SONDAGES EN AUDIT

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 530 SONDAGES EN AUDIT

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE Paragraphe Introduction Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... Date dentre en vigueur .......................................................................................... Objectif .................................................................................................................... Dfinitions ............................................................................................................... Diligences requises Dfinition et taille de lchantillon et slection des lments tester ..................... Mise en uvre des procdures daudit ..................................................................... Nature et cause des dviations et des anomalies ...................................................... Extrapolation des anomalies ..................................................................................... Evaluation des rsultats des sondages ...................................................................... Modalits dapplication et autres informations explicatives Dfinitions ................................................................................................................. Dfinition et taille de lchantillon et slection des lments tester ..................... Mise en uvre des procdures daudit ..................................................................... Nature et cause des dviations et des anomalies ...................................................... Extrapolation des anomalies ..................................................................................... Evaluation des rsultats des sondages ...................................................................... Annexe 1 : Stratification et slection dunits montaires pondres Annexe 2 : Exemples de facteurs influenant la taille de lchantillon dans des tests de procdures Annexe 3 : Exemples de facteurs influenant la taille de lchantillon dans des vrifications de dtail Annexe 4 : Mthodes de slection dchantillons A1A3 A4A13 A14A16 A17 A18A20 A21A23 68 911 1213 14 15 12 3 4 5

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 530, Sondages en Audit , doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA 1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) sapplique lorsque lauditeur a dcid dutiliser les sondages en audit pour la ralisation des procdures daudit. Elle traite de lutilisation de la mthode des sondages statistiques et non statistiques pour la dfinition et la slection dun chantillon, de la mise en uvre des tests de procdures et des vrifications de dtail, et de lvaluation des rsultats du sondage. Cette Norme ISA complte la Norme ISA 5001, qui traite des obligations de lauditeur dans le cadre de la dfinition et de la ralisation de procdures daudit destines recueillir des lments probants suffisants et appropris en vue dtre en mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. La Norme ISA 500 fournit des modalits dapplication sur les moyens, dont les sondages en audit font partie, disposition de lauditeur pour slectionner les lments tester.

2.

Date dentre en vigueur 3. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
4. Lobjectif de lauditeur qui a recours aux sondages en audit est de disposer dune base raisonnable partir de laquelle il tire des conclusions sur la population dont lchantillon est extrait.

Dfinitions
5. Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification suivante : (a) Sondages en audit (ou sondages ) Mise en uvre de procdures daudit sur moins de 100% des lments dune population pertinente pour laudit, de telle sorte que toutes les units dchantillonnage aient une chance dtre slectionnes, en vue de fournir lauditeur une base raisonnable partir de laquelle il tire des conclusions sur la population dans son ensemble ; Population Ensemble des donnes partir desquelles un chantillon est slectionn et sur lesquelles lauditeur souhaite tirer des conclusions ; Risque dchantillonnage Risque que la conclusion de lauditeur base sur un chantillon puisse tre diffrente de celle laquelle il serait parvenu si lensemble de la population avait t soumis la mme procdure daudit. Le risque dchantillonnage peut entraner deux types de conclusions errones : (i) dans le cas dun test de procdures, la conclusion que les contrles sont plus efficaces quils ne le sont en ralit, ou, dans le cas dune vrification de dtail, la conclusion quil nexiste pas danomalies significatives, alors

(b) (c)

Norme ISA 500, Elments probants .

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

quil en existe en ralit. Lauditeur se soucie particulirement de ce type de conclusion errone ds lors quelle a une incidence sur lefficacit de laudit et quelle est davantage susceptible de conduire une opinion daudit inapproprie ; (ii) dans le cas dun test de procdures, la conclusion que les contrles sont moins efficaces quils ne le sont en ralit, ou, dans le cas dune vrification de dtail, la conclusion quil existe une anomalie significative alors quil nen existe pas en ralit. Ce type de conclusion errone a une incidence sur lefficience de laudit, car elle conduit gnralement des travaux supplmentaires pour confirmer que les conclusions initiales taient errones.

