UNIVERSIDAD SAN MARCOS

Profesor: Lic. Omar Mora Caldern

Materia: Auditoria

Tema: Tarea 1

Alumno: Santiago Delgado Madrigal

24 de julio del 2013

Introduccin

Este trabajo tiene como meta conocer acerca de los diferentes tipos de auditora que existen, para efectos de esta tarea tratar solo de tres, Auditoria Ambiental, Auditoria Operativa y Auditoria Forense, estar basado en un poco de historia, definiciones, caractersticas, metodologas, objetivos y algunas leyes y normas.

Auditora Ambiental

Algo de historia
Surgi como consecuencia del aumento en nmero y complejidad de la normativa medioambiental, as como de las sanciones econmicas impuestas debido a su incumplimiento, en empresas cuyos procesos industriales incluan enormes riesgos, tanto para sus empleados, como para las comunidades cercanas. A mediados de los aos 90 la Organizacin Internacional de Estandarizacin (ISO) decidi incluir normas de auditora dentro de su serie 14.000, y fueron publicadas a finales de esa poca, y desde entonces han tenido una rpida y creciente aceptacin y uso. Hoy en da se utilizan en aproximadamente 147 pases.

Definicin
Es una herramienta de gestin que consiste en una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la efectividad de la organizacin, la gerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente, mediante un mejor control de las prcticas ambientales y la evaluacin del cumplimiento de las polticas ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales.

Objetivos
Los objetivos de la auditora son: Verificar las actividades de una organizacin. Identificar las soluciones o medidas correctivas. Identificar, evaluar y controlar procesos riesgosos. Establecer los requerimientos de entrenamiento. Evitar sanciones penales. Aumentar la rentabilidad econmico-financiera.

Poltica Ambiental
Es la expresin de los objetivos generales y los principios que una empresa posee sobre la proteccin del medio ambiente. La definicin de la poltica ambiental es el primer requisito que se contempla al elaborar una auditora, para llevar a cabo una implementacin de un sistema de gestin ambiental. La misma debe de contar con la aprobacin de la alta direccin, para dar garanta de su cumplimiento y que pueda participar la empresa en su conjunto.

Caractersticas de la Auditora Ambiental

Minimiza sustancialmente el impacto que provocan los residuos de las empresas, pues anticipa cualquier riesgo salvaguardando los sistemas naturales, lo cual resulta en un ahorro sustancial, tanto econmico como de implementacin de acciones correctivas. Total compromiso de la direccin de la empresa: Es importante que desde el nivel ms alto de la empresa se apoye al equipo auditor y se comprometa en la implementacin. Objetividad del quipo auditor: Los miembros del equipo auditor deben ser lo suficientemente independientes como para asegurar objetividad en su tarea. Competencia profesional de los auditores: Los integrantes del equipo auditor deben ser calificados y con experiencia para asegurar objetividad en su tarea.

NORMAS ISO RELACIONADAS CON LA AUDITORIA AMBIENTAL Si la organizacin desea registrar su sistema de gestin ambiental, contrata una entidad de certificacin debidamente acreditada para que certifique que el sistema de gestin ambiental, basado en la norma ISO 14001:2004 conforma con todos los requisitos de dicha norma. Familia De Las Normas ISO: ISO 14000: Gua a la gerencia en los principios ambientales, sistemas y tcnicas que utilizan. ISO 14001: Sistema de Gestin Ambiental. Especificaciones para el uso. ISO 14010: Principios generales de Auditora Ambiental. ISO 14011: Directrices y procedimientos para las auditoras. ISO 14012: Guas de consulta para la proteccin ambiental. Criterios de calificacin para los auditores ambientales. ISO 14013/15: Guas de consulta para la revisin ambiental. Programas de revisin, intervencin y gravmenes.

