Fundamentarea si realizarea veniturilor bugetare la S.C. CANTEMIR S.

A HUSI
Profesor coordonator: Conf.dr. Stefura Gabriel

Student:DOMINTE ADELINA Grupa: An: ADMINIST!ATIE P"#LICA

Cuprins
Capitolul 1......................................................................................................3 1.1 Scurt istoric...............................................................................................3 1.2 Obiectul/ domeniul de activitate...........................................................................3 1.3 Organizarea interna...................................................................................4 1.4 Functionalitatea.........................................................................................

S.C. CAN !"#$ S.A

1.1 Scurt istoric SC Cantemir SA husi a luat fiinta inainte de anii 90, fiind o sectie a fabricii de mobile Movis Vaslui, du a care in 1991 s!a des rins si s!a rivati"at, devenind societate de sine statatoare# Conform le$ii 1%&1990 a avot loc o rivati"are in masa, M'(), in ba"a careia toti muncitori uteau sa cum ere actiuni# Asfel societatea a luat fiinta rin artici area a 120 de actionari fondatori# Societatea isi are sediul in *usi# Srada Ana + atescu, nr# ,, cu numarul de inre$ristrare in -e$istrul Comertului .#/0&2&1991, fiind a doua societate care s!a rivati"at ince and cu anul 190# 'ste inre$istrata la A$entia finantelor ublice, avand codul fiscal -) 1,0090# 2iind o societate e actiuni este condusa de Adunarea 3enerala a Actionarilor 4A3A5# Adunarea 3enerala a Actionarilo numeste rin vot % membrii ai consiliului de administrare, iar unul dintre ei este resedintele# +n cadrul or$ani"atiei resedintele este si director# +n momentul actual, societatea dis une de a ro6imativ 200 de salariati, dintrea care 007 este ersonal direct roductive, 207 ersonal administrative si de deservire, iar %7 ersonal 8'SA, adica ersonal de conducere# 1.2 Obiectul/ domeniul de activitate 9rinci alul domeniu de activitate al societatii Cantemir S#A *usi este format din confectionarea mobilierului ti rustic, antichitati, in s ecial iesele de mobilier, commode, dula uri, mese, vitrine, biblioteci, toate din lemn masiv# 9entru ca au un as ect rustic, mobila trece rintr!un roces de imbratanire fortata 4o scobeste, o intea a, o loveste si are culori haioase5# Activitatea este or$ani"ata e sectii de roductie, res ective / ateliere dintre care doua sunt entru roductia mobilierului, iar al treilea este sectia de finisa:, unde se da nuanta si culoare rodusului#

1.3 Organizarea interna

2iind o societate e actiuni, or$anul su reme al deliberarii este Adunarea 3enerala a Actionarilor# Aceasta este convocata de catre coonsiliul de administratie sau de catre actionarii societatii# Adunarile $enerale a actionarilo ot di ordinare si e6traordinare# Adunarea $enerala ordinara se intruneste cel utin odata e an, in ma6im % luni de la incehierea e6ercitiului financiar# +n carful aceste adumari se abordea"a teme recum situatia financiara anuala, ale$erea membrilor consiliului de administratie, etc# Adunarea $enerala e6traordinara se intruneste ori de cate ori este necesara luarea unei hotarari recum mutarea sediului societatii, schimbarea formei :uridice, a obiectului de activitate, infiintarea sau desfiintarea unor sedii secundare, etc# ;irect subordonata Adunarii 3enerale a Actionarilor este Comisia de cen"ori# Aceasta are ca obiectiv su rave$herea le$alitatii bilantului si a contului de rofit si ierdere, daca evaluarea atrimoiului s!a facut conform re$ulilor stabilite de A#3#A# Comisia de administrare asi$ura conducerea si or$ani"area ermanenta a societatii, o data e luna# ;irectorul asi$ura or$ani"area ermanenta si se intruneste de doua ori e luna, +n cadrul acestor sedinte se iau deci"ii de natura economica a societatii#

)r$ani$rama

A3A

Comisia de cen"ori

Cosiliul de administratie

;irector

Serv# tehnic ! roductie

Serv a rovi"io nare ! desfacere

Serv# contabil sef

Serv contabil

-esurse umane

Ser# +nfor! matic

Ser# sanatate si securitate in munca

1.4 Functionalitatea %

+n ceea ce riveste functionalitatea societatii, aceasta este delimitate in urmatoarele functii< !functia comerciala= !functia financiar!contabila= !functia de ersonal# 2unctia comerciala are in vedere anumite obiective recum a rovi"ionarea in tim util si cu cantitati necesare de material, studierea ietii interne si e6terne de desfacere a roduselor# >rmareste ermanent reali"area contractelor incheiate# 9rin functia financiar!contabila societatea intocmeste bu$etul de venituri si cheltuieli, urmarind contravaloarea serviciilor de cheltuieli# 8ot rin aceasta functie se intocmesc documentele aferente dre turilor salariale si tine evidenta $enerala contabila si a ca italului social# ;e asemenea calculea"a retul roductiei si incheie bilante anuale, trimestriale si lunare# 2unctia de ersonal are in evidenta or$ani"area si conducerea ersonalului, asi$ura res ectarea ordinii si disci linei la locul de munc ain vederea reali"arii roductiei# 8ot aceasta functie asi$ura necesarul de forta de munca, intocmeste dosarele de ensionare, dar si fisa ostului entru fiecare ost#