(d)

Risque non li lchantillonnage Risque que lauditeur parvienne une conclusion errone pour des raisons autres que celles lies au risque dchantillonnage ; (Voir par. A1) Erreur ponctuelle Anomalie ou dviation manifestement non reprsentative danomalies ou de dviations affectant une population ; Units dchantillonnage Elments individuels constituant une population ; (Voir par. A2) Sondage statistique Mthode de slection dchantillons possdant les caractristiques suivantes : (i) (ii) slection alatoire des lments formant lchantillon ; utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats du sondage, y compris la mesure du risque dchantillonnage.

(e) (f) (g)

Une mthode de sondage qui ne runit pas les caractristiques (i) et (ii) est considre comme une mthode de sondage non statistique. (h) Stratification Processus consistant diviser une population en souspopulations, chacune delles regroupant des units dchantillonnage ayant des attributs similaires (souvent en termes de valeur montaire). Anomalie tolrable Montant en valeur montaire fix par lauditeur par rapport auquel il cherche obtenir un niveau dassurance appropri que lensemble des anomalies affectant rellement la population nexcde pas le montant fix. (Voir par. A3) Taux de dviation acceptable Taux de dviation, dfini par lauditeur, quant au respect de procdures de contrle interne, par rapport auquel il cherche obtenir un niveau dassurance appropri que le taux rel de dviation global affectant la population nexcdera pas le taux quil a dfini.

(i)

(j)

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

Diligences requises
Dfinition et taille de lchantillon et slection des lments tester 6. Lors de la dfinition de lchantillon, lauditeur doit tenir compte des objectifs de la procdure daudit et des attributs de la population dont sera extrait lchantillon. (Voir par. A4A9) Lauditeur doit dfinir un chantillon de taille suffisante pour rduire le risque dchantillonnage un niveau suffisamment faible pour tre acceptable. (Voir par. A10A11) Lauditeur doit slectionner les lments pour le sondage de manire telle que tous les lments dune population aient une chance dtre slectionns. (Voir par. A12A13)

7.

8.

Mise en uvre des procdures daudit 9. 10. 11. Lauditeur doit soumettre chaque lment slectionn des procdures daudit adaptes lobjectif recherch. Lorsquun lment slectionn ne permet pas lapplication de la procdure daudit, lauditeur doit raliser celle-ci sur un lment de remplacement. (Voir par. A14) Lorsque lauditeur nest pas en mesure de raliser les procdures daudit prvues sur un lment slectionn, ou des procdures alternatives adaptes, il doit traiter llment en question en tant que dviation par rapport au contrle prescrit dans le cas de tests de procdures, ou en tant quanomalie dans le cas de vrifications de dtail. (Voir par. A15A16)

Nature et cause des dviations et des anomalies 12. Lauditeur doit procder une investigation de la nature et de la cause des dviations et des anomalies releves, et valuer leur incidence possible sur lobjectif recherch par la procdure daudit et sur les autres domaines de laudit. (Voir par. A17) Dans des situations extrmement rares o lauditeur considre quune anomalie ou une dviation releve par un sondage constitue une erreur ponctuelle, il doit obtenir un niveau lev de certitude que cette anomalie ou cette dviation nest pas reprsentative de la population. Il doit acqurir ce niveau de certitude en mettant en uvre des procdures daudit supplmentaires de manire recueillir des lments probants suffisants et appropris dmontrant que lanomalie ou la dviation naffecte pas le reste de la population.

13.

Extrapolation des anomalies 14. Dans le cas des vrifications de dtail, lauditeur doit extrapoler les anomalies releves dans lchantillon lensemble de la population. (Voir par. A18A20)

Evaluation des rsultats des sondages 15. Lauditeur doit valuer : (a) les rsultats du sondage ; et (Voir par. A21A22)

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

(b)

si lutilisation des sondages a fourni une base raisonnable pour fonder des conclusions sur lensemble de la population ayant fait lobjet du test. (Voir par. A23)

***

Modalits dapplication et autres informations explicatives

Dfinitions Risque non li lchantillonnage (Voir par. 5(d)) A1. Parmi les exemples de risque non li lchantillonnage, on peut citer lutilisation de procdures daudit inappropries, ou la mauvaise interprtation des lments probants ainsi que le dfaut didentification dune anomalie ou dune dviation.