ISO 14020/23: Etiquetado ambiental ISO 14024: Principios, prcticas y procedimientos de etiquetado ambiental ISO 14031/32: Guas de consulta para la evaluacin de funcionamiento ambiental ISO 14040/4: Principios y prcticas generales del ciclo de vida del producto ISO 14050: Glosario ISO 14060: Gua para la inclusin de aspectos ambientales en los estndares de productos

Caractersticas del Auditor

La capacitacin formal debe contener: a) Contador pblico, ingeniero forestal, abogado ambientalista. b) Contar con un mnimo de 4 aos de experiencia. c) Tener capacitacin formal en: - La ciencia y tecnologa ambiental. - Los aspectos tcnicos de las operaciones de las plantas. - Conocimientos en Reglamentos, Leyes y Normas Ambientales. d) Conocer los sistemas de gestin ambiental.

ETAPAS DEL PROCESO DE LA AUDITORIA AMBIENTAL El proceso de auditora ambiental consta de tres etapas generales, las cuales son: 1. Pre-auditoria: Etapa en la cual se planea la realizacin de la auditoria en todas sus partes; 2. Auditoria: Etapa que consta de la ejecucin de acuerdo al plan realizado y 3. Post-auditoria: Etapa de realizacin de los compromisos contrados por la empresa auditada y el cierre de los trabajos de auditora. Al inicio de toda auditora ambiental, se llena un formato de registro de la misma, en el

cual se incluye la informacin de los participantes como lo es la empresa auditada, empresa auditora y supervisin.

ETAPAS DEL PROCESO DE UNA AUDITORIA AMBIENTAL ASPECTOS QUE SE EVALAN EN LAS FASES 1Y2 PLANEACIN DE LA AUDITORIA Seleccin del auditor ambiental Se presenta la solicitud para realizar la auditoria ante SETENA. Definir los objetivos de trabajo, extensin, duracin estimada, y ciertos materiales requeridos. Recoleccin de informacin. Disear el Plan de Accin y de Presupuesto. EJECUCIN DE LA AUDITORIA Determinar reas Crticas: Con esta informacin se puede hacer un pre-diagnstico de la situacin y cambiar el rumbo de la investigacin si es necesario. Las fases de esta etapa son: Fase del conocimiento especifico del rea (s) crtica(s). Fase de evaluacin del control interno ambiental. Fase de bsqueda de relaciones causa-efecto. Fase de anlisis y evaluacin de evidencias probatorias. Fase de preparacin del diagnostico y pronostico. LICENCIAS, PERMISOS Y REGISTROS AMBIENTALES Es de suma importancia revisar que la empresa auditada cuente con las licencias, permisos y registros para el diseo, construccin, operacin, seguridad, transporte y almacenamiento; si se encuentran en trmite o debidamente autorizados, estas son: 1. Licencia de funcionamiento. 2. Licencia de uso del suelo. 3. Encuesta industrial. 4. Manifiesto de empresa generadora de residuos peligrosos.

5. Permisos de descarga de aguas residuales. 6. Inventario de materias primas con la composicin qumica de las mismas. 7. Estudios de niveles sonoros en los procesos de la planta. La informacin se recopila y se coteja contra las instalaciones, ya sea por observacin fsica o mediante planos y documentos.

CONTENIDO DEL INFORME FINAL DE AUDITORA 1. ndice. 2. Resumen ejecutivo. 3. Identificacin de la empresa. 4. Objetivos y alcances de la auditora. 5. Metodologa empleada. Plan de auditora. 6. Observaciones y resultados: 6.1.1. Residuos generados (lquidos, slidos, gaseosos). 6.1.2. Cumplimiento con los estndares. 6.1.3. Eficacia del sistema de control interno. 6.1.4. reas de riesgo. 6.1.5. Medidas de correccin. Priorizaciones. 6.1.6. Plan de seguimiento. 7. Conclusiones. 8. Recomendaciones.

