DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 1)

INTRODUCCIN El hombre es un ser social, no puede vivir solo, necesita integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los individuos en forma aislada (tales como defensa, salud, educacin, etc.). !or eso se crea una estructura poltica-jurdica llamada Estado. El Estado para satisfacer esas necesidades debe hacer erogaciones de dinero, denominadas gasto pblico. !ara solventar el gasto p"blico, el Estado debe obtener dinero. !ara ello cuenta con el poder financiero, que es el poder para usar m"ltiples instrumentos #ur$dicos%financieros con los que cuenta. Ingresos pblicos son todas las entradas de dinero que se producen en el tesoro del Estado. Actividad financiera son las actividades que reali&a el Estado tanto para la reali&acin de gastos como para la obtencin de dinero. La ma'or parte de los ingresos es obtenida mediante la e(traccin coactiva de dinero a los particulares, para ello se crean tributos por le'. )ambi*n puede obtener ingresos por medio de instrumentos #ur$dicos financieros enumerados en el +rt. , de la -. El gobierno federal provee los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional formado por: El producto de los derechos de importacin y exportacin. e la venta y locacin de tierras de propiedades nacionales. e la renta de correos. e las contribuciones !ue el congreso impone a la poblacin. e los empr"stitos y operaciones de cr"dito !ue decreta el congreso.# El Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente para desarrollar su actividad, entonces solicita un pr*stamo de dinero a personas de e(istencia visible o de e(istencia ideal ( empr"stito). En este caso, no e(iste un e#ercicio de una potestad tributaria, sino un negocio #ur$dico bilateral de contenido patrimonial. TRIBUTO Concepto: El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria (habitualmente pecuniaria) establecida por la le', a cargo de las personas f$sicas ' #ur$dicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia le' determine, ' que va'a dirigida a dar satisfaccin a los fines que est*n encomendados al Estado ' a los restantes entes p"blicos. Caracterizacin Jurdica: /on prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado e(ige en e#ercicio de su poder de imperio, en virtud de una le' ' para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades p"blicas. a) Prestaciones en dinero: -onforme a la econom$a monetaria vigente, las prestaciones tributarias son en dinero, sin embargo a veces se aceptan en especies. /lo se admiten en especies cuando El pago mediante bienes est e(presamente autori&ado por la le'. /e trate de situaciones e(cepcionales. Los bienes entregados sean absolutamente necesarios para el Estado (de no aceptarlos, el Estado deber$a recurrir al mercado para adquirirlos) La valuacin sea efectuada por organismos especiali&ados o peritos ' que coincida con los precios de mercado. b) Exigidas en su poder de i perio: La prestacin que configura el tributo se e(ige mediante la coaccin, porque el tributo se crea con prescindencia de la voluntad del obligado. !ara que el Estado pueda e(igir contribuciones, se lo dota de poder tributario, que es un poder de naturale&a pol$tica. c) En virtud de una le!: .o ha' tributo sin le' previa, el poder tributario consiste en la facultad de dictar normas #ur$dicas creadoras de tributos. d) Para cubrir los gastos "ue de anda la satisfaccin de necesidades pblicas: !or esta ra&n el ob#etivo del tributo es fiscal, pero pueden tener ob#etivos e(tra 0 fiscales como Los atributos aduaneros de proteccin.

 Las medidas impositivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades privadas, etc. Clasificacin: a) I puestos: E(igidos a quienes realicen o encuadren en hechos imponibles. b) #asas: E(igidos a quienes reciben un servicio por parte del Estado. c) Contribuciones especiales: E(igidos a quienes reciben un beneficio con motivo de un servicio u obra reali&ada por el Estado. IMPUESTO Concepto: Es el tributo e(igido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la le' como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Estas situaciones son a#enas a toda accin gubernamental, el hecho imponible se relaciona .1 con las acciones gubernamentales, sino con las rentas del contribu'ente, sus bienes o consumo. Caracterizacin $urdica: Es un tributo e(igido sin contraprestacin, cu'o hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturale&a #ur$dica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del su#eto pasivo como consecuencia de La posesin de un patrimonio (2mpuesto sobre los bienes personales). La circulacin de bienes (2mpuesto al valor agregado 0 23+ a nivel nacional). La adquisicin o gasto de la renta (2mpuesto a las ganancias a nivel nacional). Ele entos: 2ndependencia entre la obligacin de pagarlo ' la actividad del Estado. /u cobro debe hacerse a quienes se hallen en condiciones consideradas como generadoras de la obligacin de titular. Estas condiciones no pueden consistir en hechos que no sean idneos para refle#ar capacidad contributiva. El impuesto debe estructurarse de manera que las personas con ma'or amplitud econmica, aporten ms. Principales i puestos a nivel nacional: %) I puesto a las ganancias: grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades. &) I puesto sobre los bienes personales: grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes, e(ceptuados los bienes inmuebles rurales ' los activos en posesin de personas de e(istencia ideal. ') I puesto al valor agregado: grava $a venta de cosas muebles situadas en el pa$s, siempre que esas ventas sean efectuadas por los su#etos que la le' menciona. $as obras% locaciones y prestaciones de servicios que la le' e(presamente menciona. $as importaciones de cosas muebles. $as prestaciones reali&adas en el exterior , cu'a utili&acin se lleve a cabo en el pa$s ' los prestatarios sean su#etos del impuesto por otros hechos imponibles ' revistan la calidad de responsables inscriptos. () I puesto a la ganancia ni a presunta: grava la posesin de bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales (aunque no se traba#en). )) I puestos internos: grava el e(pendio ' fraccionamiento de art$culos nacionales o importados que son nocivos para la salud ' suntuarios (e(cesivamente lu#osos). *) I puesto sobre los cr+ditos ! d+bitos bancarios: grava 'peraciones de cr"dito y d"bito en cuentas bancarias. 'peraciones de las entidades financieras. (ovimientos de fondos, propios o de terceros (a"n en efectivo), que cualquier persona (incluidas las comprendidas en la le' de entidades financieras), efect"e por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras. /e inclu'en los sistemas de tar#etas de cr*dito o d*bito. ,) I puesto a la transferencia de bienes in uebles a ttulo oneroso: grava las transferencias de inmuebles ubicados en el pa$s, instrumentadas mediante venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, ' todo acto de disposicin, e(cepto la e(propiacin.

-) I puesto sobre los pre ios ! sorteos en concursos deportivos: grava la obtencin de un premio de sorteo en los #uegos o concursos que la le' detalla. .) /+gi en si plificado para pe"ue0os contribu!entes: sustitu'e el impuesto a las ganancias, el 23+ ' el sistema previsional. Principales i puestos a nivel provincial: %) I puesto in obiliario: grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia. &) I puesto sobre los ingresos brutos: grava el e#ercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios ' toda otra actividad a t$tulo oneroso (lucrativa o no) reali&ada en forma habitual en el territorio de la provincia. ') I puesto de sellos: grava la instrumentacin de actos #ur$dicos u operaciones de contenido econmico. () I puesto a la propiedad auto otor: grava la titularidad de un automotor radicado en la provincia. )) I puesto a las actividades del turf. *) I puesto a las loteras1 rifas1 concursos1 sorteos ! otros $uegos de azar. Los municipios no tienen potestad tributaria, slo tasas ' contribuciones especiales. )ienen autonom$a restringida. Clasificacin: a) 2rdinarios: son impuestos permanentes, su vigencia no tiene l$mite de tiempo, rigen mientras no se derogan como por e#emplo el 23+. b) Extraordinarios: son transitorios, tiene un tiempo de duracin ' de#a de e(istir, como por e#emplo el impuesto sobre los bienes personales ' el impuesto a las ganancias. c) /eales: tienen en cuenta solamente la rique&a gravada, sin considerar la situacin personal del contribu'ente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos ' concursos deportivos a nivel nacional. d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribu'ente, como es el caso del impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad bruta. e) Proporcionales: un impuesto es proporcional cuando mantiene una relacin constante entre su cuant$a ' el valor de la rique&a gravada. )al es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de e(istencia ideal, cu'a al$cuota es del treinta ' cinco por ciento (456). f) Progresivos: un impuesto es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la rique&a gravada, como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de e(istencia visible. g) 3irectos: son aquellos que no tienen posibilidad de traslacin. .o pueden trasladarse, por e#emplo el impuesto a las ganancias. El impuesto es e(igido a quienes estn encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se denominan contribuyentes de iure, o sea, los designados por la le' para pagar el impuesto. !ero suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta la carga. Esta recae en un tercero a quien se lo denomina contribuyente de facto. La transferencia de la carga impositiva se llama traslacin, la ma'or parte de los impuestos al consumo, es soportada por el vendedor, pero como *ste agrega a los precios de sus mercader$as, en definitiva son soportados por los compradores. 4) Indirectos: son trasladables, como por e#emplo el 23+. i) 5inancieros: son las prestaciones e(igidas por el Estado, su finalidad e(clusiva es cubrir el gasto p"blico, sin retribucin alguna. $) 3e ordena iento: son las prestaciones de dinero a las que recurre el Estado no para obtener recursos, sino para determinar una conducta hecho u omisin, por e#emplo los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre los art$culos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.). TASAS Concepto: es el tributo cu'a obligacin tiene como hecho generador una prestacin o por un servicio p"blico. Es una prestacin tributaria e(igida a aqu*l a quien de alguna manera se beneficia con una actividad estatal.

Caractersticas: a) 6a naturaleza del tributo proviene de que el Estado usa su poder de imperio, esto es lo que la diferencia del precio ' de la tarifa. b) Principio de legalidad: tiene que e(istir le' previa. c) +ctividad efectiva su hecho imponible, est integrado con una actividad que el Estado cumple. d) Prueba de la prestacin: el contribu'ente debe probar la no prestacin del servicio. e) 3estino del producido: algunos autores dicen que el producto de la recaudacin es e(clusivamente destinado al servicio que se presta, tambi*n es una caracter$stica de la tasa. f) 3ivisibilidad del servicio: si se trata de tasas que requieren del elemento individuali&acin del servicio la divisibilidad de tal servicio es necesaria, dado que si no puede fragmentarse en unidades, ser imposible su particulari&acin en persona alguna (por e#emplo, una tasa por permiso de ca&a, requiere de ca&adores concretos). /i estamos ante servicios que no se prestan en forma estrictamente individuali&ada, el elemento divisibilidad carece de relevancia (por e#emplo, la organi&acin de servicios de control del trnsito vehicular, normas de estacionamiento). g) 2bligatoriedad ! gratuidad de los servicios: La actividad vinculante debe ser reali&ada gratuita ' obligatoriamente por el Estado, salvo casos e(cepcionales. En el orden nacional ' provincial e(isten gran cantidad de tasas, pero donde ma'or cantidad de tasas e(isten es en la esfera de los municipios. En la ciudad de -rdoba, las principales tasas son %) Contribucin "ue incide sobre los in uebles: grava la posesin de un inmueble ubicado dentro del te#ido municipal ' que se encuentre en &ona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido ' limpie&a, recoleccin ' tratamiento de residuos, servicio sanitario cloacal, higieni&acin ' conservacin del arbolado, nomenclatura parcelaria '7o num*rica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial. &) Contribucin "ue incide sobre la actividad co ercial1 industrial ! de servicios: grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a t$tulo oneroso, ' todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o e(hibirla de alg"n modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social ' cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin. ') Contribucin "ue incide sobre las diversiones ! espect7culos pblicos8 () Contribucin por los servicios adicionales )) Contribucin "ue incide sobre los unicipales8 ercados8

*) Contribucin "ue incide sobre los servicios de proteccin sanitaria8 ,) Contribucin "ue incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del do inio pblico ! lugares de uso pblico8 -) Contribucin "ue incide sobre los ce enterios8 .) Contribucin "ue incide sobre la construccin de obras8 %9) Contribucin "ue incide sobre la prestacin de alu brado pblico1 inspeccin instalacin ! su inistro de energa el+ctrica8 %%) Contribucin "ue incide sobre la instalacin ! su inistro de gas natural8 %&) Contribucin "ue incide sobre los ve4culos auto otores1 acoplados ! si ilares: grava la posesin de veh$culos automotores, acoplados ' similares radicados en la ciudad de -rdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin ' mantenimiento de la viabilidad de las calles, se8ali&acin vial, control de la circulacin vehicular ' todo otro servicio que posibilite o favore&ca el trnsito vehicular, su ordenamiento ' circulacin. %') #asa de actuacin ad inistrativa8 %() /entas diversas8 3iferentes teoras sobre los servicios por los "ue se cobran tasas: a) Potencial: Esta teor$a sostiene que es suficiente la organi&acin ' el ofrecimiento del servicio a los eventuales contribu'entes para que sur#a la e(igibilidad del tributo. 9asta con la real ' concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. 1 sea, sostiene que es leg$timo el cobro de la ta&a ec7nica e

desde el momento que el fisco hace erogaciones para organi&ar el servicio ' que est* disponible para cuando se necesite. .o es necesario que el servicio sea prestado, slo que est* disponible. b) Prestacin efectiva ! particularizada: e(ige la efectiva prestacin del servicio particulari&ado en el obligado. c) Prestacin efectiva del servicio1 an sin particularizacin estricta: seg"n *sta, el servicio debe ser efectivamente prestado, aunque admite que en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particulari&ado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivi&ado debe ser evaluado en un conte(to general. Esto sucede con los servicios p"blicos uti universi. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Concepto: es el tributo debido en ra&n de beneficios derivados de la reali&acin de obras o gastos p"blicos o de actividades del Estado. La contribucin se paga por la obtencin de beneficios (individuales o colectivos) a ra$& de una accin del Estado. %) Contribucin por e$oras: La contribucin por me#oras es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una obra p"blica que presumiblemente beneficia a dicho contribu'ente al incrementar el valor de su inmueble. Caractersticas: a) Prestacin personal: la deuda por esta contribucin pertenece al propietario del inmueble beneficiado por la obra. La obligacin de pagar la contribucin de me#oras nace en el momento en que se finali&a la obra p"blica beneficiante. /i la propiedad se vende estando la obra 'a terminada, quien adeuda es el vendedor, pero si finali&a despu*s de la venta, el deudor es el comprador. b) :eneficio derivado de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finali&ar la obra, con el que ten$a en un comien&o. En la prctica, es dif$cil determinar con e(actitud ese valor. !or eso el m*todo ms usado es el reparto del costo de obra entre quienes se consideran beneficiarios. c) Proporcin razonable: El importe e(igido, debe ser proporcionado al presunto beneficio obtenido. d) 3estino del producido: +lgunos autores consideran que el fin de este tributo es que el producto de su recaudacin se destine al financiamiento de la obra. &) Pea$e: es la prestacin que se e(ige por circular en una v$a de comunicacin vial o hidrogrfica. .uestra constitucin consagra la libertad de circulacin, pero se ha arribado a la conclusin que el pea#e es constitucional, si respeta ciertas condiciones a) quantum del gravamen sea lo suficientemente ba#o ' ra&onable, para que no sea una traba econmica a la libre circulacin. b) que el hecho imponible se constitu'a por la sola circunstancia de circular los veh$culos, la base imponible puede fi#arse en funcin de las caracter$sticas de los veh$culos ' no en otras circunstancias, como por e#emplo la cantidad de personas que via#an. c) que e(ista una v$a alternativa, aunque no sea de la misma calidad. d) que sea establecido por le' previa. e) que sea producto de una le' nacional si la ruta es nacional o de una le' provincial si la ruta es provincial. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES Concepto: /on las recabadas por ciertos entes p"blicos para asegurar su financiamiento autnomo, ra&n por la cual generalmente su producto no ingresa a la tesorer$a estatal sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. 9a#o la denominacin de parafiscales, aparecieron contribuciones destinadas a la previsin social, cmaras agr$colas, entidades gremiales, centros de estudios, colegios de profesionales, etc. Parafiscalidad social: es el con#unto de medidas adoptadas por el Estado para proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos que estn siempre presentes por ms optima que sea la situacin de la sociedad. Est constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones ' obreros en las ca#as que otorgan beneficios a traba#adores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a ca#as que les otorgan beneficios ' aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Estos aportes se traducen en #ubilaciones, subsidios por enfermedad, accidente, maternidad, muerte, etc.

 DERECHO TRIBUTARIO Concepto: Es el con#unto de normas ' principios #ur$dicos que refieren a los tributos. Actividad tributaria co o actividad $urdica: El Estado al pretender e#ercitar su facultad de imposicin, crea relaciones #ur$dicas entre el Estado ' los particulares. Estas relaciones #ur$dicas son plurales, 'a que se refieren a la obligacin de pago p"blico ' tambi*n a otra variada gama de facultades, deberes ' obligaciones que e(igen comportamientos diferentes, tanto del su#eto activo como de los deudores ' otros terceros. :esde el momento que entran en #uego relaciones #ur$dicas, se hace indispensable la e(istencia de normas legales que las regulen. Las facultades estatales ' particulares no pueden tener e(istencia como facultades protegidas por el orden social vigente, sin normas #ur$dicas que las estable&can. ;or as $urdicas tributarias Caractersticas: a) )ienen carcter obligatorio. b) )ienen una hiptesis legal condicionante ' un mandato de pago que puede estar acompa8ado de ciertos deberes au(iliares, o sea estas normas deciden que al producirse ciertos hechos ( hechos imponibles), corresponde al pago de tributos ' qui&s tambi*n el cumplimiento de ciertos deberes. c) La fuer&a obligatoria de las normas no depende de nada intr$nseco de los tributos, sino de elementos e(tr$nsecos relativos a la forma de generacin de cada precepto (ppio. de legalidad). d) )iene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido. e) !osee coercibilidad, se pueden usar todos los medios permitidos para atacar a los que .1 cumplen. 2rigen del derec4o tributario: El origen del tributo se remonta a los tiempos que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas b*licas. El nacimiento del dcho. tributario como autentica disciplina se produ#o con la entrada en vigencia de la ordenan&a tributaria alemana. #eoras sobre la naturaleza del dc4o8 tributario: %) #eoras cl7sicas o fundacionales: ()$*(E+,-E.+ / 0E+,E$) sentaron las bases que imperan ho' como doctrina correcta en el dcho. tributario. (123240)El principio de legalidad que caracteri&a el dcho. tributario, es el origen de la e(istencia de normas en que se definen las pretensiones tributarias del Estado ' de las obligaciones correlativas de los ciudadanos. &) #eora de la funcin pblica: (2$E,,. / ,-2((2-.) -onvirtieron la categor$a funcin (de origen administrativo) en el e#e sistemati&ador del dcho. tributario. :efinieron el dcho. tributario como el conjunto de normas jurdicas !ue regulan la funcin tributaria de los entes pblicos . E(plicaron que el Estado ' los restantes entes p"blicos necesitan fondos ' de ah$ la necesidad de una e(traccin coactiva a los ciudadanos. La funcin tributaria del Estado es #ustamente la actividad relativa a esta imposicin de contribuciones pecuniarias. ') #eora de la potestad de la i posicin: La teor$a fue inaugurada por 2$E,,.% pero recibi su ms grande impulso con (.40E$.. Este "ltimo no utili&a el t*rmino, sino que lo reempla&a por la llamada potestad de imposicin, llamando as$ a potestad administrativa a trav*s de cu'o e#ercicio el ente p"blico pretende concretar la prestacin tributaria. !ara (.40E$., tal aspecto aparece me&clado con la potestad del Estado de dictar normas. TERMINOLOGA El :erecho )ributario tiene una terminolog$a ' contenido especial, diferentes a los del resto del ordenamiento #ur$dico. /e utili&an vocablos propios, tales como contribu'ente, hecho imponible, al$cuota, base imponible, fisco, etc. #er inologa ! contenido: la doctrina italiana, usan la denominacin derecho tributario, los alemanes prefieren derecho impositivo, los franceses derecho fiscal. La denominacin ms correcta es la de derecho tributario. En +m*rica Latina, predomina *ste "ltimo, 'a que el t*rmino tributario es ms e(acto que fiscal. /in embargo ' dado que el uso com"n ' la costumbre mantienen tal nombre, las e(presiones derecho fiscal ' derecho tributario pueden utili&arse con significado anlogo. El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes la primera o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos ' cada uno de los tributos ' la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones espec$ficas de los distintos gravmenes que integran un r*gimen tributario.

 AUTONOMA La posibilidad de autonom$a total del sector #ur$dico tributario, es inevitable porque todas las ramas en que se divide el dcho. forman parte de una "nica unidad real el orden jurdico vigente. Posiciones sobre la autono a del dc4o8 tributario: a) .iega la autonom$a ' la subordinacin al :erecho ;inanciero porque esta rama, contiene el con#unto de normas que reglamenta la recaudacin del Estado. b) .iega la autonom$a ' la subordinacin al :erecho +dministrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades p"blicas es administrativa. c) +utonom$a cient$fica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos ' m*todos propios para su e(presin, aplicacin o interpretacin. d) /ubordinacin al :erecho !rivado en virtud de que la estructura de la obligacin #ur$dica tributaria (v$nculo #ur$dico que se establece entre el Estado ' los contribu'entes), es similar a la de la obligacin regulada en el dcho. -ivil. e) +utonom$a didctica ' funcional debido a que si bien no posee autonom$a cient$fica, tampoco est subordinada a otra rama del derecho. /olamente se puede asegurar que es un con#unto de normas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento #ur$dico. La doctrina ma'oritaria adhiere a esta postura. Caracteres especficos ! co unes %) Potestad tributaria: el Estado est autori&ado para crear, modificar o suprimir tributos, a trav*s del !oder Legislativo. &) ;or atividad $urdica: el tributo ' las facultades de persecucin deben ser creados por una le' emanada del !oder Legislativo. ') 5inalidad recaudadora: el principal ob#etivo del Estado es la obtencin de recursos para solventar el gasto p"blico. () Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fi#ada conforme un criterio de equidad, proporcionalidad ' #usticia. a) /elaciones con otras ra as del derec4o )odas las negociaciones, ventas, sociedades ' dems actividades del individuo en los ms diversos campos, estn acompa8adas ine(orablemente por el tributo. Es dif$cil encontrar un sector del dcho. que de alguna manera (directa o indirecta), no se relacione con el dcho. tributario. %) Conexin con el dc4o8 ad inistrativo: el Estado cobra tributos para cubrir servicios p"blicos ' despliega su actividad mediante actos administrativos. El dcho. administrativo fi#a las normas dentro de las cuales el Estado reali&a esas actividades. &) Conexin con el dc4o8 constitucional ! poltico: la funcin tributaria depende de la estructuracin que el poder pol$tico ha'a decidido darle al Estado ' de los derechos, garant$as ' fuentes de recursos que ha'a contemplado la constitucin. La conformacin de los ingresos tributarios ' la delimitacin de los rganos autori&ados al cobro, est delineada en la constitucin. ') Conexin con el dc4o8 privado <civil ! co ercial): la potestad tributaria es e#ercida por el Estado, pero quienes estn su#etos a ella son las personas f$sicas ' las entidades que son su#etos del dcho. privado. /i estas personas son uno de los t*rminos de la relacin #ur$dica tributaria, es visible la vinculacin entre ambas ramas #ur$dicas. b) /elaciones con las finanzas pblicas Las ciencias de las finan&as e(aminan los m*todos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos para llevar a cabo sus propsitos. El dcho. financiero, uno de cu'os contenidos es el dcho. tributario, est $ntimamente ligado con la ciencia de las finan&as, porque *sta ciencia, al estudiar la naturale&a o esencia de la hacienda estatal ' al e(plicar cules son sus funciones, ofrece conocimientos "tiles para la formacin de las le'es financieras ' tambi*n para su interpretacin ' aplicacin. NORMATIVIDAD JURDICA

