Home| Ley Renta - 1998 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 16.

- OFICIO N 0738, DEL 17.03.1998

Gastos de representacin - Tratamiento tributario - No constituyen rentas las sumas percibidas, siempre que dichos gastos estn establecidos en la ley - Interpretacin y aplicacin restrictiva - Asignacin percibidas por trabajadores y ejecutivos - Remuneracin accesoria o complementaria a sus sueldos - Sumas puestas a disposicin de los trabajadores por concepto de gastos de viaje - No constituyen renta, si Director Regional las califica de asignaciones de traslacin y vitico - Requisitos para ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta. 1.- Se ha recibido en este Servicio su Oficio indicado en el antecedente, en que solicita informar sobre los siguientes aspectos relacionados con las cantidades puestas a disposicin de los trabajadores o ejecutivos de una empresa sujeta a rendicin de cuentas a) Como es efectivo que las cantidades entregadas a los trabajadores o ejecutivos de una empresa, por concepto de gastos de representacin y de viaje sujetas a la obligacin de rendir cuenta documentada de su utilizacin, constituyen una mera administracin de fondos de terceros, pertenecientes a la empresa que los entrega y en consecuencia, no pasan a incrementar el patrimonio personal de aquellas personas que las recibi para solventar dichos gastos; y b) Como es efectivo que dichas sumas en las condiciones sealadas, esto es, con la obligacin de rendir cuenta documentada, no constituyen renta para el trabajador y por lo tanto, no se afectan con el Impuesto Unico de Segunda Categora. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el tratamiento tributario de las sumas entregadas a ttulo de gastos de representacin, se encuentra establecido en el nmero 16 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual dispone que no constituyen renta las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. Del texto de la disposicin sealada se puede inferir que el legislador le otorg a los ingresos mencionados el carcter de ingresos no constitutivos de renta, siempre que cumplan con un nico requisito, cual es que su otorgamiento est establecido en virtud de una ley. A este respecto, debe tenerse presente que las excepciones al concepto de renta establecidas taxativamente en el artculo 17 de la Ley de la Renta, constituyen una franquicia o beneficio tributario, y por tal motivo, conforme a los principios de hermenutica legal deben interpretarse y aplicarse en forma restrictiva, ya que las excepciones por regla general son de derecho estricto, con el fin de no desvirtuar los objetivos que tuvo presente el Legislador al otorgarles tal tratamiento. 3.- En consecuencia, en base a los antecedentes aportados, y considerando que en el caso planteado la asignacin de tales gastos no se encuentran establecidos en virtud de una ley, cabe concluir que la referida asignacin que perciben trabajadores y ejecutivos constituyen una remuneracin accesoria o complementaria a sus sueldos, que se devenga en un solo perodo habitual de pago, conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 45 de la Ley de la Renta, debiendo por consiguiente agregarse a las remuneraciones normales pagadas en cada mes a los trabajadores, conformando una sola base imponible para la aplicacin del impuesto nico al trabajo.

4.- Por su parte, el tratamiento tributario de las sumas puestas a disposicin de los trabajadores por concepto de gastos de viaje, se encuentra establecido en el N 15 del mismo artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual establece que no constituyen renta las asignaciones de traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a juicio exclusivo, el Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones. 5.- Ahora bien, esta Direccin Nacional en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumplan las siguientes condiciones o requisitos: 1) Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad; 2) Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el vitico pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor categora; 3) Que, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o lugares del pas, y 4) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador. 6.- En consecuencia, en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores o ejecutivos cumplan con los requisitos descritos anteriormente, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlos como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no deber adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo de impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el tributo antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones normales pagadas a los trabajadores.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 0738, del 17.03.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos