APLICAO DO MTODO UEP: ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA DE PEAS AUTOMOTIVAS RESUMO O presente artigo tem por objetivo

identificar a adequabilidade do Mtodo da Unidade de Esforo de Produo (UEP) no gerenciamento dos custos de transformao de uma ind!stria de peas automotivas" #uscou$se na literatura a fundamentao te%rica referente contabilidade de custos classificao de custos e despesas& fi'as vari(veis diretas e indiretas e os mtodos de custeios utili)ados nas empresas" Utili)ou$se a metodologia bibliogr(fica e'plorat%ria descritiva e considerado estudo de caso aplicado em uma empresa do setor automotivo na cidade de *acaria +," O objetivo deste estudo est( em identificar a aplicao do mtodo por Unidade de Esforo de Produo (UEP) analisar as pr(ticas dos processos e mapear as atividades nos postos operativos (PO) elaborou$se o procedimento para a implantao da UEP e como resultado verificou$se uma mel-or distribuio da (rea de produo da empresa e dos custos mostrando ser vi(vel a sua implementao em ra)o da reduo de custos" Palavras-chaves: Mtodos de custeio" .ustos e despesas" Unidade de esforo de produo" 1 INTRODUO /s empresas buscam constantemente tecnologias inovadoras que agregadas a um sistema de padroni)ao e ao aumento constante de produo mel-oram o desempen-o produtivo sendo necess(rio ter controle de custos adequado ao seu n0vel de atividade e de neg%cios" 1este sentido os gestores das organi)a2es buscam sa0das para se adaptar neste novo cen(rio global visando 3 mel-oria dos processos internos e de seus produtos para garantir uma maior satisfao de seus clientes" 4iante de um cen(rio de concorr5ncia e e'ig5ncia de efici5ncia e efic(cia na produo fa) com que as organi)a2es busquem uma maneira de mensurar os custos de forma a mel-orar seu desempen-o tanto em planejamento quanto em rentabilidade" / gesto dos custos de vital import6ncia para uma empresa saber o custo real do produto e portanto planejar mel-or sua estratgia em relao 3 concorr5ncia" 4iante destas coloca2es o estudo busca efetuar uma reviso te%rica sobre custos despesas mtodos de custeio e como problema de pesquisa identificar se o mtodo de custeio de Unidade de Esforo de Produo (UEP) poderia ser vi(vel a uma empresa do setor de peas automotivas da cidade de *acaria +," 2 REVISO TE RICA 7"8 .O19/#:;:4/4E 4E .U,9O, Os autores divergem quando aos conceitos de custo" ,egundo <orngren =oster e 4atar (7>>> p" 7) ?1%s usamos o gerenciamento de custos para descrever a2es que os gerentes tomam como intuito de satisfa)er seus clientes enquanto continuamente redu)em e controlam custos@" / maneira como vemos os custos -oje pode demonstrar como a empresa v5 os seus clientes tendo em vista a relao de custo e benef0cio para ambos" A( para ,tarB (7>>C p" 8D) ?custo um conceito que pode ser definido como a aplicao de recursos para se conseguir atingir um objetivo definido@" /ssim pode$se di)er
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que custo no tem nen-um significado sem um objetivo ou uma refer5ncia a um objeto que normalmente o produto" Entretanto -( autores que definem custos como uma ferramenta de medio para tomar decis2es futuras ao mencionar *anderbecB e 1agE (7>>8 p" 8F) ?a contabilidade de custos fornece os dados detal-ados sobre custos que a gesto precisa para controlar as opera2es atuais e planejar para o futuro@" 4este modo temos como medir e mensurar as e'pectativas e as necessidades da empresa com relao a seus produtos e servios" 1as palavras de Martins (7>>F p" 7G) ?o custo tambm um gasto s% que recon-ecido como tal isto custo no momento da utili)ao dos fatores de produo para a fabricao de um produto ou e'ecuo de um servio@" 4essa forma c-ega$se 3 concluso de que custo pode ser tanto uma ferramenta para au'iliar os gestores como apenas um gasto na produo dependendo da forma que e'plorado pela empresa podendo definir o quanto de recurso ter( de ser aplicado para a elaborao dos objetivos da mesma" 2!1!1 C"s#$s Versus Des%esa ,egundo Martins (7>>F p" FH) ?os gastos relativos ao processo de produo so custos e os relativos 3 administrao 3s vendas e aos financeiros so despesas@" 1a teoria seria simples a separao de custo e despesa mais uma srie de problemas so encontrados para a obteno e separao dos mesmos" Ieralmente encontramos uma !nica administrao um !nico departamento de vendas assim como um !nico financeiro sendo dif0cil separar o que custo de produo e o que seria despesa para empresa fa)endo$se necess(rio reali)ar rateio para alocar custo e despesa corretamente ou dividir meio a meio para estabelecer uma coer5ncia entre eles" Para #ornia (7>>7 p" FH) ?custo de fabricao o valor dos insumos na fabricao dos produtos da empresa@" 4iferencia$se de gasto pois tudo que se compra efetivamente um gasto para empresa assim como um investimento mas quando se usa esse gasto o mesmo se transforma em custo de produo" /ssim temos como despesa segundo #ornia (7>>7 p" J>) ?K"""L o valor dos insumos consumidos com o funcionamento da empresa e no identificados com a produo@" /inda temos o custo gerencial ao mencionar #ornia (7>>7 p" J>) ?custo gerencial o valor dos insumos (bens e servios) utili)ados pela empresa@" .om isso temos os custos de produo e as despesas inclu0das no valor final do produto cabe lembrar que apenas no custo gerencial que isso acontece pois os de fabricao no entram as despesas" 2!1!2 Class&'&ca()$ *e C"s#$ e Des%esa e+ ,&-$ e Var&.vel D&re#$ e I/*&re#$ .usto fi'o para <orngren =oster 4atar (7>>> p" 78) ? um custo que no se altera em montante apesar de altera2es num direcionador de custo@ quando o seu total no varia com a produo ou seja quando o custo no est( relacionado com a quantidade produ)ida e sim como um gasto igual todo m5s dessa forma temos como e'emplo o sal(rio da superviso da empresa" 4o mesmo modo se d( a despesa fi'a pois ela tambm no se altera em relao ao per0odo em que se est( trabal-ando segundo #ert% e #eulBe (7>>G p" 7F) ?sua caracter0stica a de manter inalterados face ao volume de atividade dentro de certos limites de capacidade ou seja no se modificam em ra)o do crescimento ou da retrao do volume de neg%cios dentro desses limites@" Os custos e despesas vari(veis variam conforme o volume produ)ido pois esto diretamente relacionados com a produo da empresa e da elaborao do produto" Para ,tarB (7>>C p"GJ) ?o custo determinado como vari(vel se o total variar em proporo direta com