La coaccin emanada de la potestad tributaria, no es e#ercida arbitrariamente, no es una relacin de fuer&a, sino de dcho. !or esto, la potestad tributaria se convierte en una facultad normativa, es decir es la facultad de dictar normas creadoras de tributo. Esto trae como consecuencia a) #ipicidad del 4ec4o i ponible: el hecho o acto imponible debe estar perfecta ' completamente identificado en la norma #ur$dica que lo crea. b) 3istincin de tributos en g+nero ! especie: la tipicidad del hecho imponible, permite distinguir los tributos por g*nero (impuestos, tasas ' contribuciones especiales) como en especie (diferentes impuestos, tasas ' contribuciones entre s$). c) 3istribucin de potestades tributarias entre la ;acin ! las provincias: debido al r*gimen federal imperante en la +rgentina coe(isten los poderes ' potestades tributarios nacional, provincial ' municipal. d) Analoga: no es aplicable para tapar lagunas respecto a los elementos estructurales del tributo (hecho imponible, la al$cuota, base imponible, su#etos) ' tampoco es aplicable para las e(enciones. e) /etroactividad: no puede aplicarse una le' tributaria de manera retroactiva debido a que el contribu'ente debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad #ur$dica), salvo que no se viole ning"n derecho adquirido. f) Indisponibilidad del cr+dito tributario: frente a un hecho imponible reali&ado ' comprobado, que dio origen a una obligacin tributaria, el Estado, no est facultado para decidir si cobra o no el tributo seg"n su conveniencia. )ampoco puede hacer reba#as, no obstante la regla no se aplica en su totalidad, 'a que es frecuente que se cobren recargos, intereses, etc. Esto da8a el ppio. de indisponibilidad ' predispone al contribu'ente a incumplir su obligacin. )ambi*n da8a este ppio., la consecucin de prrrogas. DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO %) El dc4o8 constitucional tributario: estudia las normas que disciplinan el e#ercicio del poder tributario. &) El dc4o8 tributario aterial: contiene las normas relativas a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar los tributos ' cmo se e(tingue esa obligacin, e(amina tambi*n cules son sus diferentes elementos. ') El dc4o8 tributario for al: estudia lo concerniente a la aplicacin de la norma material, anali&a especialmente la determinacin del tributo, as$ como la fiscali&acin de los contribu'entes ' las tareas de investigacin de tipo policial, necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos. () El dc4o8 tributario procesal: contiene las normas que regulan las controversias que se plantean entre el fisco ' los su#etos pasivos. )) El dc4o8 penal tributario: regula lo concerniente a las infracciones fiscales ' sus sanciones. *) 3erec4o Internacional #ributario: estudia las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin ' coordinar los m*todos que eviten la evasin, utili&acin de para$sos fiscales, etc. CODIFICACIN /on numerosas las le'es que regulan todo lo concerniente a procedimiento de tributos, impuestos, tasas ' contribuciones propiamente dichos. Entre otros, se destacan A nivel nacional: %) 6e! %%8*-' (esta le' hace de cdigo tributario para los tributos nacionales) legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias a nivel nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos *sta, sino en le'es especificas dictadas por el !oder Legislativo. &) 6e! Penal #ributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional. /e complementa con el -digo !enal de la .acin. ') 6e!es nacionales "ue crean los diferentes tributos: entre ellos a) 6e! nacional ;= &98*&- que establece ' regula el impuesto a las ganancias, con su correspondiente decreto reglamentario .< 14,,7=>. b) 6e! nacional ;= &'8.** establece ' regula el impuesto sobre los bienes personales, con su correspondiente decreto reglamentario .< 1?@7=A.

c) 6e! nacional ;= &'8'(. que establece ' regula el impuesto sobre el valor agregado (23+). d) 6e! nacional ;= &)89*' que establece ' regula el impuesto sobre la ganancia m$nima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario .< 15447=>. e) 6e! nacional ;= &(8*,( que establece ' regula los impuestos internos. f) 6e!es nacionales ;= &)8(%' ! &)8()' que establecen ' regulan el impuesto sobre los cr*ditos ' d*bitos bancarios. g) 6e! nacional ;= &'8.9) (t$tulo 322) que establece ' regula el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a t$tulo oneroso. 4) 6e! nacional ;= &98*'9 establece ' regula el impuesto sobre los premios de sorteos ' concursos deportivos. i) 6e! nacional ;= &(8.,,, modificada por la le' 25.865, que establece ' regula el r*gimen simplificado para peque8os contribu'entes (monotributo). A nivel provincial: %) Cdigos tributarios provinciales <en la Provincia de Crdoba1 la le! provincial ;= *99*): contienen normas de procedimiento, infracciones ' tributos espec$ficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos a) 2mpuesto inmobiliario (+rt. 14? del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba). b) 2mpuesto sobre los ingresos brutos (+rt. 1,A del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba). c) 2mpuesto de sellos (+rt. 1>> del -digo de la !rovincia de -rdoba). d) 2mpuesto a la propiedad automotor (+rt. ?4B del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba). e) 2mpuesto a las actividades del turf (+rt. ?,? del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba). f) 2mpuesto a las loter$as, rifas, concursos, sorteos ' otros #uegos de a&ar (+rt. ?,@ del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba). A nivel unicipal: %) Cdigos tributarios unicipales <en la Ciudad de Crdoba1 la ordenanza unicipal ;= %98'*'): *stos contienen normas de procedimiento, infracciones ' tributos espec$ficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos a) -ontribucin que incide sobre los inmuebles (+rt. 1@5 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). b) -ontribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial ' de servicios (+rt. ?41 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). c) -ontribucin que incide sobre las diversiones ' espectculos p"blicos (+rt. ?>, del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). d) -ontribucin por los servicios adicionales municipales (+rt. ?=4 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). e) -ontribucin que incide sobre los mercados (+rt. ?== del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). f) -ontribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (+rt. 4B4 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). g) -ontribucin que incide sobre la ocupacin o utili&acin de espacios del dominio p"blico ' lugares de uso p"blico (+rt. 4B> del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). h) -ontribucin que incide sobre los cementerios (+rt. 414 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). i) -ontribucin que incide sobre la construccin de obras (+rt. 4?1 del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). #) -ontribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado p"blico, inspeccin mecnica e instalacin ' suministro de energ$a el*ctrica (+rt. 4?@ del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). C) -ontribucin que incide sobre la instalacin ' suministro de gas natural (+rt. 44? del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba).

l) -ontribucin que incide sobre los veh$culos automotores, acoplados ' similares (+rt. 44@ del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). m) )asa de actuacin administrativa (+rt. 4,, del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). n) Dentas diversas (+rt. 45B del -digo )ributario de la -iudad de -rdoba). FUENTES a) -onstitucin b) La le' c) )ratados internacionales d) :ecreto le' (+rt. ==, inc. 4, -...) e) Deglamento (+rt. ==, inc. ?, -...) f) -onvenciones institucionales internas (+rts. 1, ,, @5 02ncisos 1 ' ?, ' 1?1, -...) VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA a) >igencia en el espacio: las normas tributarias rigen dentro de los l$mites territoriales de la Dep"blica, pero este ppio. puede ser modificado mediante convenios tendientes a evitar la doble imposicin. )ambi*n puede suceder que en virtud del ppio. de soberan$a, el Estado grave a sus nacionales por bienes pose$dos o rentas obtenidas en el e(tran#ero, este es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias. b) >igencia en el tie po <Art8 & del Cdigo Civil): habitualmente las normas #ur$dicas indican el momento de entrada en vigencia. /i as$ no fuere, comien&an a regir despu*s de los ocho d$as de su publicacin en el bolet$n oficial. +simismo, si no se establece una fecha de duracin, rigen mientras no sean derogadas. c) /etroactividad <Art8 ' del Cdigo Civil): la regla es que la norma #ur$dica no se aplique de manera retroactiva, salvo que no se viole ning"n derecho adquirido. El derecho se adquiere una ve& que se produce el hecho imponible. d) ?ltraactividad (aplicar la norma luego de su derogacin) : es totalmente inaplicable en derecho tributario ', especialmente, en derecho penal tributario. INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA Ena norma se interpreta cuando se descubre su sentido ' su alcance. @odalidades: El int*rprete puede hacer la terea de interpretacin a) A favor del fisco: en caso de duda, a favor del fisco, 'a que es el representante de la sociedad entera. b) A favor del contribu!ente: en caso de duda a favor del contribu'ente, 'a que la le' tributaria es restrictiva de la propiedad privada. Estos dos criterios son errneos. c) sentido de $usticia este es el criterio acertado, 'a que en caso de controversia, el Estado ' los particulares tienen igualdad de condiciones. @+todos generales: a) 6iteral: declarar lo que dice la le' sin restringir ni ampliar su alcance. b) 6gico: pretende resolver cul es el esp$ritu de la norma, estudindola no por s$ sola, sino relacionndola con todo el ordenamiento. La interpretacin lgica puede ser %) Extensiva: cuando se le da la norma un sentido ms amplio que el que surge del te(to, por entender que el legislador quiso decir ms, que lo que dice l le'. &) /estrictiva: cundo se da a la norma un sentido menos amplio, por entender que el legislador di#o ms de lo que en realidad quer$a. c) Aistrico: sostiene que se debe desentra8ar el pensamiento del legislador. !ar ello ha' que conocer las circunstancias histricas que rodearon la sancin de la le'. d) Evolutivo: afirman que no se puede enfrentar una nueva necesidad de la vida con reglas #ur$dicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales que determinan esa nueva necesidad. +nte una realidad, que antes no e(ist$a, debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador ' que solucin habr$a dado. e) @+todo especfico: $a realidad econmica (+rt. ?, Le' 11.A>4). El criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin de la capacidad contributiva que el legislador efect"a teniendo en

cuenta la realidad econmica. El tributo se funda en la capacidad contributiva que no es otra cosa que una apreciacin pol$tico % social de la rique&a del contribu'ente. !ara efectuar esa apreciacin el legislador tiene en cuenta la forma en que esa rique&a se e(teriori&a (por e#emplo, adquiriendo bienes suntuosos). INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA /ignifica aplicar a un caso concreto no previsto por la le', una norma que ri#a un hecho seme#ante. Art8 %* del Cdigo Civil: si una cuestin no puede resolverse por las palabras o el espritu de la ley% se debe acudir a los principios de leyes an5logas y% si an subsisten dudas% a los principios generales del derecho. La analog$a tiende a suplir la laguna legislativa ' no puede confundirse con el m*todo lgico. En este e(iste una norma referida a un caso concreto, mientras que en la analog$a, tal norma est ausente, !or ello, la analog$a, .1 es una forma de interpretar la le', sino de integrarla. La ma'or$a de la doctrina acepta aplicar la analog$a con ciertas restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante la analog$a. .o es aplicable en el derecho tributario sustancial ' penal tributario. /$ lo es, en el derecho tributario formal ' el derecho tributario procesal. CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO Concepto: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el e#ercicio del poder tributario, la cuales se encuentran las cartas constitucionales de los Estados de derecho. )ambi*n estudia las normas que delimitan ' coordinan los poderes tributarios. Es una rama del dcho. constitucional que slo puede considerarse tributario por el ob#eto al cual se refiere. En los estados de derecho el poder tributario se subordina a la constitucin. POTESTAD TRIBUTARIA Concepto: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir tributos. En la Dep"blica +rgentina, debido al r*gimen federal de gobierno, coe(isten tres niveles de potestad tributaria nacional, provincial ' municipal. PODER TRIBUTARIO Concepto: Es la facultad del Estado de e(igir contribuciones a las personas. -oe(isten tres niveles de poder tributario nacional, provincial ' municipal. LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad ;2 es absoluta, sino que se halla limitada por %) 6 ite for al <Ppio8 de legalidad): .o puede haber tributo sin le' previa que lo estable&ca. La le' debe contener los elementos bsicos ' estructurales del tributo que son a) Fecho imponible. b) La atribucin de un cr*dito a un su#eto activo determinado. c) /u#etos activos ' pasivos. d) Elementos necesarios para la fi#acin del quantum (base imponible ' al$cuota). e) Las e(enciones ' reducciones neutrali&antes del hecho imponible. f) La configuracin de infracciones tributarias ' la imposicin de sanciones, as$ como el procedimiento de determinacin). Los decretos ;2 pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales. )ampoco lo puede hacer la :G2 mediante resoluciones generales o interpretativas. El +rt. ? del -digo )ributario de la !rovincia de -rdoba establece que ning"n tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de le'. 6os su$etos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes casos a) -uando se pretenda cobrar un tributo cu'o hecho imponible no est* $ntegramente fi#ado en la le'. b) -uando se pretenda crear por decreto. c) -uando se pretenda recurrir a bases imponibles a#enas a las que determina la le'. d) -uando el poder administrador incremente las al$cuotas impositivas al margen de lo establecido en la le', ' a"n cuando e(ista delegacin legal, al no e(istir e(presa autori&acin constitucional para ello. e) -uando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la le'.

f) -uando se per#udique al contribu'ente actuando discrecionalmente en el procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser $ntegramente reglado. g) -uando se produ&ca, alguna alteracin retroactiva per#udicial para la situacin del su#eto pasivo. &) 6 ite aterial <Capacidad contributiva): El l$mite material de la norma tributaria es la capacidad contributiva, o sea, es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos p"blicos. La capacidad contributiva supone que el su#eto tributario tenga la titularidad de un patrimonio apto en cantidad ' calidad para hacer frente al pago del impuesto, una ve& cubiertos los gastos vitales del su#eto. Es la base de donde surgen las garant$as materiales que la -onstitucin otorga. Este l$mite garanti&a la #usticia ' ra&onabilidad del tributo. En nuestro pa$s si bien la -onstitucin no menciona e(presamente el principio, tenemos la igualdad fiscal surgida de la frmula la igualdad es la base del impuesto ' tambi*n En el +rt. ,<, se habla de contribuciones que e!uitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el 4ongreso. La igualdad que se refiere la -onstitucin como base del impuesto es la contribucin de todos los habitantes seg"n su aptitud patrimonial de prestacin. El concepto se complementa con proporcionalidad que no se refiere a la cantidad de habitantes, sino a la cantidad de rique&a grabada. + su ve&, estos conceptos refuer&an, con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad ' que se entiende cumplido cuando la imposicin es #usta ' ra&onable. GARANTAS MATERIALES a) Beneralidad: alude al carcter e(tensivo de la tributacin ' significa que cuando una persona se halla en las condiciones que, seg"n la le' son aptas para el deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del su#eto, categor$a social, se(o, nacionalidad, edad o estructura. .adie debe ser e(imido de pagar impuestos. La e(encin tributaria, es una e(cepcin al principio de generalidad. b) Igualdad: el art. 1A -. establece que los habitantes son iguales ante la le' ' que la igualdad es la base del impuesto. Defiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones. c) Proporcionalidad: este principio e(ige que la fi#acin de contribuciones a los habitantes sea proporcional a sus manifestaciones de capacidad contributiva,. Hui*n ms tiene se encuentra en me#ores condiciones de tributar. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera fle(ible ' no r$gida. d) E"uidad: significa que la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin #usto. .o basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser #usta para ser constitucional. e) ;o confiscatoriedad: los +rts. 1, ' 1@, -., aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso ' disposicin, ' proh$be la confiscacin. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo e(cede la capacidad contributiva del contribu'ente, disminu'endo su patrimonio e impidi*ndole e#ercer su actividad. !uede darse tambi*n la confiscatoriedad por una suma de tributos, o sea cuando el e(ceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que e#erce sobre el contribu'ente el con#unto de tributos que lo alcan&an. f) /azonabilidad: por ra&onabilidad se entiende el fundamento de verdad o #usticia. .o basta con que un tributo ha'a sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio que #ustifique su e(istencia. g) Control Jurisdiccional: a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el !oder Iudicial. Los #ueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las le'es, estos toman conocimiento del asunto por medio de la interposicin del recurso e(traordinario. El caso .ngenio y 3efinera ,an (artn del -abacal ,.2. c67rovincia de ,alta . La creacin ' percepcin de impuestos est sometida al control #udicial de constitucionalidad, este +' se e#erce en forma abstracta. Es necesaria la e(istencia de un caso concreto. /i el tribunal declarase la invalide& de la norma, est declaracin se circunscribe al caso puntual. El poder #udicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la .acin legisla. El poder #udicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las provincias ' municipios legislan. 4) Ceguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales. :esde un punto de vista ob#etivo consiste en las garant$as que la sociedad asegura a las personas, bienes ' derechos. :esde el punto de vista sub#etivo es la conviccin o confian&a que tiene la

persona de estar e(enta de peligros, da8os ' riesgos, de saber a qu* atenerse. -onsiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la certe&a acerca de la cuant$a de la deuda tributaria, as$ como la certe&a de que no habr cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria. -ontiene tres aspectos fundamentales %) Confiabilidad: todo sistema #ur$dico debe respetar los principios bsicos de legalidad ' no permitir la aplicacin retroactiva de las le'es. &) Certeza: debe e(istir estabilidad en el derecho e ine(istencia ra&onable de errores t*cnicos normativos ') ;o arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin ' aplicacin arbitraria de disposicin legales ' el !oder Iudicial debe ser independiente del poder pol$tico. i) 6ibertad de circulacin territorial: /eg"n la -. en sus art$culos = al 1? el tr5nsito dentro del pas +' puede constituir motivo de imposicin alguna. El Art8. C;, dice que en todo el territorio de la .acin no habr ms aduanas que las nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el -ongreso. El Art8 %91 C;, dice que en el interior de la Dep"blica es libre de derechos de trnsito la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as$ como la de los g*neros ' mercanc$as de todas clases despachadas en las aduanas e(teriores. El Art8 %%1 C;, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de trnsito. El Art8 %&1 C;, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una provincia a otra. El Art8%(1 C;, consagra el derecho de cada habitante 0nacional o e(tran#ero% a entrar, permanecer, transitar ' salir fuera del territorio argentino. El pacto de /an Ios* de -osta Dica proclama que toda persona tiene derecho a salir libremente de cualquier pa$s, inclusive del propio. .o obstante ello, la persona que via#a al e(terior le ocasiona gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s$ corresponde demandarle una retribucin por el requerimiento ' utili&acin de tales servicios, pero deben ser tasas ra&onables. DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL Introduccin: La .acin +rgentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana ' federal (+rt. 1<, -...). Las provincias son pree(istentes a la nacin (prembulo), por lo cual conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, ' el que e(presamente se ha'an reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin (+rt. 1? -.). E(isten entonces un estado federal, soberano, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de 9uenos +ires e innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias ' los municipios no son soberanos, pero s$ son autnomos. Entre ellos, deber e(istir una relacin de subordinacin, participacin ' coordinacin. REPARTO DE COMPETENCIAS 1) -ompetencias e(clusivas del estado federal. ?) -ompetencias e(clusivas de las provincias. 4) -ompetencias concurrentes. ,) -ompetencias e(cepcionales del estado federal ' de las provincias. 5) -ompetencias compartidas por el estado federal ' las provincias. SOBERANA 1) La soberan$a significa estar por encima de todo ' de todos. Huien la e#erce tiene el poder de mando. Es suprema, independiente ' perpetua. ?) La soberan$a emana del pueblo, por ello los ciudadanos se re"nen en un -ongreso General -onstitu'ente ' establecen la -onstitucin. 4) El rgano que representa al pueblo, cumple ' hace cumplir la -onstitucin, es el gobierno federal. PODER TRIBUTARIO Es la facultad del Estado de e(igir contribuciones a las personas sometidas a su soberan$a. En la Dep"blica +rgentina, debido al r*gimen federal de gobierno, coe(isten tres niveles de poder tributario nacional, provincial ' municipal.

 POTESTAD TRIBUTARIA Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. /+gi en federal ! poder tributario: !or el r"gimen federal% en la rep"blica e(isten un estado federal, veinticuatro provinciales ' estados municipales. Este sistema pol$tico descentrali&ado hace que cada uno de los entes gubernamentales (nacional, provincial ' municipal), est*n dotados de poder tributario. DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL :ada la forma federal de estado, el poder tributario se halla repartido de la siguiente manera a) Corresponde al estado federal fi$ar 1) En forma e(clusiva ' permanente, impuestos indirectos e(ternos, como los derechos aduaneros. ?) En forma permanente ' concurrente con las provincias, impuestos indirectos internos. 4) En forma transitoria, sanciona impuestos directos cuando se da lo previsto en el +rt. @5 inc. ?. b) Corresponde a las provincias fi$ar 1) En forma concurrente con la nacin, impuestos indirectos internos en con#unto. ?) En forma e(clusiva ' permanente, impuestos directos, salvo que la nacin, haga uso del +rt. @5 de -.. c) Corresponde a los unicipios fi$ar: :espu*s de la reforma del a8o 1==,, los municipios tienen reconocido por el art. 1?4, -., un mbito de autonom$a (econmico financiero) que la constitucin provincial debe reglar el alcance ' contenido. Esta autonom$a implica admitir el poder tributario municipal. 6os i puestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la ganancia m$nima presunta ' el impuesto sobre los bienes personales. El i puesto indirecto ms representativo es el 2mpuesto al valor agregado (23+). RGIMEN DE COPARTICIPACIN -omo consecuencia de la concurrencia entre nacin ' las provincias, en materia de los impuestos indirectos ' la posibilidad del -ongreso de la .acin de establecer impuestos directos, en determinadas circunstancias, surgi la superposicin entre impuestos nacionales ' provinciales, esto llev a hacer un r*gimen de coordinacin mediante leyes convenio que se llama r"gimen de coparticipacin ' comen& con el dictado de la le' 1?.14> en el a8o 1=4,, que luego se integr con las le'es 1,.BAB, 1,.4=B ' 1,.@>>. !osteriormente fue sustituido por el previsto en la le' ?B.??1, la cual fue parcialmente reformada en 1=>> por la le' ?4.5,>. !or "ltimo, la reforma constitucional de 1==, incorpor el r*gimen de coparticipacin, dando por concluido el debate de la constitucionalidad del instituto. Este r*gimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin de impuestos directos e indirectos ' distribu'e todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribucin al fondo com"n, o sea, los impuestos directos e indirectos recaudados por la .acin forman una masa de ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que estable&ca la le' de coparticipacin o ley convenio. Esta le' debe ser sancionada por el -ongreso sobre la base de acuerdos entre la .acin ' las provincias. +s$ como e(iste un r*gimen de coparticipacin a nivel nacional, tambi*n ha' uno a nivel de la !rovincia de -rdoba como consecuencia del dictado de la le' provincial .< >5?,. El +rt. ? del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario ' a la asignacin que recibe la !rovincia de -rdoba de la coparticipacin federal de impuestos. PAUTAS UE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN 1) /e garanti&a la automaticidad en la remisin de los fondos. ?) La distribucin se efect"a en relacin directa a las competencias, servicios ' funciones de cada provincia, contemplando criterios ob#etivos de reparto. 4) El sistema debe ser equitativo ' solidario. ,) Los impuestos indirectos e(ternos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos internos ' los impuestos directos son coparticipables, con e(cepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin espec$fica. 5) La le' de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la .acin sin el consentimiento de las provincias. COMPETENCIA NACIONAL! PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES CONSTITUCIONALES )anto el estado federal como las provincias estn autori&ados a crear tributos dentro de los l$mites de su #urisdiccin.

