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UNIDAD ll.

- FUENTES DEL DERECHO FISCAL


2.1 FUENTES DEL DERECHO FISCAL En Mxico la nica fuente formal del derecho fiscal es la ley , como se desprende del contenido del artculo 31, fraccin IV de la constitucin poltica del pas, que dispone la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la federacin, como estados y municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73 fraccin VII de la propia constitucin seale como atribucin del congreso de la unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. sea que si el primero de los dispositivos legales mencionados estatuye que las contribuciones deben de ser establecidas en ley, correlativamente al segundo dispositivo jurdico otorga a la facultad de establecer tales contribuciones al rgano en quien deposita la constitucin la tarea de realizar la actividad legislativa. 2.1.1 CONSTITUCION El concepto de constitucin es uno de los ms arduos de construir dentro del marco conceptual de la ciencia del derecho. Se trata de un concepto que ha tenido y tiene un sin fin de formulaciones, muchas de ellas incluso incompatibles y contradictorias entre s. De acuerdo con Manuel Garca Pelayo la variedad de conceptos de constitucin que se han elaborado se debe principalmente a dos motivos: A) A que el concepto de constitucin se refiere a la sustancia de la existencia poltica de un pueblo por lo que esta particularmente abocado a convertirse en uno de esos que hayan su ratio no en la voluntad de conocimiento, si no en la adecuacin instrumental para la controversia para el adversario B) A que la constitucin no se agita en su significacin jurdica, si no que comprende vinculando por su contenido aceptores de la realidad poltica, jurdica sociolgica etc La constitucin puede entenderse como un ordenamiento jurdico de tipo liberal, como un conjunto de normas jurdicas que contienen las disposiciones en algn sentido fundamental del estado, como un documento normativo que tiene ese nombre, y como una norma dotada de ciertas caractersticas, es decir que tiene un rgimen jurdico fundamental.

2.1.2. LEY La ley es una regla de derecho emanada por el poder legislativo y promulgado por el poder ejecutivo, que cree situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que solo puede ser modificada o suprimido por otra ley o por otra regla que tenga eficacia de ley. La importancia de la ley como fuente de derecho fiscal que ha dado de manifiesto en lneas anteriores cuando sealamos que en Mxico es la nica fuente formal, por disponerlos as la constitucin poltica del pas. 2.1.3. DECRETO LEY Como excepcin al principio de divisin de poderes, conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a los gobernados es el poder legislativo, tenemos al decreto de ley. En estos casos el poder ejecutivo se encuentra facultado por la constitucin para emitir decretos con fuerza de ley que puedan modificar y aun oprimir las existentes, o bien pueden crear nuevos ordenamientos, los que no pueden ser anulados si no en virtud de otro decreto de idntica naturaleza o por una ley. Se est en presencia de un decreto de ley cuando la constitucin autoriza poder ejecutivo, ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica, para asumir las responsabilidades de dictar disposiciones transitorias para ser frente a tal situacin. Como ejemplo podemos citar a las disposiciones que puede emitir al presidente de la republica cuando, en los trminos del artculo 29 de la constitucin, han quedado suspendidos las garantas individuales. Otro caso es el previsto por el artculo 73 fraccion XVI de la misma constitucin, cuando se trata de hacer frente a epidemias de carcter grave o peligro de invasin de enfermedades exticas en el pas.

2.1.4. REGLAMENTO Es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el poder ejecutivo en uso de una facultad propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo. Por ello afirmamos que el reglamento es un instrumento de aplicacin de la ley, en Mxico el reglamento se ha convertido en una fuente de derecho fiscal muy importante ya que en algunos casos no solo es un instrumento de aplicacin de la ley, porque desarrolla y detalla los principios generales contenidos en ella para hacer posible y practica su aplicacin.

2.1.5. JURISPRUDENCIA En nuestro pas la jurisprudencia tiene gran importancia como fuente de derecho, ya que la mayora de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestra leyes fiscales, ya sea porque se detecten errores o se precisen conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales ha emitido en una serie de casos anlogos; pero debemos tener presente, para comprender con exactitud las importancia de esta fuente. 2.1.6. TRATADOS INTERNACIONALES Los tratados internacionales son considerados como convenios o acuerdos entre estados, acerca de cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras de inters para las partes y toda vez que con ellos los estados signatarios crean normas jurdicas de observancia general en los respectivos pases, constituyen una fuente formal del derecho. En Mxico los tratados internacionales carecen de importancia como fuente del derecho impositivo, ya que el estado mexicano no ha celebrado ninguno en materia fiscal, especficamente. Sin embargo, si llegaran a celebrarse y fueran aprobados por la cmara de senadores se convertiran en una fuente muy importante, pues conforme a los dispuesto por el artculo 133 de la constitucin federal, los tratados internacionales celebrados por el presidente, que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el senado de la repblica, son la ley suprema. 2.1.7 CIRCULARES Una derivacin del reglamento es la circular, disposicin esta tambin de carcter administrativo, solo que mientras el reglamento nicamente puede expedirlo el presidente de la republica, la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin pblica como los secretarios de estado directores generales etc. Las circulares contienen disposiciones administrativas en algunas ocasiones de carcter puramente interno de la dependencia del poder ejecutivo y en otras tambin dirigidas a los particulares, que especifican la interpretacin que da la ley quien las emite o bien, atraves de ellas se comunican acuerdos decisiones o procedimientos que deben de seguirse. 2.1.8 DOCTRINA La doctrina constituye tambin, a nuestro juicio una fuente real y no formal del derecho fiscal pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley y no obstante que ha venido desempeando una labor verdaderamente constructiva en el derecho fiscal

UNIDAD lll.- CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES


3.1 CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES Aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora, impuestos, derechos, aprovechamientos, productos y crditos fiscales.

