Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
contribuabililor rezidenţi
Tanţi Anghel
Şef serviciu Direcţia Generală de Legislaţie şi Proceduri Fiscale
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
1. Înregistrarea fiscală
Obligaţia de înregistrare fiscală revine oricărei persoane (persoana fizică, persoana juridică,
alta entitate fără personalitate juridică) care efectuează acte şi fapte juridice care genereaza drepturi
şi obligaţii conform legii fiscale şi care devine astfel subiect în raporturile juridice fiscale.
Codul de procedură fiscală stabileşte la art. 72 alin. (1) lit. d) faptul că înregistrarea fiscală
a comercianţilor se efectuează conform procedurii reglementate de legea speciala. Este vorba de
Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalităţilor referitoare la înregistrarea în Registrul
Comerţului a persoanelor fizice, asociaţiilor familiale şi persoanelor juridice.
2
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
3
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
4
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
● depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF în raza căruia isi are domiciliul fiscal
contribuabilul, a declaraţiei de înregistrare model 010 „Declaraţia de înregistrare
fiscală/declaraţia de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără
personalitate juridică“;
● în cazul institutiilor publice, se depune declaraţia model 040 „Declaraţia de înregistrare
fiscală/declaraţia de menţiuni pentru institutiile publice“;
● modelul declaraţiei este cel aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 262/2007
pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor, modificat prin
Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 2.296/2007;
● declaraţia se depune de catre contribuabil sau, după caz, imputernicitul sau, în doua
exemplare, fie direct la registratura organului fiscal, fie prin posta, prin scrisoare
recomandata;
● la declaraţie se anexeaza, în copie, acte doveditoare ale informatiilor inscrise în declaraţie,
cum ar fi: actul legal de infiintare/functionare, acte doveditoare pentru deţinerea sediului
etc. Copiile se certifica, pentru conformitate cu originalul, de catre organul fiscal, pe
fiecare pagina;
● pe baza declaraţiei de înregistrare fiscală, organul fiscal va emite certificatul de înregistrare
fiscală care atesta luarea în evidenta organului fiscal a contribuabilului persoana juridică.
● persoane fizice autorizate (PFA), autorizate conform O.U.G. nr. 44/2008 privind
desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate,
întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale;
● întreprinderi individuale (II) si
● întreprinderi familiale (IF), autorizate conform aceluiaşi act normativ.
5
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
● modelul cererii de înregistrare este cel aprobat prin Ordinul ministrului justiţiei nr.
1.240/C/2008;
● menţiunile ulterioare referitoare la modificarea datelor din anexa A1 se declara la
organul fiscal competent, prin declaraţia model 010, în cazul întreprinderii
familiale sau 070 „Declaraţie de înregistrare fiscală/declaraţie de menţiuni pentru
persoanele fizice care desfasoara activitati economice în mod independent sau
exercita profesii libere“, în cazul PFA şi al II, în regim de declaraţie de menţiuni.
● depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF în raza căruia isi are domiciliul fiscal
contribuabilul, a declaraţiei de înregistrare model 070 „Declaraţia de înregistrare
fiscală/declaraţia de menţiuni pentru persoanele fizice care desfasoara activitati
economice în mod independent sau exercita profesii libere“;
● modelul declaraţiei este cel aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
262/2007 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a
contribuabililor,modificat prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr.
2.296/2007;
6
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
Termenele prevăzute pentru îndeplinirea obligatiei sunt aceleasi cu cele prevăzute la pct.
3.2.
3.5. Persoanele fizice, altele decat cele care desfasoara activitati economice în mod
independent sau exercita profesii libere
● depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF în raza căruia isi are domiciliul fiscal
contribuabilul, a declaraţiei de înregistrare model 020 „Declaraţia de înregistrare
fiscală/declaraţia de menţiuni pentru persoanele fizice romane“;
● modelul declaraţiei este cel aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
262/2007 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor,
modificat prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 2.296/2007;
● declaraţia se depune de catre contribuabil sau, după caz, imputernicitul sau, în
doua exemplare, fie direct la registratura organului fiscal, fie prin posta, prin
scrisoare recomandata;
● la declaraţie se anexeaza, în copie, acte doveditoare ale informatiilor inscrise în
declaraţie. Copiile se certifica, pentru conformitate cu originalul, de catre organul
fiscal, pe fiecare pagina;
● pe baza declaraţiei de înregistrare fiscală, organul fiscal va emite certificatul de
înregistrare fiscală care atesta luarea în evidenta organului fiscal a contribuabilului
persoana fizică.
Termenele prevăzute pentru îndeplinirea obligatiei sunt aceleasi cu cele prevăzute la pct.
3.2.
7
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
● persoanele fizice care sunt subiecte de drept fiscal, dar nu au niciuna din calitatile
mentionate la paragrafele anterioare.
