Apuntescontabilidad III

CONTABILIDAD III
U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES
CONTABILIDAD III
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
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CONTABILIDAD III
INTRODUCCIN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL
PROGRAMA DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON
EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE
QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL
RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA
AMPLIACIN Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E
INVESTIGACIN EN LA BIBLIOGRAFIA BSICA Y COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO
ES LA INCLUSIN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO
MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA (CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA
MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y APLICACIN CON OTRAS AREAS
DE LA PROFESIN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE
TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS
ENTES ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIN
FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES
NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR
DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL
ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE
PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
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CONTABILIDAD III
Contenido
Captulo 1
Conciliacin bancaria
1.1 Generalidades
1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos
1.2 Valuacin
1.3 Presentacin
1.4 Sistema financiero
1.5 Control interno
1.6 Polticas de control interno
1.7 Disposiciones fiscales
1.8 Registro auxiliar
1.2 Clases de conciliacin
1.2.1 Conciliacin aritmtica
1.2.2 Conciliacin contable
1.3 Conclusin
Captulo 2
19
Cuentas en moneda extranjera
2.1 Generalidades
2.2 Valuacin
2.3 Tipos de cambio
2.4 Aspectos contables
2.5 Registro
2.5.1 Procedimiento de tipo variable
2.5.2 Procedimiento de tipo fijo
2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos
2.5.4 Procedimiento de tipo de compra
2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta
2.6 Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)
Captulo 3
47
Agencias, sucursales y compaas filiales
3.1 Generalidades
3.2 Sucursales forneas
3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz
3.4 Prctica 1
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CONTABILIDAD III
Captulo 4
Ventas en abonos
4.1 Generalidades
4.2 Criterios para considerar las utilidades
4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)
4.5 Ventas en abonos con garanta de documentos
4.6 Tratamiento contable de la rescisin del contrato
4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)
Captulo 5
Ventas en abonos de bienes inmuebles (races)
5.1 Generalidades
5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios
5.4 Evaluacin
5.4.1 Parcial
5.4.2 Final
63
74
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CONTABILIDAD III
Captulo 1
CONCILIACIN BANCARIA.
Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen
peridicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las
empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las
partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas
correspondientes a las partes que intervienen en toda operacin.
Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

efectivo a travs de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la
necesidad de llevar un control tanto de depsitos como de cheques
expedidos.
El control a que se hace alusin puede llevarse a cabo en diferentes

formas, entre ellas:
a) En el talonario de la propia chequera.

b)En un auxiliar de bancos.
c)En un libro diario tabular.
En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

del dinero
disponible en una cuenta de cheques.
Las instituciones de crdito bancarias independientemente de llevar

un control de los depsitos que recibe y de los cheques que paga, enva a
cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos.
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CONTABILIDAD III
A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario.
Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto
errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.
El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina
Conciliacin; para nuestro caso se elaborar una CONCILIACIN
BANCARIA, documento en el cual se informar de las partidas por los
cuales difieren los saldos.
CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS

1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.
2.- Aviso extemporneo de los asientos que se hayan efectuado por una
de las partes con posterioridad al cierre de la cuenta.
3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.
4.- Diferencia en el clculo numrico, producto de la aplicacin de criterios
diferentes.
CLASES DE CONCILIACIN:
1.- CONCILIACIN ARITMTICA: Consiste en comparar los saldos de

dos cuentas recprocas y determinar numricamente las diferencias con el
fin de que queden debidamente conectados las cantidades que
representan los saldos de ambas cuentas.
2.- CONCILIACIN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

partidas que sern motivo de ajuste con el fin de determinar el verdadero
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CONTABILIDAD III
saldo que en la mayora de los casos no corresponde numricamente al
saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.
NOTA:
CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.
En relacin a los requisitos generales para las deducciones

autorizadas establece que: debern comprobarse con documentacin que
rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la
identidad y domicilio, as como de quien adquiri el bien de que se trate, o
recibi el servicio, y que en el caso de contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $
400,000.00, que efecten mediante cheque nominativo del contribuyente
los pagos en efectivo cuyo monto exceda de $ 2,000.00, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal
subordinado. La S.H.C.P. podr liberar de la obligacin de pagar cheque
nominativo a que se refiere esta fraccin cuando las mismas se efecten
en poblaciones sin servicios bancarios o en zonas rurales.
Establece que podrn realizarse dichos pagos mediante traspasos

de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efecten mediante cheques nominativos, este

deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave de registro
federal de contribuyente (R.F.C..) as como en el anverso del mismo la
expresin para abono en cuenta del beneficiario.
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CONTABILIDAD III
CONCILIACIN ARITMTICA.
Para su elaboracin se requiere contar con el estado de cuenta de
la contratare.
En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

crditos de la contra cuenta.
En segundo lugar nuestros crditos con los cargos de la contra

cuenta.
Las partidas que sean iguales se marcarn con un signo especial y

aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de
las dos partes se marcarn con otro signo.
El resultado ser los movimientos que no aparezcan marcados y se

podrn anotar o agrupar como sigue:
1.- Cargos no correspondidos por nosotros.

2.- Cargos no correspondidos por el banco.
3.- Crditos no correspondidos por nosotros.
4.- Crditos no correspondidos por el banco.
El total de diferencias resultantes debern agruparse en el grupo

correspondiente, con el fin de identificarlos al elaborar el estado de
conciliacin. Dicho estado se elabora iniciando con el saldo de una de las
dos cuentas para llegar al saldo de la otra; presentndose la dificultad
consistente en saber que partidas deben sumarse o restarse al saldo
seleccionado para determinar el saldo de la contraparte.
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CONTABILIDAD III
Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente frmula:

D = A + d + d h h
Donde:
D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).

d = Cargos no correspondidos por nosotros.
h = Crditos no correspondidos por nosotros.
A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)
d = Cargos no correspondidos por la contra parte.
h = Crditos no correspondidos por la contra parte.
BANCOS
(Registros Contables)
d
h
D
EST. CTA. BANCARIA

(Institucin de Crdito)
d
h
A
Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

acreedor de la otra se le debe sumar los cargos no correspondidos por
ambos y se le resta los crditos no correspondidos por ambos.
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CONTABILIDAD III
EJEMPLO:
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CTA. DE BANCO SERFIN 102030
/
/
(4)
(2)
/
/
(3)
/
01-01-97 Apertura
$
04-01-97 Depsito
09-01-97
"
15-01-97
"
21-01-97
"
28-01-97
"
30-01-97
"
31-01-97 Contrapartida
Saldo
66,000.00
70,300.00
36,637.00
185,431.00
704.00
141,141.00
108,180.00
10,000.00
618,393.00
320,615.00
04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /

15-01-97 Cheque 251
55,535.00 /
20-01-97 Comisin
405.00 /
25-01-97 Cheque 253
18,147.00 /
27-01-97 Intereses
10,000.00 /
28-01.97
"
1,000.00 /
29-01-97 Cheque 254
204,557.00 (6)
30-01-97 Cheque 252 Canc.
.00
297,778.00
SERFIN, S.A.
CTA. NO. 102030
ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL
/
/
/
/
/
(1)
05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00

19-01-97 Comisin
405.00
21-01-97 Cheque 251
55,535.00
28-01-97 Cheque 253
18,147.00
29-01-97 Intereses
1,000.00
29-01-97 Comisin
2,000.00
85,221.00
02-01-97 Depsito
05-01-97
"
11-01-97
"
23-01-97
"
30-01-97
"
31-01-97 Abono
Saldo
$ 66,000.00 /
70,300.00 /
36,636.00 /
704.00 /
141,141.00 /
5,600.00 (5)
320,381.00
235,160.00
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CONTABILIDAD III
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CONCILIACION BANCARIA POR EL MES DE ENERO DE 1997
BANCO SERFIN, S.A.
CTA. 102030
Saldo segn Estado de cuenta
Ms:
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisin
29-01-97
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depsito
15-01-97
(3) Depsito
30-01-97
(4) Dif. Dep.
09-01-97
235,160.00
2,000.00
185,431.00
108,180.00
1.00
Menos:
Crditos del banco no correspondidos:
(5) Abono
31-01-97
Crditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97
SALDO SEGUN REGISTROS
295,612.00
5,600.00
204,557.00
210,157.00
320,615.00
A = D + h' + h - d' - h
Saldo segn Registros
Mas:
(6) Cheque 254 29-01-97
(5) Abono
31-01-97
Menos:
(2) Depsito
15-01-97
(3)
"
30-01-97
(4) Dif. Dep.
09-01-97
(1) Comisin
29-01-97
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA
320,615.00
204,557.00
5,600.00
210,157.00
185,431.00
108,180.00
1.00
2,000.00
$
295,612.00
235,160.00
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CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
02-09-97
03-09-07
05-09-97
08-09-97
10-09-97
15-09-97
17-09-97
19-09-97
22-09-97
23-09-97
24-09-97
25-09-97
26-09-97
29-09-97
30 -09-97
Apertura
Cheque 524
Cheque 525
Cheque 526
Cheque 527
Depsito
Cheque 528
Depsito
Cheque 529
Cheque 530
Depsito
Cheque 531
Cheque 532
Cheque 533
Depsito
Saldo
Debe
$ 100,000.00
Haber
$
12,000.00
10,000.00
15,000.00
8,000.00
/
/
/
/
18,000.00
30,000.00
21,000.00
38,000.00 (4)
28,000.00 /
14,000.00
13,000.00 (5)
14,000.00 /
6,000.00 (6)
(2)
$
49,000.00
52,000.00
ESTADO DE CUENTA.
Debe
02-00-97
08-09-97
10-09-97
12-09-97
15-09-97
18-09-97
19-09-97
22-09-97
23-09-97
24-09-97
26-09-97
30-09-07
Apertura
Cheque 525
Cheque 527
Cheque 524
Depsito
Cheque 526
Depsito
Cheque 528
Cheque 530
Depsito
Comisin por chequera
Cheque 532
/ $
/
/
Haber
$ 100,000.00 /
10,000.00
8,000.00
12,000.00
30,000.00 /
15,000.00
21,000.00 /
/
/
18,000.00
28,000.00
(1)
/
1,000.00
14,000.00
14,000.00 /
Pgina 12
CONTABILIDAD III
30-09-97 Depsito
Saldo
2,000.00 (3)
$ 61,000.00
CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.

Saldo segn estado de cuenta
Mas:
(1) Comisin por chequera 26-09-97
(2) Depsito
30-09-97
1,000.00 /
49,000.00 /
Menos:
(3) Depsito
30-09-97
(4) Cheque 529
22-09-97
(5) Cheque 531
25-09-97
(6) Cheque 533
29-09-97
SALDO SEGUN REGISTROS
Saldo segn registros

Mas:
(4) Cheque 529
22-09-97
(5) Cheque 531
25-09-97
(6) Cheque 533
29-09-97
(3) Depsito
30-09-97
Menos:
(2) Depsito
30-09-97
(1) Comisin por chequera 26-09-97
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA
61,000.00
50,000.00
2,000.00 (3)
38,000.00 /
13,000.00 (5)
6,000.00 /
$
59,000.00
52,000.00
$ 52,000.00
38,000.00
13,000.00
6,000.00
2,000.00
59,000.00
49,000.00
1,000.00
50,000.00
$ 61,000.00
Pgina 13
CONTABILIDAD III
SEGUNDA CONCILIACIN.
1.- Para su elaboracin se toma la conciliacin del mes anterior,

nuestra cuenta del mes actual y el estado de cuenta de la contrapartida del
mes actual.
2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

conciliacin anterior con los crditos de la contraparte del mes actual,
marcando los que se correspondan.
3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

conciliacin anterior con los abonos de nuestra cuenta del mes actual,
marcando aquellos que se correspondan.
4.- De igual forma procede con los crditos no correspondidos por

ambas partes de la conciliacin anterior, marcando aquellos que estn
correspondidos.
5.- Posteriormente se realiza la comparacin de los movimientos

de nuestra cuenta con los de la contra cuenta del mes actual, marcando
en forma progresiva las diferencias, teniendo cuidado de que el primer
nmero que se utilice sea inmediato posterior al ltimo nmero utilizado en
la conciliacin del mes anterior; con el fin de que las diferencias de
naturaleza e importes distintos no se marquen con algn nmero ya usado
e incurrir el algn error.
6.- Por ltimo se procede a elaborar la conciliacin del mes actual,

utilizando cualquiera de las dos frmulas ya conocidas, considerando no
solo las diferencias del mes actual, sino tambin las de los meses
anteriores que no hayan sido consideradas.
Pgina 14
CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Fecha
01-10-97
01-10-97
03-10-97
06-10-97
08-10-97
10-10-97
13-10-97
15-10-97
17-10-97
20-10-97
22-10-97
24-10-97
27-10-97
29-10-98
31-10-97
31-10-97
31-10-95
31-10-97
Concepto
Debe
Saldo al 31-09-97
Depsito
/ $ 35,000.00
Cheque 534
Depsito
/
43,000.00
Cheque 535
Cheque 536
Cheque 537
Cheque 538
Depsito
/
37,000.00
Depsito
/
29,000.00
Cheque 530
Cheque 540
Cheque 541
Cheque 542
Depsito
(7) 57,000.00
Comisin chequera
Cheque 543
Canc. de cheque 543 /
17,000.00
Haber
$
Saldo
52,000.00
$ 17,000.00 /
22,000.00 /
14,000.00 (8)
18,000.00 /
21,000.00 /
31,000.00 /
11,000.00 (9)
7,000.00 /
9,000.00 /
1,000.00 /
17,000.00 /
$ 102,000.00
ESTADO DE CUENTA
Fecha
01-10-97
01-10-97
07-10-97
08-10-97
13-10-97
14-10-97
15-10-97
15-10-97
17-10-97
17-10-97
20-10-97
23-10-97
24-10-97
30-10-97
31-10-97
Concepto
Saldo al 31-09-97
Depsito
Cheque 533
Depsito
Cheque 534
Cheque 537
Cheque 529
Depsito
Depsito
Cheque 535
Depsito
Cheque 539
Cheque 538
Cheque 542
Cheque 541
Debe
Haber
$
Saldo
61,000.00
$ 49,000.00 /
/ $
6,000.00
43,000.00 /
/
/
/
17,000.00
18,000.00
38,000.00
35,000.00 /
37,000.00 /
22,000.00
/
/
/
/
31,000.00
21,000.00
9,000.00
7,000.00
29,000.00 /
$ 85,000.00
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CONTABILIDAD III
NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.

