UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO SEMI-RIDO DEPARTAMENTO DE CINCIAS AMBIENTAIS E TECNOLOGICAS

MRIO SRGIO LEITE

MODELAGEM ECONMICA DE UMA INDSTRIA DE CONFECO ATRAVS DO SISTEMA POC

MOSSOR-RN 2013

MRIO SRGIO LEITE

MODELAGEM ECONMICA DE UMA INDSTRIA DE CONFECO ATRAVS DO SISTEMA POC

Monografia apresentada a Universidade Federal Rural do Semi-rido UFERSA, Departamento de Cincias Ambientais e Tecnolgicas para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincia e Tecnologia. Orientador: Prof. Abrao Freires Saraiva Jnior UFERSA.

MOSSOR-RN 2013

MRIO SRGIO LEITE

MODELAGEM ECONMICA DE UMA INDSTRIA DE CONFECO ATRAVS DO SISTEMA POC

Monografia apresentada ao Departamento de Cincias Ambiente e Tecnolgicas para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincia e Tecnologia.

APROVADO EM: ___/___/_____

BANCA EXAMINADORA

_________________________________________ Prof. Abrao Freires Saraiva Jnior Presidente

_________________________________________ Prof. David Custdio de Sena Primeiro Membro

_________________________________________ Prof. Cristiane de Mesquita Tabosa Segundo Membro

AGRADECIMENTOS
Aos meus familiares, principalmente a minha me, Maria da Conceio Paula, pela fora nos mais difceis, incentivo, cooperao e valores. Ao professor orientador Abrao Freires Saraiva Jnior, pela orientao, pacincia e pelo exemplo que ele ; Aos meus amigos de curso, Adrcia Fonsca Mendes, Kilvia Kalidja Borges, Leonardo Henrique Nobre Pinto, Luis Carlos do Norte Oliveira, Samuel Camilo de Oliveira Pinto e Thiago Marques Ferreira pela amizade, cumplicidade e pela participao em trabalhos disciplinares na mesma empresa que inspiraram essa monografia; A todos os colaboradores da empresa onde esse trabalho foi realizado pela pacincia, prestatividade e carinho com que me trataram.

Um dos paradoxos dolorosos do nosso tempo reside no fato de serem os estpidos os que tm certeza, enquanto os que possuem imaginao e inteligncia se debatem em dvidas e indecises. Bertrand Russell

RESUMO

A necessidade contnua de vesturio atraiu grandes investimentos no setor de confeces. Com isso, houve um aumento da concorrncia entre as empresas do setor que j so pressionadas pelos produtos importados. Dessa forma, os gestores so obrigados a utilizar todas as ferramentas possveis que lhes deem qualquer vantagem competitiva sobre os seus concorrentes. A contabilidade gerencial uma das principais reas de conhecimento de auxlio aos gestores, pois fornece informaes de que os gestores precisam para o planejamento, o controle e a tomada de deciso. Inserido no contexto da contabilidade gerencial est o sistema de apoio deciso POC - Preos, Oramentos e Custos Industriais, que possibilita a realizao da modelagem econmica de operaes de manufatura para tomada de decises. O objetivo deste trabalho realizar a modelagem econmica das operaes de uma indstria de confeco atravs do sistema de apoio deciso POC - Preos, Oramentos e Custos Industriais. Para cumprir o seu objetivo, a dissertao foi trabalhada metodologicamente em trs partes: pesquisa bibliogrfica, apresentao da metodologia utilizada e pesquisa de campo. Atravs do trabalho, foi possvel notar que a indstria atua no limite da sua capacidade, que alguns produtos possuem margem muito baixa, etc. Por fim, foi possvel verificar que o sistema POC realmente adequado, sendo til anlise gerencial da empresa. Palavras-Chave: Sistema de Apoio Deciso POC, Contabilidade Gerencial, Modelagem Econmica; Indstria de Confeces.

ABSTRACT

The continuing need for clothing has attracted major investments in this area. Thus, there was an increase in competition among companies in the sector that are already pressured by imported products. Thus managers are obliged to use all possible tools that give them any competitive advantage over its competitors. Management accounting is one of the main help tools because it provides information that managers need for planning, control and decision making. Therefore, this paper presents the POC system that is a management accounting tool that provides reports that assist the costs and prices modeling and management analysis for decision making. The guiding objective of this work is to analyze a clothing industry by analyzing reports generated by POC system and to propose improvements. To fulfill its objectives, the dissertation is divides into three parts: bibliographical research, methodology presentation and field research. Finally, it is possible to notice that the POC system is really appropriate and that it is useful to the company management analysis. Keywords: POC Decision Support System, Management Accounting, Economic Modeling; clothing industry

RESUMEN

La necesidad permanente de ropa ha atrado grandes inversiones en el sector de la confeccin. Por lo tanto, hubo un incremento de la competencia entre las empresas del sector que ya estn presionados por los productos importados. Por lo tanto, los administradores estn obligados a utilizar todas las herramientas posibles que les dan una ventaja competitiva sobre sus competidores. Contabilidad de gestin es una de las principales reas de conocimiento ayuda a los administradores, ya que proporciona informacin que los administradores necesitan para la toma de planificacin, control y decisin. Situada en el contexto del sistema de gestin de la contabilidad es de apoyo de decisiones POC - Precios y costes de fabricacin y Presupuestos, lo que permite perdido mi paciencia darse cuenta de la elaboracin de modelos econmicos de las operaciones de fabricacin para la toma de decisiones. El objetivo de este trabajo es la modelizacin de las transacciones econmicas de un sector de la confeccin a travs del sistema de soporte de decisiones POC - Precios, costos de fabricacin y Presupuestos. Para cumplir sus objetivos, la tesis se trabaj metodolgicamente en tres partes: revisin de la literatura, metodologa y presentacin de la investigacin de campo. A travs del estudio, se observ que la industria opera al lmite de su capacidad, algunos productos tienen mrgenes muy bajos, etc. Finalmente, hemos encontrado que el sistema es realmente adecuado POC y es til para el anlisis de la gestin de la empresa. Palabras clave: Sistema POC, anlisis de gestin, modelizacin econmico, industria de confeccin

LISTA DE TABELAS

Tabela 01 Resumo da etapa da cronometragem .................................................................... 37 Tabela 02 Alquotas com mo de obra .................................................................................. 41 Tabela 03 Gastos sem encargos com mo de obra ................................................................ 41 Tabela 04 Gastos com mo de obra anual, mensal e trimestral ............................................. 42 Tabela 05 Comparao de margens de diferentes preos ...................................................... 63 Tabela 06 Necessidade de compra de mquinas ................................................................... 63

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Contabilidade financeira e gerencial ..................................................................... 21 Quadro 2 Exemplo de DRE gerencial ................................................................................... 22 Quadro 3 Configurao do custeio direto .............................................................................. 24 Quadro 4 Processos de cada grupo ........................................................................................ 36 Quadro 5 Salrios-bases dos colaboradores .......................................................................... 40 Quadro 6 Gastos com mo de obra no perodo ..................................................................... 42 Quadro 7 Gastos de cada classe de mo de obra ................................................................... 43 Quadro 8 Relao de materiais utilizados ............................................................................. 43 Quadro 9 Custos Fixos .......................................................................................................... 44 Quadro 10 Despesas Fixas ..................................................................................................... 45 Quadro 11 Alquotas do Simples ........................................................................................... 46

LISTA DE FIGURAS
Figura 01 Estruturao das informaes no POC ........................................................................... 22 Figura 02 Modelo conceitual do custeio direto ................................................................................. 25 Figura 03 Estrutura do Mtodo Proposto ........................................................................................... 28 Figura 04 Mapofluxograma de Empresa ............................................................................................ 36 Figura 05 Cadastro de Produtos ......................................................................................................... 47 Figura 06 Cadastro de Mo de Obra Direta ....................................................................................... 47 Figura 07 Cadastro de Materiais ........................................................................................................ 48 Figura 08 Cadastro de Mquinas ........................................................................................................ 48 Figura 09 Cadastro de Operaes....................................................................................................... 49 Figura 10 Diagrama de montagem de cala jeans .............................................................................. 48 Figura 11 Despesas Fixas ................................................................................................................... 51 Figura 12 Custos Fixos....................................................................................................................... 52 Figura 13 Impostos e taxas ................................................................................................................. 52 Figura 14 Demonstrao do Resultado do Exerccio no trimestre estudado ...................................... 53 Figura 15 Anlise do Faturamento vs Gastos Totais para obteno do ponto de equilbrio .............. 54 Figura 16 Planejamento da necessidade de capacidade de mquinas ................................................ 54 Figura 17 Planejamento da necessidade de capacidade de pessoal .................................................... 55 Figura 18 Anlise da necessidade de material no trimestre ............................................................... 55 Figura 19 Detalhes dos gastos diretos da produo da cala jeans .................................................... 56 Figura 20 Anlise dos custos dos produtos da empresa ..................................................................... 57 Figura 21 Anlise das despesas e da margem dos produtos ............................................................... 58 Figura 22 Anlise da curva ABC por material ................................................................................... 58 Figura 23 Grfico da curva ABC por material ................................................................................... 59 Figura 24 Anlise da curva ABC por produto .................................................................................... 59 Figura 25 Grfico da curva ABC por produto.................................................................................... 60 Figura 26 Oramento de cala jeans para margem de 10%................................................................ 61 Figura 27 Oramento de cala jeans para margem de 50%................................................................ 62 Figura 28 Grfico que relaciona a margem com o preo de venda da cala jeans ............................. 60 Figura 29 Representao da fbrica em CAD, trreo ......................................................................... 72 Figura 30 Representao da fbrica em CAD, trreo ......................................................................... 72 Figura 31 Representao da fbrica em CAD, 1 andar ..................................................................... 73 Figura 32 Representao da fbrica em CAD, 1 andar ..................................................................... 73 Figura 33 Representao da fbrica em CAD, 1 andar ..................................................................... 73 Figura 34 Diagrama de montagem da cala social ............................................................................. 74 Figura 35 Diagrama de montagem da cala EPI ................................................................................ 75 Figura 36 Diagrama de montagem da bermuda ................................................................................. 76 Figura 37 Diagrama de montagem da camisa gola polo com bordado .............................................. 77 Figura 38 Diagrama de montagem da camisa gola normal com estampa .......................................... 78 Figura 39 Diagrama de montagem da camisa EPI com bordado ....................................................... 79 Figura 40 Diagrama de montagem da camisaEPI com estampa ........................................................ 80 Figura 41 Diagrama de montagem da camisa manga longa polo com bordado ................................. 81 Figura 42 Diagrama de montagem do macaco com estampa ........................................................... 82 Figura 43 Diagrama de montagem do macaco com bordado ........................................................... 83 Figura 44 Diagrama de montragem do macaco antichamas ............................................................. 84 Figura 45 Custo unitrio da cala jeans ............................................................................................. 85 Figura 46 Custo unitrio da cala social ............................................................................................ 86 Figura 47 Custo unitrio da cala EPI ................................................................................................ 87 Figura 48 Custo unitrio da bermuda ................................................................................................. 88 Figura 49 Custo unitrio da camisa gola polo com bordado .............................................................. 89