1.%. $elatiile S.C. CAN !"#$ S.$.&. cu e'teriorul

Casa .ud# de 9ensii ;irectia 3enerala a 2inantelor 9ublice9ublice

A$entia .udeteana a )cu arii 2otei de Munca Casa .udeteana de Asi$# de Sanatate

Consiliul Bocal

S#C# CA@8'M+- S#A

2urni"ori

Clienti (-; 8re"orerie

S#C Cantemir S#A *usi desfasoara activitatea

rin relatii cu urmatorii

arteneri

e6terni, recum furni"orii, clientii, (anca (-; 3rou e Societe 3enerale, A$entia @ationala a 2inantelor, 9rimaria munici iului *usi, Casa .udeteana de 9ensii, +ns ectoratul 8eritorial de Munca, Casa de Asi$urari Sociale se Sanatate# 9rinci alele relarii sunt acelea intre societate si furni"or# 9rinci ali furni"ori sunt cei de materii rime si material direct roductive 4 furni"orii de materii rime< SC# (-'A+M S-B Clu:, SC +@8'-C; S-B (aia Mare, SC S9'C8->M S-B (istrita @asaud5# +n afara de acesti furni"ori, societatea colaborea"a si cu alti furni"ori de servicii AD>AVAS# 9rinci alul client si in acate sin$urul este C*+8A 3-)> (V )BA@;A artener careia societatea ii livrea"a roductia inte$ral si cu care colaborea"a de este 2% de ani# Societatea are conturi deschise la (-; 3rou e Societe 3enerale# Catre banca sunt trimise ordine de laca, cecuri, bilete de ordin, iar banca la randul ei trimite eriodic informatii cu rivire la situatia conturilor si la latile lor efectuate# recum ')@ si

1.( !volutia veniturilor bugetare S.C. CAN !"#$ SA.

@r# (>3'8'B' Crt 9>(B+C' (>3'8>B 1 ;' S8A8

+M9)E+8' S+ 8AA'
din salarii

2010

2011 Sum abs ,191/0 2,1?% Se ram! (ursea"a 1/,9, /#912? 1/1% 0 091 010001 0#,210 0 0#0/01 //#/?2 1 /0/901 111/ 10#%21 % 0#1121 1%,,9 /1/000 19#?,1 , 1#1/2, /011? Se

2012 Sum abs /1//11 19#?,09 1#%,/0

Sum# abs +m # e venitul 2%1#%0, 10#/?% +m 8VA +m e rofit 12%0 Se ram! (ursea"a e /%122 2#,0%0 10?2 20 0#%11, 0#0019 0#0%/1 /%#119 ? 2?9190 1,/0? 11#001 / 0#9?%% / 0#%%,0

ram!

buresea"a ?/1,0 /#202/ 10?2 0 091 ??11?1 0#,,91 0 0#0,0% //#1901

(>3'8>B 2 B)CAB

cladiri +m e teren 8a6a firma

8a6a mi: auto 091 Cont# (>3'8>B AS+3# / S)C+AB' ;' S8A8 An$a:atorului Cont# An$a:atiilor Cont an$atorilor la soma: Cont an$a:atiilor la soma: (>3# AS+3# CASS , S)C# ;' SA@A8A8' An$a:ator CASS An$a:ati n (>3'8' @ 9>(B+C' +M9)E+8' S+ 8AA' Sum 1/29%1 1,01,% 1/%%, %%//?/

10#101% 0#0919

0#910/

11%/2

0#1?1,

1%,0?

0#09//

1#9292 1 9#,119

19?001 19?,1?

9#221/ 9#20,/

1?//9? 10210,

1#/0%, 1#12,0

2010 9rocente Sum#

2011 9rocente Sum

2012 9rocent

2onrul de risc si accident 0#/2% 2onduri % s eciale an$a:atori

Abs 1/29

0#%%9,

Abs 12/%0

0#%092

Abs 10/22

e 0#%291

2ondul boli ?0?0 rofesionale si concedii medicale 0#1% 2ondul de 02,, $arantare 0#2%7 2ondul ersoane handica 2ondul mediu O A& 14)*+24 entru %0211 cu de %90

0#,%,0

21/90

1#//00

/%101

1#1/91

0#,1?%

9,1%

0#,,12

0020

0#/9?1

/#/0?1

2,%19

1#1%2/

,%910

2#/%//

0#0,01

,,9

0#0210

21,2

0#1,%0

1++

2133*%1

1++

1*%+)*)

1++

CA,. 2. F-N.A"!N A$!A O/&#0A ##&O$ /-0! A$!