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o volume de produo@" A( para #ert% e #eulBe (7>>G p" 77) ?constituem valores que se modificam em relao direta com o produto vendido@" Portanto os custos e despesas vari(veis sempre vo estar diretamente envolvidos na produo ou venda de determinado produto" .usto direto segundo Ma-er (7>>8 p"MH) ? qualquer custo que pode ser relacionado diretamente com um objetivo de custo@ o custo que est( diretamente relacionado com o produto e sua fabricao um e'emplo a matria prima pois ela se torna o principal elemento para a elaborao do mesmo" 9ambm pode$se di)er que as despesas diretas so inclu0das nos produtos diretamente em seu preo de venda um e'emplo bem comum as comiss2es dos vendedores a qual se estabelece uma relao direta com o preo do produto" Os custos indiretos para Martins (7>>F p" JD) ?no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas ve)es arbitr(ria@ ou seja so custos que no vo diretamente inseridos ao produto e'emplo o aluguel da fabrica geralmente se encontra os custos indiretos em uma empresa que fabrica mais de um produto onde e'iste certo tipo de diviso ou como c-amado tecnicamente de alocao" 4a mesma forma se estabelece para a despesa ou seja no se tem uma maneira de saber para qual departamento produto setor ou (rea da empresa foi atribu0do o seu valor precisando dessa forma uma previso para poder alocar seu valor o mais pr%'imo do real" /ssim saber identificar a nature)a e a formao de custos e despesas fi'os e vari(veis diretos e indiretos torna$se relevante pois o sistema de custeio ao qual a empresa for adotar depende desta identificao" 7"7 ,:,9EM/, 4E .U,9E:O 2!2!1 C"s#e&$ P$r A0s$r()$ .usteio significa a apropriao de custos para Martins (7>8> p" FC) ?custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princ0pios de contabilidade geralmente aceitos nascido da situao -ist%rica mencionada@" .onsistem em apropriar todos os custos de produo aos produtos elaborados somente os custos de produo pois os demais gastos administrativos e comerciais so denominados de ?esforo@ para se fa)er determinado produto ou seja uma despesa ao final do processo" Pode$se di)er que o sistema de custeio por absoro o mais utili)ado pelas empresas segundo 4utra (7>>F p" 77M) ?K"""L se trata de apurao de resultados e consiste em associar aos produtos e servios os custos que ocorrem na (rea de elaborao@" 4este modo ao mencionar que o custeio por absoro o mais utili)ado no significa que o mel-or mtodo pois este sistema o que a legislao brasileira determina que as empresas adotem para a formao do custo dos produtos para NernBe (7>>J p" 78) ?Por ser permitido pela legislao brasileira este mtodo o mais utili)ado para finalidades cont(beis@" Entretanto para fins de gerenciamento no o mais recomend(vel pois o sistema necessita de critrios de rateios que por muitas ve)es no so objetivos dando uma enganosa apurao dos resultados" O custeio por absoro utili)ado na contabilidade financeira segundo ,tarB (7>>C p" 8M>) ?K"""L portanto v(lida tanto para fins de balano patrimonial e demonstrao de resultado como tambm para imposto de renda na apresentao dos lucros fiscais@" Por abranger todos os custos diretos e indiretos fi'os e vari(veis se torna o mtodo aceito pela legislao fiscal e tambm para fins cont(beis pois demonstra todo o gasto real que a empresa teve para elaborao de seus produtos"
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2!2!2 C"s#e&$ D&re#$ $" Var&.vel Para Ma-er (7>>8 p" FM>) o ?custeio vari(vel o sistema de contabili)ao de custos em que apenas os custos vari(veis de produo so atribu0dos aos produtos@" /ssim pode$se di)er que os custos fi'os acabam virando despesa pois somente os custos que variam que sero inseridos aos produtos" 4este modo o mtodo de custeio vari(vel s% inclui os custos vari(veis que junto com as despesas vari(veis gera como resultado diminu0do das vendas segundo #runi e =am( (7>>J p" 78M) ?K"""L um valor denominado margem de contribuio" Os custos e as despesas fi'as sero abatidos da margem de contribuio do per0odo@" /o mencionar #ert% e #eulBe (7>>G p" FJ) ?O custeio marginal parte do principio de que um produto uma mercadoria ou um servio so respons(veis apenas pelos custos e despesas vari(veis que geram@" Portanto o custeio vari(vel pode ser considerado uma ferramenta para a gesto estratgica da organi)ao pois esse mtodo reali)ado apenas como mecanismo de tomada de deciso administrativa" ,egundo *anderbecB e 1agE (7>>8 p" J88) ?K"""L o custeio direto ajuda no planejamento administrativo porque apresenta um quadro mais claro de como as mudanas no volume da produo afetam os custos e a renda@" Portanto o custeio vari(vel fornece dados de forma simples que podem ajudar na soluo de um problema interno na organi)ao" /inda pode$se e'plicitar na viso de #runi e =am( (7>>J p" 787) ?que o processo de formao de custo com base nos gastos vari(veis facilita a tomada de deciso@" /ssim os custos e as despesas fi'as nunca so rateados mas sim so subtra0dos da margem de contribuio evitando erros que possam acontecer na alocao indevida destes" 2!2!1 De%ar#a+e/#al&2a()$ Por que departamentali)arO Para que os custos indiretos de produo possam ser adequadamente apropriados aos produtos de forma a estabelecer valores mais pr%'imos em cada item fabricado" Os centros de custos que por sua ve) podem ser relacionados com os departamentos acumulam os custos para serem posteriormente alocados aos produtos" Para Martins (7>8> p" MC) ?centro de custo portanto a unidade m0nima de acumulao de .ustos indiretos" Mas no uma unidade administrativa s% ocorrendo quando coincide com o pr%prio departamento@" Por isso tem$se que apropriar esses custos indiretos aos produtos alocando os mesmos via departamento" 4este modo teremos que analisar o conjunto de gastos para escol-er e definir quais critrios adotar para o momento da alocao ao produto" /inda -( os departamentos que se identificam com mais de um centro de custo se por e'emplo temos no mesmo setor duas m(quinas distintas que variam na produo e so independentes entre elas mesmo se operadas pelo mesmo funcion(rio segundo #runi e =am( (7>>J p" 87D) ?para um mel-or controle os custos associados para cada uma poderiam ser gerenciados de forma isolada@" / departamentali)ao pode ser e'pressa sob dois aspectos principais" Para #runi e =am( (7>>J p" 87H) este mtodo possibilita a ?mel-oria dos controles internos e reduo dos problemas decorrentes do rateio dos custos indiretos@" Para Martins (7>>F p" MH) ?Os custos originados no pr%prio departamento so custos prim(rios deleP e os recebidos por rateio de outros departamentos so c-amados secund(rios@ ap%s a implantao dos centros de custos a empresa deve determinar quais os critrios de rateio que vo ser adotados para alocao dos custos" 2!2!3 C"s#e&$ 4asea*$ e+ A#&v&*a*es 5A0c6 O mtodo de custeio /#. segundo 4utra (7>>F p" 7FJ) ?originou$se da tentativa de
