Sunteți pe pagina 1din 66

Universitatea tefan cel Mare, Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Specializarea Contabilitate i nformatic de !estiune An , !

rupa "

MISIUNE DE AUDIT INTERN LA SP #A$U$ %E C&P '&#&A(

Profesor coordonator: Prep. Dr. Marius Ciubotariu

2 !2

PRE"ENTAREA INSTITU#IEI
Spitalul de Copii Botoani, este unitate sanitar cu personalitate juridic, nfiinat prin Ordinul Ministerului Sntii i Familiei nr. 113 !1"" n su#ordinea $ireciei de Sntate %u#lic a &udeului Botoani i asi'ur asisten medical complet de specialitate , curati( i de recuperare a #olna(ilor din municipiu i jude internai i n am#ulatoriul inte'rat, pentru #olna(ii de pe teritoriul minicipiului i comunelor arondate n scopul aprrii, pstrrii i m#untirii strii de sntate a populaiei n ()rst de p)n la 1* ani . Sediul unitii este n Municipiul Botoani , Bd. Mi+ai ,minescu nr. 1 , judeul Botoani. Spitalul de Copii Botoani este spital de specialitate cu un numr de -. de paturi, asi'ur)nd asisten medical /spitaliceasc i am#ulatorie0 populaiei de p)n la 1* ani i asi'ur asisten medical ntr1o specialitate, pediatrie, n cone2iune cu alte specialiti complementare. Spitalul de Copii Botoani este unul din centrele de e2ecuie #u'etar su#ordonate Consiliului &udeean Botoani. 3n conformitate cu 4e'ea nr."5! ..6 pri(ind reforma n domeniul sntii, Spitalul de Copii Botoani este finanat din (enituri proprii care pro(in din sumele ncasate pentru ser(iciile medicale prestate n #a7a contractului de furni7are de ser(icii medicale nc+eiat cu Casa de 8si'urri de Sntate Botoani . Spitalul de Copii Botoani este finanat i de la #u'etul de stat prin #u'etul M.S. i de la #u'etul Consiliului &udeean Botoani, sume care (or fi utili7ate numai pentru destinaiile pentru care au fost alocate. $e la #u'etul de stat se asi'ur9 desfurarea acti(itilor cuprinse n pro'ramele naionale de sntate: dotarea cu ec+ipamente medicale de nalt performan, n condiiile le'ii: e2perti7area, transformarea i consolidarea construciilor 'ra( afectate de seisme i de alte moderni7area, transformarea i e2tinderea construciilor e2istente, precum i efectuarea de Conducerea unitii se compune din9 ; Mana'er <eneral Dr. Li$ia Mi%a&ac%e ; $irector Medical Dr. Car'en (a&entina )iusca ; $irector ,conomic Ec. Corne&ia Cretu ; $irector 8dministrati( Ser*iu (ieru

ca7uri de for major: reparaii capitale.

; $irector =n'rijiri As. Med. Mi%ai Matei Spitalul de copii Botoani i or'ani7ea7 i conduce conta#ilitatea proprie n conformitate cu normele le'ale n (i'oare n ceea ce pri(ete conta#ilitatea instituiilor pu#lice. >ormele conta#ile n (i'oare atri#uie rspunderea pentru or'ani7area i conducerea conta#ilitii la instituiile pu#lice ordonatorului de credite sau altei persoane care are o#li'aia 'estionrii or'ani7aiei respecti(e. Conductorul instituiei Spitalul de copii Botoani este ordonator teriar de credite, ordonatorii superiori fiind Consiliul &udeean Botoani /ordonator principal0 i $irecia de Sntate %u#lic Botoani /ordonator secundar0. Conform le'ii conta#ilitii, conta#ilitatea se ine n lim# rom)n i n moned naional, de ctre eful compartimentului financiar1conta#il ce are ca atri#uii9 or'ani7area conta#ilitii conform pre(ederilor le'ale i asi'urarea efecturii corecte i la timp a or'ani7area anali7ei periodice a utili7rii #unurilor materiale i luarea msurilor necesare inre'istrrilor: mpreun cu celelalte #irouri i ser(icii din unitate, n ceea ce pri(este stocurile disponi#ile, supranormati(e, fr micare, sau cu micare lent, sau pentru pre(enirea oricror alte imo#ili7ri de fonduri: participarea la or'ani7area sistemului informaional al unitaii, urmrind folosirea c)t mai asi'urarea ntocmirii, circulaiei i pstrrii documentelor justificati(e care stau la #a7 or'ani7area e(idenei te+nico1operati(e i 'estionare: asi'urarea inerii lor corecte i la 7i: or'ani7area in(entarierii periodice a mijloacelor materiale si re'ulari7area diferenelor asi'urarea indeplinirii conditiilor le'ale pri(ind an'ajarea 'estionarilor, constituirea 'araniilor asi'urarea masurilor de pstrare, manipulare i folosire a formularelor cu re'im special: e2ercitarea controlului operati( curent, n conformitate cu dispo7iiile n (i'oare: or'ani7area aciunii de perfecionare a pre'atirii profesionale pentru cadrele din ser(iciu: ntocmirea studiilor pri(ind costuri comparati(e pe di(ersi indicatori: anali7area si pre'atirea din punct de (edere financiar conta#il a e(aluarii eficienei, utili7arii luarea msurilor necesare pentru e(itarea c+eltuielilor neeconomicoase i inoportune: eficient a datelor conta#ilitaii: nre'istrarilor n conta#ilitate: -

constatate: si reinerea ratelor: -

mijloacelor materiale si #anesti puse la dispo7itia unitatii: -

ntocmirea proiectelor planurilor de (enituri i c+eltuieli #u'etare i e2tra#u'etare: asi'urarea efectuarii corecte i n conformitate cu dispo7itiile le'ale a operaiunilor de incasari i asi'urarea creditelor necesare, corespun7ator comen7ilor i contractelor emise, n limita ntocmirea instrumentelor de protocol i a documentelor de acceptare sau refu7 a plii: (erificarea documentelor justificati(e de c+eltuieli su# aspectul formei, coninutului i le'alitii ntocmirea propunerilor de plan casa pentru pli n numerar: luarea msurilor necesare pentru asi'urarea inte'ritrii a(utului unitii i pentru recuperarea ntocmirea formelor de recuperare a sumelor care e(entual au fost 'reit pltite: ndeplinete orice alte sarcini i dispo7iii primite din partea mana'erului Spitalului de Copii Finali7area e2erciiului #u'etar i trimestrelor se concreti7ea7 conta#il n situaii financiare

pli n numerar: creditelor apro#ate: -

operaiunii: -

pa'u#elor produse: -

Botoani n conformitate cu pre(ederile le'ale . care pre7int situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei pu#lice. %rincipalele re'istre conta#ile utili7ate de instituia pu#lic sunt9 ?e'istrul &urnal, ?e'istrul =n(entar i ?e'istrul Cartea Mare. =nstituia pu#lic utili7ea7 sisteme de prelucrare automat a informaiilor conta#ile, care sunt stocate pe supori ma'netici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse (erificrii. =nstituia utili7ea7 un pro'ram de prelucrare automat a datelor din conta#ilitatea sintetic, un pro'ram de e(iden a stocurilor i unul de e(iden a o#iectelor de in(entar i mijloacelor fi2e i de calcul al amorti7rii. 3n procesul e2ecuiei #u'etare c+eltuielile #u'etare parcur' cele @ fa7e9 an'ajare, lic+idare, ordonanare, plata. %rincipalele c+eltuieli ale instituiei sunt9 1 1 1 1 1 1 c+eltuieli pri(ind stocurile: c+eltuieli cu ser(iciile e2ecutate de teri: c+eltuieli cu personalul: c+eltuieli de capital: c+eltuieli cu sntatea: alte c+eltuieli.

4a instituia pu#lic situaiile financiare se ntocmesc trimestrial i se compun din #ilan, contul de re7ultat patrimonial, situaia flu2urilor de tre7orerie, situaia modificrilor n structura acti(elor! capitalurilor, ane2e la situaiile financiare i contul de e2ecuie #u'etar. S#)UC#U)A &)!A( *A#&) C+ 3n conformitate cu pre(ederile O.M.S. nr.365! ..* 8ne2a modificat prin O.M.S. -. paturi 5 paturi . paturi 15 paturi 3. paturi 15 paturi 15 paturi @5 paturi 5 paturi 5 paturi 15 paturi 5 paturi -. paturi " paturi

nr."1-! ..", structura or'ani7atoric a Spitalului de Copii Botoani este urmtoarea9 S,CA=8 %,$=8B?=, = COM%8?B=M,>B C8?$=O4O<=, COM%8?B=M,>B ?,CC%,?8?, %,$=8B?=CD S,CA=8 8.B.=. S,CA=8 ?,CC%,?8?,, M,$=C=>8 F=E=CD F= B84>,O4O<=, COM%. ?,C. >,C?O%S=GOMOBO?=, F= %OSB B?8CM8B=CD COM%8?B=M,>B O.?.4. S,CA=8 %,$=8B?=, == COM%8?B=M,>B 84,?<O4O<=, S,CA=8 CG=?C?<=, %,$=8B?=CD COM%8?B=M,>B O?BO%,$=, S= B?8CM8BO4O<=, COM%8?B=M,>B 8?F= COM%8?B=M,>B %?=M=?, C?<,>A, /C.%.C.0 BOB84 %8BC?= S%=B84=E8?, $, E= F8?M8C=, 48BO?8BO? 8>84=E, M,$=C84, 48BO?8BO? ?8$=O4O<=, F= =M8<=SB=CD M,$=C84D S,?H=C=C4 $, 8>8BOM=, %8BO4O<=CD C,>B?C $, SD>DB8B, M=>B84D /C.S.M.0 48BO?8BO? ?,CC%,?8?,, M,$=C=>D F=E=CD F= B84>,O4O<=, BCCDBD?=, $=,B,B=CD 8MBC48BO?=C4 =>B,<?8B 84 S%=B84C4C= C8B=>,B %,$=8B?=, C8B=>,B CG=?C?<=, %,$=8B?=CD C8B=>,B O?BO%,$=, S= B?8CM8BO4O<=, %,$=8B?=CD C8B=>,B ,>$OC?=>O4O<=, C8B=>,B O.?.4. C8B=>,B OFB84MO4O<=, C8B=>,B $,?M8BO I H,>,?O4O<=, C8B=>,B C8?$=O4O<=, C8B=>,B 84,?<O4O<=, C8B=>,B >,C?O%S=G=8B?=, =>F8>B=4D CA+INET RECUPERARE , MEDICIN- .I"IC- SI +ALNE/L/)IE C8B=>,B G,M8BO4O<=, 8%8?8B FC>CA=O>84

S%=B84C4 $, CO%== BOBOF8>= C=OFC


S,?H=C=C ?.C.>.O.S. CO>B,>C=OS

/R)ANI)RAMA

8%?OB8B $=?,CA=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBOF8>= $=?,CBO? COO?$O>8BO? $?.B8M8?8 $O?=>8

M8>8<,?

SB8B=SB=CD M,$=C84D S.%.C.=.>.

COM=B,B $=?,CBO?

$=?,CBO? M,$=C84

$=?,CBO? 3><?=&=?=

$=?. F=>8>C=8?1CO>B8B=4
S,?H. F=>8>C=8? 1 CO>B8B=4=B8B,
%ediatrie

$=?,CBO? 8$M=>=SB?8B=H

C%C CSM 8m#ulator inte'rat Secii i compartimente cu paturi 4a#oratoare Farmacie Sterili7are Buctria dietetic 4a#orator anali7e medicale 4a#. ?adiolo'ie i ima'istic medical 4a#.recuperare, medicin fi7ic i #alneolo'ie

Coordonea7 acti(itatea de n'rijiri la ni(elul spitalului

Ser(iciu ac+i7iii pu#lice, apr(i7ionare Comp. te+nic, administrati( i transport ,c+ip ntreinere i reparaii Centrala termic i staie de o2i'en Spltorie Buctrie comun %ersonal pa7 %ersonal au2iliar 4ucrtori comerciali Centrala telefonic Foferi

Secie %ediatrie = Comp. O?4 Comp.Cardiolo'ie Comp.?ecuperare pediatric Secie %ediatrie == Comp.8ler'olo'ie Secie C+irur'ie pediatric Comp.Ortopedie, traumatolo'ie Comp. 8ri Secie 8B= Secie ?ecuperare, medicin fi7ic, #alneolo'ie Comp. ?>%B

C+irur'ie pediatric Ortopedie, traumatolo'ie pediatric ,ndocrinolo'ie O?4 Oftalmolo'ie $ermato(enerolo'ie Cardiolo'ie 8ler'olo'ie >europsi+iatrie infantil ?ecuperare, medicin fi7ic i #alneolo'ie Gematolo'ie

Procedura P !: Ini0ierea auditu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern >r. 1. !.1..". .11

/RDIN DE SER(ICIU

3n conformitate cu pre(ederile art. *, litera c. din 4e'ea nr. 6- ! .. pri(ind auditul pu#lic intern, a OMF% nr. 3*! ..3 de apro#are a normelor metodolo'ice 'enerale pri(ind e2ercitarea acti(itii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a %lanului de audit intern pentru anul .1 , se (a efectua 'isiunea de audit intern pri$ind Acti$itatea financiar1contabi&2, n perioada .5..". .11 I 3..11. .11. Scopul misiunii de audit este de a da asi'urri conform crora situaiile financiare nu conin denaturri semnificati(e si sunt ntocmite n conformitate cu cadrul le'islati( i normati(, iar o#iecti(ul acestuia are n (edere9 1. Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare trimestriale i anuale. Menionm c se (a efectua un audit de conformitate al modului de or'ani7are a sistemului pri(ind acti(itatea financiar1conta#il.

Auditor, I*nat )ri*ore )ireada Andreea

Procedura P 2: Ini0ierea auditu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

DECLARA#IA DE INDEPENDEN#>ume i prenume9 ='nat <ri'ore Misiunea de audit9 Activitatea financiar-contabil $ata9 .1..". .11

ncompatibiliti ,n le-tur cu entitatea.structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, !rupuri, or!anizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat"# n ultimii $ ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea pro!ramelor i proiectelor finanate inte!ral sau parial de %niunea &uropean? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? 'untei so/soie, rud sau afin p(n la !radul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii or!anului de conducere colectiv? Avei vreo le!tur politic, social care ar rezulta dintr-o fost an!a)are sau primirea de redevene de la vreun !rup anume, sau or!anizaie sau nivel !uvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? *ac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, e+tern sau or!anizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful 'erviciului de audit intern de ur!en? 8uditor intern, ='nat <ri'ore *

%A -

(U

Procedura P 2: Ini0ierea auditu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

DECLARA#IA DE INDEPENDEN#>ume i prenume9 <ireada 8ndreea Misiunea de audit9 Activitatea financiar-contabil $ata9 .1..". .11

ncompatibiliti ,n le-tur cu entitatea.structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, !rupuri, or!anizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat"# n ultimii $ ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea pro!ramelor i proiectelor finanate inte!ral sau parial de %niunea &uropean? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? 'untei so/soie, rud sau afin p(n la !radul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii or!anului de conducere colectiv? Avei vreo le!tur politic, social care ar rezulta dintr-o fost an!a)are sau primirea de redevene de la vreun !rup anume, sau or!anizaie sau nivel !uvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? *ac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, e+tern sau or!anizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful 'erviciului de audit intern de ur!en? 8uditor intern, <ireada 8ndreea "

%A -

(U

Procedura P 3: Ini0ierea auditu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern >r. . ! .1..". .11

N/TI.ICAREA PRI(IND DECLAN4AREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

C2tre: De &a:

Spitalul de copii Botoani $irecia de Sntate %u#lic Botoani Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar/contabil

Sti'at2: doamn 4i(ia Mi+alac+e

3n conformitate cu ,lanul de audit intern pe anul -.11, urmea7 ca n perioada .5..". .11 I 3..11. .11 s efectum o misiune de audit intern a()nd ca tema Acti$itatea financiar1contabi&2. Scopul misiunii de audit intern este acela de a furni7a o asi'urare independent conducerii n ceea ce pri(ete funcionalitatea sistemului de control intern ataat acti(itii auditate i formularea de recomandri pentru m#untirea acestuia. %erioada supus e(alurii este .1..1. .1. I 31.1 . .1. H ru'm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urm)nd a sta#ili de comun acord data edinei de desc+idere, a()nd pe ordinea de 7i urmtoarele9 -pre7entarea auditorilor: -pre7entarea i discutarea o#iecti(elor misiunii de audit intern: -discutarea pro'ramului inter(eniei la faa locului: -sta#ilirea persoanelor de le'tur n cadrul compartimentelor auditate: -alte aspecte or'ani7atorice necesare desfurrii misiunii. %entru o mai #un documentare a ec+ipei de audit intern referitoare la acti(itatea direciei, ( ru'm sa ne punei la dispo7iie urmtoarea documentaie necesar9 1.

cadrul le'al si de re'lementare aplica#il domeniului financiar1conta#il: or'ani'rama instituiei Spitalul de Copii Botoani: re'ulamentul de or'ani7are i funcionare: fiele posturilor: procedurile scrise care descriu acti(itile ce se desfoar in cadrul direciei: rapoartele de audit intern anterioare: alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

%entru e(entualele ntre#ri pri(ind aceasta aciune, ( ru'm s contactai pe domnul ='nat <ri'ore, auditor intern, coordonatorul misiunii . Cu deose#it consideraie,

Auditor, I*nat )ri*ore

11

Procedura P 5: Co&ectarea 6i pre&ucrarea infor'a0ii&or

C/LECTAREA IN./RMA#IIL/R
Misiunea de audit9 Activitatea financiar-contabil 7ntoc'it9 ='nat <ri'ore

$ata9 ...". .11

C/LECTAREA IN./RMATIIL/R =dentificarea le'ilor si re'ulamentelor aplica#ile structurii auditate O#inerea or'ani'ramei O#inerea ?e'ulamentului de or'ani7are si funcionare O#inerea fiselor posturilor O#inerea procedurilor scrise si formali7ate =dentificarea personalului responsa#il O#inerea ?aportului de audit intern anterior ?apoarte ela#orate de alte instituii $8 J J J J 1 J 1 J >C 1 1 1 1 J 1 J 1 OBS,?H8B==

,2ista doar parial 8nterior nu au fost reali7ate misiuni de audit intern

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

LISTA CENTRALI"AT/ARE A /+IECTEL/R AUDITA+ILE


Misiunea de audit9 Activitatea financiar-contabil
7ntoc'it9 ='nat <ri'ore $ata9 ...". .11

Nr. crt.
!.

/biecti$e
M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E

/biecte auditabi&e
1. Balana de (erificare . Bilanul 3. Contul de re7ultat patrimonial @. Situaia flu2urilor de tre7orerie 5. Contul de e2ecuie #u'etar 6. 8ne2e la situaiile financiare -. 8cti(itatea de raportare a situaiilor financiare

Cadru& &e*is&ati$
1 4e'ea conta#ilitii nr. * ! 1""1 repu#licat: 1 Ordin 5"! .11: 1 OMF% nr. 6 "! ..": 1 OMF% nr. -"! .1.: 1 OMF% nr. 5"! .11: 1 4e'ea nr. @"3! ..3: 1 OMF% nr. 1-53! ..@: 1 $ecret nr. ."!1"-6: 1 4e'ea nr. 5..! ..

/bser$a

$ista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i cuprinde / obiecte auditabile, structurate pe un obiectiv, care va fi evaluat n continuare pentru obinerea #ematicii ,n detaliu a misiunii de audit intern

13

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

IDENTI.ICAREA RISCURIL/R
Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore Nr. crt. !.

$ata9 ...". .11

/biecti$e M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E

/biecte auditabi&e 1. Balana de (erificare

Riscuri se'nificati$e :identificate; 1. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire a Balanei de (erificare nu sunt cunoscute de personalul responsa#il cu aceasta . %reluarea datelor din fiele de cont eronat 3. 4ipsa unor conturi din #alan datorate unor erori sistematice @. 3nre'istrarea eronat a unor #unuri duc)nd la denaturarea posturilor din #ilan 5. >enc+iderea contului casa, conturilor de (enituri si c+eltuieli 6. >erespectarea corelaiilor #ilaniere -. =ne2istena unor proceduri scrise!mono'rafii pri(ind modul de ntocmire a Contului de re7ultat patrimonial *. >edesemnarea persoanei responsa#ile cu ntocmirea contului de re7ultat patrimonial ". 3nre'istrarea unor c+eltuieli ficti(e 1.. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire nu sunt cunoscute de personalul responsa#il 11. >enre'istrarea (alorii aferente numerarului e2istent la nceputul perioadei

/bser$a0i

. Bilanul

3. Contul de re7ultat patrimonial

@. Situaia flu2urilor de tre7orerie

1@

Nr. crt.

/biecti$e

/biecte auditabi&e

Riscuri se'nificati$e :identificate; 1 . Brecerea eronat a unor sume aparin)nd acti(itii de finanare ca aparin)nd acti(itii de in(estiii sau operaionale 13. >edelimitarea precis a plilor nete de c+eltuielile efecti(e ce duce la o anali7 eronat a e2ecuiei #u'etului 1@. 4ipsa documentelor justificati(e pentru rectificarea #u'etar 15. %reluarea eronat a sumelor din fiele de conturi sintetice 16. >erespectarea procedurilor de ntocmire a ane2elor la situaiile financiare 1-. ?aportarea unor date eronate n ane2ele aferente situaiilor financiare 1*. >erespectarea corelaiilor de #a7 intre situaiile financiare la care se ntocmesc ane2e si ane2. 1". %rocedurile pri(ind o#li'aia raportrii lunare a instituiilor pu#lice la MF% nu este cunoscut de personalul desemnat cu ntocmirea lor .. 4ipsa notei e2plicati(e pentru creterile! reducerile semnificati(e ale sumelor raportate n #ilan la indicatorii ce tre#uie pre7entai n raportrile lunare la MF% 1. Comunicarea unor informaii incorecte

/bser$a0i

5. Contul de e2ecuie #u'etar

6. 8ne2e la situaiile financiare

-. 8cti(itatea de raportare a situaiilor financiare

2 (&#+1 dentificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n $ista centralizatoare a obiectelor auditabile. *e re!ul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria e+perien. 3n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil. 3n acest studiu de caz au fost identificate / obiecte auditabile crora le-au fost ataate -1 de riscuri.

15

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

STA+ILIREA .ACT/RIL/R, P/NDERIL/R 4I NI(ELURIL/R DE APRECIERE AL RISCULUI


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 1ireada Andreea Ponderea factori&or de risc :Pi; P! < 8 =

$ata9 ...". .11

.actori de risc :.i; Aprecierea contro&u&ui intern < .! Aprecierea cantitati$2 1 .2 Aprecierea ca&itati$2 < .3

Ni$e&u& de apreciere a& riscu&ui :Ni; N! ,2ist proceduri i se aplic =mpact financiar sc7ut Hulnera#ilitate sc7ut N2 ,2ist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic =mpact financiar normal Hulnera#ilitate medie N3 >u e2ist proceduri =mpact financiar ridicat Hulnera#ilitate mare

P2 < 3 =

P3 < 2 =

(ot1 4ei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele !enerale i sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 1... 3n funcie de importana i !reutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

16

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

C>ESTI/NAR DE LUARE LA CUN/4TIN#- 1 CLC


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1.-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 1ireada Andreea ACTI(ITATEA DE AUDIT !. Modu& de ?ntoc'ire 6i raportare a situa0ii&or financiare tri'estria&e 6i anua&e 1 e2ist un sistem de proceduri care s re'lemente7e ela#orarea situaiilor financiareK 1 procedurile de lucru e2istente sunt scrise i formali7ateK 1 atri#uiile cuprinse n procedurile de lucru se 'sesc n fiele posturilorK 1 a(ei personal speciali7at responsa#il cu ntocmirea situaiilor financiareK 1 procedurile de lucru e2istente conin termene precise pri(ind ntocmirea i raportarea situaiilor financiareK 1 dac da, aceste termen au fost respectateK 1 a(ei proceduri pri(ind ntocmirea #alanei de (erificareK 1 dac da, acesta este formali7atK 1 e2ist un pro'ram anual de formare profesionalK 1 e2ist un pro'ram informatic care asist personalul la ela#orarea situaiilor financiareK

$ata9 ...". .11 DA NU /+S 4adrul normativ @ @ @ @ @ @ @ @ @ Bestare Bestare

5ot2 C%estionaru& de &uare &a cuno6tin02 se adresea7 ni(elului 'eneral de mana'ement si mana'ementului de linie, in (ederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a e(alua prin ntre#rile formulate si rspunsurile primite e2istenta si funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.