CONCILIACIN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.
Saldo segn estado de cuenta
Mas:
(7) Depsito
31-10-97
menos:
(3) Depsito
30-09-97
(5) Cheque 531
25-09-97
(8) Cheque 536
10-10-97
(9) Cheque 540
24-10-97
SALDO SEGUN LIBROS
$ 85,000.00
57,000.00
2,000.00
13,000.00
14,000.00
11,000.00
40,000.00
$ 102,000.00
CONCILIACIN CONTABLE.
Consiste en ajustar partidas que as lo ameriten, con el objeto
de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Los pasos a seguir para preparar la conciliacin contable, son:
1.- Asignar una columna para el nmero de partida que presente el

motivo de la diferencia.
2.- Asignar un espacio para la redaccin o concepto.
3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para
el haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.
4.- Idntico al nmero 3, para los ajustes en el registro de la

contraparte.
En la conciliacin contable se efectuarn las anotaciones

correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que debern
elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener
Pgina 16
CONTABILIDAD III
de esta manera en ambas cuentas saldos numricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
EJEMPLO:
Una vez concluida la conciliacin aritmtica del mes de enero de
1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria nmero 302010 de
"BANCEN, S.A." se procedi a la investigacin de las causas que
originaron las partidas en conciliacin, determinndose lo siguiente:
1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido
del banco que se corregir en el mes de febrero. Diferencia 1.
2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de
depsito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.
3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por
parte del banco, ya que abon a otra cuenta, comprometindose a corregir
ese error en el mes siguiente. (Nuestro depsito).
4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a
intereses por una inversin a plazo fijo que tenemos con el banco,
regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra
cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por
instrucciones del gerente.
5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operacin de
crdito solicitada al banco y por falta de documentacin fue cancelada sin
considerar dicho efecto en registros.
6.- Diferencia 12 y 13. Depsitos del 24 y 25 de enero por $
50,000.00 y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.
7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depsito por $ 150,000.00, no
se contabiliz ya que se extravi la ficha de depsito, registrndose el 19
de diciembre el aumento al activo con cargo en caja.
8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depsito por $ 80,000.00, abono
indebido del banco corregido en marzo.
9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00,
devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a
proveedores).
10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00
pendiente de cobro.
Pgina 17
CONTABILIDAD III
11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisin por $ 1,000.00, abono
indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.
12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $
1,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En
trnsito).
LA CENTRAL.
CTA. 302010 BANCEN, S.A.
CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.
No. de
Partida
1
4
5
10
11
12
13
6
14
9
15
16
17
18
Concepto
Saldo al 31-01
Ch. 14 cgo. ind. del Bco.
Dep. corresp. otra cta.
Dep. p/apl. p/bco. mes sig.
Inter. retirados en efvo.
Crdito no realizado
Depsito en trnsito
Depsito en trnsito
Dep. 20 dic. no registrado
Abono del bco. indebido
Ch. 16 dev. por f/ de fond.
Ch. 18 en trnsito
Com. corresp. Bancomer
Cheque en trnsito
Cheque en trnsito
Movimientos
Saldos conciliados
Sumas Iguales
Movimientos en Libros
Debe
Haber
$ 411,000
Movimientos en bancos
Debe
Haber
$ 313,000
15,000
$ 150,000
60,000
4,000
60,000
50,000
70,000
150,000
$ 80,000
20,000
30,000
1,000
582,000
582,000
214,000
368,000
582,000
10,000
20,000
140,000
368,000
508,000
508,000
508,000
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CONTABILIDAD III
AJUSTES.
1.- Bancos
(Bancomer, S.A., Cta. 3745)
Bancos
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Ajuste por cargo indebido de nuestro depsito.
$ 150,000.00
$ 150,000.00
2.- Caja
$
4,000.00
Bancos
Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.
3.- Acreedores bancarios

(Bancen, S.A.)
Bancos
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Ajuste por crdito no realizado.
4.- Bancos
Caja
Nuestro depsito segn ficha no registrado.
4,000.00
60,000.00
60,000.00
$ 150,000.00
$ 150,000.00
5.- Bancos
Proveedores
(La Provenzal)
Ajuste por devolucin del Ch. 16 por falta de fondos.
6.- Bancos
Bancos
(Bancomer, S.A., Cta 3745)
Ajuste por comisin abonada indebidamente.
20,000.00
$
20,000.00
1,000.00
1,000.00
Pgina 19
CONTABILIDAD III
Captulo 2
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NACIONALES
Moneda Nacional
EXTRANJERAS
(Importaciones)
Tipo de moneda de
proveedor
COMPRAS
EMPRESA PRODUCCIN
VENTAS
Las necesidades comerciales una empresa no siempre se

satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar
COMPRAS de materias primas o mercancas en el extranjero. Estas
operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales
pueden realizarse al contado riguroso o a crdito.
Cuando las importaciones se realizan a crdito se requiere registrar
la recepcin de mercancas, y para su correcta valuacin se deber
considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional
al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario
por las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancas se pueda
establecer el precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en
moneda extranjera como en moneda nacional.
Al momento de liquidar la mercanca se presenta un problema, por

lo que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de
proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros
pasivos en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y
Pgina 20
CONTABILIDAD III
determinar la utilidad o prdida en cambios por la fluctuacin de la moneda
extranjera que dichas operaciones hayan significado al importador.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
1.- De tipo variable.
2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En l se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,

gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del
da en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda
aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera
(extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando
dicha moneda no guarda correlacin a la moneda nacional cierta paridad o
estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse
en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta
denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se
debern precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe
Haber
Cuando se opere con varios proveedores se debern llevar las

subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se debern manejar
tambin a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes
en moneda extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda
nacional.
Pgina 21
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
El Certro, S..A.
.
Auxiliar de proveedores extranjeros.
.
Nombre: ___________________________________________________
.
Domicilio:_______________ Pas:__________ Tel.:______ R.F.C._____
.
Fecha No. de oper.
Concepto
Moneda Extranjera Moneda Nacional

D
H
D
H .
Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada

uno de los proveedores arrojarn dos saldos, uno en moneda extranjera y
otro en moneda nacional.
Para la correcta determinacin de estos saldos es necesario
convertir la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de
balance y determinar su equivalencia en moneda nacional, comparndose
con los saldos segn libros determinando las diferencias, si las hubiera y
ajustando las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o crditos a
la cuenta de gastos y productos financieros; con el propsito de presentar
el pasivo real por pagar a cargo de la empresa.
EJEMPLO: 1
1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de
diciembre de 1997 depsitos en bancos por $ 10,000.00, mercancas en
almacn por $ 2,000.00, deudas por compras de mercancas $ 3,000.00
(Nacionales), prdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son
aportaciones.
2.- El 5 de enero compre a crdito a su proveedor de Los ngeles,
varios aparatos electrnicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de
cambio de $ 6.00 por dlar.
3.- El 10 de enero le enva la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su
adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.
Pgina 22
CONTABILIDAD III
4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por
nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedndoselos a deber a razn de $ 6.20
por 1; el da 15 de enero.
5.- Nueva compra de artculos elctricos por $ 8,000.00 el da 18 de
enero a $ 6.50 por dlar.
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $
6.80 por dlar y los abonamos al proveedor de Los ngeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de
$ 6.70 por dlar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacn la mercanca
comprada en Los ngeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razn de $ 6.50 por
dlar.
1.- Bancos
Almacn
10,000.00
2,000.00
Proveedores
Prdidas de ejercicios anteriores
Capital social
$
(
2.- Mercancas en trnsito

Proveedores extranjeros
3.- Proveedores extranjeros

Bancos
90,000.00
$
$ 43,400.00
$

31,000.00
$
31,000.00
52,000.00
52,000.00
68,000.00
Bancos
8.- Almacn
90,000.00
43,400.00

7.- Gastos financieros

3,000.00
800.00)
9,800.00
$
$
68,000.00
12,100.00
$
12,100.00
$ 173,000.00
Mercancas en trnsito

Bancos
Aj.- Proveedores extranjeros
Productos financieros
$ 173,000.00
$ 71,500.00
$ 171,500.00
$
2,200.00
$
2,200.00
Pgina 23
CONTABILIDAD III
EJEMPLO: 2
1.- La Ca. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con
$ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus
propietarios.
2.- Compra mercancas a su proveedor (1) de Chicago por la
cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dlar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando stos
ltimos con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo
de cambio de $ 3.40 por dlar. El mismo proveedor realiza gastos a
nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $
3.00 por uno. Los quedamos a deber.
4.- Compra a crdito al proveedor (3) de Los ngeles por 15,000
dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dlar. Esta compra origina gastos por $
800.00 en el pas que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
de $ 3.50 y $ 3.70 por dlar respectivamente.
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70
respectivamente por dlar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dlar.
6.- Recibimos la mercanca que nos enva el proveedor de Chicago
liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la
fecha de $ 4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al ltimo da del mes siendo el tipo de
cambio de $ 5.10 por dlar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el
procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dlar.
Pgina 24
CONTABILIDAD III
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00

$ 17,500.00
2a.- Mercancas en trnsito

Bancos

$ 27,200.00
3a.-Mercancas en trnsito

$ 46,500.00
4a.- Mercancas en trnsito

Acreedores diversos

Bancos
5a.- Proveedores extranjeros

Brancos

Bancos

Bancos
$ 11,100.00

Bancos
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 17,500.00
1,800.00
$
1,800.00
$ 27,200.00
2,100.00
$
2,100.00
$ 46,500.00
800.00
$
800.00
3,500.00
$
3,500.00
5,550.00
$ 5,550.00
7,600.00
$ 7,600.00
$ 11,100.00
$ 20,000.00
$ 19,300.00
$ 19,300.00

Bancos
$ 10,250.00
8b.- Gastos financieros

$ 32,770.00
$ 10,250.00
1,800.00
$
1,800.00
$ 32,770.00
Pgina 25
CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Oper.
Concepto
Moneda Extranjera
Debe Haber Saldo
Debe
Moneda Nacional
Haber
Saldo
Proveedor (1) Chicago.