În principal este vorba de toate celelalte persoane fizice care obtin venituri supuse
impozitului pe venit potrivit Titlului III din Codul fiscal (salariati, persoane care realizeaza venituri
din cedarea folosintei bunurilor, din agricultura, din pensii, din investitii etc.).
3.7. Asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică, subiecte de drept fiscal
● asocieri fără personalitate juridică constituite potrivit Codului civil (de ex. societăţi
civile profesionale) sau Codului comercial (asociatie în participatiune);
● asociaţii agricole fără personalitate juridică constituite potrivit Legii nr. 36/1991;
● sediile permanente ale nerezidentilor;
● reprezentantele societăţilor comerciale şi organizatiilor economice straine;
● alte entităţi fără personalitate juridică, cu excepţia punctelor de lucru.
● depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF în raza căruia isi are domiciliul fiscal
contribuabilul, a declaraţiei de înregistrare model 010 „Declaraţia de înregistrare
fiscală/declaraţia de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără
personalitate juridică“;
● modelul declaraţiei este cel aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
262/2007 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor,
modificat prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 2.296/2007;
● declaraţia se depune de catre contribuabil sau, după caz, imputernicitul sau, în
doua exemplare, fie direct la registratura organului fiscal, fie prin posta, prin
scrisoare recomandata;
8
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
Termenele prevăzute pentru îndeplinirea obligatiei sunt aceleasi cu cele prevăzute la pct.
3.2.
● orice persoana subiect al unui raport juridic fiscal, inclusiv operatorul economic,
institutia publica şi institutia publica locala, care are organizata o entitate, cu sau
fără personalitate juridică, la alta adresa decat sediul social al subiectului respectiv,
cu minimum 5 persoane care realizeaza venituri din salarii (Legea nr. 273/2006
privind finanţele publice locale).
9
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
Termenele prevăzute pentru îndeplinirea obligatiei sunt aceleasi cu cele prevăzute la pct.
3.2.
● orice subiect de drept fiscal, persoana juridică sau persoana fizică sau asociere fără
personalitate juridică, care infiinteaza sedii secundare;
● sediul secundar este o sucursala, o agentie, o reprezentanta sau alte asemenea
unitati fără personalitate juridică, inclusiv de tipul celor definite de art. 8 din Codul
fiscal, indiferent dacă acestea functioneaza în România sau în strainatate.
NOTA 4: Declaraţia nu priveste sediile secundare care, potrivit legii speciale, sunt
puncte de lucru (entităţi) platitoare de impozit pe veniturile din salarii (vezi punctul 3.8).
4. Cazuri practice
Speta 1
Înregistrare fiscală persoana fizică. Venituri din activitati independente exercitate fără
îndeplinirea cerintelor dispozitiilor legii speciale.
10
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
O persoana fizică care obtine venituri din activitati independente în baza unui contract de
mandat privind desfasurarea activitatii de brokeraj în domeniul asigurarilor solicita înregistrarea
fiscală la organul fiscal competent.
Potrivit condiţiilor impuse de legea speciala, Legea nr. 32/2000, în ceea ce priveste
exercitarea unei astfel de activitati, o persoana poate desfasura o activitate de agent de asigurare
dacă deţine o autorizatie valabila, iar această calitate nu o poate deţine decat o persoana juridică.
Asadar, această persoana nu deţine autorizatie de functionare şi nici nu are calificarea necesara
pentru solicitarea acesteia.
Problema care se pune este dacă înregistrarea fiscală a contribuabilului se poate face numai
în baza contractului civil (mandat comercial/agent) sau este necesar ca acesta să detina autorizatia
prevazuta de lege.
Soluţia
Avand în vedere:
„Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, pentru care platile anticipate
se fac prin retinere la sursa de catre platitorii de venituri, au obligaţia, în vederea înregistrării, să
depuna la organul fiscal competent declaraţia de înregistrare fiscală.“.
Rezultă că organul fiscal competent poate efectua înregistrarea fiscală a acestor categorii de
contribuabili potrivit prevederilor art. 72 alin. (5) din Codul de procedură fiscală, în baza
contractelor anexate de acestia, cu precizarea că îndeplinirea obligatiei de înregistrare fiscală nu
inlocuieste îndeplinirea obligaţiilor prevăzute de lege pentru exercitarea activitatii.
Înregistrarea fiscală este necesara pentru luarea în evidenta organului fiscal a celor care
savarsesc acte şi operaţiuni care intra sub incidenta legii fiscale, iar nu o condiţie pentru legalizarea
activitatilor, această ramanand, aşa cum am mentionat mai sus, o responsabilitate a celor ce le
desfasoara.
11
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
Speta 2
Înregistrare fiscală, urmare a transformarii (reorganizarii) contribuabilului din comerciant
în institutie publica
Problema care se pune se referă la condiţiile înregistrării fiscale a noii institutii publice.