3.2 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. ll. aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado. Cuando sea organismos descentralizados los que proporcione la seguridad social a que hace mencin la fraccin ll, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social. 3.3 CONTRIBUCIONES DE MEJORA. lll. Contribuciones de mejora son las establecidas en ley a cargo de las personas fiscales y morales que se benefician de manera directa por obras pblicas. 3.4 IMPUESTOS l. impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben de pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones ll lll y lv de este articulo. 3.5 DERECHOS. lV. derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin as como por recibir servicios que presta el estado en funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de los derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos por prestar servicios exclusivos del estado. 3.6 APROVECHAMIENTO Este tipo de recursos fiscales se encuentra definido por el artculo 3 del cdigo fiscal de la federacin, en los siguientes trminos: son aprovechamientos los

ingresos que percibe el estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. En este concepto se comprenden, con las excepciones sealadas en el mismo, a todos los ingresos que perciba el estado al realizar sus actividades o cometidos del derecho pblico, ya que la expresin de funciones del derecho pblico equivale a actividad del estado en su caracterizacin de persona o entidad gestora de los intereses pblicos, que acta de acuerdo a una norma del derecho pblico. La definicin de aprovechamiento arriba trascrita excluye a los ingresos que obtengan los organismos descentralizados y a las empresas de participacin estatal, sin embargo, en el rengln 21, de la fraccin VII, del artculo 1 de la ley de ingresos de la federacin, se establece un aprovechamiento sobre rendimientos excedentes de petrleos mexicanos, cuando lo adecuado jurdicamente, para seguir con el esquema de conceptos tributarios plasmados en el cdigo fiscal de la federacin, hubiese sido el clasificar este ingreso como impuesto o, en su caso, como otro derecho a cargo de petrleos mexicanos, por el aprovechamiento de bienes del dominio pblico. 3.7 PRODUCTOS Representan el rengln menos importante econmicamente dentro del catalogo de ingresos de la ley de ingresos de la federacin. Los productos son ingresos que se procura el estado en forma similar a la que podra hacerle un particular, y son definidos por el cdigo fiscal de la federacin, como: las contraprestaciones por servicios que preste el estado en sus funciones de derecho privado, a si como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. 3.8 CRDITOS FISCALES art.4 son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamiento o de sus accesorios incluyendo los que deriven de responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el estado tenga derecho a percibir por su cuenta ajena.

UNIDAD lV. SUJETO DE LA RELACIN TRIBUTARIA


4.1 SUJETO ACTIVO. En el derecho tributario, en Mxico, constitucionalmente, el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el estado pues solamente l, como ente soberano, est investido de la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. En los estados organizados polticamente como federaciones, no solo el estado federal posee soberana, sino tambin las entidades federativas la poseen en lo concerniente a su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central, con las limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin, de donde se sigue que tambin estn investidas de la potestad tributaria, Mxico o los estados unidos de Amrica son ejemplo de este tipo de organizacin poltica y del ejercicio de la potestad tributaria en forma paralela. Seala la doctrina que adems del estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley del ejercicio de la potestad y esta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los limites especficamente fijados en la ley por el estado. Es el caso de determinados organismos independientes del estado que colaboran con el en la administracin pblica realizando funciones originalmente atribuidas al estado, como son, entre otras, la prestacin de servicios pblicos o sociales o bien de explotacin de bienes o recursos de propiedad nacional. Entonces, a fin de que estos organismos independientes cuenten con los recursos econmicos del pas que les permitan satisfacer sus necesidades financieras, el estado autoriza al organismo a cobrar tributos, en los trminos y dentro de los lmites establecidos por la ley delegatoria del ejercicio de la potestad tributaria respectiva, en la espera de una determinada circunscripcin territorial o en la esfera de una determinada categora econmica. 4.2 SUJETO PASIVO. Sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforma la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la existencia de los tipos de obligacin fiscal preferentemente a los principales aspectos en relacin al sujeto pasivo de la obligacin fiscal sustantiva, es decir, al contribuyente, por considerar que se trata de la obligacin fiscal ms importante.

Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin fiscal y como encontramos que no siempre la persona aqu en la ley seala como tal es la que efectivamente paga el tributo, sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se convierte, entonces en el sujeto pagador del tributo. Otro aspecto del estudio del sujeto pasivo es la determinacin del tipo de responsabilidad de quien paga la deuda impositiva pues el derecho fiscal con frecuencia separa la responsabilidad del pago de la titularidad de la deuda y esta separacin consiste en que aunque la deuda sea a cargo de una persona, la responsabilidad del pago recae sobre la otra distinta. La doctrina sostiene que existir una unidad econmica con capacidad para ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal, independientemente que otras ramas del derecho no le reconozcan personalidad jurdica, cuando dicha entidad tenga una autonoma patrimonial, aunque imperfecta y una organizacin suficiente, de tal modo que posea rganos o representantes para la formacin de la voluntad del ente y para realizar los negocios de su comercio jurdico. 4.3 SUJETOS EXENTOS Sujeto exento es la persona fsica y moral cuya situacin legal tiene la relacin de causante, pero que no esta obligado a enterar el crdito tributario, es decir es un privilegio creado por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. De equidad, por cuanto que aquellos que ya cubren un gravamen, es justo que no paguen otro como por lo que se le exime del nuevo a fin de dejarlos en situacin de igualdad, aqu diramos econmica, frente a los contribuyentes que no causan los dos, de conveniencia, porque en los llamados gravmenes sobre los consumos el pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de la mercanca o el usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de articulo o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida. De poltica econmica, cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas o necesarias.