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el e#ercicio del poder que no han delegado o que se han reservado el poder impositivo de las provincias se e(tiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su #urisdiccin ' que forman parte de su rique&a. 6as provincias: 1) .o pueden gravar la importacin ' e(portacin porque se trata de impuestos aduaneros e(clusivamente federales. ?) .o pueden gravar la actividad comercial inter#urisdiccional (pero s$ el ingreso o la ganancia que ella reporta). 4) .o pueden discriminar por ra&n de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio e(terior o al interprovincial. )ampoco pueden discriminarlo por ra&n del destino. ,) .o pueden gravar la entrada o salida de productos. 5) .o pueden establecer un tributo como condicin del e#ercicio de una actividad comercial inter#urisdiccional. A) .o pueden crear impuestos que entorpe&can, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el comercio internacional. Ena le' del congreso nacional destinada a promover determinada pol$tica comercial, puede e(imir al estado federal, a organismos dependientes de *l ' hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen. 2gual situacin se dar$a ante la e(istencia de un tratado internacional. :e no e(istir esa confrontacin, el poder impositivo provincial subsiste. AUTONOMA Y AUTAR UA El art. 1?4, -., obliga a las provincias a reglar el alcance ' contenido de la autonom$a municipal en el orden econmico ' financiero. Las provincias son autnomas (con las restricciones de la -onstitucin .acional) ' los municipios aparecen como personas #ur$dicas declaradamente autnomos, pero en realidad subordinadas a las le'es ' constituciones provinciales. La -/I., a partir del a8o 1=11, sostuvo que las municipalidades carec$an de autonom$a, pose'endo en cambio autarqu$a como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales. .o obstante ello, en el caso 3ivademar c6 (unicipalidad de 3osario el tribunal manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial. En el caso (unicipalidad de 3osario c6 7rovincia de ,anta 8e , la -orte ratific el criterio e(puesto en 3ivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqu*llas que sur#an de las constituciones ' le'es provinciales. !or eso, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios en relacin con el poder ' potestad tributarios surge del +rt. =, inciso b, de la le' de coparticipacin nacional que proh$be la analog$a de los tributos provinciales ' municipales respecto de los tributos coparticipados. !or "ltimo, de acuerdo a lo establecido por el +rt. 1?4 de la -., los municipios podr$an crear tributos, no obstante lo cual 'a no le quedan hechos imponibles que no guarden analog$a con los tributos coparticipados. LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA Los l$mites a la potestad tributaria pueden derivar tambi*n de la comunidad internacional, en virtud de los cuales los Estados se abstienen de e#ercer su poder tributario territorial, 'a sea por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas. +ctualmente, un grupo de pa$ses con intereses comunes tiende a coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un ma'or progreso.

DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo ?)

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Concepto: Es el dcho. que estudia los aspectos sustanciales de la relacin #ur$dica que se da entre el Estado ' los su#etos pasivos con motivo del tributo. El dcho. Material, tiene por funcin regular la relacin #ur$dica que unir al acreedor Estado ' a los deudores contribuyentes durante el lapso que transcurra entre la creacin de un tributo ' su pago. !ara tal misin, est complementado por el dcho. )ributario formal. Este "ltimo proporcionar las reglas mediante las cuales se comprobar la legitimidad de la acreencia fiscal.

El dcho. tributario material, estudia el hecho imponible ' todas las consecuencias #ur$dicas que de *l emanan. /us normas establecen tctica o e(presamente qui*n es el su#eto activo, qui*nes son pasivos ' qui*nes pueden ser los obligados al pago (capacidad jurdica tributaria). -omprende los elementos indispensables para fi#ar la magnitud de la pretensin pecuniaria fiscal (elementos cuantitativos), as$ como los medios e(tintivos de la obligacin. OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL Concepto: Es el v$nculo obligacional que se entabla entre el ;isco como su#eto activo, que pretende el cobro de un tributo, ' un su#eto pasivo, que est obligado a su pago. )iene identidad estructural con la obligacin de dcho. privado ' las diferencias surgen de su ob#eto, que es el tributo. La estructura lgica de las normas que regulan la relacin #ur$dica tributaria principal, tiene ? partes diferenciadas %) El supuesto 4ipot+tico (hecho imponible) que cumplido, torna aplicable el mandato de pago tributario. &) El andato: es la consecuencia de la reali&acin del hecho imponible. ELEMENTOS: /u#eto, ob#eto ' causa. C?JE#2C: %) Categoras: Estn divididos en ? categor$as Activos: Hue es el Estado, titular de la potestad tributaria, que se transforma en su#eto activo de la relacin #ur$dica tributaria principal. Pasivos: Hue es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, ob#eto de la obligacin #ur$dica tributaria principal. + su ve& se dividen en a) Contribu!entes su#eto pasivo por deuda propia. Es el reali&ador del hecho. b) /esponsable: /on los su#etos pasivos por deuda a#ena. /e dividen en ? especies Custituto /u#eto a#eno al acatamiento del hecho imponible, que por disposicin de la le', pasa a ocupar el lugar del destinatario del tributo. /esponsable solidario Es tambi*n un 4< a#eno al hecho, a quien la le' le ordena pagar el tributo derivado de ese hecho. La diferencia con el anterior es que el responsable solidario no e(clu'e de la obligacin #ur$dica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de *ste en el carcter de deudor a t$tulo a#eno. El +rt. A de la Le' .acional de !rocedimiento )ributario, describe como casos de responsables solidarios a -n'uge que perciba ' disponga rentas propias del otro. Los padres, tutores ' curadores de los incapaces. Los s$ndicos concursales. Los administradores de las sucesiones. Los directores ' dems representantes de sociedades o entidades. -iertos funcionarios p"blicos. Los escribanosJ los agentes de retencin ' de percepcin. c) Agente de retencin: El agente de retencin es un deudor del contribu'ente o alguien que por su funcin p"blica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribu'ente o que *ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al ;isco en concepto de tributo. E#emplo el escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al reali&arse la ena#enacin de un inmueble. d) Agente de percepcin: Es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribu'ente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del ;isco. Es el caso del e(hibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada. &) Capacidad $urdica tributaria: Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin #ur$dica tributaria sustancial. !ara tener esta capacidad no interesa la cantidad de rique&a que se posea, 'a que es el

potencial para llevar a cavo un hecho imponible. Ena persona pobre tiene capacidad #ur$dica tributaria, pero no contributiva. La diferencia entre la capacidad #ur$dica tributaria ' capacidad contributiva, es que la primera es el potencial para hacer un hecho imponible ' la segunda es la aptitud econmica para contribuir al sostenimiento del Estado. ') Colidaridad tributaria: Fa' solidaridad tributaria cuando la le' dice que dos o ms su#etos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los v$nculos son autnomos porque el ;isco puede e(igir indistintamente a uno la totalidad de la deuda, pero integran una sola relacin #ur$dica tributaria por identidad en el ob#eto. En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos contribu'entes para que pague, pero el pagador tendr derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los coobligados su parte proporcional en virtud del enriquecimiento sin causa. () El resarci iento: Es la relacin #ur$dica que se entabla entre el su#eto pasivo que paga una deuda total o parcialmente a#ena (acreedor) ' el destinatario legal tributario (deudor). 3arios pueden ser los acreedores en el resarcimiento a) El responsable solidario, que paga el tributo a#eno. b) El sustituto, que reali&a el pago a#eno. c) ?no de los contribu!entes plurales, que paga el total. El deudor del resarcimiento, debe ser siempre el destinatario legal tributario, porque es el reali&ador del hecho imponible. /i por e(igencia legal, paga qui*n fue a#eno a esa reali&acin, tiene la facultad de resarcirse. El resarcimiento, no es de naturale&a tributaria, sino civil, porque el dinero que se debe no es un tributo, sino que se debe dinero por el pago que otro reali& por un tributo que nosotros deb$amos. )) 3o icilio tributario a) Clases 9regulado por el Art8 ' le! %%8*-':% para las: a8%) Personas fsicas: /e considera domicilio su /esidencia 4abitual: domicilio Deal Cubsidiaria ente, el lugar donde e#ercen sus actividades espec$ficas. a8&) Personas $urdicas: /e considera domicilio El lugar donde est su direccin o administracin efectiva (domicilio Deal). /ubsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad. a8') Personas do iciliadas en el extran$ero: El domicilio es Lugar que ha'an fi#ado sus representantes. :e no e(istir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o e(plotacin o la principal fuente de recursos. /ubsidiariamente, el lugar de su "ltima residencia. b) 5alta de denuncia de do icilio: -uando no se hubiera denunciado domicilio ' la +;2! conoce alguno de los domicilios previstos en el +rt. 4 de la le' de procedimiento tributario ( 3eal% $egal o ;eneral), *ste tendr valide& a todos los efectos legales. c) Co probacin de do icilio denunciado no previsto en la le!: -uando se comprueba que el domicilio denunciado, no es el previsto en la le' o es ine(istente, abandonado, desaparecido, con numeracin adulterada, etc., si la +;2! conoce el lugar de su asiento, podr declararlo como domicilio fiscal. d) Conoci iento de do icilio diferente del do icilio fiscal denunciado: -uando la +;2! tiene conocimiento de la e(istencia de un domicilio o residencia distinta al domicilio fiscal del responsable, podr declararlo como domicilio fiscal alternativo, el que salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena valide& para todos los efectos legales. e) Ca bio de do icilio fiscal: El responsable debe comunicar a la +;2! de todo cambio de domicilio, dentro de los die& d$as de producido, en caso contrario, e(isten sanciones previstas. :icho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin. f) Efectos de la constitucin de do icilio fiscal: -ualquiera de los domicilios previstos en la le', producir en el mbito administrativo o #udicial los efectos de domicilio constituido. g) 3o icilio fiscal electrnico: /e considera domicilio fiscal electrnico a

 En sitio informtico seguro, personali&ado, vlido ' operativo registrado por los contribu'entes ' responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales ' para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturale&a. /u constitucin, implementacin ' cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos ' condiciones que estable&ca la +dministracin ;ederal de 2ngresos !"blicos. La +;2! evaluar el cumplimiento de todas las e(igencias ' la viabilidad de su implementacin tecnolgica. !roducir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido. #+r inos: (A"#. $ %&' ((.68)) !ara todos los t*rminos establecidos en d$as se computarn "nicamente los d$as hbiles administrativos. 2:JE#2: Es la prestacin que debe cumplir el su#eto pasivo. Es el tributo que debe pagar el su#eto pasivo. CA?CA: En sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin #ur$dica tributaria principal. La postura tiene como rasgo com"n el deseo de encontrar un fundamento a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporneo. La causa es la circunstancia que la le' asume como ra&n necesaria para #ustificar para que de un cierto hecho imponible derive en una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre s$, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la contraprestacin ' la de la contribucin especial es el beneficio. La posicin contraria se asienta en que la nocin e(acta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la le' tributaria sin que sea necesario recurrir al mu' discutido, variable e in"til concepto de causa como elemento integrante de la obligacin tributaria. HECHO IMPONIBLE Es el acto, con#unto de actos o situacin que, una ve& sucedido, origina el nacimiento de la obligacin tributaria ' tipifica el tributo que ser ob#eto de la pretensin fiscal. %) Precisiones acerca del 4ec4o i ponible: Es una hiptesis legal condicionante. !uede :escribir hechos o situaciones a#enos a toda actividad o gasto estatal (impuestos) -onsistir en una actividad administrativa o #urisdiccional (tasas) )ratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales). El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma emp$ricamente verificable trae como consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al ;isco. El hecho imponible debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certe&a cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias. Esta descripcin completa es tipificadora, es decir, permite diferenciar los tributos en g*nero ' especie. &) Aspectos del 4ec4o i ponible: a) @aterial: El aspecto material del hecho imponible es la descripcin ob#etiva de hechos, es descriptivo ' siempre se le adicionan los dems aspectos ( personal% espacial y temporal). Este elemento tiene siempre un verbo (hacer, entregar, recibir, etc.). Estos hechos son %) Develadores de capacidad contributiva ' a#enos a toda actividad estatal (impuestos). &) Hue hagan referencia a una actividad administrativa o #urisdiccional (tasas). ') Hue se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales). Entre los principales hechos imponibles de i puestos nacionales, se destacan %) La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias. &) La posesin de un patrimonio por parte de personas de e(istencia visible o sucesiones indivisas, que #ustifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales. ') La posesin de un activo por parte de personas de e(istencia ideal o de bienes inmuebles rurales por parte de personas de e(istencia visible o ideal, que origina el impuesto a la ganancia m$nima presunta. () La venta de cosas muebles, locacin de servicios ' obras e importacin definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (23+).

)) La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la transferencia de bienes inmuebles. *) El fraccionamiento de determinados ob#etos, considerados suntuarios o nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos internos. Entre los principales hechos imponibles de i puestos provinciales, se consignan %) La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la !rovincia de -rdoba que da nacimiento al impuesto inmobiliario. &) La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la !rovincia de -rdoba que da origen al impuesto automotor. ') La instrumentacin de actos #ur$dicos de naturale&a econmica que da lugar al impuesto de sellos. () La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos. Entre los principales hechos imponibles de tasas unicipales, se enumeran %) La posesin de un inmueble ubicado dentro del te#ido municipal ' que se encuentre en &ona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido ' limpie&a de calles, recoleccin, etc. &) -ualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a t$tulo oneroso, ' todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o e(hibirla, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la econom$a ' cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin. ') La posesin de veh$culos automotores, acoplados ' similares radicados en la ciudad, en virtud de los servicios municipales de conservacin ' mantenimiento de la viabilidad de las calles, se8ali&acin, control, etc. b) Personal: /on los datos necesarios para individuali&ar a la persona que debe reali&ar el hecho o encuadrarse en la situacin que fue descripta. c) #e poral: Es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la reali&acin del hecho imponible. d) Espacial: Es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la reali&acin del hecho imponible. ') Efectos del acaeci iento del 4ec4o i ponible: El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante (hecho imponible), trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. () 2bligaciones condicionales1 a plazo ! con prrroga: -uando se instrumenten obligaciones su#etas a condicin, *stas son consideradas como puras ' simples a los fines de la aplicacin del impuesto. )ambi*n se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a pla&os que se estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles. !or "ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de sellos, a"n cuando estuvieren convenidos en el instrumento original, constitu'en nuevos hechos imponibles una ve& que entren en vigencia. )) 2bligaciones provenientes de actividades ilcitas o in orales: +lgunos sostienen que no se pueden gravar las actividades il$citas porque el Estado estar$a enriqueci*ndose con un acto il$cito ' asocindose a la ilegalidad. !ero la ma'or$a sostiene que las obligaciones provenientes de actividades il$citas o inmorales son gravables porque el hecho imponible, para lo tributario debe ser un hecho econmico que represente capacidad contributiva, lo #ur$dico o anti#ur$dico, se tiene en cuenta en lo penal. El A"#. 88, de la Le' de 2mpuesto a las Ganancias ( 2*.628) proh$be la deduccin de quebrantos provenientes de operaciones il$citas, est indicando que grava las utilidades ' no admite los quebrantos que originan dichas operaciones. *) Exenciones ! beneficios tributarios: .ormalmente en la hiptesis legal condicionante denominada hecho imponible, estn descriptos hechos, que reali&ados o producidos, tornan normalmente aplicable la consecuencia #ur$dica que consiste en la obligacin de pagar un tributo. !ero e(isten otras normas, que describen otros hechos o situaciones que neutrali&an total o parcialmente la consecuencia #ur$dica normal derivada de la configuracin del hecho imponible o sea, el mandato de pagar tributos. Estos hechos se denominan e(enciones ' beneficios tributarios. -ortan el ne(o normal entre la hiptesis como causa ' el mandato como consecuencia. -onstitu'en l$mites al principio constitucional de generalidad.

3iferencia entre exencin ! beneficio: a) Exencin tributaria: .eutrali&a totalmente la consecuencia #ur$dica derivada de la configuracin del hecho imponible. Las e(enciones pueden ser ob#etivas o sub#etivas. Cub$etivas: /on aquellas en que la circunstancia neutrali&ante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario. +s$, las entidades gremiales, cient$ficas, religiosas ' culturales, que se consideran de bien p"blico ' no persiguen fines de lucro, se hallan e(entas. En el impuesto a las ganancias, estn e(entas las asociaciones deportivas sin fines de lucro. 2b$etivas: /on aquellas en que la circunstancia enervante est directamente relacionada con los bienes que constitu'en la materia imponible, sin influencia alguna de la persona del destinatario legal tributario. !or e#emplo, en los impuestos internos e(isten e(enciones relativas a #arabes medicinales, neumticos para tractores, implementos agr$colas ' #uguetes. b) :eneficios tributarios: /e da cuando la cone(in entre hiptesis ' mandato no es total, sino parcial. /e distinguen tres tipos de beneficiarios ;eutralizacin cuantitativa ente parcial: -uando se produce este efecto derivado de la reali&acin del hecho imponible, el su#eto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ como originario. !or e#emplo, en el impuesto a las ganancias, quienes obtengan como consecuencia de sus derechos de autor, pagan impuesto por las sumas que e(ceda de 1B.BBB pesos por per$odo fiscal. Huienes obtengan cifras inferiores no estn gravados. ;eutralizacin te poraria ente parcial: /ignifica que no se disminu'e el monto tributable, pero se dispensa de pago por cierto per$odo de tiempo. Incentivos excepcionales: Los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos e(cepcionales ' por ra&ones de incentivo (reintegros o subsidios). ,) :eneficios derivados de los reg enes de pro ocin: Estos consisten en que, para incentivar una regin o una actividad, se invita a los contribu'entes a reali&ar inversiones ' el Estado se obliga a proporcionar e(enciones ' beneficios impositivos por un lapso determinado de tiempo. El acogimiento ' su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos ' obligaciones para ambas partes. /i el Estado modifica unilateralmente dicho acto ' ocasiona un per#uicio a un particular, debe indemni&arlo por el da8o ocasionado. EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL -uando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el su#eto pasivo pague al ;isco una suma dineraria denominada importe tributario. !ara llegar a ese importe es necesario estudiar los elementos cuantificantes, que son los que permiten determinar la cuant$a del tributo. Estos elementos son seleccionados por el legislador. El importe tributario puede ser fi#o o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre a) importe tributario ad valorem (al$cuota, proporcional o progresiva). b) importe tributario espec$fico. En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuant$a de ese importe, est en la consecuencia normativa. El elemento cuantificante debe e(presar hasta qu* l$mite patrimonial es ra&onable llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago p"blico que el legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible. )iene la fundamental funcin de fi#ar la porcin de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible reali&ado. En los impuestos, los hechos imponibles deben ser refle#os de aptitud de pago p"blico. En las tasas, ha' que tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad estatal que concierne al individuo. En las contribuciones especiales, ha' que tener en cuenta diversos elementos, tales como accin que el obligado e#ecuta o situacin en que se halla, actividad o gasto que el Estado efect"a, presuncin de la venta#a econmica que la actividad o gasto estatal produ#o en el patrimonio del obligado. PRIVILEGIOS El privilegio consiste en el derecho dado por la le' a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al ;isco en concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.

El +"#. )8,- del -- asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los cr*ditos del ;isco ' Municipalidades por impuestos p"blicos directos e indirectos. /lo protege la deuda tributaria (no intereses, ni multas). -uando e(iste una colisin entre privilegios de derecho p"blico ' derecho privado (;isco c7 +creedor hipotecario), creemos que el fisco tiene privilegios sobre el acreedor hipotecario, pero la corte suprema decidi en el caso ;iuliani 8onrouge, que el acreedor hipotecario tiene preferencia sobre los impuestas posteriores a la constitucin de la hipoteca. E.TINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL %) Pago: a) Concepto: Es el cumplimiento de la prestacin que constitu'e el ob#eto de la obligacin #ur$dica tributaria principal. b) Efectos del pago: El pago e(tingue la obligacin tributaria, pero cuando dicho pago sea aceptado por el fisco. Es decir, para que el pago sea verdaderamente efectivo, el fisco deber$a entregar recibo con efecto cancelatorio. El pago no siempre es cancelatorio en s$ mismo. Lo ser por e#emplo si se abona el importe tributario que el fisco determin, o s$ se apela ' el tribunal fiscal ' la #usticia contencioso administrativa confirma el monto determinado. c) Pagos a cuenta: En *stos, ocurre la particularidad que son efectuados con anterioridad a que la obligacin #ur$dica tributaria e(ista. !or e#emplo, se da en los anticipos tributarios, en los importes retenidos ' percibidos, etc. /i los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el su#eto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe e(cedente. /i se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la le' se8ala como de cumplimiento de la obligacin fiscal. d) Anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El +rt. ?1 de la Le' 11.A>4 establece que los anticipos son importes que se e(igen a cuenta del tributo que se deba abonar por el per$odo fiscal de que se trate, ' slo pueden ser e(igidos hasta la fecha de vencimiento del pla&o o de presentacin de la declaracin #urada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos pueden ser e(igidos por v$a #udicial ' generan intereses resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna. b) Co pensacin: /e da cuando dos personas son acreedor ' deudor rec$procamente (o sea, se deben uno al otro). En materia tributaria la compensacin no es un medio normal de e(tincin. /eg"n el A"#. 28 de la L&' ((.68) establece que la +;2! puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribu'ente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribu'ente o determinados por el rgano fiscal ' concernientes a per$odos no prescriptos, comen&ando por los ms antiguos ' aunque provengan de distintos gravmenes. El A"#. 2- de la L&' ((.68) prescribe que cuando el se compruebe la e(istencia de pagos o ingresos en e(ceso, el fisco podr, de oficio, acreditar a favor del contribu'ente lo que *ste ha'a pagado en demas$a o proceder a la restitucin de esa suma, en forma simple ' rpida. c) Confusin: /e da cuando el su#eto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o derechos su#etos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor. !or e#emplo, el Estado recibe una herencia en cu'o pasivo figuran deudas tributarias. En este caso las deudas se e(tinguen por confusin. d) ;ovacin: /e produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual sustitu'e a la primera que se e(tingue. /uele ocurrir esto con el dictado de los planes de regulari&acin de deuda tributaria, en donde ante una deuda impaga, el deudor declara que quiere regulari&ar su deuda ' se le fi#a una al$cuota inferior ' en cuotas. + ra$& de esto surge una deuda diferente, inferior a la que hubiese pagado normalmente (es un premio a los incumplidores ' un aliciente para la evasin). e) Prescripcin: /e da cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto per$odo de tiempo. /eg"n el A"#. 5) de la L&' ((.68), si el contribu'ente se halla inscripto en la :G2 o, no estndolo porque no tiene obligacin de hacerlo, o *l mismo regulari&a espontneamente su situacin, la prescripcin de la obligacin se operar en el t*rmino de cinco a8os (pasado este tiempo, el fisco carece de accin para reclamar el pago).

/i por el contrario, el contribu'ente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no regulari& espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el pla&o de die& a8os. /eg"n el A"#. 5, de la L&' ((.68), la accin para e(igir el pago comien&a a prescribir a partir del primer d$a de enero siguiente al a8o en que se produ&ca el vencimiento de los pla&os para la presentacin de declaracin #urada e ingreso del gravamen. Interrupcin de la prescripcin: -uando ha' un acontecimiento interruptor del pago, se considera como transcurrido el tiempo que corri con anterioridad que el hecho interruptor. La le' 11.A>4, admite las siguientes causas de interrupcin a) Deconocimiento e(preso o tcito de la obligacin. b) -ualquier acto #udicial o administrativo tendiente a obtener el pago. c) La renuncia al t*rmino corrido de la prescripcin en curso. Cuspensin de la prescripcin: La suspensin hace que durante el tiempo que *sta ocurre, no se compute el tiempo a la prescripcin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin, se suma al que transcurra con posterioridad. La le' 11.A>4, admite las siguientes causas de suspensin a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el t*rmino de la prescripcin de la accin fiscal por el t*rmino de un a8o contado desde la fecha de intimacin de pago. b) /in embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el )ribunal ;iscal, la suspensin se prolonga hasta noventa d$as despu*s de notificada la sentencia del tribunal. c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin respecto de los responsables solidarios. d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un a8o desde la fecha de la resolucin condenatoria. /i se recurre ante el )ribunal ;iscal, el t*rmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa d$as despu*s de notificada la sentencia del tribunal. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Intereses resarcitorios (A"#. ), %&' ((.68)): El incumplimiento de la obligacin tributaria en t*rmino, faculta al fisco a sancionar al contribu'ente mediante la aplicacin de intereses. El inter*s utili&ado como sancin por el A"#. ),, es resarcitorio (sancin que funciona como indemni&acin por el atraso del pago). Los intereses se fi#an en funcin de una doble proporcin cuantitativa ' temporal. Cuantitativa: Los intereses van en relacin directa con el importe no pagado. #e poral: El inter*s corre desde el momento que la obligacin fue incumplida, acrecentndola a medida que corre el tiempo (generalmente son mensuales o anuales). Principios "ue rigen en caso de i posicin de intereses: %) Los intereses son un accesorio del tributo, por lo tanto corren la suerte de la obligacin principal. &) )ienen la misma naturale&a del tributo, por lo tanto slo pueden ser aplicados mediante el procedimiento para la determinacin de oficio que asegura la defensa ' la posibilidad de presentar pruebas. ') /u regulacin supletoria ser la legislacin civil. () /on transmisibles a los herederos, las colectividades ' pueden adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros. Auto aticidad de la ora: Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. E(iste mora automtica, bastar la constancia, o boleta de deuda e(pedida por el rgano fiscal para que la mora se tenga por probada. Huien debe acreditar que no e(iste retardo en el pago, es el infractor. @ora culpable co o presupuesto de exigibilidad: La infraccin que provoca el no pago es predominantemente ob#etiva, pero requiere un m$nimo de sub#etividad, que es la negligencia culposa. El no pago en t*rmino es suficiente para que se presuma la culpa negligente ' comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. /i la culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla e(cluida, la infraccin omisiva no es sancionable.

