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18/02/2014

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Supervit El tema de supervit es amplio y existen varias connotaciones al respecto, fundamentalmente en economa y contabilidad gubernamental. Los comentarios vertidos en este captulo, se referirn nica y exclusivamente a los efectos, orgenes y consecuencias que dicho supervit impacta a una entidad econmica (empresa particularmente la sociedad annima), sus estados financieros y decisiones de carcter financiero sobre el tratamiento contable de los diversos supervits. El supervit comprende el valor de las cuentas que reflejan un incremento patrimonial obtenido por la entidad en el curso ordinario de su operacin (Supervit ganado) o extraordinario (supervit de capital). Podemos definir al supervit desde diversos puntos de vista contables y financieros, veamos los ms importantes: Utilidades obtenidas por una empresa, no distribuidas entre las partes sociales (dividendo o capitalizacin). Excedente del Activo sobre la suma del Pasivo y el Capital Exhibido. Exceso de ingresos sobre gastos. Participacin que corresponde a los accionistas, de acuerdo a sus aportaciones para formar el capital social. Ahora veamos los orgenes del supervit: Accionistas o socios. Se genera cuando los accionistas exhiben una cantidad superior al valor nominativo de la accin, esta cifra genera una cuenta contable acreedora llamada supervit pagado. Terceros ajenos a la entidad. Usualmente es generado por donaciones realizadas por personas ajenas a la entidad, igualmente genera una cuenta contable acreedora llamada supervit donado. Revaluacin de inversiones (activos). Se genera por la diferencia entre el valor neto de activos registrado en libros (costo de adquisicin menos depreciacin acumulada) y valor de actualizacin neto (reglas del boletn NIF B 10 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera), esta diferencia se controla en una cuenta llamada supervit por revaluacin. Utilidades obtenidas y retenidas.

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Son las utilidades generadas y no distribuidas y son registradas en la cuenta contable supervit por aplicar La anterior delimitacin de los orgenes o fuentes del supervit, nos permiten aventurarnos a clasificarlo, como sigue: Supervit ganado Generado por las entidades, como producto natural de la combinacin (ingresos sobre costos y gastos) de eventos econmicos realizados como parte de su forma natural de relacionarse con el mercado. Existen ciertas caractersticas, como: lo ubicamos en el Estado de Resultados, su determinacin es anual, su cifra representa valores reales, puede o no ser aplicado. Esto significa que una vez obtenido y valuado, puede aplicarse a creacin o incremento de reservas (legales o determinadas por la Asamblea de Accionistas); o supervit no aplicado que obviamente queda a disposicin de los accionistas. Estos recursos pueden tener diferentes fines: Decretar el pago de dividendos a los accionistas Reinvertirlo en la sociedad Creacin o incremento de reservas de capital. Es el conjunto de utilidades obtenidas por el ente econmico que provienen del desarrollo de las operaciones objeto de explotacin de la empresa. Este concepto se refiere a la obtencin de utilidades. De qu est compuesto el supervit ganado? El supervit ganado est compuesto por las utilidades del periodo, las utilidades de periodos anteriores que an no se han repartido a los socios, las prdidas del periodo, las prdidas de periodos anteriores y las reservas. De qu manera est dividido el supervit ganado? El supervit ganado est dividido en: Supervit no asignado: se entiende por este concepto a las utilidades que an no han sido distribuidas. Ejemplo de este concepto son las utilidades del periodo. Supervit asignado: al contrario que el supervit no asignado, este supervit comprende las utilidades que ya han sido distribuidas pero que se mantienen dentro del ente econmico. Ejemplo de este concepto son las reservas y las utilidades de ejercicios anteriores. Supervit de capital El origen es diferente del supervit ganado, en este caso, se generan por movimientos como: revaluacin de activos, donativos, sobreprecio en venta de acciones y/o premios. Las caractersticas son: no proviene de la operacin; figura en el estado de resultado, en un rengln

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separado, o puede ser parte de la inversin de los accionistas; su determinacin no depende del ciclo operacional y, por ltimo, puede representar valores estimados. RESERVA DE CAPITAL Separaciones virtuales de sus utilidades que realizan las empresas, sea por un ordenamiento legal (reserva legal) o para cubrir un fin especfico (de previsin, para contingencias, para amortizaciones de acciones, para amortizacin de obligaciones, etc.).