1-

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

STA+ILIREA NI(ELULUI RISCULUI 4I A PUNCTAAULUI T/TAL AL RISCULUI


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1.-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore $ata9 ...". .11
Nr. crt. !. Criterii de ana&i9a a riscuri&or Aprecierea Aprecierea Aprecierea contro&u&ui cantitati$2 ca&itati$2 intern :.!; :.2; :.3; P! P2 P3 Ni Ni Ni 8 = 3 = 2 = ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 ..5 3 3 3 3 1 ..3 ..3 ..3 ..3 ..3 ..3 ..3 ..3 1 3 1 1 3 3 .. .. .. .. .. .. .. .. .. 1 .. .. 3 1 1 3 3 3 3 1 3 PunctaBu& tota&

/biecti$e

/biecte auditabi&e

Riscuri se'nificati$e

M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E

1. Balana de (erificare

. Bilanul

1. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire a Balanei de (erificare nu sunt cunoscute de personalul responsa#il cu aceasta . %reluarea datelor din fiele de cont eronat 3. 4ipsa unor conturi din #alan datorate unor erori sistematice @. 3nre'istrarea eronat a unor #unuri duc)nd la denaturarea posturilor din #ilan 5. >enc+iderea contului casa, conturilor de (enituri si c+eltuieli 6. >erespectarea corelaiilor #ilaniere -. =ne2istena unor proceduri scrise!mono'rafii pri(ind modul de ntocmire a Contului de re7ultat patrimonial *. >edesemnarea persoanei responsa#ile cu ntocmirea contului de re7ultat patrimonial ". 3nre'istrarea unor c+eltuieli ficti(e 1.. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire nu sunt cunoscute de personalul responsa#il 11. >enre'istrarea (alorii aferente numerarului e2istent la nceputul perioadei

2.4 2.3 2.8 2.7 1.3 2.1 2.4 2.2 2.7 2.4 1.3

3. Contul de re7ultat patrimonial

3
3 1

..3 ..3 ..3

@. Situaia flu2urilor de tre7orerie

1*

Nr. crt.

/biecti$e

/biecte auditabi&e

Riscuri se'nificati$e

Criterii de ana&i9a a riscuri&or Aprecierea Aprecierea Aprecierea contro&u&ui cantitati$2 ca&itati$2 intern :.!; :.2; :.3; P! P2 P3 Ni Ni Ni 8 = 3 = 2 = ..5 ..5 ..5 ..5 1 3 ..3 ..3 ..3 ..3 1 ..3 ..3 1 ..3 ..3 3 1 ..3 ..3 1 1 1 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 1 3 3 1 1

PunctaBu& tota&

5. Contul de e2ecuie #u'etar

1 . Brecerea eronat a unor sume aparin)nd acti(itii de finanare ca aparin)nd acti(itii de in(estiii sau operaionale 13. >edelimitarea precis a plilor nete de c+eltuielile efecti(e ce duce la o anali7 eronat a e2ecuiei #u'etului 1@. 4ipsa documentelor justificati(e pentru rectificarea #u'etar 15. %reluarea eronat a sumelor din fiele de conturi sintetice 16. >erespectarea procedurilor de ntocmire a ane2elor la situaiile financiare 1-. ?aportarea unor date eronate n ane2ele aferente situaiilor financiare 1*. >erespectarea corelaiilor de #a7 intre situaiile financiare la care se ntocmesc ane2e si ane2. 1". %rocedurile pri(ind o#li'aia raportrii lunare a instituiilor pu#lice la MF% nu este cunoscut de personalul desemnat cu ntocmirea lor .. 4ipsa notei e2plicati(e pentru creterile! reducerile semnificati(e ale sumelor raportate n #ilan la indicatorii ce tre#uie pre7entai n raportrile lunare la MF% 1. Comunicarea unor informaii incorecte

1.3 2.5 2 2.2 1 1.7 1.3 1.9 2.5 1.5

6. 8ne2e la situaiile financiare

..5 ..5 ..5

-. 8cti(itatea de raportare a situaiilor financiare

..5 ..5 ..5

(&#+1 Stabilirea nivelului riscului i a puncta2ului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul e(aluea7 riscurile pe #a7a informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat p)n n acest moment, a C3estionarului de $uare la Cunotin / C$C, pe care l1a o#inut de la mana'ementul 'eneral i mana'ementul de linie al structurii auditate, dar i a e2perti7ei personale n domeniu i a informaiilor din mass1media sau de pe internet. $e asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii /numr de persoane, timpul aferent .a.0, sta#ilesc punctajul total al riscurilor operaiei!acti(itii respecti(e, n #a7a formulei de calcul9

1"

,t = 5 i ,i
i =1

unde9 , t 6 punctajul total: 5 i L ni(elul riscurilor pentru fiecare criteriu utili7at: , i L ponderea criteriilor de risc

%entru continuarea anali7ei, 'rupea7 riscurile n urmtoarele trei cate'orii9 7iscuri mici 1,. 1 1, 7iscuri medii 1,* 1 , 7iscuri mari ,3 1 3,. ,la#orarea acestui document pre7int un 'rad relati( mare de su#iecti(itate i din acest moti( auditorii interni aduc m#untiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colectea7 cu oca7ia testrilor efectuate. $in e2periena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie su# 1.M, deoarece aceasta denot o ne+otr)re din partea auditorilor interni, referitoare la cate'oria de riscuri n care s le includ, lu)nd n considerare c n auditare (or intra, de re'ul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificati(e.

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

CLASAREA /+IECTEL/R AUDITA+ILE :/PERA#IIL/R; 7N .UNC#IE DE ANALI"A RISCULUI


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore Nr. /biecti$e crt. !. M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E

$ata9 ...". .11 PunctaB tota&

/biecte auditabi&e 1. Balana de (erificare

Riscuri se'nificati$e 1. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire a Balanei de (erificare nu sunt cunoscute de personalul responsa#il cu aceasta . %reluarea datelor din fiele de cont eronat 3. 4ipsa unor conturi din #alan datorate unor erori sistematice @. 3nre'istrarea eronat a unor #unuri duc)nd la denaturarea posturilor din #ilan 5. >enc+iderea contului casa, conturilor de (enituri si c+eltuieli 6. >erespectarea corelaiilor #ilaniere

C&asare Mare Mare Mare Mare Mic Mediu Mare

/+S.

2.4 2.3 2.8 2.7 1.3 2.1

. Bilanul

>u

3. Contul de patrimonial

re7ultat -. =ne2istena unor proceduri scrise!mono'rafii pri(ind modul de ntocmire a Contului de re7ultat patrimonial *. >edesemnarea persoanei responsa#ile cu ntocmirea contului de re7ultat patrimonial ". 3nre'istrarea unor c+eltuieli ficti(e

2.4 2.2 2.7

Mediu Mare

Nr. crt.

/biecti$e

/biecte auditabi&e @. Situaia flu2urilor de tre7orerie

Riscuri se'nificati$e 1.. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire nu sunt cunoscute de personalul responsa#il 11. >enre'istrarea (alorii aferente numerarului e2istent la nceputul perioadei 1 . Brecerea eronat a unor sume aparin)nd acti(itii de finanare ca aparin)nd acti(itii de in(estiii sau operaionale 13. >edelimitarea precis a plilor nete de c+eltuielile efecti(e ce duce la o anali7 eronat a e2ecuiei #u'etului 1@. 4ipsa documentelor justificati(e pentru rectificarea #u'etar 15. %reluarea eronat a sumelor din fiele de conturi sintetice 16. >erespectarea procedurilor de ntocmire a ane2elor la situaiile financiare 1-. ?aportarea unor date eronate n ane2ele aferente situaiilor financiare 1*. >erespectarea corelaiilor de #a7 intre situaiile financiare la care se ntocmesc ane2e si ane2.

PunctaB tota&
2.4 1.3

C&asare Mare Mic Mic

/+S.

>u >u

1.3

5. Contul de e2ecuie #u'etar

Mare
2.5 2 2.2 1 1.7 1.3

Mediu Mediu Mic Mic Mic Mediu >u >u >u

6. 8ne2e la situaiile financiare

-. 8cti(itatea de raportare 1". %rocedurile pri(ind o#li'aia raportrii lunare a a situaiilor financiare instituiilor pu#lice la MF% nu este cunoscut de personalul desemnat cu ntocmirea lor .. 4ipsa notei e2plicati(e pentru creterile! reducerile semnificati(e ale sumelor raportate n #ilan la indicatorii ce tre#uie pre7entai n raportrile lunare la MF% 1. Comunicarea unor informaii incorecte

1.9

Mare
2.5 1.5

Mic

>u

Not2: 3n documentul C&asarea opera0ii&or ?n func0ie de ana&i9a riscuri&or se reali7ea7 mprirea celor 1 de riscuri, 'rupate pe cele o#iecte audita#ile i 1 o#iecti(, n 3 cate'orii de riscuri, mici, medii i mari, sta#ilite n fa7ele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor. 3n continuare, riscurile mici (or fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificati(e, n numr de 1@, vor intra n faza de ierar8izare a riscurilor i vor fi preluate n Tabe&u& puncte tari 6i puncte s&abe.

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

TA+ELUL PUNCTE TARI 4I PUNCTE SLA+E


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore Consecin0a func0ion2rii1 nefunc0ion2rii contro&u&ui intern ,2ist o procedur scris, neformali7at care se respect $ata9 ...". .11 )rad de ?ncredere a& auditoru&ui /+S intern ?n contro&u& intern ?idicat >u

Nr. crt. !.

/biecti$e

/biecte auditabi&e 1. Balana de (erificare

Riscuri se'nificati$e

Puncte TCS

M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E

1. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire a Balanei de (erificare nu sunt cunoscute de personalul responsa#il cu aceasta . %reluarea datelor din fiele de cont eronat 3. 4ipsa unor conturi din #alan datorate unor erori sistematice @. 3nre'istrarea eronat a unor #unuri duc)nd la denaturarea posturilor din #ilan 6. >erespectarea corelaiilor #ilaniere -. =ne2istena unor proceduri scrise!mono'rafii pri(ind modul de ntocmire a Contului de re7ultat patrimonial

S S S

Sc7ut Sc7ut Sc7ut

. Bilanul

S S

Sc7ut Sc7ut

3. Contul de re7ultat patrimonial

Nr. crt.

/biecti$e

/biecte auditabi&e

Riscuri se'nificati$e

Puncte TCS

Consecin0a func0ion2rii1 nefunc0ion2rii contro&u&ui intern

)rad de ?ncredere a& auditoru&ui intern ?n contro&u& intern Sc7ut Sc7ut Sc7ut

/+S

@. Situaia flu2urilor de tre7orerie 5. Contul de e2ecuie #u'etar

*. >edesemnarea persoanei responsa#ile cu ntocmirea contului de re7ultat patrimonial ". 3nre'istrarea unor c+eltuieli ficti(e 1.. %rocedurile pri(ind modul de ntocmire nu sunt cunoscute de personalul responsa#il 13. >edelimitarea precis a plilor nete de c+eltuielile efecti(e ce duce la o anali7 eronat a e2ecuiei #u'etului 1@. 4ipsa documentelor justificati(e pentru rectificarea #u'etar 15. %reluarea eronat a sumelor din fiele de conturi sintetice

S S S

S ,2ist i funcionea7 sistemul de control intern ,2ist i funcionea7 sistemul de control intern

Sc7ut

Mediu

>u

B S

?idicat Sc7ut

>u

-. 8cti(itatea de raportare a situaiilor financiare

1". %rocedurile pri(ind o#li'aia raportrii lunare a instituiilor pu#lice la MF% nu este cunoscut de personalul desemnat cu ntocmirea lor

Nr. crt.

/biecti$e

/biecte auditabi&e

Riscuri se'nificati$e

Puncte TCS

Consecin0a func0ion2rii1 nefunc0ion2rii contro&u&ui intern

)rad de ?ncredere a& auditoru&ui intern ?n contro&u& intern

/+S

.. 4ipsa notei e2plicati(e pentru creterile! reducerile semnificati(e ale sumelor raportate n #ilan la indicatorii ce tre#uie pre7entai n raportrile lunare la MF%

Sc7ut

(ot1 3n fa7a de ierar%i9are a opera0ii&or ?n func0ie de riscuri , n care au intrat numai riscurile semnificati(e, a fost ela#orat documentul Tabe&u& puncte tari 6i puncte s&abe, prin care au fost identificate $ obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rm(ne n continuare n auditare. &valuarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s1a reali7at prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al acti(itilor auditate, care astfel limitea7 efectul riscurilor asociate acestora. 3n urma operaiei de ierar8izare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Te'atica ?n deta&iu a 'isiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu para!rafele din )aportul de audit intern

Procedura P 8: Ana&i9a riscu&ui $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

TEMATICA 7N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore Nr. crt. !. /biecti$e /biecte auditabi&e se&ectate M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E 1. Balana de (erificare . Bilanul 3. Contul de re7ultat patrimonial 8nali7a prelurii datelor din fiele de cont Herificarea pro'ramului informatic care a 'enerat datele 8nali7a modului de nre'istrare a elementelor patrimoniale n conta#ilitate Herificarea modului de respectare a corelaiilor #ilaniere 8nali7a procedurilor pri(ind ntocmirea contului de re7ultat 8nali7a responsa#ilitilor pri(ind acti(itatea auditat 8nali7a documentelor justificati(e 8nali7a procedurilor i a 'radului de cunoatere de ctre e2ecutani 8nali7a amnunit a #u'etului de (enituri i c+eltuieli 8nali7a procedurilor i a 'radului de cunoatere de ctre e2ecutani 8nali7a modului de ntocmire al raportrilor lunare

$ata9 ...". .11 Po9i0ia ?n RAI ==. 1.1.1. ==.1.1. . ==.1. .1. ==.1. . . ==.1.3.1. ==.1.3. . ==.1.3.3. ==.1.@. ==.1.5. ==.1.6.1. ==.1.6. .

