Consultas sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera Preguntas y respuestas frecuentes

Casos de estudio sobre NIC 36 Deterioro de activos

CASO 1 - Reconocimiento de una prdida por deterioro
Nuestra nica meta es exceder sus expectativas

Al cierre del ejercicio econmico 31 de diciembre de 2000, IMPAIRMENT S.A compaa recientemente creada en el giro de produccin de bolsas de polietileno, adquiri un equipamiento de produccin en $ 3.000. La vida til estimada del equipo de produccin es de 15 aos. Este equipo se amortiza en forma lineal y no existe valor residual estimado. La empresa no tiene otro activo adicional a este equipamiento industrial. Al 31 de diciembre de 2004, el Poder Ejecutivo aprueba una nuevo decreto el cual cambia en forma significativa la legislacin actual existente, restringiendo las exportaciones del principal producto de IMPAIRMENT S.A. Como resultado de esta medida la produccin de IMPAIRMENT S.A se ver reducida en un 40%. Se pide 1: Puede realizarse algn test de deterioro en funcin de los hechos ocurridos? Cul es la unidad generadora de efectivo en el marco de la Nic 36 para cualquier activo que necesite ser testeado su deterioro? Se pide 2:Para poder determinar el valor recuperable de la unidad generadora de efectivo, que informacin debera estar disponible para la empresa IMPAIRMENT S.A? Se pide 3:Calcular el valor de uso de la unidad generadora de efectivo utilizando la informacin que se detalla a continuacin.

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Cuadro 1: proyeccin de flujo de fondos para los prximos 5 aos y tasa de crecimiento para los aos subsiguientes. La tasa de crecimiento promedio a largo plazo del mercado referente a la unidad generadora de efectivo es de 3%. La tasa de descuento antes de impuestos que refleja el valor actual del dinero y el riesgo especfico asociado a la unidad generadora de efectivo es de 15%.

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Cuadro 1. Ao

Proyeccin del flujo de fondos por los prximos 5 aos y tasas de crecimiento para los ejercicios subsiguientes Tasas de Flujo de fondos crecimiento futuros largo plazo 230 (1) 253 (1) 273 (1) 290 (1) 304 (1) 4% -2% -6% -15% -25% -67% -67% -67% -67% -67%

2005 (n=1) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

2020 -67% (1) Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia (despus de la reduccin del 40%). Se pide 4:Calcular cualquier prdida por deterioro y sus consecuencias usando la siguiente informacin:

El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es estimado en $1.000 Al final del ao 2004, la base para impuesto de la unidad generadora de efectivo es de $1.100. La perdida por deterioro no es deducible a efectos fiscales. La tasa de impuesto es del 40%.

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SOLUCIN SUGERIDA CASO 1 Se pide 1: La importante restriccin a las exportaciones de la empresa y la caida en los resultados de produccin ( 40%) reducir los ingresos futuros esperados que sern generados por el equipamiento de produccin. En estos trminos, la empresa IMPAIRMENT S.A necesita estimar el importe recuperable del equipamiento de produccin. La unidad generadora de efectivo del equipamiento de produccin es IMPAIRMENT S.A dado que no existe otro activo que genere ingresos de fondos, independiente al equipo de produccin.

Se pide 2: Para determinar el valor de uso del equipamiento, IMPAIRMENT S.A necesita: (a) Preparar un flujo de fondos proyectado derivado del mas reciente presupuesto financiero para los proximos ejercicios (en este caso para los aos 2005-2009), aprobado por la gerencia; (b) Para estimar los flujos de fondos subsecuentes hasta el fin de la vida til del equipamiento (ej. aos 2010-2015) utilizando la tasa de crecimiento estable o decreciente. Esas tasas no deberan exceder las tasas de creciemiento promedio del mercado al cual el equipamiento industrial esta destinado. (c) Seleccionar una tasa de descuento, antes de impuestos, que refleje la evaluacin actual del mercado, sobre el valor temporal del dinero y los riesgos especficos que soporta el activo que se est valorando. La tasa de descuento no debe reflejar los riegos que se hayan tenido en cuenta para ajustar los flujos de efectivo. Ao Tasas de crecimiento de largo plazo Flujo de fondos futuro Factor de decuento a la tasa del 15% (3) 0,86957 0,75614 0,65752 0,57175 0,49718 0,43233 0,37594 0,32690 0,28426 0,24719 0,21494 Flujo de fondos futuro descontado 200 191 180 166 151 135 115 94 70 45 13 1.360

2005 (n=1) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 3% -2% -6% -15% -25% -67%

230 (1) 253 (1) 273 (1) 290 (1) 304 (1) 313 (2) 307 (2) 289 (2) 245 (2) 184 (2) 61 (2)

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(1) (2) (3)

Flujos de fondos proyectados, basados en la mejor estimacin de la gerencia (despus de la reduccin del 40%). Basado en la extrapolacin del flujo de fondos histrico usando las tasas de crecimiento decreciente. El factor es calculado como k = 1/(1+a)n, donde a =tasa de descuento y n = perodo de descuento.

El valor de uso del equipamiento es de $1.360.

Se pide 4: El valor recuperable del equipamiento de produccin es de 1.360: El mayor entre el precio de venta neto del equipamiento de produccin (1.000) y el valor en uso (1.360). IMPAIRMENT S.A compara el valor recuperable del equipamiento de produccin con el valor en libros (ver cuadro 2). Cuadro 2. Calculo de la perdida por deterioro al final del ao 2004 3.000 (800) 2.200 1.360 (840) 1.360

Costo histrico Amortizacin acumulada (2001-2004) Valor en libros Importe recuperable Perdida por deterioro Valor en libro luego de la perdida por deterioro

IMPAIRMENT S.A debe reconocer inmediatamente una perdida por deterioro en el estado de resultados de 840. El reconocimiento de la perdida por deterioro del equipamiento de produccin reduce la diferencia temporaria gravable relacionada con este. En consecuencia se reduce el pasivo por impuesto diferido asociado. Final del 2004 Equipamiento antes de la perdida por deterioro 2.200 1.100 1.100 440 Perdida por deterioro Equipamiento depus de la perdida por deterioro 1.360 1.100 260 104

Valor contable o en libros Base para el impuesto Diferencia temporaria imponible Pasivo por impuesto diferido (@ 40%)

(840) -(840) (336)

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