Legislacin sobre el ambiente

N 32631-MINAE EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA Y EL MINISTRO DE AMBIENTE Y ENERGA De conformidad con las atribuciones que les confieren los incisos 3) y 18) del artculo 140 de la Constitucin Poltica, el inciso 2.b) del artculo 28 de la Ley General de la Administracin Pblica y con fundamento en los artculos 46 y 50 de la Constitucin Poltica, en relacin con la Ley N 7554 de 4 de octubre de 1995, Ley Orgnica del Ambiente, y Considerando: 1Que el Estado debe velar por la utilizacin racional de los elementos ambientales, con el fin de proteger y mejorar la calidad de vida de los habitantes del territorio nacional, propiciando un desarrollo econmico que sea ambientalmente sostenible. 2Que el Gobierno debe incorporar decisiones y acciones especficas orientadas a cumplir con el objetivo de mejorar el ambiente y manejar adecuadamente los recursos naturales. A estos objetivos debern incorporarse decisiones y acciones especficas destinadas a su cumplimiento, con el respaldo de regulaciones, instituciones y procedimientos que permitan lograr la funcionalidad de esas polticas. Para lo cual, resulta necesario reforzar y apoyar con un grupo de expertos que le brinden asesora especializada a la Secretara Tcnica Nacional AmbientalSETENA a fin de que pueda cumplir de mejor forma con la adecuada gestin de los Procesos de Evaluacin de Impacto Ambiental. 3Que la SETENA deber responder a las necesidades de eficiencia y eficacia en el anlisis de las evaluaciones de impacto ambiental, de conformidad con las normas especficas, viables y funcionales para la conservacin del ambiente orientada hacia el desarrollo sostenible. Sin embargo, al momento no cuenta con todos los recursos necesarios para cumplir con dicho propsito, por lo que el gobierno debe aprovechar de mejor manera los recursos con los que cuenta, debe mejorar la coordinacin y aunar esfuerzos, para poder lograrlo. Por tanto, Decretan: Artculo 1Crase la Comisin Nacional Asesora Tcnica Mixta de la Secretara Tcnica Nacional Ambiental (SETENA), conocida en este decreto como Comisin, la cual estar adscrita al Ministerio del Ambiente y Energa, para dar apoyo a SETENA en el desarrollo y modernizacin de los instrumentos tcnicos y procedimientos del sistema de Evaluacin de Impacto Ambiental del pas.

Auditoria Operativa

Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo. Polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la Organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. La Auditora Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles ejercidos, etc. A travs de la auditora operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente en qu medida se estn cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situacin de la empresa. Entonces la atencin de la auditora operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un grupo humano que persigue un objetivo. De esto trata este trabajo de explicar que es la Auditora Operativa, se trataran temas como las normas y las metodologas, tratando una en particular.

Definicin
Hay muchas definiciones de auditora operativa, pero la que ocuparemos en este trabajo ser: El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejorarn la gestin en el futuro.(sita textual del libro de Nudman-Puyol Manual de Auditora Operativa).

Objetivos de la Auditora Operativa

La auditora operativa es: Crtica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.

Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente). Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo personal).

Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es un sistema, por lo que el estudio debe ser completo. La auditora operativa necesita determinar la eficacia (grado de cumplimiento de la meta) en el logro de los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa en la obtencin y uso de los recursos. La eficiencia busca medir como los ejecutivos utilizan los recursos que disponen. Medir eficiencia es ms complejo que medir eficacia, ya que no existe un padrn de comparacin. El auditor debe apoyarse en la teora sobre la administracin de los recursos humanos y financieros para saber si estn o no bien, adems debe tener criterio y experiencia para poder comparar la teora con la realidad. Economa: saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo tanto el auditor debe conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adems de otros valores polticos, sociales, culturales, etc. Evaluar (diagnstico): conocer las verdaderas causas de los problemas. Estimar (pronstico): la situacin administrativa futura.

Caracterstica de la Auditora Operativa

1. Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin. 2. Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin. 3. Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman las decisiones, as ellos pueden planificar mejor. 4. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditora operativa en forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y rotativamente. 5. La Auditora Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos. El Auditor Operativo, debe basar su preparacin en administracin general, teora de la organizacin, auditora, economa, costos, psicologa general y social, comercializacin, finanzas, administracin de personal, produccin poltica y estrategia de empresas entre otras ms. No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa. Las caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del mbito de la auditoria operativa.