Unit dchantillonnage (Voir par. 5(f)) A2. Les units dchantillonnage peuvent tre des lments physiques (par exemple les chques inscrits sur des bordereaux de remise, des critures en crdit sur des relevs de banque, des factures de ventes ou des soldes dbiteurs), ou des lments en valeur.

Anomalie tolrable (Voir par. 5(i)) A3. Lors de la dfinition dun sondage, lauditeur dtermine lanomalie tolrable permettant de rpondre au risque que le cumul des anomalies individuellement peu importantes puisse conduire une anomalie significative dans les tats financiers et de laisser une marge pour des anomalies ventuelles non dtectes. Lanomalie tolrable rsulte de lapplication du seuil de planification fix pour la ralisation de travaux, tel que dfini dans la Norme ISA 3202, une procdure de sondage spcifique. Lanomalie tolrable peut tre de mme montant ou dun montant plus faible que le seuil de planification.

Dfinition et taille de lchantillon et slection des lments tester Choix de la mthode dchantillonnage (Voir par. 6) A4. Les sondages permettent lauditeur de recueillir et dvaluer des lments probants quant certains des attributs des lments slectionns afin de fonder, ou de laider fonder, une conclusion relative la population dont lchantillon a t extrait. Les sondages peuvent tre mis en uvre en utilisant une approche non statistique ou une approche statistique. Pour concevoir un sondage, lauditeur prend en considration lobjectif spcifique quil souhaite atteindre ainsi que la combinaison de procdures daudit qui est la mieux mme datteindre cet objectif. La prise en compte par lauditeur de la nature des lments probants recherchs ainsi que de dviations ou anomalies possibles, ou dautres caractristiques propres ces lments probants, lassistera dans la dfinition
Norme ISA 320, Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit , paragraphe 9.

A5.

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

de ce qui constitue une dviation ou une anomalie et dans le choix de la population retenir pour le sondage. Pour satisfaire les diligences requises par le paragraphe 10 de la Norme ISA 500, lors de la ralisation dun sondage pour les besoins de laudit, lauditeur met en uvre des procdures daudit afin de vrifier que la population sur laquelle porte le sondage est complte. A6. La prise en compte par lauditeur de lobjectif de la procdure daudit, ainsi quil est requis par le paragraphe 6, implique une comprhension claire de ce quest une dviation ou une anomalie, de telle sorte que toutes les conditions qui sont pertinentes pour les besoins de la procdure daudit, et seulement celles-ci, soient incluses dans lvaluation des dviations ou dans lextrapolation des anomalies. Par exemple, lors dune vrification de dtail portant sur lexistence de crances clients, telle quune confirmation externe, les rglements effectus par un client avant la date de confirmation mais reus dans un court dlai aprs cette date par lentit ne sont pas considrs comme une anomalie. De mme, une erreur daffectation entre deux comptes clients naffecte pas le total des crances clients dans leur ensemble. En consquence, il peut ne pas tre appropri de considrer ceci comme une anomalie dans lvaluation des rsultats du sondage portant sur cette procdure daudit spcifique, mme si ceci peut avoir une incidence importante sur dautres domaines de laudit, telle que lvaluation du risque de fraudes ou du caractre adquat de la provision pour crances douteuses. En considrant les attributs dune population, en vue de tests de procdures, lauditeur procde une valuation du taux de dviation attendu sur la base de sa connaissance des contrles pertinents, ou dun examen dun petit nombre dlments extraits de la population. Cette valuation est faite dans le but de dfinir un sondage et de dterminer la taille de lchantillon. Par exemple, si le taux de dviation attendu est lev et non acceptable, lauditeur dcidera gnralement de ne pas effectuer de tests de procdures. De faon similaire, pour les vrifications de dtail, il procdera une valuation des anomalies attendues dans la population. Si le nombre attendu danomalies est lev, une vrification exhaustive (100 %), ou la slection dun large chantillon, peut tre approprie lors de la ralisation des vrifications de dtail. Lors de lexamen des attributs de la population dont lchantillon sera extrait, lauditeur peut dterminer quune stratification de cette population ou quune slection dunits montaires pondres sont appropries. LAnnexe 1 fournit des prcisions sur la stratification ou sur la slection dunits montaires pondres. La dcision visant lutilisation dune approche statistique ou non statistique relve du jugement professionnel de lauditeur ; toutefois, la taille dun chantillon nest pas un critre valable pour dcider entre une approche statistique ou non statistique.