Figura 50 Custo unitrio da camisa gola normal com estampa .......................................................... 90 Figura 51 Custo unitrio da camisa EPI com bordado ....................................................................... 91 Figura 52 Custo unitrio da camisa EPI com estampa ....................................................................... 92 Figura 53 Custo unitrio da camisa manga longa com bordado ........................................................ 93 Figura 54 Custo unitrio da macaco com bordado ........................................................................... 94 Figura 55 Custo unitrio do macaco com estampa ........................................................................... 95 Figura 56 Custo unitrio do macaco antichamas com estampa ........................................................ 96 Figura 57 Encomenda de um lote de cala social .............................................................................. 97 Figura 58 Grfico que relaciona a margem com o preo da cala social ........................................... 97 Figura 59 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo de venda ......................................... 98 Figura 60 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo de venda ......................................... 99 Figura 61 Encomenda de um lote de Cala EPI ............................................................................... 100 Figura 62 Grfico que relaciona a margem com o preo da Cala EPI ........................................... 100 Figura 63 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo de venda da cala EPI .................. 101 Figura 64 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo de venda da cala EPI .................. 102 Figura 65 Encomenda de um lote de bermuda ................................................................................. 103 Figura 66 Grfico que relaciona a margem com o preo da bermuda.............................................. 103 Figura 67 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo de venda da bermuda ................... 104 Figura 68 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo de venda da bermuda ................... 105 Figura 69 Encomenda de um lote de camisa gola polo com bordado .............................................. 106 Figura 70 Grfico que relaciona a margem com o preo da camisa gola polo com bord. ............... 106 Figura 71 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo da cam. gola polo com b. ............. 107 Figura 72 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo da cam. gola polo com b. ............. 108 Figura 73 Encomenda de um lote de camisa normal com estampa .................................................. 109 Figura 74 Grfico que relaciona a margem com o preo da camisa normal com est. ...................... 109 Figura 75 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo da cam. norm. com est. ................ 110 Figura 76 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo da cam. norm. com est. ................ 111 Figura 77 Encomenda de um lote de camisa EPI com bordado ....................................................... 112 Figura 78 Grfico que relaciona a margem com o preo da camisa EPI com bordado.................... 112 Figura 79 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo da camisa EPI com bord. ............. 113 Figura 80 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo da camisa EPI com bord. ............. 114 Figura 81 Encomenda de um lote da camisa EPI com estampa ....................................................... 115 Figura 82 Grfico que relaciona a margem com o preo da camisa EPI com estampa .................... 115 Figura 83 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo da cam. EPI com estam. ............... 116 Figura 84 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo da cam. EPI com estam. ............... 117 Figura 85 Encomenda de um lote da camisa manga longa com bordado ........................................ 118 Figura 86 Grfico que relaciona a margem com o preo da cam. mang longa com bord. ............... 118 Figura 87 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo da camisa manga longa ................ 119 Figura 88 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo da camisa manga longa ................ 120 Figura 89 Encomenda de um lote do macaco com estampa ........................................................... 121 Figura 90 Grfico que relaciona a margem com o preo do macaco com estampa ....................... 121 Figura 91 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo do mac. com estampa ................... 122 Figura 92 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo do mac. com estampa ................... 123 Figura 93 Encomenda de um lote do macaco com bordado ........................................................... 124 Figura 94 Grfico que relaciona a margem com o preo do macaco com bordado ....................... 124 Figura 95 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo do mac. com bordado ................... 125 Figura 96 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo do mac. com estampa ................... 126 Figura 97 Encomenda de um lote do macaco antichamas com estampa ........................................ 127 Figura 98 Grfico que relaciona a margem com o preo do mac. antichamas com est. .................. 127 Figura 99 Oramento para uma margem de 10% sobre o preo do mac. antichamas ...................... 128 Figura 100 Oramento para uma margem de 50% sobre o preo do mac. antichamas .................... 129 Figura 101 Setor de corte, 1 andar .................................................................................................. 130 Figura 102 Setor de estampa, 1 andar ............................................................................................. 130

Figura 103 Setor de costura, trreo .................................................................................................. 131 Figura 104 Setor de bordado, trreo ................................................................................................. 131

LISTA DE SIGLAS

ABEPRO Associao brasileira de Engenharia de Produo ABIT Associao brasileira de indstria txtil MRP Material Requirement Plan (Planejamento das necessidades de materiais) CRP Capacity Requirement Plan (Planejamento da necessidade de capacidade) POC Preos, oramentos e custos industriais. GAO Grau de alavancagem operacional FGTS Fundo de garantia do tempo de servio INSS Instituto nacional do seguro social ISO International Organization for Standardization (Organizao Internacional para Padronizao) EPI Equipamento de proteo individual CAD Computer-aided design (Desenho assistido por computador) SESC Servio social do comrcio SEBRAE Agncia de apoio ao empreendedor e pequeno Empresrio. ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. CPP Contribuio previdenciria patronal COFINS Contribuio para o financiamento da seguridade social IPI Imposto sobre produtos industrializados CSLL Contribuio social sobre o lucro lquido IRPJ Imposto de renda PIS Programa de integrao social CV Custo varivel CVT Custo varivel total da linha de produto CVT % Relao entre o custo varivel do produto com os custos de todos os produtos DV Despesa varivel DVT Despesa varivel total da linha de produto DVT% Relao entre a despesa varivel do produto com as despesas de todos os produtos MC Margem de contribuio MC% Relao entre a margem e o preo MCT Margem de contribuio total da linha do produto MCT% Relao entre a margem da linha do produto com a margem de contribuio da empresa IBGE Instituto brasileiro de Geografia estatstica. FAPESP - Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo PIPE - Projeto de Inovao em Pequenas Empresas

SUMRIO

1 INTRODUO ................................................................................................................... 16 1.1 OBJETIVOS ....................................................................................................................... 16 1.1.1 OBJETIVO GERAL ........................................................................................................ 16 1.1.2 OBJETIVOS ESPECFICOS .......................................................................................... 16 1.2 JUSTIFICATIVA ............................................................................................................... 17 1.3 ESTRUTURA DO TRABALHO ....................................................................................... 18 2 REFERENCIAL TERICO .............................................................................................. 19 2.1 CONTABILIDADE GERENCIAL .................................................................................... 19 2.2 SISTEMA POC ............................................................................................................... 20 2.3 CUSTEIO DIRETO ............................................................................................................ 23 3 METODOLOGIA................................................................................................................ 27 3.1 MTODO PROPOSTO...................................................................................................... 28 3.1.1 ETAPA 1 DESCRIO DA EMPRESA .................................................................... 28 3.1.2 ETAPA 2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO .......................................... 29 3.1.3 ETAPA 3 CRONOMETRAGEM DOS PROCESSOS ................................................ 29 3.1.4 ETAPA 4 LEVANTAMENTO DOS DADOS CONTBEIS E DE PRODUO .... 30 3.1.5 ETAPA 5 REGISTRO DOS DADOS NO SISTEMA ................................................. 31 3.1.6 ETAPA 6 ANLISE DOS RESULTADOS E PROPOSTAS DE MELHORIA ......... 32 4 APLICAO DO MTODO PROPOSTO ...................................................................... 34 4.1 ETAPA 1 DESCRIO DA EMPRESA ....................................................................... 34 4.2 ETAPA 2 DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO ............................................. 35 4.3 ETAPA 3 CRONOMETRAGEM DOS PROCESSOS ................................................... 37 4.4 ETAPA 4 LEVANTAMENTO DOS DADOS CONTBEIS E DE PRODUO ....... 38 4.5 ETAPA 5 REGISTRO DOS DADOS NO SISTEMA .................................................... 39 4.6 ETAPA 6 ANLISE DOS RESULTADOS E PROPOSTAS DE MELHORIA ............ 53 5 CONSIDERAES FINAIS ............................................................................................ ..66 REFERNCIAS .................................................................................................................... 69 APNDICE A REPRESENTAO DA FBRICA EM CAD ...................................... 72 APNDICE B DIAGRAMAS DE MONTAGEM ........................................................... 74 APNDICE C CUSTO UNITRIO DOS PRODUTOS ................................................. 85 APNDICE D ORAMENTOS E SIMULAES DE ................................................ 97 ANEXO A FOTOGRAFIAS DA FBRICA ................................................................. 130

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1. INTRODUO A necessidade de fabricao de vesturio muito antiga. Anlises arqueolgicas constataram a existncia de vestimentas desde aproximadamente o ano 5000 AC. Essa necessidade contnua de vesturio resultou na grande e complexa indstria txtil. Segundo a Associao Brasileira da Indstria Txtil, em 2010 o faturamento estimado da cadeia txtil e de confeco foi de US$ 63 bilhes e a produo anual de vesturio foi de 9,8 bilhes de peas (ABIT, 2012). A grande demanda por vesturio atraiu grandes investimentos nesse setor. Como consequncia, houve um aumento acentuado na concorrncia entre as empresas dessa rea. Os gestores que no conseguem tomar as decises corretas, no conseguiro ter sucesso nesse ramo (ABIT, 2012). Para que possam fazer as escolhas corretas, os gestores precisam das informaes corretas. Por isso devem ter planejamento e controle de produo, estoques, deciso de mix de produtos, MRP (planejamento dos recursos da manufatura) e muitos outros assuntos (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR, 2010). Inserido no contexto da contabilidade gerencial est o sistema de apoio deciso POC - Preos, Oramentos e Custos Industriais, que possibilita a realizao de modelagem dos processos industriais e o fornecimento de informaes gerenciais relativas a custos e preos para tomada de decises. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010).

1.1 OBJETIVOS 1.1.1 OBJETIVO GERAL Realizar a modelagem econmica das operaes de uma indstria de confeco atravs do sistema de apoio deciso POC - Preos, Oramentos e Custos Industriais.

1.1.2 OBJETIVOS ESPECFICOS - Compreender o processo produtivo da empresa; - Levantar o preo de venda lquido dos produtos;

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- Medir a capacidade de produo da empresa; - Construir o diagrama de montagem de produtos a partir do sistema POC; - Determinar as margens de contribuio dos produtos atravs do sistema POC; - Elaborar da curva ABC para faturamento de produtos e para custo de materiais atravs do sistema POC; - Determinar o ponto de equilbrio contbil da empresa no perodo com base no sistema POC; - Estimar o resultado da empresa em termos de lucro lquido no perodo atravs no sistema POC; - Com base nos resultados obtidos, propor aes com vistas melhoria da competitividade da empresa; 1.2 JUSTIFICATIVA: Na empresa estudada, os gestores no tm informaes suficientes para tomar boas decises. No existe preciso, por exemplo, para saber entender qual a margem de cada produto, para saber o ponto de equilibro da empresa, para medir a capacidade da empresa, etc. Para resolver esse problema foi realizada a modelagem econmica atravs do sistema POC pois ele proporciona ao gestor informaes relativas curva ABC de produtos e materiais, simulao e anlise econmica de mix de produto, MRP (planejamento das necessidades de material), CRP (planejamento da necessidade de capacidade), diagrama de montagem de produto, etc. Com essas informaes o gestor foi possvel definir quais materiais tero mais ateno no estoque, como pode ser feita a programao da produo, qual a capacidade de produo da indstria, qual mix de produtos ofertar ao mercado, quais produtos possuem maior margem de contribuio, etc. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). Com todas essas informaes, o sistema ajuda o gestor na tomada de decises gerenciais no mbito de operaes de manufatura (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). Com melhores decises tomadas, as chances de aumento de lucro e crescimento da empresa aumentam (NETO, 1997). Esse crescimento pode levar o gestor a contratar mais funcionrios, melhorando ndices sociais e econmicos da regio (BORGES, 2006).