@. Situaia flu2urilor de tre7orerie 5. Contul de e2ecuie #u'etar 6. 8cti(itatea de raportare a situaiilor financiare

Not2: 8nali7a riscurilor a pornit de la documentele $ista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 1 o#iecti( structurat pe o#iecte audita#ile i dentificarea riscurilor, prin care s1au ataat 1 de riscuri la aceste o#iecte audita#ile i s1a finali7at cu #ematica ,n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n (ederea auditrii 1 o#iecti(, 6 o#iecte audita#ile i 11 riscuri asociate acestora. 3n continuare, cele 11 de riscuri au fost nlocuite cu o#iectele audita#ile selectate /operaii ! acti(iti ! funcii pro'rame ! domenii0 corespun7toare riscurilor semnificati(e, n (ederea efecturii testrilor, pe #a7a Pro-ramului interveniei la faa locului , i care se (or materiali7a n F=8%1uri i FC?=1uri, acolo unde este ca7ul, i n final (or fi transferate i comentate n 7aportul de audit intern, n ordinea din #ematica ,n detaliu a misiunii de audit intern.

Procedura P D: E&aborarea pro*ra'u&ui de audit intern $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

PR/)RAMUL DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1.-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore /+IECTI(ELE AUDITULUI ACTI(IT-#ILE PR/)RAMATE DURATA :>; D!D EE

$ata9 ...". .11 PERS/ANELE IMPLICATE L/CUL DES.-4UR-RII

Te'a *enera&21 Activitatea financiar/contabil !. Pre*2tirea 'isiunii de audit Biprirea i procesarea Ordinului de ser(iciu Biprirea i procesarea $eclaraiei de independen %re'tirea i transmiterea >otificrii pri(ind declanarea misiunii de audit intern Colectarea i prelucrarea informaiilor 3ntocmirea 4istei centrali7atoare pri(ind o#iectele audita#ile 3ntocmirea Ba#elului puncte tari, puncte sla#e ,la#orarea %ro'ramului de audit intern 3ntocmirea %ro'ramului de inter(enie la faa locului O#inerea apro#rii notei i a ane2elor acesteia9 Colectarea i prelucrarea datelor, Ba#elul puncte tari i puncte sla#e i %ro'ramul inter(eniei la faa locului %lanificarea i or'ani7area edinei de desc+idere ?edactarea Minutei edinei de desc+idere "

@ * * * * * 1.

='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore ='nat <ri'ore

$8%= $8%= $8%= $8%= 8C$=B8B $8%= $8%= $8%= $8%= $8%=

='nat <ri'ore ='nat <ri'ore <ireada 8ndreea

$8%= 8C$=B8B 8C$=B8B

/+IECTI(ELE AUDITULUI 2. Inter$en0ia &a fa0a &ocu&ui /biecti$u& I Modul de ,ntocmire i raportare a situaiilor financiare trimestriale i anuale

ACTI(IT-#ILE PR/)RAMATE ,fectuarea testelor $iscutarea constatrilor cu directorul spitalului ,la#orarea Fielor de identificare i anali7 a pro#lemelor Colectarea do(e7ilor ?e(i7uirea documentelor de lucru din punct de (edere al coninutului i al formei i ntocmirea >otei centrali7atoare a documentelor de lucru ?edactarea proiectului de audit intern

DURATA :>; 382 16 16 6 @ !D @*

PERS/ANELE IMPLICATE ='nat <ri'ore <ireada 8ndreea

L/CUL DES.-4UR-RII

8C$=B8B $8%=

3. )aportul de audit intern

='nat <ri'ore $8%= <ireada 8ndreea ?e(i7uirea raportului de audit intern fcut de auditori @* ='nat <ri'ore $8%= <ireada 8ndreea O#inerea apro#rii proiectului de ?aport de audit intern * ='nat <ri'ore $8%= de ctre conducere <ireada 8ndreea Bransmiterea ctre conducere a proiectului de ?aport de * ='nat <ri'ore $8%= audit intern i solicitarea unui rspuns n termen de 15 7ile <ireada 8ndreea %lanificarea i or'ani7area ?euniunii de conciliere * ='nat <ri'ore 8C$=B8B <ireada 8ndreea 3nc+iderea n ?aportul de audit intern a aspectelor reinute * ='nat <ri'ore $8%= din punct de (edere al auditatului <ireada 8ndreea O#inerea apro#rii ?aportului de audit intern 16 ='nat <ri'ore $8%= <ireada 8ndreea Finali7area ?aportului de audit intern * ='nat <ri'ore $8%= <ireada 8ndreea $ifu7area sau transmiterea ?aportului de audit intern * ='nat <ri'ore $8%= conducerii <ireada 8ndreea 5. Urmrirea recomandrilor 3ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor !D ='nat <ri'ore $8%= <ireada 8ndreea (ota1 Pro-ramul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri ec8ipei de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcur!erea etapelor si procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin ,lanul de audit intern. 3.

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

PR/)RAMUL INTER(EN#IEI LA .A#A L/CUL

Misiunea de audit: 8uditarea sistemului financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1.-.1.-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore
&biectivul 4 M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) >r. $urata OB=,CB, 8C$=B8B=4, B=%C4 B,SBD?== 4ocul Crt. /+0 1. Balana de (erificare 8nali7a ntocmirii %C . #alanelor de (erificare . Bilanul 8nali7a modului de intocmire i (erificare a %C . #ilanului 3. Contul de re7ultat patrimonial 8nali7a procedurilor i a documentelor pe #a7a crora se ntocmete cont %C @ de re7ultat @. 5. 6. Situaia flu2urilor de tre7orerie Contul de e2ecuie #u'etar 8cti(itatea de raportare situaiilor financiare a 8nali7a modului de aplicare a procedurilor de ctre e2ecutani 8nali7a modului de inre'istrare a datelor in conta#ilitate 8nali7a procedurilor si a modului de intocmire al raportrilor %C %C %C @ * MES#) A$E A(UA$E >r. Best =nter(iu nr. 1.1.1 Best 1. .1 =nter(iu nr. 1.1.1 Best 1.3.1 >r. 4ista (erificare 4H 1 4H 1 8uditori ?oman =rina ?oman =rina

$ata9 ...". .11

=nter(iu nr. 1.1.1

4H 1

?oman =rina

>ot de relaii nr. 1.1.1. =nter(iu nr. 1.1.1. C.C.=. 1.1.1

4H 1 4H 1 4H 1

?oman =rina ?oman =rina ?oman =rina

8uditor intern ='nat <ri'ore 31

Procedura P F: 4edin0a de desc%idere $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

MINUTA 4EDIN#EI DE DESC>IDERE


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. 7ntoc'it9 0!nat 1ri!ore A. Lista participan0i&or: Nu'e&e ='nat <ri'ore <ireada 8ndreea Creu Cornelia %erijoc Maria Mi+alac+e 4i(ia Hieru Ser'iu .unc0ia 8uditor 8uditor Conta#il ef ,conomist $irector 8dministrator Direc0iaC Ser$iciu& $S% $S% Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani Nr. te&efon E1 'ai& Se'n2tur a

$ata9 ...". .11

+. Steno*ra'a 6edin0ei 3n cadrul edinei de desc+idere s1a procedat la9 1 %re7entarea ec+ipei de auditori care urmea7 s efectue7e misiunea de audit intern: 1 %re7entarea i discutarea o#iecti(elor 'enerale ale auditului intern, semnificaia acestora. 3n acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu pri(ire la aceste o#iecti(e, unde s1au fcut remarci c acestea n 'eneral repre7int 7one cu risc, dar s1au fcut i unele comentarii cu pri(ire la comple2itatea acti(itii *ireciei 9u!et i 4ontabilitate 0ntern i neatracti(itatea ni(elului salariului pentru atra'erea unor specialiti: 1 %re7entarea ,ro!ramului interveniei la faa locului, respecti( modul de a#ordare pe teren a o#iecti(elor audita#ile care (or fi testate, dup anali7a de risc efectuat. 1 Sta#ilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n (ederea colectrii informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de o#inere a inter(iurilor. $e asemenea, a fost sta#ilit pro'ramul nt)lnirilor i timpul necesar pentru reali7area acestor proceduri: 1 Sta#ilirea condiiilor minime pe care auditatul tre#uie s le asi'ure n (ederea reali7rii misiunii de audit /spaiu de lucru, calculatoare, posi#ilitate de editare etc.0 1 Con(enirea asupra unor aspecte procedurale, respecti( e(entualitatea unor edine intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a. 1 Sta#ilirea :edinei de nc8idere, inclusi( a participanilor la aceasta: 1 Sta#ilirea modalitii de redactare a ?aportului de audit intern /c)nd, cum i cui (a fi distri#uit0. 1 ,2plicarea modului cum (or fi discutate i anali7ate recomandrile formulate, ca urmare a e(entualelor disfuncionaliti constatate, inclusi( ,lanul de aciune reali7at de entitatea auditat i 4alendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsa#ile. 8uditori interni, 3 8uditai,

Procedura P F: C%estionar

LISTA DE (ERI.ICARE NR. !


&biectivul 4 M&%U$ %E 0(#&CM )E )AP&)#A)E A S #UA $&) F (A(C A)E #) MES#) A$E A(UA$E Nr. crt. !.!.

ACTI(ITATEA DE AUDIT Ana&i9a proceduri&or de &ucru ;erificarea !radului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice 1 e2aminarea listei acti(itilor pentru reali7area o#iecti(ului 1 identificarea acti(itilor care nu au la #a7 proceduri de lucru 1 'arantarea cuprinderii n procedurile de lucru a re'lementrilor cadrului normati(, aplica#ile fiecrei acti(iti 1 e2aminarea modelelor de formulare specifice 1 e2aminarea al'oritmilor de calcul i a modalitilor de completare a formularelor 1 e2istena e2emplelor n acest sens 1 e2aminarea sistemului de raportare al acti(itii 4onfirmarea e+istenei activitilor de control intern in punctele c8eie ale procedurii de lucru %rmrirea e+istenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de e+ecuie Aplicarea principiului dublei semnturi

DA 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 J

NU 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 J J

/+S.

Aprobarea de ctre persoanele competente Asi!urarea prelucrrii datelor n sistem informatizat Modalitatea ar8ivarii documentelor &+istena componentei de actualizare a procedurilor de lucru 4ompararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor ;erificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care le utilizeaz2 1 apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilorK 1 a(ei propuneri de perfecionare a procedurilorK 1 procedurile de lucru sunt corespun7toareK 'alana de verificare 33

Inter$iu nr. !.!.!.

!.2.

Nr. crt.

ACTI(ITATEA DE AUDIT a. compararea soldurilor conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare: #. urmrirea determinrii corecte a rulajelor de#itoare i creditoare pe perioada de raportare: c. urmrirea respectrii corelaiilor din #alanele de (erificare:

DA

NU J J

/+S. TEST nr. !.2.! .oaie de &ucru nr. !.2.! Lista de contro& nr. !.2.! .IAP nr. !.2.! TEST nr. !.3.!. Lista de contro& nr. !.3.!. .IAP nr. !.3.!. /bser$are direct2

J !.3. 'ilanul a. (erificarea prelurii soldurilor din anul anterior: #. (erificarea corelaiilor din #ilan: c. e2aminarea derulrii procedurii de nc+idere a conturilor: d. 'arantarea utili7rii conturilor n conformitate cu funciunea acestora:

J J J J

!.5.

!.8.

