliti pentru prezentarea i expunerea produselor
clienilor n spaii modernizate. Ca distribuitor zonal pentru produsele prezentate, beneficiaz de
amplasarea geografic foarte bun n zona central a Moldovei i a Romniei.
Comat Bacu ofer spaii construite i deschise
(5000 mp)
n sistem de antrepozit vamal cu avantaje importante
pentru
exportatori i importatori privind plata obligaiilor vamale
(comparativ cu activitatea direct de export - import).
Ofer totodat gama complet de asisten
tehnic pe lng
Biroul Vamal Zonal.
COMAT BACU deine peste 70.000 mp de teren din care aproximativ 20.000 mp
ocupai cu depozite acoperite (cldiri i construcii speciale); 30.000 mp depozite deschise, dotate
cu poduri rulante, macarale, utilaje de ridicat i stivuit, elevatoare etc;
- mijloace de transport auto de 2-20 to,
- electrostivuitoare i motostivuitoare;
- cale ferat uzinal legat la sistemul naional;
- spaii de prezentare i birouri.

Societatea are i respect proceduri clare de lucru, care asigur un nivel nalt, constant, n
calitatea produselor i serviciilor sale. Angajailor li se asigur condiii optime de promovare n
cadrul firmei.

1.2 Structura organizatoric a organizaiei


Structura organizatoric a unei ntreprinderi de comer cu ridicata, cuprinde, la fel ca la orice alt
unitate patrimonial cu activitate lucrativ generatoare de profit, o structur de exploatare (de
producie sau operaional) i o structur managerial (funcional)
Structura de exploatare n cazul ntreprinderilor comerciale cu ridicata privete activitile
desfurate n subdiviziunile operaionale, organizate ca gestiuni, specializate n aprovizionarea i
desfacerea anumitor grupe de produse. Gestiunile la rndul lor, sunt grupate n funcie de anumite
criterii tehnico-economice, n structuri organizatorice numite depozite. Tot n cadrul structurii de
exploatare, mai pot fi incluse i activitile auxiliare, al cror obiect de activitate const n
executarea de lucrri sau prestri de servicii n vederea desfurrii normale a activitilor
principale de exploatare (aprovizionarea i desfacerea mrfurilor) i activitilor generale de
administraie, cum ar fi:

Activitatea de transport auto cu mijloace proprii;

Activitatea de transport pe CF (calea ferat) uzinal;

Activitatea de mecanizare a lucrrilor de ncrcare-descrcare, stivuire etc.,(macarale,

motostivuitoare, poduri rulante, bascule, etc.);

Atelier mecanic de ntreinere i reparaii auto i utilaje;

Activitatea de ntreinere i reparaie a utilajelor supuse regimului de verificare

metrologic (cntare, bascule, poduri rulante);

Atelier de ntreinere i reparaii generale;

Centrala termic i electric, dac este cazul.


Structura funcional se refer la acele compartimente de activitate n care se realizeaz

funciile generale ale unei ntreprinderi lucrative, respectiv: funcia de conducere, comercial,
financiar-contabil, de finanare, marketing, administrativ, etc.
Att activitile ce se desfoar n cadrul structurilor operaionale (exploatare), ct i n
cele funcionale, sunt generatoare de cheltuieli, care toate la un loc alctuiesc costul complet al
activitii comerciale. n vederea localizrii i urmririi reducerii cheltuielilor ocazionate de
verigile operaional-funcionale, propunem organizarea acestora n centre de responsabilitate (de
5

analiz) care, funcie de contribuia direct la obinerea cifrei de afaceri i a profitului se pot
diviza n centre de profit n care se realizeaz cifre de afaceri i rezultate financiare, i centre de
costuri, atunci cnd cheltuielilor ocazionate de aceste structuri nu li se pot asocia venituri.
Gruparea activitilor pe centre de responsabilitate, divizate n centre de profit i centre de
costuri, la nivelul unei ntreprinderi avnd ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a
mrfurilor se prezint astfel:

Centre de profit, care la rndul lor includ:


Gestiuni specializate n comercializarea unor grupe de mrfuri cu caracteristici sau

destinaie de consum identic, grupate n structuri organizatorice la nivel de depozit;

Activitatea de transport care efectueaz att transporturi pentru activitatea principal

(aprovizionare de mrfuri) precum i transporturi tarifabile ctre teri.


-

Centre de costuri:

Pe structura activitilor auxiliare:

atelier de ntreinere i reparaie a mijloacelor de transport auto i utilaje de mecanizare a

lucrrilor;

atelier de ntreinere i reparaii generale;


atelier de mecanizare a lucrrilor de manipulare a mrfurilor (ncrcare, descrcare,

stivuire, etc.)

centrala termic.

Pe structura activitilor generale de administraie:

activitatea de conducere (comercial, financiar-contabil);

activitatea de prelucrare a informaiilor n cadrul oficiului de calcul;

activitatea administrativ (curenie, paz, pompieri, central telefonic).

Fig. nr. 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activitilor unei ntreprinderi de comer cu
ridicata

1.3

Funciunea financiar contabil


compartimentului financiar contabil

1.3.1

organizaiei

organizarea

Atribuiile compartimentului financiar-contabil

Director economic

Birou
contabilitate

Birou
financiar

Birou
salarizare

Birou
informatic

Fig.2. Structura biroului financiar-contabil

Atribuiile compartimentului financiar sunt:

Asigur n planul financiar i de trezorerie fondurile necesare unitii, respectiv

pentru desfurarea unei activiti normale;

ntocmete proiectul planului de finanare-creditare a investiiilor;

Rspunde de eliminarea imobilizrilor financiare;

ntocmete dispoziiile de plat cu sumele reinute pentru creditori n relaiile cu

terii;

Asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaia societii fa de

bugetul statului;

Asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile

salariale ale personalului, incluznd aici salariile lunare, drepturile bneti pentru concediile de
odihn i concediile medicale;

ntocmete situaia cu listele de premii;


8

ine la zi lista veniturilor salariale pentru fiecare salariat;

Completeaz adeverine de venituri, cu zilele de concediu medical efectuat i

adeverine pentru rate;

nscrierea deciziilor de ncadrare, lichidare sau transfer n registrul de eviden;

