Legislação Tributária Do ES - Celso Costa - Modulo 1 - Completo

CURSO DE LEGISLAO TRIBUTRIA DO ESPRITO SANTO
1 20/05/2013 ICMS: Fato Gerador Incidncia No Incidncia Isenes e demais benefcios Suspenso Diferimento
Caros Colegas, vamos ao mdulo 1, Primeiramente gostaria de agradecer, por terem acreditado neste projeto e confiado a mim a responsabilidade desta misso, tentarei ajudar ao mximo nesta jornada, eu tive que fazer algumas mudanas quanto ao cronograma visto que eu no estava contando com um movimento de greve deflagrada esta semana por nossa categoria j que as reivindicaes no estavam sendo atendidas, por isso tive que ir Vitria duas vezes semana passada e isso acabou me cansando mais do que o esperado, ademais tive alguns contratempos pessoais, mas a partir da prxima semana estar tudo resolvido, com f em Deus, e conseguiremos tocar este projeto at o final sem maiores problemas. Muitos devem ter reparado que a primeira mensagem no frum foi retirada pelos moderadores, me informaram que eu no poderia postar aquele tipo de mensagem, por isso peo a vocs que me ajudem a divulgar. Segue o novo cronograma deste curso;
MDULO INICIAL
DATA Disponvel
CONTEDO Sistema Tributrio Nacional Competncia Tributria Tributos Estaduais na CF/88 ICMS: Introduo,Aspectos Constitucionais
25/05/2013
ICMS: Fato Gerador Incidncia No Incidncia Isenes e demais benefcios Suspenso
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Diferimento 2 02/06/2013 ICMS: Sujeio Passiva Contribuinte Substituto Responsvel Cadastro Fiscal e Inscrio Local da operao e da prestao Estabelecimento 3 12/06/2013 ICMS: Base de clculo Alquota Substituio Tributria Regimes especiais de Tributao 4 22/06/2013 ICMS: Lanamento Apurao do Imposto Compensao do Imposto Prazos de Pagamento 5 02/07/2013 ICMS: Documentrio Fiscal (convnio Sinief 06/89) Fiscalizao Regime especial de Fiscalizao Apreenso Multas Reduo das Multas Parcelamento
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Divida Ativa Certido Negativa 6 7 8 9 12/07/2013 22/07/2013 02/08/2013 11/08/2013 ICMS: Processo Tributrio Administrativo Simples Nacional IPVA, Taxas ITCD Crimes contra a Ordem Tributria 10 21/08/2013 Resumo dos Principais pontos com questes gerais e comentadas.
Lembro a todos que ainda no efetuei a cobrana de ningum e por este motivo me senti livre para fazer esta mudana, mas a partir do momento que eu efetuar a cobrana no irei alterar mais estas datas por nada, podem considerar um contrato e irei cumpri-lo buscando entregar a vocs um material seguro e de qualidade, pontualmente. Antecipadamente gostaria de me desculpar por este transtorno, mas vamos ao que interessa. Neste mdulo vamos enfim tratar de alguns institutos do ICMS, iniciando com a explicao do Fato Gerador em seus aspectos, passando pelos tpicos elencados acima. Prontos. Vamos l!
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1 - FATO GERADOR
Vamos agora adentrar nos institutos do ICMS, comeando pela definio de fato gerador e subdividindo sua anlise em seus principais aspectos. O Fato Gerador no sentido lato sensu, ou seja, em seu sentido amplo, pode ser diferenciado pelo seu carter abstrato, quando chamado de hiptese de Incidncia, sendo este o que est descrito na lei e que pode vir a ocorrer no mundo fenomnico, e pelo seu carter concreto, quando h a subsuno da norma no mundo real ensejando o surgimento da obrigao tributria principal. Quanto s hipteses de Incidncia temos que analisar os aspectos relacionados ao ICMS, ento para saber se o fato gerador se concretizou analisamos se todos os aspectos da hiptese de incidncia foram atendidos, vejamos: - Aspecto Material: Faz referncia matria tributvel, remete a uma ao, que enseja quando praticada, a cobrana do tributo, o campo de incidncia do tributo indicando em quais casos cabe a aplicao da norma. Exemplo: No caso do ICMS, incide nas operaes relativas circulao de mercadorias, ento quando um comerciante circula certo produto, subsume-se a norma ao fato, ou seja, ocorreu esta ao e sabendo os outros aspectos, surge para o estado o direito de cobrar e para o contribuinte a obrigao de pagar. Tem excees mas veremos adiante. - Aspecto Temporal: Faz referncia ao momento da ocorrncia do fato gerador, a partir de qual momento poder ser considerada a ocorrncia do fato, muito importante para saber qual a legislao aplicada naquele momento. Exemplo: Continuando o exemplo acima, o comerciante circulou o produto, mas qual foi o momento que aconteceu o fato gerador, a operao mais normal no momento da sada da mercadoria. - Aspecto Pessoal: Faz referncia ao responsvel pela ocorrncia do fato gerador, quem de direito o sujeito ativo (Unio, Estados, DF e municpios) e quem o sujeito passivo que praticou o ato que enseja a cobrana. Exemplo: Continuando, j citei que o comerciante quem deu inicio circulao da mercadoria, portanto ele o sujeito passivo, j do outro lado no polo Ativo est o Estado, que tem o direito de exigir este imposto. - Aspecto Espacial: Faz referncia ao local onde de acordo com a lei se considera ocorrido o fato imponvel, para saber qual o sujeito ativo tem o direito de exercer a cobrana do tributo. Exemplo: Temos que saber que alm de ter ocorrido a circulao, necessitamos onde foi feita a circulao, neste caso saiu de um estabelecimento, Celso Costa
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que pode estar no Estado do Esprito Santo, para o prprio ES, ento cabe ao ES esta parcela do imposto. - Aspecto Quantitativo: Faz referncia a quanto ser cobrado, a determinao da base de clculo geralmente incidindo uma alquota, para mensurar o montante total de tributo a ser cobrado. Exemplo: O comerciante circulou a mercadoria, mas para possibilitar a mensurao do montante a ser recolhido, necessrio saber por quanto foi realizada a operao para que seja aplicada uma alquota e apurar o valor a ser pago. Os principais aspectos do Fato Gerador (Hiptese de Incidncia) so esses, necessitamos saber ento:
- O que? - O que est no campo de incidncia e pode ser tributado. - Quando? - A partir de qual momento pode ser tributado. - Onde? - Em que local aconteceu o fato que incide tributo. - Quem? - Qual foi o responsvel pela pratica do ato, e quem tem o direito de exigir o tributo. - Quanto? - Qual o valor deve ser utilizado para incidir a alquota e apurar o total de tributo a ser recolhido. A partir disso vamos comear a desvendar os dispositivos da legislao, temos a lei geral complementar editada pela unio, cito, Lei Complementar 87/1996 (Lei Kandir), ainda a lei estadual 7.000/2001, e o RICMS/ES aprovado pelo decreto N. 1.090-R de 2002, vrios dispositivos so semelhantes, mas vamos utilizar o mais completo em cada caso, vejamos as semelhanas:
Art. 1 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (LC 87/1996) Art. 1. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
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de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (Lei 7.000/2001) Art. 1. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (RICMS/ES 2002)
No decorrer deste mdulo ser destacado os campos de incidncia material, os da no incidncia, o momento da ocorrncia temporal e o diferimento do pagamento.
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2. INCIDNCIA Entramos agora diretamente no campo de incidncia determinado na legislao, Lei 7.000/2001: Art. 2. O imposto incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. 1. O imposto incide, tambm, sobre: I - a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade; II - o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - a entrada, no territrio deste Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais; IV - a entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo; e V - a utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqentes alcanadas pela incidncia do imposto. 2. Para efeito de exigncia do imposto devido por substituio tributria, inclui-se, tambm, como fato gerador do
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imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado. No art. 2, temos os campos de incidncia do ICMS, vamos analisar cada dispositivo, h alguns um pouco diferentes do que diz a lei Kandir, irei mostr-los. Art. 2. O imposto incide sobre: I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; No Inciso I, j temos o campo de incidncia mais conhecido e de maior volume do Imposto, ou seja, operaes relativas circulao de mercadorias. Segue a definio do que so operaes, circulao e de mercadoria. - Operaes: So atos jurdicos voluntrios que remetem mercadorias de uma origem at o consumo tendo ou no uma natureza de negcio jurdico. - Circulao: o movimento da mercadoria em direo ao consumo, podendo ocorrer a transferncia de propriedade ou no, ou seja, independe se a mercadoria vai para o mesmo dono ou no, havendo a circulao fsica h a incidncia de ICMS, e havendo somente a transferncia jurdica tambm incide o ICMS mesmo sem movimentao fsica. Pessoal, aqui eu estou colocando a regra geral, elas tm excees, que em momento oportuno veremos, e comentaremos tambm sobre a smula 166 do STJ quando chegarmos ao artigo 3, que trata do momento do fato gerador. - Mercadorias: aquilo que objeto de comrcio, pode ser mensurado, medido e permutvel, ou seja, um bem mvel suscetvel mercancia. Portanto toda mercadoria um bem mvel mas nem todo bem mvel uma mercadoria. Para no ficar dvidas quanto ao campo de incidncia do ICMS, foi complementado o inciso I, com a expresso " inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas", pois antes de conter esta determinao muitos alegavam que no incidia o ICMS neste tipo de operao, pois a mercadoria no saia do estabelecimento, portanto como no circulava sendo consumida no prprio estabelecimento no havia que se falar em ICMS, pois bem, depois desta determinao ficou claro que o fornecimento de alimentos est sim no campo de incidncia do imposto. II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
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Neste, define como campo de incidncia a prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal, de pessoas, bens, mercadorias ou valores, por qualquer via. Vejamos: - Bens, Mercadorias ou Valores - Incide na prestao de servio interestadual e intermunicipal, por qualquer via, lembrem-se que no incide na prestao de servios intramunicipal. Obs: Incide o ICMS nas prestaes, quando h a prestao de servios por terceira pessoa, ou seja, quando contratado um terceiro para efetuar o transporte, pois quando o transporte feito por conta prpria do vendedor, normalmente est incluso no valor da operao o valor do servio, por isso geralmente no h que se falar em tributar esta prestao, exemplo, voc vai uma loja de material de construo e compra 1.000 sacos de cimento, o lojista te garante a entrega desta mercadoria em caminho prprio, no cobra o valor do transporte separado pois est embutido no valor da mercadoria mesmo esta entrega sendo em outro municpio, h ento que se falar em incidncia de ICMS na prestao deste servio? No, pois o servio est sendo prestado para concluso da operao que j foi tributada, desde que devidamente referenciado no documento fiscal, veremos mais a frente esta outra obrigao. - Pessoas - Quanto s pessoas incide na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, exceto pela via area conforme julgamento do STF, que proferiu deciso quanto a inconstitucionalidade da incidncia de ICMS na prestao de servio de transporte areo de passageiros, a meu ver incoerente mas so eles que falam em ltima anlise e foi isso que decidiram. Para a prova, temos que pensar o seguinte, se vier a literalidade dos dispositivos legais, considerem certa a expresso, "por qualquer via", mas se vier considerando posicionamentos jurisprudenciais, lembrem-se desta deciso do STF quanto a no incidncia do ICMS, no transporte areo de passageiros. III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Neste caso, incide ICMS na prestao de servio de comunicao que seja paga, onerada, onde exista contraprestao pecuniria por parte dos usurios, no h cobrana quando o servio de comunicao gratuito como j vimos no mdulo inicial, quanto transmisso de TV aberta que est fora do campo de incidncia do imposto. Temos ainda uma discusso sobre os provedores de acesso internet, que inclusive
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gerou a smula 334/STJ, que ser estudada em momento oportuno, junto ao posicionamento do estado. IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e Dita neste artigo que o valor da prestao de servios embutida no fornecimento de mercadorias que no esteja compreendida na competncia tributria dos municpios ser tributado pelo ICMS, j vimos isso nos mandamentos constitucionais, Art. 155, 2, Inciso IX, alnea "b", da CF/88, vamos a um exemplo, voc vai uma loja e compra um armrio de cozinha, o vendedor te garante que alm de entregar ele monta o armrio na sua casa, portanto incide o ICMS sobre o valor total da operao, pois presume-se que o valor deste servio est embutido no valor da mercadoria e a montagem de armrios no est no campo de incidncia do ISS, constante na LC 116/2003. V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. Dentro da legislao do ISS, LC 116/2003, alguns servios prestados juntamente com fornecimento de mercadorias, so tributados pelos dois impostos, cada um com sua parte e deve estar explicito nesta lei, vejamos alguns exemplos: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). Pessoal, vamos prestar ateno neste tpico da LC 116/2003, um pouco diferente e pode confundir: 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, sute service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com