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mel-orar a qualidade da informao cont(bil para a tomada de decis2es principalmente com relao ( produtividade da fora de trabal-o e ( definio do mi' ideal de produo@" 1o /#. se utili)a geradores de custo para obteno do custo unit(rio da atividade e'ercida" NernBe (7>>J p" 7F) define o /#.& ?gerador de custo o evento relacionado a uma ou mais atividades@ entretanto esses valores unit(rios variam entre os per0odos pela diversidade das atividades correntes" Menciona ,tarB (7>>C p" 8DM) que ?o /#. dei'ou no entanto de estar circunscrito ao custeio do produto passando a ter outros objetivos principalmente a analise dos custos indiretos e do desempen-o@" O mtodo tem relao direta nas atividades e'ercida na fabricao dos produtos e no seu desempen-o" #ornia (7>>7 p"87>) ?a implantao do /#. est( ligada ao objetivo de mel-oria dos processos e de reduo de desperd0cios@" /ssim temos um mtodo de custeio ideal que poderia ser utili)ado em uma empresa do setor de peas automotivas possibilitando proporcionar um avano tecnol%gico tanto na produo como na administrao com a diminuio dos custos atravs da gesto participativa tornando$se ainda uma ferramenta para se tomar decis2es perante um mercado cada ve) mais competitivo" / grande questo do mtodo /#. e de outros mtodos de custeio se d( pelo motivo dos critrios adotados para ratear os custos indiretos de produo ao mencionar NernBe (7>>J p" 7H) ?que o /#. apenas diminui a subjetividade dos rateios e no a elimina como seus defensores apregoam@" /ssim o mtodo /#. colabora na mel-oria cont0nua de redu)ir os custos e de distribu0$los de forma mais adequada e e'ata buscando na atividade e'ercida uma forma de ratear os custos indiretos e de alocar para obter$se um mel-or resultado sobre eles" 2!2!7 C"s#e&$ %$r U/&*a*e *e Es'$r($ *e Pr$*"()$ 5UEP6 O mtodo custeio por Unidade de Esforo de Produo (UEP) de acordo com #ornia (7>>7) ?teve suas origens na =rana na poca da segunda guerra mundial@ o engen-eiro franc5s Ieorges Perrin criou um mtodo de c(lculo e alocao de custos para o controle de gesto denominado ?IP@ ap%s a guerra ele abriu uma empresa de consultoria para aplicar seu mtodo de custeio" Entretanto com a morte de Perrin a metodologia caiu no esquecimento" =ran) /lora um disc0pulo de Perrin modificou o mtodo IP criando o mtodo das UEPs e veio para o #rasil no in0cio dos anos M>" Porm antes de 8HCD no -ouve aplicao deste sistema at a abertura de uma empresa de consultoria em #lumenauQ,." 4epois o sistema foi aplicado em mais de F> empresas da regio de #lumenau e Aoinvile" #ornia (7>>7 p" 8FH) coloca que ?Em 8HDM uma equipe de pesquisadores da U=,. incumbiu$se de estudar divulgar e aprimorar o mtodo de onde se deu a efetiva divulgao do mesmo em congressos e por meio de disserta2es de mestrado@" .om isso muitos outros trabal-os surgiram por meio de congressos e disserta2es de mestrado principalmente na Universidade =ederal de ,anta .atarina (U=,.) e na Universidade =ederal do +io Irande do ,ul (U=+I,)" /inda para (#O+1:/ 7>>7) ?atualmente centenas de empresas do Paran( ,o Paulo ,anta .atarina e +io Irande do ,ul utili)am o UEP@" /o estudar os conceitos do mtodo Morgado (7>>F p" J8) c-ama a ateno para o seguinte& ?para um engen-eiro que trabal-a com grande)as f0sicas e utili)a sempre uma grande)a padro como unidade de medida no muito dif0cil pensar em uma unidade que sirva como padro de medida de produo@" /ssim pode$se definir que o mtodo UEP utili)a$se de uma unidade de medida padro para medir os custos de elaborao de outros produtos" /inda o mtodo UEP baseia$se em unificar a empresa por um s% produto ,tarB
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(7>>C p" 7CJ) di) que ?percebe$se claramente que seu objetivo transformar uma empresa produtora de v(rios bens em uma empresa monoprodutora e assim simplificar o controle f0sico e o controle financeiro@" Para que isso acontea a empresa tem que encontrar o produto base ao qual passar( pela maior parte da produo tornando$se a medida usada para a definio dos custos para outros produtos" Martins (7>>F p" F87) ensina que ?o mtodo da Unidade de Esforo de Produo (UEP) consiste na construo e utili)ao de uma atividade de medida dos esforos e recursos aplicados na produo de v(rios produtos@" Porm essa medida deve ser -omog5nea para servir de medida comum a todos os produtos" O mtodo UEP se preocupa basicamente com a transformao dos custos de produo" /ssim menciona NernBe (7>>J p" FF) ?.ustos de transformao so recon-ecidos tambm como custos de converso ou custos de agregao e representam o esforo agregado pela empresa na obteno do produto@" Por isso o mtodo UEP no trabal-a com a matria prima ela deve ser tratada separadamente no sendo inclu0da nos c(lculos dos custos" 7"7"G"8 Etapas para implantao e operacionali)ao do mtodo UEP 1o mtodo UEP tem$se duas etapas distintas para sua aplicao na empresa a implantao e a operacionali)ao do sistema" Para #ornia (7>>7 p" 8JJ) ?a implantao efetuada uma !nica ve) e demanda consider(vel esforo" Em compensao a operacionali)ao do mtodo muito simples facilitando os c(lculos rotineiros@" 1a implantao menciona Morgado (7>>F p" JJ) ?mesmo respeitando as caracter0sticas espec0ficas do processo de transformao das diferentes f(bricas poss0vel utili)ar uma l%gica e uma metodologia comum para a implantao do mtodo da unidade do esforo de produo@" .omo as etapas de implantao so adequadas ao processo de cada produo e empresa um mtodo considerado universal pois se muda apenas a maneira de coloc($las em ao" #ornia (7>>7 p" 8JJ) ensina que e'istem cinco etapas para a implantao do UEP& ?K"""L diviso da f(brica em postos operativos determinao dos fotos 0ndices escol-a do produto base c(lculo dos potenciais produtivos e determinao dos equivalentes dos produtos@" Pode$se mudar a ordem das etapas ou seu nome para outros autores mais a ess5ncia das etapas a mesma para todas as empresas como mostra o Ruadro 8"
8"a*r$ 1- Etapas de implantao do mtodo UEP E#a%as Descr&()$ *as E#a%as 8 4iviso da empresa em .onsiste em dividir a empresa em postos operativos S postos operativos (PO) T composto por opera2es de transformao -omog5neas" 7 .(lculo dos Undices de .alcular o 0ndice numrico que indica o custo por -ora S custos de atividade de cada posto operativo" O produto base pode ser um produto real fict0cio ou uma F Escol-a e c(lculo do custo combinao de produtos devendo passar pelo maior n!mero de S do produto base PO" 4efinido o produto base e con-ecidos os custos dos diferentes PO poss0vel calcular o custo do produto base" J .(lculo dos potenciais Os potenciais produtivos so encontrados dividindo$se S produtivos os 0ndices pelo custo base do produto" G 4eterminao dos ,omando todos os custos agregados aos produtos por S equivalentes dos produtos" PO obtm$se o seu valor total em UEP" ,$/#e: Montini ;eal e Maret- 7>>H p" G apud (#ornia 7>>H) (=erreira 7>>C) e (,ou)a e 4ie-i 7>>H)