Soluţia:
„ANAR“, ca urmare a reorganizarii RA „AR“ şi avand în vedere că prin această si-a
schimbat forma juridică din comerciant în institutie publica, va completa şi va depune formularul
(040) „Declaraţie de înregistrare fiscală/ Declaraţie de menţiuni pentru institutii publice“ la organul
fiscal în a carui raza teritoriala isi are sediul, în vederea înregistrării fiscale a acesteia ca institutie
publica. Declaraţia se depune în termen de 30 de zile de la data producerii modificarii şi va fi
insotita de actele doveditoare ale informatiilor inscrise în declaraţie, precum şi de certificatul de
înregistrare, în original, emis pe numele regiei.
Speta 3
Declararea sediilor secundare
Societatea „A“ SRL are ca obiect de activitate: rent car şi comercializarea de tablouri.
Nedispunand de un spatiu propriu în vederea expunerii şi prezentarii, societatea a incheiat un
contract de comodat cu o alta persoana juridică. Obiectul contractului consta în punerea la
dispozitia societăţii petente a unui perete sau geam pentru expunerea tablourilor, precizandu-se
telefonul de contact şi faptul că achizitionarea (comercializarea) acestora se face numai la sediul
firmei petente, neexistand o persoana care să vanda tablourile în locul în care se expun.
Problema care se pune este dacă societatea „A“ SRL are obligaţia declarării spaţiului de
expunere ca sediu secundar.
Soluţia:
12
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
Art. 74 alin. (1) din Codul de procedură fiscală instituie obligaţia contribuabililor de a
declara organului fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscală, în
termen de 30 de zile, infiintarea de sedii secundare.
Notiunea de sediu secundar este definita la pct. 71.1 din Normele metodologice de aplicăre
a Codului de procedură fiscală, aprobate prin H.G. nr. 1.050/2004, astfel: „Prin sediu secundar se
intelege o sucursala, agentie, reprezentanta sau alte asemenea unitati fără personalitate juridică,
inclusiv de tipul celor definite de art. 8 din Codul fiscal.“
Din analiza dispozitiilor art. 8 din Codul fiscal şi a Normelor metodologice date în
aplicărea art. 8 din Codul fiscal (H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicăre a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal) reiese că sediu secundar este şi locul în care se
desfasoara integral sau partial activitatea contribuabilului, adica spatiul în care acesta isi desfasoara
activitatea, neavand relevanta dacă acesta este închiriat sau se gaseste în alt fel la dispozitia
contribuabilului.
Speta 4
Înregistrare fiscală nerezident care, conform convenţiei de evitare a dublei impuneri, nu
datoreaza impozitul în România, ci în statul de rezidenta
Problema care se pune este dacă mai subzista obligaţia înregistrării, în condiţiile în care
conventia de evitare a dublei impuneri stabileşte că nerezidentul nu datoreaza impozit în România.
Soluţia:
Subzista obligaţia înregistrării fiscale a nerezidentului, chiar dacă, potrivit unor conventii,
dreptul de impunere apartine unui alt stat. Aceasta opinie are ca fundament existent a calitatii de
subiect de drept fiscal a nerezidentului în condiţiile în care:
● nerezidentul este în primul rand obligat la plata impozitului pe profit, conform art.
30 din Codul fiscal;
● nerezidentul beneficiaza în acelasi timp de prevederile convenţiei, care ii dau
„dreptul“ de a nu fi impozitat în România;
● pentru a beneficia de prevederile convenţiei, respectiv de „dreptul“ de a nu fi
impozitat în România, sunt necesare îndeplinirea unor acte (formalitati) care
constau în obligaţia de a prezenta la organul fiscal competent certificatul de
rezidenta fiscală.
13
Alege să munceşti uşor, inteligent şi eficient! www.fiscalitatea.ro
În plus, pentru a stabili situaţia fiscală a acestui contribuabil nerezident, organul fiscal
competent trebuie să-l „cunoasca“ prin intermediul elementelor sale de identificare (denumire,
sediu etc.). Or, instrumentul care să permită acest lucru este, aşa cum am arătat chiar de la începutul
expunerii, înregistrarea fiscală.
Speta 5
Înregistrare fiscală/declarare spaţii închiriate S.C. „FE“ S.R.L. deţine în proprietate spaţii
comerciale pe care le închiriază altei societăţi comerciale.
Problema care se pune este dacă societatea are obligaţia declarării acestor spaţii ca fiind
puncte de lucru.
Soluţia:
Notiunea de „sediu secundar“ se referă în general la acele spaţii în care un contribuabil isi
desfasoara în totalitate sau partial activitatea, altul decat sediul principal.
Obligaţia declarării/înregistrării acestor spaţii revine chiriaşului care deţine spaţiul cu titlu
de închiriere, dacă acesta este utilizat pentru desfăşurarea activităţii sale şi este diferit de sediul său
principal.
14