Metodologa de la Auditora Operativa

Si suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de la entidad auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para que el examen recaiga en un determinado subsistema de la organizacin, la metodologa que usaremos para examinar la entidad ser: Etapa Preliminar: conocimiento previo de la empresa. Etapa de Estudio General: definir las reas crticas, para as llegar a establecer las causas ltimas de los problemas. Se debe poner hincapi en los sistemas de control internos administrativos y gestin de cada rea. Etapa de Estudio Especfico: se puede establecer la relacin entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron El auditor debe generar un modelo de control. Con el material ordenado se procede a un anlisis del problema, con el fin de formular los juicios que conduzcan al diagnstico real de la situacin y tambin a un pronstico. Etapa de Comunicacin de Resultados: es un informe que proporciona una opinin meditada, experta e independiente en relacin a la materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente. La estructura del informe debe contener: Objetivo de la auditora. Metodologa. Alcance del trabajo. Diagnstico. Recomendaciones. Pronstico. Anexos.

Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas.

La Auditora y el Control de la Empresa

Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas: Es la verificacin de s todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las rdenes dadas y a los principios admitidos. Es el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopcin de las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria.

Las formas de control ms utilizadas pueden ser:

Intervencin Inspeccin Control interno Auditora externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por un profesional calificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos. Auditora interna: Es la funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin. Funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno con miras a lograr su mejoramiento.

Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas ms sustantivas de control, las siguientes: Control de gestin: Funcin de sntesis realizada en el ms alto nivel de la estructura. Auditora interna: Labor de anlisis que completa en extensin y profundidad la labor del control de gestin. Auditora externa : Labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u organismo externo a la empresa

Normas y Herramientas de la Auditora Operativa

Normas de la Auditora La auditora es una actividad profesional, por lo tanto el auditor debe procurar que sus servicios sean de calidad y alto nivel. Se podra pensar que el nivel profesional se obtiene estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios, pero la auditora no es una actividad mecnica que acepte la aplicacin de reglas o formas de actuar rgidas. El ser auditor exige un juicio profesional slido y maduro para: Determinar los procedimientos a seguir. Juzgar los resultados obtenidos. Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

Para satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mnimas de calidad, rigidizarlo mediante la exigencia de cumplir con determinados procedimientos, se acord establecer principios mnimos fundamentales que puedan definirse en trminos generales, a los cuales se les llam normas de auditora. A medida que la auditora fue evolucionando, los organismos pertinentes tomaron conciencia de la necesidad de establecer estas normas a las cuales deban ajustarse los profesionales

dedicados a esta labor. Y ello porque la adopcin de normas en materia de informes y dems aspectos importantes de esta actividad, contribuyen a mejorar el servicio que los auditores prestan a sus clientes. Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto para los auditores como para los clientes. Pero de ninguna manera estas normas implican restringir la libertad del auditor. La definicin de norma en la auditora se puede expresar como lo siguiente: Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la persona del auditor y al trabajo que desempea, los que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas especficas. En conclusin, la normalizacin de una actividad establece un conjunto de formalidades y caractersticas fundamentales que forman la identidad de dicha disciplina y constituyen los requisitos de calidad que rigen la actividad del auditor, el desarrollo del trabajo, las conclusiones y recomendaciones que deben comunicarse a las personas u organismos respectivos.

Normas de la Auditora Operativa

La auditora operativa necesita para evaluar normas o estndares de comparacin para juzgar y medir la funcin que se est analizando. Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la Auditoria de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la contabilidad general. Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar confundido ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde ahora, las normas sern las exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su que hacer requisitos de calidad, respetando en esto el nombre de la auditora tradicional otorga a estas reglas de conducta personal. Normas Personales Estas normas son las ms inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditora, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia. Normas a la Realizacin del Trabajo El trabajo de auditora debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los colaboradores. Toda auditora representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y coherente, a desarrollarse en un perodo determinado y condicionado a las caractersticas de la empresa que

se audita y a los objetivos que se persiguen con el examen. Para la realizacin de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a l para controlar y planificar las actividades, adems si tiene colaboradores tambin se deben controlar. Para lo anterior se debe preparar un plan general de auditora que incluir, como mnimo: Los objetivos del trabajo Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar. El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su informe. Los procedimientos de auditora y el momento que se aplicarn. Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.

