NBC Ta 210 Aula Ibracon

NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
Emerson Ferreira

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Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.
Abordagem dos diversos aspectos da NBC TA 210 com relao aos acordos e termos firmados entre a entidade e o auditor independente.
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Introduo
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Gerente Snior de Auditoria - Deloitte

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Alcance e Data de Vigncia

Vigncia
Perodos iniciados aps 1 de janeiro de 2010
Alcance Responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela governana. Trabalhos de Assegurao
Somente podem ser aceitos se: - Exigncias ticas (Independncia e Competncia Profissional) sero satisfeitas
- Trabalho apresenta certas caractersticas

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Responsabilidade do auditor quanto s exigncias ticas na aceitao do trabalho
NBC TA 220
Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis Assuntos e condies prvias sob o controle da entidade sobre os quais o auditor e a administrao da entidade devem concordar
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Objetivo
Objetivo do Auditor Independente
Aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de:
Condies prvias a um trabalho de auditoria Confirmao do entendimento comum entre o auditor independente e a administrao e, quando apropriado, com a governana, sobre os termos do trabalho de auditoria.

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Definies
Condies Prvias a um Trabalho de Auditoria
A concordncia da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana Sobre o uso pela administrao de uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel na elaborao das demonstraes contbeis

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Condies Prvias para uma Auditoria

Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel
Natureza da Entidade Objetivo das Demonstraes Contbeis
Natureza das Demonstraes Contbeis

Estrutura de Relatrio Financeiro Prevista por Lei ou Regulamento
Demonstraes para fins gerais ou Demonstraes para fins especiais

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Demonstraes contbeis para fins gerais
Elaborada visando satisfazer as necessidades das informaes comuns a uma ampla gama de usurios
Demonstraes contbeis para fins especiais
Elaborada visando satisfazer as necessidades especficas de determinados usurios
NBC TA 800 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propsitos Especiais.
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Relatrio financeiro para Fins Gerais
No existe uma estrutura universalmente reconhecida
Normas de Contabilidade Organizaes - Processo estabelecido e transparente - Viso de ampla gama das partes interessadas IFRS (Normas Internacionais de Contabilidade)
Estrutura de Relatrio Financeiro
Normas de Contabilidade do Setor Pblico
Princpios Contbeis

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Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel Obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade: Pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao Pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores relevantes

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A administrao deve fornecer ao auditor:
Acesso a todas as informaes relevantes de que tenha conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos.
Faz parte dos procedimentos do auditor independente obter uma carta assinada representando esse acesso
Informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria Acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

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Limitaes no Alcance da Auditoria antes da Aceitao do Trabalho
O auditor deve avaliar antes da aceitao do trabalho de auditoria as limitaes impostas pelo contratante
Administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no alcance do trabalho do auditor nos termos de um trabalho de auditoria proposto
O auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis

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O auditor no deve aceitar esse trabalho de natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que exigido por lei ou regulamento.
Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria:

O auditor independente deve discutir o assunto com a administrao.

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria

Evitar problemas na limitao dos trabalhos de auditoria
Acordo entre as partes sobre termos do trabalho do auditor independente

Devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria

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Devem incluir:
Objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis Responsabilidades do auditor
Responsabilidades da administrao
Identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das demonstraes contbeis
Referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor
Declarao de que existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria

O auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao Lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria Na carta de contratao deve ser evidenciada a lei ou documento em questo Lei ou um regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes s da NBC TA 210 O auditor pode entender que essa lei ou esse regulamento inclui responsabilidades que tm efeito equivalente queles especificados

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Responsabilidades
Equivalentes
O auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para descrev-las na carta de contratao
No previstas em lei ou regulamento, mas com efeito equivalente

A carta de contratao deve conter as responsabilidades descritas na NBC TA 210

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria Auditoria de Componente

Fatores influenciando o envio da carta de contratao de auditoria separada para o componente Nomeador do auditor componente
Emisso de um relatrio de auditoria independente separado do componente

Requisitos legais sobre a nomeao de auditoria Grau de controle da controladora Grau de independncia da administrao do componente relacionado entidade controladora

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Auditoria Recorrente
Auditor deve avaliar
Circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos Necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria.
Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria

Auditor no deve concordar com uma mudana quando no h justificativa razovel para ela
Caso antes da concluso, o auditor for solicitado a mudar o alcance, fornecendo um nvel menor de assegurao, ele deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana.

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Aceitao de Mudana nos Termos do Trabalho de Auditoria
Alterao dos termos do trabalho de auditoria O auditor e a administrao devem concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de contratao

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- Se o auditor discordar da mudana dos termos do trabalho de auditoria - A administrao no permitir o auditor continuar o trabalho de auditoria originalmente contratado
Ele deve:
Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel; Determinar se h alguma obrigao em relatar as circunstncias a outras partes
Por exemplo: os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores

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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

Consideraes adicionais na aceitao do trabalho
Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada so complementadas por lei ou regulamento
O auditor deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos adicionais

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Caso houver conflito

O auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais e chegar a um acordo se:
- Os requisitos adicionais podem ser cumpridos por meio de divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis - A descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas demonstraes contbeis pode ser alterada nesse caso
Caso nenhuma das opes for possvel

O auditor deve determinar se necessrio modificar sua opinio NBC TA 705 Modificao na opinio do auditor independente

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A estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento no seria aceitvel
O auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes condies

A administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que elas sejam enganosas

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Nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que o relatrio do auditor independente incluir um pargrafo de nfase, a menos que, por exigncia de lei ou regulamento, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir as frases:
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes

(Brasil)
apresentam uma viso verdadeira e justa

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- As condies descritas anteriormente no existem
A administrao no concorda em fornecer divulgaes
- Nos termos do trabalho de auditoria no houver reconhecimento de que o relatrio vai incluir um pargrafo de nfase O auditor deve:
Considerar e avaliar o efeito da natureza enganosa das demonstraes contbeis no relatrio de auditoria.
Incluir referncia apropriada nos termos do trabalho de auditoria.

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Leis ou regulamentos determinam que o texto do relatrio do auditor independente seja bastante diferente dos requisitos das normas de auditoria
O auditor deve avaliar

Se os usurios poderiam interpretar incorretamente a assegurao propiciada na auditoria
Se a explicao adicional no relatrio do auditor independente pode reduzir possveis mal-entendidos

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Caso o auditor conclua que uma explicao adicional no seu relatrio no pode reduzir possveis mal-entendidos O auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria, a menos que seja requerido em lei ou regulamento
Uma auditoria conduzida de acordo com essa lei ou esse regulamento no est de acordo com as normas de auditoria O auditor no inclui nenhuma referncia no seu relatrio de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria

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Exemplo de Carta de Contratao de Auditoria

Ao representante apropriado da administrao ou aos responsveis pela governana da empresa ABC: Fomos solicitados por V.Sas. a examinar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, que compreendem o balano patrimonial de 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, incluindo as respectivas notas explicativas. Temos o prazer de confirmar nossa aceitao e nosso entendimento desse trabalho de auditoria por meio desta carta. Nosso exame ser conduzido com o objetivo de expressar nossa opinio sobre as demonstraes contbeis. Nosso exame ser conduzido de acordo com as normas profissionais e ticas relativas auditoria independente, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Essas normas requerem o cumprimento das exigncias ticas e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. Uma auditoria envolve a realizao de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante das demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis usadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao geral das demonstraes contbeis.

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Devido s limitaes inerentes de auditoria, juntamente com as limitaes inerentes de controle interno, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada e executada de acordo com as normas de auditoria. Em nossa avaliao de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade, para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno da entidade. Entretanto, comunicaremos por escrito quaisquer deficincias significativas no controle interno relevantes para a auditoria das demonstraes contbeis que identificarmos durante a auditoria. Nosso exame ser conduzido com base no fato de que a administrao [e, quando apropriado, os responsveis pela governana] reconhece e entende que responsvel: (a) pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; (b) pelo controle interno que a administrao determinar ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e (c) por nos fornecer: (i) acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; (ii) informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e (iii) acesso irrestrito s pessoas dentro da entidade que o auditor determinar como necessrio para obter evidncia de auditoria.

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Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da administrao [e, quando apropriado, dos responsveis pela governana] confirmao por escrito sobre declaraes feitas a ns em relao auditoria. Esperamos contar com a total cooperao de sua equipe durante nossa auditoria. [Outras informaes relevantes] [Inserir outras informaes, como acordos de honorrios, faturamento e outros termos especficos, conforme apropriado] [Relatrio a ser emitido) [Inserir a devida referncia para a forma e o contedo esperados do relatrio de auditoria independente] A forma e o contedo do nosso relatrio podem precisar ser alterados considerando nossas constataes decorrentes da auditoria. Favor assinar e nos devolver a cpia desta carta anexada, indicando seu reconhecimento e concordncia com os termos para realizao da nossa auditoria das demonstraes contbeis, e sua concordncia com eles, incluindo nossas respectivas responsabilidades. Firma de auditoria Assinatura do scio ou responsvel tcnico Assinatura e de acordo em nome da Empresa ABC

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Agradecimento
Agradecimento pela oportunidade
Muito obrigado!

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Alcance e Data de Vigncia

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Responsabilidade do auditor quanto s exigncias ticas na aceitao do trabalho

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Condies Prvias para uma Auditoria

Natureza das Demonstraes Contbeis

Demonstraes para fins gerais ou Demonstraes para fins especiais

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Demonstraes contbeis para fins gerais

Elaborada visando satisfazer as necessidades especficas de determinados usurios

Condies Prvias para uma Auditoria

Estrutura de Relatrio Financeiro

Normas de Contabilidade do Setor Pblico

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Condies Prvias para uma Auditoria

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Condies Prvias para uma Auditoria

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Condies Prvias para uma Auditoria

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Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria:

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria

Acordo entre as partes sobre termos do trabalho do auditor independente

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria

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No previstas em lei ou regulamento, mas com efeito equivalente

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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria Auditoria de Componente

Emisso de um relatrio de auditoria independente separado do componente

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Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria

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Aceitao de Mudana nos Termos do Trabalho de Auditoria

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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

O auditor deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos adicionais

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Caso houver conflito

Caso nenhuma das opes for possvel

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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

O auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes condies

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apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes

apresentam uma viso verdadeira e justa

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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho

O auditor deve avaliar

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