/ segunda etapa para a aplicao da UEP a operacionali)ao separadas em tr5s etapas que so& mensurao da quantidade produ)ida c(lculos dos custos de produo e
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medidas de desempen-o (#O+1:/ 7>>7 7>>H)" / operacionali)ao consiste em calcular os custos dos produtos" O roteiro da operacionali)ao apresentado na =igura 8"
,&9"ra 1- R$#e&r$ %ara $%erac&$/al&2a()$

,$/#e: Montini ;eal e Maret- 7>>H p" G apud (/ntunes Aunior 8HDD p"CG)

,egundo Montini ;eal Maret- (7>>H p" M) ?K"""L o roteiro para operacionali)ao inicia a partir da implantao do mtodo e em seguida calcula as UEPs de cada produto e da produo total" Por fim apura o valor monet(rio de uma UEP e o total dos custos de transformao@" 1a etapa da operacionali)ao reali)am$se todos os c(lculos para se encontrar a unidade UEP por isso a import6ncia de reali)ar$se a implantao adequadamente" 7"7"G"7 4iviso da f(brica em postos operativos Para dividir a f(brica em Postos Operativos (PO) torna$se necess(rio compreender como funciona a produo da empresa para mel-or distribu0$los" Os POs devem possuir -omogeneidade perante aos produtos" 1este sentido #ornia (7>>7 p" 8JF) menciona&
Um posto operativo composto por opera2es de transformao -omogenias quer di)er o posto operativo um conjunto formado por uma ou mais opera2es produtivas elementares que apresentam a caracter0sticas de serem semel-antes para todos os produtos que passam pelo posto operativo diferindo apenas no tempo de passagem (#O+1:/ 7>>7 p"8JF)"

Portanto pode$se mencionar que os postos operativos t5m relao direta na transformao dos produtos pois por eles que so determinados os gastos nas opera2es da produo e a determinao de tempo que leva para cada produto passar por ele" ,egundo NernBe (7>>J p" FJ) ?preferencialmente procura$se fa)er coincidir o posto operativo com a m(quina (ou posto de trabal-o) no intuito de facilitar a visuali)ao e a determinao dos 0ndices necess(rios@" /ssim uma m(quina pode ter mais de um posto operativo se as suas opera2es forem distintas do mesmo modo que um posto operativo pode ter duas ou mais m(quinas se a operao dos produtos forem -omog5neos" 7"7"G"F :dentificao dos componentes do mtodo UEP
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Para o mtodo UEP a relao de seus componentes demonstrada pela unificao da empresa pois o mtodo se baseia em um esforo de produo sendo assim somente um componente do sistema o que realmente for usado para produo dos bens" Para #ornia (7>>7 p" 8J7) so componentes do UEP&
Os esforos de produo representam todo o esforo despendido no sentido de transformar a matria$prima nos produtos acabados da empresa" /ssim o trabal-o de mo$de$obra (direta e indireta) a energia eltrica utili)ada para mover as m(quinas e iluminar o ambiente os materiais de consumo necess(rios para pVr em funcionamento a f(brica a manuteno do equipamento o controle de qualidade o trabal-o intelectual de planejamento de produo enfim tudo que se relaciona com a produo da empresa gera esforos de produo (#O+1:/ 7>>7 P" 8J7)"

