Sunteți pe pagina 1din 45

Curso

Contabilidade Básica

ÍNDICE

1. BREVE HISTÓRICO

 

3

1.1. NOÇÕES PRELIMINARES

3

1.2. ORIGENS HISTÓRICAS DA CONTABILIDADE

3

1.3. LUCA PACIOLI E AS PARTIDAS DOBRADAS

8

2. PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

9

2.1. PRINCÍPIO

DA

ENTIDADE

9

2.2. PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE

10

2.3. PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE

10

2.4. PRINCÍPIO DO CUSTO HISTÓRICO

11

2.5. PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA

11

2.6. PRINCÍPIO DA REALIZAÇÃO DA RECEITA EM CONFRONTAÇÃO COM AS DESPESAS

12

2.7. PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA

13

2.8. PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA (OU CONSERVADORISMO)

13

3. POSTULADOS CONTÁBEIS

14

4. CAPITAL , PATRIMÔNIO E CONTABILIDADE

15

4.1. CONTABILIDADE

 

15

4.2. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

16

4.3. OBJETO DA CONTABILIDADE

17

4.4. O CAMPO DE APLICAÇÃO

17

4.5. FINALIDADE DA CONTABILIDADE

17

4.6. BENS

 

18

4.7. DIREITOS

19

4.8. OBRIGAÇÕES

19

4.9. PATRIMÔNIO

20

5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

21

6. CONTAS

 

22

6.1. CONTAS PATRIMONIAIS

22

6.2. CONTAS DE RESULTADO

23

6.2.1. Receitas

 

24

6.2.2. Despesas

24

6.2.3. Custos

25

7. DÉBITO, CRÉDITO E SALDO

25

7.1. LANÇAMENTO CONTÁBIL – MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO

25

7.2. PASSOS PARA EFETUAR UM

27

8. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

28

8.1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

28

8.2. BALANÇO PATRIMONIAL

28

8.2.1. Ativo (A) - (Lei 11.638/07, art. 178 e 179 e Lei 11.941/09, art.37)

29

8.2.2. Passivo (P) - (Lei 11.638/07, art. 180 e Lei 11941/09, art.37)

31

8.2.3. Patrimônio Líquido (PL) - (Lei 11.638/07, art. 182 e Lei 11.941/09, art. 37)

33

8.3.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)

34

9. EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

35

10. PLANO DE CONTAS

 

37

10.1.

MODELO DE PLANO DE CONTAS

37

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

11. EXERCÍCIOS

43

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

1. Breve Histórico

1.1. Noções Preliminares

Contabilidade é a ciência que tem como objeto de estudo o patrimônio das

entidades, seus fenômenos e variações, tanto no aspecto quantitativo quanto no

qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econômico-financeira que o

afetam e estudando suas consequências na dinâmica financeira. O nome deriva do

uso das contas contábeis. De acordo com a doutrina oficial brasileira (organizada

pelo Conselho Federal de Contabilidade), a contabilidade é uma ciência social, da

mesma forma que a economia e a administração.

No Brasil, os profissionais de contabilidade são chamados de contabilistas.

Aqueles que concluem os cursos de nível superior de Ciências Contábeis recebem o

diploma de bacharel em ciências contábeis. A fim de receberem a titulação de

Contador, devem se submeter ao Exame de Suficiência do Conselho Federal de

Contabilidade. Existe também o título técnico de contabilidade aos que têm

formação de nível médio/técnico.

Em Portugal o termo "contador" tornou-se arcaico, sendo sempre utilizado o

termo contabilista, independentemente do nível acadêmico. Existe, no entanto

distinção na classificação profissional entre técnicos oficiais de contas (TOC) e

revisores oficiais de contas (ROC).

Até a primeira metade da década de 70, o profissional do ofício técnico também

era conhecido como guarda-livros (correspondente do inglês bookkeeper), mas o

termo caiu em desuso e tem atualmente caráter pejorativo.

Em fevereiro de 2009 o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) apurou no Brasil

a existência de 403.912 contabilistas e 69.779 organizações contábeis ativas.

1.2. Origens históricas da contabilidade

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Há relatos de que as primeiras manifestações contábeis datam de cerca de 2.000

a.C, com os sumérios. Num mercado baseado na troca de mercadorias, a

contabilidade servia para definir quanto alguém possuía de uma determinada

mercadoria e qual o valor de troca dessa mercadoria em relação à outra. A

contabilidade iniciou-se empiricamente (ver contabilidade do mundo antigo e quipu).

Com Leonardo Fibonacci e depois o monge Luca Pacioli, principal divulgador do

método das partidas dobradas, encerrou-se a fase empírica e menos organizada da

contabilidade a partir do século XV. A chamada escola inglesa (Francis Bacon, Locke,

Hume) contestou o excesso de especulação científica e concebeu o Empírico como

um critério determinante do que seria ciência ou não (indução empírica, segundo o

sociólogo Pedro Demo).

não (indução empírica, segundo o sociólogo Pedro Demo). Mas a contabilidade só foi reconhecida como ciência

Mas a contabilidade só foi reconhecida como ciência propriamente dita no início

do século XIX. Por longo período sua história se confundiu com os registros

patrimoniais de organizações mercantis e econômicas e até os dias de hoje é possível

se notar alguma confusão entre a ciência contábil e a escrituração de fatos

patrimoniais.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Curso Contabilidade Básica para não Contadores Banqueiro Jacob Fuger com seu contador A partir de 1500,

Banqueiro Jacob Fuger com seu contador

A partir de 1500, com o descobrimento do Brasil, o novo país começaria a

escrever uma parte da história da contabilidade. Entretanto, é somente muitos anos

depois, a partir de 1770, que surge a primeira regulamentação da profissão contábil

em terras brasileiras, quando Dom José, rei de Portugal, expede a carta de lei a

todos os domínios lusitanos. Neste documento, dentre outras regulamentações, fica

estabelecida a obrigatoriedade de registro da matrícula de todos os guarda-livros na

junta comercial.

Em 1870 acontece à primeira regulamentação brasileira da profissão contábil, por

meio do decreto imperial nº 4475. É reconhecida oficialmente a Associação dos

Guarda-Livros da Corte, considerada como a primeira profissão liberal regulamentada

no país.

Nesse período foram dados os primeiros passos rumo ao aperfeiçoamento da área.

Na contadoria pública passou-se a somente admitir guarda-livros que tivessem

cursado aulas de comércio. O exercício da profissão requeria um caráter

multidisciplinar. Para ser guarda-livros era preciso ter conhecimento das línguas

portuguesa e francesa, esmerada caligrafia e, mais tarde, com a chegada da máquina

de escrever, ser eficiente nas técnicas datilográficas.

Em 1902, o então presidente Rodrigues Alves declara de utilidade pública, com

caráter oficial, os diplomas conferidos pela Academia de Comércio do Rio de Janeiro,

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Escola Prática de Comércio de São Paulo, Instituto Comercial do Distrito Federal e

Academia de Comércio de Juiz de Fora.

Em 1915 é fundado o Instituto Brasileiro de Contadores Fiscais. No ano seguinte

surgem a Associação dos Contadores de São Paulo e Instituto Brasileiro de

Contabilidade, no Rio de Janeiro. Nove anos depois, em 1924, é realizado o 1°

Congresso Brasileiro de Contabilidade e são lançadas as bases para a campanha pela

regulamentação de contador e reforma do ensino comercial no Brasil.

Crescem as articulações para o desenvolvimento da profissão contábil e, em

1927, é fundado o Conselho Perpétuo, um embrião do que seria, no século XXI, o

sistema Conselho Federal e Conselho Regional de Contabilidade. A instituição

abrigava o Regime Geral de Contabilistas no Brasil, concedendo a matricula aos novos

profissionais aptos a desenvolverem a atividade de contadores.

Este período é marcado por turbulência políticas, revoluções e a chegada de

Getúlio Vargas ao poder, em 1930. Em 1931 vem a primeira grande vitória da classe

contábil: é sancionado o decreto federal nº 20.158, que organizou o ensino comercial

e regulamentou a profissão. É criado o curso de contabilidade, que formava dois

tipos de profissionais: os guarda-livros, que cursavam dois anos e perito-contadores,

que cursavam três anos.

dois anos e perito-contadores, que cursavam três anos. No ano seguinte é sancionado o decreto federal

No ano seguinte é sancionado o decreto federal nº 21.033, estabelecendo novas

condições para o registro de contadores e guarda-livros. Com esta lei, resolveu-se o

problema dos profissionais da área que possuíam apenas o conhecimento empírico,

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

pratico, determinando as condições e prazos para o registro desses profissionais. A

partir desse momento, o exercício da profissão contábil passou a estar ligada,

indissoluvelmente, à preparação escolar. Ou seja, quem desejasse abraçar a carreira

teria primeiro, que estudar.