Asigur desfurarea ritmic a operaiunilor de decontare cu furnizorii i

beneficiarii;

Rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor

patrimoniale;

nregistreaz la zi n contabilitate n mod cronologic i sistematic, pe baza

documentelor, a tuturor operaiunilor legate de imobilizrile corporale i necorporale, mijloacelor


circulante, investiii, cheltuielile de producie sau de circulaie, veniturile obinute;

Organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale;

Rspunde de ntocmirea lunar a balanei de verificare pentru conturile sintetice i

analitice i urmrete concordana dintre acestea;

ntocmete bilanurile semestriale i anuale, precum i situaia principalilor

indicatori economico-financiari lunari;

Particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilan;

Particip la organizarea i perfecionarea sistemului informaional i aplic

msurile de raionalizare i simplificare a lucrrilor de eviden contabil;

Asigur i urmrete aplicarea planului de conturi i realizarea n termen a

sarcinilor privind nregistrarea n fiele de cont;

Execut controlul financiar preventiv al operaiunilor contabile, verific i

semneaz documentele ntocmite n cadrul birourilor;

ndosariaz i pstreaz conform dispoziiilor legale a dosarelor cu documente

justificative, jurnalelor, balanelor de verificare i a bilanurilor.


1.3.2. Legtura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern i extern al firmei

Pentru a-i desfura activitatea, agenii economici intr n relaii n amonte cu


furnizorii de mrfuri, materii prime, materiale i n aval cu clienii pentru desfacerea produselor,
lucrrilor ce formeaz obiectul lor de activitate, cu investiii de capital (asociaii, acionarii)
pentru constituirea i utilizarea eficient a capitalului investit i a profitului obinut, precum i cu
statul, care stabilete legislaia pe care se fondeaz aceste relaii.
Caracterul acestor relaii cu mediul exterior este frecvent contractual sau legislativ,
concretizndu-se n schimburi monetare imediate sau termen: cumprri vnzri credite,
impozite, etc. Informaiile din acest circuit privesc ansamblul unitii patrimoniale, datele sunt
exprimate valoric, caracterul lor fiind financiar, de aceea sunt oglindite de contabilitatea
financiar.
Documentele necesare legturii cu mediul extern:
Not de recepie i constatare de diferene necesar la recepia bunurilor

materiale achiziionate;

Aviz de nsoire a mrfii, nsoete marfa pe timpul transportului;

Chitana pentru ncasri n numerar;

Chitana fiscal, ncasri, impozite la fisc;

Procesul verbal de pli, predarea banilor de ctre casierul pltitor i

justificarea lor;

mputernicire-ncasarea unor drepturi bneti cnd titularul nu se prezint;

Decont de TVA;

Factura- facturarea i decontarea bunurilor livrate, lucrri executate, servicii

prestate, etc.;
Legtura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern se concretizeaz prin
contabilitatea de gestiune. Are ca obiectiv principal calcularea costurilor de producie, stabilirea
rezultatelor i a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor executate, ntocmirea bugetului de
venituri i cheltuieli pe feluri de activiti.
Documentele justificative:

Registrul jurnal- nregistrare cronologic;

Registrul inventar inventarierea patrimoniului;

Carte mare nregistrarea sistematic n fiecare cont;

Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe;


10

Fie de magazie evidena operativ a stocurilor la magazie;

Registrul stocurilor contabilitatea analitic a stocurilor;

Lista de inventariere a stocurilor, etc.

ORGANIGRAMA SC COMAT BACAU S.A.


Adunarea generala a
actionarilor
Consiliul de
administratie
Director General
Director comercial

Director tehnic

Director Economic

Compartimentul
managementul
calitatii

Compartimentul
financiar contabil

Compartimentul
facturare

Birou T.I.M.A

Birou M.A.D

Oficiul juridic resurse


umane

F.F.O.B

11

Comp. Administ.
P.S.I. P.M. si Paza

A.I.R.G.

Atelier mecanizare

Responsabil
metrolog

Gestiuni

Compartiment insp.
calitatii

Explicatii
1.Birou marketing, aprovizionare, desfacere
2.Birou transporturi, investitii, mecanizare si administratie
3.Atelier intretinere si reparatii generale
CAPITOLUL II
MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE LA
S.C. COMAT BACU S.A

2.1 Studiul modului de organizare a contabilitii analitice, a cheltuielilor i


veniturilor
Avnd n vedere particularitile activitii ntreprinderilor de comer cu ridicata,
cheltuielile i veniturile de exploatare nregistrate n contabilitatea financiar pe feluri dup
natura lor economic, sunt preluate n contabilitatea de gestiune pe locuri de cheltuieli sau centre
de responsabilitate, aa cum le-am definit, divizate n centre de profit i centre de costuri utiliznd
conturile din clasa 9 cu urmtoarele adaptri:
grupa 90 - Conturi de decontri interne
901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale;
902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale;
903 Decontri interne privind rezultatele.
grupa 92 Conturi de calculaie
921 Cheltuielile activitilor principale;
922 Cheltuielile activitilor auxiliare;
923 Cheltuielile indirecte;
12