A7.

A8.

A9.

Taille de lchantillon (Voir par. 7) A10. Le niveau du risque dchantillonnage que lauditeur est dispos accepter affecte la taille requise de lchantillon slectionner. Plus le risque que lauditeur est dispos accepter est faible, plus la taille de lchantillon slectionner sera large. A11. La taille dun chantillon peut tre dtermine en utilisant une formule sappuyant sur des critres statistiques ou sur la base du jugement professionnel de lauditeur. Les Annexes 2 et 3 donnent des indications sur les effets que divers facteurs ont gnralement sur la dtermination de la taille dun chantillon. Lorsque les

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

circonstances sont similaires, leffet de facteurs tels que ceux dcrits dans les Annexes 2 et 3 sur la taille dun chantillon sera similaire, que lon choisisse une approche statistique ou non statistique. Slection des lments tester (Voir par. 8) A12. Dans une approche statistique, les lments retenus pour le sondage sont slectionns de manire ce que chacune des units dchantillonnage ait une chance pralablement connue dtre slectionne. Dans une approche non statistique, la slection des lments pour le sondage relve du jugement de lauditeur. Ds lors que le but dun sondage est de fournir lauditeur une base raisonnable pour fonder des conclusions sur lensemble de la population partir de laquelle lchantillon a t slectionn, il est important que celui-ci slectionne un chantillon reprsentatif, ce qui carte tout a priori, en choisissant dans lchantillon des lments prsentant des attributs typiques de la population considre. A13. Les principales mthodes de slection dchantillons sont la slection sur la base de nombres alatoires, la slection systmatique et la slection au hasard. Chacune de ces mthodes est dcrite en Annexe 4. Mise en uvre des procdures daudit (Voir par. 1011) A14. Un exemple de cas o il est ncessaire de raliser une procdure sur un lment de remplacement est celui dun chque annul qui avait t slectionn pour la vrification de lexistence dune autorisation de paiement. Si lauditeur est satisfait du fait que le chque a t annul juste titre, de telle sorte quil ne constitue pas une dviation, un autre chque slectionn en lieu en place du premier est examin. A15. Un exemple de situation o lauditeur est incapable dappliquer un lment slectionn les procdures daudit prvues serait le cas o la documentation relative cet lment a t perdue. A16. Un exemple de procdure alternative approprie lorsquaucune rponse na t reue une demande de confirmation positive, pourrait tre lexamen des encaissements subsquents et des lments prouvant leur provenance, ainsi que des crances quils sont supposs rgler. Nature et cause des dviations et des anomalies (Voir par. 12) A17. Lors de lanalyse des dviations et des anomalies releves, lauditeur peut constater que nombre de ces dviations ou anomalies ont des caractristiques communes, par exemple un type de transaction, une localisation, une ligne de produits ou une priode de temps. Dans des telles situations, lauditeur peut dcider didentifier tous les lments dans la population qui ont les mmes caractristiques et dtendre les procdures daudit ces lments. En outre de telles dviations ou anomalies peuvent tre volontaires et indiquer lexistence possible de fraudes. Extrapolation des anomalies (Voir par. 14) A18. Lauditeur est tenu dextrapoler les anomalies sur lensemble de la population pour obtenir une vision densemble de lampleur de lanomalie, mais cette extrapolation peut ne pas tre suffisante pour dterminer le montant de lajustement enregistrer.