2
5
5a
8a
8b
Compra s/f A3010

5,000
Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000
Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500
Liq. al t.c. $ 4.10
2,500
Ajuste por liquid.
5,000
4,000
2,500
0
$ 17,500
$ 3,500
5,550
10,250
1,800
$ 17,500
14,000
8,450
( 1,800)
0
Proveedor (2) Nueva York.
3
3a
6
6a
9
Cpra. s/f XT121

Gtos s/f 5214
Rem. t.c. $ 3.80
Rem. t.c. $ 3.70
Aj. al bce, $ 5.10
8,000
700
2,000
3,000
8,000
8,700
6,700
3,700
$ 27,200
2,100
$ 7,600
11,100
5,000
15,000 15,000
10,000
$ 20,000
$ 27,200
29,300
21,700
10,600
8,270
18,870
Proveedor (3) Los ngeles.
4
7
9
Cpra. s/f 79980

Rem. t.c. $ 4.00
Aj. al bce. $ 5.10
$ 46,500
$ 46,500
26,500
24,500
51,000
Pgina 26
CONTABILIDAD III
PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO
Tiene dos variantes:
1.- Con cuenta complementaria de resultados.
2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de

proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Nmero cerrado y
aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia
entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercanca por 1,000 dlares en el extranjero, a
crdito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el
tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dlar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00

Tipo fijo
1,000
3.00/dl.
3,000.00
Diferencia
200.00
1) 3,200
3,000 (1
Diferencia en cambios
200 (1
Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones

no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera
conserve con relacin a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
El tipo fijo que se establezca deber ser una cantidad cerrada y
apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los clculos y
para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.
A travs de este procedimiento la cuenta mayor, as como la
subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda
nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se
necesita nicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo
establecido.
Pgina 27
CONTABILIDAD III
Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera
Tipo fijo
3,000= 1,000 dls.
3
En relacin al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que

la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan nicamente en
moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operacin de
compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre
los tipos de cambio, fijo y real.
1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores
extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el
tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN
CAMBIOS o simplemente CAMBIOS
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $
6.40 por dlar.
1.- Bancos
Almacn
Prdida de ejercicios anteriores
Proveedores
Capital social
$ 10,000.00
2,000.00
800.00

$ 90,000.00
6,000.00

Bancos
$ 44,800.00
3,000.00
9,800.00
96,000.00
$ 43,400.00
1,400.00
Pgina 28
CONTABILIDAD III
Diferenica en cambios
$ 31,000.00
1,000.00

$ 52,000.00

Bancos
$ 64,000.00
4,000.00
7.- Diferencia en cambios

8.- Reserva para fluctuaciones

Prdida en cambios
$ 12,100.00

Reserva para fluctuaciones
10.- Almacn
$ 173,000.00
$ 32,000.00
$ 51,200.00
800.00
$ 68,000.00
3,200.00
$
3,200.00
$ 12,100.00
3,300.00
$
3,300.00
$173,000.00

Bancos

Reserva para fluctuaciones
13.- Prdidas y Ganancias

70,400.00
1,100.00
$71,500.00
8,800.00
$ 8,800.00
9,900.00
$
9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el
nuevo ejercicio se deber elaborar un asiento inverso al realizado al
trmino del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores
extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante
el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio
seleccionado convencionalmente.
Pgina 29
CONTABILIDAD III
Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio.
establecido de $ 3.20 por dlar.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00
2.- Mercacias en trnsito

Proveedores extranjeros (1)
Bancos
$ 19,300.00

Proveedores extanjeros (2)
$ 29,300.00

Proveedores extranjeros (3)
Acreedores diversos
$ 47,300.00
1,500.00
5.- Proveedores extranjeros (1)

Bancos

Bancos
$ 16,000.00
2,700.00

Bancos
$ 16,000.00
4,000.00
$ 16,000.00
1,500.00
1,800.00
$ 27,840.00
1,460.00
$ 48,000.00
800.00
8,000.00
1,050.00
$
9,050.00
$ 18,700.00
$ 20,000.00
8.- Almacn
$ 19,300.00
$ 19,300.00
8a.- Proveedores extranjeros (1)

Bancos

$ 26,030.00
9a.- Prdidas y Ganancias

$ 34,570.00
8,000.00
2,250.00
$ 10,250.00
$ 26,030.00
$ 34,570.00
Pgina 30
CONTABILIDAD III
AUXILIARES
Oper.
Concepto
Debe
I M P O R T E
Haber
Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2
5
8a
Compra s/ fctura, t.c. $ 3.50

Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
1,500 dl, t.c. $ 3.70.
Liquidacin 2,500 dl, t.c. $ 4.10
$ 16,000.00
$
8,000.00
8,000.00
$ 16,000.00
8,000.00
0.00
Proveedor (2) Nueva York.
3
6
Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00

Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
3,000 dl, t.c. $ 3.70.
$ 27,840.00
$ 16,000.00
$ 27,840.00
11,840.00
Proveedor (3) Los ngeles.
4
7
Cpra. s/f., t.c. $ 3.10

Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00
$ 48,000.00
$ 16,000.00
$ 48,000.00
32,000.00
Pgina 31
CONTABILIDAD III
2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:
Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de

resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargar y abonar al
tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO
REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE
PROVEEDORES EXTRANJEROS.
Al elaborar el balance, el pasivo se determinar sumando o

restando de la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta
complementaria.
La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la

utilidad o prdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor
que el pasivo real y prdida en caso contrario.
Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta

complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no ser
necesario revertir el asiento de ajuste.
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo
establecido en $ 3.20.
1.- Bancos
$ 50,000.00
Capital social
$ 50,000.00

Complementaria de Prov. Ext.
Bancos
$ 19,300.00

$ 29,300.00
$ 16,000.00
1,500.00
1,800.00
$ 27,840.00
1,460.00
Pgina 32
CONTABILIDAD III
Acreedores diversos
$ 47,300.00
1,500.00

Bancos

Bancos

Bancos
8.- Almacn
$ 48,000.00
800.00
8,000.00
1,050.00
$
9,050.00
16,000.00
2,700.00
$ 18,700.00
16,000.00
4,000.00
$ 20,000.00
$ 19,300.00
$ 19,300.00

Bancos

$ 34, 570.00
8,000.00
2,250.00
$ 10,250.00
$ 34, 570.00
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CONTABILIDAD III
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:
Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores

extranjeros a cuenta del importe de cada importacin de mercancas, as
como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor
valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a prdidas por cambios,
debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al
mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del da que se
recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarn
nicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinar la utilidad o prdida en cambios
en forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a

nuestros proveedores de Canad por las compras futuras de mercancas
siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dlar.
2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canad nota
de embarque de mercancas con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $
5.90 por dlar.
3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canad nos reporta
gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el
tipo de cambio. de $ 6.10 por dlar.
4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de
$ 6.00 por dlar.
5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de
Canad siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dlar.
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CONTABILIDAD III
1.- Anticipo a Proveedores
Bancos
$ 285,000.00
$ 285,000.00

$ 513,000.00

Anticipo a proveedores
$ 285,000.00
3.-Mercancas en trnsito
4.-Gastos financieros
$ 513,000.00
$ 285,000.00
22,800.00
22,800.00
13,200.00
13,200.00

Bancos
$ 259,600.00

$259,600.00
4,400.00
$
4,400.00
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CONTABILIDAD III
Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de
R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de
mercancas tipo de cambio. $ 52.50.
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que
ampara mercancas con 3,000 dlares tipo de cambio. $ 52.51.
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de
gastos por $ 100.00 que pag por cuenta nuestra tipo del da $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el
Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $
52.59.
6.- El 15 de enero se efecta giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el
importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
1.- Anticipo a proveedores

Bancos
$ 52,500.00

$ 157,500.00

$ 157,500.00
$ 52,500.00


Bancos
$ 52,490.00


Bancos
$ 57,750.00
6a.- Gastos financieros
$
52,500.00
52,500.00
5,250.00
5,250.00
$ 52,490.00
21.00
$
21.00
$ 57,750.00
11.00
$
11.00
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CONTABILIDAD III
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:
En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con

posterioridad a la fecha de recepcin de las mercancas se calcula al tipo
de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores
extranjeros se debern cargarse por el equivalente en moneda nacional
que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo
de base que se tom previamente para dar entrada a las mercancas en el
almacn, es decir, el costo de las mercancas se calcula al tipo de cambio
a la fecha de recepcin, la remesa que se enven con posterioridad se
calcularn al tipo de cambio que se enven dichos fondos, determinando
en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de as
mercancas y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la
cuenta de proveedores extranjeros se convertir al tipo de cambio de ese
da igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que
se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de
gastos y productos financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $

70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $
5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de
pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dlar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio
de $ 6.10 por dlar.
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago
parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dlar.
4.- Se efecta balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $
6.20 por dlar.
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CONTABILIDAD III

$ 420,000.00

Gastos financieros
Bancos
$ 168,000.00
2,800.00

Bancos

Gastos financieros
Bancos
$ 420,000.00
$ 170,800.00
25,200.00
$
24,780.00
420.00
$ 226,800.00
7, 560.00
$ 234,360.00
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CONTABILIDAD III
PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:
Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones
financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro
incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en
consideracin que las instituciones financieras se encuentran
reglamentadas en ciertos aspectos por la Comisin Nacional Bancaria, las
cuantas que para este procedimiento se emplearn a las denominaciones
dictadas por dicha comisin.
Ejemplo:
OPERACIN
NOMBRE DE LAS CUENTAS
1.- Compras de mercancas a crdito

a liquidar en marcos alemanes
1.- Proveedores-marcos
1.- Proveedores con

moneda extranjera
2.- Compras de mercancas firmando

pagars a liquidarse en libras
2.- Doctos por pagarlibras
2.- Doctos por pagar

en moneda extranjera
3.- Compra a crdito de maquinaria

a pagar en dlares
3.- Acreedores- dlares
3.- Acreedores en
moneda extranjera
4.- Venta a crdito a cobrar en

francos
4.- Clientes-francos
4.- Clientes en
moneda extranjera
5.- Venta a crdito con doctos a

cobrar en pesetas
5.- Doctos por cobrar-
5.- Doctos por cobra

moneda extranjera
6.- Apertura de una cuenta de

cheques en rublos
6.- Bancos en rublos
6.- Bancos en
moneda extranjera
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud

de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por
cobrar o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la
unidad monetaria extranjera.
Es conveniente hacer alusin a los siguientes comentarios sobre
este procedimiento:
1.- Es de aplicacin fundamentalmente en entidades que dentro de
su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.
2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catlogo
de cuentas de la comisin nacional bancaria, cuando la entidad que las
emplea sea igualada por dicha comisin.
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CONTABILIDAD III
3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en
moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera
cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al da de su
realizacin.
4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera
puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser ms
informativa en el balance general respecto del activo disponible en
unidades monetarias extranjeras.
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso
al indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboracin de un auxiliar por cada unidad monetaria
extranjera (franco, dlar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos informacin
sobre la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los
procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia
del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este
procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en
tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un
capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crdito mercancas para el almacn $ 40,000.00 +
I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un
importe total de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancas por 20,000
francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francs giro por 8,000 francos a
cambio de $ 5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crdito con su proveedor de Francia por
10,00o francos a $ 5.85 el cambio.
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CONTABILIDAD III
7.- Recibimos las mercancas de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francs 7,000 francos, tipo de cambio
$ 5.60.
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercanca con costo de
$ 55,000.00.
1.- Bancos
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
2.- Almacen
Iva acreditable
40,000,00
6,000.00
Proveedores
3.- Mobiliario y equipo de oficina

Iva acreditable
Bancos
69,565.00
10,435.00
$ 80,000.00

$ 112,800.00

Gastos financieros
Bancos
$ 45,120.00
1,280.00

7.- Almacn
46,000.00
$ 112,800.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
$ 112,800.00

Bancos
$ 112,800.00
$ 39,480.00
$
39,200.00
280.00
Pgina 41
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se
encuentra en caja principal.
2.- Compra a crdito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja
$ 500,000.00
Capital social
$ 500,000.00
2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.)

Iva acreditable
Acreedores diversos
40,000.00
6,000.00
3.- Compra-venta de moneda extranjera

Caja
$ 112,800.00
$ 46,000.00
$ 112,800.00
4.- Caja
$
Compra-venta de moneda extranjera

Caja
46,400.00
$ 46,400.00
$ 58,500.00
$ 58,500.00
6.-Caja
$ 39,200.00
$ 39,200.00
7.- Caja
$ 65,000.00
Mobiliario y equipo
Iva causado

9.- Moneda extranjera
$ 40,000.00
16,522.00
8,478.00
$
2,800.00
$
2,800.00
$ 88,500.00
$ 88,500.00
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CONTABILIDAD III
TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN
OPERACIONES DE IMPORTACIN DE BIENES REALIZADAS A
CRDITO.
OPERACIN:
Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No.
20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695
por 6,000 dlares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en trnsito
$ 288,000.00
Iva acreditable
17,280.00
Proveedores extranjeros (Jack Stevenson)
$ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson)
17,280.00
El registro anterior se aplica en funcin al criterio planteado por "

Elias Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del
pasivo por el I.V.A. correspondiente a la importacin, por lo que es
importante profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para
el efecto establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.
Establece la obligacin de llevar registros contables para el control
de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los
principios de Contabilidad General aceptables.
La L.I.V.A. en su Art. 1. Seala como actividad gravada las
importaciones.
Su Art. 24, los diversos conceptos de importacin.
El Art. 25, los impuestos exentos.
El Art. 26, el momento en que se efecta la importacin
Frac. I. En el momento en que el importador presente el
pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera.
Frac. II. En caso de importacin temporal al convertirse en
definitiva y otras.
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CONTABILIDAD III
El Art. 27, Establece la base gravable y seala: "Para calcular el
I.V.A., tratndose de importacin de bienes tangibles se considerar el
valor que se utilice para los fines del Impuesto General de Importacin,
adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se
tengan que pagar con motivo de la importacin".
El Art. 28, establece el pago del impuesto, seala lo siguiente:
"Tratndose de importacin de bienes tangibles, el pago tendr el carcter
de provisional. y se har conjuntamente con el del Impuesto General de
Importacin, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depsito fiscal en los almacenes generales de
depsito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando
se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto
General de Importacin, los contribuyentes efectuarn el pago que esta
Ley establece mediante declaracin que presentarn ante la aduana
correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dar
lugar al acreditamiento en los trminos y con los requisitos del Art. 4, de
esta Ley.
No podrn retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las
mercancas, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda
conforme a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40,
seala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicar la tasa del
I.V.A., se considerarn los impuestos que se deban pagar con motivo de la
importacin, excluyendo el monto de la parte subsidiada, as como la parte
del subsidio que se encuentre en trmite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, seala: "Que podrn efectuar el acreditamiento del
I.V.A. pagado por las importaciones en los trminos de los artculos 4 y 5
de la propia Ley en la misma declaracin de pago provisional del perodo a
que correspondan dichas importaciones".
El Art. 41, seala: " El I.V.A. que se pague en la importacin se
enterar utilizando la forma por medio de la cual se efecte el pago del
Impuesto General de Importacin, an cuando no se deba pagar este
ltimo gravamen".
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CONTABILIDAD III
OBTENCIN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS
PARA EFECTOS FISCALES.
VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de
importacin segn el mtodo de valor de la transaccin.
VALOR DE TRANSACCIN:
MAS
AJUSTES INCREMENTABLES:
Precio de las mercancas.