 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Concepto: El dcho. )ributario formal contiene las normas que el fisco utili&a para comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo (' en su caso cul ser su importe). )ambi*n suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido. AF IP Concepto: Es un organismo dependiente del Ministerio de Econom$a de la .acin que est dividido en tres organismos ' cada una de estas direcciones tiene un :irector ' organismos subalternos :ireccin General 2mpositiva. +dministracin .acional de +duanas. :ireccin General de Decursos de la /eguridad /ocial. 5unciones del Ad inistrador 5ederal de Ingresos Pblicos: %) Establece los criterios que tiendan a asegurar la eficacia ' eficiencia de la percepcin de los gravmenes. &) Depresenta a la +;2! ante los poderes p"blicos, responsables ' terceros. ') :esigna a los :irectores Generales ' a los #efes de las unidades de estructura de primer nivel de #erarqu$a escalafonaria. () 1rgani&acin ' reglamentacin interna. )) Deglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables ' terceros. *) 2nterpretacin de disposiciones. ,) :ireccin de la actividad del organismo. -) Iue& administrativo. Los :ecretos A1>7=@, 1?417B1 ' 14==7B1 contienen las normas que rigen la estructura, facultades, atribuciones, competencias ' recursos financieros de la +;2!. 5unciones del ad inistrador co o $uez ad inistrativo <art8 .1 decreto *%-D.,): a) :eterminacin de oficio de la materia imponible. b) +plicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones. c) )iene funciones en los reclamos previos a la repeticin tributaria. d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos. e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento recursivo especial. DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS El fin "ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de los tributos debidos. Este ob#etivo implica la reali&acin de tareas cualitativas ' cuantitativas previas a la percepcin. Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento, los contribu'entes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales ' el fisco debe llevar a cabo actividades como -ontrolar si los contribu'entes han cumplido correctamente los deberes formales (tarea fiscali&adora de la determinacin) 2nvestigar si las personas acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria. :entro de los deberes formales de los su#etos pasivos tambi*n se encuentran utili&ar los medios de pago e(igidos legalmente (conf. A"#. )$! L&' ((.68)) ' utili&acin de sistemas informticos (A"#. )6! L&' ((.68)). DETERMINACIN TRIBUTARIA Es el acto o con#unto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular /i e(iste una deuda tributaria. Hui*n es el obligado a pagar el tributo al fisco. -ul es el importe de la deuda. Es el acto o con$unto de actos: En los tributos fi#os, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cual se corroborar si el hecho imponible ocurri ', en caso afirmativo, el contribu'ente deber pagar el tributo. En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un con#unto de actos mediante los cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuant$a a pagar, etc.

En cada caso concreto: En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto (si e(iste una deuda tributaria), en este punto, habr que verificar si el destinatario legal tributario no est e(imido de tributar ' que no se ha'a producido una causa e(tintiva de la obligacin. Euien es el obligado a pagar: Fa' que determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin #ur$dica obligacional porque no siempre el reali&ador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago. Cu7l es el i porte de la deuda: Ena ve& establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del procedimiento se denomina liquidacin. El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible ' mediante la determinacin slo se e(teriori&a algo que 'a pree(iste. MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA %) Por el su$eto pasivo (o :eclaracin Iurada): -onforme lo establece el +"#. 2*! L&' ((.68), el su#eto pasivo es quien tiene que reali&ar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada. Procedi iento: a) El declarante debe completar un formulario, especificando los elementos relacionados al hecho imponible seg"n las pautas cuantificantes del tributo de que se trate ' arriban a un importe de pago. b) Ena ve& llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro los pla&os previstos, debiendo abonar el importe tributario. +ctualmente 'a no se utili&a el soporte papel para la reali&acin de este trmite se reali&an a trav*s de la pgina Keb de la +;2!, para lo cual el contribu'ente debe poseer una clave fiscal secreta. Las boletas de pago tambi*n tienen el carcter de declaracin #urada, a los efectos sancionatorios (+"#. (5! L&' ((.68)). La presentacin de la declaracin #urada es obligatoria a"n cuando el contribu'ente no deba abonar al fisco dinero en efectivo (porque por e#emplo, los pagos a cuenta que hi&o son superiores a lo que deb$a pagar). La omisin de dicha presentacin puede originar una infraccin. /i las sumas que se computan son falsas, no corresponde el procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las diferencias que generen estas acreditaciones impropias (A"#. ($! L&' ((.68)). El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin ' reducir de esa forma el importe tributario resultante. !ara ello deber rectificar su declaracin #urada. El A"#. () /& %+ L&' ((.68) establece la responsabilidad del declarante por la e(actitud de los datos contenidos, ' esa responsabilidad subsiste, a"n ante una ulterior ' presentacin rectificatoria. El A"#. (*( /& %+ L&' ((.68) dice que las declaraciones #uradas, manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten a la +;2! ' los #uicios de demanda contenciosa que contengan aquellas informaciones, son secretos. Las informaciones ' datos e(presados no sern admitidos como prueba en causas #udiciales, debiendo los #ueces recha&arlas de oficio, salvo en %) -uestiones de familia. &) !rocesos criminales por delitos comunes. ') -uando lo solicita el interesado en los #uicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal ' siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros. El A"#. (*( /& %+ L&' ((.68) da como e(cepciones al secreto %) El desconocimiento del domicilio del su#eto pasivo permite recurrir a edictos. &) !ara los organismos recaudadores nacionales, provinciales ' municipales, que tienen acceso a todas las informaciones, siempre que ellas est*n relacionadas con la prescripcin ' fiscali&acin de los gravmenes. ') Las personas, empresas o entidades a quienes la :G2 encomiende la reali&acin de tareas administrativas de computacin, pero las personas deben guardar secreto para no incurrir en delito. () El poder e#ecutivo que tiene la facultad de disponer que los organismos recaudadores publiquen peridicamente los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribu'entes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1717=1. La +;2! est obligada a suministrar informacin a La -omisin .acional de 3alores.

 9anco -entral de la Dep"blica +rgentina. &) 3eter inacin tributaria ixta: Es la determinacin que efect"a la administracin con la colaboracin del su#eto pasivo. En *sta, el su#eto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco pero es *ste el que determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado en el derecho aduanero. ') 3eter inacin tributaria de oficio: Es la determinacin que practica el fisco, 'a sea por estar ordenado en la le' o por otras circunstancias ' la determinacin de oficio est en el A"#. (6 /& %+ L&' ((.68) ' procede cuando :icho procedimiento est e(presamente en la le'. El su#eto pasivo no presenta la declaracin #urada ' est obligado a hacerlo. En los casos de determinacin mi(ta que el su#eto pasivo no aporta los datos que el requiere el fisco. La declaracin #urada que presenta el su#eto pasivo o los datos que denuncia es impugnada. PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DE OFICIO. DETERMINACION DE OFICIO SUBSIDIARIA /i la declaracin o informacin, no se presentan, as$ como si son desechadas, la administracin debe llevar a cabo la determinacin. El procedimiento determinativo debe desenvolverse en diversas etapas. Las primeras tareas son las fiscali&adoras e investigativas. !uede suceder que una ve& practicada la fiscali&acin, se llegue a la certidumbre de que el su#eto pasivo hubiere declarado bien ' que las sospechas fueren infundadas. /i as$ sucede, la declaracin se convierte en determinacin tributaria ' la pesquisa fiscali&atoria pierde toda consecuencia #ur$dica. Etapa Instructoria: En el caso que la declaracin quede desechada, o bien que se descubra la e(istencia de un hecho imponible no declarado. El fisco debe intentar llegar a la verdad de los hechos, tal como realmente sucedieron, conseguir los datos necesarios para llegar a una precisa atribucin de deuda. /e inicia una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin ' fiscali&acin). /es"uicitos de eficacia de la etapa instructoria: La labor instructoria debe a#ustarse a ciertos requisitos indispensables a) Los resultados que van surgiendo, deben ser reservados, lo cual tiene el propsito de preservarlos ante posibles actividades obstructivas. b) Los funcionarios fiscales deben poder requerir el au(ilio de la fuer&a p"blica o allanar domicilios. c) :ebe darse al fisco el tiempo necesario para su misin, a"n cuando, lo ideal es una actuacin rpida ' evite las actividades encubridoras. d) La +dministracin debe salir de su cede ' mediante su cuerpo de inspectores, debe ir a todo lugar donde e(istan indicios de hechos imponibles. e) El cuerpo de agentes del fisco debe ser especiali&ado ' tener remuneraciones acordes con la importancia de su misin. Es posible que se otorguen premios o recompensas ante *(itos recaudatorios. f) La labor del fiscal necesita del cumplimiento de deberes formales por administrados ' terceros, con la posibilidad de que el incumplimiento constitu'a infraccin punible. 6i itaciones durante la etapa instructoria: a) )odos los actos que se desarrollen en esta etapa, deben estar prefi#ados por le'. b) Las actuaciones no son discrecionales. El fisco investigar cada ve& que su criterio e(istan motivos suficientes, pero no se su#etar a criterios de oportunidad o conveniencia. c) Los dichos de personas, o e(istencia de contenidos ' documentos, deben constar en actas que harn plena fe mientras no sean declaradas falsas. d) /e debe solicitar autori&acin #udicial para ciertas actuaciones de especial gravedad. e) Los asesores de los su#etos pasivos, deben estar amparados por el secreto profesional ' no pueden ser compelidos a relatar circunstancias atinentes a sus clientes. )ampoco pueden ser allanados sus estudios. Luego, el #ue& administrativo dicta una resolucin que abre el proceso de determinacin de oficio (subsidiaria). !osteriormente, se corre vista al su#eto pasivo tributario por 15 d$as (es la posibilidad de hacer aclaraciones ' corregir errores del fisco), prorrogable por "nica ve& por otros 15 d$as a solicitud del contribu'ente.

:ebe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones ' cargos que se le formularen, a fin de que dicho su#eto sepa e(actamente a qu* atenerse para evacuar la vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo dado. )ranscurrido el t*rmino se8alado sin que *ste se conteste, el #ue& debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. /i no fuere abogado, deber contar con un dictamen #ur$dico. En la resolucin el #ue& debe declarar la e(istencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria ' adems debe intimar su pago. La resolucin debe ser dictada dentro del t*rmino de =B d$as ' notificada al su#eto pasivo. El su#eto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el +"#.,6 Deconsideracin por ante el superior #errquico. Decurso de apelacin por ante el )ribunal ;iscal (cuando fuese viable), el cual tiene su sede en la ciudad autnoma de 9uenos +ires. El pla&o de interposicin de los recursos es de 15 d$as. /i transcurren =B d$as desde la evacuacin de la vista ' el #ue& no dicta resolucin, el su#eto pasivo puede requerir pronto despacho. !asados 4B d$as sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento. /in embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola ve& ms, un nuevo procedimiento de determinacin (previa autori&acin del titular de la +;2! ' dando conocimiento, dentro de los 4B d$as, al organismo de superintendencia. El su#eto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser necesario que se dicte resolucin. /urte los efectos de una declaracin #urada. DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre :ase cierta: Es cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa ' con certe&a, la e(istencia de la obligacin tributaria, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin. :ase presuntiva: Es cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros para conocer con e(actitud si la obligacin e(iste, ' en su caso, cul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o presunciones. MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO El A"#.(- de la L&' ((.68) admite la modificacin en contra del contribu'ente de la determinacin de oficio practicada por el #ue&, aun estando ella firme cuando a) En la resolucin se hubiera de#ado e(presa constancia del carcter parcial de la determinacin practicada ' definidos los aspectos que han sido ob#eto de fiscali&acin, en cu'o caso sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados e(presamente en la determinacin anterior. b) -uando sur#an nuevos elementos de #uicio (o sea, cuando no se tuvieron en cuenta determinados elementos probatorios por desconocerlos). c) /e compruebe la e(istencia de error, omisin o dolo por parte de los su#etos pasivos que provoquen una decisin equivocada. CAR0CTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA /e discute si la determinacin tributaria tiene carcter #urisdiccional o administrativo. +l respecto ha' ? posturas %) La determinacin tributaria tiene carcter #urisdiccional porque no se efect"a en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la le' establece, por lo tanto no difiere del pronunciamiento de un #ue&. &) La naturale&a de la determinacin es administrativa porque responde a la actividad espontnea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder p"blico ' en realidad, no e(iste un proceso contradictorio formal. ') La ma'or$a sostiene que el carcter de la determinacin tributaria es administrativo ' se desarrolla en el mbito de un procedimiento meramente administrativo. LI UIDACIONES ADMINISTRATIVAS El A"#. (( de la L&' ((.68) dispone que la +;2! puede disponer, s$ as$ conviene la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los contribu'entes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.

.o constitu'en determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los #ueces administrativos ( A"#.(6, prrafo segundo, L&' ((.68)). El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento del gravamen. /i este reclamo es recha&ado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. A"#. ,6! L&' ((.68)). Las liquidaciones constitu'en t$tulo suficiente a los efectos de la intimacin de pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre ' del cargo del #ue& administrativo.

 FACULTADES FISCALI1ADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I. La determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los su#etos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. )al tarea de control se denomina fiscali&acin de la determinacin tributaria. 3iferencia entre fiscalizacin e investigacin: $a labor de investigacin est encaminada a averiguar la desobediencia de los administrados a la potestad tributaria. Lo que se persigue es averiguar la e(istencia de hechos imponibles reali&ados por pasivos, pero ignorados por el fisco (es decir los que evaden) $a fiscali&acin, implica una previa obligacin tributaria con su hecho imponible detectado ' sus su#etos pasivos identificados. /e trata de saber si *stos "ltimos cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo (es decir los que incumplen o no pagan). En cambio la investigacin es independiente tanto de obligaciones tributarias constituidas, como de su#etos pasivos identificados. Las tareas de investigacin no requieren de la e(istencia previa de obligaciones, porque su ob#etivo es precisamente descubrirlas. El A"#. )5 /& %+ L&' ((.68) otorga a la +;2! amplios poderes para fiscali&ar e investigar en cualquier momento (incluso respecto de per$odos fiscales en curso), el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias. Ese cumplimiento no se refiere solamente a los su#etos pasivos, sino tambi*n a terceros a#enos a la obligacin que tienen el deber de colaboracin. Este +rt. enumera las facultades de fiscali&acin e investigacin del fisco que son %) -itar al firmante de la declaracin #urada, al presunto contribu'ente responsable, o a cualquier tercero que a #uicio de la +;2! tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqu*llos, informar verbalmente o por escrito ' dentro de un pla&o todas las preguntas que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos ' operaciones que est*n vinculadas al hecho imponible previsto en las le'es respectivas. &) E(igir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes que se refieran al hecho. La documentacin puede ser secuestrada por la +;2! cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin. ') 2nspeccionar los libros, anotaciones, papeles ' documentos que puedan registrar o comprobar negociaciones. () Dequerir, por medio del administrador federal ' dems funcionarios, au(ilio inmediato de la fuer&a p"blica cuando tengan con inconvenientes en el desempe8o de sus funciones, cuando dicho au(ilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables o cuando fuere necesario para la e#ecucin de las rdenes de allanamiento. .o puede haber allanamientos sin autori&acin #udicial. La orden deber ser despachada por el #ue& dentro de la veinticuatro horas. -uando se solicite una orden de allanamiento, deber indicarse el lugar ' la oportunidad en que habrn de practicarse. :ebern tambi*n mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden. Lnicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si e(isten presunciones fundadas de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios "tiles para el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales. )) -lausurar el establecimiento cuando el funcionario autori&ado por la +;2! constate que se han configurado hechos u omisiones ' e(ista un grave per#uicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un per$odo no superior a un a8o desde que se detect la anterior. El A"#. ,5 de la le' 11.A>4, dice que la clausura preventiva de un establecimiento deber ser comunicada de inmediato al #ue& federal o en lo penal econmico, seg"n corresponda, para que *ste, previa audiencia con el responsable resuelva de#arla sin efecto o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la medida. La clausura preventiva no podr e(tenderse ms all del pla&o legal de tres d$as sin que se ha'a resuelto su mantenimiento por el #ue& interviniente. *) +ctuar a trav*s de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el #ue& autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempe8arse como compradores o locatarios ' constatar el cumplimiento de los vendedores de emitir ' entregar facturas. La orden del Iue& debe estar fundada en los antecedentes fiscales de los vendedores. -uando se responda verbalmente a los requerimientos, o cuando se e(aminen libros, papeles, etc., se de#ar constancia en actas.

:ichas actas, que e(tendern los funcionarios ' empleados de la +;2!, sean o no firmadas por el interesado, servirn de prueba en los #uicios respectivos. /on instrumentos p"blicos (A"#. -,-, inc.?<, --). SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES El no cumplimiento de las normas que establecen deberes formales ' sustanciales, genera una infraccin que puede ser de tipo omisivo o fraudulento. Las infracciones a deberes formales ' sustanciales (que se detallan en el A"#. )-! $5! $6 ' $8 /& %+ %&' ((.68)), deben ser ob#eto de un sumario administrativo, que lo dispone el #ue&. En *l, debe constar cul es el il$cito atribuido al presunto infractor (A"#. ,*! L&' ((.68)). La resolucin debe ser notificada al presunto infractor ' este tendr un pla&o de 15 d$as (prorrogable por "nica ve&) para formular descargo escrito ' ofrecer pruebas. En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos ' reprimidos por el A"#. )- /& %+ L&' ((.68), el pla&o defensivo se acorta de 1B a 5 d$as. -uando las infracciones sur#en con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, el #ue& debe aplicar las sanciones en la misma resolucin que determina el gravamen. /i as$ no lo hace, se considerar que no encontr m*rito para considerarlo autor de infracciones (A"#. ,$! L&' ((.68)). En la infraccin del A"#. )8 /& %+ L&' ((.68) (no presentacin de declaracin #urada), el procedimiento puede iniciarse, con una notificacin emitida por computacin, con los datos establecidos por el A"#. ,* (acto u omisin que se atribu'e al infractor). /i dentro del pla&o de quince d$as a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la multa ' presenta la declaracin #urada, dicha multa se reduce a la mitad ' no quedan antecedentes en su contra. PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS! CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. $* DE LA LEY ((.68) a) Inicio del procedi iento ad inistrativo: El procedimiento comien&a con un acta de comprobacin. +ll$ deben contenerse todas las circunstancias fcticas ' #ur$dicas que den lugar a la infraccin ( A"#. $( /& %+ L&' ((.68)). /eg"n la norma, en el acta se debe de#ar constancia de %) )odas las circunstancias relativas a las infracciones describir las operaciones que se consideren violatorias de la normativa vigente. &) Las ra&ones ' pruebas que desee incorporar el contribu'ente. ') )odo lo referido a la prueba del il$cito atribuido las infracciones que se imputan deben ir acompa8adas de pruebas. () El encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible esto es que se detallen los +rt. :e la le' violada o los reglamentos violados. +dems el acta debe contener una citacin para que el responsable con las pruebas que ha'a incorporado en el acta, va'a a una audiencia para su defensa, que fi#ar para una fecha no anterior a los 5 d$as ni posterior a los 15. El acta deber ser firmada por los actuantes ' notificada al responsable o representante legal de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno, se notificar en el domicilio fiscal conforme el A"#. (**. En la audiencia el supuesto infractor, podr contar con asesoramiento letrado ' optar por presentar su defensa por escrito. +simismo, deber ofrecer prueba. El infractor puede reconocer la infraccin. /i ello ocurre, por "nica ve&, la sancin se reducir al m$nimo legal (multa por la suma que fi#a la le' ' clausura por tres d$as, A"#. 5*! L&' ((.68)). Ena ve& finali&ada la audiencia ' dentro de los dos d$as, el #ue& dictar la resolucin que pondr fin al procedimiento. RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS! CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. $* DE LA LEY ((.68) El recurso se encuentra previsto en el A"#. ,, /& %+ %&' ((.68). -uando el contribu'ente es sancionado con multas, clausuras, suspensiones de licencias, etc. En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario, dentro de los 5 d$as de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario superior tiene un pla&o no ma'or a 1B d$as para pronunciarse. En sede #udicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de apelacin ante los #u&gados en lo penal econmico de la -apital ;ederal ' #u&gados federales en el resto del territorio de la Dep"blica. El escrito del recurso deber ser presentado dentro de los 5 d$as de notificada la resolucin. La resolucin dictada por el #ue& de primera instancia podr ser apelada ante la -mara (A"#. ,8).