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fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). Sabemos que para o fornecimento de alimentos a regra que na alimentao fornecida incide a cobrana do ICMS, porm quanto a estes estabelecimentos constantes no item 9.01 da LC 116/03, somente quando no includas no valor da diria, portanto temos que prestar ateno, se estiver includa a alimentao no valor da diria no h incidncia do ICMS, somente do ISS. Para concluir, em relao a estes servios, vamos sintetizar: Regra Geral - Os servios constantes na LC 116/2003, so tributados apenas pelo ISS, mesmo com o fornecimento de mercadorias que acompanham o servio com determina o 2, do Art. 1, desta lei. Exceo - Alguns dos servios constantes na prpria LC 116/2003, so tributados em parte pelo ISS e outra parte pelo ICMS, quando explcitos na prpria lei. Outra observao - A lista de servios da LC 116/2003 exaustiva, portanto os servios no compreendidos nela no sero tributados pelo ISS, podendo ser includos na incidncia do ICMS como demonstra o inciso IV, quando do fornecimento de mercadorias juntamente com prestao de servios. A lei criou um pargrafo para evidenciar outros campos de Incidncia do Imposto, segue: 1. O imposto incide, tambm, sobre: I - a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade; Este Inciso, trs a reafirmao do mandamento constitucional comentado no mdulo Inicial, que incide ICMS na importao do exterior de bens ou mercadorias, independente da finalidade da importao, vemos que neste ampliado o campo de incidncia do imposto, pois alm de tributar mercadorias tributa tambm bens, tributa ainda se o importador no for contribuinte habitual do imposto. II - o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; Este um campo de incidncia de difcil administrao visto o carter prprio destas prestaes, vemos que no distingue se servio de transporte ou de comunicao, o exemplo, mais comum no caso de servio comunicao quando, voc aqui no Brasil recebe uma ligao
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internacional a cobrar, incide a cobrana de ICMS no valor da prestao mesmo que o servio esteja sendo prestado do exterior, ademais so raros os casos de cobrana, mas lembrem-se que esto no campo de incidncia. III - a entrada, no territrio deste Estado, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e derivados, e de energia eltrica, quando no comercializao ou industrializao, decorrentes interestaduais; de petrleo, gasosos dele destinados de operaes
Este trs como incidncia, a entrada no territrio do estado de lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e de energia eltrica quando no forem para industrializao ou comercializao, decorrentes de outras unidades da federao, est bem completo este inciso, vimos nos mandamentos constitucionais que quanto aos combustveis derivados de petrleo caber ao estado de consumo a cobrana do imposto, esta regra visa garantir ao estado de consumo o fato gerador do imposto na entrada destes produtos no estado quando destinados ao consumo, pois quando destinados comercializao ou industrializao o ciclo de tributao ainda no encerrou podendo o estado efetuar a cobrana em momento distinto. IV - a entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo; e Neste a legislao estadual, trs explicita para o campo de incidncia uma garantia constitucional, que no est de forma explcita na Lei Kandir, a cobrana do diferencial de alquota quanto da aquisio de mercadoria destinada a consumo ou ativo permanente, vinda de outra unidade da Federao, ou seja, garante ao estado a incidncia do tributo quando as mercadorias vindas de outra unidade da federao forem destinadas contribuintes com estes fins especficos. V - a utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqentes alcanadas pela incidncia do imposto. Aqui se refere ao servio tomado por contribuintes quando utilizarem prestaes de servios originadas de outras unidades da federao e estas, no estiverem relacionadas com prestaes ou operaes subsequentes com incidncia do imposto, o caso, por exemplo, da contratao de servio para o transporte de mercadorias destinadas ao ativo permanente, incidir o imposto do diferencial tambm sobre o valor da prestao.
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2. Para efeito de exigncia do imposto devido por substituio tributria, inclui-se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado. Neste caso fala que poder ser institudo o instituto da substituio tributria para as entradas de mercadorias, caracterizando-a tambm como fato gerador do imposto, estudaremos mais sobre a substituio tributria nos prximos mdulos.
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3. ASPECTO TEMPORAL DO FATO GERADOR Vamos comear agora a entender o momento em que ocorre o fato gerador, a partir de que momento considerado ocorrido o fato gerador e poder ser lanado o imposto, vemos o artigo 3:
Art. 3. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI - do ato final do transporte iniciado no exterior; VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias ou bens importados do exterior. X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; XII - da entrada no territrio deste Estado, procedente de outra unidade da Federao de: a) mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do imposto; b) petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; c) mercadoria destinada comercializao sem destinatrio certo; XIII - da entrada no estabelecimento de contribuinte de mercadoria, oriunda de outro Estado, ou do Distrito Federal, destinada a consumo ou a ativo fixo; XIV - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado, ou no Distrito Federal, e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. XV - da entrega das mercadorias ou bens importados do exterior, quando esta ocorrer antes do despacho aduaneiro, devendo ser exigida Celso Costa
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a apresentao do comprovante do pagamento do imposto pelo responsvel pela liberao. 1. Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio ou ao intermedirio. 2. Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importado do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 3. Aplica-se o disposto no inciso I, ainda que o estabelecimento extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia, se localize em rea contgua quele onde ocorra a industrializao, a utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando as atividades sejam integradas. 4. Considera-se sada do estabelecimento: I - a mercadoria ou bem que nele tenham entrado desacompanhado de documento fiscal ou acompanhado de documento fiscal inidneo ou ainda, cuja entrada no tenha sido regularmente escriturada; II - a mercadoria constante no estoque final na data do encerramento de suas atividades; III - do importador ou do adquirente, neste Estado, a mercadoria ou bem estrangeiros sados de repartio aduaneira ou depositria, com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou adquirido; IV - do depositante em territrio esprito-santense, a mercadoria depositada em armazm geral neste Estado: a) entregue real ou simbolicamente a estabelecimento diverso daquele que a remeteu para depsito; b) no momento em que for transmitida a sua propriedade, se a mesma no transitar pelo estabelecimento. V - a mercadoria ou bem, em trnsito, desacompanhados de documentos fiscais ou acompanhados de documentao inidnea. 5. O disposto no inciso IV do pargrafo anterior aplica-se tambm em relao aos depsitos fechados do prprio contribuinte, localizados neste Estado. 6. Para os efeitos do inciso III do pargrafo anterior, no se considera como diverso outro estabelecimento de que seja titular o importador ou adquirente, desde que situado no territrio deste Estado. 7. A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.
Primeiro inciso, vejamos:

Art. 3. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
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Neste temos o momento mais comum, mais usual e de maior volume do imposto, determina que ocorre o fato gerador no momento da sada da mercadoria de estabelecimento do contribuinte, saiu do estabelecimento, o fato gerador ocorreu e pronto. Simples assim? Seria se, no tivssemos esta outra parte que gera muita polmica, "ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular", quando a operao dentro do mesmo estado no teria problema visto que o ciclo de tributao estaria iniciando e terminando dentro do mesmo estado, o problema quando ocorre esta transferncia para outras unidades da federao, por este motivo o estado defende que cada estabelecimento independente e por ser imposto no cumulativo no faz sentido considerar diferente ficando cada estado com sua parte, contudo existe a smula 166 do STJ:
STJ Smula n 166 - 14/08/1996 - DJ 23.08.1996 Fato Gerador - ICMS - Deslocamento de Mercadoria - Estabelecimento do Mesmo Contribuinte No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Vamos pensar o seguinte, se a questo vier cobrando a legislao seca e pura, o fato gerador ocorre sim na sada mesmo que para outro estabelecimento do mesmo titular, pois para o estado cada estabelecimento independente, porm se vier perquirindo algo jurisprudencial, algo alm do que est na legislao, lembre o que dita a smula 166 do STJ, que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo titular.
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
Ocorre o fato gerador no momento do fornecimento da alimentao e bebidas, portanto forneceu ocorreu o fato gerador.
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado;
Vamos pensar o seguinte, aqui no estado h muito caf, imagine que certo produtor tem armazenado 1.000 sacas de caf em determinado armazm geral, certo dia ele negocia esta quantidade com outra pessoa e transfere a propriedade desta mercadoria a este, e este mantm esta mercadoria depositada no mesmo armazm geral vemos que no houve a sada da mercadoria porm houve o fato gerador, na transmisso desta mercadoria a terceiro, vamos entender posteriormente que em operaes com caf quase sempre diferido, mas o exemplo vlido.
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IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
A ideia a mesma do inciso anterior, ocorre o fato gerador na trasmisso da propriedade da mercadoria mesmo que ela no transite pelo estabelecimento do transmitente, mesmo at se esta circulao da mercadoria no ocorrer fisicamente.
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza;
Comeou a prestao do servio de transporte interestadual ou intermunicipal considera-se ocorrido o fato gerador.
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
Neste determina que ocorre o fato gerador no transporte iniciado no exterior no momento do ato final da prestao, esta viso a viso do fisco, temos algumas decises judiciais que determinam que no incide ICMS na prestao de servio de transporte internacional, porm temos que tentar identificar a posio da banca na inteno da questo, na dvida v na literalidade e defenda o posicionamento do fisco.
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
Ocorrida a prestao onerosa do servio de comunicao, considerase ocorrido o fato gerador.

VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
Estas duas alneas foram explicitadas quando falamos do campo de incidncia, ento aqui temos apenas que atentar para o aspecto temporal, ou seja, no fornecimento.
IX - do desembarao importados do exterior. aduaneiro das mercadorias ou bens
Para o caso de importao de mercadorias ou bens, o momento ficto do fato gerador no o da entrada da mercadoria e sim no momento do desembarao aduaneiro, um pouco lgico, pois no h como colocar uma alfndega no mar territorial ou espao areo, onde h ocorrncia da
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entrada da mercadoria, ento a lei remete o momento do desembarao aduaneiro como o momento do fato gerador.
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
Este caso como falado no campo de incidncia de difcil administrao, devido ao carter da operao, mas mesmo assim temos que entender que o momento da ocorrncia do Fato Gerador no recebimento do servio. Exemplo, voc contrata um servio de transporte de uma mercadoria do aeroporto de Frankfurt para o aeroporto de Lisboa visto que ter que juntar outra mercadoria para trazer ao Brasil, ento o momento da incidncia do fato gerador do ICMS desta prestao de servio o momento do Recebimento deste servio aqui no Brasil, pouco lgico, mas assim.