+ Reversiones y contraprestaciones.
+ Regalas
Comisiones, gastos de corretaje,
(exepto comisiones obre compra).
+ Costos de embaces y embalajes.
+Gastos de transporte, seguros
y gastos conexos como carga,
descarga y manipulacin.
+ Valor repartido de bienes y servicios
suministrados por el importador a
precios reducidos o gratuitamente.
+ Regalas y derechos de licencias
a pagarse como condicin de
venta no includos en el precio
por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construccin, instalacin,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia tcnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trmite de comercio exterior por la
importacin.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIN
IGUAL
BASE PARA I.V.A.
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CONTABILIDAD III
DEFINICIONES:
VALOR DE TRANSACCIN: Se integra por los conceptos
pactados como condicin de venta y que pueden ser determinados en
cantidad lquida al momento de la transaccin.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la
misma los conceptos que la integran.
* Precio de la mercanca: Importe pagado o por pagar, nica y
exclusivamente por las
mercancas.
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar
al proveedor por
cualquier concepto.
* Regalas: Pagos por la utilizacin de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del

propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de
transaccin, realizadas hasta el punto de entrada al pas.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en

el valor de transaccin referentes a gastos efectuados despus de la
importacin, los cuales estn desglosados o especificados en forma
separada del precio pagado o por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:

Para efectos del impuesto general de importacin se calcula a la
cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podr ser
menor de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCAS EN DEPOSITO

ANTE LA ADUANA:
Se pagarn cuotas diarias por cada 500 kg. o fraccin: por los
primero 15 das naturales $ 3.00, los siguientes 30 das naturales $ 7.00,
para plazos mayores de $ 11.00.
No se pagarn estas cuotas por dos das como regla general y por
5 das en recintos fiscales en aduanas de trafico martimo.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancas bajo el
INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que
presenta el siguiente desglose:
mercanca A
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacn de salida $

5,300.00,gastos de envo al aeropuerto
$ 5,900.00, transporte
internacional ( despus del punto de entrada al pas) $ 12,000.00,
descarga en almacn de destino ( despus del punto de entrada al pas)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercanca importada.
Mercancas
embalaje
$ 245,000.00
11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida
- Gastos de envo al aeropuerto
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al pas)
- Descarga en fbrica (desoues del
punto de entrada al pas)
VALOR DE TRANSACCION
+ Ajustes incrementables
- Ajustes no incrementables
VALOR DE ADUANA
Impuesto de importacin
8 al millar
Base I.V.A.
I.V.A. ( 15 % )
5,300.00
7,900.00
12,000.00
3,200.00
28,400.00
256,000.00
13,200.00
0.00
269,000.00
2,153.00
271,353.00
40,703.04
Pgina 47
CONTABILIDAD III
Captulo 3
AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAAS FILIALES.
EMPRESA
MATRIZ
SUC. A
SUC. B
SUC. C.
Las sucursales son entes econmicos y debern llevar su

Contabilidad por separado.
CUENTAS EMPLEADAS.
Sucursal Cuenta de inversin
MATRIZ
Sucursal Cuenta Corriente
Oficina Matriz Cuenta de inversin

SUCURSAL
Oficina Matriz Cuenta Corriente
Cuando las empresas o negociaciones desean incrementar su

clientela y por consecuencia sus ingresos extienden sus negocios a
territorios diferentes a aquel donde se encuentran ubicados; para lo cual
pueden optar por las siguientes formas:
1.- Establecer oficinas que operen con el carcter de agencias:
Estas son entidades comerciales que tienen independencia
econmicas y administrativas respecto d la oficina principal o casa matriz
cuyos productos distribuye y vende .
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CONTABILIDAD III
Estn representadas generalmente por personas fsicas: ( agentes )
que se concretan a colocar pedidos bajo condiciones y precios
previamente establecidos con la casa matriz y cobran una comisin sobre
el importe de las ventas realizadas por su conducto.
Generalmente no tienen existencias con mercancas u nicamente
utilizan muestrarios, catlogos y generalmente literatura especializada con
el fin de facilitar la colocacin de pedidos.
2.- Establecer oficinas que operen con el carcter de sucursales.
Al establecer este tipo de oficinas se debe considerar tanto el punto
de vista legal como el econmico ya que de donde quiera que se ubique
se considerar como una extensin de la casa matriz.
Depende ntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto
administrativo, como el econmico, para el control financiero de las
sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la
organizacin general del negocio, as como de las facultades que decida
delegar la casa matriz a sus sucursales.
Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancas,
realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las
condiciones de pago, mantienen depsitos bancarios a su propio nombre y
disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.
Con respecto a las mercancas estas puedan ser remitidas por la
casa matriz permitindoles a las sucursales en algunos casos la facultas
de realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las
limitaciones que previamente se establezcan.
Las sucursales no tienen personalidad jurdica propia, esta
pertenece a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .
3.- Establecer oficinas que operen con el carcter de compaas
afiliadas.
Son empresas organizadas por la

oficina principal, con
personalidad jurdica propia y distinta a la de la oficina principal, estn
controladas por la oficina principal mediante la adquisicin de la mayora
de la acciones de la compaa subsidiada con el fin de ejercitar en esta
forma en control financiero deseado.
Pgina 49
CONTABILIDAD III
SUCURSALES
Por la distancia que separa a las sucursales de la casa matriz, les
permite tener mayor independencia econmica y contable.
ASPECTO CONTABLE.
1. La casa matriz enviara a sus sucursales el efectivo mercancas,
mobiliario y equipo y en general todos los bienes que sean necesarios
para que inicien sus operaciones.
2. La casa matriz enviara las mercancas a la sucursal y les otorga
facultades para realizar compras en forma directa, cuando las condiciones
del mercado local sean favorables.
3. Realizar las ventas de acuerdo con las polticas que sobre
precios y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crdito
directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de
saldos a cargo de los clientes.
4. Deber depositar sus ingresos en una institucin de crdito de la
localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos
generales del negocio.
5. Remitir a la oficina principal fondos o mercancas cuando as lo
determine sta, adems enviar en forma peridica los informes o estados
financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situacin de cada
una de las sucursales.
Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo ms

recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catlogo y cuentas
que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas
de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya
que de no ser as se presentar, serias dificultades para la formalicen del
balance general consolidado, en el cual se totalizar las cantidades
correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por
cada cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.
NOTA:
La utilidad que obtenga la sucursal se cargar por la oficina matriz
a la cuenta de sucursal cuenta de inversin y abonar a la perdida y
ganancias.
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CONTABILIDAD III
Ejercicio,
La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una
sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los
siguientes bienes:
Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancas $ 150,000.00, equipo de
oficina $ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $
39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y
$22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecer la
sucursal, realizndose estos gastos.
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.
1. Compra de mercancas a crdito por $ 100,000.00
2. Venta de mercancas por $ 310,000.00 , el 30% a crdito en
cuenta corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo
depositado en bancos. Costo de la mercanca vendida $ 170,000,.00
3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.
4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.
5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al
departamento de ventas y el resto al administrativo.
6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina
principal.
7. Mercancas por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.
8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz
9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por
la sucursal a travs de giro bancario.
10. Mercancas con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina
principal
11. Gastos de administracin de la sucursal por $ 13,500.00
pagados por la casa matriz con cheque.
12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.
13. Depreciacin de equipo de reparto 20%
14. Depreciacin de oficina 10%
15. Amortizacin gastos preoperativos 10%
16. Amortizacin gastos de instalacin 5%
17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00
vengadas pero an no liquidados
( de venta ) ya de
18. Faltante de mercancas por $ 1,700.00 con responsabilidad del

almacenista
Pgina 51
CONTABILIDAD III
CONTABILIDAD DE LA MATRIZ.
1.-Sucursal cuenta de inversin
Bancos
Almacn
Equipo de oficina
Equipo de reparto
$ 399,000.00
2.- Sucursal cuenta corriente

Bancos

Almacn
4.- Bancos
4,000.00
13,500.00
13,500.00
9,000.00
$
9,000.00
6,500.00
5,652.00
848.00
Sucursal cuenta corriente

30,000.00

Bancos
$
$
6.- Almacen
64,000.00
150,000.00
75,000.00
110,000.00
4,000.00

5.- Gastos de venta
Iva acreditable
$ 30,000.00
$
13,500.00
$ 13,500.00
Ajustes:
1.- Ventas
$ 375,000.00
Costo de ventas
$ 375,000.00
2.- Ventas
$ 160,000.00
Prdidad y Ganancias
$ 160,000.00

Gastos de venta
Gastos de admn.
Gastos financieros
$ 119,000.00

Prdidas y Ganancias Suc.

Sucursal cuenta de inversin
6.- Prdidasy Ganancias Plaza

Prdidas y ganancias Sucursal
Utilidad del ejercicio
$ 55,500.00
61,000.00
2,500.00
75,648.00
$ 75,648.00
14,500.00
$ 14,500.00
41,000.00
75,648.00
$ 116,648.00
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CONTABILIDAD III
CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
1.- Bancos
Almacen
Equipo de oficina
Equipo de reparto
$ 64,000.00
150,000.00
75,000.00
110,000.00
Oficina Matriz Cta de inv.
2.-Gastos preoperativos
Gastos de instalacin
Bancos
3.- Almacen
IVA acreditable
$ 399,000.00
$ 17,000.00
22,000.00
$ 39,000.00
$ 100,000.00
15,000.00
Proveedores
4.- Bancos
Clientes
$ 115,000.00
$ 142,600.00
213,900.00
Ventas
IVA causado
4a.- Costo de venta
$ 310,000.00
46,500.00
$ 170,000.00
Almacen
5.- Bancos
$ 170,000.00
$ 171,120.00
Clientes
6.- Proveedores
$ 171,120.00
$
50,000.00
Bancos
7.- Gastos de venta
Gastos de admn
IVA acreditable
$ 50,000.00
$
7,304.00
3,131.00
1,565.00
Bancos
8.- Bancos
4,000.00
$ 13,500.00
10.- Oficina Matriz Cta. Cte

Bancos
11.- Oficina Matriz Cta. Cte.

Bancos
12.- Oficina Matriz Cta. Cte.

Almacn
13.- Gastos de admn.

Iva acreditable
$
13,500.00
Oficina Matriz Cta. Cte.
12,000.00
4,000.00

9.-Almacen
9,000.00
$
9,000.00
6,500.00
6,500.00
30,000.00
$ 30,000.00
11,739.00
1,761.00
$ 13,500.00
Pgina 53
CONTABILIDAD III
14.- Gastos de venta
2,139.00
Est. para clientes inc.

2,139.00
$ 22,000.00
Dep. acum. de eq. de rep.
16.- Gastos de admn
$ 22,000.00
$
7,500.00
Dep. acum. de eq. de of.

$
$
1,700.00
Amort. de gtos. de inst.
$ 1,700.00

Gastos de admn
Amort. acum. de gtos. de inst.

Iva acreditable
550.00
550.00
$ 1,100.00
7,739.00
1,161.00
Acreedores diversos
$ 8,900.00
20.- Deudores diversos

(almacenista)
Almacen
21.- Ventas
1,700.00
$ 170,000.00
$ 1,700.00
Costo de ventas
22.- Ventas
7,500.00
$ 170,000.00
$ 140,000.00
Perdidas y ganancias.
23.- Perdidas yganancias
$ 140,000.00
$ 64,352.00
Gastos de venta
Gastos de administracin
24.- Perdidas y ganancias
$ 41,432.00
22,920.00
$ 75,648.00
Oficina matriz cta inver
25.- Oficina matriz cta inver

Oficina matriz cta cte
$ 75,648.00
$ 14,500.00
$ 14,500.00
Pgina 54
CONTABILIDAD III
Empresa Mueblera del Sur S.A.