924 Cheltuielile generale de administraie;


925 Cheltuieli de desfacere
grupa 94 Venituri din exploatare
941 Veniturile activitii comerciale.
La sistemul de conturi de gestiune, propus pentru o ntreprindere comercial cu ridicata
trebuie s facem urmtoarele observaii:
- n cadrul grupei 90 Conturi de decontare interne, contul 903 Decontri interne
privind rezultatele capt un alt coninut economic dect cel reglementat de normele contabile.
Acest cont ajut la nregistrarea rezultatelor pe centre de profit, precum i la preluarea
cheltuielilor aferente perioadei (cheltuieli generale de administraie, costul subactivitii,
cheltuieli de desfacere) funcie de cum rezultatul este stabilit pe baza costului activitii
comerciale sau a costului complet comercial.Avnd n vedere lipsa produciei fabricate, n
activitatea de comer cu ridicata, acest cont i pierde semnificaia de reflectare a diferenelor
ntre costul prestabilit i costul efectiv al produciei, aa cum funcioneaz el n alte sectoare de
activitate.
- grupa 93 Costul produciei nu va mai fi utilizat, avnd n vedere lipsa produciei
fabricate i a produciei n curs, astfel ca cele dou conturi 931Costul produciei obinute i
contul 933 Costul produciei n curs de execuie rmn fr obiect;
- din raiuni de reflectare a rezultatului aferent centrelor de profit, obinut din procesul de
vnzare, se va introduce grupa 94 Venituri din exploatare care, prin contul 941 Veniturile
activitii comerciale va prelua din contabilitatea financiar veniturile aferente centrelor de
profit, dnd astfel posibilitatea determinrii rezultatelor aferente acestora. Trebuie s artm
aici, c de fapt, sistemul de conturi de gestiune reglementat de normele contabile romneti nu
permite dect calcularea costurilor efective pe purttori de costuri i nregistrarea diferenelor fa
de costul prestabilit, lsnd nesoluionat problema reflectrii rezultatelor obinute
din vnzarea produselor.
Pentru organizarea calculaiei pe centre de responsabilitate, cu utilizarea sistemului de
conturi propus, este necesar ca cheltuielile din contabilitatea financiar s fie preluate n
contabilitatea de gestiune, pe locuri de cheltuieli i articole de calculaie, astfel:
- cheltuielile directe ce se pot imputa direct centrului de responsabilitate, se vor prelua n
debitul contului 921 Cheltuielile activitilor principale pe centre de profit si pe articole de
calculaie;
13

- cheltuielile aferente activitilor auxiliare se vor prelua prin debitul contului 922
Cheltuielile aferente activitilor auxiliare, cu desfurare n analitic pe locuri de ocazionare
(activiti auxiliare) i pe elemente de cheltuieli;
- cheltuielile indirecte, adic acele cheltuieli ce nu pot fi imputate direct centrului de
profit, vor fi preluate din contabilitatea financiar prin debitul contului 923 Cheltuieli indirecte
cu defalcare pe analitic pe locuri de cazionare (structuri operaionale sau funcionale depozite
sau secii auxiliare) i elemente de cheltuieli;
- cheltuielile generale de administraie se vor prelua prin debitul contului 924 Cheltuieli
generale de administraie pe locuri de ocazionare i pe feluri de cheltuieli;
- cheltuielile de desfacere vor fi preluate prin contul 925 Cheltuieli de desfacere pe
feluri de cheltuieli i locuri de ocazionare;
- veniturile din vnzarea mrfurilor vor fi preluate prin creditul contului 902 Decontri
interne privind veniturile activitilor comerciale, analitic pe centre de profit, n coresponden
cu contul 941 Veniturile activitii comerciale.

2.2 Analiza rentabilitii pe baza datelor contabilitii de gestiune


Contabilitatea de gestiune are drept obiectiv prioritar, colectarea cheltuielilor efectuate, n
vederea determinrii costului activitii, produselor, lucrrilor executate sau serviciilor prestate,
compararea acestora cu preurile de vnzare i stabilirea rezultatelor analitice care compun
rezultatul global al ntreprinderii.
Contabilitatea de gestiune procedeaz la descompunerea rezultatului global pe centre de
responsabilitate sau pe activiti i produse n vederea stabilirii sectoarelor de activitate care
funcioneaz de o manier satisfctoare i a celor care sunt responsabile de diminuarea
rezultatului.
O latur important a obiectului contabilitii de gestiune o constituie i compararea
periodic a costurilor reale (efective) cu cele previzionate, n vederea determinrii abaterilor i
lurii deciziilor corective, fcnd astfel din aceasta un instrument al controlului de gestiune.
Determinarea rezultatului pe centre de profit se realizeaz prin intermediul a dou
variante i anume:

14

- n prima variant, s-a procedat la stabilirea rezultatului ca diferena ntre valoarea


veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor i costul activitii comerciale, neinfluenat de costul
inactivitii i cheltuielile generale de administraie care s-au considerat c sunt cheltuieli ale
perioadei;
- a doua variant, n care rezultatul a fost stabilit prin compararea veniturilor exprimate n
preuri de vnzare, cu valoarea vnzrilor exprimate n cost complet comercial. Rezultatul obinut
n aceast variant coincide cu rezultatul exploatrii furnizat de contabilitatea financiar.

2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate n vederea organizrii evidenei


analitice a veniturilor i cheltuielilor
Centrele de responsabilitate reprezint zone de cheltuieli care intr n obiectivul
contabilitii de gestiune, n vederea cunoaterii i determinrii costurilor, explicrii rezultatelor
obinute prin compararea costurilor cu preurile de vnzare a bunurilor, stabilirii previziunilor de
cheltuieli i venituri, constatrii i explicrii abaterilor costurilor reale fa de nivelurile
prestabilite.
La nivelul unei ntreprinderi de comer cu ridicata organizarea contabilitii cheltuielilor i
veniturilor pe centre de responsabilitate, este puternic influenat de specificul obiectului
activitii, respectiv aprovizionare desfacere de mrfuri, care impune ca activitatea principal s
fie reprezentat de structurile de administrare a fondului de marf, respectiv depozitele, iar n
cadrul acestora gestiunile de mrfuri. n cadrul acestor verigi organizatorice se desfoar
procesul de aprovizionare, depozitare i desfacere (vnzare) a mrfurilor.
Gestiunile de mrfuri constituie centre de profit ntruct cheltuielilor ocazionate n cadrul
acestora le sunt asociate veniturile obinute din procesul vnzrii mrfurilor, astfel c pe fiecare
centru se poate ntocmi un cont de rezultate.
Centrele de profit, respectiv gestiunile de mrfuri constituie astfel obiectul calculaiei
costului specific activitii comerciale i stabilirii rezultatelor aferente. In contabilitatea de
gestiune colectarea cheltuielilor i calcularea costului se efectueaz cu ajutorul contului 921
Cheltuielile activitii principale.
15