Contul de rezultat patrimonial a. e2aminarea nre'istrrilor cu pri(ire la operaiuni de ncasri i pli: #. e2aminarea aplicrii procedurilor de ela#orare a contului: Situaia flu5urilor de trezorerie a. e2aminarea modului de aplicare a procedurilor: #. e2aminarea inre'istrrii numerarului e2istent la nceputul perioadei: c. e2aminarea prelurii corecte a sumelor pe cate'orii de acti(iti: Contul de e5ecuie bu-etar a. e2aminarea delimitrii plilor nete de c+eltuielile efecti(e: #. e2aminarea documentelor justificati(e pri(ind rectificarea #u'etar: c. e2aminarea prelurii corecte a sumelor din fiele de cont sintetice Activitatea de raportare a situaiilor financiare a. e2aminarea ela#orrii raportrilor: #. e2aminarea aplicrii procedurilor cu pri(ire la o#li'aia raportrii lunare la MF%

J J J J J J J J J J

Not2 de re&a0ii nr. !.!.!. /bser$are direct2

!.D.

!.F.

C.C.I. nr. !.!.!.

$ata9 15..". .11

8uditor intern, ='nat <ri'ore

3@

Procedura P E: Co&ectarea do$e9i&or $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

INTER(IU NR. !.!.!.


pri(ind procedurile specifice pentru acti(itatea Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare trimestriale i anuale , adresat doamnei Creu Cornelia, conta#il ef Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1.-.1.-$1.1-.-.1. Nr. crt. 1. . 3. @. 5. 6. -. *. ". 1.. 7ntrebare %entru acti(itatea de ntocmire a situaiilor financiare trimestriale i anuale e2ist proceduriK %rocedurile sunt scrise i formali7ateK ,2ist responsa#il cu reali7area i actuali7area procedurilorK 8(ei mono'rafii conta#ile pe domeniiK Mono'rafiile conta#ile sunt scrise i formali7ateK ,2ist responsa#il cu completarea i actuali7area mono'rafiilorK Considerai procedurile folosite corespun7toare i suficienteK 8i constatat disfuncionaliti n sistemul de ela#orare a situaiilor financiareK ,2ist propuneri de perfecionare a proceduriiK >u mai a(ei nimic de adu'atK DA J J J J J J J J J J NU /bs. Cadru normati(

$ata9 16.1.. .11 8uditor intern, I*nat )ri*ore (ot:

=nter(ie(at, Cre0u Corne&ia

,roblema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem !eneral, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora <0A,, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n 7aportul de audit intern.

35

Procedura P E: Co&ectarea do$e9i&or $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

TESTUL NR. !.2.!.


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1.-.1..-$1.1-.-.1. =90&4>%? >&'>%?%09 Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare =90&4>0;%? >&'>%?%09 3ntocmirea Balanei de (erificare *&'470&7&A >&'>%?%09 %opulaia pentru reali7area testului o repre7int #alanele de (erificare ntocmite pentru cele 1 luni calendaristice ale perioadei auditate: ,antionul pentru (erificarea modului de ntocmire a 9alanei de verificare (a fi repre7entat din totalitatea populaiei, adica 1..M. Bestarea a urmrit corectitudinea ntocmirii #alanelor de (erificare, pe #a7a elementelor sta#ilite n ?ista de verificare nr.1 poziia 1.- i anume9 a. compararea soldurilor conturilor din fiele sintetice cu cele din balanele de verificare@ b. urmrirea determinrii corecte a rula)elor debitoare i creditoare pe perioada de raportare@ c. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare. Bestarea s1a concreti7at n ela#orarea ?istei de control nr. 1.-.1. privind 3ntocmirea balanelor de verificare. 4=5'>A>A709 $in anali7a ?istei de control nr. 1.-.1. s1au constatat urmtoarele aspecte9 1 ec+ipa de auditori interni a constatat neconcordana ntre soldurile conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare 1 de asemenea, s1a constatat nerespectarea corelaiilor din #alanele de (erificare. 3n acest fel nu se respect pre(ederile ?e!ii contabilitii nr.B-/1CC1 republicat i al =M<, nr. 1BD./-..E privind re!istrele i formularele financiar-contabile. 4=54?%F009 3n #a7a acestui test s1a ela#orat F=8%1ul nr. 1. .1. $ata9 8uditor intern, 16.1.. .11 I*nat )ri*ore

36

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

./AIE DE LUCRU NR. !.2.!.


O#iecti(ul =9 M/DUL DE 7NT/CMIRE I RAP/RTARE A SITUAIIL/R .INANCIARE TRIMESTRIALE I ANUALE ,antionul pentru testarea modului de ntocmire a balanelor de verificare a fost constituit astfel9 %opulaia pentru reali7area testului o repre7int #alanele de (erificare ntocmite pentru cele 1 luni calendaristice ale perioadei auditate: ,antionul pentru (erificarea modului de ntocmire a 9alanei de verificare (a fi repre7entat din totalitatea populaiei, adica 1..M. Herificarea eantionului se (a concreti7a n ela#orarea ?istei de control nr. 1. .1.

$ata9 16.1.. .11

8uditor intern, I*nat )ri*ore

3n pre7ena, Cre0u Corne&ia

3-

LISTA DE C/NTR/L NR. !.2.!.


pri(ind 3ntocmirea balanelor de verificare ,lemente testate ,lemente ,antionate 9alana de verificare ntocmit la data de 1 ianuarie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de -B februarie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 martie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $. aprilie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 mai -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $. iunie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 iulie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 au!ust -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $. septembrie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 octombrie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $. noiembrie -.1. 9alana de verificare ntocmit la data de $1 decembrie -.1. Compararea soldurilor conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare Crmrirea determinrii corecte a rulajelor Crmrirea respectrii de#itoare i creditoare corelaiilor din #alanele pe perioada de de (erificare raportare

<0A,

<0A,

<0A,

<0A,

3*

$ata9 16.1.. .11

8uditor intern, I*nat )ri*ore

3n pre7ena, Cre0u Ca'e&ia

3"

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

.I4A DE IDENTI.ICARE 4I ANALI"- A PR/+LEMEI NR. !.2.!.


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1. I 31.1 . .1. PR/+LEMA: 3ntocmirea incorect a 9alanelor de verificare. C/NSTATARE: 4a entitatea auditat, ntocmirea 9alanelor de verificare se reali7ea7 cu ajutorul sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utili7ator al aplicaiei financiar1 conta#ile i se editea7 lunar. ,c+ipa de auditori interni a constatat neconcordana ntre soldurile conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare. $e asemenea, s1a constatat nerespectarea corelaiilor din #alanele de (erificare. Spre e2emplu totalul rulajelor din #alan nu coincide cu totalul nre'istrrilor din ?e'istrul jurnal. 3n acest fel nu se respect pre(ederile ?e!ii contabilitii nr.B-/1CC1 republicat i al =M<, nr. 1BD./-..E privind re!istrele i formularele financiar-contabile. CAU"E: 1 sistemul informatic utili7at conine erori: 1 nu se cunosc procedurile cu pri(ire la ntocmirea #alanelor sau acestea nu e2ist: 1 persoana responsa#il cu ntocmirea, nu a efectuat o (erificare periodic a soldurilor pentru a fi si'ur c nu e2ist erori. C/NSECIN#E9 1 situaiile financiare ntocmite pe #a7a #alanelor (or conine informaii eronate 1 nerespectarea modului de ntocmire a #alanelor REC/MAND-RI9 1 ntocmirea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a #alanelor de (erificare: 1 ac+i7iia unui nou sistem informatic sau up'rade1ul celui e2istent pentru a e(ita erori (iitoare: 1 compararea documentelor jsutificati(e cu inre'istrarile din fisele de cont si corectarea sumelor inscrise 'resit: 1 sta#ilirea unui 'rup responsa#il cu (erificarea lunara a documentelor pe #a7a carora se intocmesc situatiile financiare: 1 efectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai. $ata9 16.1.. .11 @. 8uditor intern, I*nat )ri*ore

Procedura P E: Co&ectarea do$e9i&or $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

TESTUL NR. !.3.!


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1. I 31.1 . .1. =90&4>%? >&'>%?%09 Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare =90&4>0;%? >&'>%?%09 3ntocmirea Bilanului *&'470&7&A >&'>%?%09 %entru efectuarea testului s1a anali7at Bilanul ntocmit de entitatea pu#lic trimestrial. %opulaia (a fi constituit din cele trei Bilanuri ntocmite de instituie trimestrial. ,antionul (a fi constituit din totalitatea populaiei, adic 1..M, a()nd n (edere c acestea repre7int un (olum redus de documente. Bestarea a urmrit anali7a modului de ntocmire a 9ilanului, pe #a7a elementelor sta#ilite n ?ista de verificare nr. 1, poziia 1.$. astfel9

9ilanul2 a. verificarea prelurii soldurilor din anul anterior@ b. verificarea corelaiilor din bilan@ c. e+aminarea derulrii procedurii de nc8idere a conturilor@ d. !arantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora. Bestarea s1a concreti7at in ela#orarea ?istei de control nr. 1.$.1 privind completarea 7e!istrului- inventar. 4=5'>A>A702 $in anali7a 4istei de control nr. 1.3.1. s1a constatat nerespectarea modului de ntocmire a 9ilanurilor, respecti( nu au fost preluate soldurile din anul anterior, i unele conturi nu au fost utili7ate n conformitate cu funciunea lor. 4=54?%F009 3n #a7a acestui test s1a ela#orat F=8%1ul nr. 1.3.1. $ata9 3..1.. .11 8uditor intern, I*nat )ri*ore

@1

LISTA DE C/NTR/L NR. !.3.!


pri(ind 3ntocmirea 9ilanului E&e'ente testate >r. crt. Popu&a0ia 1. . 3. Bilan din data de 31 martie .1. Bilan din data de 3. iunie .1. Bilanul din data de 31 decem#rie .1. $ata, 3..1.. .11

Herificarea prelurii soldurilor din anul anterior

Herificarea corelaiilor din #ilan

,2aminarea derulrii procedurii de nc+idere a conturilor

<arantarea utili7rii conturilor n conformitate cu funciunea acestora

<0A, <0A,

<0A,

8uditor intern, I*nat )ri*ore

=nter(ie(at, Cre0u Ca'e&ia

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

.I4A DE IDENTI.ICARE 4I ANALI"- A PR/+LEMEI NR. !.3.!


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.1 31.1 . .1. PR/+LEMA9 3ntocmirea eronat a 9ilanului C/NSTATARE9 S1a constatat nerespectarea modului de ntocmire a 9ilanurilor, respecti( nu au fost preluate soldurile din anul anterior. $e asemenea unele conturi nu au fost utili7ate n conformitate cu funciunea lor, duc)nd la necunoaterea cu e2actitate a situaiei patrimoniului i denaturarea posturilor din #ilan. CAU"E9 1 ine2istena procedurilor pri(ind modul de ntocmire a Bilanului: 1 pre'tirea neadec(at a personalului responsa#il cu aceast acti(itate: 1 lipsa controlului: 1 date conta#ile incomplete: C/NSECIN#E9 - nerespectarea modului de ntocmire a #ilanului: 1 denaturarea posturilor din #ilan: REC/MAND-RI9 1 ntocmirea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a Bilanului: 1 efectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai: 1 numirea unui responsa#il cu (erificarea i completarea tutoror datelor conta#ile: 1 (erificarea tuturor situatiilor financiare intocmite si refacerea celor care contin erori: 1 introducerea unui sistem de penali7are pentru cei responsa#ili cu intocmirea situatiilor financiare in ca7ul in care se 'asesc erori semnificati(e.

$ata9 3..1.. .11

8uditor intern, I*nat )ri*ore

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

@3

N/T- DE RELA#II NR. !.!.!.


pri(ind 'ituaia flu+urilor de trezorerie 8dresat doamnei %erijoc Maria, economist 7ntrebare !9 4a ni(elul entitii e2ist proceduri specifice, scrise i formali7ate pri(ind ntocmirea Situaiei flu2urilor de tre7orerieK R2spuns !9 >u, dar e2ist instruciuni de aplicare, dar neformali7ate . 7ntrebare 29 ,2ist n entitate un responsa#il care s reali7e7e un control periodic asupra situaiei numerarului din tre7orerie K R2spuns 29 $a, e2ist o persoan responsa#il cu e(iden i separarea acti(itilor care implic numerar de cele care nu implic numerar. %ersoana responsa#il cu reali7area controlului periodic al situaiei numerarului are concreti7ate atri#uiile n fia postului, care cuprinde i acti(itatea de control periodic a micrilor de numerar. 7ntrebare 39 4a ni(elul entitii se reali7ea7 o anali7 a flu2urilor de tre7orerie pe toate cele trei tipuri de acti(itiK R2spuns 39 $a, se reali7ea7 o e(aluare a capacitii instituiei de a1i ndeplini o#li'aiile de pli cas+ i o e(aluare a flu2urilor de numerar pentru acti(itile (iitoare. 7ntrebare 59 ,2ist un sistem informati7at implementat pri(ind conta#ilitatea numerarului i a ec+i(alentului de numerar pe cate'orii de acti(iti de e2ploatare, in(estiii i finanareK R2spuns 59 $a, e2ist un sistem informati7at ins acesta nu conta#ili7ea7 numerarul pe cate'orii de acti(iti, ci la comun. 3ns se are n (edere ac+i7iionarea unui astfel de sistem. 7ntrebare 89 Mai a(ei ce(a de adu'atK R2spuns 8: >u. $ata9 1.11. .11 8uditor intern, I*nat )ri*ore (ot1 N Av(nd n vedere informaiile rezultate din acest document, ec8ipa de auditori nu consider necesar elaborarea unui <0A,, dar unele probleme rezultate din aceast 5ot de relaii vor fi preluate n 7aportul de audit intern. Consilier, Curpan A&icia

@@

$=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

C>ESTI/NAR DE C/NTR/L INTERN NR. !.!.!.


pentru ,(aluarea sistemului de control intern al acti(itii de raportare a situaiilor financiare adresat domnului Sa(u %etric director conta#il al Spitalului de copii Botoani Misiunea de audit9 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat29 .1..1. .1. I 31.1 . .1. Nr. ACTI(ITATEA DE AUDIT DA crt. Acti$itatea de casierie %entru acti(itatea de raportare a situaiilor 1. financiare a(ei un sistem de proceduriK ,2ist n entitate o persoan responsa#il cu sistemul de raportare a situaiilor financiareK J .