4este modo tudo que for esforo para produo um componente para se formar o UEP entretanto como o UEP trabal-a com a transformao a matria prima despesas de estrutura e a parte administrativa no entram em seu sistema assim os mesmos devero ser tratados separadamente" 7"7"G"F *antagens e 4esvantagens na Utili)ao do Mtodo UEP O mtodo de Unidade de Esforo de Produo como os demais mtodos no se apresenta perfeito pois o mesmo apresenta vantagens em certos aspectos e tambm desvantagens" Para #ornia (7>>7) a grande vantagem do mtodo UEP se d( pela sua simplicidade de operacionali)ao pois uma ve) con-ecidos seus potenciais de produo os equivalentes de UEPs dos produtos com os c(lculos de alocao de custos e respectivamente seus 0ndices de desempen-o fa)em com que os resultados sejam mais f(ceis e r(pidos assim tendo uma reduo de perda de tempo que de fundamental import6ncia para uma empresa do setor de peas automotivas" Outra vantagem do UEP para #ornia (7>>7 p" 8G8) das medidas f0sicas& ?os 0ndices sendo medidas f0sicas tornam$se muito mais simples e f(ceis de usar transmitindo informa2es claras as quais no requerem maiores esforos de interpretao@" /lm disso as atividades na produo podem ser acompan-adas facilmente pelo UEP de forma que no acontece com os outros mtodos de custeio como por e'emplo o /#." 1a viso de ,tarB (7>>C p" 7CG) ?a grande vantagem desse mtodo o fato de a UEP ser uma medida que no varia com o tempo e que portanto pode sofrer reavalia2es e compara2es com per0odos diferentes@" O UEP ainda fornece no somente informa2es de custos para NernBe (7>>J p" FH) ?mas tambm informa2es sobre a utili)ao da capacidade produtiva em termos de efici5ncia e efic(cia@" 1este mtodo pode$se evidenciar erros de produo como os gargalos assim o sistema consegue ma'imi)ar a produo de forma a gan-ar tempo e solucionar problemas futuros" Uma das desvantagens destacadas pelos autores do mtodo UEP com relao 3 identificao de mel-orias pelo fato das opera2es de produo ser alterados ou mesmo descartadas ou seja eliminadas do processo de produo os par6metro do sistema teriam que ser revistos pois no captam essa mel-oria" #ornia (7>>7 p" 8GF) ensina ?assim um ambiente de mel-oria cont0nua pode e'igir a permanente reviso nos c(lculos do mtodo tornando$o invi(vel@" 4a mesma forma o mtodo tem uma defici5ncia na an(lise das despesas de estrutura administrativa segundo ,tarB (7>>C p" 7CG) ?a distribuio das despesas administrativas reali)ada de forma arbitr(ria& com base no custo industrial do produto ou seja os produtos que absorvem mais custos de transformao tambm absorvem mais a estrutura
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administrativa@" Outra desvantagem apontada por #ornia (7>>7)& ?o mtodo ainda apresenta uma relao de identificao com o custeio integral pois o UEP trabal-a sobre a base do custo total assim todos os gastos so alocados aos produtos no permitindo o acoplamento com o custeio por absoro@" .om base nas defini2es dos autores estudados o mtodo que poder( viabili)ar a alocao dos custos aos produtos de maneira a redu)ir a margem de erro pode ser o mtodo UEP o qual ser( aplicado na empresa estudada" 1 METODOLO:IA O mtodo utili)ado na pesquisa foi estudo de caso (Win 7>8>) objetivando mostrar a realidade apresentada de uma empresa do setor automotivo na cidade de *acaria (1ordeste do +io Irande do ,ul)" 4evido 3 escol-a do estudo de caso foi necess(ria a an(lise mais profunda de informa2es que foram obtidas in loco" Ruanto 3 classificao da pesquisa a mesma de car(ter descritiva (*ergara 7>>D) pois a pesquisa buscou retratar a realidade dos fatos sem o intuito de alter($los tambm pode ser classificada de bibliogr(fica (pesquisa reali)ada em livros manuais acad5micos sites) e documental pela an(lise de documentos disponibili)adas pela empresa em estudo" 3 ESTUDO DE CASO O desenvolvimento do estudo ser( reali)ado em uma :nd!stria de /utopeas /utomotivas estabelecida na cidade de *acariaQ+," / empresa pioneira neste segmento no munic0pio e busca continuamente o aperfeioamento tcnico de seus produtos em benef0cio de seus clientes e funcion(rios propicia a organi)ao a desenvolver e implantar um sistema de Iesto da Rualidade baseado na norma 1#+ :,O H>>8" /tualmente a empresa possui C> funcion(rios envolvidos na fabricao de mais de CG> tipos de peas de reposio met(licas pl(sticas ou em fibras de vidro para camin-2es" J"8 /1X;:,E 4O, 4/4O, Para a implantao do mtodo UEP identificou$se dois produtos base por passarem pela maior parte dos POs p(ra$c-oque 8879 e o 88F9" O Ruadro 7 apresenta as etapas do processo de fabricao"
8"a*r$ 2 - Etapas de produo do p(ra$c-oque 8879 e 88F9 PROCESSO PARA PRODUO DOS PRODUTOS P;RA-C<O8UE 112T 1 ;aser 9erceri)ado 2 .-apa Maior 1 .-apa Menor Irossa 3 +eforo Ponta 7 +eforo .entral = P(ra$.-oque 4ianteiro ,cania P(ra$.-oque 4ianteiro ,cania $ .ompleto e > Embalado ,$/#e: Elaborado pelo /utor P;RA-C<O8UE 111T 1 ;aser 9erceri)ado 2 .-apa Maior 1 +eforo .entral 3 +eforo =uros Maior 7 +eforo Ponta = P(ra$.-oque 4ianteiro ,cania P(ra$.-oque 4ianteiro ,cania $ .ompleto e > Embalado