 RECURSO DE RECONSIDERACIN /eg"n el A"#. ,6, cuando e(istan resoluciones que determinen tributos, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los su#etos pasivos infractores pueden interponer dentro de los 15 d$as de notificados el recurso de reconsideracin, u opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin. El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo ' tiene efecto suspensivo. /i el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cu'a repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la le', proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la +;2!. /i e(ceden la suma indicada, se podr optar entre *ste ' el recurso de apelacin ante el ).;... El recurso de reconsideracin ' el de apelacin ante el ).;... se e(clu'en entre s$. Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la +;2! que dict la resolucin recurrida. /i bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es resuelto por el superior #errquico que revista el carcter de #ue& administrativo ( A"#. ,82 L&' ((.68)). La resolucin debe dictarse dentro del t*rmino de ?B d$as ' debe notificarse al interesado (A"#. 8*). MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN UE DENIEGA EL RECURSO DE RECONSIDERACIN /i el recurso se resuelve en contra del contribu'ente, tratndose de una determinacin de impuestos, se puede evitar el pago del tributo, invocando el A"#. 2) de la L&' /& P"34&/565&7#3 A/65758#"+#593 N+4537+% e interponer una demanda de repeticin ante el #ue& nacional respectivo (A"#. 8) %&' ((.68)). )ratndose de una resolucin que impone una multa, el contribu'ente puede interponer demanda contenciosa ante el #ue& nacional respectivo, dentro de los quince d$as, contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la le' (A"#.82! 574. +! L&' ((.68)). 3inculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribu'ente puede interponer, dentro de los quince d$as de notificado, demanda contenciosa ante el #ue& nacional competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto se8alado por la le' (A"#. 82! 574. :! L&' ((.68)). RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL Este recurso se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, para los cuales ni la referida le' sin su reglamentacin ha previsto un procedimiento especial. Est previsto en el A"#. ,$ del :ecreto reglamentario de la Le' 11.A>4. Los casos previstos son Liquidaciones de anticipos ' otros pagos a cuenta (A"#. 56, Le' 11.A>4). 2ntereses de liquidacin de anticipos (A"#. 56, Le' 11.A>4). +ctuali&aciones de liquidacin de anticipos (A"#. 56, Le' 11.A>4). Los intereses resarcitorios del A"#. $2, Le' 11.A>4. Las liquidaciones administrativas de actuali&acin, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen (A"#. 5,, :ecreto 14=@7@=). :ebe ser interpuesto dentro de los quince d$as de haber sido notificado el acto administrativo, ante el funcionario que lo dict. :ebe fundarse. El :irector General cuenta con sesenta d$as para resolverlo. La resolucin reviste el carcter de definitiva ' slo puede ser impugnada por v$a #udicial. /in per#uicio de ello, el A"#. (2 de la L&' (-.5$- faculta a los entes administrativos a suspender la e#ecucin #udicial, de oficio o a pedido de parte cuando Medien ra&ones de inter*s p"blico. /e trate de evitar per#uicios graves al interesado. En los casos en que se ha'a planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso. DERECHO TRIBUTARIO (Mdulo 4) DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO Concepto: Es el con#unto de normas que regulan la actividad #urisdiccional cu'o ob#eto es resolver las diversas controversias que se relacionan con la materia tributaria. Proceso tributario: Es el con#unto de actos (coordinados entre s$ ' con reglas preestablecidas), cu'o fin es que una controversia tributaria (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (#ue& natural de la causa) ' que esa decisin tenga fuer&a legal (cosa #u&gada). Conflictos de intereses tributarios:

a) La e#ecucin del cr*dito tributario ' de las sanciones pecuniarias La e#ecucin est motivada en la falta de pago en t*rmino. b) La impugnacin por los su#etos pasivos de las resoluciones administrativas que determinan sus tributos. c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les imponen sanciones. d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el su#eto ha cre$do haber pagado indebidamente. e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los infractores han cre$do haber pagado in#ustamente. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Concepto: Es el con#unto de actos reali&ados ante la autoridad por parte del su#eto pasivo, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo. Co ienzo del proceso tributario: a) La determinacin por parte del fisco. b) -on posterioridad a la determinacin. Decurso de reconsideracin. -uando se agota la v$a administrativa (Es la posicin ma'ormente aceptada). 2ntervencin de )ribunal ;iscal de la .acin. 2ntervencin del !oder Iudicial de la .acin TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN %) :epende del E#ecutivo .acional. &) E#erce funcin #urisdiccional. ') )iene independencia funcional. () )iene su sede en -apital ;ederal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la Dep"blica mediante delegaciones fi#as o mviles (art. 1,5, le' 11.A>4). )) Est constituido por veinti"n vocales ' se divide en siete salas de tres vocales cada una. *) El !residente del )ribunal es designado de entre los vocales por el !E. ' dura tres a8os en sus funciones. ,) -uatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia aduanera. -) La remuneracin de los #ueces es igual a la de un #ue& de -mara ;ederal. .) Las causas de remocin son ta(ativas. %9) Iu&gamiento por un #urado presidido por el procurador del )esoro. %%) Los #ueces son elegidos, previo concurso de antecedentes. %&) E(iste un r*gimen de incompatibilidades ' deber de e(cusacin. Co petencia del tribunal fiscal de la nacin: a) A"#. 5- 574. + de la %&' ((68), en los recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la :.G.2., por un importe superior al que fi#a la le'. b) A"#. 5- 574. + de la %&' ((68), en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la :.G.2. que a#usten quebrantos por un valor superior al que la le' establece. c) A"#. 5- 574. : de la %&' ((68), en los recursos de apelacin contra resoluciones que impongan multas cu'o m(imo establece la le', o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto. d) A"#. 5- 574. 4 de la %&' ((68), en los recursos de apelacin contra las resoluciones denieguen reclamaciones por repeticin de impuestos ' en las demandas por repeticin que se entablen directamente ante el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fi#a la le'. e) A"#. 5- 574. / de la %&' ((68), en los recursos por retardo en la resolucin de las causas. f) A"#. (82 ' (8), en los recursos de amparo por demora e(cesiva. g) A"#. 5- 574. ; de la %&' ((68), en los recursos ' demandas contra resoluciones de la +duana que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando). En el recurso de amparo ' en los reclamos ' demandas de repeticin de tributos ' accesorios recaudados por la +duana. RECURSOS DE LA LEY ((.68) UE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO

a) /ecurso de apelacin ante el #858;8: Es regulado por el A"# (65 ' 55 de la L&' ((68), /e usa contra las resoluciones que determinen tributos ' accesorios, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o que se dicten en reclamos por repeticin de tributos (seg"n el A"#. ,6 L&' ((.68)), los su#etos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los quince d$as de notificados

 El recurso de reconsideracin ante la misma administracin, si las sumas son inferiores a los que fi#a la le'. El recurso de apelacin ante el )ribunal ;iscal de la .acin, si las sumas son ma'ores a los que fi#a la le', se puede optar entre una ' otra. Estos recursos son e(clu'entes entre s$, si se usa uno, no puede usarse el otro. Este medio impugnativo (apelacin ante el ).;...) %) !uede interponerse sin necesidad de pago previo. &) )iene efecto suspensivo. ') El monto recurrido debe ser superior a M?.5BB. () .o es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta ' sus actuali&aciones e intereses. )) )ampoco es utili&able en las liquidaciones de actuali&aciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen. El tribunal fiscal de la nacin: a) .o puede declarar la inconstitucionalidad de las le'es tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones, pero si la -./.I... ha declarado la inconstitucionalidad, el ).;... puede aplicar esa #urisprudencia. b) !uede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se a#usta a la le' interpretada (A"#. (86). c) !uede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo ' accesorios, ' fi#ar el importe de la multa (A"#. (8,). d) !uede dar las bases para fi#ar los importes de los tributos, multas ' accesorios. En este caso, el ).;... fi#ar un pla&o de 4B d$as para que la reparticin practique la liquidacin. /i as$ no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el apelante (A"#. (8,). #r7 ite del recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin: %) Interposicin: Este recurso se interpone por escrito ante el )ribunal ;iscal dentro de los 15 d$as de notificada la resolucin ' el recurrente debe comunicar la :G2 o a la +dministracin .acional de +duanas, que se ha interpuesto. En su interposicin, el recurrente debe e(presar todos sus agravios, oponer e(cepciones ' ofrecer pruebas. El recurso suspende la intimacin de pago, es decir que mientras la apelacin no quede resuelta por el )ribunal, el recurrente no puede ser e#ecutado. :ebe pagarse una tasa de #usticia del ?6 (5B6 al inicio ' 5B6 una ve& dictada la sentencia). :ebe presentarse el escrito en original ' dos #uegos de copias. +simismo, acompa8arse, en dos copias, de la resolucin impugnada ' la documentacin firmada. )ambi*n, suscribirse un formulario ;, por se(tuplicado. !osteriormente, se eleva el e(pediente al );. en el t*rmino de cuarenta ' ocho horas (si la causa administrativa tramitara en -rdoba). &) #raslado a la apelada: El A"#. (6-, dice que se dar traslado por 4B d$as a la :G2 o a la +dministracin .acional de +duanas, para que conteste el recurso, oponga e(cepciones, acompa8e el e(pediente administrativo ' ofre&ca su prueba. En caso de no contestacin, corresponde a la :G2 o +duana en rebeld$a. /in embargo, esta rebeld$a no altera la continuacin del proceso. ') Excepciones: !roducida la contestacin de la :G2 o +duana ' en caso de que *sta opusiese e(cepciones, el vocal instructor dar vista por 1B d$as al apelante para que las conteste ' ofre&ca prueba sobre ellas. El A"#. (,(, menciona las ocho e(cepciones que pueden oponer las partes como previo y especial pronunciamiento. Ellas son 2ncompetencia. ;alta de personer$a. ;alta de legitimacin. Litispendencia. -osa #u&gada. :efecto legal. !rescripcin. .ulidad. !endencia de recursos que tengan efecto suspensivo.

Ena ve& opuestas las e(cepciones, el vocal tiene un pla&o de 1B d$as para ver si las e(cepciones son admisibles. /i as$ lo considera ordena la presentacin de pruebas. !ara esto ha' un lapso deAB d$as, prorrogables a solicitud de parte por 4B d$as ' de com"n acuerdo por ,5 d$as. )ranscurrido el pla&o de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal ' elevarse el e(pediente a la sala respectiva, la que por 1B d$as lo pone a disposicin de las partes para que aleguen. En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia de vista de causa dentro del pla&o de veinte d$as a contar desde que el e(pediente fue elevado a la /ala. luego, debe dictarse sentencia, el tribunal hasta el momento de dictarse sentencia, puede decretar medidas para mejor proveer, o sea prueba adicional para un me#or conocimiento de la causa. /i no se produ#o prueba, el pla&o es de 4B d$as. /i se produ#o prueba, el pla&o es de AB d$as. :ictada la sentencia, puede interponerse en el t*rmino de cinco d$as un recurso de aclaratoria para aclarar alg"n concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia. !osteriormente puede interponerse un recurso de apelacin ' revisin limitada contra una sentencia adversa dentro del pla&o de treinta d$as de su notificacin. El recurso de aclaratoria se interpone en el ).;..., su fundamentacin debe ser reali&ada tambi*n en el );. dentro de los 15 d$as de su interposicin. Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste dentro del pla&o de 15 d$as. )iene efecto no suspensivo respecto del capital ' suspensivo respecto de las multas. 2nterpuesto el recurso, debe elevarse el e(pediente a la -mara .acional competente, la cual dictar resolucin. -ontra la resolucin desfavorable dictada por la -mara .acional competente, puede interponerse un recurso e(traordinario de apelacin en el t*rmino de 1B d$as. /e interpone ' funda en -mara, la cual reali&ar el #uicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la -/I., quien resolver en definitiva. /i la -mara nacional niega la admisin del recurso e(traordinario de la apelacin, puede interponerse un recurso de que#a directamente ante la -/I.. + dichos fines, se debe acompa8ar copias de las actuaciones ' pagar una suma de dinero (M.5.BBB), como requisitos de admisibilidad. b) /ecurso de revisin ! apelacin li itada: Los su#etos pasivos determinados ' los infractores perdidosos pueden interponer recurso de revisin contra la sentencia del ).;... ante la -mara .acional competente, dentro de los 4B d$as de notificada aqu*lla (A"#. (-2). El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital ' los intereses, ' suspensivo respecto a las multas (A"#. (-$). 6a c7 ara nacional co petente puede: (A"#. 86) %) :eclarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del ).;... ' devolverlas a dicho organismo con apercibimiento. &) +nte id*ntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba. ') Desolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del ).;... sobre los hechos probados. () +partarse de las conclusiones del ).;... ' disponer la produccin de pruebas cuando crea que hubo un error en la sentencia. /eg"n el A"#. 8-, las sentencias de la cmara son definitivas ' pasan a ser cosa #u&gada. +nte una sentencia adversa no se admite accin de repeticin, slo se puede recurrir a la -/I.. c) A paro por de ora: La persona per#udicada por demora e(cesiva de los empleados administrativos en reali&ar un trmite o diligencia a cargo de la +;2!, podr ocurrir ante el ).;... mediante recurso de amparo de sus derechos. /i la persona disiente con lo decidido por el ).;..., puede apelar ante la -mara .acional competente, como lo autori&a el A"#. 86! 574. 4! /& %+ L&' ((.68). /lo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal. ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES Estn regulados por las normas contenidas en los cap$tulos . ' .I del #<#=%3 I de la L&' ((.68). /upletoriamente (seg"n dispone el A"#. -(), se aplican el 4digo 7rocesal 4ivil de la +acin ' 4digo 7rocesal 7enal +acional. El proceso contencioso $udicial1 se rige por las siguientes pautas: +> /on competentes los tribunales en lo federal (A"#. ((6! CN).

:> En la -apital son competentes los #ueces nacionales en lo contencioso administrativo '7o penal econmico. 4> En las provincias, lo son los #ueces federales ' las cmaras federales de apelacin. /> /eg"n el A"#. -* de la %&' ((.68), las acciones pueden ser deducidas ante el #ue& de la circunscripcin donde est ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin. &> Las sentencias dictadas son definitivas, por lo tanto, pasan en autoridad de cosa #u&gada ' no autori&an el e#ercicio de la accin de repeticin, sin per#uicio del recurso e(traordinario (A"#. 8-). ;> Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. .o se puede perseguir su cumplimiento por el procedimiento de e#ecucin de sentencias (A"#. 88). 6a de anda contenciosa procede: +> -ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de determinacin de tributos ' accesorios (A"#. 25, %&' ((.68)). :> -ontra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas ( A"#. 82! 574. +). 4> -ontra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos ' sus reconsideraciones ( A"#. 82! 574. :). /> -uando el #ue& administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro de los ?B d$as de ser interpuesto (A"#. 82! 574. 4). &> -uando no son resueltos dentro de los 4 meses los reclamos de repeticin formulados como consecuencia de pagos espontneos (A"#. 8(! ?@""+;3 2). ;> En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al contribu'ente, *ste opta por la demanda contenciosa #udicial (A"#. 8(). En los 4 primeros casos, la demanda deber ser interpuesta en el pla&o de 15 d$as de haber sido notificada la resolucin. En los casos de demandas de repeticin el contribu'ente no podr fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribu'ente demostrar en qu* medida el impuesto pagado es e(cesivo con relacin al gravamen que seg"n la le' le corresponde pagar. .o tiene efecto suspensivo pero, como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (A"#. (2! ?@""+;3 2! %&' (-.5$-). #r7 ite de la de anda contenciosa: :ebe interponerse en el pla&o de 15 d$as de notificada la resolucin desfavorable ante el #u&gado federal competente. En caso de demandas de repeticin por pago, el pla&o se ampl$a al t*rmino de prescripcin. !resentada la demanda, el #ue& requerir los antecedentes a la +;2! mediante oficio, que deber ser contestado en el t*rmino de 15 d$as. Luego, se dar vista al procurador fiscal de la .acin para que se e(pida acerca de la procedencia de la instancia ' la competencia del #u&gado (A"#. 8$). +dmitido el curso de la demanda, se correr traslado al procurador fiscal de la .acin o al representante designado por la +;2! para que conteste en el t*rmino de 4B d$as ' oponga todas las defensas ' e(cepciones que tenga. Luego, se ordena la apertura a prueba por ,B d$as. /e clausura el t*rmino de prueba ' se corre traslado, a las partes para que efect"en su alegato. /e dicta sentencia. !uede interponerse un recurso de aclaratoria, en el t*rmino de tres d$as, en el caso que la resolucin necesite ser aclarada. +nte una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el t*rmino de cinco d$as, un recurso de apelacin, el cual se interpone en primera instancia ' se funda en -mara. En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de que#a ante la -mara en el pla&o de 5 d$as. La -mara correr traslado, a la parte apelante para que e(prese agravios ' a la contraria para que conteste agravios. E(presados los agravios, la -mara debe dictar sentencia. !uede interponerse un recurso de aclaratoria, en el t*rmino de cinco d$as, en el caso que la resolucin necesite ser aclarada. -ontra la resolucin de -mara, la parte perdidosa podr interponer un recurso e(traordinario de apelacin en el t*rmino de die& d$as. /e interpone ' se funda en -mara, la cual reali&ar el #uicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la -/I., quien resolver en definitiva.

/i el recurso e(traordinario de apelacin no es admitido en -mara, el apelante puede interponer un recurso de que#a directamente ante la -/I.. !ara ello, debe acompa8ar copias de las actuaciones ' pagar una suma de dinero (M.5.BBB), como requisitos de admisibilidad. /ubsidiariamente, se aplica el 4digo 7rocesal 4ivil de la +acin ' en materia de tributos ' el 4digo 7rocesal 7enal +acional en materia de multas (A"#. -(). /ecursos ante la c7 ara nacional co petente: +> e apelacin se usa contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de gravmenes ' aplicacin de sanciones. :eber ser interpuesto en el tribunal de primera instancia, dentro de los 5 d$as de notificada la resolucin. :> e revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el ).;... 4> e apelacin: contra las resoluciones del ).;... en los recursos de amparo (A"#. 86! 574. 4). /> !or retardo de #usticia del ).;... (A"#. (88! 574. /) &> +pelaciones interpuestas contra lo resuelto por el ).;... en los recursos de amparo. Estn regidos por el procedimiento establecido en el -.!.-... para los recursos de apelacin concedidos libremente ( A"#. -(). ;> Hue#a por apelacin denegada. El pla&o para interponer la que#a es de cinco d$as. /i el recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (A"#8. 282 + 285! C.P.C.N.). 6a c7 ara nacional co petente: /eg"n el A"#. 86, la -mara competente en ra&n de la materia cuestionada ', en su caso, la sede en que ha'a actuado el ).;..., lo ser para entender siempre que se cuestione una suma ma'or de la que indique la le'. RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN /ecurso ordinario de apelacin: !rocede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin, pero siempre que se trate de causas en que la .acin, directa o indirectamente, sea parte ' siempre que el valor disputado, sin sus accesorios, sea superior al que indica la le' (desde 1==1, M@?A.5?4,4?). /e deduce ante la cmara que ha'a dictado la sentencia en el pla&o de 5 d$as. El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, ' en las etapas posteriores el procedimiento se rige por las normas del 4digo 7rocesal 4ivil de la +acin. Es una tercera instancia, que permite a la -./.I... una revisin amplia de la resolucin recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho. /ecurso extraordinario de apelacin: !rocede contra sentencias definitivas dictadas por las -maras ;ederales, -maras de la -apital ' tribunales superiores de provincia. E(cepcionalmente, tambi*n corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos administrativos autori&ados por la le' a dictar resoluciones de naturale&a #udicial, siempre que tengan carcter final ' no sean susceptibles de revisin o recurso. El 574583 4! /&% A"#. ($ de la %&' $8 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de una le' federal ' cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una garant$a, derecho o privilegio emanado de la -onstitucin, de los tratados, de las le'es federales o de las le'es comunes en virtud de facultades delegadas al -ongreso de la .acin. Mediante este recurso, la -./.I... e#erce el control de constitucionalidad, impl$cito en el A"#. )(! CN. La competencia de la -./.I... deriva de los A"#8. ((6 ' ((,! CN. )ambi*n pueden ser ob#eto de revisin las llamadas sentencias arbitrarias. Estas son aqu*llas que carecen de fundamento legal ' basadas tan slo en la voluntad de los #ueces. :ebe interponerse por escrito ante la -mara de apelaciones que dict la resolucin que lo motiva dentro del pla&o de 1B d$as, contados desde la notificacin. :ebe estar fundado. EJECUCIN FISCAL Concepto: Es un proceso e#ecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo. )iene por finalidad la percepcin #udicial de )ributos !agos a cuenta +nticipos +ccesorios +ctuali&aciones

 Multas e#ecutoriadas 2ntereses 1tras cargas cu'o cobro est a cargo de la +;2!. #r7 ite: -onforme al A"#. -2, %&' ((.68), el trmite se inicia con la promocin de la demanda por parte del agente fiscal. 2nterpuesta la demanda, el agente fiscal, hace una intimacin de pago ' eventual embargo por la suma reclamada, ms el porcenta#e que el fisco estima por los intereses ' costas. )ambi*n, el agente, proporciona al demandado la copia de la boleta de deuda ' lo de#a citado para que compere&ca a estar a derecho ' oponer e(cepciones en el pla&o de 5 d$as, a contar desde su notificacin. Excepciones ad isibles: !ago total documentado. Espera documentada. !rescripcin. 2nhabilidad de t$tulo. La sustanciacin de las e(cepciones se hace siguiendo el procedimiento establecido por el 4digo de 7rocedimiento en el 4ivil y 4omercial de la +acin. Ena ve& sustanciadas las e(cepciones, el #ue& debe dictar sentencia, la cual es inapelable. Luego, el agente fiscal practicar liquidacin ' la notificar al demandado, proporcionndole cinco d$as para que pueda impugnarla. TITULO EJECUTIVO La boleta de deuda es el t$tulo e#ecutivo ' debe -ontener una deuda l$quida ' e(igible. Estar suscripta por el #ue& administrativo. Estar e(enta de toda irregularidad comprobada. Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o ine(istente. LA REGLA C26>E E# /EPE#E /ignifica que cualquier contribu'ente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. /u finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin. La %&' ((.68) dio vida legal a la regla, aunque mediante la %&' (5.265 se aplac su rigor al permitirse discutir los asuntos controvertidos a trav*s del recurso de apelacin ante el )ribunal ;iscal de la .acin, sin pago previo. Las legislaciones provinciales tambi*n adoptaron este principio, agravndose el principio en aqu*llas que carecen de tribunales fiscales. En la provincia de -rdoba 73 A+' tribunal fiscal ' el principio consignado se aplica plenamente. REPETICIN TRIBUTARIA Concepto: La repeticin tributaria, es aqu*lla que surge cuando una persona abona al fisco un importe tributario que no resulta leg$timamente adeudado ' pretende luego su restitucin. 6a repeticin tributaria re"uiere "ue: E(ista un enriquecimiento sin causa para el fisco. En empobrecimiento sin causa para quien los abona. Caracteres de la repeticin tributaria: %) Es una relacin #ur$dica de carcter obligacional cu'o ob#eto es una prestacin dineraria. &) Es indispensable la reali&acin de un pago tributario que se considera indebido. ') El importe e(igido, si bien originariamente fue de naturale&a tributaria, ahora de#a de serlo. () La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho sub#etivo privado. Causas de la repeticin tributaria: a) !ago errneo de un tributo. b) !ago de un tributo que se cree inconstitucional. c) !ago de un tributo que la +dministracin fiscal e(ige e(cesivamente. d) !ago indebido. Cu$etos activos de la repeticin tributaria: a) Es el destinatario legal tributario.

b) El pagador de una deuda a#ena slo puede ser su#eto activo si de su pago deriva un per#uicio personal. Esto ocurre cuando no procede la accin de resarcimiento contra el destinatario legal tributario. /ecla o ad inistrativo previo en la accin de repeticin: Es requisito general indispensable para la repeticin. El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad #udicial sin haberse formulado reclamo administrativo previo. Co petencia ! partes intervinientes en la accin de repeticin: -uando se trata de impuestos nacionales ' la demandada es la .acin, el #uicio puede iniciarse ante el Iue& ;ederal de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora. /i el su#eto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial. El su#eto activo es quien ha pagado el tributo ' su#eto pasivo es el Estado (nacional '7o provincial '7o municipal). La sentencia dictada en un #uicio de repeticin tiene slo valor declarativo. Accin de repeticin en la le! %%8*-': Fa' ? procedimientos distintos para la repeticin, seg"n si el pago fue a) Pago espont7neo: Es el que se efectu mediante determinacin por el su#eto pasivo. /i considera que el pago fue indebido, debe hacer un reclamo administrativo ante la +;2!. /i la administracin resuelve en contra de su pretensin, el su#eto pasivo puede en el t*rmino de 15 d$as 2nterponer un recurso de reconsideracin ante la +;2!. 2nterponer un recurso de apelacin ante el )ribunal ;iscal de la .acin. 2nterponer una demanda contenciosa ante el Iue& competente. b) Pago a re"ueri iento: Este resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o presuntiva. En este caso para intentar la repeticin, no es necesario efectuar un reclamo administrativo previo. El su#eto pasivo puede dentro del pla&o de prescripcin (5 a8os) 2nterponer una demanda contenciosa ante el Iue& competente. 2nterponer una demanda directa ante el )ribunal ;iscal de la .acin.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO Degula #ur$dicamente lo concerniente a las infracciones ' delitos fiscales ' sus sanciones. F bitos o ra as: a) :erecho penal tributario contravencional b) :erecho penal tributario delictual 3erec4o penal tributario contravencional: regula las infracciones previstas en la Le' 11.A>4 ' sus respectivas sanciones. La pena aplicable es de multa ' en alg"n supuesto de clausura, pero no de prisin. Contravencin o infraccin: Fabr contravencin o infraccin cuando se perturbe, mediante la omisin de la a'uda requerida, la actividad que desarrolla el Estado. Clases de contravenciones o infracciones: a) Incu pli iento de la obligacin tributaria for al: 1misin de presentar declaraciones #uradas (A"#. )8! %&' ((.68)). 3iolacin gen*rica a las disposiciones de la Le' 11.A>4 ' dems le'es tributarias ( A"#. )-! L&' ((.68)). 2ncumplimiento a los requerimientos de la +;2! a presentar declaraciones #uradas informativas ( A"#. +B"&B+/3 +% )-! L&' ((.68)). .o entregar emitir facturas o comprobantes equivalentes (A"#. $*, %&' ((.68)). .o llevar anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (A"#. $*! L&' ((.68)). Encargar o transportar mercader$a sin respaldo documental (A"#. $*! L&' ((.68)). .o inscribirse como contribu'entes o responsables ante la +;2! cuanto estuvieren obligados a hacerlo (A"#. $*! L&' ((.68)). .o poseer o conservar las facturas equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (A"#. $*! L&' ((.68)). .o poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin ' control de la produccin (A"#. $*! L&' ((.68)). Canciones: +rt. 4> multa de M.?BB hasta M.,BB. +rt. +gregado al +rt. 4> multa de M.1.5BB hasta M.=.BBB. +rt. 4=J multa de M.15B hasta M.?.5BB. +rt. agregado al +rt. 4= multa de M.5BB hasta M.,5.BBBJ si los ingresos brutos anuales fueren iguales o superiores a M.1B.BBB.BBB, la multa ser de dos a die& veces el importe m(imo. +rt. ,B multa de M.4BB hasta M.4B.BBB ' clausura de tres a die& d$as de establecimiento, local, oficina, etc. b) Incu pli iento de la obligacin tributaria sustancial: 2 isin fiscal, omisin de pago de impuestos nacionales (A"#. $5! L&' ((.68)) Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones #uradas o la presentacin de declaraciones ine(actas. La multa aplicable es entre el 5B6 ' el 1BB6 del tributo de#ado de pagar. 3efraudacin fiscal (A"#. $6! L&' ((.68)) Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin enga8osa o una ocultacin maliciosa. La multa aplicable es de ? a 1B veces el importe del gravamen de#ado de pagar. /etencin indebida de tributos nacionales (A"#. $8! L&' ((.68)) Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retencin o percepcin. La multa aplicable es de dos a die& veces el tributo retenido o percibido. E.IMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES CA"#. $-! L&' ((.68)> /i un contribu'ente rectifica voluntariamente sus declaraciones #uradas antes de corr*rsele las vistas ' no es reincidente en las infracciones del A"#. $6 ni en las de su agregado, las multas de estos art$culos ' la del A"#. $5 se reducirn a un tercio de su m$nimo legal. Esta reduccin ser aplicable si el contribu'ente presenta declaraciones #uradas rectificativas ' abona el saldo declarado dentro de los cinco d$as de formali&ada dicha presentacin. -uando la pretensin fiscal es aceptada una ve& corrida la vista, pero antes de operarse el vencimiento del primer pla&o de quince d$as acordado para contestarla, la multa de los +rts. ,5 ' ,A, e(cepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista en el "ltimo, se reducir a dos tercios de su m$nimo legal.