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
Vimos que no caso de bens ou mercadorias importadas do exterior o momento do fato gerador o do desembarao aduaneiro. Mas, e se a mercadoria ou bem j estiver no ptio do porto ou aeroporto, e o importador no fizer o desembarao aduaneiro, elas ficam l para sempre? No. Elas so leiloadas por licitao para aquisio pblica, normalmente efetuada pela Receita Federal, ento ocorre o fato gerador no momento da aquisio em licitao pblica e no no momento do desembarao aduaneiro.
XII - da entrada no territrio deste Estado, procedente de outra unidade da Federao de: a) mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do imposto; b) petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; c) mercadoria destinada comercializao sem destinatrio certo;
Neste inciso temos trs situaes, uma que j foi bastante discutida no mdulo Inicial e tambm quando falamos das Incidncias, que para os produtos elencados na alnea "b", o fato gerador da obrigao ocorre no momento da entrada do territrio do estado. Quanto a alnea "a" e "c" determina que mercadorias sujeitas ao pagamento antecipado do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrada no territrio deste Estado, exemplo, a legislao determina que para contribuintes de outras unidades da federao, que trazem mercadorias para serem vendidas sem destinatrio certo, ou em feiras, caminhes de mveis de praia, roupas de cama, entre outros, deve recolher o imposto antes do ingresso com a mercadoria neste estado, por isso, considerado o
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momento do fato gerador a entrada no territrio deste Estado e no o momento da sada da mercadoria para o consumidor final.
XIII - da entrada no estabelecimento de contribuinte de mercadoria, oriunda de outro Estado, ou do Distrito Federal, destinada a consumo ou a ativo fixo; XIV - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado, ou no Distrito Federal, e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
Estes dois casos referem-se ao diferencial de alquota comentado quanto incidncia, e determina como momentos de ocorrncia do fato gerador o da entrada no estabelecimento das mercadorias destinadas a uso e consumo ou ao ativo permanente, provenientes de outra unidade da federao e o da utilizao do servio que no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente iniciado em outro Estado.
XV - da entrega das mercadorias ou bens importados do exterior, quando esta ocorrer antes do despacho aduaneiro, devendo ser exigida a apresentao do comprovante do pagamento do imposto pelo responsvel pela liberao.
Esta regra visa garantir ao estado o imposto na importao, pois pela regra geral ocorre o fato gerador no momento do desembarao aduaneiro, e por esta regra se a entrega da mercadoria for efetuada antes do desembarao aduaneiro antecipa-se a ocorrncia do fato gerador para o momento da entrega da mercadoria.
1. Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio ou ao intermedirio.
Pois bem quanto ao servio de comunicao a regra que o fato ocorre no momento da prestao do servio, mas sabemos que existem outras formas das prestadoras de servio cobrarem por eles, por isso a legislao determina que fornecido os meios que possibilitem a utilizao da prestao de servio considera-se ocorrido o fato gerador no momento do fornecimento deste instrumento ou ao consumidor final e at aos intermedirios.
2. Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importado do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio.
Neste, o estado repassa aos rgos fiscalizadores da aduana a responsabilidade para conferir se o pagamento do imposto foi efetuado
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para a partir disso liberar a mercadoria, nesta cria uma obrigao acessria aos rgo de fiscalizao e no um momento de ocorrncia do fato gerador.
3. Aplica-se o disposto no inciso I, ainda que o estabelecimento extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia, se localize em rea contgua quele onde ocorra a industrializao, a utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando as atividades sejam integradas.
Neste pargrafo trazido ao momento do fato gerador uma abrangncia quanto ao estabelecimento, pois demonstra que alm do estado considerar cada estabelecimento independente como vimos no Inciso I, considera ainda que ocorre o fato gerador na sada do estabelecimento extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia, para o centro de industrializao, utilizao ou consumo, mesmo em reas interligadas fisicamente ou atividades interligadas, exemplo, uma rea de uma empresa de celulose, retira de suas terras uma carreta de toras de eucalipto e manda para industrializao, mesmo sendo esta terra interligada fbrica de celulose ocorre o fato gerador no momento da sada destas toras da parte extrativa para a industrializao, outro exemplo, em grandes fbricas normalmente existe uma subestao de energia eltrica, que distribui energia eltrica aos processos fabris, ento este dispositivo garante a ocorrncia do fato gerador nestes casos, quando estas subestaes distribuem energia eltrica mesmo quando se encontrarem dentro da mesma rea.
4. Considera-se sada do estabelecimento: I - a mercadoria ou bem que nele tenham entrado desacompanhado de documento fiscal ou acompanhado de documento fiscal inidneo ou ainda, cuja entrada no tenha sido regularmente escriturada;
A partir do 4, a lei faz algumas presunes de sada, para garantir algumas possibilidades de cobrana do imposto determinando portanto o momento da ocorrncia do fato gerador, no Inciso I, considera sada do estabelecimento mercadoria ou bem que nele tenha entrado irregularmente, por falta de documento fiscal ou por documento fiscal inidneo, ou ainda por no ter sido escriturada, vamos pormenorizar esta presuno ou fico jurdica em momento propcio.
II - a mercadoria constante encerramento de suas atividades; no estoque final na data do
Este dispositivo considera sada a mercadoria constante no estoque no encerramento das atividades, para que seja possvel encerrar o ciclo da tributao e na tentativa de anular o saldo credor que porventura exista.
III - do importador ou do adquirente, neste Estado, a mercadoria ou bem estrangeiros sados de repartio aduaneira ou depositria, Celso Costa
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com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou adquirido;
Considera, portanto que a mercadoria circulou pelo estabelecimento do importador ou do adquirente quando sados da repartio aduaneira tenha destino diferente do estabelecimento que tenha importado ou adquirido, esta fico para que a mercadoria no seja mais considerada no momento da importao, pois fictamente ela transitou pelo estabelecimento do importador neste estado, portanto um segundo fato gerador.
IV - do depositante em territrio esprito-santense, a mercadoria depositada em armazm geral neste Estado: a) entregue real ou simbolicamente a estabelecimento diverso daquele que a remeteu para depsito; b) no momento em que for transmitida a sua propriedade, se a mesma no transitar pelo estabelecimento.
Considera-se sada do estabelecimento do depositante em territrio esprito-santense, a mercadoria depositada em armazm geral, quando entregue real ou simbolicamente a outro estabelecimento que no seja o que remeteu a mercadoria para depsito, a operao normal remeter mercadoria a armazm geral e posteriormente o seu retorno ao estabelecimento que ordenou o depsito, contudo considera-se sada do prprio estabelecimento depositante para outro estabelecimento que no seja o que remeteu, considera-se ainda como sada o momento da transmisso da propriedade quando a mercadoria do armazm no transitar pelo estabelecimento que a remeteu.
V - a mercadoria ou bem, em trnsito, desacompanhados de documentos fiscais ou acompanhados de documentao inidnea.
Vamos imaginar neste caso, voc encontra em trnsito um caminho de roupas sendo transportadas sem documentos fiscais, voc ficaria sem saber o momento que ocorreu o fato gerador, j que voc no sabe de onde saiu, quando saiu, quem deu sada, portanto esta fico para que fique resguardado ao estado verificar que nestes casos consideram-se como sada o momento em que for encontrada mercadorias em trnsito nestes casos, sem documento fiscal ou com documento fiscal inidneo.
5. O disposto no inciso IV do pargrafo anterior aplica-se tambm em relao aos depsitos fechados do prprio contribuinte, localizados neste Estado.
Este pargrafo apenas adiciona aos depsitos fechados dos contribuintes, as mesmas fices do inciso IV do 4. Celso, poderia o legislador ter acrescido isto no inciso IV? Sim, mas o legislador preferiu assim.
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6. Para os efeitos do inciso III do pargrafo anterior, no se considera como diverso outro estabelecimento de que seja titular o importador ou adquirente, desde que situado no territrio deste Estado.
Primeiro, h um erro nesta redao que est na lei mas o que ela quis dizer foi, para efeitos do inciso III do 4 e no do pargrafo anterior at porque no h inciso III no pargrafo anterior, contudo no RICMS-ES est correto, vejamos:
6. Para os efeitos do 4., III, no se considera como diverso outro estabelecimento de que seja titular o importador ou adquirente, desde que situado no territrio deste Estado.
Vamos l, aqui h uma exceo quela fico j explicada, pois no considerado estabelecimento diverso do importador ou adquirente se estes estiverem em territrio capixaba, no considerando aquilo que foi comentado no inciso III, do 4 como se estivesse circulado por aquele estabelecimento. Exemplo, um estabelecimento do importador em Vitria importa aqui pelo esprito santo uma mercadoria, o fato gerador normalmente ocorre no desembarao aduaneiro, ocorreu o primeiro fato gerador, logo aps, ao invs de ser enviada ao estabelecimento de Vitria, esta mercadoria foi enviada diretamente a outro estabelecimento do mesmo importador em Belo Horizonte, ento utilizamos o que est no Inciso III, do 4, que considera que a mercadoria circulou pelo estabelecimento do importador, portanto outro fato Gerador, mas ao invs de enviar para Belo Horizonte, foi enviado para o estabelecimento do prprio importador em Linhares (ES), considera-se, portanto como se fosse o mesmo estabelecimento em Vitria no ocorrendo outro fato gerador, sinteticamente isso.
7. A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.
Pessoal, para encerrar o momento do fato gerador dos dispositivos que esto na lei, temos este dispositivo que est tambm na Lei Kandir, onde os estados se balizam para tentar incorrer no mximo de hipteses e momentos para incidncia do imposto, colocam que independe da natureza jurdica da operao para a ocorrncia do fato gerador, na literalidade est correta, mas no devemos levar ao extremo como vocs j devem ter estudado em Direito Tributrio, vamos supor alguns casos como furto da mercadoria, perda e enchentes, exemplo, imagine a situao, h uma enchente e comea correr rio abaixo as mercadorias de um determinado supermercado, a mercadoria saiu do estabelecimento? Saiu, olha o fato gerador descendo rio abaixo corra atrs para fazer o lanamento, piada pois no faz sentido, ento temos que saber relativizar
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quando necessrio. Temos como exemplos mais srios e reais a sada a titulo de comodato, como dita a Smula 573 - STF:
"No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato."
Como dito, temos os dispositivos legais, mas temos ainda no regulamento alguns outros que necessitam ser estudados, para que fique completo o nosso estudo. Seguem os Incisos XIV e XV, do Art. 3, do RICMS-ES:
XIV - da entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo; ou XV - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqentes.
Celso, mas estes dispositivos tambm esto na lei? Sim esto, mas em incisos diferentes e precisei copi-los para explicar o 3, do RICMS-ES, logo abaixo:
3. Relativamente ao disposto nos incisos XIV e XV, pertence a este Estado o imposto resultante da diferena entre as alquotas interna e interestadual.
Lembrem-se que falei que estes incisos se referiam ao diferencial de alquota e que o legislador definiu os momentos do fato gerador, aqui no regulamento foi apenas explicado qual a parte que caberia ao estado, sendo portanto a diferena entre a alquota interna e a alquota interestadual e no a totalidade do imposto da operao.