Estado de consolidacin de la oficina matriz y la sucursal al 31 de
dic.1997.
Concepto
Matriz
Cuentas Deudoras
Fondo fijo
$ 3,500.00
Bancos
51,500.00
Clientes
94,500.00
Doc x cobrar
9,500.00
Deudores diversos
5,700.00
IVA acreditable
Almacn
33,600.00
Edificios
300,000.00
Eqpo. de oficina
80,000.00
Eqpo. de reparto
135,000.00
Gastos preoperativos
0.00
Gastos de instalacin
11,000.00
Sucursal cta. de inv.
460,148.00
Suma
1,184,448.00
Cuentas Acreedoras
Estim. para clien. inc.
700.00
Dep. acum.para eq. of.
45,000.00
Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00
Amort. acum. gtos. preo
0.00
Amort. acum. gtos. inst.
6,000.00
Proveedores
125,000.00
Impuestos por pagar
4,500.00
Acreedores diversos
15,700.00
IVA causado
0.00
Capital Social
770,900.00
116,648.00
Ofna. Mtz. Cta de Inver.
Sumas
1,184,448.00
Total
2,368,896.00
Sucursal
0.00
$ 265,220.00
42,780.00
0.00
1,700.00
19,487.00
61,800.00
0.00
75,000.00
110,000.00
17,000.00
22,000.00
614,987.00
2,139.00
7,500.00
22,000.00
1,700.00
1,100.00
65,000.00
0.00
8,900.00
46,500.00
0.00
0.00
460,148.00
614,987.00
1,229,974.00
Eliminacin
Total
Consolidado
$ 3,500.00
316,720.00
137,280.00
9,500.00
7,400.oo
19,487.oo
95,400.00
300,000.00
155,000.00
245,000.00
17,000.00
33 ,000.00
460,148.00
0.00
460,148.00 1,339,287.00
2,839.00
52,000.00
122,000.00
1,700.00
7,100.00
190,000.00
4,500.00
24,600.00
46,500.00
770,900.00
116,648.00
460,148.00
0.00
460,148.00 1,139,287.00
920,296.00 2,678,574.00
Pgina 55
CONTABILIDAD III
OPERACIONES CON AGENCIAS
Teniendo en cuenta que las agencias se concretan a colocar
pedidos cuyas mercancas se despachan directo por la oficina principal, su
control y registro se efectuara en la contabilidad de la casa matriz, con el
propsito de conocer las utilidades o las perdidas que se obtienen por
operaciones realizadas a travs de dichas oficinas.
La oficina principal puede integra en su contabilidad las cuentas de:
Costo de ventas agencias, ventas agencias y Gastos de ventas agencias,
por cada una de las agencias que tenga o bien una sola cuenta de mayor
y manejara a nivel auxiliar cada una de sus agencias otra opcin ser el
de integrarlos a su cuenta de control en plaza a nivel auxiliar.
Ejemplo:
La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en
Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las
siguientes operaciones:
1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario

de $ 400.00 que la oficina principal enva con costo de $ 250.00 la unidad
a crdito.
2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A.
que se liquida y reembolsa con cheque.
3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como
fondo para gastos.
4.- Los clientes liquidan la operacin en efectivo que deposita la
oficina principal.
5.- Se liquida a la agencia una comisin del 3% sobre ventas
realizadas con cheque.
6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son
repuestos con el cheque.
Determine el resultado obtenido con la agencia.
Pgina 56
CONTABILIDAD III
1.- Clientes
$ 92,000.00
Ventas agencias
IVA causado
$ 80,000.00
12,000.00
1a.- Costo de ventas agencias

Almacen
$ 50,000.00
$ 50,000.00
2.- Gastos de ventas agencias

IVA acreditable
Bancos
3.- Fondo fijo de Caja Agencias

Bancos
4.- Bancos
3,000.00
450.00
$
3,450.00
4,000.00
4,000.00
$ 92,000.00
Clientes
$ 92,000.00
5.- Gastos de venta agencias

IVA acreditable
Bancos
6.- Gastos de Venta Agencias

IVA acreditable
Bancos
7.- Ventas Agencias
2, 400.00
360.00
$
2,760.00
800.00
120.00
$
920.00
$ 50,000.00
Costo de ventas Agencias
8.- Ventas Agencias
$ 50,000.00
$
30,000.00
Prdidas y Ganancias Ag.
$ 30,000.00
9.- Prdidas y Ganancias Agencias

Gastos de venta Agencias
10.- Prdidas y Ganancias Agencias

Prdida y Ganancias.
$ 23,800.00
6,200.00
$ 6,200.00
$ 23,800.00
Pgina 57
CONTABILIDAD III
Resolver el planteamiento de la empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. en
diario y mayor hasta determinar el resultado del ejercicio.
NOTA:
En operaciones de moneda extranjera use el procedimiento de tipo
variable el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 217.00 por dlar.
Ejercicio.
La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de
enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en
bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00,
mercancas en el almacn por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con
Acreedores Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en
adeudos de clientes $ 53,593.00, mercancas en camino $ 539,390.00; En
equipo de reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.
Realiza las siguientes operaciones:

1.- Su proveedor de Roma, Italia le envi nota de embarque por
mercancas con valor de 7,000 dlares a tipo de cambio de $ 210.00 (La
operacin se realiza a crdito)
2.- Decide abrir una sucursal en Lzaro Crdenas, Mich., para lo
cual remite los siguientes bienes con el fin de que dicha sucursal pueda
iniciar sus operaciones:
Giro bancario por

Cartera de clientes por
Mercancas por
Muebles y enceres por
Equipo de reparto
89,395.00
23,593.00
487,538.00
50,000.00
300,000.00
3.- Venta de mercancas por $ 1,030,000.00 al contado depositado

en bancos, el costo de la mercanca vendida de $ 669,000.00.
Pgina 58
CONTABILIDAD III
4.- Con el cheque no. 0010 compramos la cantidad de 2,500
dlares al tipo de cambio de $ 212.00 mismos que enviamos a nuestro
proveedor de Roma.
5.- Pagamos diversos gastos de la sucursal de Lzaro Crdenas
(Departamento de ventas) por la cantidad de $ 115,000.00 para la cual
enviamos el giro bancario de 01010.
6.- Recibimos mercancas que venan en camino con un valor de $
589,390.00.
7.- La sucursal de Lzaro Crdenas. nos enva $ 89,390 que
depositamos en el banco.
8.- Recibimos la mercanca proveniente de Roma, Italia y enviamos
al proveedor la cantidad de 2,500 dlares que adquirimos con el cheque
no. 0011 al tipo de cambio. de $ 215.00.
9.- Realizamos diversos gastos por $ 300,000.00 (50% depto de
ventas y 50% admn.) de la sucursal Lzaro Crdenas paga por nosotros.
10.- Recibimos el estado de cuenta del banco
Debe
Saldo anterior
Giro no. 113
Giro no. 01010
Comisin por giro
Depsito
Sumas
Haber
Saldo
$ 1,189,395.00
$ 189,395.00
115,000.00
1,500.00
$ 305,895.00
$ 1,030,000.00
$ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00
Pgina 59
CONTABILIDAD III
SOLUCIN
1.- Bancos
$ 1,189,395.00
Clientes
53,593.00
Almacn
1,187,538.00
539,390.00
Equipo de reparto
558,368.00
Muebles y enceres
133,000.00
Proveedores
$ 1,342,500.00
Acreedores diversos
183,333.00
Capital social
2,000,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores
135,451.00
2.-Mercancas en trnsito
$ 1,470,000.00

Bancos
Clientes
Almacn
Muebles y enceres
Equipo de reparto
$ 1,050,526.00
$ 1,470,000.00
4.- Bancos
189,395.00
23,593.00
487,538.00
50,000.00
300,000.00
895,652.00
134,348.00
669,000.00
$ 1,030,000.00
Ventas
IVA causado
4a.- Costo de ventas

Almacn
669,000.00

Bancos
$ 530,000.00

Bancos
$ 115,000.00
$ 530,000.00
7.- Almacn
115,000.00
$ 539,390.00
$ 539,390.00
8.- Bancos
89,390.00
9.- Almacn
89,390.00
$ 1,470,000.00
$ 1,470,000.00

Bancos

Bancos
537,500.00
$
537,500.00
300,000.00
300,000.00
Pgina 60
CONTABILIDAD III
11.- Gastos de admn
Gastos de venta
IVA acreditable
$ 130,435.00
130,435.00
39,130.00
Aj. 1. Gastos financieros

IVA acredibable
Bancos
Aj. 2. Sucursal cuenta corriente

Sucursal cuenta de inver.
$ 274,390.00
Aj. 3. Gastos financieros

Aj. 4. Ventas
$ 300,000.00
1,304.00
196.00
$
1,500.00
$ 274,390.00
31,500.00
$
31,500.00
$ 669,000.00
Costo de ventas
Aj. 5. Ventas
$ 669,000.00
$ 226,652.00
Prdidas y Ganancias
$ 226, 652.00
Aj. 6. Prdidas y Ganancias

Gastos de venta
Gastos de admn
$ 260, 870.00
Aj. 7. Prdidas y Ganancias

Gastos financieros
$ 32,804.00
Aj. 8. Prdida del ejercicio

Prdidas y ganancias
$ 67,022.00
$ 130, 435.00
130,435.00
32, 804.00
67,022.00
Pgina 61
CONTABILIDAD III
SUCURSALES ESTABLECIDAS DENTRO DE LA LOCALIDAD DONDE
SE UBICA LA MATRIZ
En este caso en control y registro de las operaciones realizadas por

estas sucursales se lleva directamente en la contabilidad de la matriz
utilizando las siguientes cuentas:
Sucursal cuenta de mercancas, Gastos y Ventas de la sucursal.
La primera con el objeto de conocer en cualquier momento la

existencia de mercancas a PRECIO DE COSTO con que cuenta cada
sucursal; equivale a la cuenta de ALMACN.
La segunda se maneja como cuenta de resultados, acreditando las

ventas y cargando el costo de la mercanca vendida as como los gastos
originados por la sucursal. Su saldo representar la utilidad o prdida de
las operaciones de la sucursal y se transportar a la cuenta de PERDIDAS
Y GANANCIAS SUCURSALES.
Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrn utilizar una

cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada
sucursal se manejar a nivel auxiliar.
Para fines del ejemplo consideraremos las siguientes condiciones:
1.- La contabilidad se llevar directamente por la matriz.

2.- La matriz es la nica abastecedora de mercancas de la sucursal.
3.- Los ingresos de la sucursal se concentrarn diariamente en la casa
matriz.
4.- Los gastos de operacin y mantenimiento de la sucursal sern
liquidados por la casa matriz.
Pgina 62
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
1.- La Ca. Distribuidora del Centro S.A. establece la sucursal Norte
y la Sucursal Sur dentro de su localidad, remitiendo mercancas con costo
de $ 200,000.00 y $ 300,000.00 respectivamente.
2.-La Sucursal Norte realiza ventas por $ 120,000.00; $ 80,000.00
de entrada y el resto a crdito, siendo su costo al 60%. Agregue el I.V.A.
3.- La Sucursal Sur vendi al contado $60,000.00 + I.V.A., siendo su
costo de $ 36,000.00.
4.- La matriz paga sueldos del personal administrativo por $
5,000.00 y $ 8,000.00 respectivamente de las sucursales as como los
gastos diversos de oficina por $ 3,000.00 y $ 5.000.00 + I.V.A.
respectivamente.
5.- Determine el resultado de cada sucursal.
1.- Sucursal Norte cuenta de mercancas
Sucursal Sur cuenta de marcancas
Almacen
$ 200,000.00
300,000.00
$ 500,000.00
2.- Bancos
Clientes
$ 80,000.00
58,000.00
Gtos. y vta de la Suc. Nte.
IVA causado
2a.- Gastos y Vtas de la Suc. Nte

Suc. Nte. cta. mcas.
$ 120,000.00
18,000.00
$ 72,000.00
3.- Bancos
72,000.00
$ 69,000.00
Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur
IVA causado
$ 60,000.00
9,000.00
3a.- Gastos y Vtas de la Suc. Sur

Suc. Sur Cta. de mcas.
$ 36,000.00
4.-Gastos y Vtas de la Suc. Nte.

Gastos y Vtas de la Suc. Sur
Iva acreditable
Bancos
5.- Gtos. y Vtas de la Suc Nte.

Prdidas y Ganancias Suc.
$ 40,000.00
6.- Gtos y Vtas Suc. Sur

Prdidas y Ganancias, Suc.
$ 11,000.00
7.- Prdidas y ganancias Suc.