NU

Nici un r2spuns

Co'entarii

J Conta#ilul ef este responsa#il cu ntocmirea raportrilor, (erific 7ilnic le'alitatea i corectitudinea acestora.

3.

@.

3n fia postului sunt sta#ilite atri#uiile persoanei responsa#ile cu raportarea situaiilor financiareK %ersoana responsa#il cu raportarea datelor financiar conta#ile are pre'tirea profesional corespun7toare cu cerinele impuse de aceast acti(itateK Suntei informat periodic cu pri(ire la e(oluia financiar a entitiiK

J J $a, conta#ilul ef este o persoan cu (ast e2perien profesional i cu studii superioare. =nstituia raportea7 lunar ane2a 3. O%li restanteP i urmtorii indicatori din #ilan9 OCreane comerciale i a(ansuriP, O8(ansuri acordateP, O$atorii comerciale i a(ansuriP, O8(ansuri primite, OContri#uii socialeP, OSalariile an'ajailorP, O8lte drepturi cu(enite altor cate'orii de persoaneP, O%ensii, indemni7aii de omaj, #urseP. J

5.

6. -.

8u fost ca7uri n care raportrile nu au fost actuali7ateK %utei pre7enta raportrile din luna @5

Nr. crt.

ACTI(ITATEA DE AUDIT Acti$itatea de casierie precedentK

DA J

NU

Nici un r2spuns

Co'entarii

*.

Mai a(ei ce(a de adu'atK $ata9 @.11. .11

J 8uditor intern, I*nat )ri*ore

@6

Procedura P! : Re$i9uirea docu'ente&or de &ucru $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

N/TA CENTRALI"AT/ARE A D/CUMENTEL/R DE LUCRU


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.131.1 . .1. 7ntoc'it: ='nat <ri'ore
&b4 nr4 1. Constatarea . 3. 4a ni(elul institutiei sistemul de control este n su#ordinea conductorului acestei structuri 4a ni(elul instituiei acti(itile de control intern nu sunt formali7ate su# forma unor proceduri scrise detaliate.

$ata @.11. .11


%ocument 2ustificativ - ?OF1ul Ser(iciului E5ist %a (u J

>econcordana ntre soldurile conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare. Conturi nu au fost utili7ate n conformitate cu funciunea lor, duc)nd la necunoaterea cu e2actitate a situaiei patrimoniului i denaturarea posturilor din #ilan

- Fie de cont - Balana de (erificare - Bilan

J J

QQQQQQ QQQQQQ. =ne2istena unui sistem de proceduri pri(ind raportarea situaiilor financiare - ?aportri financiare J

8uditor intern, ='nat <ri'ore

@-

Procedura P!!: 4edin0a de ?nc%idere $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

MINUTA 4EDIN#EI DE 7NC>IDERE


A. Men0iuni *enera&e: Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.131.1 . .1. 7ntoc'it: =(ano(ici <+eor'+e $ista participanilor1
Nu'e&e .unc0ia Direc0iaC Ser$iciu& Nr. te&efon E1'ai& Se'n2tura

$ata ".11. .11

='nat <ri'ore <ireada 8ndreea Creu Cornelia %erijoc Maria Mi+alac+e 4i(ia Hieru Ser'iu '4 Concluzii1

8uditor 8uditor Conta#il ef ,conomist $irector 8dministrator

$S% $S% Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani Spitalul de copii Botoani

3n cadrul edinei au fost pre7entate o#iecti(ele auditate i constatrile pentru fiecare o#iect auditat. $e asemenea, au fost discutate constatrile, au fost anali7ate cau7ele care au contri#uit la reali7area disfuncionalitilor, e(entualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care urmea7 a fi implementate pentru eliminarea acestora. 3n cadrul :edinei de nc8idere structura auditat i1a nsuit n totalitate constatarile i recomandrile formulate de ec+ipa de auditori. 7n consecin02, proiectul )aportului de audit intern de$ine )aport de audit intern final, care $a fi pre*2tit pentru aprobare 6i difu9are structurii auditate. 7aportul de audit intern (a fi nsoit de o S=>B,ED care (a conine principalele constatri i recomandri ale ec+ipei de auditori interni i conclu7iile 'enerale pentru acti(itatea financiar1 conta#il auditat. Structura auditat se an'ajea7 s complete7e ,lanul de aciune i 4alendarul implementrii recomandrilor, cu termenele de reali7are i persoanele responsa#ile cu implementarea acestora, pe care le (or discuta cu ec+ipa de auditori interni. Not2: *atorit acceptrii inte!rale a constatrilor i recomandrilor formulate de ec8ipa de auditori interni, )euniunea de conciliere nu se va mai or!aniza.

@*

Procedura P!2: E&aborarea proiectu&ui de Raport de audit $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

PLANUL DE AC#IUNE 4I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A REC/MAND-RIL/R


/+IECTE AUDITA+ILE +a&an0a de $erificare REC/MAND-RI AC#IUNI C M-SURI TERMENE . .11 . .11 . .11 . .11 . .11 $irector Conta#il ef $irector Conta#il sef RESP/NSA+ILI

/biecti$u& nr. !. Modu& de ?ntoc'ire 6i raportare a situa0ii&or financiare tri'estria&e 6i anua&e 1. ,la#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de 1 ,la#orarea unui sistem de codificare a .".1 ntocmire a #alanelor de (erificare. procedurilor: 1 ,la#orarea procedurilor pri(ind modul de 1".1 completare a 9alanei de verificare . 8c+i7iia unui nou sistem informatic sau up'rade1ul 1 8nali7a celei mai #une opiuni 31.1 celui e2istent pentru a e(ita erori (iitoare. 1 8c+i7iia unui pro'ram informatic 3. Compararea documentelor justificati(e cu inre'istrarile - Compararea documentelor justificati(e cu ..1 din fisele de cont si corectarea sumelor inscrise 'resit: fisele de cont 5.1 - Corectarea sumelor inscrise 'resit @. Sta#ilirea unui 'rup responsa#il cu (erificarea lunara a documentelor pe #a7a carora se intocmesc situatiile financiare: 5. ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai. 1 ,miterea deci7iei de constituire a ec+ipei de control: 1 ,fectuarea controlului 1 ?efacerea 9alanei de verificare 1 ,la#orarea unui sta'iu de pre'tire profesional n conformitate cu politica entitii

.1 . .11 *.1 . .11 3..1 . .11 ..1 . .11

$irector Conta#il ef

@"

/+IECTE AUDITA+ILE +i&an0u&

REC/MAND-RI 6. ,la#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a Bilanului -. ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai

AC#IUNI C M-SURI 1 ,la#orarea unui sistem de codificare a procedurilor: 1 ,la#orarea procedurilor pri(ind modul de completare a 9ilanului 1 ,la#orarea unui sta'iu de pre'tire profesional n conformitate cu politica entitii 1 Herificarea situatiilor financiare si refacerea celor 'resite 1 ,miterea deci7iei de introducere a sistemului de penali7are 1 Sta#ilirea modului de penali7are

TERMENE 15.1 . .11 5.1 . .11 ..1 . .11 1@.1 . .11 ..1 . .11 -.1 . .11

RESP/NSA+ILI

Conta#il ef $irector Conta#il ef Conta#il ef

*. Herificarea tuturor situatiilor financiare intocmite si refacerea celor care contin erori:
". =ntroducerea unui sistem de penali7are pentru cei responsa#ili cu intocmirea situatiilor financiare in ca7ul in care se 'asesc erori semnificati(e.

$irector

5.

Procedura P!8: Raport de audit $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

RAP/RT DE AUDIT INTERN


I. INTR/DUCERE Ec%ipa de auditare a fost constituit din9 ='nat <ri'ore I auditor <ireada 8ndreea 1 auditor Misiunea s1a efectuat ?n ba9a /rdinu&ui de ser$iciu nr. Nr. 2! din !. G.2 !!. Cadru& &e*a& a& ac0iunii de auditare &1a repre9entat9 1 %lanul de audit intern pe anul .1 , apro#at de conducerea $S% Botoani: 1 4e'ea nr. 6- ! .. pri(ind auditul pu#lic intern: 1 OMF% nr. 3*!15..1. ..3 pentru apro#area >ormelor metodolo'ice 'enerale de aplicare a 4e'ii nr. 6- ! .. . Durata 'isiunii de audit: .5..". .1113..11. .11 Perioada auditat2: .1..1. .1. I 31.1 . .1. Scopu& ac0iunii de auditare const n9 1 asi'urarea completitudinii i corectitudinii ntocmirii situaiilor financiare trimestriale i anuale: 1 asi'urarea respectrii principiilor 'enerale ale conta#ilitii: 1 asi'urarea respectrii re'lementrilor conta#ile n conformitate cu directi(ele europene. /biecti$u& ac0iunii de auditare a urmrit9 1. Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare trimestriale i anuale Tipu& de auditare 1 audit de conformitate!re'ularitate. Te%nici&e de audit intern uti&i9ate: verificarea se reali7ea7 n (ederea asi'urrii (aliditii, realitii i acurateei nre'istrrilor n conta#ilitate a documentelor i a concordanei cu le'ile i re'ulamentele n (i'oare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele te8nici de verificare2 - comparaia9 pentru confirmarea identitii unor informaii, dup o#inerea lor din dou sau mai multe surse diferite: - e+aminarea9 pentru detectarea erorilor i!sau ire'ularitilor: - recalcularea9 (erificarea al'oritmilor de calcul i a calculelor matematice: - punerea de acord9 pentru reali7area procesului de potri(ire a doua cate'orii diferite de nre'istrri: - confirmarea9 pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu scopul (alidrii acestora: - !arantarea2 pentru (erificarea realitii tran7aciilor nre'istrate pornind de la e2aminarea nre'istrrilor spre documentele justificati(e: - urmrirea9 pentru (erificarea procedurilor de la documentele justificati(e 51

spre articolul nre'istrat n (ederea sta#ilirii realitii nre'istrrii n totalitate a tran7aciilor. A&te te%nici de audit: observarea fizic9 n (ederea formrii unei preri proprii pri(ind modul de ntocmire i emitere a documentelor: interviul, note de relaii9 se reali7ea7 de ctre auditorii interni prin inter(ie(area persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care tre#uie s fie susinute de documente. %entru e(entualele e2plicaii suplimentare se solicit note re relaii scrise. analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi i7olate, identificate, cuantificate i msurate distinct. Instru'ente&e de audit intern care s1au utili7at9 C3estionarul de luare la cunotin / C$C1 pentru o#inerea unor informaii referitoare la conte2tul socio1economic, or'ani7are intern, funcionarea entitii!structurii auditate: C3estionarul de control intern / CC 1 orientea7 auditorii interni n acti(itatea de identificare o#iecti( a disfunciunilor i cau7elor reale ale acestora: $ist de verificare / $"1 utili7at pentru sta#ilirea condiiilor de re'ularitate pe care tre#uie s le ndeplineasc fiecare domeniu audita#il. Cuprinde un set de operaii ce tre#uie parcurse de auditor pentru a anali7a acti(itile de control intern ncorporate n proceduri, e2istena responsa#ilitilor pentru efectuarea acestora i permite sta#ilirea testelor de conformitate atunci c)nd sunt semnalate diferite disfuncionaliti. Docu'ente&e eHa'inate ?n cadru& Spita&u&ui de copii +oto6ani pri(ind acti(itatea financiar1 conta#il au (i7at documentaia aferent perioadei auditate, respecti(9 - Fiele de cont: - $ocumentele justificati(e care stau la #a7a nre'istrrilor operaiilor n conta#ilitate: - State de salarii: - ?e'istrul &urnal: - ?e'istrul Cartea Mare: - Balanele de (erificare, - Bilanul conta#il: - Contul de re7ultate patrimonial: - Situaia flu2urilor de tre7orerie: - Contul de e2ecuie #u'etar: - 8ne2e la situaiile financiare. Docu'ente&e e&aborate pe ti'pu& audit2rii acti$it20ii, ?n principa& sunt: - anali7a riscurilor: - ta#elele punctelor tari i sla#e: - tematica n detaliu a misiunii de audit: - pro'ramul de audit intern: - pro'ramul inter(eniei la faa locului: - liste de (erificare structurate pe o#iecti(e: - foi de lucru pentru sta#ilirea eantioanelor: - c+estionare de control intern: - teste: - liste de control: - fie de identificare i anali7 a principalelor pro#leme constatate 1 F=8%1uri: 5

raportul preliminar de audit intern: minutele edinelor de desc+idere, de nc+idere i de conciliere: raportul final de audit intern: planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor: fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.