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

A19. Lorsquil est tabli quune anomalie est une erreur ponctuelle, cette anomalie peut tre exclue des anomalies extrapoler sur lensemble de la population. Toutefois, lincidence dune telle anomalie, si elle nest pas corrige, ncessitera dtre prise en compte en complment des anomalies non ponctuelles extrapoles. A20. Pour les tests de procdures, aucune extrapolation spcifique des dviations nest ncessaire car le taux de dviation du sondage est galement le taux de dviation projet lensemble de la population. La Norme ISA 3303 fournit des modalits dapplication lorsque des dviations portant sur les contrles sur lesquels lauditeur a lintention de sappuyer sont constates. Evaluation des rsultats des sondages (Voir par. 15) A21. Pour des tests de procdures, un taux de dviation lev inattendu peut conduire accrotre le risque valu danomalies significatives, moins que des lments probants supplmentaires tayant lvaluation initiale ne soient recueillis. Pour des vrifications de dtail, un nombre lev inattendu danomalies dans un sondage peut conduire lauditeur considrer quun flux doprations ou quun solde de compte comporte une anomalie significative en labsence dlments probants complmentaires indiquant le contraire. A22. Dans le cas de vrifications de dtail, les anomalies extrapoles y compris lanomalie ponctuelle, sil en existe une, constituent la meilleure estimation de lauditeur des anomalies contenues dans la population. Lorsque les anomalies extrapoles, plus, le cas chant, lerreur ponctuelle excdent les anomalies acceptables, le sondage ne fournit pas une base raisonnable pour fonder des conclusions sur la population ainsi vrifie. Plus les anomalies extrapoles, y compris lerreur ponctuelle, sont proches de lanomalie tolrable, plus la possibilit est grande que les anomalies relles comprises dans la population excdent lanomalie tolrable. De mme, si lanomalie extrapole est plus importante que celle attendue par lauditeur et utilise pour dterminer la taille de lchantillon, lauditeur peut conclure quil existe un risque dchantillonnage non acceptable que les anomalies relles comprises dans la population excdent lanomalie tolrable. La prise en compte des rsultats des autres procdures daudit laide valuer le risque que des anomalies relles dans la population excdent lanomalie tolrable, et ce risque peut tre rduit si des lments probants supplmentaires sont recueillis. A23. Lorsque lauditeur conclut que le sondage na pas fourni une base raisonnable pour fonder des conclusions sur la population teste, il peut : demander la direction de procder des investigations sur les anomalies qui ont t dceles et sur la possibilit danomalies complmentaires et de procder aux ajustements ncessaires ; ou adapter la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires qui sont mettre en uvre pour atteindre lassurance recherche. Par exemple, dans le cas de tests de procdures, lauditeur pourrait largir la taille de lchantillon, ou tester un contrle alternatif ou encore modifier les contrles de substance concerns.

Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus , paragraphe 17.

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

Annexe 1
(Voir par. A8)

Stratification et slection dunits montaires pondres

En examinant les attributs de la population partir de laquelle lchantillon sera extrait, lauditeur peut conclure quune stratification ou une slection dunits montaires pondres est approprie. Cette Annexe fournit lauditeur des indications sur lapplication des techniques de stratification et de slection dunits montaires pondres. Stratification 1. Lefficience de laudit peut tre amliore si lauditeur stratifie une population en la divisant en sous-populations distinctes qui ont un attribut identifiable. Lobjectif de la stratification est de rduire la sensibilit des lments lintrieur de chaque strate et, en consquence, de permettre de rduire la taille de lchantillon sans accrotre le risque dchantillonnage. Lors de la ralisation de vrifications de dtail, la population est souvent stratifie en units montaires. Ceci permet daxer plus largement les contrles sur les lments de valeur importante, ds lors que ces lments peuvent contenir un plus fort potentiel danomalies en termes de survaluation. De la mme faon, une population peut tre stratifie selon un attribut particulier indiquant un risque plus lev danomalie. Par exemple, lors du contrle de la provision pour crances douteuses dans le cadre de lvaluation des comptes recevoir, les soldes de comptes peuvent tre stratifis par date danciennet. Les rsultats des procdures daudit ralises sur un chantillon dlments dune mme strate ne peuvent tre extrapols quaux lments composant cette strate. Pour tirer une conclusion sur lensemble de la population, lauditeur aura prendre en considration le risque danomalies significatives en relation avec toute autre strate composant lensemble de la population. Par exemple, 20 % des lments dune population peuvent reprsenter en valeur 90 % dun solde dun compte. Lauditeur peut dcider dexaminer un chantillon de ces lments. Il value alors les rsultats de cet chantillon et tire une conclusion sur les 90 % en valeur, sparment des 10 % restant (lments sur lesquels un sondage complmentaire sera ralis ou un autre moyen de recueillir des lments probants sera utilis, moins que ces lments puissent tre considrs comme non significatifs). Lorsquun flux doprations ou un solde de compte a t divis en sous-populations, lanomalie est extrapole chacune des strates prises sparment. Les anomalies extrapoles pour chacune des strates sont alors cumules pour dterminer lincidence possible des anomalies sur lensemble du flux doprations ou du solde de compte.