Pentru asigurarea condiiilor corespunztoare ndeplinirii funciilor de aprovizionaredesfacere de ctre structurile operaionale de profil (gestiunile de mrfuri), n cadrul ntreprinderii
sunt organizate o serie de activiti auxiliare care execut lucrri sau presteaz servicii pentru
acestea, dar uneori i pentru teri. Este vorba de sectorul de transport care efectueaz, att
prestaii ctre activitatea principal, ct i transporturi n interesul clienilor, precum i activitatea
de mecanizare a lucrrilor de aprovizionare i desfacere (AMLAD) care, de asemenea
efectueaz sporadic diverse prestaii ctre teri.
Avnd n vedere caracterul accidental i nesemnificativ al prestaiilor efectuate n cadrul
activitilor auxiliare ctre teri, considerm c nu se impune organizarea unei calculaii privind
determinarea costurilor efective a acestor prestaii. Pentru a evita repartizarea costului aferent
prestaiilor furnizate terilor asupra activitii principale, vom proceda la separarea acestora
printr-o metod de estimare indirect, funcie de marja de rentabilitate planificat ce intr n
componena tarifelor practicate. Astfel determinate, costurile prestaiilor tarifate de ctre
activitile auxiliare diferiilor teri, vor fi imputate veniturilor colectate pe activitile respective.
Avnd n vedere c veniturile obinute de sectoarele auxiliare sunt nesemnificative, aceste
zone de cheltuieli, apar ca centre de costuri. Rolul contabilitii de gestiune, n ce privete aceste
structuri, este de a stabili abaterile costurilor reale fa de costurile bugetate. Costurile
activitilor auxiliare, colectate cu ajutorul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se
deconteaz asupra centrelor de profit prin intermediul contului 923 Cheltuieli indirecte i
asupra centrelor funcionale, prin intermediul contului 924 Cheltuieli generale de administraie.
Pentru colectarea cheltuielilor indirecte, care se vor regsi n costurile centrelor de profit
numai dup efectuarea anumitor calcule de repartizare i imputare (cum ar fi cheltuielile efectuate
la nivel de depozit), se utilizeaz contul 923 Cheltuieli indirecte, dezvoltat analitic pe centre de
responsabilitate de nivelul I i pe elemente de cheltuieli.
La nivelul structurii funcionale a ntreprinderii, n contabilitatea de gestiune sunt
constituite zone de cheltuieli distincte, care se comport de asemenea ca centre de costuri,
grupate pe compartimentele ce ndeplinesc funciile generale ale ntreprinderii (de conducere,
financiar, de administraie, etc.).
Din punct de vedere contabil, cheltuielile generate de aceste structuri funcionale sunt
colectate prin intermediul contului 924 Cheltuieli generale de administraie, defalcat analitic pe
centre de cost i elemente de cheltuieli.

16

Funcie de varianta abordat n determinarea rezultatelor pe centre de profit (pe baza


costului activitii comerciale sau a costului complet comercial), cheltuielile generale de
administraie vor fi imputate prin repartizare pe centre deprofit sau vor reprezenta cheltuieli ale
perioadei, ce vor afecta direct rezultatele financiare.

2.4 Studiu de caz organizarea contabilitii de gestiune pe centre de


responsabilitate la S.C. COMAT BACU S.A.
1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate
a) se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de achiziie
al mrfurilor (din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile), conform tabelului nr. 1:
921 Cheltuielile
activitilor
principale
analitic:
921.01.14.01
921.01.16.01
921.01.17.01
921.01.18.01
921.01.19.01
921.02.32.01
921.02.33.01
921.02.34.01
921.02.35.01
921.02.37.01
921.02.38.01
921.03.01.01

901 Decontri interne


privind cheltuielile

88730099

activitii comerciale

4842150
12933050
19258600
2210555
5899080
5651320
5583591
5429288
9519494
10861976
6348939
192056,3

17

Centru de
analiz
1. Depozit 1
G 14
G 16
G 17
G 18
G 19
2. Depozit 2
G 32
G 33
G 34
G 35
G 37
G38
3. Bufet incint

Cont de
gestiune
921
921.01.00.01
921.01.14.01
921.01.16.01
921.01.17.01
921.01.18.01
921.01.19.01
921.02.00.01
921.02.32.01
921.02.33.01
921.02.34.01
921.02.35.01
921.02.37.01
921.02.38.01
921.03.01

TOTAL

Valoare marf
n cost de achiziie
n pre de vnzare
(ct. 607)
(ct. 707)
45143435
53086716
4842150
5646996
12933050
15191781
19258600
22603183
2210555
2634320
5899080
7010436
43394608
51148868
5651320
6655921,3
5583591
6372707,5
5429288
6598760
9519494
11191528
10861976
12820351
6348939
7509598,8

Marj
brut
7943281
804845
2258731
3344584
423765
1111356
7754260
1004601
789117,5
1169473
1672034
1958375
1160660

192056,3

213908,75

21853,75

86981271

102511643

15530374

SITUAIE
privind mrfurile vndute
Tabel nr. 1
b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de
repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:
%
921 ,,Cheltuielile
activitilor principale
analitic
921.01.14.02
921.01.16.02
921.01.17.02
921.01.18.02
921.01.19.02

901Decontri interne
privind cheltuielile
activitii comerciale

4.705.820

37190
78995
69813
69226
69976
18

921.02.32.02
33450
921.02.33.02
33764
921.02.34.02
70880
921.02.35.02
70613
921.02.37.02
71011
921.02.38.02
71091
921.03.01.02
31941
TOTAL
707949
922 Cheltuielile
activitii auxiliare
analitic
922.01.41
509.966
922.02.41
449.624
922.03.41
394.341
TOTAL
1.353.931
923 Cheltuieli indirecte
analitic
923.01.41
359.023
923.02.41
487.175
TOTAL
846.198
924 Cheltuieli generale
de administraie
1797741

707949

1.353.931

846.198
1797741

c) preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind asigurrile i protecia social cu


defalcare pe analitice, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:
%
921 ,,Cheltuielile activitilor
principale
analitic
921.01.14.03
21423
921.01.16.03
45505
921.01.17.03
40215
921.01.18.03
39878
921.01.19.03
40309
921.02.32.03
19269
921.02.33.03
19450
921.02.34.03
40830
921.02.35.03
40675
921.02.37.03
40905
921.02.38.03
40950
921.03.01.03
18400
TOTAL
407808