/r*ani9area Centrului de E5ecuie 'u-etar Spita&u& de copii +oto6ani1 $irecia a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 5. salariai, din care 5 au repre7entat posturi de conducere in conformitate cu atri#uiile de ser(iciu or'ani'rama i ?e'ulamentului de or'ani7are i funcionare. %entru toi salariaii e2ist fie ale posturilor prin care s1au sta#ilit atri#uiile de ser(iciu, relaiile ierar+ice de su#ordonare i relaiile de cola#orare dintre diferitele persoane!compartimente. %rincipalele acti(iti desfurate n cadrul instituiei n compartimentul financiar1 conta#il sunt urmtoarele9 1 conducerea conta#ilitii: 1 conducerea acti(itii financiare: 1 ela#orarea #ilanului conta#il: 1 ela#orarea contului de re7ultat patrimonial: 1 ela#orarea contului de e2ecuie #u'etar: 1 ela#orarea ane2elor la situaiile financiare: 1 or'ani7area sistemului de raportare. II. C/NSTAT-RI SI REC/MANDARI 3n acest capitol, pre7entam principalele constatri ale ec+ipei de auditori interni, cau7ele, consecinele i recomandrile formulate, o#inute n urma testrilor efectuate i concreti7ate n F=8%1urile ntocmite n &tapa 0nterveniei la faa locului, n (ederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. $e asemenea, (om pre7enta i comenta posi#ila e(oluie a riscurilor e2istente i a necesitilor de de7(oltare a sistemelor de mana'ement i control intern al acti(itilor auditate, cu scopul facilitrii atin'erii o#iecti(elor presta#ilite de mana'ementul 'eneral. II.!. Modu& de ?ntoc'ire 6i raportare a situa0ii&or financiare tri'estria&e 6i anua&e II. !.!. +a&an0a de $erificare 00.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru ,c+ipa de auditori interni a testat e2istena i completitudinea procedurilor de lucru pri(ind modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare /0nterviul nr.1.1.1.0, din care a re7ultat c pentru ntocmirea 9alanelor de verificare e2ist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formali7ate. 00. 1.1.-. 3ntocmirea incorect a 9alanelor de verificare, pentru care s-a elaborat <0A,-ul nr. 1.-.1. Constatare: 1 4a entitatea auditat, ntocmirea 9alanelor de verificare se reali7ea7 cu ajutorul sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utili7ator al aplicaiei 53

financiar1conta#ile i se editea7 lunar. 1 ,c+ipa de auditori interni a constatat neconcordana ntre soldurile conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare. 1 $e asemenea, s1a constatat nerespectarea corelaiilor din #alanele de (erificare. Spre e2emplu totalul rulajelor din #alan nu coincide cu totalul nre'istrrilor din ?e'istrul jurnal. 3n acest fel nu se respect pre(ederile ?e!ii contabilitii nr.B-/1CC1 republicat i al =M<, nr. 1BD./-..E privind re!istrele i formularele financiar-contabile. Cau9e: 1 Sistemul informatic utili7at conine erori: 1 >u se cunosc procedurile cu pri(ire la ntocmirea #alanelor sau acestea nu e2ist: 1 %ersoana responsa#il cu ntocmirea, nu a efectuat o (erificare periodic a soldurilor pentru a fi si'ur c nu e2ist erori. Consecin0e9 1 Situaiile financiare ntocmite pe #a7a #alanelor (or conine informaii eronate 1 >erespectarea modului de ntocmire a #alanelor Reco'and2ri9 1 3ntocmirea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a #alanelor de (erificare: 1 8c+i7iia unui nou sistem informatic sau up'rade1ul celui e2istent pentru a e(ita erori (iitoare: 1 Compararea documentelor justificati(e cu inre'istrarile din fisele de cont si corectarea sumelor inscrise 'resit: 1 Sta#ilirea unui 'rup responsa#il cu (erificarea lunara a documentelor pe #a7a carora se intocmesc situatiile financiare: 1 ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai. II. !.2. +i&an0u& 00. 1.-.1 Analiza procedurilor de lucru ,c+ipa de auditori interni a testat e2istena i completitudinea procedurilor de lucru pri(ind modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare /0nterviul nr.1.1.1.0, din care a re7ultat c pentru ntocmirea 9ilanului e2ist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formali7ate. 00. 1.-.-. 4ompletarea incorect a 7e!istrului-inventar, pentru care s-a elaborat <0A,-ul nr. 1.$.1. Constatare9 1 S1a constatat nerespectarea modului de ntocmire a 9ilanurilor, respecti( nu au fost preluate soldurile din anul anterior. 1 $e asemenea unele conturi nu au fost utili7ate n conformitate cu funciunea lor, duc)nd la necunoaterea cu e2actitate a situaiei patrimoniului i denaturarea posturilor din #ilan. Cau9e9 1 ine2istena procedurilor pri(ind modul de ntocmire a Bilanului: 1 pre'tirea neadec(at a personalului responsa#il cu aceast acti(itate: 1 lipsa controlului: 5@

1 date conta#ile incomplete: Consecin0e9 - nerespectarea modului de ntocmire a #ilanului: 1 denaturarea posturilor din #ilan: Reco'and2ri9 1 ntocmirea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a Bilanului: 1 efectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai: 1 (erificarea tuturor situatiilor financiare intocmite si refacerea celor care contin erori: 1 introducerea unui sistem de penali7are pentru cei responsa#ili cu intocmirea situatiilor financiare in ca7ul in care se 'asesc erori semnificati(e. II. !.3. Contu& de re9u&tat patri'onia& 00. 1.$.1 Analiza procedurilor de lucru ,c+ipa de auditori interni a testat e2istena i completitudinea procedurilor de lucru pri(ind modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare /0nterviul nr.1.1.1.0, din care a re7ultat c pentru ntocmirea 4ontului de rezultate patrimonial e2ist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formali7ate. 00.1.$.- Modul de analiz a 4ontului de rezultat patrimonial $in o#ser(area direct reali7at de auditorii interni pe teren s1a constatat corectitudinea ntocmirii 4ontului de rezultat patrimonial. II. !.5. Situa0ia f&uHuri&or de tre9orerie %e #a7a anali7ei efectuate, dar i din 5ota de relaii nr. 1.1.1. o#inut de la persoana responsa#il, %erijoc Maria 1 economist, a re7ultat c e(idena flu2urilor de tre7orerie este condus n conformitate cu re'lementrile cadrului normati( n (i'oare. 3n acelai timp, ec+ipa de auditori interni a constatat ine2istena procedurilor scrise i formali7ate pentru aceast acti(itate. $e asemenea, auditorii interni din e(aluarea indirect a modului de nre'istrare i anali7 a flu2urilor de tre7orerie, nu au constatat disfuncionaliti n pri(ina modului de conducere a e(idenei numerarului i ec+i(alentului de numerar. II. !.8. Contu& de eHecu0ie bu*etar2 00. 1.D.1 Analiza procedurilor de lucru ,c+ipa de auditori interni a testat e2istena i completitudinea procedurilor de lucru pri(ind modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare /0nterviul nr.1.1.1.0, din care a re7ultat c pentru ntocmirea 4ontului de e+ecuie bu!etar e2ist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formali7ate. 00.1.$.- Modul de analiz a 4ontului de e+ecuie bu!etar

55

$in o#ser(area direct reali7at de auditorii interni pe teren s1a constatat corectitudinea ntocmirii 4ontului de e+ecuie bu!etar. II. !.D. Acti$itatea de raportare a situa0ii&or financiare $in e(alurile indirecte reali7ate de ec+ipa de auditori interni s1a constatat c sistemul de control al acti(itii de raportare a situaiilor financiare este funcional, ns n urma testrilor efectuate /CC= nr. 1.1.1.0 a re7ultat c pentru raportarea situaiilor financiare e2ist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formali7ate.

56

III. C/NCLU"II ,rezentul proiect de 7aport de audit intern a fost ntocmit n baza #ematicii in detaliu a misiunii de audit i a Pro-ramului interveniei la faa locului , a constatrilor efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. >oate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat <0A,-uri care au condus la recomandrile i concluziile cuprinse in )aportul de audit intern4 Structura auditat are o#li'aia s ntocmeasc Pro*ra'u& de ac0iune si Ca&endaru& i'p&e'ent2rii reco'and2ri&or i s raporte7e periodic ec+ipei de auditori stadiul implementrii acestora. ,c+ipa de auditori interni, pe #a7a anali7elor i e(alurilor efectuate aprecia7 Acti$itatea financiar1contabi&2, conform 'rilei pre7entate n continuare. APRECIERE Nr. /+IECTI(UL crt. .UNC#I/NAL DE 7M+UN-T-#IT CRITIC 1. Modul de ntocmire i raportare a situaiilor J financiare anuale i trimestriale ,(aluarea are la #a7 discuiile care au a(ut loc, cu pri(ire la recomandrile auditorilor interni, n edinele de nc+idere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre participani, ca fiind realiste i posi#il de implementat n practic. $e asemenea, considerm c re7ultatele e(alurii auditorilor interni pri(ind Acti$itatea financiar1contabi&2 se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a funciei de audit intern n entitile pu#lice. Structura auditat are o#li'aia s respecte ,ro!ramul de aciune i 4alendarul de implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele sta#ilite i s raporte7e ec+ipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora. *ata2 $..11.-.11 Auditori2 0!nat 1ri!ore, 1ireada Andreea

(ot1 %reci7m c n practica, Raportu& de audit intern este semnat pe fiecare pa'ina de ec+ipa de auditori interni, iar pe ultima pa'in, at)t de auditorii interni, c)t i de super(i7orul misiunii.

5-

SINTE"A RAP/RTULUI DE AUDIT INTERN


I. INTR/DUCERE Misiunea de audit intern pri(ind Activitatea financiar/contabil s1a desfurat n conformitate cu pre(ederile ?e!ii nr. G/-/-..- privind auditul intern, 5ormelor !enerale privind e+ercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin =M<, nr. $B/-..$ i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii. Misiunea de audit intern s1a reali7at n #a7a ,lanului de audit intern pe anul -.11, apro#at de conducerea entitii, perioada auditat fiind .1..1. .1. I 31.1 . .1. i a fost efectuat, n perioada .5..". .11 I 31.1.. .11 de ctre auditorii interni ='nat <ri'ore i <ireada 8ndreea. ,c+ipa de auditori interni n #a7a anali7ei pri(ind riscurile, a testrilor pe teren, i a e(alurilor reali7ate pri(ind Activitatea financiar/contabil, structurat pe o#iecti(ul sta#ilit pentru derularea misiunii, aprecia7 funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum urmea79 Nr. crt. 1. /+IECTI(UL Modul de ntocmire i raportare a situaiilor financiare anuale i trimestriale II. C/NSTAT-RI 4I REC/MAND-RI %rincipalele constatri i recomandri re7ultate din e(aluarea auditorilor interni sunt cele pre7entate n continuare9 1 Constatare !9 3ntocmirea 9alanelor de verificare s1a reali7at fr a ine cont de concordana ntre soldurile conturilor din fiele sintetice cu cele din #alanele de (erificare. Reco'andare !9 ,c+ipa de auditori interni consider necesar ela#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a 9alanelor de verificare: Reco'andare 29 8c+i7iia unui nou sistem informatic sau up'rade1ul celui e2istent pentru a e(ita erori (iitoare: Reco'andare 39 ,c+ipa de auditori su'erea7a compararea documentelor jsutificati(e cu inre'istrarile din fisele de cont si corectarea sumelor inscrise 'resit. 1 Constatarea 2: 9alana de verificare s1a ntocmit fr a respecta corelaiilor conform crora totalul rulajelor din #alan tre#uie s coincid cu totalul nre'istrrilor din ?e'istrul jurnal i totalul soldurilor finale de#itoare i creditoare din 9alana de verificare tre#uie s fie e'ale cu soldurile finale de#itoare i creditoare din ?e'istrul Cartea Mare. Reco'andare 59 ,c+ipa de auditori interni propune sta#ilirea unui 'rup responsa#il cu (erificarea lunara a documentelor pe #a7a carora se intocmesc situatiile financiare. Reco'andare 89 ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai. 5* APRECIERE DE 7M+UN-T-#IT J

.UNC#I/NAL

CRITIC

1 Constatare 3: 3ntocmirea 9ilanurilor n mod incorect, respecti( nu au fost preluate soldurile din anul anterior. Reco'andare D9 ,c+ipa de auditori interni consider necesar ela#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a Bilanului: Reco'andare F9 ,c+ipa de auditori interni propune efectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai: 1 Constatare 59 Cnele conturi nu au fost utili7ate n conformitate cu funciunea lor, duc)nd la necunoaterea cu e2actitate a situaiei patrimoniului i denaturarea posturilor din #ilan. Reco'andare E9 ,c+ipa de auditori considera necesara (erificarea tuturor situatiilor financiare intocmite si refacerea celor care contin erori: Reco'andarea G9 ,c+ipa de auditori propune introducerea unui sistem de penali7are pentru cei responsa#ili cu intocmirea situatiilor financiare in ca7ul in care se 'asesc erori semnificati(e.