Dentre outras, esta vitória marcou a trajetória da profissão no Brasil, sendo

bastante comemorada pelas lideranças da área na época. Com isso, multiplicaram-se

as gestões para a criação do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a exemplo do

que já acontecia na engenharia e advogacia, até então as únicas de nível

universitário regulamentadas no país.

Os contabilistas brasileiros não perderam tempo. A imediata criação do Conselho

Federal, logo após a edição do Decreto-Lei nº 9.295 demonstra a pressa que tinham

para ver logo em funcionamento seu órgão de classe. Mas, na verdade, a criação

desse órgão já era tardia, quando começou a tramitar o primeiro projeto de lei a

respeito.

Tão logo instalado, o CFC já começa a atuar para cumprir a função para qual foi

criado. Uma das primeiras providências do Conselho Federal foi criar as condições

para a instalação e funcionamento dos Conselhos Regionais. Já na terceira reunião,

realizada no dia 11 de outubro de 1946, ainda na sala do Ministério do Trabalho, foi

criada uma comissão para organizar os Conselhos Regionais, composta pelos

Conselheiros Manoel Marques, José Dell’ Aurea e Brito Pereira.

Na reunião seguinte, em 4 de novembro do mesmo ano, é aprovada a Resolução

nº1/46, que dispões sobre a organização dos Conselhos Regionais de Contabilidade,

criando as condições e estabelecendo as primeiras regras. Hoje, existe um Conselho

de Contabilidade em cada unidade da Federação e no Distrito Federal.

As primeiras ações dos Conselhos Regionais eram direcionadas ao registro de

profissionais. Mas, pouco tempo depois, foram iniciadas as atividades de fiscalização,

em alguns Conselhos mais intensificados que em outros, de acordo com as

peculiaridades de cada um. Hoje, a fiscalização é tema de discussão em todas as

reuniões de presidentes do Sistema CFC/CRCs . Os Conselhos Regionais de

Contabilidade, atualmente, além de registrar e fiscalizar o exercício profissional,

educação continuada, alguns em parcerias com o Conselho Federal e com

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

universidades, oferecendo aos profissionais da Contabilidade condições de se

qualificarem a e atenderem às exigências do mercado de trabalho, além de

oferecerem à sociedade um serviço de qualidade.

1.3. Luca Pacioli e as partidas dobradas

Luca Bartolomeo de Pacioli O.F.M. (Sansepolcro, 1445 — Sansepolcro, 19 de junho

de 1517) foi um monge franciscano e célebre matemático italiano. É considerado o

pai da contabilidade moderna.

Apesar da infância pobre, foi educado pelo matemático Dominico Bragadino e

tornou-se professor de matemática de uma escola local.

Em 1470, na cidade de Veneza, como tutor dos filhos de um comerciante,

escreveu a sua primeira obra de matemática na área de álgebra.

a sua primeira obra de matemática na área de álgebra. Em 1475, tornou-se o primeiro professor

Em 1475, tornou-se o primeiro professor de matemática da Universidade de

Perugia.

No ano de 1494 foi publicado em Veneza sua famosa obra “Summa de

Arithmetica, Geometria proportioni et propornalità” (colecção de conhecimentos de

aritmética, geometria, proporção e proporcionalidade). Pacioli tornou-se famoso

devido a um capítulo deste livro que tratava sobre contabilidade: “Particulario de

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

computies et scripturis”. Nesta secção do livro, Pacioli foi o primeiro a descrever a

contabilidade de dupla entrada, conhecido como método veneziano ("el modo de

Vinegia") ou ainda "método das partidas dobradas".

O livro “Summa” tornou Pacioli famoso, sendo convidado em 1497 para ensinar

matemática na corte de Ludovico em Milão. Um dos seus alunos e amigo foi Leonardo

da Vinci.

Em 1509, escreveu a sua segunda obra mais importante, De Divina Proportioni,

ilustrada por da Vinci, que tratava sobre proporções artísticas.

Continuou

a

estudar,

Sansepolcro, em 1517.

lecionar

e

escrever

até

sua

morte

no

mosteiro

de

2. Princípios Fundamentais da Contabilidade

Os princípios da contabilidade são os pontos de partida para a compreensão da

própria ciência contábil, pois são eles que fundamentam os conceitos, a teoria e a

prática desta ciência, destacam-se os seguintes (Resolução 750/93, CFC):

Princípio da entidade

Princípio da continuidade

Princípio da oportunidade

Princípio do custo histórico

Princípio da atualização monetária

Princípio da realização da receita em confrontação com as despesas

Princípio da competência

Princípio da prudência

2.1. Princípio da Entidade

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

O princípio da entidade trata basicamente da relação entre a empresa (ou

entidade) e o seu dono, em outras palavras, da separação que a contabilidade faz

entre o patrimônio da empresa e o patrimônio dos proprietários.

O patrimônio da empresa não deve ser misturado ao patrimônio dos donos, assim

quando o proprietário retira dinheiro do caixa da empresa para fazer alguma despesa

pessoal, isto é, que não será para benefício da empresa, ele retirou um bem da

companhia e, portanto, a contabilidade irá abrir uma conta de débitos do

proprietário, por exemplo, a qual terá os saldos das dívidas que este tem para com a

empresa através de retiradas de caixa para seus interesses pessoais.

Por outro lado quando o dinheiro é retirado pelo dono, mas é utilizado em

benefício da empresa, desde que exista um documento, como uma nota fiscal, por

exemplo, provando que a despesa foi para uso da empresa, o proprietário não

precisará reembolsar a empresa desta importância.

2.2. Princípio da Continuidade

O princípio da continuidade parte do pressuposto que a contabilidade atende a

uma empresa que está operando e assim permanecerá indefinidamente, portanto, o

princípio da continuidade diz respeito à vida e sobrevivência da empresa, e como a

contabilidade deve tratar esses fatos.

Caso a empresa venha a encerrar suas atividades, o contador deve mostrar essa

possibilidade aos donos da empresa, bem como às pessoas interessadas nos seus

negócios (investidores, diretores, gerentes, etc.) para que estes não sejam

prejudicados.

deve ser muito bem

compreendido pelos contadores, já que devem aplicá-lo quando situações de

descontinuidade da empresa mostrarem-se possíveis.

Por fim, é importante salientar que, este princípio

2.3. Princípio da Oportunidade

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Este princípio torna-se de difícil conceituação para leigos em contabilidade. O

princípio da oportunidade ocupa-se com os conceitos de extensão dos registros

contábeis e o momento de sua realização. Por isso o tempo é relevante dentro do

princípio da oportunidade.

Explicando melhor, pode-se dizer que a oportunidade obriga a contabilidade a

registrar todos os fatos que afetam o patrimônio da empresa, e no exato momento

em que ocorrem.

2.4. Princípio do Custo Histórico

O patrimônio deve ser registrado pelo valor original da compra, expresso pelo

valor presente na moeda corrente do País, e a contabilidade mostra o valor dos bens

da empresa pelo valor original que foram adquiridos, assim, ao se avaliar, por

exemplo, o valor de um terreno, deve-se levar em conta o valor que foi pago por ele

na aquisição (custo histórico) e o valor pelo qual está sendo vendido (valor de

mercado).

Uma vez integrado no patrimônio, o bem, direito ou obrigação não poderão ter

alterados seus valores próprios, admitindo-se apenas a sua decomposição e/ou sua

agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais de reavaliação.

O valor original será mantido enquanto o bem permanecer como parte do

patrimônio, inclusive quando da sua saída.

A Contabilidade sempre leva em consideração o valor de compra, pois na falta de

um valor de mercado correto, ou na impossibilidade de se encontrar um valor para

um determinado bem, o contador usa o custo histórico.

2.5. Princípio da Atualização Monetária

O Princípio da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

são compatíveis entre si e complementares, pois a atualização monetária apenas

atualiza e mantém atualizado o valor de entrada, ou de aquisição, que é o valor

original.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Portanto, o valor de um determinado bem, indicado no balanço patrimonial, é o

valor de compra e se o bem for vendido terá que ser avaliado pelo valor de mercado.