901Decontri interne
privind cheltuielile
activitii comerciale

2710735

407808
19

922 Cheltuielile activitii


auxiliare
analitic
922.01.45
293.813
922.02.45
253.278
922.03.45
233.548
TOTAL
780638
923 Cheltuieli indirecte
analitic
923.01.45
206898
923.02.45
279828
TOTAL
486725
924 Cheltuieli generale de
administraie
analitic
924.xx.xx
1035565

780638

486725

1035565

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colectare i repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurrile i protecia social
Tabel nr. 2
Cheltuieli
Centru de
Cont de
responsabilitate
CAS i
gestiune
Salariale
- pentru cheltuieli
ADAPS
TOTAL
921
(ct. 641)
directe
(ct. 645)
1. Depozit 1
921.01
325200
187.329
512.529
G 14
14
37190
21.423
58.613
G 16
16
78995
45.505
124.500
G 17
17
69813
40.215
110.028
G 18
18
69226
39.878
109.104
G 19
19
69976
40.309
110.285
2. Depozit 2
921.02
350808
202.079
552.885
G 32
32
33449
19.269
52.716
G 33
33
33764
19.450
G 34
34
70880
40.830
111.710
G 35
35
70613
40.675
111.286
G 37
37
71011
40.905
111.916
G 38
38
71091
40.950
112.043
3. Bufet incint
921.03
31941
18.400
50.343
4. Activitatea de
293.813
803.779
922.01
transport
509966
5. AMLAD
922.02
449624
253.278
702.903
6. AIRG
922.03
394341
233.548
627.889
- pentru cheltuieli
indir.
20

1. Depozit 1
2. Depozit 2
3. Activitatea general
de administraie

923.01
923.02

TOTAL

924

359024
487175

206898
279.828

565.921
767.003

1797740
4705819

1.035.566
2710735

2833306
74165534

2. Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din contabilitatea financiar a


cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate i elemente de cheltuieli, conform tabel
nr 3:
%

901Decontri interne
privind cheltuielile
activitii comerciale

1.754.990

923 ,,Cheltuieli indirecte ale


activitii comerciale
analitic
923.01.xx*
923.01.01
9448,75
923.01.02
19875
923.01.11
4372,5
923.01.25
13250
923.01.81
23850
TOTAL
70796

70796

923.02.xx*
923.02.01
923.02.02
923.02.05
923.02.25
923.02.81
TOTAL

75.504

12.169
17.225
5.035
15.900
25.175
75.504

923.03.xx*
923.03.01729
923.03.02
1.656
923.03.05
5.300
923.03.28
3.975
923.03.81
3.975
TOTAL
15.635
922 Cheltuielile activitii
auxiliare
analitic
922.01.xx*
922.01.01
689.206
922.01.02
16660

15.635

21

922.01.05
922.01.11
922.01.13
922.01.25
922.01.28
922.01.81
TOTAL
922.02.xx*
922.02.01
922.02.02
922.02.05
922.02.21
922.02.28
922.02.81
TOTAL

26500
3577,5
29746,25
50350
15900
19.875
851816,25

851816,25

572916,3
12918,75
22525
61328,75
42400
29150
741238,8

741238,8

22

23

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colectare a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate
Tabel nr. 3
FELUL
CHELT
601

ACTIVITI PRINCIPALE
D1
D2
BUFET
9448,75

12.169

729

19875

24.844

1.656

602

ACTIVITI AUXILIARE
TRANSP.
AMLAD
AIRG
689206
64660
572915
16660
17225
12918,75

604

C .T
250160

ACT. GEN.
DE ADM.

TOTAL
CT 901

298473,8

1897761

43725

129285

254908,8
254908,8

605

22525
5.035

5.300

611

26500
3578

891,25

22525

4373
613
621
623
625
626
627
628

101326,3

223826,3

330275
29746,25

46375
116176,3
46348,75
332173,8
200972,5

107703,8
116176,3
125848,8
332173,8
200972,5

84883,75
453057,5

186908,8
453057,5

16082,5

159182,5

29746
61328,75
13250

15900

3975

50350
39750

3.975
635
681

15900 42400
19875

29150

TOTAL
CT. CLS. 9

18550
98498,75

37100
279759

23850
923.01

25175
923.02

15635
923.03

851816
922.01

741238,8
922.02

922.03

3975
509935
1880643
4425326
922.04
924.XX

24

3. Se nregistreaz decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare, precum i


asupra celorlalte activiti.
nainte de efectuarea acestei operaiuni este necesar determinarea costului activitilor
prestate ctre teri, astfel:
a) pentru activitatea de transport:
- valoarea prestaiilor tarifate (704.01):
- costul prestaiilor tarifate ctre teri n condiiile

388715lei

unui profit planificat n tarifele practicate de 10 %: 353.378lei


Costul prestaiilor tarifate n sum de va rmne n soldul contului 922.01
Cheltuielile activitilor auxiliare analitic ATAM nefcnd obiectul decontrii asupra
costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
b) activitatea de mecanizare a lucrrilor de aprovizionare-desfacere (AMLAD)
- valoarea prestaiilor ctre teri (704.02):
- costul prestaiilor tarifate n condiiile

120.971lei

unui profir practicat de 10 %:


109.974lei
Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor
reciproce se prezint astfel:
922.01
Cheltuielile activitilor
auxiliare
ATAM
407.972

D
(1b)
(1c)
(2)
RD

D
(1b)
(1c)
202.622
(2)
RD

35.050
681.453
1.324.475
922.03
Cheltuielile activitilor
auxiliare
AIRG

(2)
(1c)
186.838
(2)
223.807
RD
726.118

592.991
1.155.312
922.04
Cheltuielile activitilor
auxiliare
CT

(1b)
315.473

922.02
Cheltuielile activitilor
auxiliare
AMLAD
359.699

407.948

RD
407.948

Sumele ce vor fi decontate asupra activitilor principale 923.01 (depozit 1), 923.02
(depozit 2) i 923.03 (depozit 3) sunt urmtoarele:
- pentru 922.01 1.324.475 282.702 =