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. 1.3 ESTRUTURA DO TRABALHO: A presente dissertao organizada em cinco captulos: - CAPTULO 1: O problema apresentado, definio de objetivos; justificativa do trabalho; - CAPTULO 2: Pesquisa bibliogrfica na rea de Contabilidade Gerencial, com foco na rea de Custeio Direto. Alm disso, nesse captulo, o sistema POC definido e descrito. - CAPTULO 3: apresentada a metodologia aplicada para a modelagem econmicofinanceira da empresa. - CAPTULO 4: A modelagem apresentada no Captulo 3 aplicada nesse captulo. - CAPTULO 5: concluses e limitaes do trabalho

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2. REFERENCIAL TERICO 2.1 CONTABILIDADE GERENCIAL A contabilidade financeira lida com a elaborao e a comunicao de informao econmica sobre uma organizao ao pblico externo: acionistas, credores (bancos, financeiras e fornecedores), rgos reguladores e autoridades governamentais tributrias (ATKINSON et al., 2008). A partir do final do sculo XIX, houve uma difuso da contabilidade financeira to grande que se criou o conceito emprico de que a contabilidade correta era a contabilidade financeira (MIRANDA, 2003). Aps a 2 Guerra Mundial, a necessidade de equacionar os custos e melhorar a atividade gerencial levou profissionais a questionarem a validade da contabilidade financeira para fins de gesto e deciso. Para alguns autores, estava sendo criado um novo tipo de contabilidade, a qual, para ser diferenciada da contabilidade financeira, recebeu a denominao de contabilidade gerencial (do ingls, management accounting) (MIRANDA, 2003). Diferentemente da contabilidade financeira, a gerencial deve fornecer informaes econmicas ao pblico interno. Essas informaes ajudam aos gestores a medir desempenhos, melhorar a qualidade das operaes, reduzir o custo das operaes e aumentar a adequao das operaes s necessidades dos clientes (ATKINSON et al., 2008). O Quadro 1 compara as contabilidades financeira e gerencial: Contabilidade Financeira
Audincia
Externa: acionistas, credores, autoridades tributrias Relatar o desempenho passado ao pblico externo; contratos com proprietrios e credores Histrica; atrasada Regulamentada; orientada por princpios contbeis geralmente aceitos e por autoridades governamentais

Contabilidade Gerencial
Interna:funcionrios, gerentes, executivos. Informar as decises internas tomadas por funcionrios e gerentes; dar feedback e controlar o desempenho operacional Atual, orientada para o futuro. Desregulamentada; sistemas e informaes determinados pela administrao para atender s necessidades estratgicas e operacionais

Propsito Posio no Tempo

Restries

Tipo de informao

Apenas mensuraes financeiras

Mensuraes financeiras, operacionais e fsicas sobre processos, tecnologias, fornecedores, clientes e concorrentes Mais subjetiva e sujeita a juzo de valor; vlida, relevante, precisa

Natureza da informao

Objetiva, auditvel, confivel, consistente, precisa

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Escopo

Altamente agregada; relatrios sobre a organizao total.

Desagregada; informa decises e aes locais

Quadro 1 Contabilidade financeira e gerencial. Fonte: ATKINSON et al., 2008

No Quadro 2, mostrada a estrutura da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) para a contabilidade gerencial:

DRE - Gerencial
Receita Bruta (-) Dedues sobre vendas (=) Receita Lquida (-) Custo dos Produtos Vendidos Custo Varivel Total (=) Lucro Bruto (-) Despesa Varivel Total (=) Margem de Contribuio Total (-) Gastos Fixos do Perodo Custo Fixo Total Despesa Fixa Total (=) Lucro Lquido Antes de Impostos (-) Imposto de Renda (=) Lucro Lquido

R$ 5.000.000,00 R$ 200.000,00 R$ 4.800.000,00 R$ 1.900.000,00 R$ 1.900.000,00 R$ 2.900.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.898.000,00 R$ 900.000,00 R$ 500.000,00 R$ 400.000,00 R$ 1.998.000,00 R$ 599.400,00 R$ 1.398.600,00

Quadro 2 exemplo de DRE gerencial. Fonte: SARAIVA JR 2013.

2.2 O SISTEMA DE APOIO DECISO POC O sistema Preos, Oramentos e Custos Industriais POC - um sistema de apoio a decises fundamentado em mtodos e tcnicas de Engenharia de Produo, Contabilidade Gerencial e Finanas. O sistema fornece relatrios gerenciais que mostram detalhadamente os custos incorridos na fabricao dos produtos e permitem a realizao de simulaes de oramentos de preos dos produtos (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). O programa foi divulgado detalhadamente no livro Preos, Oramentos e Custos Industriais Fundamentos da Gesto de Custos e de Preos Industriais publicado pela editora Elsevier (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). A pesquisa que permitiu a construo do sistema foi realizada em parceria com pequenas e mdias indstrias brasileiras, sendo apoiada pelo Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo (SEBRAE-SP) e

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financiada pela Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo (FAPESP) atravs do programa de Projeto de Inovao em Pequenas Empresas (PIPE), e pela Fundao Carlos Alberto Vanzolini, instituio vinculada ao Departamento de Engenharia de Produo da Escola Politcnica da Universidade de So Paulo (PRO POLI USP) (SARAIVA JR, FERREIRA, COSTA, 2011, pgina 3). O sistema POC uma ferramenta de contabilidade gerencial que realiza clculo e procedimentos que so chatos e repetitivos. Dessa forma, busca quantificar a margem de contribuio, fazer o clculo da curva ABC, clculos de MRP e CRP, etc. A busca primordial do programa expor o conjunto de margens individuais que devem ser comparadas com os custos e despesas fixas, para que seja possvel o clculo do lucro operacional (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). Todos os clculos que o sistema POC faz, podem ser feitos em planilhas eletrnicas. A vantagem de se utilizar o POC que devido sua interface grfica, a modelagem muito mais rpida e eficiente do que numa planilha eletrnica. As informaes geradas pelo sistema, por sua vez, so utilizadas como suporte para a tomada de decises como, por exemplo, definir um mix timo de produtos, alm de auxiliar atividades como a apreamento dos produtos (pricing), visando maximizao do lucro da empresa. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). Alm de informaes econmicas, o sistema tambm informa sobre a administrao da produo, como o caso do planejamento de necessidade de materiais, de recursos de manufatura e de capacidade, da curva ABC de custos de materiais e de faturamento de produtos, etc. (SARAIVA JR, FERREIRA, COSTA, 2011). importante destacar que todos os clculos e recursos utilizados pelo programa POC poderiam ser realizados tanto manualmente como em planilhas de clculo. A vantagem do POC a interface grfica que: (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010) - utiliza mtodos e tcnicas simples e eficientes para apoiar decises sobre quantificao e anlise de custos e formao de preos de produtos; - integra as finanas da empresa com o marketing e a produo, atravs da estruturao da rvore dos produtos e subconjuntos; - possui base de dados relacionais comum com outras funcionalidades;

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- apresenta documentao de engenharia industrial estruturada e com facilidade de simulao de cenrios (rvore de produto e processo de produo); A Figura 02 mostra como o sistema POC estrutura as informaes das funes bsicas da empresa (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010):
Figura 01 Estruturao das informaes no POC

Fonte: COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010.

Uma funo importante do sistema POC permitir o planejamento de preos. O sistema formula preos das seguintes formas: formao do preo vista, a partir do custo direto, dos impostos e da margem de contribuio; formao do preo vista com vrios prazos de pagamento de impostos e taxas, formao do preo com base no critrio margem de contribuio sob o preo e, ainda, ao se fornecer preo, o sistema apresenta a margem de contribuio resultante (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). A metodologia utilizada para formao de preo depender informaes tambm de marketing e produo. Uma ferramenta utilizada por este sistema o diagrama de montagem. O diagrama de montagem a forma grfica de apresentao de estrutura dos produtos. A estrutura de produto, conhecida tambm por Bill of Materials, uma das informaes fundamentais da manufatura, pois nela registram-se as informaes dos produtos fabricados e vendidos pela empresa. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). 2.3 CUSTEIO DIRETO

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J nos seus primrdios, de 1892 a 1902, a literatura especializada de contabilidade de custos mencionava a prtica de retirar os custos fixos de fabricao da demonstrao de lucros e perdas. Porm foi apenas na dcada de 50 que ficou claro a vantagem de determinar os custos independentemente de critrios de absoro direta das despesas gerais de fabricao (SCHOEPS, 1992). O custeio direto o mtodo de custeio onde so s alocados aos produtos os custos variveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado (MARTINS, 2010). Este sistema baseia-se na diviso existente entre gastos variveis e gastos fixos, isto , os que variam com o nvel de atividade da empresa e os que se mantm constantes dentro de certos nveis de atividade (S, 2009). O custeio direto, tambm chamado de varivel, ao identificar os custos de comportamento varivel que podem ser diretamente atribudos, permite uma anlise gerencial em funo do grau de participao de cada componente no custo total do objeto de custo, trazendo concluses objetivas do ponto de vista gerencial. Diferentemente do custeio por absoro, o custeio direto no gera distores nos custos dos produtos quando h variao do volume produzido e vendido (SARAIVA JR, 2011). Diferente do custeio por absoro que utiliza margem bruta, o custeio direto utiliza a margem de contribuio. A margem de contribuio cujo clculo j foi descrito acima, evidencia o valor que cada unidade produzida proporciona empresa de sobre entre sua receita e o custo que de fato tenha provocado (MARTINS, 2010). A figura abaixo mostra o modelo conceitual do custeio direto com anlise de resultados por margem:

Figura 02 Modelo conceitual do custeio direto

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Fonte: SARAIVA JR 2013

O quadro abaixo mostra as configuraes dos custos para o custeio direto. Pode-se ver que essa configurao inspirada na contabilidade gerencial:
Quadro 3 Configurao do custeio direto

OBJETO DE CUSTO
Preo de Venda Lquido (-) custo de material direto (MD) (-) custo de mo de obra direta (MOD) (-) custo direto de utilidades (-) despesas variveis (=) Margem de Contribuio Unitria

RESULTADO DO PERODO
Margem de Cont. Unit. X Quantidade (-) custos indiretos (overhead) (-) despesas fixas do perodo (=) Lucro Lquido antes do IR (-) Imposto de Renda (=) Lucro Lquido Fonte: SARAIVA JR, 2013

Segue logo abaixo importantes conceitos para um bom entendimento do trabalho

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Custo um gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios (MARTINS, 2010). Custos Fixos: So custos que no se alteram com mudanas no nvel de atividade do negcio. Depreciao e aluguel so exemplos de custo fixo pois no se alteram em relao ao nvel de atividade (JIMBALVO, 2002) Custos Variveis: so custos que se aumentam ou diminuem em resposta a aumentos ou a redues no nvel de atividade do negcio. Materiais e mo de obra direta so custos variveis porque flutuam em funo de mudana na produo (JIMBALVO, 2002) Custos Diretos: so custos que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mo de obra, etc.) (MARTINS, 2010). Custos Indiretos: so custos que no oferecem condio de medida objetiva e qualquer tentativa de alocao de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (aluguel, gastos com a superviso, etc.) (MARTINS, 2010). Despesa todo aquele gasto, pago ou incorrido, relativo a benefcios obtidos ou consumidos. Exemplo: energia eltrica para iluminao do escritrio. Quando do pagamento da despesa, a energia j foi consumida. E contrariamente energia utilizada para movimentar as mquinas produtivas, este gasto no se incorporou a um produto, ou seja, a um ativo da empresa (DESTRI, 2008). Alavancagem Operacional: o conceito de alavancagem deriva do significado de alavanca na Fsica, relacionado com a obteno de um resultado final mais do que proporcional ao esforo empregado (DANTAS, 2006). A definio clssica de GAO, descreve-o como o efeito multiplicador resultante do uso dos custos operacionais fixos, determinado pela seguinte equao: = = ()
()

em que x representa a quantidade produzida e vendida; p o preo de venda; v o custo varivel unitrio; F representa os custos fixos; MC margem de contribuio e LO o lucro lquido (DANTAS, 2006).

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No custeio direto, o lucro (L) de um determinado perodo de operao corresponde Receita Lquida (RL) menos o Gasto Total (GT) do perodo: L = RL GT A receita lquida (RL) a diferena entre receita bruta (RB) dedues sobre vendas (DIV). J o gasto total (GT) o custo total (CT) menos despesa total (DT). L = (RB DIV) CT DT Seguindo os princpios da Contabilidade Gerencial, o custo total (CT) e a despesa total (DT) podem ser desdobrados em custo varivel total (CVT), custo fixo total (CFT) e em despesa varivel total (DVT) e despesa fixa total (DFT), respectivamente. L = RL CVT CFT DVT DFT A receita lquida o produto do preo de venda liquido (PV) e quantidade produzida (Q). J o custo varivel total (CVT) corresponde multiplicao entre o custo varivel unitrio (CVU) do produto e a quantidade produzida (Q). A mesma lgica adotada com a despesa varivel total (DVT) que se desmembra em despesa varivel unitria (DVU) multiplicada pela quantidade produzida (Q): L = (PV x Q) (CVU x Q) (DVU x Q) CFT DFT Colocando (Q) em evidncia, temos: L = [(PV CVU DVU) x Q] CFT DFT O preo de venda lquido (PV) do produto menos o custo varivel unitrio (CVU) e da despesa varivel unitria (DVU) do produto, resulta na margem de contribuio unitria (MCU) do produto: L = [MCU x Q] CFT DFT O produto da margem de contribuio unitria (MCU) pela quantidade produzida (Q) resulta na margem de contribuio total (MCT). Com isso, o lucro (L) da empresa no perodo dado pela seguinte equao (SARAIVA JR, 2013): L = MCT CFT DFT

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3.