Esta cautela é necessária já que os usuários da contabilidade muitas vezes

desconhecem este princípio, e acreditam que o valor no balanço é o valor de

mercado do bem, tomando assim uma decisão errada.

2.6.

Princípio da Realização da Receita em Confrontação com as Despesas

Este princípio está diretamente relacionado com o princípio da competência do

exercício, pois, quando falamos de realização da receita, estamos tratando do

momento em que a contabilidade deve reconhecer a receita.

A realização da receita é freqüentemente tratada isoladamente, o que tem

causado muitos desentendimentos sobre o verdadeiro alcance do problema, pois o

reconhecimento da receita e a apropriação de despesas estão intimamente ligados.

Logicamente, para que haja uma receita reconhecida houve alguma despesa ou

custo para gerar esta receita e a contabilidade deve dedicar o máximo esforço para

determinar que receita foi gerada pela despesa em análise.

Geralmente nas Demonstrações de Resultado torna-se fácil para o usuário da

informação associar uma determinada despesa à sua correspondente receita. Porém

há despesas que são extremamente difíceis de identificar qual receita foi gerada por

ela, são as chamadas despesas financeiras, que compõem juros em geral, descontos

concedidos por pagamentos antecipados, não incluindo os descontos concedidos na

venda por tratarem-se estes de deduções de vendas, despesas bancárias, correção

monetária pré-fixada, e também as chamadas despesas não operacionais, que são

aquelas decorrentes de outras operações não ligadas às atividades principais ou

acessórias da empresa, como, por exemplo, as perdas na venda de investimentos

permanentes e perdas na alienação de bens e direitos do ativo permanente.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

2.7. Princípio da Competência

O princípio da competência do exercício relaciona-se com o reconhecimento do

período contábil, isto é, quando uma receita ou uma despesa deve ser reconhecida.

Como exemplo, para ilustrar e melhor compreender, seria quando uma empresa

realiza uma venda para recebimento em 60 dias, a receita é reconhecida na data da

venda, portanto o valor da venda estará indicado na Demonstração do Resultado do

Exercício daquele mês, ou seja, os fatos administrativos devem constar da apuração

do resultado do período em que ocorreram, independentemente do seu respectivo

recebimento ou pagamento. Ao contrário do regime de caixa, em que as receitas são

reconhecidas somente no momento em que existe efetivamente o recebimento do

cliente, e as despesas são reconhecidas no momento em que são efetivamente pagas.

2.8. Princípio da Prudência (ou Conservadorismo)

O Princípio da prudência exige do contador uma atitude cautelosa frente a

algumas situações, que uma vez assumidas poderiam levar os usuários da informação

contábil a decisões erradas, ou que poderiam causar prejuízos a estes usuários.

Deste modo, a doutrina contábil determina que os Ativos sejam registrados pelo

menor valor possível e confiável que o contador puder encontrar, e que os Passivos

sejam registrados pelo maior valor possível. Desta maneira, o Patrimônio Líquido

estará sendo avaliado num nível menor e, portanto, atitudes de extremo otimismo

tomadas pelos usuários da informação contábil estarão sendo evitadas pela

contabilidade. Nem sempre o valor escolhido é o melhor para fins de decisões

empresariais, porém é a forma mais fácil de proteger os usuários da contabilidade de

valores exagerados e demasiadamente otimistas.

Em fim, o princípio da prudência, apesar de ser considerado pelos não

contadores, extremamente conservador, e muitas vezes prejudicial para uma correta

avaliação da empresa, permanece sendo uma forma da ciência contábil garantir uma

segurança mínima sobre as informações demonstradas em seus relatórios.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

3. Postulados Contábeis

Os postulados são proposições ou observações de certa realidade não sujeita a

verificação e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente

econômico, social e político no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua

existência no tempo. Os postulados contábeis, segundo alguns autores consultados

são: a entidade e a continuidade.

Postulado Contábil da Entidade: define a entidade contábil, dando, a esta

vida e personalidade própria, pois determina que o patrimônio de toda e qualquer

unidade econômica que manipula recursos econômicos, independente da finalidade

de gerar ou não lucros, de ser pessoa física ou jurídica, de direito público ou privado,

não deve se confundir com a riqueza patrimonial de seus sócios ou acionistas, ou

proprietário individual e nem sofrer os reflexos das variações nela verificadas.

A Entidade (empresa) não se confunde com a pessoa física do sócio,

juridicamente são duas pessoas distintas: a pessoa física e a pessoa jurídica, com

obrigações diferentes. Exemplo: a empresa contrai uma dívida, caso não a pague será

executada (a empresa é executada não o sócio). A mesma coisa acontece se o sócio

contrair dívida, quem é executado é o sócio e não a empresa.

Outro exemplo, quando o sócio tira dinheiro da empresa: a contabilidade deve

registrar como retirada de pró-labore, ou retirada de lucros, ou de empréstimos, etc.

Se o sócio retira mais dinheiro do que relativo aos lucros, pró-labore, e por esse

motivo a empresa passa por dificuldades financeiras, o sócio será condenado a

devolver o dinheiro à empresa ou assumir as dívidas com os fornecedores, pelo fato

de ter agido de má-fé, fraudando o seu credor. (art. 158 a 165 do NCC- Lei

10.406/2002)

Observa-se que este postulado é importante na medida em que ele identifica

o campo de atuação da Contabilidade, pois onde existir patrimônio administrável

existirá certamente a Contabilidade.

Postulado Contábil da Continuidade: determina que a entidade é um

empreendimento em andamento, com intenção de existência indefinida, ou por

tempo de duração indeterminado, devendo sobreviver aos seus próprios fundadores e

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

ter seu patrimônio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefícios futuros

(lucros), e não pela sua capacidade imediata de ser útil somente à entidade. Como o

próprio nome diz a empresa deve ter continuidade, é função da contabilidade zelar

pela continuidade da empresa. O Auditor Independente emite parecer sobre as

condições em que a contabilidade de encontra: consistência, observação dos

regimes, é obrigação do Auditor ressalvar em seu parecer se, por algum motivo, a

empresa está em situação de descontinuidade. Exemplo: crise financeira,

incapacidade produtiva, multas de elevado valor impagáveis pela empresa, etc.

4. Capital , Patrimônio e Contabilidade

Uma das ciências mais antigas existentes, a contabilidade é a ciência social

fornecedora de informações pertinentes aos acontecimentos econômico-financeiros

de um patrimônio pertencente a uma organização, através da aplicação do seu

conjunto de princípios, normas, técnicas e procedimentos próprios.

4.1.

Contabilidade

A contabilidade é a ciência que estuda, controla, interpreta, analisa e demonstra

todos os atos e fatos administrativos que envolvam o patrimônio das empresas com a

finalidade de oferecer aos seus usuários todas as informações, claras e objetivas,

sobre a situação patrimonial de uma empresa.

A contabilidade é, objetivamente, um sistema de informações e avaliações destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. (IUDÍCIBUS, 1994, p. 66)

Conforme o conceito oficial formulado no I Congresso Brasileiro de Contabilidade,

RJ, de 17 a 27/08/1924 “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções

de orientação, de controle e de registro, relativas à administração econômica.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

4.2. Usuários da Contabilidade

Considera-se usuário da Contabilidade toda pessoa física ou jurídica que tenha

algum interesse em saber da situação patrimonial e do desenvolvimento e progresso

de determinada empresa, e estes podem ser classificados como:

Usuários

Internos:

Filiais,

diretoria,

proprietários,

departamentos

(vendas,

compras, RH, financeiro, produção, estoque, etc.), administradores e colaboradores.

Usuários Externos: Clientes, fornecedores, concorrentes, sistema financeiro,

comunidade, governo, sindicatos, investidores, etc.

Usuários internos:

-Administradores da empresa: visam tomar decisões vitais para o sucesso do

negócio;

-Proprietários: utilizam para saber sobre a rentabilidade do seu negócio;

-Funcionários: consultam para saber se a empresa tem condições de pagar seus

salários.

Usuários externos:

-Fornecedores:

visam

saber

da

situação

financeira

consequentemente do risco de vender a prazo;

da

empresa

e

-Bancos: efetuam análise econômico-financeira para aprovar empréstimos;

-Governo: utiliza tanto para a arrecadação de impostos como obter dados

estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia.