2.

3.

4.

Slection dunits montaires pondres 5. Lors de la ralisation de vrifications de dtail, il peut tre efficient didentifier lunit dchantillonnage comme unit montaire individuelle composant la population. Aprs avoir slectionn des units montaires spcifiques extraites lintrieur de la population, par exemple le solde des crances, lauditeur peut alors en examiner les lments particuliers, par exemple les soldes individuels qui comprennent ces units montaires. Lun des avantages de cette approche pour dfinir lunit
CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 10

ISA 530

SONDAGES EN AUDIT

dchantillonnage est daxer les contrles sur les lments de forte valeur ds lors quils ont une plus grande chance dtre slectionns, ceci pouvant conduire des tailles dchantillons plus petites. Cette approche peut tre utilise en association avec la mthode de slection systmatique (dcrite en Annexe 4) et est plus efficiente lors de la slection dlments selon la mthode de slection au hasard.

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

11

SONDAGES EN AUDIT

Annexe 2
(Voir par. A11)

Exemples de facteurs influenant la taille de lchantillon dans des tests de procdures

Lors de la dfinition de la taille dun chantillon pour les besoins des tests de procdures, lauditeur peut prendre en considration les facteurs numrs ci-aprs. Ces facteurs, qui sont prendre en compte ensemble, reposent sur lhypothse que lauditeur ne modifie pas la nature ou le calendrier des tests de procdures ni ne modifie par ailleurs lapproche des contrles de substance raliss en rponse aux risques valus. INCIDENCE SUR LA TAILLE DE LECHANTILLON 1. Augmentation de Augmentation Plus lassurance que lauditeur entend obtenir ltendue sur la de lefficacit du fonctionnement des base de laquelle contrles est leve, plus faible sera lvaluation du lvaluation quil fera du risque danomalies risque par significatives, et plus large sera lchantillon lauditeur prend slectionner. Lorsque lvaluation par lauditeur du risque danomalies significatives en compte les au niveau des assertions repose sur un contrles fonctionnement efficace attendu des pertinents. contrles, celui-ci est tenu deffectuer des tests de procdures. Toutes choses gales par ailleurs, plus lauditeur sappuie sur lefficacit du fonctionnement des contrles dans son valuation des risques, plus tendus seront les tests de procdures raliser (et, en consquence, la taille de lchantillon en sera augmente). FACTEUR 2. Augmentation du Diminution taux de dviation acceptable. 3. Augmentation du Augmentation taux de dviation attendu dans la population soumettre aux tests. Plus le taux de dviation acceptable est faible, plus la taille de lchantillon sera large. Plus le taux de dviation attendu est lev, plus la taille de lchantillon ncessite dtre large, de telle sorte que lauditeur soit en mesure de procder une estimation raisonnable du taux rel de dviation. Les facteurs pertinents prendre en compte par lauditeur pour dterminer le taux de dviation attendu incluent sa connaissance de lactivit (en particulier des procdures dvaluation des risques mises en uvre afin dacqurir la connaissance du contrle interne), des changements dans le personnel ou dans le contrle interne, des rsultats des