METODOLOGIA

O conhecimento popular, s vezes denominado senso comum, no se distingue do conhecimento cientfico nem pela veracidade nem pela natureza do objeto conhecido: o que os diferencia o mtodo do conhecer (MARCONI; LAKATOS, 2010). Para que se possa construir um conhecimento cientfico, portanto, deve-se ter antes mtodos adequados para tal fim. Para atingir os seus objetivos, a pesquisa foi realizada em trs momentos: Pesquisa bibliogrfica; Mtodo proposto e Pesquisa de campo. No primeiro momento foi realizada a pesquisa bibliogrfica que desenvolvida com base em material j elaborado constitudo principalmente de livros e artigos cientficos (GIL, 2002). Sua finalidade colocar o pesquisador em contato direto com tudo o que foi escrito sobre determinado assunto (MARCONI; LAKATOS, 2010) No incio, a pesquisa bibliogrfica foi focada em obras literrias do campo da Contabilidade Gerencial, especialmente na obra Preos, Oramentos e Custos Industriais (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). Depois disso, a pesquisa foi direcionada em publicaes que tratassem sobre modelagem econmica financeira. Depois da pesquisa bibliogrfica, foi feita a proposio do mtodo para realizar a modelagem econmica financeira da empresa. Esse momento foi dividido em trs fases: caracterizao da empresa, coleta dos dados necessrios e implantao e anlise dos dados. Na seo 3.1 sero detalhadas todas as etapas de cada fase. O terceiro momento da pesquisa foi a aplicao do mtodo proposto na empresa atravs da pesquisa de campo que consiste na observao de fatos e fenmenos tal como ocorrem espontaneamente, na coleta de dados a eles referentes e no registro de variveis que se presume relevantes para analis-los (MARCONI; LAKATOS, 2010, pgina 186).

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3.1 MTODO PROPOSTO O mtodo proposto tem a misso de responder como se deve proceder para realizar a modelagem econmica de uma empresa atravs do sistema POC. A lgica da estruturao do mtodo proposto foi baseada nas necessidades de entrada de dados no software POC e inspirada nas proposies de Tabosa (2013, p. 51) e de Saraiva Jr. (2010, p. 23).
Figura 03 Mtodo Proposto

1 FASE: caracterizao da empresa

2 ETAPA: descrever o processo produtivo e caracterizar todos os processos de todos os produtos.

1 ETAPA: descrever a empresa em estudo.

2 FASE: coleta de dados necessrios

4 ETAPA: levantar todos os dados da empresa que sero necessrios para a modelagem no sistema POC .

3 ETAPA: cronometrar todos os processos .

3 FASE: implantao e anlise dos dados

5 ETAPA: Implantar dos dados da 4 e 3 etapas no sistema POC e construir do diagrama de montagem de cada produto . 6 ETAPA: Analisar os resultados apresentados pelo sistema. Propor melhorias baseadas nos resultados.

Fonte: Autor

3.1.1 ETAPA 1 - DESCRIO DA EMPRESA Na primeira etapa da pesquisa, deve-se conhecer a estrutura geral da empresa, qual o seu ramo na indstria, o seu porte, tanto em termos de colaboradores quanto em termos de faturamento. Deve-se caracterizar os seus clientes, sua misso, sua viso e seus produtos. Uma das partes mais importantes da descrio da empresa, talvez a mais importante, a descrio dos produtos. muito importante pois os produtos mostram bastante sobre a

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empresa. Nessa parte, o pesquisador deve mostrar como so os produtos, a quantidade produzida no perodo, seus preos, figuras dos produtos, etc. Para que a descrio seja possvel, deve ser feita uma pesquisa de campo e de consultas em materiais que versem sobre a empresa. So necessrias vrias entrevistas com colaboradores da empresa para que a informaes acima sejam obtidas

3.1.2 ETAPA 2 - DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO Enquanto a primeira etapa busca uma descrio geral da empresa, a 2 etapa busca a caracterizao focada no processo produtivo. Nessa etapa deve-se mostrar qual tipo de processo produtivo executado na fbrica, qual arranjo fsico, descrio de volume, variedade, variao de demanda e grau de visibilidade. Deve-se tambm mostrar e caracterizar todas os processos envolvidos na produo de todos os produtos. Por fim, montar um mapofluxograma que mostre todos os processos na produo do produto e o caminho dos materiais na fbrica para a obteno do produto.

3.1.3 ETAPA 3 - CRONOMETRAGEM DOS PROCESSOS Na Etapa 2 foram listados e caracterizados todos os processos. Na 3 etapa, esses processos devem ser cronometrados. A cronometragem feita de acordo com o mtodo de Barnes (1977) que permite um nvel de confiana de 95% e um erro de 5%. Esse mtodo composto por trs fases: cronometragem preliminar, determinao da amostra e a cronometragem final. Na fase preliminar deve-se cronometrar todos os processos de forma livre, o tamanho da amostra pode ser aleatrio. Com os tempos em mos da cronometragem preliminar em mos, deve-se determinar a amostragem necessria. Para isso aplica-se a seguinte equao: = ( Sendo: n = tamanho da amostra que se deseja determinar; n = nmero de observaes do estudo preliminar;
40 2 ( )2 2 )

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x = valor das observaes. O resultado da equao mostrar quantas vezes o processo dever ser cronometrado a mais para que se tenha um nvel de confiana de 95% e um erro de 5%. Depois de cronometrada todas as amostras, deve-se fazer uma mdia aritmtica de todas as amostras coletadas.

3.1.4 ETAPA 4 - LEVANTAMENTO DE DADOS CONTBEIS E DE PRODUO Nesta etapa, o pesquisador deve organizar e levantar os dados de entrada do sistema POC. O levantamento dos dados foram divididos em seis partes: 1) Mquinas: deve-se cadastrar todos os tipos de mquinas, mostrar qual a funo de cada, o valor, a vida til, o regime dirio de trabalho e a quantidade. 2) Mo de obra: o pesquisador deve listar todos os colaboradores, colocando na lista os salrios de cada, as horas trabalhadas e dividindo por classes de trabalho. O passo seguinte descobrir o quanto a empresa paga por ter cada trabalhador. Para isso, deve-se primeiro somar todos os salrios dos trabalhadores por ano mais as frias e o dcimo terceiro salrio. Esse total ser chamado de total parcial. Com o total parcial calculado, deve-se encontrar a alquota final que a soma de todos os encargos e taxas (FGTS, INSS, etc.) pagos pela empresa a cada trabalhador . Depois s multiplicar o total parcial com a alquota final e encontra-se os gastos e encargos com cada trabalhador no ano. Para achar os gastos mensais, deve-se dividir os gastos anuais por doze e para se achar os gastos trimestrais s multiplicar os gastos mensais por trs (MARTINS, 2010). Com os gastos totais em mos, o pesquisador dever separar a mo de obra direta da indireta. Depois deve descobrir a quantidade de horas trabalhadas de cada colaborador enquadrado como mo de obra direta e somar as horas de cada colaborador os da sua mesma classe. Em relao aos trabalhadores classificados de mo de obra indireta, deve-se classificlos como custos ou despesas para empresa.

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3) Materiais: o pesquisador deve listar e caracterizar todas as matrias-primas do processo. Em seguida, deve inserir o preo e os impostos pagos na compra do material. Por fim, deve medir o quanto que se gasta de matria-prima em cada produto ou subproduto. 4) Custos Fixos: deve-se listar todos os custos fixos da produo. A mo de obra classificada como indireta que estava alinhada como custos devem entrar nessa lista. A obteno dessas informaes deve ser feita com os gerentes ou com o contador da empresa. 5) Despesas Fixas: deve-se listar todas as despesas fixas, inclusive a mo de obra classificada como despesa. 6) Impostos: deve-se consultar junto ao contador da empresa em qual sistema de impostos a empresa se enquadra. Se a empresa se enquadrar no Simples Nacional, deve descobrir a alquota paga pela empresa atravs do faturamento anual descoberto na 1 etapa e da tabela do simples disponvel no site da receita federal.

3.1.5 ETAPA 5 - IMPLANTAO DOS DADOS NO SISTEMA A implantao dos dados no sistema POC feita seguindo a seguinte sequncia: 3.1.5.1 PARTE 1 - CADASTRO PRINCIPAL Corresponde ao cadastro de produtos, processos e de itens que influenciam diretamente a produo. Abaixo listada sequncia de cadastros: a) b) c) d) e) f) Cadastro de produtos; Cadastro de materiais; Cadastro de mo de obra direta; Cadastro de mquinas Cadastro de operaes Diagrama de montagem.

3.1.5.2 PARTE 2 - CADASTRO PRIMRIO Corresponde ao cadastro de gastos fixos, impostos, dentre outros. Abaixo listada a sequencia de cadastros: a) b) Cadastro de custos e despesas fixas; Cadastro de impostos.

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Com isso, a parte de cadastro primrio finalizada. O pesquisador agora ter que ir em ferramentas e em configuraes e checar se as configuraes esto de acordo com a realidade da empresa. Para finalizar a implantao dos dados o pesquisador deve ir em ferramentas e clicar em reestrutura, em clculo de custos e em consistncia lgica da base de dados. Essas operaes servem para que o programa rode as ltimas configuraes, reestruturando dados, calculando custos e verificando erros. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010).

3.1.6 ETAPA 6 - ANLISE DOS RESULTADOS E PROPOSTAS DE MELHORIA O software POC tem muitas funcionalidades. As funes que sero descritas abaixo s se referem quelas que so realmente teis no caso estudado porm para outros casos muitas outras ferramentas podero ser utilizadas. As funcionalidades que podem ser utilizadas no caso so: resultado do perodo, mix de produtos, oramentos, CRP (do ingls Capacity Requirement Planning, Planejamento das Necessidades de Recursos), MRP (do ingls Material Requirement Planning, Planejamento das Necessidades de Materiais), Curva ABC e Custo Unitrio. Abaixo ser brevemente descrita cada parte: a) Resultado do Perodo: mostra de forma resumida a demonstrao do resultado

do econmico do perodo. Alm disso calcula o ponto de equilbrio e plota um grfico que relaciona os gastos da empresa com as receitas da empresa, evidenciando o ponto de equilbrio. b) CRP: calcula as necessidades de mo de obra e maquinrio para produzir a

quantidade de produtos indicada. c) MRP: calcula as necessidades de materiais para produzir a quantidade de

produtos indicada. d) Custo Unitrio: mostra todos os custos e despesas variveis unitrios de todos os

produtos, subtraindo-os do preo e calculando, dessa forma, a margem de contribuio unitria de cada produto. e) Mix de Produtos: mostra o faturamento, os custos variveis, as despesas

variveis e a margem de contribuio de cada produto tanto em termos financeiros quanto em

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termos percentuais em relao a todos os produtos. Essa ferramenta muito importante porque d ao pesquisador uma ideia de quais produtos esto dando lucro ou prejuzo. f) Curva ABC: mostra quais produtos e materiais so mais importantes para a

empresa na forma da curva ABC. g) Simulao de preos de venda: essa poderosssima ferramenta simula a venda de

um produto um dado preo, calculando a margem dessa transao. h) Com todas essas anlises prontas, o pesquisador dever refletir sobre os

resultados e propor mudanas que melhorem o desempenho da empresa.