III. C/NCLU"II E$a&uarea A4>0;0>AH00 <05A540A7-4=5>A90?& din cadrul *ireciei 9u!et i 4ontabilitate 0ntern, ?n ba9a teste&or 6i ana&i9e&or efectuate, per'it auditori&or interni s2 e'it2 o asi*urare re9onabi&2 'ana*e'entu&ui *enera& pri$ind ca&itatea siste'u&ui de contro& intern a& acti$it20ii auditate, nefiind identificate obstaco&e ?n func0ionarea acesteia. ,c+ipa de auditori interni prin anali7a acti(itilor audita#ile i e(alurile reali7ate n etapa de inter(enie la faa locului, a ela#orat un numr de - recomandri, aferente o#iecti(ului misiunii de audit intern. Considerm c prioritatea n acti(itatea de implementare a recomandrilor o repre7int elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru ntrea'a acti(itate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe -estiunea riscurilor, prin ela#orarea i utili7area n conducerea curent a )e-istrului riscurilor I care repre7int setul de recomandri ma2ore4 $ata 3..11. .11 8uditori interni, ='nat <ri'ore <ireada 8ndreea

5"

Procedura P!F: Ur'2rirea reco'and2ri&or $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

.I4A DE URM-RIRE A REC/MAND-RIL/R


ENTITATEA PU+LICSPITALUL DE C/PII +/T/ANI Nr. crt. AUDIT INTERN DSP Misiunea de audit pu#lic intern9 AC# " #A#EA F (A(C A)/C&(#A' $+ I'p&e'entat Par0ia& i'p&e'entat Nei'p&e'ent at Data: I Raport de audit nr. @C II2 !! Data p&anificat2 C Data i'p&e'ent2rii 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11 31.1 . .11

Reco'andarea

/biecti$u& nr. !. Modu& de ?ntoc'ire 6i raportare a situa0ii&or financiare tri'estria&e 6i anua&e 1. ,la#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a #alanelor de (erificare. J . 8c+i7iia unui nou sistem informatic sau up'rade1ul celui e2istent pentru a e(ita erori J (iitoare. 3. Compararea documentelor justificati(e cu inre'istrarile din fisele de cont si J corectarea sumelor inscrise 'resit @. Sta#ilirea unui 'rup responsa#il cu (erificarea lunara a documentelor pe #a7a carora J se intocmesc situatiile financiare: 5. ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai. J 6. ,la#orarea unor proceduri cu pri(ire la modul de ntocmire a Bilanului J -. ,fectuarea unor sta'ii de pre'tire profesional de ctre salariai *. Herificarea tuturor situatiilor financiare intocmite si refacerea celor care contin erori ". =ntroducerea unui sistem de penali7are pentru cei responsa#ili cu intocmirea situatiilor financiare in ca7ul in care se 'asesc erori semnificati(e J J J

6.

Instruc0iuni 1. 0ntroducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n raportul de audit -. ;erificai coloana corespunztoare2 implementat, parial implementat, neimplementat $. 0ntroducei data planificat pentru implementare n 7aportul de audit i data implementrii

EntitateaCstructura auditat2 Spitalul de copii Botoani $ata i semntura conductorului9 Mi3alac3e $ivia $ata i semntura auditorilor interni9 I*nat )ri*ore )ireada Andreea

61

Procedura P!E: Super$i9area $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

LISTA DE SUPER(I"ARE A D/CUMENTEL/R


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.131.1 . .1. 7ntoc'it: <ireada 8ndreea
Propunerea efului structurii de audit. supervizorului misiunii, ca urmare a revizuirii documentului 5u e+ist incompatibilitate ' se ntocmeasc la obiectivul 1 obiectul auditabil 4ontul de e+ecuie bu!etar Ataarea operaiilor corespunztoare riscurilor semnificative la obiectele auditabile )evizuirea rspunsurilor auditorilor de ctre eful structurii de audit.supervizorului misiunii de audit intern *e acord *e acord

(r4 crt4 1. -.

$ucrarea *eclaraia de independen Analiza riscurilor

)spunsul auditorilor *e acord *e acord, a fost introdus *e acord, riscurile semnificative au fost nlocuite in documentul >ematica n detaliu a misiunii de audit intern cu operaiile auditabile corespunztoare

$.

Analiza riscurilor

*e acord

I. I. I. 0ntervenia la faa locului J 9ilan ?a aceast activitate v recomand s elaborai un >est i un <0A, *e acord, s-a elaborat >est nr. 1.$.1. i <0A, nr. 1.$.1.. *e acord

Pro*ra'u& de asi*urare 6i ?'bun2t20ire a ca&it20ii


Feful structurii de audit intern tre#uie s ela#ore7e un ,ro!ram de asi!urare i mbuntire a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodolo'ice, a Codului pri(ind conduita etica a auditorului intern, a Standardelor i a #unei practici internaionale de ctre toi auditorii interni. %rin %ro'ramul de asi'urare i m#untire a calitii se reali7ea7 o e(aluare prin adoptarea unui proces permanent de supra(e'+ere a eficacitii 'lo#ale a pro'ramului de calitate. ,(aluarea const n super(i7area reali7rii misiunii de audit intern, prin efectuarea de controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta e2aminea7 eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asi'urare a calitii misiunii de audit sunt aplicate n mod corespun7tor 'arant)nd calitatea ?aportului de audit intern. Super(i7area (a permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i (a permite iniierea de acti(iti de m#untire a (iitoarelor misiuni de audit intern i asi'urarea perfecionrii profesionale a auditorilor. ,(aluarea se reali7ea7 dup fiecare misiune de audit intern. ,ste formali7at prin ntocmirea <iei de evaluare a misiunii de audit intern.

63

Procedura P!E: Super$i9area $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern

.I4A DE E(ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.131.1 . .1. Perioada 'isiunii: .5..". .1113..11. .11 Auditor e$a&uat: <ireada 8ndreea ='nat <ri'ore
'u-etul de timp efectiv1 676 ore 3n etapa de pre'tire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i controalele pre(7ute pentru procesele le'ate de o#iecti(ele de audit i a estimat corespun7tor riscurile acti(itii %ro'ramele de audit au fost ela#orate n (ederea ndeplinirii o#iecti(elor misiunii n cadrul #u'etului de timp alocat J O#iecti(ul auditului, scopul, procedurile i #u'etul au fost reanali7ate n mod constant pentru a asi'ura o eficient folosire a resurselor de audit 8 e2istat o #un comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i conducerea structurii de audit intern: 8 e2istat o #un comunicare ntre auditor i conducerea structurii de audit intern 8u fost luate n considerare perspecti(ele i ne(oile auditailor n procesul de audit 8u fost atinse o#iecti(ele de audit ntr1o manier eficient i la timp 8uditaii au a(ut posi#ilitatea s re(ad constatrile i recomandrile c)nd au fost identificate pro#lemele >ormele de audit intern, au fost respectate Constatrile de audit demonstrea7 anali7e profunde i conclu7ii, respecti( sunt formulate recomandri practice pentru pro#leme identificate Comunicrile scrise au fost clare, concise, o#iecti(e i corecte ,2ist pro#e de audit care s susin conclu7iile auditorului %rocedurile de audit utili7ate au a(ut ca re7ultat do(e7i suficiente, competente, rele(ante i folositoare $ocumentele au fost completate n mod corespun7tor i n conformitate cu normele de audit intern Bu'etul de timp a fost respectat >i(el de producti(itate personal al auditorului intern.

4uat la cunotin9 $ata9


'u-etul de timp planificat1 676 ore 7 8 9 : ; &bservaii J 8 fost necesar s se lucre7e peste orele de pro'ram J J J J J J J J J J J J J J

,(aluarea misiunii de audit intern mai poate fi reali7at i de conducerea structurii auditate creia i se naintea7 un c+estionar de e(aluare prin care i se solicit s pre7inte o apreciere asupra desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii. ,(aluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formali7at prin <ia de evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.

6@

Procedura P!E: Super$i9area $=?,C=8 $, SD>DB8B, %CB4=CD BOBO8>= Compartimentul de 8udit %u#lic =ntern .I4A DE E(ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN Misiunea de audit: 8cti(itatea financiar1conta#il Perioada auditat2: .1..1. .1.131.1 . .1. Perioada 'isiunii: .5..". .1113..11. .11 7ntoc'it: Mi+alac+e 4i(ia , directoare Spitalul de copii Botoani .I4A DE E(ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN DE C-TRE STRUCTURA AUDITATNote Nr. /biecti$ auditat /bs. crt. ! 2 3 5 8 1. O#iecti(ele de audit au fost comunicate clar la nceputul J misiunii . 8u fost furni7ate suficiente informaii pri(ind misiunea de J efectuat 3. Misiunea a contri#uit la o#inerea de re7ultate sau la J m#untirea unora deja e2istente @. Misiunea a #eneficiat de direcii clare i precise pri(ind J modul de desfurare 5. O#iecti(ele de audit sta#ilite au fost n concordanta cu J acti(itile desfurate 6. Constatrile au fost pre7entate ntr1o maniera lo'ic, J structurat, dinamic i interesant -. S1a rspuns n toate ca7urile la ntre#rile le'ate de J misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la o#inerea de conclu7ii rele(ante *. Misiunea a fost desfurat adec(at, inter(enia la fata J locului a pri(it doar o#iecti(ele sta#ilite i comunicate ". 8 e2istat un feed1#acR pe tot parcursul misiunii, iar acesta J a fost util n 'sirea de soluii la pro#leme 1.. Cum e(aluai n 'eneral misiunea de audit J 11. Considerai ca o#iecti(ele de audit sta#ilite au pri(it J acti(itile cu riscuri majore 1 . =n desfurarea misiunii de audit au fost pre7entate constatrile i recomandrile c)nd au fost identificate J pro#leme 13. 8 e2istat o #una comunicare intre auditor i auditat J 1@. 8uditorii au a(ut un comportament adec(at i profesional J 15. Ce (1a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit I descriei cel puin 3 aspecte care (1au plcut cel mai mult 1 claritatea recomandrilor 1 conduita auditorilor interni 1 calitatea discuiilor 16. Ce (1a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit I descriei cel puin 3 aspecte care (1au plcut cel mai puin 3nt(lnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.

65

1-. 1*. 1".

Ce o#iecti(e de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate 5u sunt comentarii. Ce o#iecti(e de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n pro'ramul (iitor de audit 4alitatea procedurilor privind ac8iziiile publice elaborate in urma recomandrilor. 8lte comentarii

Ba#elele de mai sus (or fi completate in)nd cont de urmtorul sistem de punctaj9 1 pentru nesatisfctor@ - pentru slab@ $ pentru satisfctor@ E pentru bine@ D pentru foarte bine. 5ot2 3n practic se (a urmri ca pentru orice notare su# 3 s se solicite e2plicaii scrise. $irectoare Spitalul de copii Botoani, Mi%a&ac%e Li$ia $ata9 3..11. .11 4uat la cunotin, auditori interni9 I*nat )ri*ore )ireada Andreea $ata9 3..11. .11

66