 En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida al m$nimo legal. -uando el contribu'ente reali&a la infraccin de los A"#8. $5! $6 ' el saldo adeudado no fuere superior a M.1.BBB, no se aplicar sancin si *ste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el pla&o de la vista. En los casos de los A"#8. )8! )- ' $*, ' sus agregados, el #ue& administrativo podr e(imir al responsable cuando a su #uicio no e(istiere gravedad. /i en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por infraccin al A"#. )- o en la audiencia que marca el A"#. $(, se reconoce la infraccin, las sanciones se reducirn, por "nica ve&, al m$nimo legal. Las multas debern ser abonadas dentro del pla&o de quince d$as de notificadas (A"#. 5(! L&' ((.68)). -aso contrario, devengarn un inter*s punitorio (A"#. 52). DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL Degula lo concerniente a los delitos fiscales ' sus sanciones previstos en la Le' ?,.@A=. DELITO Es toda agresin directa e inmediata a un derecho a#eno. 3iferentes clases de delitos: L&' 2$.,6a) 3elitos tributarios: Evasin simple (A"#. () Evasin agravada (A"#. 2) +provechamiento indebido de subsidios (A"#. )) 1btencin fraudulenta de beneficios fiscales (A"#. $) +propiacin indebida de tributos (A"#. 6) b) 3elitos relativos a la seguridad social: Evasin simple (A"#. ,) Evasin agravada (A"#. 8) +propiacin indebida de recursos de la seguridad social (A"#. -) c) 3elitos fiscales co unes: 2nsolvencia fiscal fraudulenta (A"#. (*) /imulacin dolosa de pago (A"#. (() +lteracin dolosa de registros (A"#. (2) DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES %) Evasin si ple: -onsiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos por cada e#ercicio. !ara ello deber utili&ar declaraciones enga8osas, ocultaciones o cualquier otro enga8o. Lo evadido son tributos, es decir, impuestos, tasa, etc., +' intereses o actuali&aciones, por eso respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin reali&ada como as$ tambi*n de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de ? a A a8os de prisin. &) Evasin agravada: El hecho punible consiste en Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional por un monto superior a un milln de pesos por cada e#ercicio. 2ntervenir para ocultar la identidad del verdadero su#eto obligado ' que el monto evadido supere la suma de doscientos mil pesos. Etili&ar fraudulentamente e(enciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales ' el monto evadido supere la suma de pesos doscientos mil. Despecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no los accesorios. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin reali&ada como as$ tambi*n de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de tres a8os ' seis meses a nueve a8os de prisin. En este delito no puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! %&' 2$.,6-.

') Aprovec4a iento indebido de subsidios: -onsiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto de lo percibido supere la suma de cien mil pesos, mediante declaraciones enga8osas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro enga8o. Es un delito de resultado. Despecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no de sus accesorios. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin reali&ada como as$ tambi*n de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de tres a8os ' seis meses a nueve a8os. En este delito no puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. () 2btencin fraudulenta de beneficios fiscales: -onsiste en obtener mediante enga8o los instrumentos necesarios para un reconocimiento, certificacin o autori&acin para go&ar de una e(encin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, etc. .o requiere para su consumacin que los propsitos se alcancen (por e#emplo obtener la e(encin), slo basta en desplegar la conducta para que se configure el delito. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin reali&ada ' de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de un 1 a A a8os. En este delito no puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6 L&' 2$.,6-. )) Apropiacin indebida de tributos nacionales: El hecho punible consiste en +' depositar en t*rmino un importe correspondiente a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin o de percepcin por una suma superior a 1B.BBB pesos. Este delito se perfecciona con la reali&acin de la retencin ' su posterior omisin de ingreso al fisco. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin reali&ada ' de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de ? a A a8os de prisin. En este delito no puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. *) Insolvencia fiscal fraudulenta: El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones ' aportes de seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, mediante la destruccin, inutili&acin, da8o o desaparicin de los bienes del patrimonio. Es un delito de naturale&a dolosa. El autor debe tener conocimiento de la accin reali&ada ' de su consecuencia #ur$dica. La pena correspondiente es de ? a A a8os de prisin. .o puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6 L&' 2$.,6-. ,) Ci ulacin dolosa de pago: El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o enga8o. Es un delito de naturale&a dolosa. La pena correspondiente es de ? a8os a A a8os de prisin .o puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. -) Alteracin dolosa de registros: El hecho punible consiste en sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutili&ar los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado. Es un delito de naturale&a dolosa. La pena es de ? a A a8os de prisin. .o puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO El A"#. ()! L&' 2$.,6- incrementa las escalas penales en un tercio del m$nimo ' el m(imo si el delito es cometido por un funcionario p"blico. 2mpone adems la inhabilitacin perpetua para desempe8arse en la funcin p"blica. DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE E.ISTENCIA IDEAL! UNA MERA ASOCIACIN DE HECHO O UN ENTE UE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE DERECHO El A"#. ($ /& %+ L&' 2$.,6- dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, s$ndicos, miembros del conse#o de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autori&ados que hubiesen intervenido en el hecho punible.

DELITOS COMETIDOS POR ASESORES! ESCRIBANOS! CONTADORES Y ABOGADOS El A"#. (5! L&' 2$.,6- establece que *l que a sabiendas diere fe, autori&are o certificare actos #ur$dicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la le', ser pasible de las penas correspondientes seg"n el delito de que se trate ' de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas consignadas, sin que sea necesaria la produccin de alg"n tipo de resultado. Es un delito de naturale&a dolosa. .o puede ser solicitada la e(tincin de la accin penal prevista en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. DELITOS COMETIDOS POR DOS O M0S PERSONAS El A"#. (5, 574. 4, establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la le', ser reprimido con un m$nimo de , a8os de prisin. DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANI1ACIN O ASOCIACIN El A"#. (5! 574583 4, dispone que el que a sabiendas formare parte de una organi&acin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est* destinada a cometer cualquiera de los delitos descriptos en la le', ser reprimido con prisin de 4 a8os ' A meses a 1B a8os. /i resultare ser el #efe u organi&ador, la pena m$nima se elevar a 5 a8os. E.TINCIN DE LA ACCIN PENAL Degulada en el A"#. (6! L&' 2$.,6-. /e aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria o fiscal. La accin penal se e(tingue. El obligado debe aceptar la liquidacin o la determinacin reali&ada por el organismo recaudador. :ebe regulari&ar ' pagar el monto de la misma, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a #uicio. Este beneficio se otorga por una sola ve& a cada persona f$sica o de e(istencia ideal obligada. OBLIGACIN DE FORMULAR DENUNCIA PENAL POR PARTE DEL FUNCIONARIO PBLICO El A"#. (8 /& %+ L&' 2$.,6- dispone que el organismo recaudador formular denuncia una ve& dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, a"n cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia, una ve& formada la conviccin de la presunta comisin de un delito. La denuncia penal puede ser reali&ada por un tercero. El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha e#ecutado la conducta punible. La resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada ' previo dictamen del servicio #ur$dico. La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos administrativos ' #udiciales tendientes a la determinacin ' e#ecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal. El organismo recaudador podr solicitar al #ue& penal las medidas de urgencia ' toda autori&acin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin ' resguardo de elementos de #uicio relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la L&' 2$.,6-. DISTINCIN ENTRE EVASIN! ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro de un pa$s por parte de quienes est*n obligados a abonarlo ' que logren tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales. La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de quienes estn obligados a abonarlo ' que logren tal resultado mediante la eleccin de formas o estructuras #ur$dicas anmalas. Es siempre fraudulenta ' anti#ur$dica. La econo a de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de quienes estn obligados a abonarlo ' que logren tal resultado mediante la eleccin una estructura #ur$dica l$cita provista por el ordenamiento #ur$dico.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO Concepto: Es la rama del derecho tributario cu'o ob#eto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta $ndole. 3oble o ltiple i posicin: Fa' doble o m"ltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal es gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo per$odo de tiempo ' por parte de dos o ms su#etos con poder tributario. /e"uisitos de configuracin de la doble o a) 2dentidad del su#eto gravado. b) 2dentidad del hecho imponible. c) 2dentidad temporal. d) :iversidad de su#etos activos fiscales. ltiple i posicin:

Causas de la doble i posicin: Globali&acin. Empresas transnacionales. -omercio internacional. -ontacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la e(istencia ' gravabilidad de un mismo hecho imponible. Principios de atribucin de potestad tributaria: La potestad tributaria de un Estado puede determinarse por desigualdad de criterios o circunstancias a) ;acionalidad: /eg"n este criterio El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribu'ente tenga su nacionalidad. El contribu'ente debe tributar en el pa$s donde es ciudadano, independientemente del lugar donde se produ&ca el hecho imponible. b) 3o icilio: /eg"n este criterio El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribu'ente se radica con carcter permanente ' estable. c) /esidencia: /eg"n este criterio El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribu'ente tiene su simple habitacin o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva. d) Estableci iento per anente: El poder tributario le corresponde al Estado donde el contribu'ente tiene el empla&amiento donde se e#erce la actividad econmica. e) 5uente: El poder tributario le corresponde al Estado donde se encuentra la fuente productora de la rique&a. Coluciones posibles al fen eno de la doble i posicin ! principios "ue las sustentan: E(encin de las rentas obtenidas en el e(terior. -r*dito por impuestos pagados en el e(tran#ero. -r*ditos por impuestos e(onerados. :escuento por inversiones en el e(terior. #ratados para evitar la doble i posicin: La Dep"blica +rgentina ha suscripto tratados con diferentes pa$ses para evitar este fenmeno /uecia +lemania 9olivia ;rancia 9rasil +ustria 2talia -hile Espa8a -anad ;inlandia Deino Enido de 9reta8a 2rlanda del .orte 9*lgica :inamarca !a$ses 9a#os !aragua' .oruega M*(ico Gran

EMPRESAS TRANSNACIONALES /on empresas que desarrollan su actividad en ms de un pa$s. Esto se da por un fenmeno de Globali&acin :esregulacin de la econom$a mundial. E.PORTACIN E IMPORTACIN El A"#. 8 de la le' de impuesto a las ganancias regula la determinacin ' gravabilidad de utilidades de las operaciones de e(portacin e importacin. Establece que las ganancias provenientes de la e(portacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la Dep"blica +rgentina son de fuente argentina ' tambi*n fi#a que las ganancias que obtienen los e(portadores del e(tran#ero por la introduccin de sus productos en la Dep"blica +rgentina son de fuente e(tran#era. -uando no se fi#e el precio o el acordado sea menor al precio de venta ma'orista vigente en el lugar de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que e(iste vinculacin entre e(portador e importador, correspondiendo tomar el precio ma'orista vigente en el lugar de destino para determinar el valor de los productos e(portados. FILIAL LOCAL El A"#. ($ de la le' de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad argentina independiente de su casa matri& que debe llevar registracin contable independiente ' es su#eto pasivo a t$tulo propio de la obligacin nacida del impuesto a las ganancias. PRECIOS DE TRANSFERENCIA /on aqu*llos que fi#an empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos ' que son distintos de los precios fi#ados por empresas independientes actuando en circunstancias similares. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA El A"#. (5 de la le' de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la Dep"blica +rgentina. Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organi&acin de empresas, no pueden establecerse con e(actitud las ganancias en el pa$s, la +;2! podr determinar la ganancia su#eta a gravamen a trav*s de promedios, $ndices o coeficientes que a tal fin estable&ca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caracter$sticas. )ambi*n, prescribe que las transacciones que empresas ' entes domiciliados o ubicados en el pa$s realicen con personas f$sicas o #ur$dicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pa$ses de escasa o nula tributacin no sern consideradas a#ustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes. -uando se trate de operaciones de importacin ' e(portacin de bienes a cu'o respecto pueda establecerse el precio internacional por medio de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utili&ar dichos precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina. -uando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribu'ente 0e(portador o importador% deber suministrar a la +;2! la informacin que *sta disponga a efectos de establecer que los precios declarados se a#ustan a los de mercado, incluidas la asignacin de costos, mrgenes de utilidad ' dems datos que dicho organismo considere necesarios para la fiscali&acin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las e(portaciones o importaciones reali&adas por cada responsable supere la suma que, con carcter general, fi#ar el !.E... PARASOS FISCALES /e denomina para$so fiscal al pa$s con ba#a o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario, falta de control de cambios en ma'or o menor medida ' fle(ibilidad #ur$dica para la constitucin ' administracin de sociedades locales. Las transacciones que empresas ' entes domiciliados o ubicados en el pa$s realicen con personas f$sicas o #ur$dicas domiciliadas o ubicadas en los pa$ses de escasa o nula tributacin no sern consideradas a#ustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes. !ara determinar los precios de dichas transacciones sern utili&ados los m*todos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin reali&ada. La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando *sta deba oponerse como prueba en causas que se tramiten en sede administrativa ' #udicial.

?tilizacin de parasos fiscales co o fraude fiscal: +plicando el principio de la realidad econmica, se llega a la conclusin de que la utili&acin de un para$so fiscal por un residente local, constitu'e delito en los t*rminos del A"#. (D /& %+ %&' 2$.,6-, por cuanto se trata de un ardid o enga8o tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco nacional. OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS +busos de tratados -ambio de residencia /ociedades de base o pantalla /ociedades conductoras o de enlace /ociedades cautivas de seguros )ransportes mar$timos /ubcapitali&acin DUMPING Concepto: /e denomina dumping a la pol$tica de vender productos en el mercado internacional + precios inferiores al costo -on el ob#eto de despla&ar a los competidores 1btener as$ el monopolio. Las le'es que establecen medidas anti 0 dumping, son manifestaciones de una leg$tima defensa de la econom$a interna. Es fcilmente detectable, 'a que el valor de venta de un producto en el pa$s de importacin est por deba#o del que tiene en el pa$s de e(portacin. El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte la industria nacional, as$ como todas sus etapas ' la aplicacin o no de medidas antidumping ' provisionales o definitivas, est regulado por el #<#=%3 II /&% D&4"&#3 ()26E-8. COMPETENCIA FISCAL NOCIVA La globali&acin ha provocado la multiplicacin de para$sos fiscales ' reg$menes preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles ' capitales del e(terior. Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de ;lu#o de capitales Locali&acin de actividades productivas. RESUMEN TRIBUTARIO) IMPUESTO A LAS GANANCIAS 6e! aplicable: Le' .acional 2*628 ' sus modificatorias. Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades. Caracteres: 1riginariamente provincial (ho' delegado a la nacin) (:e emergencia). :irecto. !ersonal. !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las ganancias son Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce ' su habilitacin. Los beneficios obtenidos por la ena#enacin de bienes muebles amorti&ables, acciones, t$tulos, bonos ' dems t$tulos valores cualquiera fuera el su#eto que los obtenga. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por sociedades, empresas, e(plotaciones unipersonales ' fideicomisos. /e considera ganancia a aquellos beneficios que sean reali&ados, tanto percibidos como devengados. Las ganancias obtenidas de actividades il$citas o inmorales son gravables. Los quebrantos son deducibles.

b) Aspecto personal: Las personas de e(istencia visible. Las personas de e(istencia ideal. /ucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos. Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organi&ados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas constituidas en el e(tran#ero o a personas f$sicas residentes en el e(terior. Las empresas unipersonales ' los su#etos residentes en el e(terior, beneficiarios de rentas a#enas a las resultantes de la e(istencia de un establecimiento estable en el pa$s. Los fideicomisos. c) Aspecto espacial: Los su#etos residentes en el pa$s tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en *l ' en el e(tran#ero. Los su#etos no residentes en el pa$s tributan e(clusivamente sobre las ganancias de fuente argentina. /e aplica la teor$a de la renta mundial. d) Aspecto te poral: Es de verificacin peridica ' su hecho imponible se tiene por acaecido el 41 de diciembre de cada a8o. Categoras de ganancias: %) -onstitu'en ganancias de la 1N categor$a las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el pa$s ' en el e(terior, ello condicionado a que tales rentas no est*n incluidas en la tercera categor$a. /e consideran ganancias de esta clase las producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos ' ruralesJ las contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales de usufructo, uso, habitacin ' anticresis. &) -onstitu'en ganancias de la ?N categor$a las rentas que deriven del producto de capitales o derechos no e(plotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos ' consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula. ') -onstitu'en ganancias de la 4N categor$a las rentas obtenidas por los su#etos mencionados en el A"#. 6- /. +., /.D.L., /. en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones civiles ' fundaciones, sociedades de econom$a mi(ta, entidades de la le' 22.*(6, fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables pertenecientes a personas del e(terior, sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pa$sJ comisionistas, rematadores, consignatarios ' otros au(iliares del comercio +' incluidos en la cuarta categor$aJ las derivadas de loteos con fines de urbani&acinJ todas las ganancias que no est*n incluidas en otras categor$as. () -onstitu'en ganancias de la ,N categor$a las rentas derivadas del traba#o o esfuer&o personal, e#ercido en forma libre o en relacin de dependencia. :entro de esta clase se encuentran los honorarios de los socios administradores de las /.D.L., en comandita simple ' en comandita por acciones, as$ como los derivados de las actividades de corredor, via#ante de comercio ' despachante de aduana. 3educciones generales ! especiales: 3educciones: /on las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente productora. Benerales: aplicables a todas las categor$as sin e(cepcin (A"#. 8(). Especiales: para las diferentes categor$as (A"#. 82). Especiales de la primera categor$a (A"#. 85). Especiales de la segunda categor$a (A"#. 86). Especiales de la tercera categor$a (A"#. 8,). 3educciones personales: /on el m$nimo no imponible (ganancias no imponibles ' deducciones especiales) ' las cargas de familia. @ni o no i ponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la subsistencia del contribu'ente. Contribu!ente: persona de e(istencia visible, debe tener residencia en el pa$s por ms de seis meses durante el a8o fiscal. Cargas de fa ilia: el familiar debe estar a cargo del contribu'ente, residir en el pa$s ' sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la le'. :ase i ponible. Banancia neta ! ganancia su$eta a i puesto El A"#. (, dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener ' conservar la fuente.

Alcuotas: E(isten diferentes categor$as. La al$cuota oscila entre el 116 ' el 456 de la ganancia su#eta a impuesto. Es progresiva. Entre otros, quedan su#etas a la al$cuota del 456 las sociedades, las asociaciones civiles, las fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin ' los establecimientos comerciales o industriales o agropecuarios o mineros. Exenciones ! beneficios: Estn previstos en el A"#. 2*, Estn e(entos del gravamen a) Las ganancias de los fiscos .acional, provinciales ' municipales ' las de las instituciones pertenecientes a los mismos, e(cluidas las entidades ' organismos comprendidos en el A"#.(! L&' 22.*(6. b) Las ganancias de entidades e(entas de impuestos por le'es nacionales en cuanto la e(encin que *stas acuerdan comprenda el gravamen de esta le' ' siempre que las ganancias deriven directamente de la e(plotacin o actividad principal que motiv la e(encin a dichas entidades. c) Las remuneraciones percibidas en el desempe8o de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares ' dems representantes oficiales de pa$ses e(tran#eros en la Dep"blicaJ las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pa$ses e(tran#eros destinados para oficina o casa habitacin de su representante ' los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturale&a ' las que ba#o cualquier denominacin (retorno, inter*s accionario, etc.), distribu'en las cooperativas de consumo entre sus socios. e) Las ganancias de las instituciones religiosas. f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones ' entidades civiles de asistencia social, salud p"blica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cient$ficas, literarias, art$sticas, gremiales ' las de cultura f$sica o intelectual, siempre que tales ganancias ' el patrimonio social se destine a los fines de su creacin en ning"n caso se distribu'an, directa o indirectamente, entre los socios. En caso de que estas ganancias ' el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin ' en ning"n caso se distribu'an directa o indirectamente entre los socios. En caso de que esta ganancia provengan de dividendos de sociedades annimas la :ireccin devolver el ??6 de los montos percibidos en tal concepto a condicin de que las entidades beneficiarias mantengan en su patrimonio durante un lapso no inferior a ? a8os las acciones que dieron origen a la devolucinJ en caso contrario debern reintegrar a la :ireccin los importes que hubieren percibido por tal concepto. g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las e(igencias de las normas legales ' reglamentarias pertinentes ' los beneficios que *stas proporcionen a sus asociados. 4) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones su#etas al r*gimen del :ecreto Le' 1>BA17A= de entidades financieras -a#a de ahorro. -uentas especiales de ahorro. + pla&o fi#o. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del p"blico conforme lo determine el 9+.-1 -E.)D+L :E L+ DE!E9L2-+ +DGE.)2.+ en virtud de lo que establece la legislacin respectiva. i) Las indemni&aciones por antigOedad en los casos de despidos ' las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, 'a sea que los pagos se efect"en en virtud de lo que determinan las le'es civiles ' especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. .o estn e(entas las #ubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se contin"en percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad ' las indemni&aciones por falta de preaviso en el despidoJ $) Las ganancias provenientes de la e(plotacin de derechos de autor en parte que no e(ceda de treinta mil pesos (M 4B.BBB) por a8o fiscal, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la :ireccin .acional del :erecho de +utor ' el beneficio proceda de la impresin ' edicin de publicaciones unitarias n el pa$s, cualquiera sea la necesidad ' domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribucin que perciban los traductores de libros, en la parte que no e(ceda de veinte mil pesos (M?B.BBB) por a8o fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la le' 11.@?4, en la parte que no e(ceda de cuatro mil pesos (M ,.BBB) por el a8o fiscal '

siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores ' que las respectivas obras est*n debidamente inscriptas en la :ireccin .acional del :erecho de autorJ G) Las ganancias derivadas de t$tulos, acciones, c*dulas, letras, obligaciones ' dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales o mi(tas en la parte que corresponda a la .acin, las provincias o municipalidades, cuando e(ista una le' general o especial que as$ lo disponga o cuando lo resuelva el !oder E#ecutivo .acionalJ l) Las sumas percibidas por los e(portadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el !oder E#ecutivo .acional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos '7o sus materias primas '7o servicios. ) Las ganancias de las asociaciones deportivas ' de cultura f$sica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, e(ploten o autoricen #uegos de a&ar '7o cu'as actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el !oder E#ecutivo. La e(encin establecida precedentemente se e(tender a las asociaciones del e(terior, mediando reciprocidadJ n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas ' el capital recibido al vencimiento, en los casos de seguros de vida ' mi(tos ' en los de t$tulos o bonos de capitali&acinJ o) El valor locativo de la casa % habitacin, cuando sea ocupada por sus propietariosJ p) Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la -orte /uprema de Iusticia de la .acin, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las -maras de +pelaciones, #ueces nacionales ' provinciales, vocales de los tribunales de -uentas ' tribunales ;iscales de la .acin ' las provincias. Huedan comprendidos tambi*n los funcionarios #udiciales nacionales ' provinciales que, dentro de los respectivos presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los #ueces de primera instanciaJ ") Las dietas de los legisladores, r) Los haberes #ubilatorios ' las pensiones que correspondan por las funciones cu'as remuneraciones estn e(entas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) ' q)J s) Las ganancias resultantes de la ena#enacin del inmueble utili&ado como vivienda propia del ena#enante, siempre que el precio de venta no supere el l$mite que fi#e el decreto reglamentarioJ t) En el caso de personas f$sicas ' sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en el a8o no supere la suma de quinientos pesos (M5BB)J u) Las ganancias provenientes de la ena#enacin de bienes muebles adquiridos para uso personal del contribu'ente ' sus familiares, salvo que se trate de obras de arte o inversiones de lu#o vendidas durante el a8o por un valor superior, en con#unto, a tres mil pesos(M4BBB)J v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personer$a #ur$dica, con sede central establecida en la Dep"blica +rgentinaJ H) Los intereses de los pr*stamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales e(tran#eras con las limitaciones que determine la reglamentacinJ x) Los intereses originados por cr*ditos obtenidos en el e(terior para financiar importaciones destinadas al equipamiento de actividades beneficiadas por reg$menes especiales de promocinJ 3eter inacin ! pago: La determinacin se efect"a por declaracin #urada anual. En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. + partir de dicho momento ' a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al pr(imo a8o fiscal, se lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la +;2!, teniendo en cuenta siempre el resultado del e#ercicio fiscal inmediatamente anterior. /e considerarn como ganancias netas del e#ercicio fiscal en que se produ&can, los aumentos de capital no #ustificados, es decir aqu*llos cu'o origen no pruebe el interesado, con ms un 1B6 en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Las personas f$sicas o sucesiones indivisas residentes en el pa$s determinarn el impuesto correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente e(tran#era, aplicando la escala del +rt. =B. La diferencia que sur#a de restar el resultado obtenido por las ganancias de fuente argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente e(tran#era ser el impuesto atribuible a estas "ltimas.