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

12

SONDAGES EN AUDIT

procdures daudit ralises dans les priodes prcdentes et des rsultats des autres procdures daudit. Des taux de dviation levs attendus dans les contrles ne justifient gnralement quune faible, voire aucune, diminution du risque valu danomalies significatives. 4. Augmentation du Augmentation niveau dassurance dsir par lauditeur que le taux de dviation acceptable soit suprieur au taux rel de dviation dans la population. 5. Augmentation du Incidence ngligeable nombre dunits dchantillonnage dans la population Plus le niveau dassurance dsir par lauditeur que les rsultats du sondage refltent effectivement lincidence relle de la dviation dans la population est lev, plus la taille de lchantillon sera grande.

Pour des populations importantes, la taille relle de la population a peu, voire aucune, incidence sur la taille de lchantillon. Pour des petites populations cependant, les sondages peuvent ne pas tre aussi efficients que dautres moyens pour recueillir des lments probants suffisants et appropris.

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

13

SONDAGES EN AUDIT

Annexe 3
(Voir par. A11)

Exemples de facteurs influenant la taille de lchantillon dans des vrifications de dtail

Lors de la dfinition de la taille dun chantillon pour les besoins des vrifications de dtail, lauditeur peut prendre en considration les facteurs numrs ci-aprs. Ces facteurs, qui sont prendre en compte ensemble, reposent sur lhypothse que lauditeur ne modifie pas lapproche des tests de procdures ni ne modifie par ailleurs la nature ou le calendrier des contrles de substance raliss en rponse aux risques valus. FACTEUR INCIDENCE SUR LA TAILLE DE LECHANTILLON Plus lvaluation de lauditeur du risque danomalies significatives est leve, plus la taille de lchantillon sera grande. Lvaluation par lauditeur du risque danomalies significatives est affecte par le risque inhrent et le risque li au contrle interne. Par exemple, si lauditeur ne ralise pas de tests de procdures, son valuation du risque portant sur le fonctionnement efficace du contrle interne visant une assertion particulire ne peut pas tre abaisse. En consquence, afin de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour tre acceptable, lauditeur fixera le risque de non-dtection un niveau bas et sappuiera davantage sur des contrles de substance. Plus les lments probants recueillis partir des vrifications de dtail sont nombreux (ce qui conduit un plus faible niveau du risque de nondtection), plus grand sera lchantillon slectionner. 2. Accroissement du recours dautres contrles de substance visant la mme assertion Diminution Plus lauditeur sappuie sur dautres contrles de substance (vrifications de dtail ou procdures analytiques de substance) pour rduire le risque de non-dtection un niveau acceptable concernant une population particulire, moins le niveau dassurance que requiert lauditeur sera lev et, en consquence, plus petite pourra tre la
14

1. Augmentation du risque Augmentation danomalies significatives selon lvaluation de lauditeur

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

SONDAGES EN AUDIT

taille de lchantillon. 3. Augmentation du Augmentation niveau dassurance dsir par lauditeur que lanomalie tolrable soit suprieure lanomalie relle dans la population. 4. Augmentation de lanomalie tolrable Diminution Plus le niveau dassurance requis par lauditeur que les rsultats du sondage refltent effectivement lincidence relle de lanomalie dans la population est lev, plus la taille de lchantillon sera grande. Plus lanomalie tolrable est faible, plus la taille de lchantillon sera grande. Plus le nombre danomalies que lauditeur sattend trouver dans la population est importante, plus la taille de lchantillon sera grande afin de procder une estimation raisonnable du nombre rel danomalies dans la population. Les facteurs pertinents que lauditeur prend en compte pour valuer le nombre danomalies attendu incluent le degr de subjectivit introduite dans la dtermination de la valeur des lments, les rsultats des procdures dvaluation des risques, les rsultats des tests de procdures, les rsultats des procdures daudit ralises au cours des priodes prcdentes, et les rsultats des autres contrles de substance. Lorsquil existe un large ventail (variabilit) dans la valeur montaire des lments compris dans une population, il peut tre utile de stratifier cette dernire. Lorsquune population peut tre divise en strates homognes de faon approprie, le cumul de la taille des chantillons de chacune des strates sera gnralement moins lev que la taille de lchantillon qui aurait t requise pour atteindre un niveau donn de risque dchantillonnage si lon navait slectionn quun seul chantillon partir de la population toute entire. Pour des populations importantes, la taille relle de celles-ci na que peu, voire aucune, incidence sur la taille de lchantillon. Ainsi, pour des petites