1.041.773 lei
25

- pentru 922.02

1.155.312 - 87.979 =

1.067.333 lei

- pentru 922.03

726.118 lei

- pentru 922.04

407.948 lei

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costului activitilor principale se


efectueaz a prin intermediul contului 923 Cheltuieli indirecte lund ca baz de repartizare
costul de achiziie al mrfurilor vndute, aferent activitilor principale, astfel:
Repartizarea cheltuielilor activitii auxiliare pe zone de cheltuieli
Tabel nr. 4
Zone de
cheltuieli
Depozit 1

Baza de
repartizare
36.114.748

Depozit 2
Bufet
TOTAL

34.715.686
153.645
70.984.079

Cheltuielile activitilor auxiliare de repartizat


922.01
922.02
922.03
922.04

%
50,8
8
48,9
1
0,23
100

529.951

542.953

369.377

207.523

509.635
2.187
1.041.773

522.139
2.241
1.067.333

355.217
1.524
726.118

199.569
856
407.948

n conturile de gestiune, operaiunile se reflect astfel:


923.01 Cheltuieli indirecte
Depozit 1:

%
1.649.804
922Cheltuielile activitii
auxiliare
922.01ATAM
922.02AMLAD
922.03AIRG
922.04CT

923.02 Cheltuieli indirecte


Depozit 2:

923.03 Cheltuieli indirecte


Bufet incint:

529.951
542.953
369.377
207.523

%
1.586.560

922Cheltuielile activitii
auxiliare
922.01ATAM
922.02AMLAD
922.03AIRG
922.04CT
%

509.635
522.139
355.217
199.569
6.808

922Cheltuielile activitii
auxiliare
922.01ATAM
922.02AMLAD
922.03AIRG
922.04CT

2.187
2.241
1.524
856
26

4. Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II


(centre de profit), folosindu-se ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor
vndute.
Situaia conturilor de cheltuieli indirecte se prezint astfel:
D

923.01

(1b)
(1c)
(2)
(3)
RD
D
(2)
(3)

287.219
165.518
56.637
1.649.804
2.159.178

923.02
(1b)
(1c)
(2)
(3)
RD

923.03
11.448
6.808
RD

389.740
223.862
60.403
1.586.560
2.260.566

18.256

a) se efectueaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1


Tabel nr. 5
Centre
de repartizare
921.01.14.04
921.01.16.04
921.01.17.04
921.01.18.04
921.01.19.04
TOTAL

Baza
de repartizare
4842151
12933050
19258600
2210555
5899080
45143435

%
10,73
28,65
42,66
4,90
13,07
100

Suma de repartizat
RD 923.01
289.333
772.985
1.151.111
131.979
353.564
2.698.973

b) se efectueaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2,


conform
Tabel nr. 6
Centre de repartizare
921.02.32.04
921.02.33.04
921.02.34.04
921.02.35.04
921.02.37.04
921.02.38.04
TOTAL

Baza de repartizare
5651320
5583591
5429288
9519494
10861976
6348939
43394608

%
13,02
12,87
12,51
21,94
25,03
14,63
100

Suma de repartizat
367.910
363.385
353213,75
619677,5
706991,25
414530
2825707,5

27

nregistrrile n contabilitatea de gestiune privind repartizarea cheltuielilor indirecte sunt


urmtoarele:
a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozitul 1):
921.01 Cheltuielile activitilor
=
principale
921.01.14.04
289.333
921.01.16.04
772.985
921.01.17.04
1151111,3
921.01.18.04
131.979
921.01.19.04
353.564

923.01Cheltuieli indirecte

22.820

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozitul 2):


921.02 Cheltuielile activitilor
=
principale
921.02.32.04
367910
921.02.33.04
363385
921.02.34.04
353213,75
921.02.35.04
619677,5
921.02.37.04
706.991
921.02.38.04
414530

923.02Cheltuieli indirecte

c) pentru ,,bufetul de incint


921.03 Cheltuielile activitilor
principale
921.03.01.04
2.260.566

923.03Cheltuieli indirecte

2.260.566

5. Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de profit


941 Veniturile activitii
comerciale

%
902.01Decontri interne
privind veniturile activitilor
comerciale
902.01.14
5646996
902.01.16
15191781
902.01.17
22603183
902.01.18
2634320
902.01.19
7010436
902.02Decontri interne
privind veniturile activitilor
comerciale
902.02.32
6655921
902.02.33
6372708
902.02.34
6598760
902.02.35
11191528
902.02.37
12820351

104449491
53086716

51148866

28

902.02.38
7509599
902.03Decontri interne
privind veniturile activitilor
comerciale bufet incint

213909

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare:


Rulaj cont 704.01-704.02
941 Veniturile activitii
comerciale

509686

902.04 Decontri interne


privind veniturile
activitilor
comerciale
- ATAM
388715
902.05 Decontri interne
privind veniturile
activitilor
comerciale AMLAD
6. Determinarea costului activitii comerciale aferente veniturilor nregistrate

120971

Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit


Tabel nr. 7
Centru de
analiz
1. Depozit 1
G 14
G 16
G 17
G 18
G 19
2. Depozit 2
G 32
G 33
G 34
G 35
G37
G38
TOTAL

Baza de
repartizare
36.496.000
4.389.000
10.484.000
15.442.000
1.778.000
4.401.000
37.101.000
3.379.000
4.463.000
4.449.000
9.428.000
9.880.000
5.502.000
73.597.000

%
49,59
5,96
14,25
20,98
2,42
5,98
50,41
4,59
6,06
6,05
12,81
13,42
7,47
100

Suma de
repartizat
(Ct 666)
395.418
47.509
122.363
158.753
19.210
47.588
402.119
36.587
4.830
48.145
102.031
150.981
59.544
797.538

Articol de calculaie
921.01.00.05
921.01.14.05
921.01.16.05
921.01.17.05
921.01.18.05
921.01.19.05
921.02.00.05
921.02.32.05
921.02.33.05
921.02.34.05
921.02.35.05
921.02.37.05
921.02.38.05
-

29

nregistrarea n contabilitatea de gestiune direct pe costurile a cheltuielilor cu dobnzile bancare


direct pe costurile centrelor de profit este urmtoarea:
%

901Decontri interne
privind cheltuielile activitii
comerciale

797.538

921 ,,Cheltuielile activitilor


principale
921.01.00.05
395.418
921.01.14.05
47.509
921.01.16.05
122.363
921.01.17.05
158.753
921.01.18.05
19.210
921.01.19.05
47.588
921.02.00.05
402.119
921.02.32.05
36.587
921.02.33.05
4.830
921.02.34.05
48.145
921.02.35.05
102.031
921.02.37.05
150.981
921.02.38.05
59.544
Dup efectuarea nregistrrilor precedente, contul de calculaie 921 Cheltuielile
activitilor principale va conine valoarea vnzrilor exprimate n costul activitii
comerciale, analitic pe centre de responsabilitate i se poate determina rezultatul brut:

30

a) pe centre de profit n cadrul depozitului 1


Tabel nr. 8

Nr.
crt.
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.

