Por Que Glosa El Sri VF PDF

Departamento de Auditora Tributaria DIRECCIN REGIONAL NORTE
Por qu glosa el SRI?

Fundamentos de Hecho y de Derecho
SOBRE EL PROCESO DE DETERMINACIN
Qu es una determinacin tributaria?

Proceso mediante el cual la Administracin Tributaria revisa, con base a principios tcnicos y legales, que las transacciones econmicas realizadas por los sujetos pasivos estn correctamente reflejadas en sus declaraciones de impuestos.
Facultad Determinadora
Cdigo Tributario: Arts. 68 y 90
PROCESO DE DETERMINACIN
DIRECCIN NACIONAL
Seleccin de casos:
Riesgo sectorial Riesgos especficos Grandes Contribuyentes Grupos Econmicos Peticiones de Organismos de Control Denuncias DIRECCIONES REGIONALES DEPARTAMENTOS DE AUDITORA
Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE I
CONSTITUCIN ART. 300 LRTI REGLAMENTOS OTROS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
INICIO DEL PROCESO EJECUCIN DEL PROCESO COMUNICACIN PRELIMINAR DE RESULTADOS COMUNICACIN FINAL DE RESULTADOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y SUPERVISIN
INDICADORES DE GESTIN
VALORES INSTITUCIONALES SRI Honestidad, tica y probidad. Equidad Compromiso Vocacin de servicio Respeto Trabajo en Equipo
Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE II
Deuda Generada y Valores Recaudados
VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN - AO 2012*

TIPO DE CONTRIBUYENTE
SOCIEDADES PERSONAS NATURALES VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN AO 2012 USD DLARES $ 2.417.969,20 $ 245.911,33
*Se incluye la sumatoria de: valor de impuesto, multa y recargo. No se incluyen los intereses
INCREMENTO EN LA PARTICIPACIN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES DE EMPRESAS FISCALIZADAS - AO 2012
$ 106.933.121,51
Valor a pagar promedio por Fiscalizacin
DEUDA GENERADA EN PROCESOS DETERMINATIVOS 2010-2012

$ 1.000
$ 900 $ 800
En millones de USD
$ 700 $ 600 $ 500 $ 400
45% 41% 35% 2010 1

Deuda Generada a Nivel Nacional
$ 300
$ 200 $ 100 $0
2011 2
2012 3
Deuda Generada - Regional Norte
Ao de Emisin
Deuda Generada a Nivel Nacional
Deuda Generada Regional Norte
2010
2011
$
$
404.400.832,31 $
602.290.707,38 $
% Deuda Generada Regional Norte 140.208.016,98 35% 244.057.049,26 41%
2012
866.558.041,31 $
386.752.593,24
45%
Deuda Generada y Valores Recaudados
DESTINO DE LOS RECURSOS RECAUDADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Distribucin del presupuesto (en millones de US$ y en porcentaje)
Fuente: Ministerio de Finanzas, Presupuesto General del Estado 2012 codificado
Transferencias a Gobiernos Autnomos Descentralizados (GAD) (en millones US$)
Fuente: Ministerio de Finanzas, Banco del Estado (BEDE)
TEMAS
No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Bancarizacin Activos Fijos cargados al Gasto
Riesgo
Expositor
Mauro Tejada Uso de Crdito Tributario Determinacin Presuntiva Pagos a Mandatarios Provisin para Jubilacin Patronal Notas de crdito en compras Provisin cuentas incobrales Egresos de Inventarios Honorarios pagados Amortizacin de activos diferidos Milton Velasco
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos
Gabriela Vsquez
Zonas francas Otras Deducciones no aceptadas Prdidas Tributarias asumidas por Fusin Precios de transferencia - descripcin general Pago de regalas Uso equivocado de comparables Acuerdos de variaciones de tipos de cambio Servicios Pagados en Especies Instrumentos Financieros Servicios Intragrupo Vernica Velasco Fernando Kastillo Javier Jcome
BANCARIZACIN
Expositor: Mauro Tejada
Antecedentes
COMPRAS
MAYORES A USD. 5.000,00
FACTURA No. XXX (+) SUBTOTAL (+) IVA 12% TOTAL FACTURA
10.000,00 1.200,00
11.200,00 100,00 360,00
FORMAS DE PAGO
(-) 1% Retencin Renta (- ) 30% Retencin IVA
VALOR A PAGAR
10.740,00
BANCARIZACIN
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO
Por qu se glosa?
DETALLE (+) SUBTOTAL (+) IVA 12% TOTAL FACTURA (+) Cheque (+) 1% Retencin Renta (+) 30% Retencin IVA
VALOR A PAGAR 10.740,00 FORMA DE PAGO Cheque 8.000,00 Efectivo 2.740,00 TOTAL PAGADO 10.740,00
REFERENCIA (A) 10.000,00 1.200,00 (B) 11.200,00 (C)=(A)+(B) 8.000,00 100,00 360,00 8.460,00 (D) 7.553,57 (E)= (D) / 1,12 906,43 (F)=(E ) x 12% IVA 2.446,43 (G)=(A)-(E) 293,57 (H)=(B)-(F) 11.200,00 (I)=(E+F+G+H)
(=) TOTAL PAGADO A TRAVS IFIS CONTRIBUYENTE (+) Gasto aceptado por SRI (+) Crdito Tributario aceptado por SRI (+) Gasto no deducible (+) IVA sin derecho a Crdito Tributario TOTAL DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE
Operaciones de ms de USD. 5.000,00 obligatorio utilizar Instituciones del Sistema Financiero (Art. 103 LRTI)
BANCARIZACIN
Conclusin
Operaciones mayores a USD. 5.000,00
Si no utiliz Sistema Financiero
GASTO NO DEDUCIBLE PARA IR NO DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO PARA IVA
BANCARIZACIN
ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