Reservas de capital representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creados por decisiones de sus propietarios y/o requerimientos legales. Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el propsito para el que fueron creadas; SE CLASIFICA EN: Reservas Legales: las reservas representan las utilidades retenidas para el fortalecimiento econmico de la empresa. Las reservas legales son establecidas por el estado, donde si obtienen utilidades, debern apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creacin de una reserva, es decir, se prohbe el reparto total de esas utilidades. Artculo 20 de la ley general de sociedades mercantiles; De las utilidades netas de toda la sociedad deber separarse anualmente el 5%, como mnimo, para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social. El fondo de reserva deber ser reconstituido de la misma manera cuando disminuya por cualquier motivo. Reservas Estatutarias: La dotacin a estas reservas es libre, como su propio nombre indica. Una vez que se han cubierto todas las atenciones legales, se puede decidir no repartir el resto del beneficio y dotar estas reservas. Lo que la empresa est consiguiendo es autofinanciacin, porque los recursos generados en el ejercicio (beneficios) no se reparten y se evita su salida al exterior de la empresa. Los recursos as generados podrn aplicarse a la adquisicin de ms inmovilizados, ms existencias, en definitiva, a ampliar el poder econmico de la empresa. Reservas Voluntarias: los accionistas por voluntad propia, pueden apartar una parte de las ganancias para reservas con distintos fines. Reserva por capital amortizado: Se ha comentado que la cifra de capital social es la garanta que tienen los acreedores de la sociedad y que la legislacin trata de mantener este capital social. Pero, puede ocurrir que una sociedad desee reducir la cifra de capital social porque la considera excesiva. Podra hacerse esta operacin? En principio s, pero los acreedores de la sociedad pueden oponerse a la misma porque su garanta entonces se ver disminuida. En ocasiones, a fin de mantener intacta la garanta de los acreedores, se reduce capital con cargo a beneficios o a reservas de libre disposicin. Mediante esta modalidad de reduccin de capital, se crea una reserva indisponible, la Reserva por capital amortizado, que logra que el neto patrimonial indisponible de la empresa permanezca inalterado. Ante esta situacin, los acreedores

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no podrn negarse a que se lleve a cabo tal operacin, puesto que las garantas que la sociedad les ofrece son idnticas a las que tena antes de la reduccin. REDUCCIN DE LA RESERVA DE CAPITAL La reduccin 1) Por devolucin de las aportaciones a los socios puede ser;

La devolucin de las aportaciones del capital se har dependiendo si la aportacin del accionista fue en valor nominal o si este fue en especie, se realizaran cierto tipo de ajustes para eliminar de la reserva la devolucin realizada. 2) Por condonacin de dividendos pasivos Mientras el accionista no desembolse totalmente sus acciones es deudor de la sociedad. La sociedad puede decidir no cobrar esta deuda y cubrirla, bien con reservas libres o disminuir capital por la parte del mismo no desembolsada. En este caso se trata de una disminucin del valor nominal de las acciones a las que se condona el dividendo. 3) Para constituir o aumentar reserva legal o la reserva voluntaria - La disminucin no podr realizarse si la sociedad cuenta con cualquier clase de reserva voluntaria o cuando la reserva legal una vez efectuada la reduccin excede de lo estipulado en el artculo 20 de la LGSM. - El balance que sirva de base a la operacin deber estar aprobado por la Junta General - El excedente del activo sobre el pasivo que deba resultar de la reduccin deber atribuirse a la reserva legal sin que esta pueda superar la dcima parte de la nueva cifra de capital. - Para que la sociedad pueda repartir dividendos una vez reducido el capital ser preciso que la reserva legal alcance lo estipulado en el artculo 20 de la LGSM nuevo capital. 4) Reduccin obligatoria por prdidas La reduccin del capital tendr carcter obligatorio cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la prdida, en cuanta que compense el desmedro. AUMENTO DE LA RESERVA DE CAPITAL El aumento de la reserva de capital puede originarse en: A) Nuevos aportes