2.1.!lemente te1nice de2initorii in asezare si perceperea veniturilor bugetare 'lementele care definesc ase"area si erce erea veniturilor bu$etare sunt< subiectul, obiectul,ba"a de calcul,unitatea tehnica de calcul, inlesnirile la lata, dre turile si obli$atile latitorilor# Subiectul venitului bugetar este o ersona fi"ica sau :uridica detinatoare a unor bunuri sau obiecte, im licate in anumite acte sau fa te sau care obtin venituri si otrivit le$ii, are obli$atia sa lateasca anumite sume de bani catre bu$etele ublice cu titlul de im o"ite, ta6e, contributie, varsaminte, relevari# 9ersoana subiect de venit bu$etar trebuie sa inde lineasca anumite conditii< 9ersoana fi"ica sa aiba ca acitatea e6ercitarii de line e dre turilor civile 9ersoanei :uridice sa or$ani"e"e si sa conduca evidenta ro rie# ;erivate de la subiect si mai des folosite sunt notiunile de latitor si contribuabil# ;e re$ula latitorul este aceeasi ersoana cu subiectul insa e6ista si ca"uri articulare in care este necesara distinctia intre cele doua notiuni# +n ca"ul im o"itului e salarii subiectul este salariatul iar ersoana :uridica a are in calitatea de latitor# Obiectul venitului bugetar este elementul tehnic de la care sau functie de care se rocedea"a la calculul, ase"area si relevarilor catre bu$et# /aza de calcul este un element de tehnica fiscala concret efectiv, asu ra caruia se a lica unitatea tehnica de evaluare entru a se obtine marimile obli$atiilor banesti datoratea catre bu$etele ublice# -nitatea te1nica de evaluare re re"inta elementul tehnic fi6 in actele normative rin care se determina efectiv obli$atiile de im unere# 'a lata odata cu calculele ce se fac asu ra ba"ei de oate fi o concreti"are fi"ica insotita de o e6 rimare valorica, o marime lata im o"itelor, ta6elor, contributiilor,varsamintelor si

conventionala,o suma absoluta sau o marime relativa# #nlesnirile la plata re re"inta un element tehnic in ase"area si erce erea de venituri bu$etare cu determinare de olitica financiara, sociala ori fiscala, ce a are re"ent in anumite situatii ornind de la subiect ori obiect# 'l e6 rima atitudinea statului intr!o anumita erioada de $estiune fata de unele cate$orii de contribuabili sau fata de obiectul venitului# +nlesnirile la lata se concreti"ea"a in reduceri si scutiri al obli$atiilor calculate otrivit re$lementarilor le$ale#

10

ermenul de plata este elementul tehnic care o"itionea"a in tim concreti"area ca lata a obli$atiei banesti# 8ermenul de lata se oate $asi in una din urmatoarele situatii< ca o "i fi6a de lata sau ca un interval de tim # .repturile si obligatiile platitorilor este un element tehnic care confirma com ortamenul contribuabililor in le$atura cu incidenat e care acestia o au cu bu$etele ublice otrivit cu materia de im unere e care o detin si re$lementarile in vi$oare cu rivire la acestea# Contribuabili au dre tul de a solicita ori de a contesta conformitatea calculelor otrivit cu realitatea si actele normative, de a benificia de inlesnireile reva"ute sau obli$atiile cu referire la or$ani"area si conducerea evidentei asu ra materiei im o"abile si a ba"ei de calcul ori la lata la termen a creantelor bu$etare# 2.2.#mpozitul pe salarii

2.2.1. Elemente tehnice

Subiectul venitului bu$etar< an$a:atii )biectul venitului bu$etar< venitul din salarii (a"a de calcul< venitul im o"abil >nitatea tehnica de evaluare< marime relativa, 1?7 ;is o"itiile din Codul 2iscal se refera la umatoare le as ecte< contribuabili, sfera de cur indere a im o"itului, cate$orii de venituri su use im o"itului e venit, venituri neim o"abile, cotele de im o"itare erioada im o"abila,deducerile ersonale si a sumelor fi6e# >matoarele persoane datoreaza plata impozitului 4subiectul venitului bu$etar5 9ersoanele fi"ice re"idente= 9ersoanele fi"ice nere"idente care desfasoara o activitate inde endenta rin intermediul unui sediu eramanent in -omania= 9ersoane fi"ice nere"idente care desfasoara activitati de endente in -omania= 9ersoane fi"ice nere"idente care obtin alte venituri# S2era de cuprindere a impozitului +m o"itul e venit, se a lica urmatoarelor venituri< 11