7. Na hiptese de que o transporte iniciado no exterior seja contratado por etapa, considera-se ocorrido o fato gerador no incio da etapa que for desenvolvida neste Estado, na forma do inciso VI.
Aqui, o seguinte, quando o transporte iniciado no exterior considerase ocorrido o fato gerador da prestao no ato final do transporte, contudo se ele for efetuado por etapas e no se encerrar neste estado, o estado considera como ocorrido o fato gerador no inicio da etapa que for desenvolvida no Estado.
9. Para efeito de incidncia do imposto, energia eltrica considerada mercadoria e o seu fornecimento equiparado sada.
Reza, este dispositivo apenas uma regra complementar onde se considera a energia mercadoria e o fornecimento equiparado sada, lembrem-se que no conceito de mercadoria, no foi includo como uma caracterstica que a mercadoria deveria ser corprea, ento este pargrafo
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vem reafirmar posio relevante quanto a considerao da energia eltrica como mercadoria.
10. So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador: I - a natureza jurdica da operao de que resultem a sada da mercadoria, a transmisso de sua propriedade ou a entrada de mercadoria importada do exterior; ou II - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria, efetivamente sada do estabelecimento, estava na posse do respectivo titular.
O inciso I deste foi explicado, quanto ao inciso II, amplia a caracterizao do fato gerador pois alm de independer da natureza jurdica da operao, tambm independe o ttulo jurdico utilizado como instrumento de transferncia da mercadoria, como por exemplo se determinado contribuinte transfere mquinas para outro sem documento fiscal correspondente e alega ter feito por contrato de compra e venda, independente do instrumento utilizado fica caracterizado o fato gerador.
11. O produto originrio do exterior gozar do mesmo tratamento tributrio dispensado ao produto nacional nas operaes realizadas no territrio deste Estado, observado o disposto no art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional.
Aqui dita, que o produto originrio do exterior ter o mesmo tratamento tributrio dos produtos nacionais, ou seja, para operaes internas os tratamentos tributrios com produtos importados sero os mesmos tratamentos dos produtos nacionais, observado o art. 98 do CTN, vejamos:
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
No CTN, reza que tratados e convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria vigente, e o legislador interno dever observar os tratados e convenes para elaborao da legislao superveniente. Estudamos ento o que se relaciona a dois aspectos do Fato Gerador, o campo de Incidncia e o aspecto Temporal o momento em que o fato gerador considerado ocorrido, vamos a partir de agora nesta aula, tratar do que no est no campo de incidncia e est isento por vontade do legislador, benefcios fiscais e alguns aspectos relevantes quanto ao cumprimento da obrigao principal, como a suspenso e o diferimento.
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QUESTO COMENTADA 01 (AFR / Sefaz-SP / FCC / 2006) As Fazendas Reunidas M. A. da Silva adquirem terreno com rvores em p, carregadas de frutos, com a inteno de vender os frutos e a madeira dessas rvores. Incide o ICMS no momento: a) do registro no cartrio de imveis do contrato de compra e venda do terreno. b) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva tomam posse do Terreno. c) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das rvores. d) em que o adquirente do terreno contrata com terceiro a venda dos frutos e da madeira. e) em que ocorre a sada dos frutos e da madeira do estabelecimento. R: Letra E. Aqui se usa a regra geral constante no Inciso I, do Art. 3, da lei 7.000/2001, ocorre o fato gerador no momento da sada da mercadoria, as demais alternativas so para tentar induzir o candidato ao erro por historinhas mas lembrem-se dos dispositivos legais. QUESTO COMENTADA 02 (FTE / Sefaz-AC / Cespe-UNB / 2009) Em relao s operaes de circulao de mercadorias, incide o ICMS sobre: a) operao que destine determinados lubrificantes a outra unidade da federao, para industrializao. b) operao com ouro, quando definido em lei como instrumento cambial. c) operao de sada de material de uso e consumo do estabelecimento, realizada para outro estabelecimento de mesma titularidade, no prprio estado. d) operao de fornecimento de alimentao e bebidas em qualquer estabelecimento, excludos os servios prestados. R: Letra A. Nesta assertiva temos dois detalhes, o primeiro que no restringe os lubrificantes ao derivados do petrleo, ademais deixa clara a assertiva o objetivo da industrializao, portanto uma operao normal que incide o tributo na sada da mercadoria, as demais esto erradas, letra "b", incide se o ouro for mercadoria, a letra "c", normalmente incide mas h excees que sero estudadas, por isso est errada e a letra "d", est errada pois lembrem-se das excees do ISS e os servios em certos casos incluem a base de clculo do ICMS.
QUESTO COMENTADA 3 Celso Costa

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(FTE / Sefaz - RR / Cetap / 2006) No caso de prestao de servios de transporte rodovirio por terceiro, entre postos situados em diferentes municpios do mesmo estado: a) ser exigido ISS pelo municpio em que estiver o estabelecimento prestador. b) ser exigido ISS pelo municpio de ds tino dos bens transportados. c) dever ser recolhido ICMS ao estado em que ocorreu a prestao do servio. d) No h incidncia de impostos se o servio for realizado por terceiros. e) ser exigido o ISS tanto pelo municpio do prestador, quanto pelo municpio do destino dos bens transportados. R: Letra C. Neste o que se pede o caso mais comum da prestao de servios de transporte, o transporte rodovirio de cargas efetuado por terceiros entre diferentes municpios mas dentro do mesmo estado, o imposto dever ser recolhido ao estado e no h que se falar em ISS. Na letra "D", apenas deve ficar atento que no incidiria o tributo sobre o valor da prestao de servio de transporte se fosse efetuado pelo prprio remetente e o valor do servio j estivesse includo na base de clculo da operao. QUESTO COMENTADA 4 (ATE/ Sefaz - MT/ Unemat / 2008/ Adaptada) Sobre as hipteses de incidncia do ICMS, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta. a) O imposto incide sobre fornecimento de mercadorias com prestao de servios. b) Est no campo de incidncia do ICMS o fato correspondente entrada de mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, desde que seja contribuinte habitual do imposto devidamente cadastrado na Secretaria de Estado de Fazenda. c) O ICMS no incide sobre a utilizao de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado mesmo que esta no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. d) No h incidncia do ICMS sobre a entrada no estabelecimento de contribuinte de bem ou mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente, porque no h posterior circulao de mercadoria. e) Incide o ICMS sobre a prestao de servio de transporte rodovirio intermunicipal de passageiro, inclusive sobre o transporte de cargas e valores.
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R: Letra E. Incide o ICMS na prestao de servios de transporte rodovirio intermunicipal nestes casos, de cargas, valores e de passageiros. A letra "A" est incompleta o que faz dela um assertiva errada, incide o ICMS nos fornecimentos de mercadorias com servios que no estejam na LC 116/03, ou que a prpria lei reputa a incidncia do ICMS, mas regra geral o contrrio da assertiva. A letra "B", incide ICMS na importao mesmo o importador no sendo contribuinte habitual do imposto. A letra "C", incide o ICMS na utilizao do servio quando este no est vinculado prestaes ou operaes subsequentes o caso do diferencial de alquotas e a letra "D" tambm se refere ao diferencial de alquota ento incide sim sobre a entrada de mercadorias destinadas ao uso e consumo e ao ativo permanente de mercadorias originadas de outra unidade da federao. QUESTO COMENTADA 5 (AFRE/ Sefaz-PB/ FCC/ 2006) No Estado do Esprito Santo, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: a) da sada, do estabelecimento do contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao ativo fixo. b) da entrada de mercadoria no estabelecimento do contribuinte, ainda que de outro estabelecimento do mesmo titular. c) da concluso da prestao de servios de transporte intermunicipal. d) do ato final de transporte que teve como destino o exterior. e) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento. R: Letra E. Est literalmente igual redao do inciso III, do Art. 3, da lei 7.000, as demais assertivas alteram o momento da ocorrncia do fato gerador. QUESTO COMENTADA 6 (AFR / Sefaz-SP/ FCC/ 2006/ Adaptada) Ocorre o fato gerador do ICMS, a) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. b) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao da lei municipal, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual.
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c) na prestao de servios compreendida na competncia tributria dos municpios, se houver fornecimento de mercadoria. d) na prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios. e) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa da Lei no 7.000/01, que dispe sobre a instituio do ICMS no Estado do Esprito Santo, sujeitem- se incidncia do imposto de competncia estadual. R: Letra A. Como dita o Inciso VIII, alnea "b", do Art. 3, da lei 7.000/01. Observem que depende de estar expresso em lei complementar quando do fornecimento de mercadorias juntamente com a prestao de servios estiverem na competncia tributria dos municpios. Cabe uma ressalva a assertiva "d", reparem que esta assertiva dita que incide na prestao de servios no compreendidos na competncia dos municpios mas a alnea "a" do Inciso VIII, do art. 3, fala que incide no fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios.