 Los su#etos comprendidos en los incs. d ' f del +rt. 11= (sociedades, fideicomisos, empresas, etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del +rt. A= (456). En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pa$s ha'a efectivamente pagado un impuesto anlogo en el e(terior, *ste podr deducirlo del importe tributario a ingresar aqu$ en concepto de pago del impuesto a las ganancias hasta un determinado l$mite, el cual ser el incremento producido en el impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas en el e(terior. /i el tributo ingresado en el e(terior fuera superior a dicho l$mite, el e(cedente podr computarse en los cinco a8os siguientes. /etencin en la fuente: En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el su#eto pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por *l mediante la retencin en la fuente. Esta retencin puede ser a cuenta o a t$tulo definitivo. IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA 6e! aplicable: Le' .acional 25.*6) ' sus modificatorias. ;ue establecido por die& a8os ' vence el 4171?7?BB@. Concepto: Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una e(plotacin. Caracteres .acional (de emergencia). :irecto. Deal. !eridico Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una e(plotacin. b) Aspecto personal: /ociedades, asociaciones ' fundaciones domiciliadas en el pa$s. Empresas o e(plotaciones unipersonales ubicadas en el pa$s, pertenecientes a personas ubicadas en el mismo. Las entidades ' organismos a que refiere el +rt. 1< de la Le' ??.B1A (sociedades de econom$a mi(ta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin estatal ma'oritaria, bancos, entidades financieras ' todo otro organismo nacional, provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a t$tulo oneroso. Las personas f$sicas ' sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a dichos inmuebles. Los fideicomisos, con e(cepcin de los financieros. Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del +rt. 1< de la Le' ?,.B>4. Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pa$s, que pertene&can a personas de e(istencia visible o ideal domiciliadas en el e(terior, o a e(plotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el e(terior. c) Aspecto espacial: -omprende todos los activos, tanto del pa$s como del e(terior, pertenecientes a alguno de los su#etos alcan&ados por el tributo. d) Aspecto te poral: Es de verificacin peridica ' su hecho imponible se tiene por acaecido el 41 de diciembre de cada a8o. :ase i ponible: Est compuesta por los activos, tanto del pa$s como del e(terior. + los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del e#ercicio, correspondientes a e#ercicios comerciales de la sociedad emisora que ha'an cerrado durante el transcurso del e#ercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el e#ercicio en el que se ha'an generado las utilidades. )ampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros su#etos pasivos del impuesto, que correspondan a e#ercicios comerciales de los mismos cerrados durante el transcurso del e#ercicio por el cual se liquida el tributo, e(cepto que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este "ltimo.

 Las entidades regidas por la le' de entidades financieras ' las compa8$as de seguros considerarn como base imponible del gravamen el ?B6 del valor de sus activos. !or su parte, los consignatarios de hacienda, frutos ' productos del pa$s considerarn como base imponible del gravamen el ,B6 del valor de sus activos. .o sern computables los bienes muebles amorti&ables, de primer uso, e(cepto automotores, en el e#ercicio de adquisicin o de inversin ' en el siguiente. La inversin en la construccin de nuevos edificios o me#oras, en el e#ercicio que se efect"an las inversiones totales, o en su caso parciales, ' en el siguiente, e(cepto los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el fondo de riesgo en los casos en que los su#etos sean sociedades de garant$a rec$proca. Exenciones: a) 2b$etivas: %) Los bienes situados en la provincia de )ierra del ;uego, +ntrtida e 2slas del +tlntico /ur, en las condiciones previstas por la Le' 1=.A,B. &) Las acciones ' dems participaciones en el capital de otras entidades su#etas al impuesto, incluidas las empresas ' e(plotaciones unipersonales, ' los aportes ' anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital. ') Los bienes del activo gravado en el pa$s cu'o valor no supere los M.?BB.BBB. -uando e(istan activos gravados en el e(terior, dicha suma se incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma el porcenta#e que represente el activo gravado del e(terior, respecto de dicho activo gravado total. () /i la base supera el monto e(ento, quedar su#eto al gravamen la totalidad del activo gravado del su#eto pasivo. )) La e(encin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio o que no est*n afectados en forma e(clusiva a la actividad inherente al titular. *) Los bienes entregados por fiduciantes su#etos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos que sean tambi*n su#etos del gravamen. ,) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las acciones ' otras participaciones en el capital de entidades su#etas al impuesto, que formen el activo del fondo. b) Cub$etivas: /ociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones ' entidades civiles, instituciones religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas ' de cultura f$sica, instituciones internacionales sin fines de lucro, con personer$a #ur$dica ' sede central establecida en la +rgentina. )ambi*n se encuentran e(entos los bienes pertenecientes a su#etos alcan&ados por el r*gimen de inversiones para la actividad minera (L&' 2$.(-6). Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribu'entes del impuesto a las ganancias. Alcuotas: La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 16 sobre su base imponible. El A"#. (, dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener ' conservar la fuente. El impuesto a las ganancias determinado para el e#ercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la ganancia m$nima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este gravamen, una ve& detra$do de *ste el atribuible a los bienes del art$culo agregado a continuacin del A"#. (2. @odo de co putar los pagos a cuenta: El cmputo del pago a cuenta se reali&ar con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones ' saldos a favor de los contribu'entes, imputables al per$odo fiscal que se liquida. I puestos an7logos pagados en el exterior: -uando los contribu'entes del impuesto a la ganancia m$nima presunta sean titulares de bienes gravados situados con carcter permanente en el e(terior, por los cuales se hubieran pagado tributos de caracter$sticas similares, podrn computar como pago a cuenta los importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes del e(terior. IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS

6e! aplicable: Le' nacional 2*.6)* Concepto: Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los #uegos o concursos que la le' detalla. Caracteres: .acional (de emergencia). :irecto. Deal. 2nstantneo. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Ganar un premio en los #uegos o concursos que la le' detalla. b) Aspecto personal: Los ganadores de premios. c) Aspecto espacial: Dep"blica +rgentina. d) Aspecto te poral: El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea ' en consecuencia se perfecciona en el momento en que, finali&ado el concurso o sorteo, queda consagrado un triunfador. :ase i ponible: Es el =B6 del monto neto del premio. Alcuotas: 4B6 del =B6 del monto neto del premio. Exenciones: Estn e(entos del impuesto los premios cu'o monto neto son e(ceda de un mil doscientos pesos (M.1.?BB). /ucede lo propio con los premios que combinan el a&ar ' elementos o circunstancias a#enas a *ste, tales como la cultura, habilidad, destre&a, pericia o fuer&a de los participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. )ambi*n estn e(entos los premios de quiniela. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES 6e! aplicable: Le' nacional 2).-66. Concepto: Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes. Caracteres: .acional. :irecto. !ersonal. !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al d$a 4171? de cada a8o. b) Aspecto personal: !ersonas f$sicas (domiciliadas en el pa$s o en el e(tran#ero). -ontribu'entes domiciliados en el pa$s (bienes situados en el pa$s o en el e(tran#ero). -ontribu'entes domiciliados en el e(tran#ero (bienes situados en el pa$s). /ucesiones indivisas. c) Aspecto espacial: 9ienes situados en el pa$s. 9ienes situados en el e(tran#ero. d) Aspecto te poral: /u hecho imponible se e(teriori&a con la pertenencia de bienes al d$a 4171? de cada a8o. :ase i ponible: Es el valor del patrimonio. !ersonas f$sicas residentes en el pa$s (:esde M4B5.BBB en adelante) !ersonas f$sicas domiciliadas en el e(tran#ero (:esde M?55,@5 en adelante) Alcuotas: :esde M4B5.BBB hasta M@5B.BBB (B,5B6) :esde M@5B.BB1 hasta M?.BBB.BBB (B,@56)

 :esde M?.BBB.BB1 hasta M5.BBB.BBB (16) :esde M5.BBB.BB1 en adelante (1,?56) Exenciones: (+rt. ?1, Le' ?4.=AAJ +rts. 1B ' 11, :.D.) a) 9ienes de representaciones diplomticas e(tran#eras. b) 9ienes de miembros de la nacin que act"en en organi&aciones internacionales con las limitaciones que se estable&can en los convenios. c) -uentas de capitali&acin de las +.;.I.!. d) -uentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro. e) -uotas sociales de cooperativas. f) 9ienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, etc.). g) 2nmuebles rurales (su#etos al impuesto a la ganancia m$nima presunta). 4) +lgunos t$tulos p"blicos emitidos por el Estado. i) :epsitos de dinero en instituciones financieras (a veces). $) 1bligaciones negociables. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS 6e! aplicable: Le' nacional ?4.=B5 ()$tulo 322). Concepto: Es el tributo que grava las transferencias a t$tulo oneroso de inmuebles ubicados en el pa$s. Caracteres: .acional. :irecto. !ersonal. 2nstantneo. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Grava las transferencias a t$tulo oneroso de inmuebles ubicados en el pa$s, instrumentadas mediante venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, ' todo acto de disposicin, e(cepto la e(propiacin. b) Aspecto personal: Las personas f$sicas ' sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est* al alcan&ada por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran su#etos a todas las partes intervinientes. c) Aspecto espacial: )ransferencias a t$tulo oneroso reali&adas en el pa$s. d) Aspecto te poral: Es un hecho imponible instantneo e(teriori&ado en el momento en que se perfecciona la transferencia gravada. :ase i ponible: El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin. Alcuotas: 1,56. Exenciones: a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas ' consulares e(tran#eras, a su personal t*cnico ' administrativo ' a sus familiares, est e(enta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes act"en en organismos internacionales en los cuales la .acin sea parte. b) Las transferencias efectuadas por residentes en el e(terior slo estn su#etas a este gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas f$sicas o sucesiones indivisas. /ee plazo de vivienda: -uando se trate de venta de vivienda "nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir o construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opcin puede e#ercerse tambi*n cuando se ceda la vivienda "nica ' terrenos con el propsito de destinarlos a la construccin de un edificio ba#o el r*gimen de la %&' ().5(2 ' se reciba como compensacin por el bien cedido hasta un m(imo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa%habitacin propia.

La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta ' los escribanos deben de#ar constancia e(presa de dicha circunstancia cuando e(tienda la escritura traslativa de dominio. IMPUESTO A LOS INTERESES 6e! aplicable: Le' .acional .ro. ?5.BA4 ' sus modificatorias. ;ue establecido por die& a8os ' vence el 4171?7?BB>. .o obstante ello fue derogado por la le' ?5.,B? a partir del 17@7?BB?. Concepto: Es el tributo que grava los intereses ' otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el impuesto a las ganancias, originados cr*ditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables 0no emitidas por bancos, cu'os tenedores sean personas f$sicas o sucesiones indivisas ' beneficiarios del e(terior%, ' pr*stamos otorgados por personas f$sicas ' sucesiones indivisas del pa$s. Caracteres: .acional. 2ndirecto. Deal. 2nstantneo, mediante un r*gimen de percepcinJ !eridico, mediante un r*gimen de declaracin #urada mensual. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Grava los intereses ' otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el impuesto a las ganancias, originados cr*ditos otorgados por entidades financieras, obligaciones negociables 0no emitidas por bancos, cu'os tenedores sean personas f$sicas o sucesiones indivisas ' beneficiarios del e(terior%, ' pr*stamos otorgados por personas f$sicas ' sucesiones indivisas del pa$s. La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de este impuesto. b) Aspecto personal: Los tomadores de pr*stamos que generen intereses que integren el costo financiero en las operaciones que la le' menciona. c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Dep"blica +rgentina. d) Aspecto te poral: Es de verificacin instantnea o peridica, seg"n se trate de un inter*s abonado a una entidad financiera o una persona de e(istencia visible o una sucesin indivisa o tenedores de obligaciones negociables. :ase i ponible: Est compuesta por el monto de los intereses ' el costo financiero pagados. IVA 6e! aplicable: Le' .acional 2).)$Concepto: Es un impuesto que grava %) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pa$s, siempre que esas ventas sean efectuadas por los su#etos que la le' menciona. &) Las obras, locaciones ' prestaciones de servicios que la le' e(presamente menciona en su +rt. 4, reali&adas en el territorio de la nacin. ') Las importaciones definitivas de cosas muebles. () Las prestaciones comprendidas en el inc. e del +rt. 4, reali&adas en el e(terior, cu'a utili&acin o e(plotacin efectiva se lleve a cabo en el pa$s, cuando los prestatarios sean su#etos del impuesto por otros hechos imponibles ' revistan la calidad de responsables inscriptos. Caracteres: .acional. 2ndirecto. Deal. !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Es un impuesto que grava %) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pa$s, siempre que esas ventas sean efectuadas por los su#etos que la le' menciona.

&) Las obras, locaciones ' prestaciones de servicios que la le' e(presamente menciona en su +rt. 4, reali&adas en el territorio de la nacin. ') Las importaciones definitivas de cosas muebles. () Las prestaciones comprendidas en el inc. e del +rt. 4, reali&adas en el e(terior, cu'a utili&acin o e(plotacin efectiva se lleve a cabo en el pa$s, cuando los prestatarios sean su#etos del impuesto por otros hechos imponibles ' revistan la calidad de responsables inscriptos. b) Aspecto personal: Huienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles. Huienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. Ferederos o legatarios de responsables del gravamen. -omisionistas ' otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio, pero por cuenta de terceros. 2mportadores. Empresas constructoras. Huienes presten servicios gravados. Huienes sean locadores si la locacin est gravada. Los prestatarios del A"#. )! I74. &, cu'os servicios se realicen en el e(terior ' su utili&acin o e(plotacin se lleve a cabo en el pa$s. E)E, +-E, -onsorcios, asociaciones sin e(istencia legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el A"#. $! ?@"". (D. c) Aspecto espacial: Dep"blica +rgentina. d) Aspecto te poral: /i bien el A"#. 5D dispone que el hecho imponible se perfecciona cada ve& que se lleva a cabo una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida ' se paga por mes calendario sobre la base de la declaracin #urada efectuada en formulario oficial. Perfecciona iento del 4ec4o i ponible: a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de agua (que no sea a consumidores finales), de energ$a el*ctrica o gas regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produ&ca el vencimiento del pla&o fi#ado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin total o parcial del precio. En los casos de comerciali&acin de bienes primarios provenientes de la agricultura ' ganader$a, avicultura, piscicultura ' apicultura, e(traccin de madera, ca&a ' pesca, actividades e(tractivas de minerales, petrleo crudo ' gas, el hecho imponible se perfecciona al momento de la fi#acin del precio. b) En el caso de prestaciones de servicios ' locaciones de obras ' servicios, el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se termina la e#ecucin o prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior. c) En el caso de traba#os sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del precio o de la facturacin. d) En los casos de locacin de cosas ' arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepcin, el que fuere anterior. e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a t$tulo oneroso del inmueble. f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas. g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento de la entrega del bien o acto equivalente. 4) En el caso de las prestaciones del +rt. 1< de la Le' ?4.4,=, en el momento en que se termina la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del pla&o para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. Cu$etos: +ctivo el Estado nacional. !asivos enumerados en ,.b). Exenciones: /on numerosas ' estn descriptas en el t$tulo 22 de la le'. Entre otras, se pueden mencionar %) Libros, diarios ' revistas. &) /ellos del correo ' timbres fiscales.

') /ellos ' pli&as de coti&acin o capitali&acin. () 1ro amonedado o en barras. )) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pa$s de emisin o coti&acin oficial. *) El agua ordinaria com"n, el pan com"n, la leche fluida, las especialidades medicinales cuando se trate de reventa. ,) Los servicios prestados por establecimientos educativos. -) Los servicios prestados por obras sociales. .) Los servicios de asistencia sanitaria, m*dica ' param*dica. :ase i ponible: -onsiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la factura o documento equivalente e(tendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos ' similares efectuados seg"n las costumbres de pla&a. Procedi iento li"uidatorio: /e denomina m*todo de sustraccin. a) 3+bito fiscal: la determinacin del d*bito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras ' prestaciones de servicios gravados, imputables al per$odo fiscal que se liquida, la al$cuota que fi#a la le' para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica. b) Cr+dito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comerciali&acin. /e encuentra descripto en cada factura de compra. /lo darn lugar al cmputo del cr*dito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones ' las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin. Luego, a la sumatoria total del d*bito fiscal se le resta la totalidad del cr*dito fiscal. /i el d*bito fuere ma'or al cr*dito, el contribu'ente deber ingresar la diferencia al fisco. /i el cr*dito fuere ma'or al d*bito, el contribu'ente no deber ingresar suma alguna de dinero al fisco ' le quedar un saldo a favor que podr ser utili&ado en posteriores per$odos fiscales, dentro de un pla&o de cinco a8os. Alcuotas: ?16. /+gi en especial para exportadores: El +rt. ,4 dispone que los e(portadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios ' locaciones que destinaren e(clusivamente a las e(portaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, le hubiere sido facturado. /i la compensacin no pudiere reali&arse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros. + dichos fines, debern inscribirse en el Degistro de E(portadores de la :ireccin General 2mpositiva. #uristas del extran$ero: El +rt. ,4 establece que las compras reali&adas por turistas e(tran#eros darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, seg"n la reglamentacin que estable&ca el !E.. MONOTRIBUTO 6e! aplicable: Le' .acional .< 2$.-,,, modificada por la le' 25.865. Concepto: Es un r*gimen simplificado para peque8os contribu'entes que sustitu'e el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado ' el sistema previsional. Caracteres: .acional. !eridico. F bito de aplicacin: Los ingresos que se efect"en como consecuencia de la incorporacin en el r*gimen simplificado para peque8os contribu'entes (monotributo) sustitu'en el pago del impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado ' los aportes al r*gimen provisional. Cu$etos: !ersonas de e(istencia visible. /ucesiones indivisas (-ausante monotributistaJ hasta aprobacin de declaratoria de herederos). /ociedades de hecho o irregulares (hasta 4 socios). 2ntegrantes de cooperativas de traba#o. Actividades: a) -ompraventa de cosas muebles (valor m(imo unitario de venta M.>@B). b) Locacin e obra reparacin de cosas muebles.

 :e servicio servicios profesionales. :e cosas muebles e inmuebles. c) -ondominio (no ms de 4, categor$a m$nima). d) El l$mite para acogerse a este r*gimen es tres actividades o unidades de e(plotacin. e) .o pueden incluirse en este r*gimen los traba#adores en relacin de dependencia, quienes desempe8en cargos p"blicos, directores de sociedades annimas o en comandita por acciones, quienes perciban #ubilaciones, pensiones, retiros de reg$menes previsionales provinciales o nacionales. Condiciones de ad isin: Hue por locaciones o prestaciones de servicios ha'an obtenido, en el a8o calendario inmediato anterior al per$odo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al importe que indica la le'. Hue por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, ha'an obtenido en el per$odo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente establecido. Hue no superen en dicho per$odo los parmetros m(imos referidos a las magnitudes f$sicas que se estable&can para su categori&acin a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda reali&ar. Hue el precio m(imo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma que la le' dispone. Hue no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios. Par7 etros referidos a /uperficie Energ$a agnitudes fsicas:

Categoras: E(isten diferentes categor$as. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fi#a ' mensual. + ma'or ingreso, ma'or tributo. a) Prestacin de servicios o locaciones: -ategor$a + M.44 (hasta M.1?.BBB de fact.J ?B m? ' ?.BBB PQ). -ategor$a 9 M.4= (hasta M.?,.BBB de fact.J 4B m? ' 4.4BB PQ). -ategor$a - M.@5 (hasta M.4A.BBB de fact.J ,5 m? ' 5.BBB PQ). -ategor$a : M.1?> (hasta M.,>.BBB de fact.J AB m? ' A.@BB PQ). -ategor$a EJ M.?1B (hasta M.@?.BBB de fact.J >5 m? ' 1B.BBB PQ). b) /esto de las actividades: -ategor$a ; M.44 (hasta M.1?.BBB de fact.J ?B m? ' ?.BBB PQ). -ategor$a G M.4= (hasta M.?,.BBB de fact.J 4B m? ' 4.4BB PQ). -ategor$a F M.@5 (hasta M.4A.BBB de fact.J ,5 m? ' 5.BBB PQ). -ategor$a 2 M.11> (hasta M.,>.BBB de fact.J AB m? ' A.@BB PQ). -ategor$a I M.1=, (hasta M.@?.BBB de fact.J >5 m? ' 1B.BBB PQ). -ategor$a P M.41B (hasta M.=A.BBB de fact.J 11B m? ' 14.BBB PQ). -ategor$a L M.,B5 (hasta M.1?B.BBB de fact.J 15B m? ' 1A.5BB PQ). -ategor$a M M.5B5 (hasta M.1,,.BBB de fact.J ?BB m? ' ?B.BBB PQ). /ecategorizacin: /i se modifican algunos de los parmetros consignados, el su#eto debe pasar a otra categor$a (recategori&arse). 2bligaciones de los onotributistas: a) E(hibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible. b) E(hibir tambi*n el comprobante de pago del tributo. c) /i no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa ' clausura. Causales de exclusin: a) /uperar los parmetros fi#ados por la +;2! b) Deali&ar ms de tres actividades. c) Deali&ar venta de cosas muebles cu'o valor unitario supere los M.>@B. d) +dquirir bienes o reali&ar gastos in#ustificados por un valor diferente al declarado. e) La e(clusin es automtica ' no pueden reingresar al r*gimen hasta pasados tres a8os. IMPUESTOS INTERNOS 6e! aplicable: Le' .acional .< 2$.6,$.