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4. APLICAO DO MTODO PROPOSTO 4.1 ETAPA 1 - DESCRIO DA EMPRESA A fbrica de confeco estudada foi fundada em 1998 e confecciona camisetas, fardamentos e macaces para diversas outras empresas como supermercados, escolas, empresas petrolferas, etc. Possui 22 funcionrios e produz diariamente em torno de 200 peas. Em 2012 a empresa chegou a produzir at cerca de 4000 peas por ms. O seu faturamento anual mdio de aproximadamente R$ 1.720.000,00. Apesar de ser de pequeno porte, reconhecida na cidade pela qualidade em seus produtos e possui certificao ISO 9001. A misso da empresa buscar a satisfao contnua de nossos clientes, parceiros e colaboradores, atravs da produo e comercializao de uniformes profissionais, respeitando o meio ambiente e contribuindo com o desenvolvimento sustentvel da cidade. A viso da empresa ser lder de mercado em produo e comercializao de uniformes profissionais no estado do Rio Grande do Norte, com atuao nos estados do Cear, Sergipe, Bahia, Alagoas e Amaznia. O negcio feito por encomenda, por isso difcil definir todos os produtos que a compainha pode oferecer. Para que o estudo fosse possvel, foi feito um acompanhamento da produo durante trs meses e foram registrados todos os produtos confeccionados durante esse perodo. O perodo estudado (novembro e dezembro de 2012 e janeiro de 2013) foi ideal pois no corresponde a nenhum pico nem a nenhum vale na demanda do mercado. Os trs grandes grupos de produtos analisados foram: camisa, cala e macaco. No grupo das camisas foram produzidos os seguintes produtos: camisa gola polo com bordado, camisa gola normal com estampa, camisa EPI com bordado e camisa manga longa gola polo com bordado. No grupo das calas foram produzidos: cala jeans, cala social, cala EPI e bermuda. No grupo dos macaces foram produzidos: macaco completo com estampa, macaco completo com bordado e macaco antichamas com estampa.

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4.2 ETAPA 2 - DESCRIO DO PROCESSO PRODUTIVO A empresa tem produo sob encomenda, manufatura em lotes, arranjo fsico por processo. O volume de produo baixo porm a variedade, a variao de demanda e o grau de visibilidade do produto alta. A fbrica possui duas linhas de produo o que permite que dois produtos diferentes sejam produzidos ao mesmo tempo. Abaixo com a ajuda de um mapofluxograma ser descrita a produo de uma camisa de gola normal com estampa. Detalhes do processo produtivo dos outros produtos mostrados nos diagramas de montagem de cada um. A primeira parte da produo de uma camisa de gola normal com estampa a solicitao do cliente (1). O designer mostra como ser a pea e faz todas as edies que o cliente desejar. Quando o cliente finaliza seu pedido, inicia-se a parte da impresso do molde (2). Para isso, o modelador deve fazer edies em software CAD do desenho da pea desejada para que se possa fazer uma impresso em tamanho real do molde da pea. Quando o molde impresso, transportado ao primeiro andar at o operador de serigrafia. Com o molde em mos, o operador utiliza tecidos estocados (3) para fazer o recorte (4) dos tecidos. Depois dos recortes, os tecidos so levados para a estamparia. Nesse momento, so feitos os implantes da arte nos tecidos (5). Depois dos implantes, os tecidos voltam para o trreo onde se iniciaro os procedimentos de costura. No setor de costura, os tecidos so direcionados para as mquinas de brao (6) que realizam dois procedimentos: ombrar (costura realizada prximo ao ombro) e fechamento lateral (costura da lateral da camisa). Com isso, vrios recortes so distribudos em duas partes: uma parte realiza a implantao da manga (7) e outra parte realiza a costura da gola (8). Depois da implantao da manga e da costura da gola, feita a bainha (9). Por ltimo, as costureiras fazem o acabamento (10) e a inspeo da pea (11). Quando ficam prontas, so colocadas nas embalagens e estocadas (12), tal como mostra a Figura 04:

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Figura 04 Mapofluxograma de Empresa

Fonte: Autor

O Apndice A mostra mais detalhes dos setores da fbrica. As operaes foram divididas em sete grupos: incio, pintura, cala, camisa, macaco e processos comuns. O quadro 04 mostra os processos de cada grupo:
Quadro 04 Processos de cada grupo Grupo de Processos Grupo Incio Grupo Pintura Processos Recorte de tecido Recorte da arte Implante da arte Unio de traseiros Unio da lateral Caseamento Fechamento Lateral Ombrar

Grupo Cala

Grupo Camisa

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Grupo Macaco

Grupo de processos comuns

Fechamento Lateral Pregar Botes Confeco da perna Instalao da fita Unio de Partes Instalao do zper frontal Preparao de bolso interno Instalao do bolso interno Travecamento do bolso externo Instalao de zper no bolso externo Confeco do punho EPI/Universal Instalao do punho EPI/Universal Fechamento da braguilha Rebatimento da braguilha Preparao da gola polo Costura da gola universal/polo Criao de manga curta Instalao da manga curta Bainha Acabamento

Fonte: Autor

4.3 ETAPA 3 - CRONOMETRAGEM DOS PROCESSOS

A cronometragem segue o mtodo proposto por BARNES (1977) que permite um nvel de confiana de 95% e um erro de 5%. Esse mtodo possui trs partes: cronometragem preliminar, determinao da amostra e a cronometragem final. Segundo BARNES, o pesquisador deve escolher uma unidade de tempo. A Tabela 03 resume todo o trabalho feito na etapa da cronometragem:
Tabela 01 Resumo da etapa da cronometragem
n' X1 X2 X3 X4 X5 X6 n X7 X8 X9 X10 X11 X12 Mdia GR. INCIO Rec. de tecido GR. PINTURA Rec. da arte Implante da arte GR. CALA Unio de traseiros Unio da lateral Caseamento
4 5 6 15 35 10 17 36 11 17 38 11 18 37 13 37 12 11 7 2 12 21 33 11 22 36 11 15 14 15 11 23 19,0 36,0 12,2 5 4 28 50 31 47 32 44 27 44 30 7 5 29 44 31 44 32 42 30,0 45,0 5 29 36 32 35 34 9 30 34 34 31 32,8

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Fech. Lateral GR. CAMISA Ombrar Pregar botes GR. MACACO Conf. da perna Inst. da fita Unio das partes Inst. do zper frontal GR. DE PROC. COMUNS Prep. de Bolso Interno Prep. de Bolso Externo Inst. de Bolso Interno Inst. de Bolso Externo Trav. do bolso externo Inst. do bolso externo Inst. de zip. no bolso ext. Conf. do punho EPI Conf. do punho Universal Inst. do punho EPI Inst. do punho Universal Fech. da braguilha Rebatimento da braguilha Prep. da gola polo Cost. da gola universal Cost. da gola EPI Criao da manga curta Inst. da manga curta Criao da manga EPI Inst. da manga EPI Bainha Acabamento

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44

42

45

41

40

43

42,0

27

33

30

31

9 2

32

33

30

32

33

31,0 152,0

5 151 145 155 160 150

151 152

4 265 264 289 281 5 5 6 31 88 80 25 89 81 29 91 83 29 90 85 27 85 90 89

3 9 1 4

264 263 27 79 77 79 28 28 25

271,0 28,0 87,0 83,0

6 129 131 132 130 131 133 1 6 85 90 85 90 88 86 1

131 85 138 134 126 137 54 42 32 25 32 140 40 55 43 55 166 116 115 71 34 152 351 353 75 33 34 29 41 57 43 54 39 44 52 41 35 24 33 53 43 34 29 28 32 32 42 39 44 30 31

131,0 87,0 141,0 134,0 124,0 134,0 53,0 43,8 32,8 30,0 29,7 146,0 43,0 56,0 39,0 61,0 160,0 118,0 73,0 32,3 149,0 362,0

6 142 144 139 139 145 140 1 5 140 132 140 128 130 5 119 125 124 125 125 5 128 135 133 137 134 4 4 4 4 4 49 42 27 32 25 56 49 32 32 30 52 43 32 35 26 55 48 33 33 29 3 1 1 5 8 10 3 9 1 7 2 3 2 1 2 2 4 1

5 150 145 147 150 144 4 4 4 4 45 57 38 65 42 54 36 66 48 60 40 67 41 53 34 59

5 155 157 163 157 162 5 121 118 124 117 115 4 4 74 35 71 32 77 30 70 31

4 146 151 146 150

6 352 385 363 375 350 367 2

Fonte: Autor

4.4 ETAPA 4 - LEVANTAMENTO DE DADOS CONTBEIS E DE PRODUO

39

Nesta etapa, foram levantados dados necessrios para a anlise econmico-financeira do empreendimento. Foi dividida em seis partes, abaixo cada parte ser descrita: 1 PARTE Mquinas: O maquinrio utilizado na confeco ser listado abaixo com suas caractersticas, valor, vida til (VU), horas utilizadas por dia (h/dia), eficincia e quantidade disponvel. - Mquina de Brao: utilizadas para costuras mais fortes. Serve fazer fechamento lateral. Valor: R$ 3.499,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 2. - Rebatedeira (ou pespontadeira): so utilizadas para fazer costuras paralelas. So especializadas em costura de zper. So ideais para a confeco de calas, bons e jaquetas. Serve para fazer o pregamento de bolso. Valor: R$ 5.788,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 3. - Interlock: Serve para fazer fechamentos de fundos, laterais e para ajudar na unio de partes. Valor: R$ 1.999,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 2. - Mquina reta: mquina de costura tradicional. Quase todos os processos de costura podem ser feitas nessa mquina, o problema que muitos processos possuem mquinas especializadas. Valor: R$ 1.599,00, vida til: 7 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 8. - Mquina de elstico: mquina especializada na costura de elsticos. Valor: R$ 2.399,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1. - Pregadeira de boto: mquina especializada em pregar botes. Valor: R$ 3.000,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 2. - Mquina de pregar fita: como j diz o nome, sua especialidade pregar fitas refletivas. Valor: R$ 4.500,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1. - Mquina de corte de tecido: mquina utilizada para cortar os tecidos. Valor: R$ 1.200,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1. - Estamparia:utilizada para imprimir a arte nos tecidos cortados. Valor: R$ 4.500,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1

40

- Caseadeira: utilizada para fazer botoeiras. Valor: R$ 3.400,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1 - Mquina de bordado: utilizada para fazer os bordados. Valor: R$ 42.000,00, vida til: 10 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 1 - Mquina de Travete: utilizada em operaes de travecamento. Valor: R$ 1.200,00, vida til: 5 anos, regime de trabalho dirio: 7 horas/dia, quantidade: 2. 2 PARTE Mo de obra: para iniciar essa parte, foram listados todos os colaboradores, com seus respectivos salrios-base e suas classes de trabalho.
Quadro 05 Salrios-bases dos colaboradores

Colaboradores Costureiro 1 Costureiro 2

Salrio-base
Fonte: R$ Autor 850,00

Classe Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Op. De Serigrafia Op. De Estamparia Supervisor Supervisor Modelador Designer Ger. de Produo Ger. Administrativo

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 850,00 959,00 959,00

Depois atravs com o de uma gerente e da

disso, pesquisa

Costureiro 3 Costureiro 4 Costureiro 5

administrativo contador

com empresa,

Costureiro 6 Costureiro 7 Costureiro 8 Costureiro 9 Costureiro 10

foi descoberto todas encargos pagos pela para trabalhador. mostra cada A esse

as taxas e empresa

tabela 02 encargos:

Costureiro 11 Costureiro 12 Costureiro 13 Op. De Serigrafia Op. De Estamparia Supervisor 1 Supervisor 2 Modelador Designer Ger. de Produo

R$ 1.200,00 R$ 1.200,00 R$ R$ 950,00 950,00

R$ 3.500,00

Ger. Administrativo R$ 4.000,00

41

Secretrio

R$

950,00
Alquotas

Secretrio

FGTS Seguro-Acidente INSS SESC SEBRAE total

8,00% 3,00% 20,00% 1,50% 0,60% 33,10%

Fonte: autor.

Tomando como exemplo o salrio da costureira que de R$ 850,00, possvel calcular os gastos anuais da empresa com uma costureira sem aplicar os encargos, como mostra a tabela 03:
Tabela 03 gastos sem encargos com mo de obra
Total de gastos sem encargos Salrio base Frias 13 Anual R$ 850,00 R$ 425,00 R$ 850,00 R$ 11.475,00

Fonte: autor.