/s etapas do processo pelo qual os produtos passam para sua fabricao so sete"
H

1esses processos esto todos os componentes necess(rios para montagem acabamento pintura e embalagem dos p(ra$c-oques" / diviso da f(brica para aplicao do mtodo UEP foi dividida em postos operativos" O quadro F demonstra est( diviso"
8"a*r$ 1 - 4iviso da =(brica DIVISO DA ,;4RICA M)$ *e O0ra I/*&re#a Se#$r Res%$/sa0&l&*a*e Produo Ieral .oordenador de Produo Ieral $ /poio .oordenador do /lmo'arifado M)$ *e O0ra D&re#a P$s#$ O%era#&v$ N$+e *$ PO PO 8 /cabamento PO 7 Prensa <idr(ulica PO F Prensa E'c5ntrica PO J 9ornearia PO G .orte e 4obra PO M ,olda Ponto PO C ,olda Mig $ Ieral PO D ,olda Mig $ .abines e .apos PO H ,olda Mig $ 9anques PO 8> Pintura PO 88 /lmo'arifado ,$/#e& Elaborado pelo autor

N? *e ,"/c&$/.r&$s 8 8 N? *e ,"/c&$/.r&$s D J J F F 7 G M G 7 M

Essa diviso foi reali)ada de acordo com a estrutura organi)acional por setores j( e'istente na empresa identificado os postos operativos em cada setor" /presenta$se no quadro J o gasto com o laser terceri)ado dos produtos 8879 e 88F9"
8"a*r$ 3- Processo de ;aser 9erceri)ado LASER TERCERI@ADO Yg pQc-apa 1S peas Yg Yg total 1Z peas ferro pQc-apa pQpea F F M"J M"J 7DD 7DD JG JG C"s#$ c$r#e *$ laser +[ Unit(rio M">7 C"G +[ 9otal 7C8">> FFC"G>

.%digo Marca pea 1ABA>A2 112 T 8H"7 = 1ABA>AA 111 T 8H"7 1 ,$/#e& Elaborado pelo autor

Este o primeiro processo de transformao da matria prima" 1essa etapa acontece o corte e a furao da c-apa bruta sendo um servio reali)ado fora da empresa estudada" Para dar sequ5ncia ao desenvolvimento do estudo apresentar$se$( somente os quadros do produto P(ra$c-oque 8879"
8"a*r$ 7- Primeira Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 PRIMEIRA ETAPA C<APA MAIOR PARAC<O8UE 112 T N$+e NC+er$ Te+%$ Te+%$ T$#al O%era()$

P$s#$

8>

O%era#&v$ PO G PO 7 PO G PO 7 PO F PO 7

.orte e 4obra Prensa <idr(ulica .orte e 4obra Prensa <idr(ulica Prensa E'c5ntrica Prensa <idr(ulica

%e(as JG JG JG JG JG JG

%D+&/"#$ 8"888888 8"DJJJJJ 7"8FFFFF J">>>>>> 8"GGGGGM J"J>>>>> 17!A33333

M&/"#$ G> DF HM 8D> C> 8HD =>>

.ortar Iuil-otina Estampar =uro .entral 4obrar na 4obradeira Estampar 4obra Maior Estampar Ruatro =uros Estampar 4obra Menor Minutos 9rabal-ados

,$/#e& Elaborado pelo autor 8"a*r$ =: ,egunda Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 SE:UNDA ETAPA C<APA MENOR :ROSSA PARAC<O8UE 112 T P$s#$ NC+er$ Te+%$ Te+%$ T$#al O%era#&v$ N$+e %e(as %D+&/"#$ M&/"#$ O%era()$ Prensa PO F E'c5ntrica JG >"MD8CCD F>"MD .ortar Prensa PO F E'c5ntrica JG >"F88CCD 8J">F =urar 4obrar na PO G .orte e 4obra JG >"C>7MMC F8"M7 4obradeira Minutos 1!=E=222 >=!11 9rabal-ados ,$/#e& Elaborado pelo autor 8"a*r$ >: 9erceira Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 TERCEIRA ETAPA RE,ORO PONTA PARAC<O8UE 112 T P$s#$ NC+er$ Te+%$ Te+%$ T$#al O%era#&v$ N$+e %e(as %D+&/"#$ M&/"#$ O%era()$ PO G .orte e 4obra JG >"8M8FFF C"7M .ortar Iuil-otina Prensa PO F E'c5ntrica JG >"FDC888 8C"J7 .ortar Prensa PO 7 <idr(ulica JG >"FMFGGM 8M"FM =urar Minutos A!E12AAA J8">J 9rabal-ados ,$/#e& Elaborado pelo autor 8"a*r$ B: Ruarta Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 8UARTA ETAPA RE,ORO CENTRAL PARAC<O8UE 112 T 1!mero 9empo 9empo 9otal 1ome peas pQminuto Minuto Operao .orte e 4obra JG >"FGG888 8G"HD .ortar Iuil-otina Prensa E'c5ntrica JG >"C>G888 F8"CF =urar Minutos 1!A=A222 3>!>1 9rabal-ados

Posto Operativo PO G PO F

88

,$/#e& Elaborado pelo autor 8"a*r$ E: Ruinta Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 8UINTA ETAPA PARA C<O8UE DIANTEIRO SCANIA 112T Posto 1!mero 9empo 9empo 9otal Operativo 1ome peas pQminuto Minuto Operao ,olda Mig $ PO C Ieral JG 7F">>>>>> 8 >FG ,oldar PO 8 /cabamento JG H">>>>>> J>G Esmeril-ar PO 8> Pintura JG F"7JJJJJ 8JM ;avar cQpano PO 8> Pintura JG J"GGGGGM 7>G Pintar Minutos 1E!BAAAAA 1F>E1 9rabal-ados ,$/#e& Elaborado pelo autor 8"a*r$ 1A& ,e'ta Etapa do Processo de Produo do Para$c-oque 8879 SEGTA ETAPA PARA C<O8UE DIANTEIRO SCANIA 112T - COMPLETO E EM4ALADO P$s#$ O%era#&v$ N$+e NC+er$ %e(as Te+%$ %D+&/"#$ Te+%$ T$#al M&/"#$ O%era()$ /lmo'arifad PO 88 o JG J"7G>>>> 8H8"7G Embalar ,$/#e& Elaborado pelo autor