Concepto: Es el tributo que grava el e(pendio ' fraccionamiento de art$culos nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la salud ' suntuarios. Caracteres: .acional. 2ndirecto. Deal. !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto @aterial: El e(pendio de art$culos nacionales o importados definidos en el +rt. ? de la Le' ?,.A@, (Entre otros tabacos, bebidas alcohlicas, cerve&as, #arabes, e(tractos ' concentrados, automotores ' motores gasoleros, servicios de telefon$a celular ' satelital, champa8as, etc.). b) Aspecto Personal: Los fabricantes, importadores ' fraccionadores. Las personas por cu'a cuenta se efect"en las elaboraciones o fraccionamiento. Los intermediarios por el e(pendio de champa8as. Los responsables por art$culos alcan&ados por el impuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, ' los intermediarios entre responsables ' los consumidores por la mercader$a gravada cu'a adquisicin no fuere fehacientemente #ustificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin del ena#enante. c) Aspecto espacial: Es aplicable en todo el territorio de la Dep"blica +rgentina. d) Aspecto te poral: /e configura en el momento del e(pendio. /in embargo, al tributo se lo liquida ' paga por mes calendario. :ase i ponible: El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente e(tendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, e(cepto el impuesto al valor agregado. Alcuotas: %) #abaco: a) Los cigarrillos, de produccin nacional como importados, tributarn sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, e(cepto 23+, un gravamen del AB 6. b) !or el e(pendio de de manufacturas de tabaco (cigarros, etc.) no contempladas e(presamente en este cap$tulo se pagar la tasa del 1A 6 sobre la base imponible respectiva. c) !or el e(pendio de los tabacos para ser consumidos en ho#a, picados en hebra, pulveri&ados, etc., el fabricante, importador '7o fraccionador pagar el ?B 6, sobre la base imponible respectiva. &) :ebidas Alco4licas: a) )odas las bebidas, que tengan 1B< o ms de alcohol en volumen (e(cluidos los vinos), pagarn QhisC' 1? 6. -o8ac, brand', ginebra, pisco, tequila, gin, vodCa o ron > 6. b) En funcin de su graduacin, e(cluidos a) ' b) 1< clase, de 1B< hasta ?= ' fraccin, A 6. ?< clase, 4B< ' ms, > 6. c) -erve&as, por el e(pendio el , 6 sobre la base imponible respectiva. d) 9ebidas sin alcohol (gasificadas o no), #arabes, e(tractos ' concentrados, de ba#o contenido alcohlico, #ugos frutales ' vegetales, los e(tractos ' concentrados para consumo dom*stico o en locales p"blicos (bares, confiter$as, etc*tera) ' los productos destinados a la preparacin de bebidas sin alcohol no alcan&ados espec$ficamente por otros impuestos internos (naturales o artificiales, slidos o l$quidos), estn gravados con un , 6. Exenciones: a) Los vinos no clasificados como bebidas alcohlicas gravadas. b) Los #arabes con especialidades medicinales ' veterinarias o que se utilicen en la preparacin de *stas. c) Los #ugos puros vegetales. d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche. e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados. f) Los #ugos puros de frutas ' sus concentrados.

g) Los seguros agr$colas, de vida, de accidentes personales ' los colectivos que cubren gastos de internacin, cirug$a o maternidad. 4) Mercader$as amparadas por el r*gimen de equipa#e que despla&a el via#ero. i) Las mercader$as de origen nacional que sean e(portadas o incorporadas a la lista rancho de buques destinados al trfico internacional o de aviones de l$neas a*reas internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efect"e en la "ltima escala reali&ada en #urisdiccin nacional o, en caso contrario, via#en hasta dicho punto en calidad de intervenidos. 3eter inacin ! pago: El impuesto debe determinarse ' abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la declaracin #urada efectuada. El procedimiento sufre una e(cepcin en materia de cigarrillos, por cuanto los pla&os fi#ados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de fbrica son ampliados con carcter general ' automtico hasta en veinte d$as corridos, por la :G2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS 6e! aplicable: Le'es nacionales 25.$() ' 25.$5) Concepto: Es el tributo que grava operaciones de cr*dito ' d*bito en cuentas bancariasJ operaciones con entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo ' su instrumentacin #ur$dicaJ movimientos de fondos, propios o de terceros, a"n en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la le' de entidades financieras, efect"e por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utili&ados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen ' su instrumentacin #ur$dica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tar#etas de cr*dito o d*bito. Caracteres: .acional. 2ndirecto. !ersonal. 2nstantneo. Aec4o i ponible: Es un impuesto nacional cu'os hechos imponibles son reali&ar a) 1peraciones de cr*dito ' d*bito en cuentas, de cualquier naturale&a, abiertas en las entidades regidas por la le' de entidades financieras. b) 1peraciones que efect"en las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo ' su instrumentacin #ur$dica. c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, a"n en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la le' de entidades financieras, efect"e por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utili&ados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen ' su instrumentacin #ur$dica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tar#etas de cr*dito o d*bito. Acaeci iento de los 4ec4os i ponibles: !ara el caso previsto en el punto a), el hecho imponible se perfecciona al momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta. !ara los casos previstos en los puntos b) ' c), el hecho imponible se tiene por acaecido cuando, seg"n el tipo de operatoria, se reali&a la operacin o el movimiento. :ases i ponibles ! alcuotas: El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los d*bitos, cr*ditos ' operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes. La %&' 25.$() establece una al$cuota general m(ima del B,A6 para los d*bitos ' cr*ditos bancarios. !ara los casos previstos en el A"#. 2! 574. :> (.o se hallarn su#etos al gravamen, los cr*ditos ' d*bitos correspondientes a cuentas de las misiones diplomticas ' consulares e(tran#eras acreditadas, a condicin de reciprocidad) ' en el A"#. ) (El producido de este impuesto queda afectado a la creacin de un ;ondo de Emergencia !"blica que administrar el !oder E#ecutivo nacional con destino a la preservacin del cr*dito p"blico ' a la recuperacin de la competitividad de la econom$a otorgndole preferencia a la actividad de las peque8as ' medianas empresas), corresponde una al$cuota del 1.?6. La al$cuota puede ser del B,?56 ' del B,5B6 si el contribu'ente es un su#eto comprendido en el r*gimen de monotributo. Cu$etos pasivos:

a) Los titulares de las cuentas bancarias. b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en la %&' 25.$5) el A"#. (! 574. : (Establ*cese un impuesto, cu'a al$cuota ser fi#ada por el !E hasta un m(imo del A !1D M2L que se aplicar sobre las operatorias que efect"en las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la operacin, los mecanismos empleados, incluso movimientos de efectivo). c) Huienes efect"en los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en la %&' 25.$5) el A"#. (! I74. 4 (Establ*cese un impuesto, cu'a al$cuota ser fi#ada por el !E hasta un m(imo del A !1D M2L que se aplicar sobre todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Le' de Entidades ;inancieras, efect"e por cuenta propia o por cuenta '7o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utili&ados, las denominaciones que se les otorguen ' su instrumentacin #ur$dica, quedando comprendida la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tar#etas de cr*dito '7o d*bito. En los casos previstos en los incisos b) ' c) precedentes, se entender que dichas operatorias '7o movimientos, reempla&an los cr*ditos ' d*bitos aludidos en el inciso a) del presente art$culo, por lo que a tal fin corresponder aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos. ;ac"ltase al !oder E#ecutivo nacional, a definir el alcance definitivo de los hechos gravados en los incisos precedentes, como as$ tambi*n para crear un r*gimen especial de determinacin para las entidades financieras aludidas. El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el inciso a) del presente art$culo, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inciso b) del mismo, ' en los casos previstos en el inciso c), de quien efect"e el movimiento de fondos por cuenta propia. -uando se trate de los hechos a los que se refieren los incisos a) ' b), las entidades comprendidas en la Le' de Entidades ;inancieras actuarn como agente de percepcin ' liquidacin, ' en el caso del inciso c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como agente perceptor ' liquidador cuando lo efect"a a nombre '7o por cuenta de otra persona. El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los d*bitos, cr*ditos ' operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes, perfeccionndose el hecho imponible en el momento de efectuarse el d*bito o cr*dito en la respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) ' c), cuando, seg"n sea eltipo de operatoria, deba considerarse reali&ada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente. -uando se trate de los hechos que se refieren en los 2ncs. a ' b, las entidades comprendidas en la le' de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin ' liquidacin. En el caso del 2nc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio o como agente perceptor ' liquidador cuando lo efect"e a nombre o por cuenta de otra persona. Exenciones: a) Los cr*ditos ' d*bitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal, gobierno de la ciudad autnoma de 9uenos +ires e 2nstituto .acional de /ervicios /ociales para Iubilados ' !ensionados. b) Las operatorias ' movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal gobierno de la ciudad autnoma de 9uenos +ires e 2nstituto .acional de /ervicios /ociales para Iubilados ' !ensionados. c) Los cr*ditos ' d*bitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas ' consulares e(tran#eras acreditadas, a condicin de reciprocidad. d) Los cr*ditos en ca#a de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o #ubilaciones ' pensiones, ' los d*bitos en dichas cuentas. IMPUESTO INMOBILIARIO 6e! aplicable: -digo )ributario de -rdoba (A"#8. ()2 ' 85B=5&7#&8). Concepto: Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia. Caracteres: !rovincial. :irecto. Deal.

 !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: /er propietario o poseedor a t$tulo de due8o de un bien inmueble urbano o rural. b) Aspecto personal: !ropietarios o poseedores a t$tulo de due8o de un bien inmueble urbano o rural. c) Aspecto espacial: Iurisdiccin de la provincia de -rdoba. d) Aspecto te poral: /e perfecciona el d$a 171 de cada a8o. :ase i ponible: Es la valuacin fiscal reali&ada por la :ireccin de -atastro. Alcuotas: Es variable. 3er +rt. , de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=. Exenciones: 3er +rts. 14>, 14= ' 1,B del -digo )ributario !rovincial. a) La .acin. b) !rovincias. c) Municipios. d) :ependencias administrativas. e) Entidades p"blicas autrquicas. f) 9ancos oficiales. g) )emplos religiosos. h) +sistencia social. i) -ulturales. #) -ient$ficos. C) :eportivos. l) +sociaciones obreras. m) +sociaciones de empresarios. n) +sociaciones de profesionales. o) +sociaciones mutualistas o de fomento. /ecargos adicionales: 3er +rt. 5 de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=. a) 9ald$os. b) Latifundios. c) +usentismo. IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR 6e! aplicable: -digo )ributario de -rdoba (A"#8. 2)* ' 85B=5&7#&8). Concepto: Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia. Caracteres: !rovincial. :irecto. Deal. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: /er titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia. b) Aspecto personal: )itulares registrales de automotores o acoplados. c) Aspecto espacial: Iurisdiccin de la provincia de crdoba. d) Aspecto te poral: +caece el 171 de cada a8o. ;echa de compra en unidades nuevas. ;echa de inscripcin en D...!.+. en veh$culos armados fuera de fbrica +caece el 171 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados provenientes de otra #urisdiccin que acrediten haber abonado $ntegramente el tributo en la #urisdiccin de origen. :ase i ponible: El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada ' la carga transportable sern los $ndices que se utili&arn para determinar la base imponible.

Alcuotas: Es variable. 3er +rt. 44 de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS 6e! aplicable: -digo )ributario de -rdoba (A"#8. ($6 ' 85B=5&7#&8). Concepto: Es el tributo que grava el e#ercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a t$tulo oneroso 0lucrativa o no% reali&ada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturale&a del su#eto que la e#er&a ' el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos. Caracteres: !rovincial. 2ndirecto. Deal. !eridico. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Es el e#ercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a t$tulo oneroso 0lucrativa o no% reali&ada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturale&a del su#eto que la e#er&a ' el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos. b) Aspecto personal: Las personas de e(istencia visible. Las personas de e(istencia ideal. Las simples asociaciones civiles o religiosas. Las entidades que e(istan de hecho con finalidad propia ' gestin patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constitu'an. E)E ' +-E. c) Aspecto espacial: Iurisdiccin de la provincia de crdoba. d) Aspecto te poral: El per$odo fiscal ser el a8o calendario. /in per#uicio de ello, los contribu'entes tributarn once anticipos en cada per$odo fiscal. :ase i ponible: -onsiste en los ingresos brutos devengados durante el per$odo fiscal, provenientes de las actividades gravadas. /e e(clu'e, como ingreso bruto gravado, el d*bito fiscal total correspondiente al 23+. :e la base imponible se deducirn los importes descriptos en el +rt. 1@@ del -digo )ributario de la provincia de -rdoba. Alcuotas: 3er +rts. 14, 1,, 15, 1A, 1@, 1>, 1=, ?B, ?1 ' ?? de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=. E(isten diferentes categor$as. Exenciones: a) 3er +rts. 1@> ' 1@=. Entre otras b) +ctividades e#ercidas por las bolsas de comercio autori&adas a coti&ar t$tulos ' valores ' los mercados de valores. c) +ctividades de las emisoras de radiotelefon$a ' televisin. d) Las operaciones sobre t$tulos, letras, bonos, obligaciones ' dems papeles emitidos o que se emitan en el futuro por la nacin, las provincias ' los municipios, como as$ tambi*n las rentas producidas por ellos. e) La impresin, edicin, distribucin ' venta de diarios, libros, peridicos ' revistas. f) Los ingresos obtenidos por el e#ercicio de profesiones liberales universitarias, no organi&ado en forma de empresa. Convenios ultilaterales: a) !ara subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se celebraron diferentes convenios multilaterales. b) Despecto de un mismo su#eto, pueden plantearse los siguientes supuestos. c) Hue industrialice sus productos en una #urisdiccin ' los comercialice total o parcialmente en otra. d) Hue cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms #urisdicciones ' la comerciali&acin o industriali&acin de efect"en en otra u otras #urisdicciones.

e) El asiento principal de una actividad est* en una #urisdiccin ' las ventas o compras se concreten en otra u otras #urisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias, representantes, intermediarios, comisionistas, etc. f) -uando el asiento principal de las actividades est* en una #urisdiccin ' se efect"en operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utili&ados en otras #urisdicciones. g) /alvo casos especiales, los ingresos brutos del contribu'ente, originados por actividades ob#eto del convenio, se distribu'en entre las #urisdicciones de la siguiente forma 4) El 5B6 en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribu'ente en cada #urisdiccin como consecuencia del e#ercicio de las actividades respectivas, salvo erogaciones que el convenio proh$be computar (costo de materia prima, propaganda, tributo, intereses, etc.). i) El 5B6 en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada #urisdiccin cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas, mandatarios, via#antes o consignatarios. $) El convenio celebrado con fecha 1>7>7@@ prev* un tribunal arbitral para prevenir ' dirimir conflictos. IMPUESTO A LOS SELLOS 6e! aplicable: -digo )ributario de -rdoba (A"#8. (88 ' 85B=5&7#&8). Concepto: Es el tributo que grava la instrumentacin de actos #ur$dicos u operaciones de contenido econmico. Caracteres: !rovincial. 2ndirecto. Deal. 2nstantneo. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: 2nstrumentacin de actos #ur$dicos u operaciones de contenido econmico. b) Aspecto personal: +qu*llos que reali&an actos #ur$dicos u operaciones de contenido econmico. c) Aspecto espacial: Iurisdiccin de la provincia de crdoba. d) Aspecto te poral: Es un hecho imponible instantneo e(teriori&ado por la celebracin de un acto u operacin de contenido econmico. :ase i ponible: 2mporte del acto u operacin (3er +rt. ?A de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=). Fa' casos en que se tributa un monto fi#o (ver +rt. ?@ de la le' impositiva provincial .ro. =.?A=). Alcuotas: (3er +rt. ?A, le' impositiva provincial .ro. =.?A=). E(isten diferentes categor$as a) B,?6 -ontrato de mutuo ' sus refinanciaciones. -ompraventa de inmuebles, cesin de derechos ' acciones, permuta, etc. b) B,46 -ontratos de obras p"blicas ' sus subcontratos c) B,,?6 -ontratos de locacin. d) B,56 Giros e instrumentos de transferencia bancaria. e) B,A6 -ontratos de cr*dito rec$proco. Liquidaciones de tar#eta de cr*dito o d*bito. -ontratos de locacin de bienes muebles. :ivisiones de condominio. Liquidacin de sociedades. -esiones de derecho ' liquidaciones del fondo com"n de E)E ' +-E. Escrituras de hipoteca. -esiones de derechos ' acciones sobre bienes litigiosos ' hereditarios. -esiones de cr*ditos ' derechos. Letras de cambio, pagar*s, rdenes de pago que libren los bancos.

 -ontratos de prenda con registro. ;ian&as, avales ' dems garant$as personales. -ompraventa, permuta ' dacin en pago de bienes muebles ' semovientes. f) 1,,6 )ransferencias de establecimientos comerciales e industriales. g) 1,>6 -ontratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o transferencias ' sus prrrogas. 2peraciones gravadas: Entre otros -ompraventa. !ermuta. Locacin. -onstitucin, prrroga, liquidacin ' disolucin de sociedades civiles ' comerciales. !r*stamos hipotecarios. !agar*s. ;ian&as. +ctos de divisin de condominio. -ontrato de concesin. )ransferencia de establecimientos industriales ' comerciales. Exenciones: 3er +rt. ??B del -digo )ributario de -rdoba. Entre otros, actos instrumentados por a) La .acin. b) !rovincias. c) Municipios. d) :ependencias administrativas. e) Entidades p"blicas autrquicas. f) 9ancos oficiales. g) +sociaciones ' entidades de diverso tipo que act"an sin fines de lucro. 4) /ociedades cooperativas. CONTRIBUCION UE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES 6e! aplicable: -digo )ributario de la ciudad de -rdoba (V&" A"#8. (,5 ' 85B=5&7#&8). Concepto: Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del e#ido municipal ' que se encuentre en &ona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido ' limpie&a de calles, recoleccin ' tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higieni&acin ' conservacin del arbolado p"blico, nomenclatura parcelaria '7o num*rica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial. Caracteres: Municipal. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: )odo inmueble ubicado dentro del e#ido municipal ' que se encuentre en &ona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido ' limpie&a de calles, recoleccin ' tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higieni&acin ' conservacin del arbolado p"blico, nomenclatura parcelaria '7o num*rica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial. b) Aspecto personal: Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del e#ido municipal. los usufructuarios o poseedores a t$tulo de due8o o concesionarios son solidariamente responsables con los anteriores.

c) Aspecto espacial: E#ido municipal. d) Aspecto te poral: El hecho imponible se configura anualmente, sin per#uicio de que el pago de la obligacin tributaria sea e(igible en cuotas mensuales. :ase i ponible: Es el valor intr$nseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en vigencia establecida por la :ireccin de Delevamiento Erbano o :ireccin de -atastro.

Alcuotas: Las al$cuotas son variables ' estn su#etas, entre otras cosas, a la calidad de construccin, ubicacin ' dimensin del inmueble. 3er desde el +rt. 1=? hasta el ??1 del -digo )ributario de la ciudad de -rdoba. 3educciones ! reducciones: 3er desde el +rt. ??? hasta el +rt. ??, del -digo )ributario de la ciudad de -rdoba. Exenciones ! beneficios: 3er desde el +rt. ??5 hasta el +rt. ??> ter del -digo )ributario de la ciudad de -rdoba. CONTRIBUCION UE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL! INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS 6e! aplicable: -digo )ributario de la ciudad de -rdoba (3er +rts. ?41 ' siguientes). Concepto: Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a t$tulo oneroso, ' todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o e(hibirla de alg"n modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la econom$a ' cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin. Caracteres: Municipal. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a t$tulo oneroso, ' todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o e(hibirla de alg"n modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la econom$a ' cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin. b) Aspecto personal: Las personas de e(istencia visible. Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada #udicialmente o reali&ada por 2nstrumento p"blico o privado. Las personas #ur$dicas de carcter p"blico o privado ' las simples asociaciones civiles o religiosa Hue revistan la calidad de su#etos de derecho. Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, a"n los patrimonios destinados a un fin espec$fico, e(isten de hecho con finalidad propia ' gestin patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constitu'en. E)E. c) Aspecto espacial: E#ido municipal. d) Aspecto te poral: El per$odo fiscal es mensual. Los contribu'entes deben reali&ar su liquidacin en forma mensual ' abonar los importes tributarios en la forma, pla&os ' condiciones que estable&can las respectivas ordenan&as tarifarias anuales. :ase i ponible: Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas en cada per$odo fiscal. I porte tributario: La cuant$a de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes criterios a) !or aplicacin de una al$cuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al per$odo b) fiscal concluido. c) !or importe fi#o. d) !or aplicacin de al$cuota, ms importe fi#o. e) !or cualquier otro $ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades ' se adopte como medida del hecho imponible. f) -uando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a al$cuotas diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades. Alcuotas: Los contribu'entes tributarn por aplicacin de las al$cuotas sobre los ingresos brutos, o por m$nimo o por importe que estable&ca la ordenan&a tarifaria anual vigente. 3educciones ! reducciones: 3er +rts. ?AA ' ?A@ del -digo )ributario de la ciudad de -rdoba. Exenciones: 3er +rts. ?A>, ?A=, ?A= bis, ?@B ' ?@1 del -digo )ributario de la ciudad de -rdoba.

CONTRIBUCION UE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES! ACOPLADOS Y SIMILARES 6e! aplicable: -digo )ributario de la ciudad de -rdoba (3er +rts. 44@ ' siguientes). Concepto: Es el tributo que grava los veh$culos automotores, acoplados ' similares radicados en la ciudad de -rdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin ' mantenimiento de la viabilidad de las calles, se8ali&acin vial, control de la circulacin vehicular ' todo otro servicio que de alg"n modo posibilite o favore&ca el trnsito vehicular, su ordenamiento ' circulacin. Caracteres: Municipal. Aec4o i ponible: a) Aspecto aterial: Los veh$culos automotores, acoplados ' similares radicados en la ciudad de crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin ' mantenimiento de la viabilidad de las calles, se8ali&acin vial, control de la circulacin vehicular ' todo otro servicio que de alg"n modo posibilite o favore&ca el trnsito vehicular, su ordenamiento ' circulacin. b) Aspecto personal: Los titulares de dominio ante el registro nacional de la propiedad del automotor, de los veh$culos automotores, acoplados ' similares, ' los usufructuarios de los que fueran cedidos por el estado para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1< de enero de cada a8o se encuentren radicados en la ciudad de crdoba. c) Aspecto espacial: e#ido municipal. d) Aspecto te poral: El hecho imponible se configura anualmente, sin per#uicio de que el pago de la obligacin tributaria sea e(igible en cuotas mensuales. /in embargo, la contribucin puede ser proporcional al tiempo de radicacin ' en este caso los t*rminos se considerarn en d$as corridos. :ase i ponible: El valor, modelo, peso, origen, cilindrada ' carga transportable de los veh$culos destinados al transporte de personas o cargas, acoplados ' unidades tractores de semirremolque podrn utili&arse como $ndices para establecer la base imponible. Alcuotas: Las al$cuotas son variables ' estn su#etas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen, cilindrada ' carga transportable. Exenciones: 3er +rt. 4,1