in ca"ul

ersoanelor fi"ice re"idente romane, cu domiciliul in -omania, veniturilor

obtinute din orice sursa, atat din -omania, cat si din afara -omaniei= in ca"ul ersoanelor fi"ice re"idente, altele decat cele romane, numai veniturilor obtinute din -omania, in ca"ul ersoanelor fi"ice nere"idente, care desfasoara activitate inde endenta rin

intermediul unui sediu ermanent=

ermanent in -omania, venitului net atribuibil sediului

in ca"ul ersoanelor fi"ice nere"idente care desfasoara activitate de endenta in -omania, venitului salarial net din aceasta activitate de endenta= in ca"ul ersoanelor fi"ice nere"idente, care obtin veniturile reva"ute anterior, venitului determinat conform re$ulilor ce cores und cate$oriei res ective de venit# Categorii de venituri supuse impozitului pe venit3obiectul venitului bugetar4

venituri din activitati inde endente= venituri din salarii= venituri din cedarea folosintei bunurilor= venituri din investitii= venituri din activitati a$ricole= venituri din transferul ro rietatilor mobiliare= venituri din alte surse# 5enituri neimpozabile ;e sub incidenta incadrarii la obiectul si ba"a de calcul a im o"itului e venit sunt

scoase anumite cate$orii de venituri, considerate neim o"abile, otrivit le$ii< a5 a:utoarele, indemni"atiile si alte forme de s ri:in cu destinatie s eciala, acordate din bu$etul de stat, din bu$etul asi$urarilor sociale de stat, din bu$etele fondurilor s eciale, bu$etele locale si din alte fonduri ublice, inclusiv indemni"atia de maternitate si entru cresterea co ilului, recum si cele de aceeasi natura rimite de la alte ersoane, cu e6ce tia indemni"atiilor entru inca acitate tem orara de munca= b5 sumele rimite dre t des a$ubiri entru a$ube su ortate ca urmare a calamitatilor naturale, recum si entru ca"urile de invaliditate sau deces, conform le$ii=

12

c5 ensiile entru invali"ii de ra"boi, orfanii, vaduvele&vaduvii de ra"boi, sumele fi6e entru in$ri:irea ensionarilor care au fost incadrati in $radul + de invaliditate, recum si ensiile, altele decat ensiile latite din fonduri constituite rin contributii obli$atorii la un sistem de asi$urari sociale, inclusiv cele din scheme facultative de ensii ocu ationale si cele finantate de la bu$etul de stat= d5 contravaloarea cu oanelor ce re re"inta bonuri de valoare care se acorda cu titlu $ratuit ersoanelor fi"ice conform dis o"itiilor le$ale in vi$oare= e5 sumele sau bunurile rimite sub forma de s onsori"are sau mecenat= f5 veniturile rimite ca urmare a transferului dre tului de ro rietate asu ra bunurilor imobile si mobile cor orale din titlurilor de valoare= $5 dre turile in bani si in natura rimite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de a arare nationala, ordine ublica si si$uranta nationala si civile, recum si cele ale $radatilor si soldatilor concentrati sau mobili"ati= h5 bursele rimite de ersoanele care urmea"a brice forma de scolari"are sau erfectionare in cadru institutionali"at= i5 sumele sau bunurile rimite cu titlu de mostenire si donatie= :5 veniturile rimite de membrii misiunilor di lomatice si ai osturilor consulare entru activitatile desfasurate in -omania in calitatea lor oficiala, in conditii de reci rocitate, in virtutea re$ulilor $enerale ale dre tului international sau a revederilor unor acorduri s eciale la care -omania este arte= F5 veniturile re re"entand avanta:e in bani sau in natura rimite de ersoanele cu handica , veteranii de ra"boi, invali"ii si vaduvele de ra"boi, accidentatii de ra"boi in afara serviciului ordonat, ersoanele ersecutate din motive olitice de dictatura instaurata cu ince ere de la ? martie 19,%, cele de ortate in strainatate ori constituite in ri"onieri, urmasii eroilor! martiri, ranitilor, lu tatorilor entru victoria -evolutiei din decembrie 1919, recum si ersoanele ersecutate din motive etnice de re$imurile instaurate in -omania cu ince ere de la ? se tembrie 19,0 ana la ? martie 19,%= l5 remiile obtinute de s ortivii medaliati la cam ionatele mondiale, euro ene si la :ocurile olim ice# atrimoniul ersonal, altele decat casti$urile din transferul