Esse valor anual, entretanto, ainda no corresponde aos gastos anuais da empresa com a costureira pois no levam em conta as alquotas. Para encontrar os valores reais necessrio multiplicar os gastos anuais com a costureira pelos encargos. A tabela 04 ilustra esse clculo e acha os valores mensais e trimestrais.

Tabela 04 gastos com mo de obra anual, mensal e trimestral

Aplicao das alquotas Anual com alquotas Mensal Trimestral R$ 15.273,23 R$ 1.272,77 R$ 3.818,31

Fonte: autor.

42

O quadro 6 aplica esse clculo a todos os colaboradores e soma as horas trabalhadas no perodo:
Quadro 06 gastos com mo de obra no perodo estudado

Colaboradores Costureiro 1 Costureiro 2 Costureiro 3 Costureiro 4 Costureiro 5 Costureiro 6 Costureiro 7 Costureiro 8 Costureiro 9 Costureiro 10 Costureiro 11 Costureiro 12 Costureiro 13 Op. De Serigrafia Op. De Estamparia Supervisor 1 Supervisor 2 Modelador Designer Ger. de Produo

Salrio-base R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 3.818,31 4.307,95 4.307,95 5.390,55 5.390,55 4.267,52 4.267,52

Classe Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Costureiro Op. De Serigrafia Op. De Estamparia Supervisor Supervisor Modelador Designer Ger. de Produo Ger. Administrativo Secretrio

horas 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448 448

R$ 15.722,44

Ger. Administrativo R$ 17.968,50 Secretrio R$ 4.267,52

No quadro 07, todos os colaboradores so agrupados em classes e classificados como custo direto, custo indireto e despesa.
Quadro 07 gastos de cada classe de mo de obra e sua classificao

Fonte: autor.

Classe Costureiro Op. De Serigrafia

Gastos R$ 49.637,98 R$ 4.307,95

Classificao Custo Direto Custo Direto

43

Op. De Estamparia Supervisor Designer Ger. de Produo

R$

4.307,95

Custo Direto Custo Indireto Custo Indireto Custo Indireto Despesa Despesa

R$ 10.781,10 R$ 4.267,52

R$ 15.722,44

Ger. Administrativo R$ 17.968,50 Secretrio R$ 4.267,52

Fonte: autor.

3 PARTE Materiais: Os materiais foram divididos em dois grupos: tecidos e outros. Foram divididos dessa maneira porque os tecidos tm um custo elevado em relao aos outros. O quadro 8 relaciona cada material utilizado na confeco dos produtos:
Quadro 08 Relao de materiais utilizados Item Linha 120 Linha 50 Linha 36 Descrio linha leve utilizada em costuras mais brandas, usada principalmente pela mquina reta. linha mdia utilizada principalmente pela mquina rebatedeira. a linha mais forte, utilizada principalmente pela mquina de brao so utilizadas em fardamentos de segurana, tm a funo de refletir a luz para ajudar em buscas noite ou mais identificar mais rpido a presena de um trabalhador no campo quando existe falta de luminosidade. o elstico utilizado em peas como calas e macaces para fixar melhor a pea no corpo. utilizado para fechar a braguilha ou o macaco. linha especial para a mquina de bordar. utilizada para passar informaes de marca e fabricao nas peas. um material auxiliar que guia o operador de serigrafia no corte dos tecidos. tinta especial utilizada na estampa tecido utilizado na maioria das peas tecido utilizado para confeccionar peas do estilo jeans. tecido utilizado para confeccionar fardamentos de segurana pessoal. um tipo de tecido EPI que tem a caracterstica adicional de no propagar chamas.

Fita Refletiva

Elstico Zper Linha de bordado Etiqueta Papel Tinta para estampa Tecido universal Tecido Jeans Tecido EPI Tecido EPI

44

antichama s Fonte: Autor

Foi tambm medida a quantidade de material utilizado em cada produto. Essa informaes ser mostrada na 5 etapa no diagrama de montagem dos produtos. 4 PARTE Custos Fixos O quadro 09 mostra os custos fixos, descrevendo cada e mostrando os valores:
Quadro 09 Custos Fixos Item Energia Descrio Energia Eltrica paga pela fbrica Valor
R$ 9.402,00

So os gastos relativos salrios, encargos e benefcios com Supervisores empregados que atuam na fbrica, supervisionando os operadores, R$ 10.781,00 guiando os subprodutos pela fbrica. So os gastos no perodo relativos salrios, encargos e benefcios com o empregado que atua no planejamento ttico, direcionando os R$ 15.722,00 supervisores e os demais empregados da produo.

Gerente de Produo

Modelador

So os gastos no perodo relativos salrios, encargos e benefcios com o empregado que recebe o modelo do designer, edita o modelo para que R$ 4.267,50 possa ser impresso e imprime numa impressora especial.

Designer

so os gastos no perodo relativos salrios, encargos e benefcios com o empregado que edita o modelo para que o cliente e o modelador R$ 4.267,50 possam ver como ser o produto final e o entrega ao modelador gastos com manuteno corretiva dos equipamentos e sistemas da R$ 1.001,00 fbrica

Manuteno

Fonte: autor

importante lembrar que os custos e as despesas referem-se ao perodo de novembro a janeiro, ou seja, trs meses e no h um ms. 5 PARTE Despesas Fixas: As despesas fixas so mostradas no Quadro 10:

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Quadro 10 Despesas Fixas

Item Secretrio Descrio so os gastos no perodo com o empregado que executa tarefas de auxilio administrao do empreendimento Valor
R$4.266,00

Gerente Administrativo so os gastos no perodo com o administrador da fbrica que faz o planejamento estratgico da empresa Correios so despesas de transporte de mercadorias e de documentos pagas ao correio

R$ 17.968,00

R$ 403,00 R$ 300,00 R$ 1.650,00

Despesas administrativas so desembolsos feitos para compra de material de escritrio Telefone refere-se ao desembolso para o uso do telefone somatrio de todos os gastos no perodo com todas as campanhas de marketing da empresa so todos os gastos com produtos de limpeza gastos com combustvel do veculo A desembolso com manuteno do veculo A despesa ocorrida devido a depreciao do veculo A impostos pagos devido ao uso do veculo A desembolsos com o combustvel do veculo B. desembolsos com a manuteno do veculo B despesa ocorrida devido a desvalorizao do veculo B impostos pagos devido ao uso do veculo B

Marketing Material de limpeza Veculo A Gasolina Veculo A Manuteno Veculo A Depreciao Veculo A Impostos Veculo B Gasolina Veculo B Manuteno Veculo B Depreciao Veculo B Impostos

R$ 3.100,00

R$ 320,50 R$ 217,00 R$ 275,00 R$ 474,75 R$ 137,50 R$ 128,00 R$ 90,00 R$ 80,00 R$ 105,00 R$ 108,00 R$ 2.070,00 R$ 142,00

Compainha de gua e Esgoto desembolsos pagos compainha de gua e Esgoto do Estado Contabilidade gua Mineral Desembolsos pagos ao contador pelos servios contbeis prestados empresa despesas com a compra de gua mineral no perodo

Fonte: autor

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6 PARTE Impostos: O contador da empresa revelou em uma entrevista que a empresa optante do Simples Federal. Sabendo que o faturamento anual de R$ 1.720.000,00, possvel descobrir as alquotas pagas pela fbrica atravs do Quadro 11: Quadro 11 Alquotas do Simples Nacional
Receita Bruta Total ANUAL (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% ISS 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95% IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

Fonte: NORMASLEGAIS, 2013.

A alquota final ser 9,62%. Essa alquota composta pelos seguintes impostos: - ICMS: imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. - CPP: Contribuio Previdenciria Patronal - COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - IPI: Imposto sobre produtos industrializados - CSLL: Contribuio social sobre o lucro lquido

47

- IRPJ: Imposto de renda de pessoa jurdica - PIS: Programa de Integrao Social

4.5 ETAPA 5 - REGISTRO DOS DADOS NO SISTEMA

A implantao dos dados no software iniciou-se no cadastro principal. A primeira opo preenchida foi produtos. Segue abaixo os cadastros de mo de obra direta, produtos, materiais, mquinas e operaes respectivamente.
Figura 05 a) Cadastro de Produtos

Fonte: Autor. Figura 06 c) Registro da mo de obra direta

Fonte Autor. Figura 07 b) Cadastro de Materiais.

48

Fonte: Autor.

Figura 08 d) Mquinas

Fonte: Autor.

Figura 09 e) Cadastro de Operaes.

49

Fonte: Autor.

Com base nos dados apresentados e no estudo dos processos da indstria, possvel montar o diagrama de montagem para todos os produtos no software POC. O diagrama de montagem detalha todos os processos, materiais, mquinas, mo de obra e subprodutos envolvidos na produo especificando as quantidades necessrias para produzir um produto ou subproduto e o tempo necessrio para produzi-lo. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). A Figura 10 mostra o diagrama de montagem da cala jeans. O primeiro subconjunto desse produto so os cortes de tecido jeans. Para obt-lo, so necessrios papel (para fazer o molde e o tecido jeans. Com o molde e o tecido, feito o recorte de tecido com a mquina de corte. Com este subproduto pronto, iniciada a parte de costura. Nessa parte, so utilizados vrios materiais como linha 120, linha 50, linha 36, zper e etiqueta. feita a unio de traseiros, unio lateral, o caseamento e o fechamento lateral. Paralelo a esses processos, feita a costura do bolso interno, do externo e da braguilha. Com todos esses processos paralelos concludos, feita a bainhaFigura e o acabamento final. 10 f) Diagrama de montagem da Cala Jeans

50

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

O apndice B, mostra diagramas de montagem dos demais produtos. A segunda parte da 5 etapa corresponde ao cadastro primrio. As Figuras 11, 12 e 13 correspondem ao registro das informaes levantas na ETAPA 4 nas partes 4, 5 e 6. a) Cadastro de custos e despesas fixas:

Figura 11 Despesas Fixas .

51

Fonte: Autor Fonte: Autor baseado no sistema POC. .

Figura 12 Custos Fixos Fonte: Autor .

52

Fonte: Autor baseado no sistema POC. .

b)

Cadastro de Impostos e Taxas:

Figura 13 Impostos e Taxas Fonte:

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

Com isso, a parte de cadastro primrio finalizada. O pesquisador agora ter que ir a ferramentas e em configuraes e checar se as configuraes esto de acordo com a realidade da empresa. Para finalizar a implantao dos dados o pesquisador deve ir em ferramentas e clicar em reestrutura, em clculo de custos e em consistncia lgica da base de dados. Essas operaes servem para que o programa rode as ltimas configuraes, reestruturando dados, calculando custos e verificando erros. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). 4.6 ETAPA 6 ANLISE DOS RESULTADOS E PROPOSTAS DE MELHORIA A 6 etapa foi dividida em oito itens, sendo sete de anlise de resultados e uma de propostas de melhoria. a) Resultado do perodo:

A Figura 14 demonstra do resultado do exerccio no trimestre estudado e o ponto de equilbrio em forma de faturamento da empresa. O primeiro fato que deve ser notado que os valores expressos pelo sistema so muito prximos da realidade da empresa. Os diagramas de montagem mostram uma intensidade muito alta de uso de materiais, maquinrio e de mo de

53

obra. Isso reflete em custos e despesas variveis altos (62,42% da receita bruta). O lucro lquido, entretanto, est em um patamar aceitvel (12,71%) quando se compara com a taxa SELIC (7,25%) que utilizada como base para compreenso de investimentos.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

importante ressaltar que os resultados das Figuras 14 e 15 so para o trimestre. Portanto, o ponto de equilbrio de R$287.518,66, por exemplo, no a receita mensal necessria para igualar os gastos mensais, mas sim, a receita trimestral necessria para igualar os gastos trimestrais.