Cada usuário está interessado em algum aspecto particular da empresa, e citando

os mais comuns, os fornecedores estão interessados pela capacidade de pagamento

de seus clientes, ou seja, sua liquidez, por outro lado os clientes se preocupam em

fornecedores

terão capacidade para atendê-los conforme suas exigências, tanto no produto como

nos prazos de pagamentos. Os concorrentes fornecem padrões para a empresa auto

avaliar-se; as Instituições financeiras analisam a rentabilidade em relação aos

saber

se

os

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

prazos, às condições de pagamento e à liquidez da empresa; já os dirigentes

interessam-se pelas análises como ferramentas na tomada de decisão; e o governo

utiliza-se da análise de balanços para obter informações de cunho financeiro e

evolutivo das empresas.

4.3. Objeto da Contabilidade

O patrimônio administrável de uma empresa, que se constitui no conjunto de

bens, direitos e obrigações, e em constante alteração, é o objeto da contabilidade,

que coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-

os através das suas atividades: a escrituração e o controle geral de fatos

administrativos e documentos.

Através de suas atividades é que a contabilidade torna-se o instrumento que

auxilia a administração no planejamento, controle e na tomada de decisões mais

seguras, prestando informações aos seus diversos usuários.

Atualmente é de fundamental importância a função da contabilidade de prestar

informações competentes, consistentes e de rápido acesso para a base de controle,

gestão e planejamento empresarial, o que torna as informações contábeis

ferramentas de apoio poderosas para os tomadores de decisão.

4.4. O campo de aplicação

O campo de aplicação da Contabilidade é constituído por pessoas Físicas ou

Jurídicas que exerçam atividades econômicas, com finalidades lucrativas ou não,

inclusive as de direito público como a União, Estados e Municípios.

4.5. Finalidade da Contabilidade

A finalidade da Contabilidade é gerar informações e avaliações visando satisfazer

seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira,

física e de produtividade, que possibilitem o planejamento e o controle da empresa.

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Basicamente, a contabilidade tem como finalidades o planejamento e o controle

do patrimônio, a apuração do resultado, como também prestar informações sobre o

patrimônio e sobre o resultado das organizações aos diversos usuários das

informações contábeis, pois estas informações podem ser um forte suporte para o

planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padrões, tornam claras situações

futuras, e como controle tais informações estão ligadas à análise das definições

adotadas pela organização.

Planejamento: é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para

o futuro, pela organização.

Controle: é o processo pelo qual a administração se certifica, na medida do

possível, de que a organização está agindo de conformidade com os planos e políticas

traçados pela administração.

Apuração do resultado: apresentação de demonstrativos e relatórios condizentes

com a necessidade do usuário, contendo os elementos informativos considerados

importantes para as tomadas de decisão.

Prestar informações: sobre o patrimônio e sobre o resultado das empresas que

permitam aos diversos usuários nítida avaliação da situação patrimonial (econômica e

financeira).

4.6.

Bens

Do ponto de vista contábil, pode-se entender como Bens todos os objetos que

uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Exemplo: Bens de uma

empresa

Uma empresa possui os seguintes Bens: prateleira, balcão, espelho, Mercadorias

para revenda, material para embalagem, material de escritório e uma pequena

quantidade em dinheiro (Caixa). Podemos classificar os bens de uma empresa das

mais diferentes formas, mas vamos utilizar a classificação que mais nos interessa

nesse momento, que divide os Bens em:

Bens Materiais (Tangíveis) – são aqueles que possuem corpo, matéria; podem ser

divididos em:

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Bens Móveis – podem ser removidos de um lugar (veículos, máquinas, dinheiro,

etc.);

Bens Imóveis – não podem ser deslocados de seu lugar (imóveis, terrenos, etc).

Bens Imateriais (Intangíveis) – são aqueles que não possuem corpo, mesmo sendo

considerados Bens. Os mais comuns são Marcas e Patentes, quando uma empresa

compra ou registra uma marca (nome comercial ou industrial) ou de uma patente de

invenção.

4.7. Direitos

É comum as empresas efetuarem vendas de mercadorias a prazo. Apesar de não

receber nenhum valor no momento da venda, a entidade adquire o Direito de receber

do cliente o valor da respectiva venda em um prazo determinado.

Vale ressaltar que as vendas não são as únicas operações que geram Direitos.

Empréstimos a terceiros, alugueis de bens móveis ou imóveis e vendas a prazo de

outros Bens ou serviços são alguns casos em que também são gerados Direitos para a

empresa. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber

de terceiros (clientes, inquilinos, etc.).

Esses Direitos geralmente são registrados na Contabilidade com o nome do

elemento representativo do respectivo Direito, seguido da expressão a Receber.

Exemplo: Duplicatas a Receber, Alugueis a Receber.

4.8. Obrigações

É comum as empresas efetuarem compras de mercadorias a prazo. Apesar de não

pagar nenhum valor no momento da compra, a entidade adquire a Obrigação de

pagar ao fornecedor o valor da respectiva compra em um prazo determinado.

Vale ressaltar que as compras não são as únicas operações que geram Obrigações.

Empréstimos de terceiros, alugueis de bens móveis ou imóveis e compras a prazo de

outros Bens ou serviços são alguns casos em que também são geradas Obrigações para

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

a empresa. Constituem Obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a

pagar para terceiros (fornecedores, empregados, Governo, etc.)

4.9.

Patrimônio

Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações da pessoa jurídica, sempre

representada por um valor, utilizando a moeda corrente nacional como padrão de

mensuração monetária, e a situação patrimonial e financeira das empresas, em um

determinado momento, é demonstrada pelo BALANÇO PATRIMONIAL (BP).

O Patrimônio é um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a

uma pessoa física ou jurídica. Enquanto pessoas físicas possuem um conjunto de bens

as entidades, pessoas jurídicas de fins

e consumo (caneta, televisão, relógio, etc

lucrativos (empresas) ou de fins ideais (instituições), possuem outros tipos de bens

(mercadorias, máquinas, instalações, etc

)

Considerando o Patrimônio de uma empresa, ele pode se apresentar de três

formas diferentes:

-Os bens da empresa, que estão em seu poder (computador, prédio, casa, carro,

dinheiro em sua mão, maquinas e etc ).

-Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja, os seus DIREITOS (uma

venda feita a prazo (é direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda

não esta contigo, ele não é um bem, e sim um direito, direito de recebê-lo), o

dinheiro no banco (ele não esta com você) entre outros).

Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO é a posse. Pois na

verdade tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o

que diferencia é se esta ou não com você.

- Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAÇÕES (é o inverso

de DIREITOS, ou seja, é algo avaliável em dinheiro que não lhe pertence mais está

contigo).

Exemplo:

- COMPRA À PRAZO – seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, é um

Versão 1.0

17/07/2012

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

direito dele receber e uma OBRIGAÇÃO sua de pagar;

- UM EMPRÉSTIMO – é um direito do banco ou financeira, e uma OBRIGAÇÃO a

pagar.

Assim, definimos o Patrimônio como “o conjunto de bens, direitos e obrigações,

avaliável em moeda e pertencente a uma pessoa física ou jurídica”.

5. Atos e Fatos Administrativos

Atos: os atos administrativos não afetam ou modificam o patrimônio da empresa.

Fatos:

os

fatos

administrativos

são

eventos

que

provocam

alterações

no

patrimônio da empresa e devem ser registrados pela Contabilidade, classificados em:

Fatos Permutativos: apenas trocam de contas patrimoniais sem que ocorra

aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido. Ex.: aquisição à vista de terreno.

Fatos Modificativos: alteram o PL em importância igual à que alterou o Ativo ou

Passivo, e são classificados como:

Aumentativos ou Positivos: quando provocam o aumento do

PL.

EX.: recebimento de bonificação de fundo de

investimento.

Diminutivos ou Negativos: quando provocam a diminuição

do PL.

Ex.: Pagamento de salários

Fatos Mistos: Trocam de contas patrimoniais e ao mesmo tempo provocam

alteração no PL para mais ou para menos.

Aumentativos ou Positivos: quando provocam o aumento do

PL.

Versão 1.0

17/07/2012

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

EX.: venda de mercadoria com lucro.

Diminutivos ou Negativos: quando provocam a diminuição

do PL.