Perdidas y ganancias.
$ 36,000.00
8,000.00
13,000.00
1,200.00
$ 22,200.00
$ 40,000.00
$ 11,000.00
$ 51,000.00
$ 51,000.00
Pgina 63
CONTABILIDAD III
Captulo 4
VENTAS EN ABONOS
VENTAS
CONTADO
CRDITO
Pago a una fecha

determinada
Diferido en
mensualidades
En abonos
Consiste en entregar al comprador (cliente) el bien adquirido

mediante un pago inicial (enganche) que generalmente es de poca
cuanta, liquidando el saldo pendiente mediante pagos peridicos que
normalmente son por la misma cantidad. De esta manera las empresas
promueven sus cuentas y las aumentan.
Al realizar estas operaciones la L.G.T.O.C. (Ley General de Ttulos

y Operaciones a Crdito) protege al vendedor ya que al entregar el bien al
comprador y quedando un saldo pendiente existe un riesgo, el cual
aumenta, cuando se venden artculos que se deterioran rpidamente; por
ello como garanta al vendedor, se forma entre las partes un contrato de
compraventa con reserva de dominio; es esta faculta al vendedor a
recoger los bienes vendidos en el supuesto de que el comprador dejar de
liquidar uno o ms abonos, considerando al mismo como un arrendatario
de dichos bienes y por lo tanto los abonos que haya cubierto se
considerarn como una renta que pago por el uso de los bienes.
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CONTABILIDAD III
CRITERIOS PARA CONSIDERAR LAS UTILIDADES DE LAS VENTAS
EN ABONOS:
Una de los problemas que se presenta en este sistema de rentas

consiste en definir el criterio para determinar las utilidades realizadas;
existiendo lo siguiente:
1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y
los ltimos como recuperacin del costo. Este es errneo ya que no puede
haber utilidades sin que antes se haya recuperado el costo.
2.- Considerar los primeros pagos como recuperacin del consto y
los ltimos como utilidades. Este es muy conservador adems de que los
abonos convenidos estn en funcin del costo de venta y no del de costo,
lo cual vendra a alterar los resultados vistos a travs del criterio contable.
3.- Considerar que por el pago se aplique una parte
proporcionalmente a recuperacin del costo y la otra a utilidades
realizadas. Es el que se considera ms justo y equitativo.
DISPOSICIONES FISCALES.
La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el cdigo fiscal de la

federacin ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos
comerciantes que se dediquen a vender en abonos debern observar las
siguientes disposiciones:
Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del cdigo fiscal de la

administracin), establece que quienes efecten enajenaciones a plazo
con pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la
causacin de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales
respectivas, debern llevar en su contabilidad registros que permitan
identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.
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CONTABILIDAD III
El Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o
pago diferido o en parcialidades se considerarn cuando se efecten con
clientes que sea " publico en general " , se difiera ms del 35% del precio
para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses no
se considerarn operaciones efectuadas con publico en general cuando
por las mismas se expidan comprobantes que renan los requisitos que
establece el articulo 29-A de este cdigo.
Articulo 16 de la L.I.S.R. , seala que en caso de enajenaciones a

plazo en trminos del C.F.F. , se podr optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la
parte del precio cobrado durante el mismo.
la opcin a la que se refiere, se deber ejercer por la totalidad de las
enajenaciones. Se podr cambiar una sola vez sin requisitos, tratndose
del segundo y posteriormente cambios deber, transcurrir por lo menos
cinco aos, y si se quiere cambiar antes debern reunirse los requisitos
que seala el Reglamento de sta Ley.
Artculo 22 de la L.I.S.R. , en su fraccin II, seala que se podr

incluir como deduccin las adquisiciones de mercancas , materias primas,
productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar
servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas
inclusive, en ejercicios posteriores.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " ,
establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su
cliente Arturo Prez por la venta de un comedor por la cantidad de $
10,580.00 siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del
40% y un plazo de un ao dos meses para liquidar el saldo en pagos
mensuales sucesivos por la misma cantidad. Consider el pago de las
mensualidades de este ejercicio .
Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.
1.- Que la operacin se efecte con la sola firma del contrato de
compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir
garanta alguna.
2. Que adems del contrato que se haga el comprador deba firmar
documentos comerciales como una garanta colateral por la operacin.
Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes
cuentas.
1. Clientes por ventas en abonos
2. Utilidades por realizar ventas por abonos
3. Utilidades realizadas por ventas en abonos
1.- Clientes por ventas en abonos

Almacen
Util. por real. por vtas. ab.
2.- Bancos
$ 10,580.00
$
4,232.00
Clientes por vtas en ab.

2a.- Util. por real. por vtas. en ab.
Util. real por vtas en ab.
3.-Bancos
4,780.00
5,800.00
$ 4,232.00
$
2,319.00
$ 2,319.00
$ 2,267.10
Clientes por vtas. en ab.

3a.- Util. por real. por vtas en ab.
Util. real. por vtas. en ab.
$ 2,267.10
$ 1,242.40
$ 1,242.40
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CONTABILIDAD III
VENTAS EN ABONOS CON GARANTA DE DOCUMENTOS
En este procedimiento adems de firmar el contrato de
compraventa con reserva de dominio, el comprador firma una serie de
documentos cuyo nmero e importe se especifican en el propio contrato;
esto como una garanta colateral para el vendedor. Es lgico que los
documentos incluyan intereses calculados en la forma que se estipule en
el contrato de compraventa, por lo anterior y considerando que los
documentos se firman como una garanta colateral el importe de estos se
debe controlar en cuenta de orden ya que el importe de la operacin se
contabiliza en la cuenta de "clientes por ventas en abonos". Por otra parte
los intereses que incluyen dichos documentos se registran por parte del
vendedor con el carcter de anticipados y por consiguiente habr
necesidad de efectuar ajustes contra cuentas de resultados en cada
ocasin que se cobre alguno de los documentos.
Es conocido tambin que dichos documentos se podrn descontar
en instituciones de crdito con la finalidad de obtener recursos financieros
en forma anticipada.
Ejemplo:
La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.
Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00
y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en
15 abonos mensuales por la misma cantidad.
Sobre el saldo se le aplicarn intereses a razn del 75% anual, los
cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para
liquidar la parte principal.
Adems el comprador firma como garanta 15 pagars con
vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortizacin
de capital mas intereses.
Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagars y
los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de
intereses y comisin cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de
cheques posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos
primeros documentos descontados.
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CONTABILIDAD III
NOTA:
Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:
* Clientes intereses (Cuenta deudora)
* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)
Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:
* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)
* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).
1.- Clientes por vtas en ab.
$ 40,000.00
Almacen
Util. por real. por vtas. en ab.
2.- Bancos
$ 25,560.00
14,420.00
$ 10,000.00
clientes por vtas en ab.
2a.- Util. por real. por vtas. en ab.

Util. real. por vtas. en ab.
3.-Clientes intereses
$ 10,000.00
$
3,600.00
$
3,600.00
$ 28,125.00
Intereses anticipados
4.- Clientes pendientes por cobro

Costos. de clientes al cobro
5.- Bancos
$ 28,125.00
$ 58,125.00
$ 58,125.00
$ 19,375.00
Clientes por vtas. en ab.

Clientes intereses
$ 10,000.00
9,375.00
5a.- Util. por real. por vtas. en ab

Util. Realizada
$ 3,600.00
6.-Bancos
Gastos financieros
Resp. Por endoso o desc.
$ 35,650.00
3,100.00
7.- Resp. Por endosos o desc.

Clientes intereses
$ 7,750.00
7.- Util. Por real. En vtas en ab.

Util. Realizadas
$ 1,440.00
7b.- Intereses anticipados

$ 3,750.00
$ 38,750.00
3,750.00
4,000.00
$ 1,440.00
7c.- Doc. De clientes a cobro

$ 7,750.00
Clientes pendientes por docto.
3,600.00
$ 3,750.00
$ 7,750.00
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CONTABILIDAD III
Resolver el siguiente ejercicio.

La empresa "Implementos Agrcolas, S.A." vende el 17 de junio de
1997 un tractor con sus aditamentos para arar y de molienda en un precio
de $ 175,000.00 teniendo un costo de $ 105,000.00, al Sr. Rodolfo
Herrera, con un enganche del 20% y un plazo de 25 meses para liquidar el
resto, as mismo se le cargarn intereses sobre el importe del capital a
diferirse en cada ao a razn del 40% por 1997 del 35% por 1998 y el 25%
por 1999.
El comprador firma documentos numerados del 1 al 25 con
vencimiento mensual sucesivo al da ltimo, cuyo valor nominal de cada
documento se determina con la parte proporcional de capital que le
corresponda mas el inters pactado.
En noviembre nos liquida todos los documentos de 1997, por lo que
sobre el documento con vencimiento en diciembre se concede un
descuento de 4% por pago anticipado.
SOLUCIN
Almacn
Util. Por realizar
$ 175,000.00
2.- Bancos
$ 35,000.00
$ 105,000.00
70,000.00
$ 35,000.00
2.- Util. Por real. Por vtas, en ab.

$ 14,000.00
Util. Real. Por vtas en av.
3.- Bancos
Gastos de venta
$ 14,000.00
$ 93,766.40
323.60
Clientes por vtas, en ab.
3.- Util. Por real. Por vtas. En ab.

$ 26.880.00
Util real. Por vtas en ab.
$ 67,200.00
26,880.00
$ 26,880.00
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CONTABILIDAD III
DISPOSICIONES DE TIPO LEGAL CUANDO EXISTE LA RESCISIN
DEL CONTRATO.
1.- En caso del incumplimiento, el comprador devolver el bien

adquirido al vendedor.
2.- El comprador est obligado a indemnizar al vendedor por los

daos ocasionados al artculo que se compro y adems a liquidar una
renta por el tiempo que haya utilizado el bien.
3.- El vendedor est obligado a liquidar a su comprador intereses

legales sobre el importe de los cobros recibidos por el tiempo que stos
hayan estado en su poder.
NOTA:
Por motivo de la rescisin del contrato, se utilizar la cuenta de

CLIENTES DESERTORES, en donde despus de efectuar todos los
traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" as como
"Intereses Anticipados", el saldo de estas dos cuentas tambin debern
traspasarse a "Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se
cancelarn una con otra. Por tal razn la cuenta de "Clientes Desertores"
hace las veces de cuenta liquidadora, en donde, si su saldo es deudor
representa una PERDIDA por la rescisin de contrato, por el contrario una
UTILIDAD si u saldo es acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deber
traspasar a Prdidas y Ganancias ya que se trata de una cuenta de
resultados.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
La empresa "Comunicacin, S.A." se dedica a la venta de equipo
receptor para T.V..; antenas parablicas, codificadores, etc.
Realiza la venta de una antena parablica con codificador y pantalla
gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo
de $ 16,000.00.
Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la
operacin y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.
Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y
diciembre.
En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de
marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato
y se liquida la operacin conforme al siguiente acuerdo.
1.- Depreciacin del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.
2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.
3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos
entregados a cuenta, a razn del 30 % anual sobre los mismos.
NOTA:
Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el
resultado del ejercicio.
SOLUCIN
Almacen
UTIL. Por realizar
$ 25,000.00
2.- Bancos
$ 10,000.00
$ 16,000.00
9,000.00

2.- Util. por real. Por vtas en ab.
Util. Real por vtas en ab.
3.- Bancos
$ 10,000.00
$ 3,600.00
$ 3,600.00
$ 3,000.00

$ 3,000.00
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CONTABILIDAD III
3.- Util por real. Por vtas en ab.
Util. Real por vtas en ab.
$ 1,080.00
$ 1,080.00
4.- Util real. Por vtas en ab.

Prdidas y Ganancias
$ 4,680.00

Util. Del ejercicio
$ 4,680.00
6.- Bancos
$ 2,000.00
$ 4,680.00
$ 4,680.00
$ 2,000.00
6.- Util por real. Por vtas en ab.

Util real. Por vtas en ab.
720.00
7.- Clientes desertores

$ 10,000.00
8.- almacn
$ 12,500.00
$ 10,000.00
Clientes desertores
$ 12,500.00
9.- Util. Por real por vtas en ab.

Clientes desertores
$ 3,600.00

Clientes desertores
$ 1,875.00
$ 3,600.00

Bancos
$ 8,375.00
12.- Prdidas y Ganancia s

Clientes desertores
13.- Util. Real. Por vtas en ab.

