ndice

PLANIFICACIN DEL TRABAJO ........................................................................ 1 2201 Consideraciones sobre planificacin ........................................................ 1 2210 Objetivos del trabajo ................................................................................ 2 2220 Alcance del trabajo................................................................................... 3 2230 Asignacin de recursos para el trabajo .................................................... 4 2240 Programa de trabajo ................................................................................ 5 2300 DESEMPEO DEL TRABAJO .................................................................... 6 2310 Identificacin de la informacin ................................................................ 6 2320 Anlisis y evaluacin ................................................................................ 6 2330 Documentacin de la informacin ............................................................ 7 2340 Supervisin del trabajo............................................................................ 8 2400 COMUNICACIN DE RESULTADOS ......................................................... 8 2410 Criterios para la comunicacin ................................................................. 8 2420 Calidad de la comunicacin ..................................................................... 9 2440 Difusin de resultados............................................................................ 10 2500 Seguimiento del progreso ..................................................................... 11 2600 Decisin de aceptacin de los riesgos por la direccin .......................... 12 Conclusiones ...................................................................................................... 13 Recomendaciones.............................................................................................. 14 Bibliografa ......................................................................................................... 15

NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA

PLANIFICACIN DEL TRABAJO Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignacin de recursos.

2201 Consideraciones sobre planificacin Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la actividad controla su desempeo;

Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable;

La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos y control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de control relevante.

Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de gestin de riesgos y control de la actividad.

2201 A1. Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la organizacin, los auditores internos deben establecer un acuerdo escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las responsabilidades correspondientes y otras expectativas, incluyendo las restricciones a la
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distribucin de los resultados del trabajo y el acceso a los registros del mismo.

2201 C1. Los auditores internos deben establecer un acuerdo con los clientes de trabajos de consultora, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y dems expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este acuerdo debe estar documentado.

2210 Objetivos del trabajo Deben establecerse objetivos para cada trabajo.

2210 A1. Los auditores internos deben realizar una evaluacin preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta evaluacin.

2210 A2. El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los objetivos del trabajo.

2210 A3. Se requieren criterios adecuados para evaluar controles. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.

2210 C1. Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar

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los procesos de gobierno, riesgo y control, hasta el grado de extensin acordado con el cliente.

2210 C2. Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser compatibles con los valores, estrategias y objetivos de la organizacin.

La planificacin debe documentarse. Deben establecerse los objetivos y el alcance del trabajo. Los objetivos del trabajo son declaraciones amplias desarrolladas por los auditores internos que definen los logros que se pretenden conseguir en el trabajo. Los procedimientos de trabajo son los medios para conseguir los objetivos del trabajo. Los objetivos y procedimientos de trabajo, considerados en conjunto, definen el mbito del trabajo del auditor interno.

2220 Alcance del trabajo El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.

2220 A1. El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y bienes relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.

2220 A2. Si durante la realizacin de un trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de realizar trabajos de consultora significativos, debera lograrse un acuerdo escrito especfico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras expectativas.

Los resultados del trabajo de consultora deben ser comunicados de acuerdo con las normas de consultora.

2220 C1. Al desempear trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se contina con el trabajo.

2220 C2. Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben considerar los controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de control significativos.

2230 Asignacin de recursos para el trabajo Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr los objetivos del trabajo, basndose en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.

Al determinar los recursos necesarios para realizar un trabajo, es importante evaluar lo siguiente: La cantidad y el nivel de experiencia del personal de au ditora interna debe basarse en una evaluacin de la naturaleza y complejidad del trabajo asignado, de las limitaciones de tiempo y de los recursos disponibles. Se deben tener en cuenta los conocimientos, tcnicas y competencias del personal de auditora interna al seleccionar a los auditores internos para el trabajo a realizar.
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 Se deben tener en cuenta las necesidades de formacin de los auditores internos, ya que cada trabajo a realizar sirve como base para conseguir las necesidades de desarrollo de la actividad de auditora interna. Considerar la utilizacin de recursos externos en aquellos casos en que se necesiten conocimientos, tcnicas y otras competencias adicionales.

2240 Programa de trabajo Los auditores internos deben preparar y documentar programas que cumplan con los objetivos del trabajo.

2240 A1. Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos para identificar, analizar, evaluar y documentar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantacin y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.

2240 C1. Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

El proceso de obtencin, anlisis, interpretacin y documentacin de la informacin debe ser supervisado para proporcionar una seguridad razonable de que se mantiene la objetividad del auditor y se alcanzan los objetivos del trabajo.

2300 DESEMPEO DEL TRABAJO

Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

2310 Identificacin de la informacin Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, fiable, relevante y til de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

La informacin suficiente est basada en hechos, es adecuada y convincente, de modo que una persona prudente e informada sacara las mismas conclusiones que el auditor. La informacin fiable es la mejor informacin que se puede obtener mediante el uso de tcnicas de trabajo apropiadas. La informacin relevante apoya las observaciones y recomendaciones del trabajo y es compatible con sus objetivos. La informacin til ayuda a la organizacin a cumplir con sus metas.

2320 Anlisis y evaluacin Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones adecuados.

Los procedimientos de auditora analticos pueden incluir: La comparacin de informacin del perodo actual con informacin similar de perodos anteriores.

 La comparacin de informacin del perodo actual con los presupuestos o previsiones. El estudio de las relaciones entre la informacin financiera con l a adecuada informacin no financiera (por ejemplo, gastos de nmina comparados con los cambios en la cantidad promedio de empleados). El estudio de las relaciones entre elementos de informacin (por ejemplo, las fluctuaciones en los costos de intereses registrados comparadas con los cambios en los saldos de deuda correspondientes). La comparacin de informacin con informacin similar de otras unidades de la organizacin.

2330 Documentacin de la informacin Los auditores internos deben documentar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.

2330 A1. El director ejecutivo de auditora debe controlar el acceso a los registros del trabajo. El director ejecutivo de auditora debe obtener aprobacin de la alta direccin o de asesores legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn corresponda.

2330 A2. El director ejecutivo de auditora debe establecer requisitos de retencin para los registros del trabajo, sea cual fuere el medio en el cual se almacena cada registro. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas de la organizacin y cualquier regulacin u otros requisitos pertinentes.

2330 C1. El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas sobre la custodia y retencin de los registros de trabajos de consultora, y sobre
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la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas polticas deben ser consistentes con las guas de la organizacin y cualquier regulacin u otros requisitos pertinentes.

2340 Supervisin del trabajo Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal.

El alcance de la supervisin requerida depender de la pericia y experiencia de los auditores internos y de la complejidad del trabajo. El director ejecutivo de auditora tiene la responsabilidad general de la supervisin del trabajo, ya sea que haya sido desempeado por la actividad de auditora interna o para ella, pero puede designar a miembros adecuadamente experimentados de la actividad de auditora interna para llevar a cabo esta tarea. Se debe documentar y conservar evidencia adecuada de la supervisin.

2400 COMUNICACIN DE RESULTADOS Los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos.

2410 Criterios para la comunicacin Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.

2410 A1. La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la opinin y/o las conclusiones del auditor interno. Cuando se emite una opinin o conclusin, debe considerar las expectativas del Consejo, la alta direccin y otras partes interesadas y debe estar soportada por informacin suficiente, fiable, relevante y til.

Las opiniones en los trabajos de auditora pueden ser clasificaciones (ratings), conclusiones u otras descripciones de los resultados. Un trabajo de auditora puede estar relacionado con controles sobre un proceso especfico, riego o unidad de negocio. La formulacin de opiniones al respecto requiere de la consideracin de los resultados del trabajo y su importancia.

2410 A2. Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones satisfactorio. 2410 A3. Cuando se enven resultados de un trabajo a partes ajenas a la organizacin, la comunicacin debe incluir las limitaciones a la distribucin y uso de los resultados. del trabajo cuando se observa un desempeo

2410 C1. Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultora variarn en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.

2420 Calidad de la comunicacin Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,

constructivas, completas y oportunas.

Las comunicaciones precisas estn libres de errores y distorsiones y son fieles a los hechos que describen. Las comunicaciones objetivas son justas, imparciales y sin desvos y son el resultado de una evaluacin justa y equilibrada de todos los hechos y circunstancias relevantes. Las comunicaciones claras son fcilmente comprensibles y lgicas, evitando el lenguaje tcnico innecesario y proporcionando toda la informacin significativa y relevante. Las comunicaciones concisas van a los hechos y evitan elaboraciones innecesarias, detalles superfluos, redundancia y uso excesivo de palabras. Las comunicaciones constructivas son tiles para el cliente del trabajo y la organizacin, y conducen a mejoras que son necesarias. A las comunicaciones completas no les falta nada que sea esencial para los receptores principales e incluyen toda la informacin y observaciones significativas y relevantes para apoyar a las recomendaciones y conclusiones. Las comunicaciones oportunas son realizadas en el tiempo debido y son pertinentes, dependiendo de la significatividad del tema, permitiendo a la direccin tomar la accin correctiva apropiada.

2440 Difusin de resultados El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las partes apropiadas.

El director ejecutivo de auditora o la persona por l designada debe revisar y aprobar la comunicacin final del trabajo antes de su emisin y decidir a quines y cmo ser distribuida dicha comunicacin.

2440 A1. El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados finales a las partes que puedan asegurar que se d a los resultados la debida consideracin.
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2440 A2. A menos de que exista obligacin legal, estatutaria o de regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organizacin, el director ejecutivo de auditora debe:

Evaluar el riesgo potencial para la organizacin. Consultar con la alta direccin y/o el consejero legal, segn corresponda.

Controlar la difusin, resultados.

restringiendo

la utilizacin

de los

2440 C1. El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados finales de los trabajos de consultora a los clientes.

2440 C2. Durante los trabajos de consultora pueden identificarse cuestiones referidas a gobierno, gestin de riesgos y control. En el caso de que estas cuestiones sean significativas para la organizacin, deben ser comunicadas a la alta direccin y al Consejo.

2500 Seguimiento del progreso El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para vigilar la disposicin de los resultados comunicados a la direccin.

2500 A1. El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido implantadas eficazmente o que la alta direccin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas.

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2500 C1. La actividad de auditora interna debe vigilar la disposicin de los resultados de los trabajos de consultora, hasta el grado de alcance acordado con el cliente.

2600 Decisin de aceptacin de los riesgos por la direccin

Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organizacin, debe tratar este asunto con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditora debe informar esta situacin al Consejo para su resolucin.

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Conclusiones:

El director ejecutivo de auditora es responsable de evaluar tales medidas adoptadas por la direccin para la resolucin oportuna de los asuntos informados como observaciones y recomendaciones del trabajo.

Las respuestas son ms tiles si incluyen la informacin suficiente que permita al director ejecutivo de auditora evaluar la adecuacin y oportunidad de la accin correctiva. Las comunicaciones claras son fcilmente comprensibles y lgicas.

El alcance de la supervisin depender de la competencia y experiencia de los auditores internos que intervinieron y de la complejidad del trabajo.

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Recomendaciones:

Determinar el alcance del seguimiento, los auditores internos deben tener en cuenta los procedimientos de naturaleza similar al seguimiento aplicados por otros en la organizacin.

Recibir y evaluar las respuestas de la direccin a las observaciones y recomendaciones del trabajo durante la realizacin del mismo o dentro de un perodo razonable despus de comunicar los resultados del trabajo.

La claridad puede mejorarse evitando el lenguaje tcnico innecesario y proporcionando suficiente informacin de apoyo.

Debe documentarse y conservarse evidencia adecuada de la supervisin.

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Bibliografa:

http://www.csv.go.cr/assets/pdf/NEPAIS%20Normas%20p.%20el%20ejer cicio%20profesional%20de%20la%20A.I..pdf

https://na.theiia.org/standardsguidance/Public%20Documents/Standards_ Spanish__2011-01_.pdf

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

https://www.iaia.org.ar/?ID=normassobredesempeno

http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/normas_auditoria.pdf

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