 

Ex.: venda de mercadoria com prejuízo

Ex.: pagamento a fornecedor com acréscimos

legais

6. Contas

As contas compõem os registros de débitos e créditos da mesma natureza,

identificadas por um título que as qualifica, ou como um componente do patrimônio

(bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido), ou como uma variação patrimonial

(receitas e despesas).

Cada tipo de conta recebe uma denominação permanente, identificando claramente

a natureza dos fatos que ela representa.

6.1. Contas Patrimoniais

Registram os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigações e patrimônio

líquido) que compõem o complexo patrimonial.

ATIVO – natureza devedora.

ATIVO – natureza devedora.

PASSIVO – natureza credora.

Contas do Ativo – apresentam os bens e os direitos e são de natureza devedora.

Exemplos de contas mais comuns:

Caixa: registra toda a entrada e saída de dinheiro, que estão fisicamente na

empresa.

Bancos - Conta Movimento: neste grupo de contas estão representas todas as

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

movimentações do dinheiro da empresa que se encontra depositado em

estabelecimentos bancários, e que poderá ser retirado mediante cheque,

cartão magnético ou recibo.

Duplicatas a receber: representa um direito e apresenta as duplicatas

emitidas pela venda de produtos a prazo.

Contas do Passivo - apresentam as obrigações e o patrimônio líquido e são de

natureza credora.

Exemplos de contas mais comuns:

Salários a Pagar: representa uma obrigação e apresenta o valor líquido da

folha de

Duplicatas a pagar: representa uma obrigação e apresenta as duplicatas

emitidas pela compra de produtos a prazo.

pagamento que se encontra pendente de pagamento.

6.2. Contas de Resultado

Registram as variações patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o

resultado do exercício, que irão compor a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Despesas e

Custos

– natureza devedora.

Receitas

– natureza credora.

Para a apuração dos resultados existem dois sistemas:

REGIME DE CAIXA: considera como receitas e despesas do exercício aquelas

efetivamente

recebidas e pagas dentro desse período, independente de seu período de

referência.

Ex.: salário de Janeiro, pago em Fevereiro será considerado despesa de

Fevereiro.

REGIME DE COMPETÊNCIA: as receitas e as despesas são apropriadas no

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

período em que incorreram, independente de seus reflexos no caixa

(recebidas ou pagas).

6.2.1. Receitas

Consideram-se como receita de uma empresa os valores recebidos, em

dinheiro ou com direito a receber, proveniente de suas atividades. As receitas

refletem positivamente no PL.

Receitas: provenientes das atividades principais ou acessórias da empresa,

que constituam o objeto social da pessoa jurídica, ou provenientes de

transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa,

que constituam o objeto do negócio.

Ex.: Receita de Vendas: apresenta as operações de saída de mercadorias com

vencimentos à vista ou a prazo. O que determinará se é à vista ou a prazo

será a contrapartida do lançamento. Outro exemplo é o ganho com uma venda

do ativo permanente.

6.2.2. Despesas

Considera-se despesa os gastos da empresa, desembolsados ou devidos,

necessários ao desenvolvimento de suas atividades. As despesas refletem

negativamente no PL.

Despesas: não enquadrada nos custos, mas necessárias às atividades e à

manutenção da respectiva fonte produtora da empresa, ou provenientes de

transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa,

tal como o custo de bem do ativo permanente que deve ser apurado quando

este for alienado, baixado ou liquidado.

Ex.: Salários: representa uma despesa com funcionários, e apresenta o valor

bruto da folha. Outro exemplo é a perda com uma venda do ativo

Versão 1.0

17/07/2012

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

permanente.

6.2.3.

Custos

Considera-se custo toda e qualquer aplicação de recursos para a produção e

distribuição de mercadorias, ou prestação de serviços, até o ponto em que possa

receber o preço convencionado. O custo final é a soma dos custos realizados no

processo de produção e distribuição, compreendendo todos os valores que devem ser

cobertos pelo preço de venda, inclusive as despesas de cobrança das vendas, os

tributos e as despesas de administração, transporte, etc.

EX.: matéria-prima, mão-de-obra, materiais, embalagens, energia, aluguel,

seguro, etc.

7. Débito, Crédito e Saldo

Débito de uma conta – situação de dívida de responsabilidade da conta. As

contas que representam: bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor.

Crédito de uma conta – situação de direito de haver da conta. As contas que

têm saldo

credor.

representam: obrigações (P), Patrimônio Líquido (PL) e receitas,

Saldo de uma conta - representa a diferença entre o valor do débito e do

crédito. Os saldos podem ser: devedor, credor ou nulo.

a) Devedor - quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C);

b) Credor - quando o valor do crédito for superior ao do débito (D < C);

c) Nulo - quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C).

7.1. Lançamento Contábil – Mecanismo do Débito e do Crédito

Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudanças na

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

composição do patrimônio da empresa), efetuados de acordo com o método das

partidas dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo a determinada

técnica.

O lançamento é feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do

ATIVO, PASSIVO EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO, e nas contas de Resultado,

representadas

pelas

RECEITAS,

e DESPESAS.

As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, são aumentadas de valor por

DÉBITO e diminuídas por CRÉDITO.

As contas de PASSIVO EXIGÍVEL e de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, por apresentarem

saldo credor, são aumentadas de valor por CRÉDITO e diminuídas por DÉBITO.

As contas relativas às RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL,

são, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque

diminuem o PL).

Natureza

Para o Saldo

Das Contas

Do Saldo

Aumentar

Diminuir

Ativo = Bens e Direitos

D

D

C

Passivo = Obrigações

C

C

D

Patrimônio Líquido

C

C

D

Receitas

C

C

D

Despesas e Custos

D

D

C

Contas Retificadoras do Ativo

C

C

D

Contas Retificadoras do Passivo

D

D

C

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

7.2. Passos para efetuar um Lançamento.

Dado um fato contábil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido

lançamento.

Exemplo: Compra de um veículo à vista em dinheiro no valor total de $

1.000,00.

1º passo – identificar as contas envolvidas no fato;

Caixa (valor em dinheiro)

Veículo (bem)

2º passo – identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo

(A); Passivo (P); Patrimônio Líquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).

Caixa – conta do Ativo (A)

Veículo – conta do Ativo (A)

passo – identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o

saldo aumentará ou diminuirá; no caso:

Caixa (A) o saldo diminuirá (-);

Veículos (A) o saldo aumentará (+);

4º passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas,

com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte

forma:

DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO

CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

8. Representação Gráfica do Patrimônio

8.1. Demonstrações Contábeis

As principais Demonstrações Contábeis são: Diário Geral, Razão Analítico,

Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial, DRE (Demonstração do Resultado do

Exercício), DLPA (Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados), DFC

(Demonstração de fluxo de caixa), DVA (Demonstração de Valor Adicionado) – para

companhia aberta e Livro Caixa.

A seguir demonstraremos o Balanço Patrimonial (demonstra o patrimônio atual da

empresa) e a DRE (demonstra todas as receitas, custos e despesas da empresa em um

determinado período, apurando seu resultado – Lucro ou Prejuízo).

8.2. Balanço Patrimonial

Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações da pessoa jurídica, e a sua

situação patrimonial e financeira, em um determinado momento, sempre utilizando a

moeda nacional como padrão de mensuração, é demonstrada pelo BALANÇO

PATRIMONIAL (BP), composto por três elementos básicos:

ATIVO = Bens + Direitos

PASSIVO = Obrigações

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = Bens + Direitos –

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Obrigações

 

EMPRESA DEMONSTRAÇÃO LTDA BALANÇO PATRIMONIAL CONSOLIDADO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 - (Em Milhares de Reais)

 
 

ATIVO

 

PASSIVO

1.

Ativo Circulante (1.1 +

1.5)

6.394.600,00

4.

Passivo Circulante (4.1 + 4.2 + 4.3)

5.748.730,00

1.1

– Disponibilidades

1.375.501,00

4.1

– Empréstimos e Financiamentos

913.773,00

1.2

- Clientes

4.221.020,00

4.2

- Debêntures

994.577,00

1.3

– Outros Créditos

34.980,00

4.3

- Fornecedores

3.840.380,00

1.4

- Estoque

459.898,00

5.

Passivo Não Circulante

 

9.749.835,00

1.5

– Outros

303.201,00

5.1

Empréstimos e Financiamentos

15.498.565,00

2.