Normas Relativas al Informe El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un dictamen. En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para mejorar la gestin administrativa El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin administrativa en la materia o rea sometida a examen.

La auditora operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir cmo estn funcionando. Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser leda por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin. El informe debe contener como mnimo lo siguiente: Objetivo da la auditora y motivo de su realizacin. Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia sustentatoria. Alcance y limitaciones del examen. Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnstico. Sugerencias y recomendaciones necesarias. Pronstico de la informacin. Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la comprensin del informe. El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de: Materialidad, precisin, practicabilidad, integridad, veracidad, concisin, claridad, oportunidad, prudencia.

Tcnicas, Procedimientos y Programas de Auditora

Concepto de Tcnica Como se ha dicho el auditor emite un juicio de la empresa de una parte o en su totalidad, y estos juicios deben sustentarse en evidencias sustentables (los esfuerzos del auditor deben dirigirse hacia la obtencin de esta evidencia). En la auditora las tcnicas son, mtodos o modos de actuar que permiten al auditor obtener informacin destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas autnticas, su opinin o juicio sobre alguna materia objeto de su anlisis e investigacin. En consecuencia, no es la tcnica misma lo importante, sino que lo es su validez como herramienta de investigacin seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de su aplicacin a cada circunstancia en especial. La norma es, en consecuencia, una regla de aceptacin general que, sin rigidizar el trabajo del auditor, lo condiciona sanamente. Esto significa que, en su labor de bsqueda de evidencias a travs de los cumplimientos de los procedimientos apropiados, debe aplicar aquellas tcnicas que la prctica y su idoneidad profesional le indiquen como convenientes, enmarcando en las normas de auditora.

Tipos de Tcnicas
Los tipos de tcnicas pueden ser: a. Estudio General Es el estudio y anlisis de los aspectos generales del problema, situacin y/o empresa, que puedan ser significativos en su calidad de informacin para el auditor. Se concentrara mediante: El examen de la documentacin: Revisin de escrituras, actas de directorio, juntas o comits; manuales de organizacin, de descripcin de cargos, de procedimientos; correspondencia relacionada con la organizacin y marcha del ente; organigramas; declaraciones de polticas y filosofa de administracin, todo lo cual debe otorgar conocimiento del rea o entidad examinada. La informacin ocular: Apreciacin real, obtenida por el auditor. Descripciones Escritas: Son las caractersticas del sistema o de una situacin especfica a evaluar, pueden ser explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios, archivos, recursos, etc.

Lo importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la habilidad de escribir en forma clara y concisa. b. Entrevista Es recoger informacin formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema. Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas. Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y as aprovechar mas el tiempo. La respuesta a una sola pregunta es una parte minscula en la formacin de la opinin, las respuestas a muchas preguntas, relacionadas entre si, pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorios. El nico problema de planificar las entrevistas es que pueden mecanizar la informacin.

Tambin si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, hace la entrevista mas amena y puede tener un clima mas grato, adems si hace esto debe tomar buenas notas resumidas que despus le ayuden en su labor. c. Correlacin con Informacin Conexa Cada vez que el auditor obtenga informacin que le sirva de evidencia para la formacin de un juicio, deber relacionarla con la informacin conexa de la propia empresa y/o del medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto, polticas, filosofa de administracin y cultura organizacional del ente examinado. Servir para tal constatacin que ya estuvo en vista al practicar el examen general, en especial manuales y documentos emitidos por la empresa sobre su organizacin y modo de administrar. d. Confirmacin Es para tener la confirmacin de las entidades ajenas a la organizacin respecto de ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo. Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, adems la informacin que ellos emitan se debe entregar directamente al auditor. e. Observacin El auditor debe estar alerta ante cualquier situacin que se produzca y todas las actividades que se llevan a cabo. La idea es ver que nada este fuera de lo normal. Es una tcnica de aplicacin muy general y su aporte no es muy concluyente, pues el auditor no la puede vincular a procedimientos especficos de verificacin.