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4. NO INCIDNCIA Estudados os campos de Incidncia e o momento de ocorrncia do fato gerador passamos a analisar o que a legislao retira do campo de incidncia do tributo, nos mandamentos do regulamento temos elencados como no incidncia, algumas imunidades constitucionais que foram colocadas de forma expressa na legislao e tambm outros dispositivos que trazem expressamente para o campo da no incidncia mandamentos que o legislador preferiu deixar claro que no incide este imposto apesar de em sua maioria j no serem considerados como possveis de incidir o ICMS. Vejamos o que dita o Art. 4, do RICMS-ES, j que este est mais completo do que o que est na lei 7.000/01:
Art. 4. O imposto no incide sobre: I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II - operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e a petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza, definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, de conformidade com a Lista de Servios constante do Anexo I, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio, observando-se que somente ser considerada arrendamento mercantil (leasing) a operao realizada com estrita observncia legislao federal especfica, especialmente no tocante a: a) pessoas legalmente habilitadas a operar por esse sistema, tanto na condio de arrendadoras quanto na de arrendatrias; b) bens em relao aos quais seja vedada a contratao de arrendamento mercantil; c) escriturao contbil; Celso Costa
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d) prazo de validade dos contratos de arrendamento mercantil; e) valor de cada contraprestao por perodos determinados; f) opo de compra, de renovao de contrato ou de devoluo do bem arrendado; e g) preo para opo de compra ou critrio para sua fixao; IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia, para companhias seguradoras, de bens mveis salvados de sinistro; X - sadas de bens em decorrncia de comodato ou locao; XI - sadas de mercadorias com destino a depsito fechado do prprio contribuinte, localizado neste Estado; XII - sadas de mercadorias com destino a empresa com a atividade de depsito de mercadorias para terceiros, ou armazm geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente; e XIII - sadas de mercadorias dos estabelecimentos referidos nos incisos XI e XII, em retorno ao estabelecimento depositante. XIV- operaes relativas ao fornecimento de energia eltrica e prestaes de servios de comunicao feitas aos templos de qualquer culto, vedada a telefonia mvel celular, observado o seguinte: a) a imunidade prevista neste inciso compreende as atividades relacionadas com as finalidades essenciais do templo, inclusive escolas, creches e centros sociais; b) as empresas fornecedoras de energia eltrica ou prestadoras de servios de comunicao somente podero deixar de destacar o imposto incidente sobre as operaes ou prestaes que realizarem, aps manifestao expressa da Secretaria de Estado da FazendaSEFAZ-, quanto ao recolhimento da imunidade tributria; c) a entidade interessada dever encaminhar requerimento Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito, instrudo com: 1. prova de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas JurdicasCNPJ; 3. alvar ou licena para funcionamento, expedidos pelo municpio de sua localidade; 4. cpia autenticada do ttulo de propriedade, do contrato de locao ou de qualquer instrumento legal que permita a utilizao do imvel; 5. nota fiscal/ conta de energia eltrica emitida pela empresa de fornecimento de energia eltrica; e 6. relao das linhas telefnicas e respectivas cpias das notas fiscais de servio de telecomunicaes, que comprovem sua utilizao nas atividades do templo; d) admitir-se- a aglutinao, em um nico requerimento, do pleito formulado por templos devotados ao mesmo culto, desde que localizados na circunscrio da mesma Agncia da Receita Estadual, atendidos os requisitos da alnea c; e) recebido o requerimento, juntamente com os demais documentos exigidos, a Agncia da Receita Estadual submeter o pedido Gerncia Fiscal, que, por meio da Superviso de Comunicao e Energia, expedir comunicado de reconhecimento de imunidade tributria, conforme modelo constante do Anexo LVII, caso haja deferimento do pleito, considerando-se aplicvel o benefcio somente a partir do ms subsequente ao da expedio do comunicado; Celso Costa
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f) as empresas fornecedoras de energia eltrica ou prestadoras de servios de comunicao devero apresentar SEFAZ, anualmente, at o dia 31 de janeiro, listagem ou arquivo magntico contendo os valores totais da operao ou da prestao, e do imposto dispensado na forma deste inciso, agrupados por templo e por municpio; e g) a constatao de qualquer irregularidade ou utilizao indevida do benefcio autoriza a sua imediata cassao. XV - prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. 1. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II deste artigo a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: I- empresas comerciais exportadoras, assim consideradas: a) a classificada como trading company, nos termos do Decreto- Lei n. 1.248, de 29 de novembro de 1972, que estiver inscrita como tal, no cadastro de exportadores e importadores do rgo competente do governo federal; e b) as demais empresas comerciais que realizarem operaes mercantis de exporto, inscritas no registro do Sistema Integrado de Comrcio Exterior- SISCOMEX, da Secretaria da Receita Federal; II - outro estabelecimento da mesma empresa de que trata o inciso I deste pargrafo; ou III - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. 2. Na operao de arrendamento mercantil, ao ser exercida a opo de compra pelo arrendatrio antes do final do contrato, e na hiptese de contrato celebrado em desacordo com a legislao federal, a operao da arrendadora ser equiparada a uma venda a prazo e a base de clculo ser o valor total da operao, ou seja, o montante das contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio. 3. Na operao de arrendamento mercantil, o estabelecimento arrendatrio do bem, sendo contribuinte do imposto, fica autorizado a creditar-se do imposto pago quando da aquisio do referido bem pela empresa arrendadora, observado o seguinte: I - para fruio deste benefcio, a empresa arrendadora dever possuir inscrio no cadastro de contribuintes do imposto, por meio da qual ser feita a aquisio do bem a ser arrendado; II - da nota fiscal de aquisio do bem por parte da empresa arrendadora dever constar a identificao do estabelecimento arrendatrio; III - na utilizao do crdito pelo arrendatrio adotar-se-o os critrios previstos para o lanamento do crdito relativo entrada de bens do ativo imobilizado; IV - o imposto de que se tiver creditado o arrendatrio ser integralmente estornado, atualizado monetariamente, por meio de dbito nos livros fiscais prprios, observado o prazo decadencial, no mesmo perodo de apurao em que, por qualquer motivo, o arrendatrio efetuar a restituio do bem; e V - o estabelecimento arrendatrio que vier a se creditar do imposto, na forma deste pargrafo, ficar obrigado a efetuar o estorno do crdito fiscal, se o contrato de arrendamento mercantil vier a ser Celso Costa
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objeto de substituio do bem arrendado ou da pessoa do arrendatrio, observado o seguinte: a) tratando-se de substituio do bem, o arrendatrio: 1. estornar integralmente o crdito fiscal relativo ao bem devolvido, observado o prazo decadencial; e 2. utilizar como crdito o imposto pago quando da aquisio do novo bem pela arrendadora, atendido o disposto neste pargrafo; e b) tratando-se de substituio da pessoa do arrendatrio: 1. o arrendatrio substitudo, ao devolver o bem, dever efetuar o estorno integral do crdito, observado o prazo decadencial; e 2. a utilizao do crdito pelo arrendatrio subseqente ser feita em funo do imposto pago, quando da aquisio do bem pela arrendadora, observado o prazo decadencial.
Temos no primeiro caso uma imunidade objetiva, ou seja, traz para a legislao um dispositivo que garante a estes que no incida impostos, vejamos:
Art. 4. O imposto no incide sobre: I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
Esta imunidade muito estudada no direito tributrio e no h dvidas quanto aos objetos constantes nela, as dvidas aumentam quando h uma tentativa de interpretao extensiva aos demais objetos com a mesma finalidade, para a nossa matria o que importa que esta imunidade abrange somente estes objetos e somente em operaes, quanto ao servio de transporte mesmo que destas mercadorias, incide sim o imposto na prestao de servios de transporte.
II - operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
Vimos desde o primeiro mdulo que aps a EC 42/2003, todas as operaes e prestaes que destinam mercadorias e servios ao exterior, so imunes, e ainda resguarda o direito aos contribuintes a manuteno do crdito, teremos abaixo mais alguns aspectos quanto exportao.
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e a petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao;
Neste inciso vou fazer uma pequena reviso e vamos esquematizar as operaes quanto a estes produtos para eliminar dvidas, vamos l: 1 - Quanto a estas mercadorias, a regra que todo o imposto fique ao estado que consuma estas mercadorias.
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2 - So imunes neste caso as OPERAES INTERESTADUAIS com estas mercadorias destinadas industrializao ou comercializao e no AS MERCADORIAS. Por qu? Porque quando destinadas industrializao ou comercializao poder haver em momento posterior a incidncia do imposto, ficando todo o imposto ao estado de CONSUMO, exemplo, uma distribuidora de combustveis derivados de Petrleo situada no estado do RJ, envia a um revendedor de combustveis no ES, 1000 litros de Gasolina, esta operao IMUNE, pois est vendendo gasolina a outro revendedor em uma operao interestadual para comercializao, agora pensem que este revendedor, revende esta gasolina a um consumidor final, nesta operao h a incidncia normal do imposto. O caso este e ponto. Mas Celso, estes combustveis no esto no regime de substituio tributria? Esto sim, mas so cenas dos prximos captulos. 3 - As operaes interestaduais com estas mercadorias que no se destinem industrializao ou comercializao tem incidncia do imposto sim e o fato gerador ocorre no momento da ENTRADA destas mercadorias no territrio do Estado, simples, o ciclo da tributao se encerra nesta operao e, por esta operao ser interestadual considerase ocorrido o fato gerador na entrada do territrio do Estado. Concluindo, fiquem atentos operao, quando interna a tributao normal, incide na operao com estas mercadorias, quando interestadual temos esta diferena, j que parte imune e parte incide o tributo na entrada da mercadoria no estado, outra observao que fiquem atentos que os lubrificantes e combustveis tem que ser derivado de Petrleo, seno a regra de tributao normal. OPERAES COM ENERGIA ELTRICA, COMBUSTIVEIS E LUBRIFICANTES DERIVADOS DE PETRLEO
OPERAO INTERNA ORIGEM INCIDE ICMS DESTINO
OPERAO INTERESTADUAL ORIGEM IMUNE
DESTINO COMERCIALIZAO ou INDUSTRIALIZAO
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OPERAO INTERESTADUAL ORIGEM
INCIDE ICMS NA ENTRADA DO ESTADO
DESTINO NO COMERCIALIZAO ou INDUSTRIALIZAO
IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
As operaes com ouro so tributadas normalmente quando este for considerado mercadoria, contudo temos esta imunidade para o ouro tido como ativo financeiro ou instrumento cambial, quando definidos em lei, a lei federal que regulamenta isso a lei federal 7.766/89, ento incide o IOF.
V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza, definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, de conformidade com a Lista de Servios constante do Anexo I, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
Neste, traz a legislao para o campo da no incidncia, o que j no estava no campo de incidncia do imposto, fala que as prestaes de servio que estiverem listadas pela lei complementar que necessitarem do fornecimento de mercadorias acompanhadas pelo servio prestado no incide o ICMS, por exemplo, no incide ICMS no fornecimento de remdio aos pacientes internados em hospitais, na tinta utilizada no servio de funilaria e lanternagem, no armrio montado por um marceneiro na sua casa, ressalvadas as hipteses previstas na prpria lei, como por exemplo, o servio de Buf, onde parte ser tributada pelo ISS e o fornecimento de alimentos e bebidas pelo ICMS.
VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
As operaes de transferncia de estabelecimento, no incide o ICMS, vamos pensar que o que est sendo transferido a propriedade, est alterando o dono do estabelecimento, se dentro dele existir mercadorias que incidam ICMS, a operao outra em outros momentos da cadeia, ento em caso de ciso, fuso, incorporao no incide o ICMS. Contudo se o que ocorrer for somente a venda das mercadorias do fundo de estoque de uma empresa para outra empresa, sim a incide o ICMS,
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fiquem atentos que ainda existe a sada ficta mencionada onde considera-se sada a mercadoria constante em estoque na data do encerramento de suas atividades.
VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
As operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, so aquelas onde o proprietrio de um bem livre o coloca como garantia de alguma operao financeira com o objetivo de garantir o pagamento de determinada dvida, ento nesta transferncia de propriedade no incide o ICMS, visto que apesar de estar se transferindo a propriedade, normalmente a posse direta fica com o devedor fiduciante, no incide o ICMS nem sem o credor tiver que efetuar operao futura em decorrncia do inadimplemento do devedor. Exemplo, Z compra um carro, e o banco financia ele para Z, ou seja, paga o carro para Z desde que ele o coloque como garantia deste emprstimo, o fato gerador ocorre no momento da venda da concessionria para Z, mas quando a propriedade passa para o banco e Z fica com a posse direta do bem no incide o ICMS, nem quando por ventura Z deixe de adimplir o contrato, o banco retome a posse e o repasse a terceiros.