Ativo Não Circulante

4.902.838,00

6.

Patrimônio Líquido (6.1 +

6.5)

7.522.453,00

2.1

Ativo Realizável a Longo Prazo

11.911.278,00

6.1

- Capital Social

1.621.538,00

2.2

– Investimentos

998.875,00

6.2

- Reservas de Capital

4.032.222,00

2.3

- Imobilizado

10.829.657,00

6.3

– Ajustes de Avaliação Patrimonial

1.841.570,00

2.4

- Intangível

82.746,00

6.4

– Reservas de Lucros

1.841.570,00

Total do Ativo (1 + 2)

 

23.208.716,00

6.5

- Prejuízos Acumulados

27.123,00

Total do Passivo e do PL (4 + 5 + 6)

23.208.716,00

8.2.1. Ativo (A) - (Lei 11.638/07, art. 178 e 179 e Lei 11.941/09,

art.37)

O Ativo compreende as aplicações de recursos, que a empresa possui,

representadas por valores, bens e direitos (resultantes de quantias que terceiros

devem), expressos em moeda.

Os componentes do Ativo são classificados de acordo com a destinação específica,

que varia de acordo com os fins da empresa, e estão dispostos em ordem decrescente

de grau de liquidez, e os principais elementos que compõem o Ativo são:

1 Ativo

1.1 Ativo Circulante (1.1.1 + 1.1.2 + 1.1.3 + 1.1.4 + 1.1.5)

1.1.1 - Disponibilidades

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

1.1.2 - Clientes

1.1.3 – Outros créditos

1.1.4 - Estoques

1.1.5 – Outros

1.2 Ativo Não Circulante (1.2.1 + 1.2.2 + 1.2.3 + 1.2.4)

1.2.1 - Ativo Realizável a Longo Prazo

1.2.2 - Investimentos

1.2.3 - Imobilizado

1.2.4 - Intangível

Total do Ativo (1.1 + 1.2)

Ativo Circulante: direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as

aplicações de recursos e, despesas do exercício seguinte.

Disponibilidades: recursos financeiros que estão à disposição imediata da empresa.

Clientes: valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e serviços

a clientes, ou provenientes de transações inerentes à atividade da empresa.

Outros créditos: títulos, valores e outras contas a receber normalmente não

originadas do objeto principal da empresa.

Estoques: bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou

utilização

própria no curso normal de suas atividades.

Outros: qualquer outro bem ou direito que não se enquadre em nenhum dos

subgrupos anteriores.

Ativo Não Circulante: Composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos,

imobilizado e intangível.

Ativo Realizável a Longo Prazo: direitos de mesma natureza que os classificados no

Ativo Circulante, porém que tenham sua realização, certa ou provável, após o

término do exercício social seguinte.

Investimentos: participações permanentes em outras sociedades e os direitos de

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

qualquer natureza (não classificáveis no Ativo Circulante), e que não se destinem à

manutenção da atividade da empresa.

Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a

manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa

finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a companhia os

benefícios, riscos e controle desses bens.

Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados a

manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de

comércio adquirido.

8.2.2. Passivo (P) - (Lei 11.638/07, art. 180 e Lei 11941/09,

art.37)

O Passivo compreende as obrigações assumidas pela empresa, origens de

recursos, expressos em moeda, resultante de quantias que a empresa deve a

terceiros, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente.

Os elementos do Passivo estão dispostos em ordem crescente dos prazos de

exigibilidade, estabelecidos ou esperados, e os principais elementos que compõem o

Passivo são:

2 Passivo

2.1 Passivo Circulante (2.1.1 + 2.1.2 + 2.1.3 + 2.1.4 + 2.1.5)

2.1.1 - Empréstimos e Financiamentos

2.1.2 - Debêntures

2.1.3 – Fornecedores

2.1.4 – Obrigações Fiscais

2.1.5 – Outros

2.2 Passivo Não Circulante (2.2.1 + 2.2.2)

2.2.1 Empréstimos e Financiamentos

2.2.2 Obrigações fiscais federais diferidas

Total do Passivo (2.1 + 2.2)

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Passivo Circulante: as obrigações da companhia e os encargos estimados, cujos

prazos de vencimento situem-se até o curso do exercício subsequente à data do

Balanço Patrimonial.

Empréstimos

instituições financeiras do País e do Exterior, cujos recursos são destinados para

a

e

Financiamentos:

registram

as

obrigações

da

empresa

junto

financiar imobilizações ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para

pagamento em curto prazo.

Debêntures:

companhia faz junto a terceiros e que assegura a seus detentores direito contra a

uma

é

um

título

de

crédito

representativo

de

empréstimo

que

emissora, nas condições constantes da escritura de emissão.

Fornecedores: representa uma obrigação e apresenta as duplicatas emitidas pela

compra de produtos a prazo.

Obrigações Fiscais: Impostos a recolher.

Outros: qualquer outra obrigação que não se enquadre em nenhum dos subgrupos

anteriores.

Passivo Não Circulante: obrigações conhecidas e encargos estimados, cujos prazos

estabelecidos ou esperados situem-se após o término do exercício social seguinte.

Empréstimos

instituições financeiras do País e do Exterior, cujos recursos são destinados para

a

e

Financiamentos:

registram

as

obrigações

da

empresa

junto

financiar imobilizações ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para

pagamento em longo prazo.

Obrigações fiscais federais diferidas: são os valores do imposto de renda e da

contribuição

diferenças

temporárias tributáveis.

social

a

pagar

em

períodos

futuros,

com

relação

a

Versão 1.0

17/07/2012

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

8.2.3. Patrimônio Líquido (PL) - (Lei 11.638/07, art. 182 e Lei

11.941/09, art. 37)

O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da empresa, que

compõe o capital social, as reservas, os prejuízos acumulados, e o seu valor total

equivalem à diferença entre o Ativo (A) e o Passivo (P).

A origem do Patrimônio Líquido pode ser proveniente de fontes de

investimento e de lucros, sendo que os investimentos são efetuados pelos

proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações, e os lucros são os

resultados positivos de suas operações acumulados na empresa como fonte

(adicional) de financiamento, e está dividido:

2.3 Patrimônio Líquido

2.3.1 – Capital Social

2.3.2 – Reserva de Capital

2.3.3 – Ajuste de Avaliação Patrimonial

2.3.4 – Reserva de Lucro

2.3.5 – Prejuízos Acumulados

Total do Passivo (2.3.1 + 2.3.2 + 2.3.3 + 2.3.4 + 2.3.5)

Patrimônio Líquido: compreende os recursos próprios da empresa. Diferença entre o

total do Ativo e o total do Passivo = recursos próprios.

Capital social: valores recebidos ou gerados pela empresa, formalmente incorporados

ao capital, cujos valores foram investidos pelos proprietários e/ou os incorporados

das reservas e dos lucros. A conta do Capital social discriminará o montante subscrito

e, por dedução, a parcela ainda não realizada.

Reserva de Capital: as contribuições do subscritor de ações que ultrapassar o valor

nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a

importância destinada a formação do capital social, inclusive nos casos de conversão

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

em ações de debêntures ou partes beneficiarias; o produto da alienação de partes

beneficiárias e bônus de subscrição; e também o resultado da correção monetária do

capital realizado, enquanto não capitalizado.

Ajuste de avaliação Patrimonial: as contrapartidas de aumentos ou diminuições de

valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a

valor justo, nos casos previstos pela lei 11.638/07, art.177.

Reservas de Lucros: compõe os valores que transitaram pelo resultado como receitas

e que,

com finalidade específica, que podem ser:

portanto, representam lucros obtidos pela empresa e retidos (reservados)

Reserva Legal: é de constituição obrigatória 5% do lucro líquido do

exercício, até atingir 20% do capital social realizado, e é instituída para

dar proteção ao credor. (Lei 11.638/07, art. 193)

Reserva Estatutária: é constituída por determinação do estatuto da

empresa, e deverá ter finalidade definida, parcela do lucro líquido anual

fixada e limite máximo estabelecido.

Reserva para Contingências: tem a finalidade de compensar, em exercício

futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável,

cujo valor possa ser estimado.

Prejuízos Acumulados: saldo, na data do Balanço, remanescente dos prejuízos

líquidos das apropriações. Esta conta representa a interligação entre o Balanço e a

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).