Figura 15 Anlise do Faturamento vs Gastos Totais para identificao do Ponto de Equilbrio

54

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

b) Anlise das necessidades de maquinrio e mo de obra O mdulo de CRP (Capacity Requirement Planning) confronta a necessidade de mo de obra e mquinas para produzir a quantidade de produtos indicada. Essa anlise importante pois pode mostrar se existe ociosidade tanto de mquinas ou de empregados ou se existe a necessidade de compra de novas mquinas ou de contratao de novos colaboradores. (COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). A Figura 16 mostra o CRP:
Figura 16 Planejamento da Necessidade de Capacidade de Mquinas.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

A Figura 16 mostra que para que a produo ocorra na normalidade so necessrios os seguintes equipamentos: rebatedeira, interlock, mquina reta, pregadeira de boto e mquina de travete. A produo continua ocorrendo mesmo assim pois muitos processos podem ser realizados em mais de uma mquina porm o adequado que isso no ocorra pois quando um processo no realizado na mquina adequada demora mais e qualidade diminui. A Figura 17 analisa a necessidade de mo de obra direta.
Figura 17 Planejamento da Necessidade de Capacidade de Pessoal

55

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

A quantidade de costureiras est bem alinhada a demanda no trimestre, podendo ser contratadas costureiras temporrias ou fazer horas-extras nos perodos de maior demanda (fevereiro e junho). A figura mostra que existe grande ociosidade do operador de serigrafia (21,69%) e do operador de estamparia (14,26%). Deve-se compreender, entretanto, que nesse quadro s so relacionadas as atividades diretas de produo. Esses operadores realizam diversas outras atividades indiretas. Dessa forma, na realidade no existe tanta ociosidade quanto o sistema aponta. c) Anlise da necessidade de materiais O mdulo de MRP (Material Requirement Planning) confronta a necessidade de matria-prima para produzir a quantidade de produtos indicada. A Figura 18 ilustra as necessidades de material da empresa no perodo:
Figura 18 Anlise da necessidade de material no trimestre.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

A Figura 18 mostra que apesar de serem utilizados milhes de metros de linha, seu custo

bastante inferior aos pequenos milhares de metros de tecido utilizados na produo. Essa diferena de valores ser reforada mais adiante na curva ABC de materiais. d) Custo Unitrio dos Produtos

O software POC possui uma importante funo: o clculo dos gastos variveis nos produtos finais. Nesse clculo, o sistema confronta o preo do produto com suas despesas variveis e seus custos variveis e mostra a margem de contribuio do produto(COSTA, FERREIRA, SARAIVA JR; 2010). A Figura 19 mostra a planilha vertical com o preo, os

Figura 19 Detalhamento dos custos diretos da produo de cala jeans e a margem de contribuio

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gastos variveis e a margem de contribuio da cala jeans. O detalhamento dos demais produtos ser mostrado no Apndice C.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

e) Anlise do mix de produtos Essa anlise mostra diversas informaes importantes para a gesto. A primeira o faturamento de cada produto e o percentual de cada em relao ao faturamento total. Podemos ver que a cala social gerou no trimestre o faturamento de R$ 18.504,00 que corresponde a apenas 3,39% do faturamento da empresa. A segunda informao importante so os custos de cada produto. A cala social tem R$16,55 de custos diretos, os custos diretos de todas as calas sociais que so produzidas so R$ 10.939,54 que correspondem a apenas 3,21% dos custos diretos de todos os produtos. A terceira informao sobre as despesa s. Cada cala social tem R$ 3,00 de despesa, somando todas as despesas de calas sociais temos R$1.979,00 que corresponde a 3,39% da despesas de todos os produtos. Por fim, a mais importante informao: a margem de

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contribuio. A margem de contribuio da cala social de R$8,45 que corresponde a 37,85% do preo. A margem de contribuio de toda a linha de cala social de R$5.585,46 que corresponde a apenas 3,81% da margem de contribuio total. A Figura 20 e 21 ilustra os custos, as despesas e as margens dos demais produtos da empresa.
Figura 20 Anlise dos custos dos produtos da empresa.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

Figura 21 Anlise das despesas e da margem produtos da empresa.

Fonte: Autor baseado no sistema POC.

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f)

Curva ABC.

As Figuras 20 e 21 mostram o relatrio de curva ABC para material. O primeiro fato a ser notado que os quatro primeiros itens so tecidos. Ou seja, o principal material da fbrica so os tecidos. Entre esses tecidos, o que tem maior importncia o tecido EPI. Isso ocorre porque esse tecido o que destinado aos produtos que so mais fabricados pela empresa. O segundo material na curva ABC o tecido EPI anti-chamas. Se a curva ABC fosse feita apenas devido ao uso do material, o tecido EPI anti-chamas estaria atrs do tecido universal, pois o universal bem mais utilizado. Porm, importante lembrar que essa curva ABC de custo de material e o custo do tecido EPI anti-chamas muito superior ao custo do tecido universal como pode ser visto na Figura 06.
Figura 22 Anlise da Curva ABC por material.

Figura 23 Autor Grfico da base Curva porPOC material. Fonte: com noABC sistema

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Fonte: Autor com base no sistema POC

As Figuras 24 e 25 mostram a importncia dos produtos EPI no faturamento da empresa: os cinco principais produtos so EPI. interessante notar que o produto Cala EPI o primeiro da lista e que os dois produtos seguintes so camisas EPI que se diferenciam entre bordado e estampa. Pode-se deduzir que os compradores geralmente compram em pares (cala EPI + camisa EPI com estampa ou + camisa EPI com bordado). Com isso, fica evidente porque a cala EPI ficou apontado como o principal produto da empresa.
Figura 24 Anlise da Curva ABC por produto

Fonte: Autor com base no sistema POC

Figura 25 Grfico da Curva ABC por produto

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Fonte: Autor com base no sistema POC

g) Oramento e simulao do preo de venda. Na simulao de preos so simulados preos que do 10% de margem de contribuio e preos que do 50% de margem de contribuio. As Figuras 26, 27 e 28 mostram o caso da cala jeans. O apndice D mostra as simulaes para os demais produtos.
Figura 28 Oramento da cala jeans para margem de contribuio de 50

Fonte: Autor com base no sistema POC Figura 26 Oramento da cala jeans para margem de contribuio de 10%

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Fonte: Autor baseado no sistema POC.

Figura 27 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo de venda da Cala Jeans. Fonte: Autor

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Fonte: Autor baseado no sistema POC.

A tabela 08 resume a anlise de preo de venda de todos os produtos.

Tabela. 05 Comparao de margens de diferentes preos. Percentual de margem Preo com 10% Margem 22,20 18,17 33,84 18,15 14,44 13,30 37,51 37,39 17,60 Preo com 50% de margem R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 30,28 32,70 60,92 32,67 25,98 23,93 67,52 67,29 31,68

ix de Produtos Cala Jeans Cala Social Cala EPI Bermuda Camisa Polo Bord Camisa Normal est Camisa EPI bordado Camisa EPI estampa Camisa Manga Longa

Preo Normal R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 25,00 25,00 50,00 20,00 25,00 15,00 45,00 47,50 30,00

19,26% R$ 34,61% R$ 39,08% R$ 18,32% R$ 48,63% R$ 20,22% R$ 24,98% R$ 29,16% R$ 47,20% R$

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Macaco estampa Macaco bordado Macaco antichamas Fonte: Autor

R$ R$ R$

110,00 100,00 160,00

38,91% R$ 32,96% R$ 8,72% R$

74,66 74,49 162,27

R$ R$ R$

134,39 134,08 292,08

Pode-se notar que o macaco antichamas que o produto de maior diferenciao da empresa e que possui menor oferta no mercado o que tem menor margem e outros que tm maior oferta no mercado como camisa gola polo e camisa manga longa e no so diferenciais da empresa possuem margem de quase 50%. h) Reflexes sobre anlises e propostas de mudanas

1 PROPOSTA: A primeira anlise a ser considerada sobre a capacidade da empresa. Na 6 etapa item b (Anlise das necessidades de maquinrio e mo de obra) foi mostrado que vrias mquinas esto sobrecarregadas e que normal a troca de mquinas (substituindo uma adequada ocupada por uma no adequada desocupada). Essa troca diminui a qualidade do processo e aumenta o tempo do processo. A figura 25 que trata de CRP de mquinas, deixa claro o seguinte:
Tabela 06 Necessidade de compra de mquinas.

Mquina Rebatedeira Interlock Mquina Reta Preg. de boto Mq. De travete

Qte. Atual 3 2 8 1 2
. Fonte: Autor

Qte. Necessria. 9 6 14 2 5

Nec. De compra 6 4 6 1 3

Continuando em CRP mas agora em mo de obra, foi possvel perceber que a classe de costureiros est operando a 101,68%. Isso significa que as horas normais no so suficientes e que os supervisores e/ou outros empregados esto tendo que ser alocados para essa funo. Portanto, a empresa opera quase na sua capacidade mxima de operao. vlido lembrar que o perodo avaliado um perodo de demanda normal. Nos meses de fevereiro e junho a demanda atinge o seu pico e a necessidade de mquinas e mo de obra aumentada. Baseado nessa anlise, pode-se concluir que a empresa precisa investir na sua capacidade, investindo em maquinrio e em mo de obra. Esse investimento vai melhorar o

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tempo da entrega e a qualidade do produto. Isso ocorre porque como o nmero de mquinas no so suficientes, comum a utilizao de mquinas que no so adequadas aos processos. Com isso, o tempo de processo maior, o trabalho do costureiro maior e a qualidade do processo menor. Com menor qualidade nos processos, haver menor qualidade no produto final. 2 PROPOSTA: Uma observao de ordem prtica, que todos reconhecem, a de que quanto mais vezes repetimos certa atividade, mais aperfeioamos; consequentemente, dentro de certos limites, torna-se cada vez menor o tempo gasto para cumprir uma atividade (MOREIRA, 2009). Baseado nisso, a empresa deve aumentar a especializao das costureiras em alguns processos. Manter costureiras em uma s mquina pode ajudar a diminuir o tempo dos processos na respectiva mquina, diminuindo o tempo de todos os processos. 3 PROPOSTA: O grau de alavancagem da empresa um forma comparar a variao do lucro lquido (antes do imposto de renda) com a variao da receita bruta. Isso serve para ver qual o impacto do aumento das vendas em relao aos lucros da empresa (MARTINS, 2010) (JIAMBALVO, 2002). O GAO calculado da seguinte forma: = = 2,11

Isso significa que um aumento na receita de 50% gera uma aumento de 105,5% no lucro lquido antes do IR. Ou seja, um leve incremento nas vendas trs uma timo incremento nos lucros da empresa. Baseado nessa anlise pode-se chegar a concluso que a empresa deve investir no aumento da capacidade e em marketing pois um bom aumento de vendas trar um timo aumento nos lucros. 4 PROPOSTA: Na 6 Etapa, item G, foi mostrada a tabela 08 que compara margens de cada produto de diferentes preos. Itens como camisa polo com bordado e camisa manga longa so os que possuem maior margem percentual (48,63% e 47,20%, respectivamente) enquanto o macaco anti-chamas possui a menor margem (8,72%).

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Continuando na 6 Etapa, mas subindo ao item E, pode-se ver que a participao da camisa polo com bordado e da camisa manga longa no faturamento muito pequena (3,79% e 3,76%, respectivamente) enquanto a participao do macaco anti-chamas mdia (9,85%). Sabendo que oferta na cidade de camisas de fardamento bastante superior oferta de macaces, pode-se afirmar que o preo da camisa polo bordado e da camisa manga longa poderia ser diminudo para aumentar a competitividade desses produtos e consequentemente aumentar suas vendas. Continuando nesse raciocnio, o produto macaco antichamas que pouqussimo ofertado na cidade, poderia ter seu preo aumentado para que o seu faturamento pudesse ser aumentado tambm. importante notar que a demanda por produtos EPI um pouco mais inelstica do que a demanda por outros produtos pois a necessidade de compra dos produtos EPI vm de segurana e a necessidade de compra dos outros produtos vem de questes de marketing e organizao. Como demandas mais inelsticas demoram mais a sentir efeitos de elevao de preo, pode-se concluir que a elevao nos preos do macaco antichamas no ter efeitos to grandes na demanda.