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio, observando-se que somente ser considerada arrendamento mercantil (leasing) a operao realizada com estrita observncia legislao federal especfica, especialmente no tocante a: a) pessoas legalmente habilitadas a operar por esse sistema, tanto na condio de arrendadoras quanto na de arrendatrias; b) bens em relao aos quais seja vedada a contratao de arrendamento mercantil; c) escriturao contbil; d) prazo de validade dos contratos de arrendamento mercantil; e) valor de cada contraprestao por perodos determinados; f) opo de compra, de renovao de contrato ou de devoluo do bem arrendado; e g) preo para opo de compra ou critrio para sua fixao;
No incide o ICMS, nas operaes de arrendamento mercantil (leasing), exceto na venda do bem arrendado ao arrendatrio, ento temos que as operaes de leasing propriamente dita esto fora do campo de incidncia do ICMS. Mas o que uma operao de arrendamento mercantil? quando determinada empresa necessita de determinado bem, mas ao invs de compr-lo ela faz um contrato de arrendamento mercantil com uma empresa ou banco que fornece o bem
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com alguma contraprestao, tendo os contratos na maioria dos casos opo de compra por parte do arrendatrio ao final destes, que exercendo esta opo incide o imposto j que neste momento h a mudana de propriedade da mercadoria, traz ainda o regulamento que somente ser considerada uma operao de arrendamento mercantil se a mesma estiver dentro dos parmetros estabelecidos na legislao federal, verificando especialmente o que se relaciona das alneas "a" a "g" deste inciso. Quando se fala em operaes mercantis no mbito interno, est pacificado que no incide o ICMS nestas operaes, claro que devem ser verificadas dentro de cada nuance prpria, o problema surge quando envolve contratos de arrendamento mercantil internacionais, ou seja, em operaes que envolvem importaes, depois da EC 33/2001, que alterou o Inciso IX, do 2 do art. 155, as fazendas estaduais passaram a entender que a incidncia do tributo no caso de importaes independia da natureza jurdica da operao portanto no importava se ocorria por arrendamento mercantil ou por qualquer outro meio, incidia sempre o imposto, este posicionamento foi reafirmado em julgamento no STF, como demonstra este excerto do que foi proclamado pela Ministra Ellen Gracie em seu posicionamento, vejamos: "1. De acordo com a Constituio de 1988, incide ICMS sobre a entrada de mercadoria importada do exterior. Desnecessria, portanto, a verificao da natureza jurdica do negcio internacional do qual decorre a importao, o qual no se encontra ao alcance do Fisco nacional." Contudo, posteriormente o prprio STF, reconheceu a no incidncia de ICMS, em uma hiptese especfica de importao com base em contratos de arrendamento mercantil internacional, referente a aeronaves , peas e equipamentos para manuteno destas, devido ao carter especfico destas operaes e da natureza jurdica que na maioria das vezes decorre realmente de um leasing onde no final h a devoluo do bem ao arrendador, no ocorrendo portanto a mudana de propriedade do bem, passa ento a partir desta deciso no mais ser considerada desnecessria a verificao da natureza jurdica da operao de importao para a incidncia do ICMS. ATENO Ento conclumos o seguinte para fins de concurso, nas operaes de arrendamento mercantil interna (dentro do pas), no incide o ICMS, exceto quando vendido o bem arrendado ao arrendatrio, agora quanto
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s operaes de arrendamento mercantil que envolva importao, temos que incide o ICMS nesta importao pois independe da natureza jurdica, a ateno vem agora, se a questo evidenciar que no contrato no existe clusulas de opo de compra e que este possibilita a devoluo do bem ao final do contrato, eles esto querendo que vocs saibam desta deciso do STF quanto a no incidncia neste caso, principalmente quanto a esta de aeronaves, peas e equipamentos de manuteno destas.
IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia, para companhias seguradoras, de bens mveis salvados de sinistro;
Neste o inciso j bem explicado e sem muita discusso, apenas retira do campo de incidncia a operao que destine bens mveis salvados de sinistros para companhias seguradoras, independente da natureza da operao que decorra esta transferncia.
X - sadas de bens em decorrncia de comodato ou locao;
Vimos que no art. 3, da lei o legislador colocou que independe a natureza jurdica da operao para incidir o ICMS, contudo neste inciso ele retira do campo de incidncia, as sadas de bens em decorrncia de contrato de comodato ou de locao, alinhando o posicionamento do estado Smula 573, do STF, que dita que no constitui fato gerador do ICMS a sada de mquinas, utenslios e implementos a titulo de comodato, esclarecendo que deve sim com muito zelo ser analisada a natureza jurdica da operao, analisando alm da transferncia fsica a transferncia jurdica do bem. Temos ainda que pensar no posicionamento jurisprudencial, pois em razo da importao temos decises que entendem no incidir ICMS na importao realizada mediante comodato, se baseando nos mesmos aspectos demonstrados no inciso anterior, necessitando portanto de uma anlise cuidadosa da aferio da natureza jurdica nestes tipos de contrato.
XI - sadas de mercadorias com destino a depsito fechado do prprio contribuinte, localizado neste Estado;
No Incide o ICMS, na operao que d sada de mercadoria destinada a depsito fechado do prprio contribuinte, desde que esteja localizado no Estado, pois no h a transferncia da propriedade da mercadoria para o depsito fechado, normalmente apenas fica armazenado pertencendo ao prprio titular, contudo lembrem-se das sadas fictas dispostas no Art. 3, que quando a mercadoria que est
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armazenada transferida a terceiros ou para outro estabelecimento diverso do que o remeteu para depsito considera-se sada do prprio estabelecimento no momento da transferncia.
XII - sadas de mercadorias com destino a empresa com a atividade de depsito de mercadorias para terceiros, ou armazm geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente; e
Este inciso assemelha-se aos ditos do anterior, contudo temos que no incide nas sadas que remetem mercadorias a depsitos de mercadorias para terceiros ou armazns gerais, situados neste Estado, amplia a no incidncia desde que o depsito seja feito em nome do remetente, verifica-se que estes tipos de estabelecimentos de armazenamento apenas prestam servios de armazenagem, portanto normalmente h neles mercadorias de diversos estabelecimentos, vale para este tipo de estabelecimento o mesmo entendimento do inciso anterior.
XIII - sadas de mercadorias dos estabelecimentos referidos nos incisos XI e XII, em retorno ao estabelecimento depositante.
Este inciso apenas explicita que a operao de remessa de mercadorias e o seu retorno de estabelecimentos de depsito fechado ou armazns gerais, no esto no campo de incidncia do ICMS, mas se acontecer qualquer daquelas possibilidades j explicadas no campo do momento da ocorrncia do fato gerador considera-se sada do estabelecimento remetente, h outras obrigaes para que seja garantido estas no incidncias que sero estudadas posteriormente.
XIV- operaes relativas ao fornecimento de energia eltrica e prestaes de servios de comunicao feitas aos templos de qualquer culto, vedada a telefonia mvel celular, observado o seguinte: a) a imunidade prevista neste inciso compreende as atividades relacionadas com as finalidades essenciais do templo, inclusive escolas, creches e centros sociais; b) as empresas fornecedoras de energia eltrica ou prestadoras de servios de comunicao somente podero deixar de destacar o imposto incidente sobre as operaes ou prestaes que realizarem, aps manifestao expressa da Secretaria de Estado da FazendaSEFAZ-, quanto ao recolhimento da imunidade tributria; c) a entidade interessada dever encaminhar requerimento Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito, instrudo com: 1. prova de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas JurdicasCNPJ; 3. alvar ou licena para funcionamento, expedidos pelo municpio de sua localidade;
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4. cpia autenticada do ttulo de propriedade, do contrato de locao ou de qualquer instrumento legal que permita a utilizao do imvel; 5. nota fiscal/ conta de energia eltrica emitida pela empresa de fornecimento de energia eltrica; e 6. relao das linhas telefnicas e respectivas cpias das notas fiscais de servio de telecomunicaes, que comprovem sua utilizao nas atividades do templo; d) admitir-se- a aglutinao, em um nico requerimento, do pleito formulado por templos devotados ao mesmo culto, desde que localizados na circunscrio da mesma Agncia da Receita Estadual, atendidos os requisitos da alnea c; e) recebido o requerimento, juntamente com os demais documentos exigidos, a Agncia da Receita Estadual submeter o pedido Gerncia Fiscal, que, por meio da Superviso de Comunicao e Energia, expedir comunicado de reconhecimento de imunidade tributria, conforme modelo constante do Anexo LVII, caso haja deferimento do pleito, considerando-se aplicvel o benefcio somente a partir do ms subsequente ao da expedio do comunicado; f) as empresas fornecedoras de energia eltrica ou prestadoras de servios de comunicao devero apresentar SEFAZ, anualmente, at o dia 31 de janeiro, listagem ou arquivo magntico contendo os valores totais da operao ou da prestao, e do imposto dispensado na forma deste inciso, agrupados por templo e por municpio; e g) a constatao de qualquer irregularidade ou utilizao indevida do benefcio autoriza a sua imediata cassao.
Temos neste inciso uma no incidncia referente operao com energia eltrica e prestao do servio de comunicao, exceto o de telefonia mvel celular, lembramos que a constituio deixa imune de impostos o patrimnio, as rendas e os servios das entidades religiosas e templos de qualquer culto, no fala portanto das operaes com mercadorias e servios de comunicao por elas tomadas, ento o legislador resolveu retirar do campo de incidncia do ICMS, a energia eltrica e o servio de comunicao onde tenham como consumidores estes estabelecimentos, porm para usufruir deste beneficio o legislador colocou alguns critrios, vamos aos mais importantes: - Apesar do termo utilizado, vemos que a no incidncia destas operaes e prestaes, dependem de estar vinculada aos servios essenciais dos templos. - As empresas prestadoras destes servios e fornecedora desta mercadoria somente pode excluir a incidncia do ICMS, aps autorizao da SEFAZ.
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- E somente ser autorizado que se retire esta incidncia do ICMS, por requerimento dos interessados, atendidos os critrios e procedimentos colocados nos itens 1 a 6 da alnea "c". - Constatada qualquer irregularidade, este benefcio poder ser cassado pelo Estado.
XV - prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
Esta imunidade j foi explicada no mdulo inicial e no h muita discusso sobre, apenas foi inserida na legislao estadual.
1. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II deste artigo a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: I- empresas comerciais exportadoras, assim consideradas: a) a classificada como trading company, nos termos do Decreto- Lei n. 1.248, de 29 de novembro de 1972, que estiver inscrita como tal, no cadastro de exportadores e importadores do rgo competente do governo federal; e b) as demais empresas comerciais que realizarem operaes mercantis de exporto, inscritas no registro do Sistema Integrado de Comrcio Exterior- SISCOMEX, da Secretaria da Receita Federal; II - outro estabelecimento da mesma empresa de que trata o inciso I deste pargrafo; ou III - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Este pargrafo apenas inclui no campo da no incidncia, as operaes com fins especficos de exportao para o exterior mas que primeiro passam por um dos estabelecimentos acima relacionado, leiam novamente o artigo e tentem memorizar estes estabelecimentos equiparados.
2. Na operao de arrendamento mercantil, ao ser exercida a opo de compra pelo arrendatrio antes do final do contrato, e na hiptese de contrato celebrado em desacordo com a legislao federal, a operao da arrendadora ser equiparada a uma venda a prazo e a base de clculo ser o valor total da operao, ou seja, o montante das contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio.
Vimos acima que nas operaes internas de arrendamento mercantil no incide o ICMS, salvo na venda do bem arrendado ao arrendatrio, este pargrafo tem o intuito de tentar minimizar as possibilidades de simulao com este tipo de contrato para que no ocorra a supresso do imposto e o estado seja lesado por este tipo de operao.
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3. Na operao de arrendamento mercantil, o estabelecimento arrendatrio do bem, sendo contribuinte do imposto, fica autorizado a creditar-se do imposto pago quando da aquisio do referido bem pela empresa arrendadora, observado o seguinte: I - para fruio deste benefcio, a empresa arrendadora dever possuir inscrio no cadastro de contribuintes do imposto, por meio da qual ser feita a aquisio do bem a ser arrendado; II - da nota fiscal de aquisio do bem por parte da empresa arrendadora dever constar a identificao do estabelecimento arrendatrio; III - na utilizao do crdito pelo arrendatrio adotar-se-o os critrios previstos para o lanamento do crdito relativo entrada de bens do ativo imobilizado; IV - o imposto de que se tiver creditado o arrendatrio ser integralmente estornado, atualizado monetariamente, por meio de dbito nos livros fiscais prprios, observado o prazo decadencial, no mesmo perodo de apurao em que, por qualquer motivo, o arrendatrio efetuar a restituio do bem; e V - o estabelecimento arrendatrio que vier a se creditar do imposto, na forma deste pargrafo, ficar obrigado a efetuar o estorno do crdito fiscal, se o contrato de arrendamento mercantil vier a ser objeto de substituio do bem arrendado ou da pessoa do arrendatrio, observado o seguinte: a) tratando-se de substituio do bem, o arrendatrio: 1. estornar integralmente o crdito fiscal relativo ao bem devolvido, observado o prazo decadencial; e 2. utilizar como crdito o imposto pago quando da aquisio do novo bem pela arrendadora, atendido o disposto neste pargrafo; e b) tratando-se de substituio da pessoa do arrendatrio: 1. o arrendatrio substitudo, ao devolver o bem, dever efetuar o estorno integral do crdito, observado o prazo decadencial; e 2. a utilizao do crdito pelo arrendatrio subseqente ser feita em funo do imposto pago, quando da aquisio do bem pela arrendadora, observado o prazo decadencial.