8.3. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

A Demonstração do Resultado do Exercício é a demonstração contábil destinada a

evidenciar a composição do resultado (lucro ou prejuízo) formado em um

determinado período da existência da empresa.

A determinação do resultado, observado o princípio da competência, evidenciará

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

a formação dos vários níveis de resultados através do confronto entre as receitas e os

respectivos custos e despesas.

Conforme determina a legislação tributária, a Demonstração do Resultado do

Exercício deve ser apresentada ao final do exercício social (01 janeiro a 31 de

dezembro), e apresentará as receitas e os ganhos do período, independentemente do

seu recebimento, e os correspondentes custos, despesas, encargos e perdas pagos ou

incorridos.

 

EMPRESA DEMONSTRAÇÃO LTDA DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS PARA O EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 (Em Milhares de Reais, exceto dividendos por lote de mil ações)

 

1.

Receita Bruta de Vendas

13.569.872,00

2.

(-) Deduções de Vendas (2.1 + 2.2 + 2.3)

3.888.601,00

2.1

– Impostos

3.888.601,00

2.2

– Devoluções

-

2.3

– Abatimentos

-

3.

(=) Receita Líquida (1 - 2)

9.681.271,00

4.

(-) Custo das Vendas

6.961.216,00

5.

(=) Lucro Bruto Operacional (3 - 4)

2.720.055,00

6.

(-) Outras Despesas (6.1 + 6.2 + 6.3 + 6.4)

430.033,00

6.1

- Despesas com vendas

152.719,00

6.2

– Despesas Gerais e Administrativas

49.674,00

6.3

- Despesas Financeiras Liquidas

72.246,00

6.4

- Outras despesas operacionais

155.394,00

7. (=) Lucro Líquido Operacional (5 - 6)

2.290.022,00

8. (+ ou -) Variações monetárias

169.067,00

9. (+ ou -) Outras Receitas ou Despesas

36.795,00

10. (=) Resultado antes IRPJ e CSLL (7 - 8 - 9)

2.084.160,00

11. (-) IRPJ e CSLL

527.596,00

12. (-) Participações nos lucros

6.790,00

13. (+) Juros sobre Capital Próprio

169.067,00

14. (=) Lucro Líquido Exercício (10 – 11 - 12 + 13)

1.718.841,00

9. Exemplos de Lançamentos Contábeis

1) Em 02/01/09, foi integralizado capital em dinheiro, pelos sócios, valor $50.000,00.

D – Caixa 50.000,00

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

C – Capital Social 50.000,00

2) Em 03/01/09, aberto conta corrente no Banco do Brasil, realizando um depósito

de $35.000,00.

D

– Banco do Brasil 35.000,00

C

– Caixa 35.000,00

3) Em 05/01/09, compra de móveis à vista no valor total de $3.000,00, pagos em

cheque.

D

– Móveis e Utensílios 3.000,00

C

– Banco do Brasil 3.000,00

4) Em 10/01/09, compra a prazo de Mercadorias para revenda no valor de $4.000,00.

O ICMS sobre a compra foi de 18%.

D

– Estoque 4.920,00

D

– ICMS a Recuperar 1.080,00

C

– Fornecedores 4.000,00

5) Em 20/01/09, venda de Mercadorias a prazo, no valor de $7.100,00. O ICMS sobre

a venda foi de 12%. As mercadorias vendidas tiveram um custo de $4.000,00.

D

– Clientes 7.100,00

C

– Receita sobre vendas 7.100,00

D

– Custo Mercadoria Vendida 4.000,00

C

– Estoque 4.000,00

D

– ICMS 852,00

C

– ICMS a Recolher 852,00

D

– PIS 117,15

C

– PIS a Recolher 117,15

D

– COFINS 213,00

C

– COFINS a Recolher 213,00

6) Em 23/01/09, realizado pagamento de água e luz, no total de $300,00.

D – Despesas Administrativas 300,00

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

C – Caixa 300,00

7) Em 31/01/09, recebido $800,00 do aluguel de um terreno da empresa.

D

– Banco do Brasil 800,00

C

– Receita com Aluguel 800,00

8) Em 31/01/09, contabilizado depreciação sobre Móveis e utensílios.

D

– Depreciação 25,00

C

– Depreciação Acumulada Mov. Utens. 25,00

10. Plano de Contas

Ao iniciar suas atividades, toda empresa deve elaborar um plano de contas, ou

seja, uma relação das contas que irá utilizar.

O plano de contas destina-se a orientar o registro das operações da empresa e

é o principal instrumento de consulta dos profissionais de Contabilidade. A

classificação dos planos de contas varia segundo as necessidades das empresas. Há,

entretanto certos princípios comuns a todas as classificações:

1. O plano deve ser completo e atender às necessidades específicas da empresa.

2. Os títulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vão

representar.

3. A classificação deve sempre partir dos grupos gerais para os grupos

específicos.

4. O plano deve ser flexível e permitir todas as alterações que porventura se

fizerem necessárias, como a criação de novas contas e o cancelamento ou

desdobramento de outras, de forma que os registros contábeis acompanhem a

evolução dos fatos e permitam a constante atualização dos dados.

10.1. Modelo de Plano de Contas

1

A T I V O

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

1.1

ATIVO CIRCULANTE

1.1.01

DISPONIBILIDADES

1.1.01.01

CAIXA GERAL

1.1.01.01.0001

CAIXA

1.1.01.02

APLICAÇÃO EM MERC. ABERTO

1.1.01.02.0001

BANCO

1.1.01.03

BANCO CONTA MOVIMENTO

1.1.01.03.0001

BANCO DO BRASIL S

1.1.01.03.0002

BRADESCO S/A.

1.1.01.03.0003

BANCO ITAÚ

1.1.02

REALIZÁVEL A CURTO PRAZO

1.1.02.01

CLIENTES

1.1.02.01.0001

CLIENTES NACIONAIS

1.1.02.01.0002

CLIENTES ESTRANGEIROS

1.1.02.02

ADIANTAMENTOS

1.1.02.02.0001

ADIANTAMENTOS DE FÉRIAS

1.1.02.02.0002

ADIANTAMENTOS FUNCIONÁRIOS

1.1.02.02.0005

RESC. CONTRATO DE TRABALHO

1.1.03

ESTOQUES

1.1.03.01

ALMOXARIFADO

1.1.03.01.0001

MATERIAIS DE CONSUMO

1.1.03.02

PRODUTOS ACABADOS

1.1.03.02.0001

MESAS

1.1.03.02.0002

CADEIRAS

1.2

ATIVO NÃO CIRCULANTE

1.2.01

INVESTIMENTOS

1.2.01.01

COLIGADAS E CONTROLADAS

1.2.01.01.0001

BETA S.A.

1.2.02

IMOBILIZADO

1.2.02.01

IMÓVEIS OPERACIONAIS

1.2.02.01.0001

TERRENOS

1.2.02.02

VEÍCULOS

1.2.02.02.0001

VEÍCULO GOL 1.0

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

1.2.02.02.0002

ÔNIBUS E PERTENCES (VH)

1.2.02.02.0003

(-) DEPREC. ACUMULADA VEÍCULOS

1.2.02.03

EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA

1.2.02.03.0001

COMPUTADOR PENTIUM III

1.2.02.03.0002

IMPRESSORA HP LASER

1.2.02.03.0003

(-)DEPREC. ACUM. EQPTO. INFORMÁTICA

1.2.02.04

MÓVEIS E UTENSÍLIOS

1.2.02.04.0001

MESAS

1.2.02.04.0002

CADEIRAS

1.2.02.04.0003

(-)DEPREC. ACUM. MÓV. UTENS.