Os quadros G ao 8> estabelecem o processo de produo pelo qual os componentes do quadro 7 passam para formar o produto do in0cio at a sua embalagem e arma)enamento" =oram elaborados os c(lculos mostrando o tempo em minutos que cada componente do p(ra$ c-oque passa nos postos operativos assim como as opera2es e'ecutas nesses postos" / amostragem foi reali)ada atravs do lote de JG peas e corresponde a marcao do tempo" O custo de produo em UEP o custo total do produto p(ra$c-oque 8879 com a matria prima inserida est( demonstrado no quadro 88"
8"a*r$ 11: .usto de fabricao do p(ra$c-oque 8879 P;RA-C<O8UE 112 T M)$ *e O0ra I/*&re#a Se#$r RH MOIDM&/ T! e+ cDPO RH *a MOI Produo Ieral >"FC GD"G87DH 78"GJDG> Ieral $ /poio >"FG J"7G>>> 8"JMCF7 M)$ *e O0ra D&re#a P$s#$ O%era#&v$ RH MODDM&/ T! e+ cDPO RH *a MOD PO 8 8"77>MF H">>>>> 8>"HDGMD PO 7 >"JDCG> 8>"M>D>> G"8C8FM PO F >"JGFFF F"MJ8FF 8"MG>CJ PO J >"FMF>> >">>>>> >">>>>> PO G >"FJJMD J"JMFGM 8"GFDJH PO M >"8HCH8 >">>>>> >">>>>> PO C >"DMJFD 7F">>>>> 8H"DD>D7 PO D >"CHDC8 >">>>>> >">>>>> PO H >"GD88D >">>>>> >">>>>> PO 8> >"7CFJJ C"D>>>> 7"8F7DF PO 88 >"M>FG> J"7G>>> 7"GMJDD =2!>=2BE 31!E23BA

87

C$+%$s&()$ *$s $"#r$s c"s#$s .usto do laser .usto da embalagem Iastos gerais de fabricao Energia eltrica 4epreciao Matria Prima T$#al *$s c"s#$ *e %r$*"()$ %D"/&*a*e ,$/#e& Elaborado pelo autor

RH %D"/&*a*e M">7777 7"JM>8> 8J"HD7HG >"JD>>> 7"H8HD8 G>"CFMJ8 133!73211

Observa$se no quadro 88 a formao do custo total pelo mtodo da UEP adicionando$ se o custo com a matria prima onde se obteve o custo de +[ 8JJ GJ por unidade produ)ida" / UEP para produ)ir uma unidade do p(ra$c-oque 8879 passando por todos os postos operativos da f(brica de M7 CM7DH minutos sendo o valor de +[ 7F >7 para a mo de obra indireta e +[ JF H7 para a mo de obra direta por unidade em UEP produ)ida" .omparativamente o quadro 87 mostra o custos totais do produto p(ra$c-oque 88F9 com o mesmo mtodo de custeio por UEP"
8"a*r$ 12: .usto de =abricao do Para$c-oque 88F9 P;RA-C<O8UE 111 T M)$ *e O0ra I/*&re#a Se#$r RH MOIDM&/ T! e+ cDPO RH *a MOI Produo Ieral >"FC M>"DMG88 78"GJDG> Ieral $ /poio >"FG J"7G>>> 8"JMCF7 M)$ *e O0ra D&re#a P$s#$ O%era#&v$ RH MODDM&/ T! e+ cDPO RH *a MOD PO 8 8"77>MF D"MMMMC 8>"GCDD> PO 7 >"JDCG> 88"C7888 G"C8J>> PO F >"JGFFF 7"MJCCD 8"7>>F7 PO J >"FMF>> >">>>>> >">>>>> PO G >"FJJMD J">7HGM 8"FDDH> PO M >"8HCH8 >">>>>> >">>>>> PO C >"DMJFD 7M">>>>> 7>"CMMFH PO D >"CHDC8 >">>>>> >">>>>> PO H >"GD88D >">>>>> >">>>>> PO 8> >"7CFJJ C"D>>>> 7"8F7DF PO 88 >"M>FG> J"7G>>> 7"GMJDD =7!11711 33!13=12 C$+%$s&()$ *$s $"#r$s c"s#$s RH %D"/&*a*e .usto do laser C"G>>>> .usto da embalagem 7"JM>8> Iastos gerais de fabricao 8J"DH7D8 Energia eltrica >"JD>>> 4epreciao 7"H8CGH Matria Prima JG"7>87> T$#al *$s C"s#$ *e %r$*"()$ %DU/&*a*e 13A!B11=3 ,$/#e& Elaborado pelo autor

O quadro 87 demonstra a formao do custo total de produo pelo mtodo UEP do p(ra$c-oque 88F9 foi adicionado a matria prima ao c(lculo onde obteve$se um custo total de +[ 8J> D8 por unidade produ)ida" / unidade de esforo de produo para produ)ir uma
8F