f. Anlisis Se examina cuidadosamente la informacin recopilada. Se comprueba la calidad de la informacin y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigacin, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones. g. Otras Tcnicas Tcnicas tales como rboles de decisin, CPM, PERT y otras mas ayudados por las estadsticas, matemticas, probabilidades, programacin lineal, la computacin ,etc. ayudan a los administradores a tomar mejores decisiones , estas tcnicas tambin las utiliza el auditor operativo, entonces, el debe saber como utilizarlos, adems debe tener un asesor que tenga este tipo de conocimientos. Tanto las tcnicas de proyeccin y de control mencionadas, como aquellas propias de la ciencias de la administracin o investigacin operativa, que proporcionan un arsenal moderno, principalmente matemtico, y que permiten calcular eficazmente el valor de polticas directivas alternativas, son herramientas o tcnicas que el auditor debe poder utilizar cuando examina la administracin. Asimismo, tambin ellas pueden ser objeto de auditora en cuanto a la oportunidad, propiedad y eficacia con que se manejan.

Procedimientos de Auditora
El auditor en general, no forma a su juicio de una sola tcnica, sino que aplica muchas de ellas para un mismo hecho. El Instituto Mejicano de Contadores Pblicos, en su boletn numero 2 de octubre de 1956 ha definido los procedimientos de auditora, diciendo que son: el conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o un conjunto de hechos o circunstancias. Se pueden formular programas generales y pormenorizados, segn el grado de detalle. Los primeros se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos y tcnicas a aplicar, los segundos son ms detallados en la descripcin de los procedimientos y tcnicas de la auditora (procedimientos es el curso de accin y de las tareas a realizar). El programa de auditora es un excelente elemento de control de avance del equipo de auditores.

Auditoria Forense

ORIGEN DEL TRMINO FORENSE El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum, que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre. Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataba los negocios pblicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina, sicologa, grafologa, biologa, gentica, informtica, auditora y otras.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora. Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material. En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin.

DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin, informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se est incursionando en la denominada auditora forense. La investigacin de un fraude financiero ser obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido (pblico o privado); y, 3) la legislacin aplicable. Un trabajo de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas. La auditora forense por lo expuesto es una auditora especializada que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero a travs de los siguientes enfoques: preventivo y detectivo.

Auditora Forense Preventiva.- Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultora para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administracin de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro. Auditora Forense Detectiva.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigacin profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuanta del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificacin (segn normativa penal aplicable); presuntos autores, cmplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditora forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia que se encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

Un trabajo de auditora forense usualmente implica la consideracin de los dos enfoques antes sealados realizndose entonces una labor de auditora forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una auditora forense preventiva o detectiva.

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.

Principales caractersticas de la auditoria forense

La ONU, en este sentido, solicita y apoya la creacin de grupos de auditores forenses expertos que se dediquen a la investigacin de este tipo de actividades criminales relacionadas al uso ilcito de los recursos econmicos del sistema financiero. En ese entendido conoceremos acerca de las principales caractersticas de la auditoria forense y son:

Integracin de conocimientos. Esta caracterstica hace referencia a que la auditoria forense debe combinar reas como: Investigacin, Anlisis de informacin financiera, Tcnica criminalstica, Recopilacin de pruebas y evidencias legales, Declaraciones, testimonios certificados y juramentos, Preparacin y habilitacin de pruebas para presentar ante la corte civil o criminal. Admisibilidad de pruebas. Esta caracterstica hace referencia a que debe obtenerse diferentes tipos de evidencias como: Circunstanciales, testimoniales, documentales, fsicas y tcnico periciales. Para que estas evidencias se puedan habilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad. Fuentes de informacin. Esta caracterstica hace referencia a que debe recurrirse a diferentes fuentes de informacin como: Organismos y archivos gubernamentales, bases de datos comerciales, fuentes contables (registros y otros), fuentes empresariales, industriales y comerciales, ttulos valores y registros pblicos. Recopilacin de evidencias. Esta caracterstica hace referencia a los documentos, archivos, valores, ttulos, dinero en efectivo, fotografas, memorias mviles, microfilms, videos y otros. Toda esta evidencia recopilada debe de: marcarse y codificarse por un sistema claramente identificable, hacer una declaracin de cada uno de los investigadores detallando exactamente como fueron obtenidos, elaborar un inventario de cada evidencia con datos detallados.