Depozit 1
Art. de
profit

Centre de
calculaie

Costul de achiziie al mrfurilor


Cheltuieli salariale
CAS i ADAPS
Cheltuieli indirecte
Dobnzi bancare
Total cost activitate comercial
Venituri realizate (902.01.xx)
Rezultat brut (903)

921.01
36.114.748
260.160
149.863
2.159.178
395.418
39.079.367
42.469.373
3.390.006

G 14
921.01.14
3.873.721
29.752
17.138
231.466
47.509
4.199.586
4.517.597
318.011

G 16
921.01.16
10.346.440
63.196
36.404
618.388
122.358
11.186.785
12.153.425
966.639

G 17

G 18

G 19

921.01.17
14.534.791
52.688
30.350
920.889
158.753
16.574.544
18.082.546
1.508.003

921.01.18
1.768.444
55.381
31.902
105.583
19.210
1.980.520
2.107.456
126.936

921.01.19
4.719.264
55.981
32.247
282.851
47.588
5.137.931
5608.349
470.417

31

b) pe centre de profit n cadrul depozitului 2


Tabel nr. 9
Nr. Art.
Centre
crt. de
de
profit calculaie
01. Costul de
achiziie al
mrfurilor
02. Cheltuieli
salariale
03. CAS i ADAPS
04. Cheltuieli
indirecte
05. Dobnzi bancare
06. Total cost

Depozit 2

G 32

G 33

G 34

G 35

G 37

G 38

921.02

921.02.3
2

921.02.3
3

921.02.3
4

921.02.3
5

921.02.37

921.02.38

34.715.68
6

4.521.05
6

4.466.87
3

4.343.43
0

7.615.59
5

280.646
161.663

26.760
15.415

27.011
15.560

56.704
32.664

56.490
32.540

2.260.566
402.119
37.820.67

294.328
36.587
4.894.14

290.708
4.830
4.804.98

282.571
48.145
4.763.51

495.742
6.631
8302.398

8.689.581 5.079.151
56.809
32.724

56.873
32.760

565.593
331.624
150.981
59.544
9.495.688 5.559.953
32

activitate
comercial
07. Venituri
realizate
(902.02.xx)
08. Rezultat brut
(903)

40.919.09
4

5.324737

5.098.16
6

5.79008

8.953.22
2

3.098.415

430.592

293.184

515.495

650.824

10.256.28
1 6.007.679
760.593

447.726

b) pe centru de profit n cadrul bufetului din incint


Tabel nr. 10
Nr.
rnd.
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.

Articole de calculaie
921.03.xx
Costul de achiziie al mrfurilor
Cheltuieli salariale
CAS i ADAPS
Cheltuieli indirecte
Dobnzi bancare
Total cost activitate comercial
Venituri realizate (902.01)
Rezultat brut (903)

Sume
153.645
25.553
14.720
18.256
212.175
171.127
-41.047

7. Decontarea costurilor generale de administraie pe centre de profit, lund ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor
33

A. n varianta rezultatului stabilit n funcie de costul activitii comerciale, cheltuielile generale de administraie sunt considerate cheltuieli
ale perioadei i ca atare vor influena rezultatul final, la nivel de unitate, fr a mai repartiza pe centre de profit.
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie are colectat n rulajul debitor urmtoarele elemenede cheltuieli:
Tabel nr. 11

xx.41
xx.45
xx.01
xx.02
xx.05
xx.11
xx.21
xx.23
xx.25
xx.26
xx.27
xx.28
xx.35
xx.81

Rulajul debitor al contului 924


Cheltuieli generale de administraie
- cheltuieli salariale
- CAS i ADAPS
- materiale consumabile
- uzura obiectelor de inventar
- energie i ap
- cheltuieli de ntreinere i reparaie
- cheltuieli cu colaboratorii
- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
- cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
- cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
- cheltuieli cu serviciile bancare
- alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
- cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
- cheltuieli cu amortizarea, ajustrile i provizioanele
TOTAL

903Rezultatele activitii
Comerciale

924Cheltuielile generale de
administraie
analitic xx.xx

Suma
1.438.192
828.453
238.779
34.980
14.840
179.061
37.100
92.941
37.079
265.739
160.778
67.907
362.446
12.866
3.771.159
3.771.159

B.n varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profi n funcie de costul complet comercial, cheltuielile generale de administraie se
vor repartiza pe centre de profit, lund ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor identic cu repartizarea dobnzilor.
34

Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra costului centrelor de profit


Tabel nr. 12
Centru de
analiz
1. Depozit 1
G 14
G 16
G 17
G 18
G 19
2. Depozit 2
G 32
G 33
G 34
G 35
G 37
G38
3. Bufet incint
TOTAL

Baza de
repartizare
36.496
4.389
10.484
15.442
1.779
4.401
37.101
3.379
4463
4.449
9.428
9.880
5.502
147.285
220.882

%
16,52
1,99
4,75
6,99
0,81
1,99
16,80
1,53
2,02
2,01
4,27
4,47
2,49
66,68
100

Suma de
repartizat
1.866.347
224.760
575.478
750.087
90.884
225.138
1.897.270
173.096
228.532
227.777
484.216
501.944
281.705
7.542
3.771.159

Articol de calculaie
921.01.xx.06
921.01.14.06
921.01.16.06
921.01.17.06
921.01.18.06
921.01.19.06
921.02.xx.06
921.02.32.06
921.02.33.06
921.02.34.06
921.02.35.06
921.02.37.06
921.02.38.06
921.03.00.06
X