Prdidas y Ganancias

Gastos financieros
15.- Prdida del ejercicio

Prdidas y Ganancias
16.-Util. Del ejercicio
720.00
(98)
Resul. Acumulados
17.- Resul. Acumulados

Prdida del ejercicio
1,875.00
$ 8,375.00
400.00
$ 400.00
720.00
$ 720.00
1,875.00
$ 1,875.00
1,555.00
$ 1,555.00
$ 4,680.00
$ 4,680.00
$ 1,555.00
$ 1,555.00
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CONTABILIDAD III
DISPOSICIONES FISCALES PARA DETERMINAR EL I.V.A. EN

OPERACIONES DE VENTAS EN ABONOS.
El Art. 12, Prrafo 3-6, seala: que en operaciones a plazo el
impuesto correspondiente se podr diferir conforme sean efectivamente
recibidos los pagos, referentes a la operacin.
El impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir en el
mes en que estos sean exigibles.
Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba
el pago durante tres meses consecutivos, se podr a partir del cuarto mes,
diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir de dicho
mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos.
A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses
exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto de los
intereses que posteriormente se generen, se causar en el mes en que
estos sean exigibles.
Lo anterior ser aplicable siempre que el contribuyente no haya
optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado.
NOTA:
El artculo 16, fraccin 3 de la L.I.S.R. Prrafo 4. Seala:
Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contrato de enajenacin a plazo o los de un pago, deber
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en que esto ocurra.
Prrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de

enajenacin a plazo, se considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del comprador
disminuidas por las que ya hubiera devuelto conforme el contrato
respectivo.
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CONTABILIDAD III
Captulo 5
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES
(RACES)
Cuando las ventas en abonos se refieran a bienes races, el

proceso contable, para registrar dichas operaciones, el principio es el
mismo que el de bienes muebles. Existen ciertas modalidades para esta
clase de operaciones distintas a las de ventas de bienes muebles.
1.- La forma en que se documenta la operacin en este caso no es

un contrato privado, como el que corresponde al de compraventa por
reserva de dominio, sino precisamente deber estar amparado en
Escritura Pblica otorgada ante notario.
2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas
operaciones es de 5, 10,15 o ms aos, tomando en cuenta
principalmente que el monto de la venta es por regla general una cantidad
difcil de pagar en un corto plazo.
3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el
plazo que se le concede para liquidar la operacin se calculan
generalmente por el procedimiento de inters compuesto; y el importe de
los abonos mensuales o peridicos se determina por el mtodo de
anualidades inmediatas, las cuales, como ya se sabe estn basadas en el
inters compuesto.
4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos,
como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras
razones por el hecho de que los bancos de depsito y descuento no
descuentan documentos a plazos mayores de 180 das, periodo que
resulta demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o ms aos que se
otorgan a los compradores de sta clase de bienes.
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CONTABILIDAD III
ASPECTOS CONTABLES.
Para el registro y control de la venta y de los intereses convenidos

con el comprador, se recomienda establecer en la contabilidad las
siguientes cuentas:
* Clientes por ventas de terrenos en abonos.

* Clientes intereses.
La primera para el registro del precio de venta de los terrenos

vendidos; cargndola por el monto de la operacin y abonndola de los
abonos recibidos, por concepto de capital.
Su saldo es deudor y representa el importe pendiente de pago
sobre la venta concertada con el cliente. (Cuenta por cobrar derecho de la
empresa).
La segunda registra el total de los intereses pactados con el cliente

mediante un cargo y mediante un abono, la parte de cada abono cobrado
que corresponda a amortizacin de intereses.
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses a cargo
del cliente, pendientes de pago.
Por ltimo, el costo de los terrenos vendidos, no es correcto que se

registre en una cuenta de almacn, ya que no se trata de bienes muebles,
se recomienda una cuenta de carcter complementaria de activo,
generalmente denominada: TERRENOS PROMETIDOS EN VENTA.
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CONTABILIDAD III
Ejercicio.
La Ca Fraccionadora "El Huerto, S.A.", adquiere un terreno rstico

con la superficie de 100,000 m2 y con un costo de $ 190.00 el m2.
Realiza gastos por $ 5,000.00, que se quedan a deber para
acondicionar y fraccionar dichos terrenos.
Una vez que los terrenos estn en condiciones de venta; enajenan
10,000 m2 a un precio de $ 340.00 el m2, esta operacin se liquidar en
un plazo de 7 aos con pagos mensuales. A la operacin se le incluyen
intereses a razn del 8% anual que debern incluirse en las
mensualidades.
Durante los primeros 8 meses el comprador cumple formalmente
con sus abonos y a partir del noveno mes se le rescinde el contrato por
falta de pago.
Por la rescisin del contrato conviene con el comprador devolverle
el 35% de los abonos pagados mas el 15% de intereses sobre la cantidad
que resulte.
SOLUCIN
1.- Terrenos
$ 19,000,000.00
Bancos
$ 19,000,000.00
2.- Gastos de urb. Y fracc.

Acreedores diversos
3.- Terrenos urbanizados

Terrenos
Gtos. De urb. Y fracc.
5,000,000.00
$
24,000,000.00
$ 19,000,000.00
5,000,000.00
4.- Clientes por vtas de terr. En ab.

$
3,400,000.00
Terrenos prometidos en vta.
$
Util. Por real. Por vta de terr. En ab.
5.- Clientes intereses
6.- Bancos
5,000,000.00
2,400,000.00
1,000,000.00
1,904,000.00
$
505,144.00
Clientes por vtas de terr. En ab.
Clientes intereses
$ 1,904,000.00
323,808.00
181,336.00
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CONTABILIDAD III
7.- Util. Por real. Por vtas, de terr. En ab.

Util. Realizadas
$ 95,232.00
8.- Intereses anticipados

$ 181.336.00
$ 95,232.00
$ 181 336.00

$ 3,076,192.00
Clientes por vtas de terr. En ab.
$ 3,,076,192.00
10.-Terrenos prom. En vta.
Clientes desertores
$ 2,400,000.00
11.- Util. Por real.

Clientes desertores
12.-Clientes desertores
Bancos

Clientes intereses
$ 1,722,664.00

Clientes desertores
$ 1,722,664.00
15.-Clientes desertores
P y G
$ 25,256.00
16.- Util. Real. Por vtas. En ab.

P y G
$ 95,232.00
17,- Prod. Financieros

P y G
$ 181,336.00
18.- P
$ 2,400,000.00
904,768.00
$
904,768.00
203,320.00
$
203,320.00
$ 1,722,664.00
$ 1,722,664.00
25,256.00
$
Util. Del ejercicio
95,232.00
181,336.00
301,824.00
301,824.00
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CONTABILIDAD III
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES CUANDO LOS
TERRENOS SE VENDEN A PRECIOS DIFERENTES.
Normalmente los lotes urbanizados se venden aprecios diferentes,
ya que el valor comercial de un terreno depende de diversos factores,
como son:
1.- De la superficie del terreno y regularidad de las mismas. (de sus
medidas)
2.- Su ubicacin y la orientacin del mismo.
Sin embargo el precio de costo es el mismo para el fraccionador,
por lo cual sus utilidades varan aparentemente de acuerdo a los factores
mencionados que hacen que varen sus precios de venta y por
consecuencia sus utilidades.
Normalmente al poner en venta los terrenos fraccionados, los
primeros en venderse son los mejores lotes, por lo que se podra deducir
que las utilidades seran mejores al principio, posteriormente stas iran
disminuyendo en razn que se estarn vendiendo aquellos lotes que no
estn en buenas condiciones de acuerdo a los factores ya sealados.
Tomando en cuenta que el costo es uniforme, en los primeros
meses las utilidades sern ms altas que en los meses o ejercicios
posteriores en donde las utilidades disminuirn.
Para evitar este problema se propone la siguiente solucin:
1.- Establecer de antemano las diferentes categoras de lotes,

considerando para ello los precios de venta de los mismos.
2.- Calcular el precio de venta probable de todos los lotes
multiplicando la superficie de los mismos por el precio de venta por m2.
3.- Obtener el % de costo, dividiendo el costo total de los terrenos
entre el precio de venta total de los mismos.
4.- Determinar el precio de costo estimado de un terreno, cualquiera
que sea su categora, multiplicando el factor de costo por el precio de
venta del lote.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
La Ca Fraccionadora "rbol Grande, S.A." adquiere un terreno de
50,000 m2, el cual una vez urbanizado y fraccionado tiene un costo de $
6,000,0000.00.
De acuerdo con las condiciones que tienen los terrenos
fraccionados, la empresa los divide en 3 categoras, siendo las siguientes:
1.- Los de la primera categora abarcan una superficie de 15,000
m2, y se vendern a un precio de $ 260.00 / m2.
2.- La segunda categora comprende una superficie de 25,000 m2 y
sern vendidos a $ 220.00 /m2.
3.- Comprenden una superficie de 12,000 m2 para venderse a $
190.00 /m2.
Se establecen las siguientes polticas de venta para cualquier
terreno de las 3 categoras:
a) Plazo mximo para liquidar la operacin, de 6 aos.
b) 15% mnimo de enganche sobre el monto de la venta.
c) Intereses del 12% anual determinados sobre el total de la
operacin menos el enganche.
d) Los pagos sern mensuales por cantidades iguales incluyendo
amortizacin de capital y de intereses.
OPERACIONES:
1.- Vende de la primera categora 4,000 m2 a un plazo de 4 aos,
recibiendo de la operacin 7 mensualidades; en sus respectivos meses.
(15% enganche).
2.- Vende 7,000 m2 de la segunda categora, a un plazo de 5 aos
con enganche del 17%; recibiendo 6 mensualidades posteriores.
3.- Vende de la tercera categora, 1,000 m2 con plazo de 6 aos,
enganche del 20 % y pagos posteriores de 10 mensualidades.
En el onceavo mes se le rescinde el contrato por falta de pago
devolvindole al cliente del 45% de las mensualidades recibidas as como
un 5% de intereses sobre dicha cantidad.
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CONTABILIDAD III
SOLUCIN
Acredores bancarios
$ 6,000,000.00
$ 6,000,000.00
2.- Clientes por vtas, de terr. En av.

$ 1,040,000.00
Terrenos prom. En venta
$
Util. Por real. Por vta de terr en ab.
555,152.00
484,848.00

Intereces anticipados
424,320.00
4.- Bancos
156,000.00
424,320.00
156,000.00
Clientes por vta de terr. En ab.

5.- Utilidades por realizar
Utilidades realizadas por ventas
72,727.00
6.- Clientes por vta de terr. En ab.

Terrenos prom. En venta
Util. Por realizar por vta
$ 1,540,000.00

8.- Bancos
72,727.00
822,052.00
717,948.00
766,920.00
$ 766,920.00
261,800.00

9.- Util. Por real.
$ 261,800.00
$ 122,051.00
Util. Real por vtas
$ 122,051.00

Terrenos prom. En vta.
Util. Por real. Por vtas
$ 190,000.00
11.- Clientes interese

$ 109,440.00
12.- Bancos
$ 101,422.00
88,578.00
$ 109,440.00
$
38,000.00
Clientes por vtas de terr.
$ 38,000.00
13.- Utilidades por realizar

Util. Real. Por vtas
$ 17,716.00
14,- Bancos
$ 190,799.00
$ 17,716.00

Clientes intereses
15.- Util por real por vta de terr. En ab.
Util realizada
$ 128,919.00
61, 880.00
$
60,102.00
$
60,102.00
61,880.00
$ 61,880.00
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CONTABILIDAD III
17.- Bancos
$ 204,510.00
Clientes intereses
$ 127,818.00
76,692.00
18.- Util por realizar

Util. Realizada
$ 59,589.00

20.-Bancos
$ 59,589.00
76,692.00
$ 76,692.00
36.310.00

Clientes intereses
$ 21,110.00
15,200.00
21.- Util. Por realizar

Util. Realizada


$ 130,890.00

Clientes intereses
25.- Util por realizar
9,841.00
$ 9,841.00
15,200.00
$ 15,200.00
$ 130,890.00
94,240.00
$ 24,924.00
$
61,021.00
Clientes desertores
$ 61,021.00

Clientes desertores
$ 94,240.00
27.- Terrenos prom. Por vta.

Clientes desertores
$ 101,422.00
$ 35,102.00
$ 94,240.00
$ 101,422
Bancos
$ 35,102.00