Evidencias de computadores. Cuando existen claros indicios o sospechas con slidos fundamente, la mejor manera de preservar y evitar la manipulacin de los equipos, es procediendo al sellado de los mismos con cinta de seguridad, protegiendo la entrada de energa y firmando con tinta indeleble en los cruces de la cinta que va en diferentes direcciones. Asimismo, se debe preparar un documento jurado con testigos, declarando las razones por las cuales se lleva a cabo este procedimiento. Planes de contingencia. La avanzada tecnologa de computadores no escapa a la investigacin forense, aunque para el comn denominador de los auditores e investigadores sea aun enigmtico el mundo de la informtica y la ciberntica. Sin embargo el crimen organizado y el crimen empresarial de cuello blanco la investigacin de los sistemas informticos es muy compleja debido al gran volumen de informacin procesada y a la variedad delictiva por medios electrnicos. Testimonio del investigador en la corte. La presentacin del testimonio como experto en la corte es fundamental para el investigador, no obstante debe estar preparado para el contra interrogatorio, por parte de la defensa de los acusados y de las evidencias para ser utilizadas en la corte deben ser obtenidas por un experto certificado. El contador como testigo experto. Gran parte de los abogados no conocen de contabilidad por obvias razones, es por ello que el contador testigo debe tener cuidado de presentar sui caso claro y concisamente, evitar fraseologa tcnica. Es evidente que, tanto el abogado como el contador de un mismo cliente debe, con sumo cuidado. Asimismo, el contador debe asegurarse de que el abogado entienda exactamente lo que el contador puede y lo que no puede atestiguar.

Ante estas caractersticas de la auditora forense, es evidente que los auditores y/contadores tienen en frente un campo de accin profesional interesante, donde se convierten en baluartes de los bienes de la sociedad comn, frente a las actividades de terrorismo, fraude y corrupcin.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

La proliferacin de los escndalos financieros y fraudes en los ltimos aos ha hecho a la Contabilidad Forense una de las reas de mayor crecimiento, han exigido la participacin frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurdica y en la mayora de veces en casos de delitos econmicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio estn contratando a contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. La Auditoria Forense no solo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre: Crmenes fiscales. Crimen corporativo y fraude. Lavado de dinero y terrorismo

Discrepancias entre socios o accionistas. Siniestros asegurados. Disputas conyugales, divorcios. Prdidas econmicas en los negocios, entre otros.

El propsito principal, no es descubrir fraudes o irregularidades, sino ms bien prevenirlos y evitarlos. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilcitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada.

PARTES QUE CONFORMAN UNA INVESTIGACIN FORENSE

Una investigacin para la Contabilidad Forense incluye la indagacin de activos, situaciones de quiebra fraudulentas, anlisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de intereses. El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos controvertidos de ndole econmico financiero, a indagarse a travs de la contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal. Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quin lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera. BENEFICIOS DE LA AUDITORIA FORENSE reas en las que intervine la auditoria forense:

Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos). Investigacin (auditor). Aplicacin de las habilidades del auditor a situaciones que tiene consecuencias legales.

La auditoria es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si la informacin contable registrada refleja adecuadamente las contingencias econmicas que ocurrieron durante un perodo contable, mediante la aplicacin de principios de contabilidad y auditoria generalmente aceptados, y estrecha el riesgo de fraude.

Beneficiarios Directos de la Auditoria Forense

La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero, controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y de Seguros.

La banca, que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y las condiciones del mismo. El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se ha auditado. Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones ticas, en consecuencia, existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una conducta tica que va ms all de satisfacer las responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales, los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el pblico, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal.

Bibliografa

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