1/

@u sunt venituri im o"abile

remiile,

rimele si indemni"atiile s ortive acordate

s ortivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor s ecialisti, reva"uti in le$islatia in materie, in vederea reali"arii obiectivelor de inalta erformanta< clasarea e odiumul de remiere la cam ionatele euro ene, cam ionatele mondiale si :ocurile olim ice= calificarea si artici area la turneele finale ale cam ionatelor mondiale si euro ene, rima $ru a valorica, recum si la :ocurile olim ice, in ca"ul :ocurilor s ortive# Cotele de impozitare Cota de im o"itare este de 1?7 si se a lica asu ra venitului im o"abil cores un"ator fiecarei surse din fiecarei surse din fiecare cate$orie activitati a$ricole, remii,alte surse# ,erioada impozabila 9erioada im o"abila este anul fiscal care cores unde anului calendaristic# 9rin e6ce tie erioada im o"abila este inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului intervine in cursul anului# Stabilirea deducerilor personale si a sumelor 2i'e ;educere ersonala , ercum si celelalte sume fi6e, e6 rimate in lei, se stabilesc rin ordin al Ministrului 2inantelor 9ublice# ;educerile ersonale sunt sume de bani stabilite in anumite limite, cu referire la cate$orii de contribuabili aflati in anumite situatii, ce se a lica asu ra obiectului im unerii in vederea obtinerii ba"ei de calcul a im o"itului e venit# .e2inire veniturilor din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si in natura obtinute de o ersoana fi"ica ce desfasoara o activitate in ba"a unui contract individul de munca sau a unui satut s ecial s ecial reva"ut de le$e indiferente de erioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda inclusiv indemni"atiile tem orara munca# Subeictul im o"itului G salariatii firmei= 9latitorul ! SC CA@8'M+- SA= )biectul im unerii G venitul lunar im o"abil care e6 rima si ba"a de calcul= +n vederea im unerii, sunt asimilate salariilor< entru inca acitaea entru determinarea im o"itului e veniturile din< activitati inde endente, salarii, cedarea folosintei bunurilor, investiti, ensii,

1,

a5 indemni"atiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate ublica, stabilite otrivit le$ii= b5 indemni"atiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul ersoanelor :uridice fara sco lucrativ= c5 dre turile de solda lunara, indemni"atiile, rimele, remiile, s orurile si alte dre turi ale ersonalului militar, acordate otrivit le$ii= d5 indemni"atia lunara bruta, recum si suma din rofitul net, cuvenite administratorilor la com anii&societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei ublice locale este actionar ma:oritar, recum si la re$iile autonome= e5 sumele subscri tie ublica= f5 sumele rimite de re re"entantii in adunarea $enerala a actionarilor, in consiliul de administratie si in comisia de cen"ori= $5 sumele rimite de re re"entantii in or$anisme tri artite, otrivit le$ii= h5 indemni"atia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asi$urari sociale= i5 orice alte sume sau avanta:e de natura salariala ori asimilate salariilor# .educerea personala 9ersoanele fi"ice au dre tul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere ersonala, acordata entru fiecare luna a erioadei im o"abile numai entru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de ba"a# ;educerea ersonala se acorda ersoanelor fi"ice care au un venit lunar brut de ana la 1000 ron inclusiv, astfel< entru contribuabili care nu au ersoane in intretinere G 2%0 ron= care au o ersoana in intretinere care au doua ersoane in intretinere care au trei ersoane in intretinere ! /%0 ron= ! ,%0 ron= ! %%0 ron= rimite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite rin

contribuabili care au atru sau mai multe ersoane in intretinere G ?%0 ron#

1%

9entru contribuabili care reali"ea"a venituri brute lunare din salarii cu rinse intre 1000 si /000 ron, inclusiv, deducerile ersonale sunt de$resive fata de cele de mai sus si se stabilesc rin ordin al ministerului finantelor deduceri ersonale# 9ersoana in intretinere oate fi sotia, sotul, co ii sai alti membrii de familie , rudele contribuabilului sau ale sotului&sotiei acestuia ana la $radul al doilea inclusiv,ale carei venituri, im o"abile si neim o"abile, nu de asesc 2%0ron lunar# Suma re re"entand deducerea fisacala se acorda entru ersoanele aflate in intretinerea contribuabilului, intretinute# ermenul de plata al impozitului 9latitorii de salarii si de venituri asimilate acestora au obli$atia de a calcula si de a retine im o"itul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii latii acestor venituri, recum si de a!l vira la bu$etul de stat ana la data de 2% a lunii urmatoare celei entru care se latesc aceste venituri# entru acea erioada im o"abila din anul fiscal in care acestea au fost ublice, iar entru cei care de asesc /000ron nu se acorda

2.2.2. Determinare impozitului pe venituri din salarii

+m o"itul lunar se determina, la locul unde se afla functia de ba"a, rin a licare cotei de 1?7 asu ra ba"ei de calcul# (a"a de calcul se determina ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat rin deducerea din venitul brut a contributiilor obli$atorii aferente unei luni, si ersonala acordata entru luna res ectiva= coti"atia sindicala latita= urmatoarele< deducerea

contributii la fondurile de ensii facultative#

1?