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5. CONSIDERAES FINAIS O presente trabalho atingiu o seu objetivo norteador: realizar a modelagem econmica da empresa em questo. Na modelagem foram gerados vrios relatrios que permitiram diversas anlises que podem ajudar aos gestores da empresa na tomada de deciso. A seguir ser exposto os resultados de cada objetivo especfico: - Compreender o processo produtivo da empresa: esse objetivo especfico corresponde a etapa 2 da metodologia aplicada no trabalho. A seo 4.2 descreve com muitos detalhes o processo produtivo da empresa. Foi exposto um mapofluxograma para mostrar a movimentao dos subprodutos dentro da fbrica e todos os processos da produo foram descritos. - Levantar o preo de venda lquido dos produtos: na etapa 1 seo 4.1 foram levantadas informaes sobre os produtos para que fosse possvel operacionalizar o sistema. Informaes sobre os produtos so mostradas por toda monografia, porm a descrio mais resumida, que mostra a todos os custos unitrios, preo de venda bruto e lquido no Apndice C. - Medir a capacidade da empresa: a anlise da capacidade da empresa foi apresentada na seo 4.6 item b. Nas primeiras entrevistas e nos primeiros contatos com a produo, foi possvel notar que a produo estava quase no seu limite, com alguns processos enfrentando filas e com alguns pedidos demorando para ser entregues. Os relatrios de capacidade do sistema POC confirmaram isso. Trabalhar nessas condies claramente afeta o atendimento ao consumidor devido ao atraso e afeta tambm a qualidade no processo devido a troca de mquinas. Com todas essas informaes disposio fica muito fcil para o gestor ver que a empresa deve aumentar a sua capacidade no mdio prazo. - Construir o diagrama de montagem de produtos: o diagrama de montagem fundamental para a anlise de custos e para o funcionamento do sistema POC. Na seo 4.5 so mostrados os diagramas de montagem de todos os produtos. - Determinar as margens de contribuio dos produtos: uma das anlises mais importantes do sistema. Na seo 4.6 item e) feita a anlise de mix de produtos. Nessa anlise, alm de ser determinados os custos variveis e as despesas variveis, so determinadas as margens de contribuio de cada linha de produto da empresa. - Elaborao da curva ABC: Na seo 4.6 item f) foi mostrada a anlise da curva ABC de custo por material e a anlise da curva ABC de faturamento por produto. Essas duas anlise foram muito importantes para determinar quais materiais representam maior custo para a

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empresa e quais produtos mais contribuem para o faturamento. No caso, a cala EPI, a camisa EPI e o macaco com estampa so os produtos que mais contribuem para o faturamento e o tecido EPI e o tecido EPI antichamas so os materiais que representam maior custo para a empresa. - Determinar o ponto de equilbrio multiproduto: na etapa 6, seo 4.6, item a) mostrado detalhes do resultado do perodo. Nesse item mostrado o ponto de equilbrio multiprodutos da empresa: R$ 287.518,66. - Definir o resultado da empresa em termos de lucro lquido do perodo: continuando na etapa 6, seo 4.6, item a) que mostra detalhes do resultado do perodo, pode-se informaes importantes como faturamento bruto, despesas variveis de venda, faturamento lquido, custos e despesas variveis, margem de contribuio, custos fixos e despesas fixas e o resultado econmico no perodo que foi R$ 69.352,84. - Proposio de aes com vistas a melhoria da competitividade da empresa: na etapa 6, seo 4.6, item h) foram feitas reflexes sobre as anlises e propostas de melhorias. Ao todo foram feitas 4 propostas: comprar mquinas e contratar costureiros para aumentar a capacidade da fbrica, aumentar a especializao das costureiras, investir em marketing e publicidade e aumentar o preo de produtos que so a especialidade da empresa. Essas anlises podem parecer simples de serem feitas porm no dia a dia no so fceis. Apenas quando se tem um sistema de apoio deciso que seja alimentado e que gere todos esses dados que fica fcil fazer essas anlises. O estudo foi realizado numa empresa que opera sob encomenda. Esse fato trouxe a primeira limitao do trabalho: no foram colocados no sistema todos os produtos que a empresa pode produzir, foram cadastrados os produtos que a empresa produziu no trimestre estudado. Isso ocorreu porque seria impossvel fazer estudos de tempo e no faria sentido para o sistema cadastrar um produto, fazer diagrama de montagem e registrar produo zero. Para que esse problema fosse solucionado, o tempo de anlise deveria se estender at o momento em que todos os produtos possveis fossem produzidos numa quantidade mnima para se puder analisar cada um. Quando existe diferena considervel no consumo de energia entre mquinas de numa indstria interessante alocar o custo de energia eltrica em cada mquina para medir com mais preciso o custo de cada processo. No foi possvel fazer isso na empresa em questo o que

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diminui a qualidade dos dados pois aqueles processos que utilizam mquinas que consomem muita energia vo ter no programa um custo bem menor do que o custo real. Outra limitao o fato de que no foram utilizados todos os recursos do programa. Recursos como anlise econmica de terceirizaes de subconjuntos, atividades e produtos; anlise econmica de substituio e alterao de recursos produtivos, MRPII e construo do diagrama de-para. O trabalho tenta contribuir para a melhoria da competitividade da empresa estudada. Alm disso, o trabalho apresenta uma metodologia mais detalhada para a aplicao do sistema POC para que esta pesquisa contribua como referencial para outras monografias ou artigos acadmicos.

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REFERNCIAS

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APNDICE A REPRESENTAO DA FBRICA EM CAD

Figura 29 Representao da fbrica, trreo. Fonte: Autor.

Figura 30 Representao da fbrica, trreo. Fonte: Autor.

73

Figura 31 Representao da fbrica, 1 andar. Fonte: Autor.

Figura 32 Representao da fbrica, 1 andar. Fonte: Autor.

Figura 33 Representao da fbrica, 1 andar. Fonte: Autor.

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APNDICE B DIAGRAMAS DE MONTAGEM

Figura 34 Diagrama de montagem da Cala Social. Fonte: Autor.

75

Figura 35 Diagrama de montagem da Cala EPI. Fonte: Autor.

76

Figura 36 Diagrama de montagem da Bermuda. Fonte: Autor.

77

Figura 37 Diagrama de montagem da Camisa Gola Polo com bordado. Fonte: Autor.

78

Figura 38 Diagrama de montagem da Camisa Gola Normal com Estampa. Fonte: Autor.

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Figura 39 Diagrama de montagem da Camisa EPI com bordado. Fonte: Autor.

80

Figura 40 Diagrama de montagem da Camisa EPI com estampa. Fonte: Autor.

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Figura 41 Diagrama de montagem da Camisa Manga Longa Polo com bordado. Fonte Autor.

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Figura 42 Diagrama de montagem do Macaco com Estampa Fonte: Autor.

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Fig. XX Diagrama de montagem do Macaco com Estampa

Figura 43 Diagrama de montagem do Macaco com bordado. Fonte: Autor.

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Figura 44 Diagrama de montagem do Macaco Antichamas Fonte: Autor.

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APNDICE C CUSTO UNITRIO DOS PRODUTOS

Segue abaixo a composio dos custos unitrios de todos os produtos ofertados pela empresa no perodo. Na sequncia: cala jeans, cala social, cala EPI, bermuda, camisa golo polo com bordado, camisa gola normal com estampa, camisa EPI com bordado, camisa manga longa gola polo com bordado, macaco completo com estampa, macaco completo com bordado e macaco antichamas com estampa

Figura 45 custo unitrio da cala jeans. Fonte: Autor.

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Figura 46 custo unitrio da cala social. Fonte: Autor.

87

Figura 47 custo unitrio da cala EPI. Fonte: Autor.

88

Fig. XX custo unitrio da cala EPI

Figura 48 custo unitrio da bermuda. Fonte: Autor.

89

Figura 49 - custo unitrio da camisa gola polo com bordado. Fonte: Autor.

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Figura 50 custo unitrio da camisa gola normal com estampa. Fonte: Autor.

91

Figura 51 - custo unitrio da camisa EPI com bordado. Fonte: Autor.

92

Figura 52 custo unitrio da camisa EPI com estampa. Fonte: Autor.

93

Figura 53 custo unitrio da camisa manga longa com bordado. Fonte: Autor.

94

Figura 54 custo unitrio do macaco com bordado. Fonte: Autor.

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Figura 55 custo unitrio do macaco com estampa. Fonte: Autor.

96

Figura 56 custo unitrio do macaco antichamas com estampa. Fonte: Autor.

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APENDICE D ORAMENTO E SIMULAO DE PREO

No apndice C sero mostrados oramentos e simulaes de preo para 10% de margem e 50% de margem. A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de cala social.

Fig. XX Encomenda de um lote de Cala Jeans Figura 57 Encomenda de um lote de Cala Social. Fonte: Autor.

Figura 58 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo de venda da Cala Social. Fonte: Autor.

98

Figura 59 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

99

Figura 60 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de cala EPI.

100

Figura 61 Encomenda de um lote de Cala EPI. Fonte: Autor.

Figura 62 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo de venda da Cala EPI

101

Figura 63 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

102

Figura 64 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

103

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de bermuda.

Figura 65 Encomenda de um lote de bermuda. Fonte: Autor.

Figura 66 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo de venda da Bermuda. Fonte: Autor.

104

Figura 67 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

105

Figura 68 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de camisa golo polo com bordado.

106

Figura 69 Encomenda de um lote de Camisa Gola Polo com bordado. Fonte: Autor.

Fig. XX Encomenda de um lote de Camisa Gola Polo com bordado

Figura 70 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo da Camisa Gola Polo com bordado. Fonte: Autor.

107

Figura 71 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

108

Figura 72 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de camisa gola normal com estampa.

109

Figura 73 Encomenda de um lote da Camisa Gola normal com estampa. Fonte: Autor.

Figura 74 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo da Camisa Gola normal com estampa. Fonte: Autor.

110

Figura 75 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

111

Figura 76 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de camisa gola normal com bordado.

112

Figura 77 Encomenda de um lote da Camisa EPI com bordado. Fonte: Autor.

Figura 78 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo da Camisa EPI com bordado. Fonte: Autor.

113

Figura 79 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

114

Figura 80 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de camisa EPI com estampa.

115

Figura 81 Encomenda de um lote da Camisa EPI com estampa. Fonte: Autor.

Figura 82 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo da Camisa EPI com estampa. Fonte: Autor.

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Figura 83 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

117

Figura 84 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de camisa EPI com bordado.

118

Figura 85 Encomenda de um lote da Camisa Manga Longa Polo com bordado. Fonte: Autor.

Figura 86 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo da Camisa Manga Longa Polo bordado. Fonte: Autor.

119

Figura 87 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

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Figura 88 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de macaco com estampa.

121

Figura 89 Encomenda de um lote do Macaco com estampa. Fonte: Autor.

Figura 90 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo do Macaco com estampa. Fonte: Autor.

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Figura 91 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

123

Figura 92 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de macaco com bordado.

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Figura 93 Encomenda de um lote da Macaco com bordado. Fonte: Autor.

Figura 94 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo do Macaco com bordado. Fonte: Autor.

125

Figura 95 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

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Figura 96 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

A seguir ser mostrada uma simulao de uma encomenda de um lote de macaco com bordado.

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Figura 97 Encomenda de um lote da Macaco Antichamas com estampa. Fonte: Autor.

Figura 98 Grfico que relaciona a margem de contribuio com o preo do Macaco Antichamas com bordado. Fonte: Autor.

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Figura 99 Oramento para margem de contribuio de 10% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

129

Figura 100 Oramento para margem de contribuio de 50% sobre o preo de venda. Fonte: Autor.

ANEXO A FOTOS DA FBRICA

130

Figura 101 Setor de corte, 1 andar. Fonte: Autor.

Figura 102 Setor de estampa, 1 andar. Fonte: Autor.

131

Figura 103 Setor de costura, trreo. Fonte: Autor.

Figura 104 Setor de bordado, trreo. Fonte: Autor.