clientes desertores
$ 3, 559.00
30.- Utilidad realizada
$ 346,026.00
$ 3,559.00
Prdidas y Ganancias
31.- Productos financieros
P{erdidas y Ganancias
$ 346,026.00
$ 153,772.00
$ 153,772.00
$ 492,339.00
$ 492,339.00
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CONTABILIDAD III
EXAMEN PARCIAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La empresa SYSTEM S.A. presenta la siguiente situacin financiera
al 31 de Diciembre de 1997 Bancos $ 360,000, Clientes $ 167,000,
Estimacin para clientes incobrables $ 15,000, Almacn $ 645,000 de los
cuales adeuda a proveedores $ 245,000, Edificios $ 240,000 con
depreciacin acumulada del 20% Equipo de reparto por $ 129,000 con
depreciacin acumulada del 40% Seguros contratados por $ 26,000,
Crditos Bancarios por $ 200,000 a 3 aos, Rentas por cobradas por
anticipado $ 22,000, Utilidades Acumuladas $ 148,000, Utilidad del
ejercicio $ 36,000; Determine el capital social.
Durante el trimestre Enero - Marzo de 1998 Realiza las siguientes
oper4aciones:
1.- Su proveedor de Alemania le enva nota de embarque por
mercancas con valor de $ 30,000 dlares. Tipo de cambio $ 8.40
2.- Vende mercancas por $ 340,000 a pagar en 30 das, con costo
del 30%.
3.- Traspaso de la utilidad del ejercicio a los resultados acumulados
4.- Establece la reserva legal del 5% sobre las utilidades de
ejercicios anteriores.
5.- Adquiere mobiliario y equipo por $ 36,000 pagando de contado
por lo que recibe un descuento del 20%.
6.- Abre una sucursal fuera de plaza en Coahuila y le remite
efectivo con cheque por $ 20,000, Mercancas por $ 150,000, Mobiliario y
Equipo por $ 15,000 y una cartera de clientes por $ 50,000.
7.- Remesa de fondo a su proveedor Alemn por 10,000 dlares.
Tipo de cambio $ 8.80.
8.- Anticipo a su proveedor local por $ 70,000 con cheque.
9.- Devenga las rentas cobradas por anticipado en 2/5 partes.
10.-Paga por cuenta de su Sucursal, publicidad y fletes de los
bienes remitidos por $ 5,000 y $ 3,000 respectivamente.
11.-Cobros a clientes por $ 40,000 ms intereses moratorios a
razn del 36% anual por 3 meses.
Pgina 83
CONTABILIDAD III
12.-La sucursal adquiere equipo de reparto por $ 37,000 que ser
liquidado en 12 mensualidades por nosotros (matriz)
13.-Se pagan las 3 mensualidades del crdito bancario ms
intereses pactados al 48% anual sobre la cantidad pagada.
14.- Recibimos mercancas de proveedores locales por $ 200,000 a
crdito aplicando el anticipo a nuestro favor.
15.-Se pagan sueldos por $ 9,000 de personal operativo, $ 15,000
del personal administrativo, comisiones a vendedores por $ 3,000 y
honorarios por cursos de capacitacin al personal por $ 5,000 (aplquelos
proporcionalmente segn los sueldos.
16.- Recibimos de la sucursal remesa de efectivo por $ 4,000,
Mercancas por $ 5,000 y $ 1,000 de gastos por transportes de mercanca
por nuestra cuenta.
17.- Remesa a nuestro proveedor alemn por 5,000 dlares. Tipo
de cambio $ 9.0.
18.- La sucursal reporta una perdida del periodo por $ 23,000.
Registre las operaciones en diario hasta determinar el resu7ltado
del ejercicio.
Elabore la balanza de comprobacin de la casa matriz.
Determine el resultado por cambios en moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance al tipo
fijo de $ 8.70 .
NOTA:
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio real es de $ 8.80.
Pgina 84
CONTABILIDAD III
SOLUCIN
A.- Bancos
Clientes
Estimacin para clientes inc.
Almacn
Edificios
Dep. de edificios
Equipo de reparto
Dep. de eq. De rep.
Acreedores bancarios
Rentas pag. Por ant.
Primas de seguro
Proveedores
Util. Acum.
Util. Del ejercicio
Capital social
$ 360,000.00
167,000.00
15,000.00
645,000.00
240,000.00
48,000.00
125,000.00
50,000.00
200,000.00
22,000.00
26,000.00
$ 245,000.00
148,000.00
36,000.00
146,000.00

$ 252,000.00
2.- Bancos
$ 240,000.00
$ 252,000.00
Ventas
$ 240,000.00
2.-Costo de venta
Almacn
$ 170,000.00
3.- Utilidad del ejercicio

Util. Acum.
$ 184,000.00
4.-Utilidad del ejercicio

Reserva legal
5.-Mobiliario y equipo
Bancos
$ 170,000.00
$ 184,000.00
9,200.00
$ 235,000.00
7.-Proveedores extranjeros
Bancos
$ 88,000.00
8.- Anticipo a proveedores

Bancos
9.-Rentas pagadas por anticipado
Otros productos
$ 70,000.00
9,200.00
7,200.00
28,800.00
20,000.00
150,000.00
15,000.00
50,000.00
88,000.00
70,000.00
36,000.00

Bancos
Almacn
Mobiliario y equipo
Clientes
10.-Sucursal cuenta corriente

Bancos
8,800.00
$
8,800.00
8,000.00
8,000.00
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CONTABILIDAD III
11.-Bancos
$ 43,600.00
Clientes
$ 40,000.00
3,600.00
12.-Equipo de reparto
37,000.00
13.- Acreedores bancarios

Gastos financieros
Bancos
$ 16,666.66
1 999.99
14.- Almacn
$ 200,000.00
$ 37,000.00
$ 18,666.65
Proveedores
$ 130,000.00
70,000.00
15.- Gastos de admn.

Gastos de venta
20,000.00
12,000.00
16.- Bancos
Ventas
Gastos de venta

Bancos
18.- Perdidas y Ganancias

$ 23,000.00
19.- Costo de ventas

Ventas
$ 170,000.00
$ 32,000.00
4,000.00
5,000.00
1,000.00
$ 10,000.00
45,000.00
$ 45,000.00
$ 23,000.00
$ 170,000.00
20,- Prdidas y Ganancias

Gastos de admn.
$ 20,000.00

Gastos de venta
$ 17,000.00
22.-Prdidas y Ganancias
Gastos financieros
23.-Productos financieros
Prdidas y Ganancias
$ 10,800.00
24.- Otros productos
$ 20,000.00
$ 17,000.00
1,999.99
$
$ 10,800.00
8,800.00
Prdidas y Ganancias
Prdidas y Ganancias
1,999.99
$ 8,800.00
$ 233,000.00
$ 233,000.00
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CONTABILIDAD III
EXAMEN FINAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La Ca El Lago Azul, S.A. adquiere terrenos con una superficie de

200,000 m2. Realiza su urbanizacin y fraccionamiento y una vez
terminados los trabajos determina que el costo real del terreno por m2 es
de $ 30.00.
Para ceder dichos terrenos los divide en tres categoras:
Categora
A
B
C
Superficie
60,000 m2
90,000 m2
50,000 m2
Precio
$ 100.00/m2
80.oo/m2
60.00/m2
Las condiciones de ventas son las siguientes para las tres categoras:
a)
b)
c)
d)
Plazo mximo de 5 aos.

Pago inicial mnimo del 10% sobre la operacin.
Inters del 34% anual sobre la operacin menos el anticipo.
Abonos mensuales por cantidades iguales incluyendo amortizacin de
capital e inters.
e)
Durante el ao se realizan las siguientes operaciones:
1.- de la categora A se venden 30,000 m2 y se reciben cobros adems del
pago inicial por 5 mensualidades.
2.- De la categora B se venden 40,000 m2 cobrando en efectivo 10
mensualidades.
3.- De la categora C se venden 20,000 m2 y cobro 4 mensualidades
despus de las cuales se rescinde el contrato por falta de pago
devolvindole al cliente el 20% en efectivo de los abonos cobrados.
Se pide diario y mayor.

Acreedores bancarios
$ 6,000,000.00

Util por vta de terr. En ab.
$ 3,000,000.00

$ 4,590,000.00
$ 6,000,000.00
$ 1,110,000.00
1, 890,000.00
$ 4,590,000.00
Pgina 87
CONTABILIDAD III
4.- Bancos
300,000.00
5.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab.

$
Util. Real. Por vta de terr. En ab.
300,000.00
189,000.00
189,000.00

$ 3,200,000.00
Terrenos prom en vta
$ 1,184,000.00
Util. Por real. Por vta de terr,. En ab.
2,016,000.00
$ 4,896,000.00
8.- Bancos
$ 4,,896,000.00
$ 320,000.00
Clientes por vts de terr. En ab.
9.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab.

Util real por vta de terr. En ab.
$ 201,600.00
10.- Clientes pendientes por doctos.

Doctos pend. De cobro
$ 7,776,000.00
320,000.00
$ 201,000.00
$ 1,776,000.00

$ 1,200,000.00
$ 444,000.00
Util por real. Por vta de terr. En ab.
756,000.00
$ 1,836,000.00
13.- Bancos
$ 1,836,000.00
120,000.00

14.- Util por real por vta de terr. En ab.
$
Util. Real por vta de terr. En ab.
15.- Bancos
75,600.00
607,500.00
$ 225,000.00
382,500.00
$ 382,500.00
$ 382,500.00
15b.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab.

$ 1 41,750.00
Util. Real por vta de terr. En ab.
16.- Bancos
120,000.00
75,600.00

Clientes intereses
$ 141,750.00
$ 1,296,000.00
Clientes interese

$ 480,000.00
816,000.00
$ 816,000.00
$ 816,000.00
Pgina 88
CONTABILIDAD III
16b.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab.
$ 302,400.00
$ 302,400.00
16c.- Documentos pendientes de cobro

$ 1,296,000.00
Clientes pendientes por doctos.
$ 1,296,000.00
17.- Bancos
194,400.00

Clientes intereses
$ 122,400.00
$ 122,400.00
19.- Util. Por real por vta de terr. En ab.

$
45,360.00
$

$ 1,008,000.00
21.-Terrenos prom. En vta
Clientes desertores
22.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab.

Clientes desertores
$ 1,713,600.00
635,040.00
$ 645,040.00
$ 1,713,600.00
$ 1,713,600.00
$ 1,713,600.00
62,880.00
Bancos
$
$
62,880.00
8,160.00
Prdidas y Ganancias
27.- Util. Real. Por vta de terr. En ab.

Prdidas y Ganancias
28.- Productos financieros

Prdidas y Ganancias
$ 1,320, 900.00
$ 1,008,000.00
$ 444,000.00

clientes desertores

45 360.00
444,000.00
Clientes intereses
72,000.00
122,400.00
8,160.00
955,710.00
$ 955,710.00
$ 1,320.900.00
$ 2 884,770.00
$ 2, 884,770.00
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
Pgina 126
CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
Pgina 129
CONTABILIDAD III
Pgina 130
CONTABILIDAD III
Pgina 131
CONTABILIDAD III
Pgina 132
CONTABILIDAD III
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques
(Libro de
Pgina 133
CONTABILIDAD III
134
Pgina 134
CONTABILIDAD III
135135'1351135{wswnwsw{wsw{w{w{w{ws135
135(
135
1135135135A!135!135C#135J#135
&135
Pgina 135
CONTABILIDAD III
&136)136)136*136u*1367.136<.136{0136-0136i136i136{w{r{w{n{w{r{w{r{j136136136
136136136136136136136136136
136
136(
136136136136p136136s136136G
136136
136136
136136136136136136
136136J
136136
136136
136136
136136h
136136
136136
136136136136136136136136136136
136136
136136.1361362136136136y136136136136136136136136136136136136136136
1361361361361361361361361361361361362136136j1361361361361 136136
136136
136136
136136
136136
136136
136136
136136
136136
136136(136136,136136136136136136136136136136136136136136$136
136(136136136136136136136136136136136136136136136136136136136136
136136136136136136136136136136136136136136136136136136136136
136136136136136136136)136136W136136136136136136136136V136136
Y136136 1361361361361361361361361361361361361361136136`136136
136136136136136136136136136136136136136136136136136136yy136136136
136136136136136136136136136136136
Pgina 136
CONTABILIDAD III
137137-137137d137137137137?137137137137137137137137{137137}137
1371371371371371371379137137A137137137137137137v137137137137P
137137137137137137137137137137y137137137137137137137137137137137137137137137
137137137137137137137137137137137137-137137M-137137O-137137Q-137
137S-137137-137137137137g137137o137137137137C 137137
137137!137137!137137!137137x"137137"137137"137137#137137
#137137Y#137137-#137137$137137$137137137
137137137137137137137137137137137137137137137137137137137137137137
137137137137$137137$137137$137137
%1371374%137137%137137%137137N&137137V&137137&137137&137137
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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154
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
156
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CONTABILIDAD III
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157
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CONTABILIDAD III
158
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CONTABILIDAD III
159
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CONTABILIDAD III
160
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CONTABILIDAD III
161T
161V
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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Apuntescontabilidad III

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CONTABILIDAD III

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

El control a que se hace alusin puede llevarse a cabo en diferentes

a) En el talonario de la propia chequera.

En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

Las instituciones de crdito bancarias independientemente de llevar

Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS

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2.- CONCILIACIN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

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Cuando los pagos se efecten mediante cheques nominativos, este

En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

En segundo lugar nuestros crditos con los cargos de la contra

Las partidas que sean iguales se marcarn con un signo especial y

El resultado ser los movimientos que no aparezcan marcados y se

1.- Cargos no correspondidos por nosotros.

El total de diferencias resultantes debern agruparse en el grupo

Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente frmula:

D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).

EST. CTA. BANCARIA

Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /

05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.

Saldo segn registros

1.- Para su elaboracin se toma la conciliacin del mes anterior,

2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

4.- De igual forma procede con los crditos no correspondidos por

5.- Posteriormente se realiza la comparacin de los movimientos

6.- Por ltimo se procede a elaborar la conciliacin del mes actual,

NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.

Los pasos a seguir para preparar la conciliacin contable, son:

1.- Asignar una columna para el nmero de partida que presente el

2.- Asignar un espacio para la redaccin o concepto.

4.- Idntico al nmero 3, para los ajustes en el registro de la

En la conciliacin contable se efectuarn las anotaciones

3.- Acreedores bancarios

Las necesidades comerciales una empresa no siempre se

Al momento de liquidar la mercanca se presenta un problema, por

PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:

En l se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,

Cuando se opere con varios proveedores se debern llevar las

Moneda Extranjera Moneda Nacional

Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada

2.- Mercancas en trnsito

3.- Proveedores extranjeros

5.- Mercancas en trnsito

6.- Proveedores extranjeros

4.- Mercancas en trnsito

7.- Gastos financieros

9.- Proveedores extranjeros

2.- Mercancas en trnsito

2a.- Mercancas en trnsito

3.- Mercancas en trnsito

4.- Mercancas en trnsito