Antecedentes
Equipo de Cmputo
Vehculo
Muebles y Enseres
Registrado Contablemente como Gasto
Por qu se glosa?
LRTI Artculo 10 - 7) RALRTI Artculo 28 6) y 39 NIC 16
Gasto no deducible
DEPRECIACIN: Naturaleza del bien Vida til Correccin monetaria Tcnica contable
Son activos tangibles : (a) Son usados en la produccin o comercializacin. (b) Se espera sean usados durante ms de un periodo.
Su partida se reconoce cuando: (a) Probabilidad de beneficios econmicos futuros (b) El costo del activo puede ser cuantificado confiablemente.
Se reconoce nicamente el gasto depreciacin
USO DE CRDITO TRIBUTARIO

Antecedentes
Por qu se glosa?
Art. 47 LRTI
Conclusin
Pagar Crdito Tributario utilizado o devuelto
Intereses
Recargo 100% Impuesto utilizado o devuelto
DETERMINACIN PRESUNTIVA
Antecedentes
1. Falta de declaracin 6. Causas que no permiten efectuar la determinacin directa 2. Documentos no aceptables
5. No entrega de informacin solicitada luego de tres requerimientos

4. Declaracin no respaldada en contabilidad
3. Present su declaracin en cero

Cdigo Tributario Artculo 92 LRTI Artculo 23 RALRTI Artculo 268
Directa
Presuntiva
Base Imponible estimada
Base Imponible Resultados
Conclusin
La Administracin Tributaria aplica el mtodo para determinar la base imponible, conforme a la normativa.
El impuesto resultante no ser inferior al retenido en la fuente.
No refleja la realidad de actividad econmica del contribuyente.
Refleja la realidad del sector econmico en que se desenvuelve - Mayor impacto .
PAGOS A MANDATARIOS
Expositor: Milton Velasco
RAZONES DE LA GLOSA CONCLUSIONES

Mandatario gana honorarios (Cdigo Civil, Arts. 2020 y 2021 y Cdigo del Trabajo, Art. 308)
PAGA A TRAVS DE NMINA (NO FACTURA)
Si mandatario no factura: gasto no deducible para quien paga.
Sustento de honorarios: FACTURA (LRTI, Art. 10, 1 y Art. 5 de RCVR)
Remuneraciones adicionales del mandatario: gravadas con IR.
REPRESENTANTE LEGAL (CON PODER GENERAL PARA REPRESENTAR Y OBLIGAR A LA EMPRESA)
Mandatario sujeto a seguro social obligatorio (LRTI, Art. 10, 3 y Ley de Seguridad Social, Art. 2 Lit. d)
Los aportes al IESS por los mandatarios: deducibles.
PAGOS A MANDATARIOS
PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL

ABSORBIDA
RAZONES DE LA GLOSA Personal con menos de 10 aos en la misma empresa: Provisin No deducible (LRTI, Art. 10 Num. 13 y RLRTI Art. 28, Num. 2)
CONCLUSIN
F U S I N
Trabajadores de empresa absorbida (en ao de fusin): No cumplen 10 aos de trabajo en la empresa absorbente
ABSORBENTE
La provisin por jubilacin de los empleados de una empresa absorbida por fusin, es deducible una vez que cumplan al menos 10 aos en la empresa absorbente.
NOTAS DE CRDITO EN COMPRAS

RAZONES DE LA GLOSA
FACTURA CONTABILIZADA
Notas de Crdito: Registrar en contabilidad y Declaracin (LRTI, Art. 10, 19 y 20 )
CONCLUSIN
NOTA DE CRDITO NO CONTABILIZADA
Costo neto de las mercaderas (Factura menos NC): deducible (RLRTI Art. 27 Num. 3)
Las notas de crdito no declaradas son compras no ejecutadas (costo de ventas no deducible)
No contabilizacin ni declaracin de notas de crdito: Sobrevaloracin de compras = Mayor costo de ventas (menor utilidad)
NOTAS DE CRDITO EN COMPRAS
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES

RAZONES DE LA GLOSA
Relacionadas
DEUDAS SIN RIESGO DE INCOBRABILIDAD
Provisin 1% deudas comerciales: no a relacionadas o sin riesgo de incobrabilidad (LRTI, Art. 10 Num. 11 y CT Art. 17)
CONCLUSIONES
NO PROVISIN PARA INCOBRABLES
Operaciones con Tarjetas de Crdito: Sin riesgo de incobrabilidad (CT Art. 17)
Provisiones para CXC con relacionadas: no deducibles
Tarjetas de crdito
Recuperacin de crditos incobrables: ingreso (LRTI, Art. 10 Num. 11)
CXC a tarjetas de crdito: no tiene riesgo de incobrabilidad (No provisin para incobrables)
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES
EGRESOS DE INVENTARIOS
RAZONES DE LA GLOSA
CONCLUSIONES No deducibles: disminuciones o incrementos por valuacin de inventario inicial o final (afectan a costo de ventas)
VALORACIN
NO DECLARACIN JURAMENTADA
Deducibles: * Costos y gastos ejecutados e imputables a los ingresos (LRTI Art. 10 Num. 1 )
NO FACTURACIN
No deducibles: baja de inventario sin declaracin juramentada
DISMINUCIONES DE INVENTARIO NO JUSTIFICADAS
Deducibles: * Prdidas por desaparicin, daos, destruccin y otros eventos (RLRTI Art. 28 Num. 8 Lit. B)
Salidas de inventario sin factura: * Ventas no declaradas (costo de ventas deducible) * Costo de ventas no deducible
EGRESOS DE INVENTARIOS
HONORARIOS PAGADOS
RAZONES DE LA GLOSA
CONCLUSIONES
Deducibles honorarios profesionales: * Si hay documentos del servicio recibido * Si fue prestado por quien cobr * Si es empleado debe ser un trabajo distinto o adicional al que realiza en relacin de dependencia
Informes bajados de internet
Deducibles: costos y gastos efectuados, servicios recibidos como contraprestacin (LRTI, Art. 10 Inc. 1. y Num. 1 y CT Art. 17)
NO PREST SERVICIO
Deducibles: honorarios profesionales, si se recibi el servicio (RLRTI Art 21 Num. 2)
No deducible an cuando se disponga de toda la documentacin: * Si no se demuestra el servicio recibido * Si el cobro fue hecho por otra persona * Si no es imputable al ingreso o es imputable a ingresos exentos
HONORARIOS PAGADOS
Amortizacin de activos diferidos

Expositora: Mara Gabriela Vsquez
Antecedentes
La compaa activa Costos y Gastos de un proyecto como activos diferidos en varios ejercicios fiscales Costos acumulados ao 20X0 Ingresos Proyectados Relacin entre Costos con Ingresos proyectados 350 1.000 35% (a) (b) c= a/b
Cuando genera ingresos
Ingresos reales Ao 20X1