Articolul contabil ce reflect repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra costurilor activitii comerciale, pe centre de profit este
urmtorul:
921 ,,Cheltuielile activitilor
principale
921.01.xx.06
921.01.14.06
921.01.16.06
921.01.17.06
921.01.18.06

924 Cheltuieli generale de


administraie
Analitic xx.0181

3.771.159

1.866.347
224.760
575.478
750.087
90.884

35

921.01.19.06
921.02.xx.06
921.02.32.06
921.02.33.06
921.02.34.06
921.02.35.06
921.02.37.06
921.02.38.06
921.03.00.06

225.138
1.897.270
173.096
228.532
227.777
484.216
501.944
281.705
7.542

n continuare se vor determina rezultatele finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit, ca n tabelele urmtoare:

a) n cadrul centrelor de profit ale depozitului 1:


Tabel nr. 13
Nr.
Art. de calculaie
crt.
06.

Total cost activitate


comercial

07.

Cheltuieli generale de
administraie

08.
09.
10.

Cost complet comercial


Venituri realizate
Rezultat net

Depozit 1

G 14

G 16

G 17

G 18

G 19

39.079.367

4.199.586

11.186.785

16.574.544

1.980.520

5.137.931

1.866.347
40.945.714
42.469.373
1.523.659

224.760
4.424.347
4.517.597
93.250

575.478
11.762.264
12.153.425
391.161

750.087
17324.630
18.082.546
757.916

90.884
2.071.404
2.107.456
36.052

225.138
5.363.069
5.608.349
245.280

b) n cadrul centrelor de profit ale depozitului 2:


Tabel nr. 14

36

Nr.
crt.

Art. de calculaie

06.

Total cost activitate


comercial

07.

Cheltuieli generale de
administraie

08.
09.
10.

Cost complet comercial


Venituri realizate
Rezultat net

Depozit 2

G 32

G 33

G 34

G 35

G 37

G 38

37.820.679

4.894.145

4.804.982

4.763.513

8.302.398

9.495.688

5.559.953

1.897.270
39.717.949
40.919.094
1.201.145

173.096
5.067.241
5.324.737
257.496

228.532
5.033.514
5.098.166
64.653

227.777
4.991.290
5.279.008
287.718

484.216
8.786.615
8.953.222
166.608

501.944
9.997.632
10.256.281
258.650

281.705
5841.658
6.007.679
166.021

37

c) centru de profit bufet incint


Tabel nr. 15
Nr.
Art. de calculaie
rnd.
06.
Total cost activitate comercial
07.
Cheltuieli generale de administraie
08.
Cost complet comercial
09.
Venituri realizate
10.
Rezultat net

Suma
212.175
7.542
219.717
171.127
-48.589

Decontarea costului complet comercial determinat anterior asupra veniturilor obinute din
vnzarea mrfurilor se nregistreaz astfel:
902

Decontri interne
privind veniturile
activitilor comerciale

902.01.xx
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02.xx
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.03.35
902.03.37
902.03.38
902.03.00

921Cheltuielile
activitilor
principale
921.01.xx
921.01.14.xx
921.01.16.xx
921.01.17.xx
921.01.18.xx
921.01.19.xx
921.02.xx
921.02.32.xx
921.02.33.xx
921.02.34.xx
921.03.35.xx
921.03.37.xx
921.03.38.xx
902.03.00.xx

80.883.380
40.945.714
4424.347
11762.263
17.324.630
2.071.404
5.363.069
39.717.949
5.067.241
5.033.514
4.991.290
8.786.615
9.997.632
5.841.658
219.717

Articolul contabil prin care se nregistreaz rezultatele pe centre de profit este urmtorul:
902
Decontri interne privind
veniturile activitilor comerciale
Analitic:

903 ,,Rezultatele activitii


comerciale
Analitic:

2.676.215

38

902.01
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.03.35
902.03.37
902.03.38
902.03

903.01
903.01.14
903.01.16
903.01.17
903.01.18
903.01.19
903.02
903.02.32
903.02.33
903.02.34
903.02.35
903.02.37
903.02.38
902.03

1.523.659
93.250
391.161
757.916
36.052
245.280
1.201.145
257.496
64.653
287.718
166.608
258.650
166.021
-48.589

Articolul contabil prin care se nregistreaz rezultatele pe centre de profit este urmtorul:
Contul 902 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale, defalcat pe
analitice prezint urmtoarea situaie:
902.01Decontri interne privind
veniturile activitilor comerciale
D
DEPOZIT 1
C
40.945.714
42.469.373
1.523.659
RC
RD
42.469.373
42.469.373

RD

902.02Decontri interne privind


veniturile activitilor comerciale
DEPOZIT 2
C
39.717.949
40.919.094
1.201.145
40.919.094 RC

40.919.094

902.03Decontri interne privind veniturile


activitilor comerciale
D
BUFET INCINT
C
219.717
171.127
-48.589
RD
171.127 RC
171.127
902.04Decontri interne privind
veniturile activitilor comerciale
D
ATAM
C
1.324.475
1.041.773
1.324.475
310.972

902.05Decontri interne privind


veniturile activitilor comerciale
D
AMLAD
C
1.155.312
1.067.400
1.155.312
96.777

Decontarea cheltuielilor aferente prestaiilor facturate ctre diveri teri i stabilirea rezultatelor
acestor

activiti:

902.4 Decontri interne privind

310.972
39

veniturile activitilor
comerciale ATAM
922.01 Cheltuielile
activitilor auxiliare ATAM
282.702
903.04 Rezultatele activitii
comerciale - ATAM
28.270
%
96.777
922.02Cheltuielile
activitilor
auxiliare
AMLAD
87.979
903.05

Rezultatele
activitii
comerciale
AMLAD
8.798

8. Se nregistreaz nchiderea contului 901Decontri interne privind cheltuielile i a


contului de rezultate 903 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale:
%
901Decontri interne privind
cheltuielile
903Decontri interne privind
veniturile activitilor comerciale

941Veniturile activitii
comerciale

83.967.343
81.254.060
2.713.283

n urma acestor nregistrri toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt


soldate.

40

S-ar putea să vă placă și