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Por parte de los accionistas para establecer una reserva de capital a favor de la empresa, la cual los administradores sern responsables de llevar a cabo segn el artculo 21 de la LGSM. Ya sea para contingencias o reduccin de las utilidades y estos quieran tomar uso de esta reserva. b) La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones en acciones. c) La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluacin. Cuando haya utilidad en la empresa esta capitalizacin se realizara dando cierto porcentaje de las utilidades para la reserva en acuerdo con los accionistas para incrementarla. Aplicacin de utilidades y dividendos La utilidad neta definida por el Consejo Mexicano de Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF, boletn NIF A 5 Elementos bsicos de los Estados Financieros en el prrafo 64) como: Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. La utilidad, en otras palabras, proviene de ventas, de una entidad econmica, mayores a sus costos y gastos asociados. La poltica de retencin de dichas utilidades, como explicamos en la parte del supervit, tiene una limitante legal en la creacin o incremento de la reserva legal (que obliga a separar la Ley General de Sociedades Mercantiles) o, como decisin del Consejo de Administracin o Asamblea de Accionistas, buscando fortalecer la estructura financiera de la entidad y/o darle un rendimiento adecuado a la inversin original de dichos accionistas, va pago de dividendos. Este anlisis nos da la pauta para iniciar nuestras reflexiones sobre dividendos, que, podramos definirlos como el pago que una corporacin realiza a sus accionistas o socios (dueos). Podemos identificar algunas polticas empresariales (plan a seguir, por dicha organizacin, para el pago de los dividendos, buscando maximizar las ganancias obtenidas por los accionistas), con relacin al tratamiento de los dividendos: Dividendos de pago constante Determinacin de un porcentaje sobre la utilidad, a pagarse en forma peridica. Esta poltica tiene dos lecturas; una, desde la ptica del accionista, quien obtiene dicha cantidad respetando el acuerdo mencionado, sin importar el impacto que puede tener en la estructura financiera de la empresa; la otra, interna desde la administracin de la empresa, donde debe considerarse que el

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comportamiento de la generacin de utilidades es impredecible y, por tanto, pagar dicha cantidad puede traducirse en un detrimento en el flujo de efectivo. Dividendos regulares. Esta poltica se base en el pago de una cantidad fija, cada cierto periodo de tiempo. Puede tener una lectura similar a la poltica anterior, sin embargo, al establecer una cantidad fija, permite controlar la incertidumbre sobre la futura obtencin de utilidades y su consecuente efecto en el flujo de efectivo. Dividendos extras y bajos. Esta poltica se basa en la determinacin de un dividendo bajo, sin embargo, cuando los resultados de un periodo fueron superiores a lo esperado, entonces, decretan un dividendo adicional (extra). Pareciera que esta poltica se comporta ms amigable con el comportamiento financiero de una empresa, el reto, por supuesto, es permitir a los accionistas los dividendos adicionales, que incrementan la confianza en la administracin y la toma de decisiones se realiza en un ambiente con visin a largo plazo. Evidentemente la adopcin de una u otra poltica de dividendos o, incluso, una diferente a las explicadas, debe buscar dos objetivos principales: Maximizar los rendimientos de los accionistas Mantener la estructura financiera de la empresa Esos objetivos no deben ser mutuamente excluyentes, al contrario, el logro de los dos objetivos es toral para la subsistencia del ente econmico, como se menciono anteriormente la visin sobre la que descansa el xito del cumplimiento de los objetivos mencionados esta en el largo plazo. Debemos distinguir ente el decreto (decisin de los accionistas de repartir parte de las utilidades retenidas) y el pago de los dividendos (salida real de efectivo), hay ocasiones donde el tiempo que transcurre entre el primero y segundo es largo, en este caso, contablemente debemos separar virtualmente las utilidades y presentar los dividendos por pagar como un pasivo, dentro de dicho rubro, ya no como parte del capital contable (inversin de los accionistas). El pago fsico de los dividendos puede ser de dos formas: Efectivo Acciones El primero, obviamente, es la expedicin de un cheque a favor del accionista. Sin embargo, el segundo caso es una capitalizacin de utilidades, lo que significa convertir utilidades en capital social. Supervit Pgina 7

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Diversas leyes regular el pago de dividendos. La Ley General de Sociedades Mercantiles (Articulo 19) menciona que no podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas, mediante aplicacin a otras partidas del patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores. El aspecto fiscal de la distribucin de utilidades o pago de dividendos est regulado por la Ley del Impuesto sobre la Renta, que es un tema aparte, ya que consideran aspectos como: dividendo de sociedad mexicana o extranjera, recibidos por persona fsica o moral, recibidos por sociedades controladoras, dependiendo de la composicin fiscal de las utilidades es el tratamiento fiscal de las mismas.
BIBLIOGRAFIA

http://www.uam.es/personal_pdi/economicas/bgosma/asig/teoria/cfya2/tema4_2.pdf http://www.cinif.org.mx/imagenes/archivos/auscultacion/NIF_C-11.pdf Introduccin a la contabilidad fundamentos 11 edicin Enrique Paz Zavala editorial Tomson http://www.contabilidad.tk/reservas-i-56.htm

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