2

PASSIVO

2.1

PASSIVO CIRCULANTE

2.1.01

VALORES A PAGAR A C/PRAZO

2.1.01.01

FORNECEDORES

2.1.01.01.0001

DISTRIBUIDORA SANTA CRUZ

2.1.01.01.0002

BORGES PASSONI E MAIA LTD

2.1.01.01.0003

CASCAVEL COM. ÔNIBUS PCAS

2.1.01.01.0004

CIA ATLANTIC DE PETROLEO

2.1.01.02

FINANC. DE CAPITAL DE GIRO

2.1.01.02.0001

BAMERINDUS DO BRASIL-CVEL

2.1.01.02.0002

BCO. AMERICA DO SUL S/A

2.1.01.03

OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS

2.1.01.03.0001

ICMS A RECOLHER

2.1.01.03.0002

IRRF S/FOLHA DE PAGAMENTO

2.1.01.03.0003

IRRF S/SERV.TERCEIROS

2.1.01.03.0004

COFINS A PAGAR

2.1.01.03.0005

PROVISÃO IRPJ

2.1.01.03.0006

PROVISÃO CSLL

2.1.01.04

OBRIGAÇÕES SOC.E LEGAIS

2.1.01.04.0001

FGTS A RECOLHER

2.1.01.04.0002

INSS A RECOLHER

2.1.01.04.0003

SEGUROS DVS.A PAGAR

2.1.01.04.0004

CONTRIBUIÇÃO SINDICAL

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

2.1.01.04.0005

UNIMED

2.1.01.04.0006

CONTRIB.CONFEDERATIVA

2.1.01.04.0007

PENSAO ALIMENTICIA

2.1.01.05

PROVISOES

2.1.01.05.0001

PROVISÃO DE FÉRIAS E 13º SALÁRIO

2.2

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

2.2.01

VLRS.PAGAR A LONGO PRAZO

2.2.01.01

VLRS.A PAGAR LONGO PRAZO

2.2.01.01.0001

PARCELAMENTO INSS.

2.2.01.01.0002

BCO. BAMERINDUS / FINAME.

2.3

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.3.01

CAPITAL

2.3.01.01

CAPITAL SOCIAL

2.3.01.01.0001

CAPITAL INTEGRALIZADO

2.3.02

RESERVAS

2.3.02.01

RESERVAS DE CAPITAL

2.3.02.02

RESERVAS DE LUCROS

2.3.02.02.0001

RESERVAS LEGAIS

2.3.02.02.0002

RESERVAS ESTATUTÁRIAS

2.3.02.02.0003

RESERVAS PARA CONTIGÊNCIAS

2.3.03

RESULTADO ACUMULADO

2.3.03.01

RESULTADO ACUMULADO

2.3.03.01.0001

PREJUÍZOS ACUMULADOS

2.3.03.01.0002

LUCROS ACUMULADOS

3

CONTAS DE RESULTADO

3.1

RECEITAS

3.1.01

RECEITAS OPERACIONAIS

3.1.01.02

RECEITA COM MERCADORIAS

3.1.01.02.0001

RECEITA SOBRE VENDAS

3.1.02

RESULTADO FINANCEIRO

3.1.02.01

RECEITAS FINANCEIRAS

3.1.02.01.0001

JUROS OBTIDOS

3.1.02.02

DESPESAS FINANCEIRAS

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

3.1.02.02.0005

DESP. COM JUROS

3.1.03

RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS

3.1.03.01

RECEITAS DIVERSAS

3.1.03.01.0001

RECEITA COM ALUGUEL

3.1.03.01.0002

DESCONTOS OBTIDOS

3.2

DESPESAS OPERACIONAIS

3.2.01

DESPESAS COMERCIALIZAÇÃO

3.2.01.01

DESPESAS ADMINISTRATIVAS

3.2.01.01.0001

ÁGUA

3.2.01.01.0002

ALUGUÉIS

3.2.01.01.0003

CONSUMO DE ENERGIA

3.2.01.01.0004

MATERIAL DE EXPEDIENTE

3.2.01.01.0005

DESP. C/TELECOMUNICACOES

3.2.01.02

DESPESAS COM VENDAS

3.2.01.02.0001

COMISSÕES

3.2.01.02.0002

PROPAGANDAS E PUBLICIDADE

3.2.01.03

ORDENADOS E SALARIOS

3.2.01.03.0001

SALÁRIO

3.2.01.04

ENCARGOS SALARIAIS

3.2.01.04.0001

ABONO DE FÉRIAS INDENIZ.

3.2.01.04.0002

ADICIONAL NOTURNO

3.2.01.04.0003

DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO

3.2.01.04.0004

HORAS EXTRAS

3.2.01.05

ENCARGOS SOCIAIS

3.2.01.05.0001

ENCARGOS DO EMPREGADOR

3.2.01.05.0002

FGTS

3.2.02

DESPESAS COM TRANSPORTE

3.2.02.01

COMBUSTÍVEIS

3.2.02.01.0001

ÓLEO DIESEL

3.2.02.02

LUBRIFICANTES

3.2.02.02.0004

ÓLEO DE MOTOR

3.2.04

DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO

3.2.04.01

DEPRECIAÇÃO

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

3.2.04.01.0001

DEPRECIAÇÃO ACUMULADA

3.2.05.10

DESPESAS INDEDUTÍVEIS

3.2.05.10.0001

MULTAS DIVERSAS

3.3

PROVISÕES

3.3.01

PROVISÃO P/IMPOSTO RENDA E CSLL

3.3.01.01

PROVISÃO P/IMPOSTO RENDA

3.3.01.01.0001

PROVISÃO P/IMPOSTO RENDA

3.3.01.02

PROVISÃO P/ CSLL

3.3.01.02.0001

PROVISÃO P/ CSLL

3.4

RESULTADO DO EXERCÍCIO

3.4.01

RESULTADO DO EXERCÍCIO

3.4.01.01

RESULTADO DO EXERCÍCIO

3.4.01.01.0001

APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

11.

Exercícios

1-) Classifique as contas em:

A-)Patrimonial ou Resultado

B-)Ativo, Passivo, Despesa ou Receita

C-)Devedora ou Credora

D-)Por seus respectivos grupos conforme Plano de Contas.

CONTAS

A

B

C

D

1

Caixa

       

2

Fornecedores

       

3

Clientes

       

4

Água e Esgoto

       

5

Aluguéis Ativos

       

6

Bancos conta Movimento

       

7

Participações em outras empresas

       

8

Duplicatas a pagar

       

9

Promissórias a pagar

       

10

Capital

       

11

Reserva Legal

       

12

Aluguéis Passivos

       

13

Café e Lanches

       

14

Descontos Obtidos

       

15

Juros Ativos

       

16

Combustíveis

       

17

Contribuições de Previdência

       

18

Descontos Concedidos

       

19

Lucros ou Prejuízos Acumulados

       

20

Contribuições de Previdência a Recolher

       

21

FGTS a Recolher

       

22

Salários a Pagar

       

23

Despesas de Organização

       

24

Veículos

       

25

Estoque de Mercadorias

       

26

Receitas de Serviços

       

27

Ações de outras Empresas

       

28

Despesas Bancárias

       

29

Impostos e Taxas a Recolher

       

30

Movéis e Utensílios

       

Versão 1.0

17/07/2012

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

2-)Dados os fatos ocorridos em uma empresa durante o exercício de 2011:

A-Investimento inicial em dinheiro no valor de R$ 15.000,00

B-Compra de móveis, para uso, a prazo, de Comércio de Móveis Ltda, conforme NF nº

230, no valor de R$ 3.000,00. Houve aceite, no ato, de 3 duplicatas no valor de R$

1.000,00 cada uma, para vencimento de 30 em 30 dias.

C-Pagamento efetuado ao escritório Escrita Fiscal LTDA, em dinheiro, referente a

despesas com legalização da empresa, no valor de R$ 800,00.

D-Pagamento efetuado ao Sr. Jaime, em dinheiro, referente ao aluguel do imóvel, no

valor de R$ 1.100,00.

E-Recebimento à vista, por serviços prestados, conforme nossas Notas Fiscais, 01 a

20, no valor de R$ 6.300,00.

F-Recebimento a prazo, por serviços prestados ao Sr. Adilson, conforme nossa Nota

Fiscal nº 34, no valor de R$ 1.200,00. Houve aceite, no ato, de 3 duplicatas no valor

de R$ 400,00 cada uma, para vencimentos de 30 em 30 dias.

G-Pagamento efetuado a Comércio de Móveis Ltda, referente a duplicata de nosso

aceite no valor de R$ 1.000,00, com 10% de desconto.

H-Recebida, do Sr. Adilson, a duplicata de nossa emissão, no valor de R$ 400,00, com

10% de juros.

Pede-se que:

-Escriture os fatos no livro Diário.

-Transcreva os valores do diário para os razonetes.

-Levante o balancete de verificação.

3-) Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa Tabajara Ltda:

A partir dos dados abaixo, responda quais são os valores do Resultado do

Exercício e do Ativo Permanente:

Curso

Contabilidade Básica para não Contadores

Curso Contabilidade Básica para não Contadores Versão 1.0 17/07/2012 45 / 45