2lu6ul informational al im o"itului e venitul din salarii Sectia de roductie 2isa de onta:

;e artamentul -esurse umane

)ficiul de calcul

Stat de lata

;e artamentu fianciar cotabil

)rdin de lata ;eclaratia rivind stabili"area im o"itului e veniturile din salarii

(anca

8re"orerie

Adminisratia fiscala

10

2.3.#mpozitul pe pro2it

2.3.1. Elemente tehnice

Subiectul venitului bu$etar< SC CA@8'M+- SA )biectul venitului bu$etar< rofitul (a"a de calcul< rofitul im o"abil >nitatea tehica de evaluare< marime relativa, 1?7 Ase"area si erce erea im o"itului e rofit are dre t re ere fiscal!:uridice urmatoarele< contribuabili, sfera de cu rindere a im o"itului, scutiri, anul fiscal, cotele de im o"itare, calculul as ecte fiscale internationale, re$uli s eciale a licabile van"arii!concesionarii im o"itului e dividende, dis o"itii tran"itorii si finale# Cei care sunt obli$ati la contribuabili 4subiectul5< a5 ersoanele :uridice romane 4societati comerciale, re$ii autonome, com anii nationale, or$ani"atii coo eratiste, asociatii, etc#5= b5 ersoanele :uridice straine care desfasoara activitate rin intermediul unui sediu ermanent in -omania= c5 ersoanele :uridice straine si ersoanele fi"ice nere"idente care desfasoara activitate in -omania intr!o asociere fara ersonalitate :uridica= d5 ersoanele :uridice straine care reali"ea"a venituri din&sau in le$atura cu ro rietati imobiliare situate in -omania sau din van"area&cesionarea titlurilor de artici are detinute la o ersoana :uridica romana= e5 ersoanele fi"ice re"idente asociate cu ersoane :uridice romane, entru veniturile reali"ate atat in -omania cat si in strainatate din asocieri fara ersonalitate :uridica= in acest ca", im o"itul datorat de ersoana fi"ica se calculea"a, se retine si se varsa de catre ersoana :uridica romana# lata im o"itului e rofit sunt denumiti in Codul 2iscal ro rietetilor imobiliare si titlurilor de artici are, lata im o"itului si de unerea declaratiilor fiscale, retinerea

11

Obiectul acestui venit bu$etar il constituie rofitul, iar ba"a de calcul este re re"entata de im o"abil influentat de rofitul cheltuieli deductibile si nedeductibile# S2era de cuprindere a impozitului +m o"itul e rofit se a lica du a cum urmea"a< a5 in ca"ul ersoanelor :uridice romane, asu ra rofitului im o"abil obtinut din orice sursa, atat din -omania, cat si din strainatate= b5 in ca"ul ersoanelor :uridice straine care desfasoara activitate rin intermediul unui sediu ermanent in -omania, asu ra rofitului im o"abil atribuibil sediului ermanent= c5 in ca"ul ersoanelor :uridice straine si al ersoanelor fi"ice nere"idente care desfasoara activitate in -omania intr!o asociere fara ersonalitate :uridica, asu ra artii din rofitul im o"abil al asocierii atribuibile fiecarei ersoane= d5 in ca"ul ersoanelor :uridice straine care reali"ea"a venituri din&sau in le$atura cu ro rietati imobiliare situate in -omania sau din van"area&cesionarea titlurilor de artici are detinute la o ersoana :uridica romana, asu ra rofitului im o"abil aferent acestor venituri= e5 in ca"ul ersoanelor fi"ice re"idente asociate cu ersoane :uridice romane care reali"ea"a venituri atat in -omania, cat si in strainatate, din asocieri fara ersonalitate :uridica, asu ra artii din rofitul im o"abil al asocierii atribuibile ersoanei fi"ice re"idente# #nlesnirile la plata 3scutiri4 +nlesnirile la lata se refera la scutiri a licate anumitor cate$orii de ersoane :uridice< a5 tre"oreria statului= b5 institutiile ublice, entru fondurile ublice, inclusiv entru veniturile ro rii si dis onibilitatile reali"ate si utili"ate, daca le$ea nu revede altfel= c5 ersoanele :uridice romane care latesc im o"itul e veniturile microintre rinderilor= d5 fundatiile romane constituite ca urmare a unui le$at= e5 cultele reli$ioase, entru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utili"ate entru sustinerea activitatilor cu sco caritabil= f5 cultele reli$ioase, entru veniturile obtinute din roducerea si valorificarea obiectelor si roduselor necesare activitatii de cult, otrivit le$ii, si entru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele res ective sa fie utili"ate, in anul curent sau in anii urmatori, entru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, entru lucrarile de constructie, de re aratie si de