Gasto amortizacin Ca.
20
7
(d)
e= c*d
Inicia la amortizacin utilizando el siguiente mtodo: Obtiene un % relacionando los costos acumulados con respecto a los ingresos totales proyectados El gasto amortizacin se calcula aplicando el porcentaje obtenido aplicado a la facturacin real de cada ao
AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS
Por qu se glosa?
LRTI Art. 12 el porcentaje de amortizacin de inversiones ser el 20% anual RALRTI Art. 28 numeral 7 literal c La amortizacin se efectuar en un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales

Metodologa aplicada por el contribuyente a) Amortizacin en base a un factor variable b) No se encuentra de conformidad con la norma tributaria
SRI determina el valor del activo diferido sobre el cual se aplica el % de amortizacin y se reconoce en funcin de la fecha en que empez a generar ingresos.
Conclusin
Cuando la metodologa aplicada por el contribuyente no se encuentra de conformidad con la normativa, la Administracin Tributaria calcular el gasto amortizacin en base al porcentaje establecido en la LRTI.
Para el clculo del gasto amortizacin se debe considerar la fecha en la cual inicia la generacin del ingreso del proyecto.
Las inversiones a ser amortizadas deben ser de propiedad del contribuyente y generar beneficios futuros.
Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos

Antecedentes
Constituyente
ABC S. A.
FIDEICOMISO
ABC S. A.
Beneficiario
Arriendo de Activos
GASTO POR ARRIENDO DE ACTIVOS
>
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
GLOSA
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS APORTADOS A FIDEICOMISOS
Por qu se glosa?
CT Art. 17 Calificar las situaciones econmicas que efectivamente existen con independencia de formas jurdicas
Activos aportados a fideicomisos
Ley de Rgimen Tributario Interno Art.10 num. 7. Depreciacin de activos
RPALRTI Art. 28, num. 6 Depreciacin acelerada autorizada por Director del SRI
Conclusin
Cuando la compaa que aporta los activos a un fideicomiso es constituyente y beneficiaria del mismo, los activos siguen siendo de propiedad del constituyente.
Cuando el gasto de arriendo es superior al gasto de depreciacin causado por los activos, la diferencia se considera un gasto no deducible.
Zonas Francas
Antecedentes
Empresa industrial autorizada en el ao 2006 como usuaria de una Zona Franca
En su declaracin de Impuesto a la renta incluye como deducciones por leyes especiales el 100% del IR
ZONAS FRANCAS
Por qu se glosa?
Ley de Zonas Francas (Febrero de 1991) Exoneracin del 100% del IR u otro que lo sustituya Exenciones por 20 aos contados desde que se autorice su instalacin (Art. 41 y 43) Cdigo Tributario La exencin podr ser modificada o derogada por ley posterior. La concedida por determinado plazo subsistir hasta su expiracin
(Art. 2, 32, 33 y 34)
CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS COMO USUARIOS DE ZONAS FRANCAS
Ley 99-24 de Reforma a las Finanzas Pblicas (1999) Reforma el artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Para el clculo del IR no se reconocern ms exoneraciones que las previstas en la LRTI
ZONAS FRANCAS
Conclusin
Los usuarios de zonas francas (autorizados hasta abril 1999) gozarn del beneficio de exencin de IR contemplado en la Ley de Zonas Francas por el tiempo que resta hasta cumplir los 20 aos de duracin del rgimen preferente establecido.
Los contribuyentes autorizados como usuarios de zonas francas a partir de mayo de 1999 no gozan de la exencin de impuesto a la renta. Las ZEDES establecidas en el Cdigo de la Produccin tienen incentivos como: a) Si son inversiones nuevas y en sector preferente tienen tarifa de 0% en IR por cinco aos (Art. 9.1 LRTI) b) Reduccin en IR del 5% adicionales para administradores y operadores c) Importaciones de bienes tendrn tarifa 0% en IVA , entre otros.
ZONAS FRANCAS
OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS

Expositor: Javier Jcome S.
Antecedentes
Ao en determinacin
GND contabilizado aos anteriores
Declara con signo negativo un GND
Por qu se glosa?
Gastos de aos anteriores (Artculo 7 LRTI, ejercicio fiscal)
Primer inciso y numeral 1, artculo 10 LRTI (costos y gastos imputables a ingreso no exentos)
Circular NACDGECCGC12-00009, R.O. No. 718 06/06/2012 Ni en la LRTI ni en su reglamento se prev la aplicacin del reverso de gastos no deducibles.
Conclusin
Este valor no sirvi para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana en el ejercicio fiscal determinado por la Administracin Tributaria.
PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN

Expositor: Javier Jcome S.
Antecedentes
Prdidas tributarias Fusin por absorcin Amortizacin prdidas Tributarias asumidas por
Empresa
B
A
Empresa B
Por qu se glosa?
Prdidas corresponden a la empresa absorbida A que son asumidas por empresa absorbente B
PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS EN FUSIN
Art. 11 L.R.T.I. Puede amortizar prdidas hasta en 5 aos siguientes.
Literal c, Num. 8 Art. 28 RLRTI Saldo no amortizado de prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en que se produzca terminacin de actividades
Conclusin
La empresa absorbida (compaa A) debi considerar las prdidas pendientes de amortizar en su declaracin de Impuesto a la Renta antes de su liquidacin.
No se reconoce como deduccin la amortizacin de prdidas proveniente de la empresa A que se registran en la declaracin de la Empresa absorbente B .
Precios de Transferencia
Expositor: Fernando Kastillo
Concepto PT
Los precios de transferencia son los precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles o presta servicios a empresas asociadas. (Directrices OCDE)
Principio de Plena Competencia

Cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas que difieran de las que se hubieren estipulado entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por existir dichas condiciones, sern sometidas a imposicin. (II Art. () despus del art. 15 LRTI)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Deberes Formales
Informe de PT y Anexo de OPR

En un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta. El informe de PT deber presentarse cuando hayan OPR (L y E) superior a USD 6.000.000,00. El anexo de OPR deber presentarse cuando hayan operaciones OPR (L y E) superior a USD 3.000.000,00.
(Art. 84 RALRTI y la Resolucin 464)
El informe deber presentarse por escrito y en archivo magntico, en formato PDFtexto.
La no entrega, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares.
Partes Relacionadas
(Art. () despus del art. 4 LRTI y el Art. 4 del RALRTI)
Triangulacin en Precios de Transferencia

Antecedentes
CLIENTE FINAL EN EE.UU
5) PRECIO DE MERCADO EN EE.UU
El precio de libre competencia en este mercado es de USD 17
4) PRODUCTORA ECUADOR 3) COMERCIALIZADORA Enva directamente el producto al Cliente Final Factura a Cliente Final PVu = USD 17 2) PRODUCTORA ECUADOR
Venta a su relacionada a un PVu = USD 11
1) PRODUCTORA ECUADOR
CPu = USD 10
COMERCIALIZADORA PARTE RELACIONADA EN PARASO FISCAL
TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Antecedentes
Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas). Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de Transferencia y el Principio de Plena Competencia). Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas). Numeral 1 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo del Precio Comparable No Controlado).
Conclusiones
La empresa relacionada domiciliada en un paraso fiscal fue una intermediaria en la transaccin; no realiz el manejo fsico y logstico de la mercadera. El beneficio obtenido por esta operacin debe ser sometido a imposicin en el Ecuador. La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de transferencia.
Pago de Regalas
Antecedentes
EMPRESA RELACIONADA EN ISLAS CAIMAN 1) PRODUCTORA ECUADOR Transfiere su intangible (marca) a su empresa relacionada por un valor de USD 0
2) EMPRESA RELACIONADA Cobra un valor de regalas en base a las ventas de la empresa ecuatoriana 3) PRODUCTORA ECUADOR
Utiliza el valor pagado como Gasto Deducible

4) PRODUCTORA ECUADOR PRODUCTORA ECUADOR Fabrica sillas ergonmicas Realiza desembolsos importantes en publicidad para invertir en el posicionamiento de su marca.
PAGO DE REGALAS
Por qu se glosa?
Art. 17 del CT (Calificacin del hecho generador). Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas).
Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas).
PAGO DE REGALAS
Conclusiones
La empresa relacionada no realiza actividades o erogaciones que incremeten el valor de la marca; lo sigue haciendo la empresa ecuatoriana.
El contribuyente transfiri su intangible (marca) a una empresa relacionada para beneficiarse de una deduccin en el Impuesto a la Renta por el pago de regalas.
La A.T. verific la verdadera naturaleza de la transaccin realizada y por lo tanto desconoce el gasto al comprobar que la transferencia del intangible fue con la nica razn de obtener beneficios impositivos.
PAGO DE REGALAS
Uso equivocado de comparables