unidade de p(ra$c-oque 88F9 passando por todos os postos operativos da f(brica de MG 88G88 representa o custo de +[ HG M8 entre mo de obra indireta e direta" /ssim o estudo mostra que mesmo um produto visualmente igual e que passe pelos mesmos postos operativos sempre -aver( alguma alterao pois no caso dos dois p(ra$ c-oques a diferena e'istente que o 88F9 possui maior n!mero de detal-es que o 8879 assim alterando o tempo de produo da pea para sair dos postos operativos" .om isso pode$ se observar que o custo em UEP por unidade para produ)ir o p(ra$c-oque 88F9 +[ 8 D8 mais cara do que para produ)ir o p(ra$c-oque 8879" .om relao ao custo final integrada a matria prima e o laser terceri)ado mantendo$ se os mesmos critrios de rateio para depreciao energia eltrica gastos gerais e embalagem verificou$se um custo menor para a produo do p(ra$c-oque 88F9 em torno de 7 M\ sobre o custo do produto 8879 no entanto o custo unit(rio da matria prima teve uma reduo de 8> H8\ sobre o seu custo" = CONCLUSO .om o aumento da globali)ao e a competitividade acirrada a e'ig5ncia das empresas fica cada ve) maior por isso fa)$se necess(rio um controle ainda mais efica) em seus processos de fabricao" Percebe$se na empresa estudada uma dificuldade com relao a identificar seus custos pois trabal-a com a elaborao de mais de um produto portanto necessitam de controles efica)es ao qual unifique a empresa por uma unidade de medida que facilite a distribuio dos custos" / contribuio do estudo est( em identificar esta unidade de medida sendo ela o tempo (-oras minutos ou segundos) em que cada pea leva para ser produ)ida em cada posto operativo (PO) identificado como sendo os processos de produo" /ssim sendo foi reali)ado o mapeamento por onde todas as peas passavam ou seja em cada PO alm de marcar o tempo que leva para sair de um posto operativo e entrar em outro" Utili)ou$se como critrio um lote de JG unidades" .omo o mtodo da UEP s% trabal-a com os custos de transformao e dei'a fora a matria prima se fe) necess(rio incluir esta para se obter o custo total do produto p(ra$c-oque 8879 e 88F9 com menor distoro" Estes produtos foram escol-idos por serem os que possuem maior produo e venda e por passarem na maioria dos postos operativos da empresa" .om a an(lise dos processos e o mapeamento das atividades em postos operativos verificou$se uma mel-or distribuio da (rea de produo da empresa e dos custos mostrando assim que o mtodo da UEP pode ser utili)ado na empresa de peas automotivas sendo vi(vel a sua implementao" O objetivo proposto no estudo foi alcanado no entanto o mesmo no conclusivo pois e'istem outras vari(veis a serem analisadas como por e'emplo estudar o mtodo em peas -omog5neas" RE,ERINCIAS 4I4LIO:RA,ICAS /;;O+/ =ran)P /;;O+/ *alrio" UPJ "/&*a*e *e +e*&*a *a %r$*"()$ %ara c"s#$s e c$/#r$les 9ere/c&a&s *as 'a0r&ca(Kes! ,o Paulo& Pioneira 8HHG #E+9: /nlio" C$/#a0&l&*a*e e a/.l&se *e c"s#$s" 8"ed" .uritiba& Auru( 7>>C" #EU;YE +olandoP #E+9] 4(lvio Aos" Es#r"#"ra e a/.l&se *e c"s#$s! ,o Paulo& ,araiva 7>>8"
8J

^^^^^^" ^^^^^^" :es#)$ *e c"s#$s! ,o Paulo& ,araiva 7>>G" #O+1:/ /ntonio .e)ar" A/.l&se 9ere/c&al *e c"s#$s: aplica2es em empresas modernas" Porto /legre& #ooBman 7>>7" ^^^^^^" A/.l&se 9ere/c&al *e c"s#$s e+ e+%resas +$*er/as" Porto /legre& #ooBman 7>>H" #+U1: /driano ;ealP =/MX +ubens" :es#)$ *e c"s#$s e '$r+a()$ *e %re($s: com aplica2es na calculadora <P 87. e e'cel" F"ed" ,o Paulo& /tlas 7>>J" 4U9+/ +en Iomes" C"s#$s: uma abordagem pr(tica" G"ed" rev e ampl" ,o Paulo& /tlas 7>>F" =E++E:+/ /urlio #uarque de <olanda" D&c&$/.r&$ A"rLl&$ 4.s&c$ *a LM/9"a P$r#"9"esa"8"ed" (JS impresso)" +io de Aaneiro& 1ova =ronteira 8HDD" =E++E:+/ Aos /ntVnio ,tarB" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! ,o Paulo& Pearson 7>>C" <O+1I+E1 .-arles 9"P =O,9E+ Ieorge M"P 4/9/+ ,riBant M" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! H"ed" +io de Aaneiro 7>>>" M/<E+ Mic-ael" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s: criando valor para a administrao" ,o Paulo& /tlas 7>>8 M/+9:1, Eliseu" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! 8>"ed" ,o Paulo& /tlas 7>>F" ^^^^^^" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! 8>"ed" ,o Paulo& /tlas 7>>H" ^^^^^^" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! 8>"ed" ,o Paulo& /tlas 7>8>" MO19:1: ." +"P ;E/; =" ." +"P M/+E9< 9" C$+%ara#&v$ e/#re +L#$*$s *e c"s#e&$" .on9e'to Porto /legre v" H n" 8G 8Z semestre 7>>H" MO+I/4O Aoo =rancisco" A%l&ca()$ *$ +L#$*$ *a UEP e+ "+a %eN"e/a e+%resa *e c$/'ec()$ *e 0$/Ls: um estudo de caso! 4ispon0vel em&_-ttp&QQteses"eps"ufsc"brQdefesaQpdfQ8>7JF"pdf`" /cesso em& >M abr" 7>87" P/,,/+E;: AooP #OM=:M Eunir de /morim" C"s#$s: a/.l&se e c$/#r$le! ,o Paulo& :O# 7>>7" ,/19O, Iisele do +ocio .ordeiro M"P MO;:1/ 1ilcemara ;"P 4:/, *anda =" Or&e/#a(Kes e *&cas %ara #ra0alh$s aca*O+&c$s" 7>"ed" .uritiba& :bpe' 7>>C" ,:;*/ /ntVnio .arlos +ibeiro 4a" Me#$*$l$9&a *a %esN"&sa a%l&ca*a P c$/#a0&l&*a*e: orienta2es de estudos projetos artigos relat%rios monografias disserta2es teses" 7"ed" ,o Paulo& /tlas 7>>M"
8G

*/14E+#E.Y Edaard A" C$/#a0&l&*a*e *e c"s#$s! 88"ed" ,o Paulo& Pioneira 7>>8" NE+1YE +odneE" A/.l&se *e c"s#$s e %re($s *e ve/*a: 5nfase em aplica2es e casos nacionais" ,o Paulo& ,araiva 7>>G" ^^^^^^" :es#)$ *e c"s#$s: uma abordagem pr(tica" 7" ed" ,o Paulo& /tlas 7>>J" *E+I/+/ ,Elvia .onstant" ML#$*$ *e PesN"&sa e+ A*+&/&s#ra()$" Fb edio" ,o Paulo /tals 7>>D" W:1 +obert Y" Es#"*$ *e cas$: planejamento e mtodos" J" ed" 9rad" 4aniel Irassi" Porto /legre& #ooBman 7>8>"

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