19

consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecle"iastice, entru invatamant si entru actiuni s ecifice cultelor reli$ioase, inclusiv veniturile din des a$ubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor re aratorii reva"ute de le$ile rivind reconstituirea dre tului de ro rietate= $5 institutiile de invatamant articular acreditate, recum si cele autori"ate, entru veniturile utili"ate, in anul curent sau in anii urmatori= )r$ani"atiile non rofit, or$ani"atiile sindicale si or$ani"atiile atronale sunt scutite de la lata im o"itului e rofit entru urmatoarele ti uri de venituri< a5 coti"atiile si ta6ele de inscriere ale membrilor= b5 contributiile banesti sau in natura ale membrilor si sim ati"antilor= c5 ta6ele de inre$istrare stabilite otrivit le$islatiei in vi$oare= d5 veniturile obtinute din vi"e, ta6e si enalitati s ortive sau din artici area la com etitii si demonstratii s ortive= e5 donatiile si banii sau bunurile rimite rin s onsori"are= f5 dividendele, doban"ile obtinute din scutite= $5 veniturile entru care se datorea"a im o"it e s ectacole= h5 resursele obtinute din fonduri ublice sau din finantari nerambursabile= lasarea dis onibilitatilor re"ulate din venituri

Anul 2iscal Anul fiscal este anul calendaristic# Cand un contribuabil se infiintea"a sau incetea"a sa mai e6iste in cursul unui an fiscal, erioada im o"abila este erioada din anul calendaristic entru care contribuabilul a e6istat# Cotele de impozitare Cota de im o"it e rofit care se a lica asu ra rofitului im o"abil este de 1?7# Calculul pro2itului impozabil (a"a de calcul a im o"itului e rofit resu une res ectarea unor re$uli $enerale, luarea in considerare a veniturilor neim o"abile, determinarea cheltuielilor, deducerea re"ervelor si rovi"ioanelor, influentarea rin cheltuielle cu doban"ile si diferentele de curs valutar, influentarea cu amorti"area fiscala, cu contractele de leasin$ si ierderile fiscale#

20

Calculul rofitului im o"abil orneste de la determinarea rofitului brut, care se detemina ca diferenta intre toate veniurile4de e6 loatare, financiare, e6ce tionale5 si cheltuielile aferente4 de e6 loatare, financiare, e6traordinare5# 9rofitul im o"abil se calculea"a ca diferenta intre veniturile reali"ate in orice sursa, si cheltuielile efectuate in sco ul reali"arii de venituri4 9rbrut5 , dintr!un an fiscal din care se scad veniturile neim o"abile si se adau$a cheltuielile nedeductibile# ,r imp 6 5t7C1t 7 5neimpozabile 8 C1 nedeductibile 5enituri neimpozabile< a5 dividendele rimite de la o ersoana :uridica romana# Sunt, de asemenea, neim o"abile, du a data aderarii -omaniei la >niunea 'uro eana, dividendele rimite de la o ersoana :uridica straina, din statele Comunitatii 'uro ene, daca ersoana :uridica romana detine minimum 2% 7 din titlurile de artici are la ersoana :uridica straina, e o erioada neintreru ta de cel utin 2 ani, care se incheie la data latii dividendului= b5 diferentele favorabile de valoare a titlurilor de artici are, inre$istrate ca urmare a incor orarii re"ervelor, beneficiilor sau rimelor de emisiune la ersoanele :uridice la care se detin titluri de artici are, recum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare e termen lun$# Acestea sunt im o"abile la data transmiterii cu titlu $ratuit, a cesionarii, a retra$erii titlurilor de artici are, recum si la data retra$erii ca italului social la ersoana :uridica la care se detin titlurile de artici are= c5 veniturile din anularea cheltuielilor entru care nu s!a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea rovi"ioanelor entru care nu s!a acordat deducere, recum si veniturile din recu erarea cheltuielilor nedeductibile= d5 veniturile neim o"abile, reva"ute e6 res in acorduri si memorandumuri a robate rin acte normative# C1eltuielile 9entru calcularea actele normative in vi$oare# C1eltuieli deductibile9 rofitului im o"abil sunt considerate cheltuieli deductibile numai chaltuielile efectuate entru reali"area de venituri im o"abile, inclusuv cele re$lementate de

21

cheluielile cu achi"itionarea ambala:elor, cheltuielile efectuate otrivit le$ii entru

e durata de viata stabilita de catre roetectia muncii si entru revenirea

contribuabil= accidentelor de munca si a bolilor rofesionale= cheltuielile re re"entand contributiile entru asi$urarea de accidente de munca si boli

rofesionale, otrivit le$ii, si cheltuielile cu rimele de asi$urare entru asi$urarea de riscuri rofesionale= cheltuielile de reclama si ublicitate efectuate in sco ul o ulari"arii firmei, roduselor sau serviciilor, in ba"a unui contract scris, recum si costurile asociate roducerii materialelor necesare entru difu"area mesa:elor ublicitare= munca= cheltuielile entru formarea si erfectionarea rofesionala a ersonalului an$a:at= cheltuielile entru marFetin$, studiul ietei, romovarea e ietele e6istente sau noi, cheltuielile de cercetare si de de"voltare care nu inde linesc conditiile de a fi cheltuielile de tarns ort si ca"are in tara si in strainatate , efectuate de catre salariati si contrubutia la re"erva mutuala de $arantare a casei centrale a coo erativelor de credit= ta6ele de inscriere, coti"atiile, contributiile obi$atorii, re$lementate de actele normative recum si contributiile entru fondul destinat ne$ocierii contractului colectiv de