Antecedentes
Empresa analizada Ecuador MO = 7%
Comparable 1 MO = 7%
TERCER CUARTIL 18%

Con la utilizacin de estos comparables el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia
MEDIANA 9%
X =7%
PRIMER CUARTIL 6%
USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES
Antecedentes
Con el anlisis de las empresas utilizadas por el contribuyente, se verific que las empresas 2 y 3 no son comparables con el giro del negocio de la empresa ecuatoriana; por lo que las mismas se descartan para el anlisis de precios de transferencia.
Antecedentes
Empresa analizada Ecuador MO = 7%
TERCER CUARTIL 9%
Con la utilizacin de estos comparables el contribuyente se encuentra fuera del Rango de Plena Competencia
MEDIANA 9%
PRIMER CUARTIL 8%
X =7%
Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas).
Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de Transferencia, el Principio de Plena Competencia y Criterios de Comparabilidad). Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas). Numeral 6 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo de Transaccionales de Utilidad Operacional). Art. 87 del RALRTI (Rango de plena competencia). Mrgenes
Conclusiones
La A.T determin que dos compaas que el contribuyente utiliz en el anlisis de PT con partes relacionadas, no son comparables a su realidad econmica. Las diferencias relevantes en las caractersticas, funciones y circunstancias econmicas y de mercado en las empresas comparables generan diferentes niveles de utilidad operativa que distorsionan el rango de plena competencia. La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de transferencia.
Acuerdos de variaciones de tipos de cambio

Antecedentes
EMPRESA MATRIZ (Colombia)
Existe un acuerdo que fija el tipo de cambio a 2 pesos por cada dlar en las operaciones efectuadas entre las empresas, en donde cualquier prdida por el tipo de cambio es asumida por la empresa en Ecuador
La Matriz le factura a su subsidiaria por un valor de 1.000 pesos por la compra de bienes o prestacin de servicios
La empresa Subsidiaria le paga a su Matriz en dlares de los EE.UU (USD 500), pese a que el tipo de cambio a la fecha era de 4 pesos por dlar
La empresa en Ecuador deba nicamente pagar la cantidad de USD 250, este valor adicional pagado se registra como gasto por prdida en el tipo de cambio
EMPRESA SUBSIDIARIA (Ecuador)
ACUERDOS DE VARIACIONES DE TIPOS DE CAMBIO
Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas). El inciso primero del Art. 10 de la LRTI (Deducciones relacionadas con la generacin de ingresos).
Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas).
Conclusiones
La A.T. determin que el riesgo del tipo de cambio recae en la Empresa Matriz (Colombia); sin embargo, en el contrato de tipo de cambio se quiso trasladar este riesgo a la Empresa Subsidiaria. La A.T no considera como gasto deducible la prdida por tipo de cambio ya que no ayud a obtener, mantener o mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana.
SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES
Expositora: Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
PRESTAR SERVICIOS PETROLEROS
MATRIZ
(PARAISO FISCAL)
ESTADO
(ECUADOR)
PAGA EN ESPECIE
SUCURSAL
(ECUADOR)
Fecha de liquidacin: t
A = $ 1.500.000 ($ 50 c/b) => 30.000 barriles
VALOR CONTABILIZADO
Fecha de embarque: t + 1 B = $ 1.650.000 ($ 55 c/b) 30.000 barriles
B-A=150.000
INGRESO OMITIDO
Por qu se glosa?
Otorga una calidad de exportador al prestador de servicios petroleros.
Establece rgimen de precios de transferencia para regular con fines tributarios transacciones entre partes relacionadas.
Relacin matriz sucursal
Exportacin de petrleo a fecha de embarque.
Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, y los compara con precios de mercado a fecha de embarque. Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los precios de mercado sean mayores a los utilizados en la negociacin se efecta un ajuste de precios de transferencia.
SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Vernica Velasco Santilln Expositora: Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
COMPAA A
(ECUADOR)
EXPORTA 100% DE SUS MATERIAS PRIMAS
COMPAA B
(ESTADOS UNIDOS)
PAGA SEGN FECHA DE FUTURO
Fecha de entrega del producto
Fecha de venta del futuro
APROVECHAMIENTO EN LA ESTACIONALIDAD DEL PRODUCTO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Por qu se glosa?
Se regularn si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta.
Relacin comercial
Exportacin de bienes cotizados en mercados transparentes se considerar como mejor mtodo CUP con precios a fecha de embarque.
Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de productos primarios agropecuarios y los compara con precios del mercado a fecha de embarque. Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los precios de mercado sean mayores a los utilizados en la negociacin se efecta un ajuste de precios de transferencia.
SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES SERVICIOS INTRAGRUPO
Vernica Velasco Santilln Expositora: Vernica Velasco Santilln
Antecedentes
PRESTA EL SERVICIO
COMPAA A
(ECUADOR)
COMPAA B
(LUXEMBURGO) PAGO POR EL ESTUDIO DE MERCADO
Compaa B
Reside en paraso fiscal Muchas empresas coinciden con la direccin.
SERVICIOS INTRAGRUPO
Por qu se glosa?
A pesar de la forma jurdica, no se prob la prestacin del servicio.
Relacin por presuncin
Cunto vale el servicio prestado?
Conclusin
La Administracin Tributaria en el caso de servicios intragrupo evidenci la no existencia de esencia (fondo) por la falta de informacin soporte de la transaccin, pese al cumplimiento de formalidades (forma).