5. Augmentation du Augmentation nombre danomalies que lauditeur sattend trouver dans la population

6. Stratification de la population lorsque ceci est appropri

Diminution

7. Nombre dunits dchantillonnage dans la population

Incidence ngligeable

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

15

SONDAGES EN AUDIT

populations, les sondages ne sont souvent pas aussi efficients que des procdures alternatives pour recueillir des lments probants suffisants et appropris. (Toutefois, lorsque lon slectionne des units dchantillonnage en valeur, une augmentation de la valeur montaire de la population accrot la taille de lchantillon, moins que ceci ne soit compens par un accroissement proportionnel du seuil de signification au regard des tats financiers pris dans leur ensemble [et, le cas chant, du seuil ou des seuils de signification pour des flux particuliers de transactions, de soldes de comptes ou dinformations fournies dans les tats financiers].)

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

16

SONDAGES EN AUDIT

Annexe 4
(Voir par. A13)

Mthode de slection dchantillons

Il existe de nombreuses mthodes de slection dchantillons. Les principales sont les suivantes : (a) (b) Slection au hasard (applique laide de gnrateurs de nombres alatoires, par exemple des tables de nombres alatoires). Slection systmatique, selon laquelle le nombre dunits dchantillonnage de la population est divis par la taille de lchantillon afin dobtenir un intervalle dchantillonnage, 50 par exemple et, aprs avoir dtermin un point de dpart dans les 50 premires units, chaque cinquantime unit dchantillonnage suivante est slectionne. Bien que le point de dpart puisse tre fix au hasard, la slection a plus de chances dtre vritablement alatoire si elle est dtermine laide dun logiciel informatique de nombres alatoires ou de tables de nombres alatoires. Pour une slection systmatique, lauditeur aura besoin de sassurer que les units dchantillonnage dans la population ne sont pas structures de telle faon que lintervalle dchantillonnage corresponde une caractristique spcifique de la population. Lchantillonnage bas sur des units montaires est un type de slection sur la base dune valeur pondre (telle que dcrite lAnnexe 1) dans laquelle la taille de lchantillon, la slection et lvaluation des rsultats conduisent une conclusion portant sur des montants exprims en valeur montaire. Slection au hasard, selon laquelle lauditeur slectionne lchantillon sans appliquer de technique structure. Bien quaucune technique structure ne soit applique, lauditeur veillera toutefois viter tout a priori ou toute prvisibilit dans sa slection (par exemple en cartant les lments difficiles localiser ou en choisissant, ou en liminant systmatiquement, les premiers ou les derniers lments dune page) et sefforcera ainsi de permettre que tous les lments de la population aient une chance dtre slectionns. La slection au hasard nest pas adapte lchantillonnage statistique. La slection par bloc implique la slection dun ou de plusieurs blocs dlments contigus dans la population. Ce type de slection ne peut en gnral pas tre utilis dans les sondages car la structure de la plupart des populations est telle que lon peut sattendre ce que les lments dune squence aient des attributs similaires ceux dune autre, mais par contre diffrents de ceux dautres lments de la population. Bien que dans certaines situations, cette mthode puisse tre considre comme une procdure daudit approprie pour examiner un bloc dlments, elle sera rarement une technique de slection dchantillons approprie lorsque lauditeur entend tirer des conclusions valables sur toute une population partir dun chantillon.

(c)

(d)

(e)

ISA 530

CNCC-IRE-CSOEC juin 2012

17