Pessoal, a ideia aqui a seguinte, no incide ICMS na operao de arrendamento mercantil, portanto no poderia o arrendatrio se creditar de algo que ele mesmo no assumiu como encargo do imposto, ento o estado definiu que poder o arrendatrio caso seja contribuinte do imposto se creditar do imposto pago pela arrendadora na aquisio do bem, exemplo, uma empresa contribuinte do imposto necessita adquirir um caminho, vai at um banco e ao invs de contratar um financiamento, o banco lhe oferece uma proposta de arrendamento mercantil onde este adquiri o bem e o arrenda ao contribuinte, pois bem no caso do banco adquirir o caminho incide o ICMS normalmente, agora quando o banco arrenda o caminho para o contribuinte este no poderia se creditar do imposto visto a propriedade do bem no ser transmitida a ele e portanto no haveria circulao nem incidncia do imposto, mas
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este artigo autoriza que o arrendatrio se credite se for atendido os critrios colocados no prprio pargrafo, basicamente isto mas vamos voltar a falar sobre este caso quando falarmos da compensao do imposto. Pessoal isto. O que est no RICMS-ES sobre o campo da no incidncia foi analisado, prestem bem ateno nos detalhes, pois cada operao tem que ser analisada pontualmente.
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5. ISENO E DEMAIS BENEFICIOS Agora temos que analisar o que dito sobre iseno e demais benefcios na legislao tributria do estado, j digo ser impossvel uma pessoa em s conscincia conseguir saber todas as hipteses de iseno, mercadorias e obrigaes acessrias para usufruir dos benefcios de cada hiptese. Como j devem ter estudado no direito tributrio, a iseno uma dispensa legal do pagamento do imposto sendo uma prtica de incentivo a determinado setor, mercadoria, ou qualquer coisa que o legislador ache necessrio incentivar, no h obrigao para se criar as isenes, o estado tem o direito de cobrar o imposto sobre determinada operao ou prestao, mas por algum motivo acha melhor isentar e no efetuar a cobrana do imposto, ento temos que normalmente ocorre o fato gerador mas por fora legal, ou no caso do ICMS, por fora normativa aprovada por convnio, no haver cobrana do imposto. Ento nesta parte trarei o que dispe a lei 7.000/01, que traa os padres gerais da concesso de iseno e demais benefcios, j que o RICMS-ES traa hipteses, mercadorias, operaes, e o que necessrio para usufruir dos benefcios, ento suficiente uma lida rpida dos artigos do RICMS-ES, visto a impossibilidade de memorizar tudo, muita pretenso minha falar que no v ser cobrado na prova, mas se for cobrado algum daqueles detalhes infelizmente o avaliador no testar o conhecimento neste caso, vamos ao que interessa, a lei:
Art. 5. As isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados nos termos do que deliberarem os Estados e o Distrito Federal, reunidos para esse fim, na forma prevista na alnea g do inciso XII, do 2., do art. 155 da Constituio Federal. 1. Para efeito de ratificao e publicao dos convnios celebrados na forma do caput deste artigo, sero observadas as disposies contidas na Lei Complementar Federal n. 24, de 07.01.1975. 2. Quando a iseno, o incentivo ou o benefcio fiscal dependerem de requisito a ser preenchido posteriormente, e este no for satisfeito, o imposto ser considerado devido no momento da ocorrncia da operao ou da prestao. 3. O recolhimento do imposto far-se- com os acrscimos legais, inclusive multa, que sero devidos a partir do vencimento do prazo em que o imposto deveria ter sido recolhido, caso a operao ou a prestao no fossem efetuadas com benefcio, observadas, quanto ao termo inicial de incidncia, as respectivas normas reguladoras da matria.
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4. A outorga de benefcio no dispensa o contribuinte do cumprimento das obrigaes acessrias. Art. 6. As isenes, incentivos ou os benefcios fiscais concedidos, no condicionados contraprestao de obrigaes, sero suspensos, se o contribuinte infringir quaisquer das disposies contidas na legislao de regncia do imposto. Art. 7. Ser definitivamente cancelado o favor: I - quando a infrao consistir na falta de pagamento de dbitos fiscais, no todo ou em parte, por dois perodos consecutivos ou quatro alternados; II - quando verificada a inobservncia nas condies e requisitos exigidos para a concesso, ou a extino dos mesmos.
J no caput do art. 5, temos um dispositivo que indica que as isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao ICMS, sero concedidos e revogados por DELIBERAO dos Estados e do Distrito Federal, quando estes se reunirem para este fim, na forma como a lei complementar regular estas deliberaes, vejamos:
Art. 5. As isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados nos termos do que deliberarem os Estados e o Distrito Federal, reunidos para esse fim, na forma prevista na alnea g do inciso XII, do 2., do art. 155 da Constituio Federal. 1. Para efeito de ratificao e publicao dos convnios celebrados na forma do caput deste artigo, sero observadas as disposies contidas na Lei Complementar Federal n. 24, de 07.01.1975.
Dito isto, as deliberaes conjuntas so feitas atravs do CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria, rgo que faz parte da estrutura do Ministrio da Fazenda, mas que tem em sua formao representantes de todos os estados federados, normalmente o representante do estado o Secretrio da Fazenda Estadual ou do rgo equivalente, a lei que regulamenta hoje estas deliberaes a LC 24/1975, nela como consta no 1, que est determinado quais as matrias sero objeto de deliberao e a forma como os benefcios sero ratificados e publicados j que as decises tomadas tomam forma de convnio.
2. Quando a iseno, o incentivo ou o benefcio fiscal dependerem de requisito a ser preenchido posteriormente, e este no for satisfeito, o imposto ser considerado devido no momento da ocorrncia da operao ou da prestao.
Neste fica claro que a iseno, o incentivo ou o beneficio fiscal ocorre posteriormente a ocorrncia do fato gerador, pois determina que se no
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forem preenchidos o requisitos posteriores, o imposto ser devido a partir do momento da ocorrncia do fato gerador.
3. O recolhimento do imposto far-se- com os acrscimos legais, inclusive multa, que sero devidos a partir do vencimento do prazo em que o imposto deveria ter sido recolhido, caso a operao ou a prestao no fossem efetuadas com benefcio, observadas, quanto ao termo inicial de incidncia, as respectivas normas reguladoras da matria.
Determina que alm do imposto o recolhimento dever vir acompanhado dos acrscimos legais inclusive da multa por no cumprimento da obrigao no momento correto.
4. A outorga de benefcio no dispensa o contribuinte do cumprimento das obrigaes acessrias.
Aqui determina que apesar de o contribuinte estar beneficiado com incentivos fiscais, este benefcio no o isenta de cumprir demais obrigaes acessrias.
Art. 6. As isenes, incentivos ou os benefcios fiscais concedidos, no condicionados contraprestao de obrigaes, sero suspensos, se o contribuinte infringir quaisquer das disposies contidas na legislao de regncia do imposto.
Aqui surge uma punio ao contribuinte que recebe algum tipo de benefcio e que ainda assim infringe regras da legislao tributria, para estes fica claro que podem ser suspensos os benefcios a eles concedidos, desde que o beneficio no tenha sido condicionado alguma contraprestao anteriormente acordada, pois nestes casos tero que ser analisadas.
Art. 7. Ser definitivamente cancelado o favor: I - quando a infrao consistir na falta de pagamento de dbitos fiscais, no todo ou em parte, por dois perodos consecutivos ou quatro alternados; II - quando verificada a inobservncia nas condies e requisitos exigidos para a concesso, ou a extino dos mesmos.
Dita neste artigo que ser definitivamente cancelado o beneficio em duas situaes, a primeira quando o contribuinte praticar alguma infrao que consista na falta de pagamento do imposto por dois perodos consecutivos ou quatro alternados e a segunda quando for observado que o contribuinte no est atendendo as condies estabelecidas para usufruir do beneficio.
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Pessoal o campo da no incidncia foi bem explicado, e coloquei quase todas as coisas possveis desta parte do contedo, quanto s isenes e benefcios, aps estudados os demais aspectos das hipteses de incidncia voltaremos a abordar algumas coisas mais especficas e que podem ser objeto de questes na prova, como por exemplo, os trmites da LC 24/75, alguns programas de incentivo do estado como o COMPETE e o Fundap (que apesar de abalado sobrevive),quanto aos itens de suspenso e diferimento apesar de na legislao estarem logo em seguida, preferi por questes didticas prorrog-los para um prximo momento, ento no se preocupem, os benefcios e isenes ainda dependem de um avano maior na matria para o melhor esclarecimento, e a suspenso e o diferimento falaremos prximos ao tpico de substituio tributria.
QUESTO COMENTADA 7 (AFTE / Sefaz / Cespe-Unb / 2002/ adaptada) O ICMS no incide sobre: a) as sadas de mercadorias realizadas com o fim especfico de exportao para o exterior e as destinadas a armazns gerais. b) operao com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo concomitante com a prestao de servio funerrio. c) a entrada, no estado, de mercadoria destinada ao consumo em estabelecimento de contribuinte do imposto. d) a entrada de bem importado do exterior por contrato de arrendamento mercantil, por pessoa jurdica, quando este bem for destinado a integrao ao ativo permanente em estabelecimento do contribuinte. e) a entrada, no estado, de petrleo procedente de outro estado e destinado a atividade de pesquisa cientifica. R: Letra B. No incide o ICMS no fornecimento de mercadorias concomitante com a prestao de servio listados na LC 116/2003, com base no Inciso V, do Art. 4, do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 8 (FTE / Sefaz -AC / Cespe - UNB / 2006/ Adaptada) Assinale a opo que apresenta uma situao sobre a qual no incide o ICMS: a) Operao de arrendamento mercantil, exceto quando da venda do bem arrendado.