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SOBRE EL PROCESO DE DETERMINACIN

Qu es una determinacin tributaria?

Cdigo Tributario: Arts. 68 y 90

Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE I

CONSTITUCIN ART. 300 LRTI REGLAMENTOS OTROS

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y SUPERVISIN

Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE II

Deuda Generada y Valores Recaudados

VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN - AO 2012*

INCREMENTO EN LA PARTICIPACIN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES DE EMPRESAS FISCALIZADAS - AO 2012

Valor a pagar promedio por Fiscalizacin

DEUDA GENERADA EN PROCESOS DETERMINATIVOS 2010-2012

$ 700 $ 600 $ 500 $ 400

45% 41% 35% 2010 1

Deuda Generada - Regional Norte

Deuda Generada a Nivel Nacional

Deuda Generada Regional Norte

% Deuda Generada Regional Norte 140.208.016,98 35% 244.057.049,26 41%

Deuda Generada y Valores Recaudados

DESTINO DE LOS RECURSOS RECAUDADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Distribucin del presupuesto (en millones de US$ y en porcentaje)

Fuente: Ministerio de Finanzas, Presupuesto General del Estado 2012 codificado

Transferencias a Gobiernos Autnomos Descentralizados (GAD) (en millones US$)

Fuente: Ministerio de Finanzas, Banco del Estado (BEDE)

No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Bancarizacin Activos Fijos cargados al Gasto

Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos

MAYORES A USD. 5.000,00

(-) 1% Retencin Renta (- ) 30% Retencin IVA

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Operaciones mayores a USD. 5.000,00

Si no utiliz Sistema Financiero

GASTO NO DEDUCIBLE PARA IR NO DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO PARA IVA

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

Registrado Contablemente como Gasto

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

LRTI Artculo 10 - 7) RALRTI Artculo 28 6) y 39 NIC 16

Se reconoce nicamente el gasto depreciacin

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

Recargo 100% Impuesto utilizado o devuelto

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

5. No entrega de informacin solicitada luego de tres requerimientos

3. Present su declaracin en cero

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Base Imponible estimada

Base Imponible Resultados

El impuesto resultante no ser inferior al retenido en la fuente.

No refleja la realidad de actividad econmica del contribuyente.

Refleja la realidad del sector econmico en que se desenvuelve - Mayor impacto .

RAZONES DE LA GLOSA CONCLUSIONES

PAGA A TRAVS DE NMINA (NO FACTURA)

Si mandatario no factura: gasto no deducible para quien paga.

Sustento de honorarios: FACTURA (LRTI, Art. 10, 1 y Art. 5 de RCVR)

Remuneraciones adicionales del mandatario: gravadas con IR.

REPRESENTANTE LEGAL (CON PODER GENERAL PARA REPRESENTAR Y OBLIGAR A LA EMPRESA)

Los aportes al IESS por los mandatarios: deducibles.

PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL

PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL