Sunteți pe pagina 1din 8

Exemplu Prag de semnificatie

Sursa: Material curs CAFR x x x Proiectul situaiilor financiare ale SC DIVERS SA, societate de explorare marin, ntocmite pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2010, conform OMFP 3055/2009 prezint urmtoarele date: - Cifra de afaceri -18.700.000 RON; - Total active - 15.000.000 RON; - Profit naintea impozitrii - 2.000.000 RON. Societatea deine n patrimoniu un utilaj comandat special, care are performane mult mai mari dect alte utilaje similare produse n serie, ceea ce ii aduce societii un avantaj competitiv foarte mare n aceast industrie. Potrivit datelor contabile la 31 12 2010, fa de valoarea de nregistrare de 20.000.000 RON, amortizarea inclus n costuri este de 18.000.000 RON, rezultnd o valoare contabila de 2.000.000 RON. Performana societii fa de anul anterior este mai scazut, avnd n vedere costurile prilejuite de rambursarea unui credit bancar pe termen lung. Nume client DIVERS SA Perioada contabil 31 12 2010 Ref. B 5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Determinarea pragului de semnificaie Final Anul curent RON EUR Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pt elemente excepionale i primele directorilor: 1) 10% din acesta 2) 5% din acesta 2. Cifra de afaceri: 3) 2% din acesta 4) 1% din acesta Active brute: 5) 2% din acesta 6) 1% din acesta Planificat Anul curent RON EUR 2.000.000 200.000 100.000 18.700.000 374.000 187.000 15.000.000 300.000 150.000 473.014 47.301 23.650 4.364.264 87.285 43.642 3.500.746 70.015 35.007 Efectiv Anul precedent RON EUR 8.000.000 800.000 400.000 20.000.00 0 400.000 200.000 17000.000 340.000 170.000 1.892.058 189.206 94.603 4.730.145 94.603 47.301 4.020.623 80.412 40.206

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31 12 2010 Baza de calcul Rata de schimb la 31 12 2010- 4,2848 Rata de schimb la 31 12 2009- 4,2282

Exemplu Prag de semnificatie

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales 1. Factorii nr. 1 si 2 nu au fost luai n considerare, datorita volatilitii profitului, acesta fiind afectat de fluctuatii datorate influenelor ratei inflaiei i a ratei de schimb a monedei naionale. 2. La stabilirea pragului de semnificaie necesar pentru determinarea mrimii eantioanelor, in faza de planificare a misiunii se consider adecvat procentul de 2% din cifra de afaceri pe anul 2010 ( mai mare dect 2% din totalul activelor pe aceast perioad) rezultnd un prag de semnificaie de 374.000 RON (87.285 Euro). ntocmit de Urania Moldovanu ................ Revizuit de Marin Ionescu...................... Comentarii privind pragul de semnificaie final Se completeaz n etapa finala ntocmit de ...................................... Revizuit de. Data ...................................... Data 17 01 2011 ........................ Data 26 01 2011 ........................

1.2 Determinarea pragului de semnificatie functional (erorii tolerabile) etapa II Repartizarea pragului de semnificaie (etapa II) Nume client DIVERS SA Perioada contabil 31 12 2010 Ref. B 5/2

Pragul de semnificaie = 2% x cifra de afaceri = 374.000 RON (87.285 Euro). Riscul inerent general = Mediu/ ridicat Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri de produse finite i n curs Debitori Investiii pe termen scurt Casa si banca pli Casa si banca ncasri Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizatii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrrile contabile

Repartizarea pragului de semnificatie pe segmente % Evaluare RON EURO

10 5 10 10 0 5 5 5 10 5 5 10 5 5 5

37.400 18.700 37.400 37.400 0 18.700 18.700 18.700 37.400 18.700 18.700 37.400 18.700 18.700 18.700

8.728 4.364 8.728 8.728 0 4.364 4.364 4.364 8.728 4.364 4.364 8.728 4.364 4.364 4.364

Exemplu Prag de semnificatie

Situaii financiare provizorii i nregistrri dup sfrsitul exerciiului TOTAL

5 100

18.700 374.000

4.364 87.285

1.3.Determinarea pragului de semnificatie specific (daca e cazul) 1.4 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie (etapa III) Revizuirea pragului de semnificaie dup ncheierea auditului In data de 25 februarie 2011 un eveniment important a dus la avarierea ireversibil a utilajului special, cu consecine n scderea cu 80% a cifrei de afaceri fa de perioada similar a anului anterior, aducnd societatea la limita profitabilitii. Pn la ncheierea exerciiului auditat existau semnale n acest sens prin defeciunile frecvente ale utilajului. Ca urmare, auditorul a efectuat proceduri suplimentare n conformitate cu ISA 560 Evenimente ulterioare, (interogarea persoanelor responsabile, citirea minutelor intlnirilor Comitetului director), constatnd ca, pn la ncheierea exerciiului auditat existau semnale cu privire la defeciunile fregvente ale utilajului special. Auditorul propune conducerii s modifice situaiile financiare, prin recunoaterea unei deprecieri la nivelul valorii neamortizate a utilajului, n sum de 2.000.000 RON, care constituie o denaturare semnificativ a situaiilor financiare:
chelt de exploatare privind ajustrile pt deprecierea imobilizarilor 6813 = 291 ajustri pt deprecierea 2.000.000 RON imobilizrilor corporale

Ajustarea contabil propus de auditor ca efect al evenimentului ulterior datei bilanului are un impact semnificativ asupra situaiilor financiare: - diminueaz activele contabile totale cu 2.000.000 RON; - majoreaz cu aceeasi sum costul vnzrii; - anihileaz ntreg profitul declarat, - pune n discuie aplicarea principiului continuitii activitii . Conducerea societii nu i-a nsuit ajustrile contabile propuse de auditor, care ar afecta nivelul dividendului anunat acionarului principal, SC SCHIPPING Galai, care deine 97% din capitalul social. Revizuirea pragului de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, conform ISA 320 Nume client DIVERS SA Perioada contabil 31 12 2010 Ref. B 5/3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Determinarea pragului de semnificaie


Final Anul curent RON EUR Planificat Anul curent RON EUR Efectiv Anul precedent RON EUR

Exemplu Prag de semnificatie

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pt elemente excepionale i primele directorilor: 1) 10% din acesta 2) 5% din acesta 2. Cifra de afaceri: 3) 2% din acesta 4) 1% din acesta Active brute: 5) 2% din acesta 6) 1% din acesta

0 -

0 -

2.000.000 200.000 100.000

473.014 47.301 23.650

8.000.000 800.000 400.000

1.892.05 8 189.206 94.603

18.700.000 374.000 187.000 13.000.000 260.000 130.000

4.364.264 87.285 43.642 3.033.980 60.679 30.339

18.700.000 374.000 187.000 15.000.000 300.000 150.000

4.364.264 87.285 43.642 3.500.746 70.015 35.007

20.000.000 400.000 200.000 17.000.000 340.000 170.000

4.730.145 94.603 47.301 4020.623 80.412 40.206

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31 12 2010 Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

ntocmit de ...................................... Revizuit de ......................................

Data ..................................... Data .....................................

Comentarii privind pragul de semnificaie final Intruct reperul utilizat la calcularea pragului de semnificaie initial -cifra de afaceri-nu a suferit denaturri, pragul de semnificaie final este la acelai nivel cu cel iniial. ntocmit de ...................................... Data ...................................... Revizuit de...................................... Data ......................................

Exemplu Prag de semnificatie

Nume client

SC DIVERS SA

Perioada contabil

31 12 2010

Ref A9/1

2. Exemplu practic privind documentarea Seciunii A 9Sumarul erorilor SUMARUL ERORILOR ISA320 Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total. Natura unei erori sau deviaii i motivul apariiei acesteia
Refe rina Eroarea curent Debit Eroarea proiectat Credit Efectul Efectul asupra Ajustat profitului bilanului D/N Considerat nesemnificativ D/N

1. Erori neajustate din exerciiul 2009 2.Recunoaterea A 12* deprecierii utilajului E 17** director, scos din funciune la 25 02 2011 Total posibile ajustri

0 2.000.000 2.000.000 2.000.000

Nu

Nu

2.000.000

2.000.000

2.000.000

* A12- Evenimente ulterioare bilantului ISA 560 ** E17- Imobilizari corporale Referinte 17, 18/ Depreciere Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la 17 01 2011 a fost de 374.000 lei (87.285Euro) CONCLUZIE Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este considerat semnificativ I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative. ntrucat clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare/ declaratia scris va justifica motivele. Semntur: Urania Moldovanu....................................Data: 20 05 2011. Revizuit de ctre: Marin Ionescu.................................Data: 20 05 2011

Exemplu Prag de semnificatie

Numele clientului

SC DIVERS SA

Perioada contabil

31 12 2010

Ref A14/1

RAPORTUL AUDITULUI 3. Exemplu practic de formulare a opiniei auditorului n circumstanele date i documentarea Seciunii A 14- Raportul de audit. OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 700 1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse. Programul auditului 1. 2. 3. 4. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700; Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA; Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinize aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Intenaionale de Audit; Asigurai-v c o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman). n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte: (i)Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau (ii)Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. CONCLUZIE Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntura: Urania Moldovanu................. Data 28 05 2011. Revizuit: Marin Ionescu .................................................Data 28 05 2011 Program A5 A6 Iniiale U.M U.M. B5 A6/ ref 10 B10 Nu este cazul U.M Data 20 05 11 20.05 11 28 05 11 25 05 11

5. 6.

Exemplu Prag de semnificatie

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT Destinatarul adecvat: Catre: Adunarea general a Acionarilor Societtii Comerciale DIVERS SA Consiliul de Administraie al Societii Comerciale DIVERS SA

Raport cu privire la situaiile financiare Am audiat situaiile financiare anexate ale SC DIVERS SRL (Societatea), care cuprind bilanul la data de 31 decembrie 2010, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum i o sintez a politicilor contabile semnificative i alte note explicative. Situaiile financiare se refer la: Total capitaluri proprii Profitul net al exerciiului financiar x x RON 2.000.000 RON.

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr 3055/2009, cu modificrile ulterioare, precum i pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ce nu conin denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic i s planificm i s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. n efectuarea acestor evaluari ale riscurilor, auditorul ia n considerare controluol intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare, cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire eficiena sistemului de control intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia noastr de audit.

Exemplu Prag de semnificatie

Baza pentru opinia cu rezerve Conducerea entittii nu este de acord cu modificarea situaiilor financiare la 31 12 2010, prin recunoaterea ajustrii valorii neamortizate a utilajului special, scos din funciune la 25 02 2011, ca urmare a unei avarii definitive. Ca urmare, profitul societii este denaturat semnificativ. Opinia cu rezerve In opinia noastr, cu excepia efectelor aspectelor descrise in paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare anuale anexate ofer o imagine corect i fidel, cu privire la poziia financiar a Societii la data de 31 decembrie 2010 i a performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice al Romniei nr 3055/ 2009 i cu politicile contabile prezentate in Nota 6 a acestor situaii finaciare. Paragraful de observaii Fr a reprezenta o alt rezerv la opinia exprimat, atragem atenia asupra faptului c societatea a suferit o pierdere important, att financiar ct i strategic, prin avarierea activului societii n cursul exerciiului 2011. Aceste condiii, mpreuna cu alte aspecte explicate in nota X indic existena unei incertitudini semnificative care ar putea genera o ndoiala semnificativ cu privire la capacitatea societii de a-i continua activitatea. Continuitatea activitii Societii depinde de aplicarea msurilor adecvate care s conduc la mbuntirea performanei sale operaionale; Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare Raport asupra conformitii raportului administratorilor cu situaiile financiare In concordan cu Ordinul nr 3055/2009 al ministrului finanelor publice al Romniei, articolul 320(1), litera (e), noi am citit raportul administratorilor ataat situaiilor financiare anuale pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2010. Raportul administratorilor nu face parte din situaiile financiare. n raportul administratorilor, noi nu am identificat informaii financiare care s fie n mod semnificativ neconcordante cu informaiile prezentate n situaiile financiare alturate. [Numele si adresa auditorului] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului]

[ Numr de nregistrare n Registrul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia] Sursa: Material curs CAFR

S-ar putea să vă placă și