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b) Servio de transporte de carga para dentro do Estado do Esprito Santo, cuja prestao se tenha iniciado no exterior. c) Entrada no territrio do Esprito Santo de mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do imposto. d) Entrada no territrio do Esprito Santo de mercadoria proveniente de outra unidade da federao, sem destinatrio certo. R: Letra A. No incide o ICMS nas operaes de arrendamento mercantil exceto na venda do bem arrendado ao arrendatrio, Inciso VIII, do art. 4, do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 9 (Fiscal de Rendas / Sefaz - MS / FGV / 2006) O RICMS-ES dispe sobre obrigaes dos estabelecimentos que realizem operaes de sada com fins de exportao, amparadas pela no incidncia, destinadas aos seguintes estabelecimentos exceo de um. Assinale-o. a) Entreposto Aduaneiro. b) Empresa Industrial Exportadora. c) Outro estabelecimento do prprio contribuinte remetente, pelo qual se promova a exportao. d) Armazm alfandegrio. e) Empresa comercial exportadora. R: Letra B. No Hall elencado no 1, do art. 4, do RICMS-ES, no encontramos empresa INDUSTRIAL exportadora. QUESTO COMENTADA 10 (Fiscal de Rendas /Sefaz RJ/ FGV/ 2008) Nos termos da Lei Complementar 87/96, o ICMS no incide sobre: I. operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; II. o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; III. operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Analise os itens acima e assinale: (A) se nenhum item estiver correto. Celso Costa
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(B) se somente os itens I e II estiverem corretos. (C) se somente os itens II e III estiverem corretos. (D) se somente os itens I e III estiverem corretos. (E) se todos os itens estiverem corretos. R: Letra D. No Incide o ICMS na assertiva I, de acordo com o Inciso VII, e na assertiva III, de acordo com o Inciso I, ambos do Art. 4 do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 11 (Fiscal de Rendas / Sefaz - RJ / FGV / 2008 / Adaptada) Analisa as alternativas a seguir: I - Nas operaes oi prestaes que destinem mercadorias ao exterior, no h incidncia do ICMS, devendo o contribuinte exportador estornar o crdito do imposto cobrado nas operaes anteriores. II - O ICMS incide na importao de mercadorias e bens independente da natureza jurdica da operao. III - Nas operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade do estabelecimento comercial, no h incidncia do ICMS. IV - Nas operaes interestaduais com lubrificantes, combustveis lquidos ou gasosos derivados de petrleo, no incide o ICMS, nada importando a destinao dos produtos no estado do adquirente. V - Na venda do bem arrendado a arrendatrio contribuinte do ICMS, resultante de arrendamento mercantil, h desonerao do ICMS. Assinale: a) se somente as afirmativas II e III forem verdadeiras. b) se somente as afirmativas II, III e V forem verdadeiras. c) se somente as afirmativas I, IV e V forem verdadeiras. d) se somente as afirmativas II e V forem verdadeiras. e) se somente as afirmativas II, III, IV e V forem verdadeiras. R: Letra A. Esto corretas as afirmativas II e III, incide o ICMS na importao independente da natureza jurdica da operao, lembrem-se da regra geral, se no especificar nada v na literalidade, lembrem-se do Inciso I, do 1, do art. 2 do RICMS-ES, este remete ao Inciso VI, do art. 4 do RICMSES. QUESTO COMENTADA 12 Celso Costa
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(Fiscal de Rendas /Sefaz RJ/ FGV/ 2007) Nos termos do Art. 4, do RICMS-ES, no incide o ICMS nas sadas de mercadorias e bens do estabelecimento em virtude de: a) Doao. b) Permuta. c) Dao em pagamento. d) Comodato. e) Venda do Bem arrendamento mercantil. Arrendado ao arrendatrio, em operao de
R: Letra D. Esta necessita apenas lembrar dos casos de no incidncia, dentre eles esto o que consta no Inciso X, do Art. 4, do RICMS-ES, que dita que no incide ICMS nas sadas de bens em decorrncia de comodato.
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EXERCCIOS CONSTANTES NA AULA
QUESTO 01 (AFR / Sefaz-SP / FCC / 2006) As Fazendas Reunidas M. A. da Silva adquirem terreno com rvores em p, carregadas de frutos, com a inteno de vender os frutos e a madeira dessas rvores. Incide o ICMS no momento: a) do registro no cartrio de imveis do contrato de compra e venda do terreno. b) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva tomam posse do Terreno. c) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das rvores. d) em que o adquirente do terreno contrata com terceiro a venda dos frutos e da madeira. e) em que ocorre a sada dos frutos e da madeira do estabelecimento. QUESTO 02 (FTE / Sefaz-AC / Cespe-UNB / 2009) Em relao s operaes de circulao de mercadorias, incide o ICMS sobre: a) operao que destine determinados lubrificantes a outra unidade da federao, para industrializao. b) operao com ouro, quando definido em lei como instrumento cambial. c) operao de sada de material de uso e consumo do estabelecimento, realizada para outro estabelecimento de mesma titularidade, no prprio estado. d) operao de fornecimento de alimentao e bebidas em qualquer estabelecimento, excludos os servios prestados. QUESTO 3 (FTE / Sefaz - RR / Cetap / 2006) No caso de prestao de servios de transporte rodovirio por terceiro, entre postos situados em diferentes municpios do mesmo estado: a) ser exigido ISS pelo municpio em que estiver o estabelecimento prestador. b) ser exigido ISS pelo municpio de ds tino dos bens transportados. c) dever ser recolhido ICMS ao estado em que ocorreu a prestao do servio. d) No h incidncia de impostos se o servio for realizado por terceiros. e) ser exigido o ISS tanto pelo municpio do prestador, quanto pelo municpio do destino dos bens transportados. QUESTO 4 (ATE/ Sefaz - MT/ Unemat / 2008/ Adaptada) Sobre as hipteses de incidncia do ICMS, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta. Celso Costa
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a) O imposto incide sobre fornecimento de mercadorias com prestao de servios. b) Est no campo de incidncia do ICMS o fato correspondente entrada de mercadoria importada do exterior por pessoa fsica ou jurdica, desde que seja contribuinte habitual do imposto devidamente cadastrado na Secretaria de Estado de Fazenda. c) O ICMS no incide sobre a utilizao de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado mesmo que esta no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. d) No h incidncia do ICMS sobre a entrada no estabelecimento de contribuinte de bem ou mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente, porque no h posterior circulao de mercadoria. e) Incide o ICMS sobre a prestao de servio de transporte rodovirio intermunicipal de passageiro, inclusive sobre o transporte de cargas e valores. QUESTO 5 (AFRE/ Sefaz-PB/ FCC/ 2006) No Estado do Esprito Santo, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: a) da sada, do estabelecimento do contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao ativo fixo. b) da entrada de mercadoria no estabelecimento do contribuinte, ainda que de outro estabelecimento do mesmo titular. c) da concluso da prestao de servios de transporte intermunicipal. d) do ato final de transporte que teve como destino o exterior. e) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento. QUESTO 6 (AFR / Sefaz-SP/ FCC/ 2006/ Adaptada) Ocorre o fato gerador do ICMS, a) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. b) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao da lei municipal, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. c) na prestao de servios compreendida na competncia tributria dos municpios, se houver fornecimento de mercadoria. d) na prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios.
Celso Costa
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e) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa da Lei no 7.000/01, que dispe sobre a instituio do ICMS no Estado do Esprito Santo, sujeitem- se incidncia do imposto de competncia estadual. QUESTO 7 (AFTE / Sefaz / Cespe-Unb / 2002/ adaptada) O ICMS no incide sobre: a) as sadas de mercadorias realizadas com o fim especfico de exportao para o exterior e as destinadas a armazns gerais. b) operao com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo concomitante com a prestao de servio funerrio. c) a entrada, no estado, de mercadoria destinada ao consumo em estabelecimento de contribuinte do imposto. d) a entrada de bem importado do exterior por contrato de arrendamento mercantil, por pessoa jurdica, quando este bem for destinado a integrao ao ativo permanente em estabelecimento do contribuinte. e) a entrada, no estado, de petrleo procedente de outro estado e destinado a atividade de pesquisa cientifica. QUESTO 8 ( FTE / Sefaz -AC / Cespe - UNB / 2006/ Adaptada) Assinale a opo que apresenta uma situao sobre a qual no incide o ICMS: a) Operao de arrendamento mercantil, exceto quando da venda do bem arrendado. b) Servio de transporte de carga para dentro do Estado do Esprito Santo, cuja prestao se tenha iniciado no exterior. c) Entrada no territrio do Esprito Santo de mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do imposto. d) Entrada no territrio do Esprito Santo de mercadoria proveniente de outra unidade da federao, sem destinatrio certo. QUESTO 9 ( Fiscal de Rendas / Sefaz - MS / FGV / 2006) O RICMS-ES dispe sobre obrigaes dos estabelecimentos que realizem operaes de sada com fins de exportao, amparadas pela no incidncia, destinadas aos seguintes estabelecimentos exceo de um. Assinale-o. a) Entreposto Aduaneiro. b) Empresa Industrial Exportadora.
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c) Outro estabelecimento do prprio contribuinte remetente, pelo qual se promova a exportao. d) Armazm alfandegrio. e) Empresa comercial exportadora. QUESTO 10 (Fiscal de Rendas /Sefaz RJ/ FGV/ 2008) Nos termos da Lei Complementar 87/96, o ICMS no incide sobre: I. operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; II. o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; III. operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Analise os itens acima e assinale: (A) se nenhum item estiver correto. (B) se somente os itens I e II estiverem corretos. (C) se somente os itens II e III estiverem corretos. (D) se somente os itens I e III estiverem corretos. (E) se todos os itens estiverem corretos. QUESTO 11 (Fiscal de Rendas / Sefaz - RJ / FGV / 2008 / Adaptada) Analisa as alternativas a seguir: I - Nas operaes oi prestaes que destinem mercadorias ao exterior, no h incidncia do ICMS, devendo o contribuinte exportador estornar o crdito do imposto cobrado nas operaes anteriores. II - O ICMS incide na importao de mercadorias e bens independente da natureza jurdica da operao. III - Nas operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade do estabelecimento comercial, no h incidncia do ICMS. IV - Nas operaes interestaduais com lubrificantes, combustveis lquidos ou gasosos derivados de petrleo, no incide o ICMS, nada importando a destinao dos produtos no estado do adquirente. V - Na venda do bem arrendado a arrendatrio contribuinte do ICMS, resultante de arrendamento mercantil, h desonerao do ICMS. Assinale: a) se somente as afirmativas II e III forem verdadeiras. b) se somente as afirmativas II, III e V forem verdadeiras. c) se somente as afirmativas I, IV e V forem verdadeiras. d) se somente as afirmativas II e V forem verdadeiras. e) se somente as afirmativas II, III, IV e V forem verdadeiras. Celso Costa
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QUESTO 12 ( Fiscal de Rendas /Sefaz RJ/ FGV/ 2007) Nos termos do Art. 4, do RICMS-ES, no incide o ICMS nas sadas de mercadorias e bens do estabelecimento em virtude de: a) Doao. b) Permuta. c) Dao em pagamento. d) Comodato. e) Venda do Bem Arrendado arrendamento mercantil.
ao
arrendatrio,
em
operao
de
1 E
2 A
3 C
4 E
5 E
GABARITO 6 7 A B
8 A
9 B
10 D
11 A
12 D
Espero que tenham gostado, indiquem e me ajude na divulgao. Abraos. Obrigado!
Celso Costa
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Legislação Tributária Do ES - Celso Costa - Modulo 1 - Completo

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ICMS: Fato Gerador Incidncia No Incidncia Isenes e demais benefcios Suspenso

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Primeiro inciso, vejamos:

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Ocorrida a prestao onerosa do servio de comunicao, considerase ocorrido o fato gerador.

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QUESTO COMENTADA 3 Celso Costa

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OPERAO INTERESTADUAL ORIGEM IMUNE

DESTINO COMERCIALIZAO ou INDUSTRIALIZAO

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INCIDE ICMS NA ENTRADA DO ESTADO

DESTINO NO COMERCIALIZAO ou INDUSTRIALIZAO

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