administratori=

in vi$oare

artici area la tar$uri si e6 o"itii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative ro rii= recunoscute ca imobili"ari necor orale din unc de vedere contabil= cheltuielile entru erfectionarea mana$ementului, a sistemelor informatice,

introducerea, intretinerea si

erfectionarea sistemelor de mana$ement al calitatii, obtinerea

atestarii conform cu standardele de calitate= cheltuielile entru rote:area mediului si coservarea resurselor= ta6ele de inscriere, coti"atiile si contributiile datorate catre camerele de comert si ierderile inre$istrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate# C1eltuieli nedeductibile 22

industrie, or$ani"atiile sindicale si atronale=

cheltuielile

ro rii ale contribuabilului cu im o"itul

rofit datorat, inclusiv cele

re re"entand diferente din anii recedenti sau din anul curent, recum si im o"itele e rofit sau e venit latite in strainatate# Sunt nedeductibile si cheltuielile cu im o"itele neretinute la sursa in numele ersoanelor fi"ice si :uridice nere"idente, entru veniturile reali"ate din -omania= amen"ile, confiscarile, ma:orarile de intar"iere si enalitatile de intar"iere datorate catre autoritatile romane, otrivit revederilor le$ale# Amen"ile, enalitatile sau ma:orarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu ersoane nere"idente in -omania si&sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu e6ce tia ma:orarilor, al caror re$im este re$lementat rin conventiile de evitare a dublei im uneri# cheltuielile cu ta6a e valoarea adau$ata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub

forma unor avanta:e in natura, daca valoarea acestora nu a fost im o"itata rin retinere la sursa= cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele $enerate de lati entru bunurile livrate sau serviciile restate contribuabilului, la retul de iata entru aceste bunuri sau servicii= cheltuielile inre$istrate in contabilitate, care nu au la ba"a un document :ustificativ,

otrivit le$ii, rin care sa se faca dovada efectuarii o eratiunii sau intrarii in $estiune, du a ca", otrivit normelor= cheltuielile inre$istrate de societatile a$ricole, constituite in ba"a le$ii, entru dre tul de folosinta al terenului a$ricol adus de membrii asociati, este cota de distributie din roductia reali"ata din folosinta acestuia, reva"uta in contractul de societate sau asociere= cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de artici are la e termen lun$, cu e6ce tia celor determinate de van"area!

ersoanele :uridice la care se detin artici atii, recum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obli$atiunilor emise cesionarea acestora= cheltuielile aferente veniturilor neim o"abile cheltuielile cu contributiile latite este limitele stabilite sau care nu sunt re$lementate cheltuielile cu rimele de asi$urare latite de an$a:ator, in numele an$a:atului, care nu

rin acte normative= sunt incluse in veniturile salariale ale an$a:atului

2/

 servicii,

alte cheltuieli salariale sau asimilate acestora, care nu sunt im o"itate la an$a:at, cu unele cheltuielile cu serviciile de mana$ement, consultanta, asistenta sau alte entru care contribuabilii nu ot :ustifica necesitatea restari de

e6ce tii= restarii acestora in sco ul

desfasurarii activitatii ro rii si entru care nu sunt incheiate contracte= cheltuielile cu rimele de asi$urare care nu rivesc activele contribuabilului, recum si rivesc bunurile

cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu e6ce tia celor care

re re"entand $arantie bancara entru creditele utili"ate in desfasurarea activitatii entru care este autori"at contribuabilul sau utili"ate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasin$, otrivit clau"elor contractuale= ierderile inre$istrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in liti$iu neincasate, entru artea neaco erita de rovi"ion# +n aceasta situatie, contribuabilii, care scot in evidenta clientii neincasati, sunt obli$ati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor res ective, in vederea recalcularii rofitului im o"abil la ersoana debitoare, du a ca"= cheltuielile de s onsori"are si&sau mecenat efectuate otrivit le$ii= 9ierderea anuala, stabilita rin declaratia de im o"it e rofit, se recu erea"a din

rofiturile im o"abile obtinute in urmatorii % ani consecutivi# -ecu erarea ierderilor se va efectua in ordinea inre$istrarii acestora, la fiecare termen de lata a im o"itului e rofit, otrivit revederilor le$ale in vi$oare din anul inre$istrarii acestora# #mpozitul pe pro2it se calculea"a rin a licarea unei cote rocentuale asu ra rofitului im o"abil 4in re"ent, cota normala de im o"it e rofit este de 1?75< +m o"itul e rofit H rofitul im o"abil I 1?7 ;in re"ultatul brut al e6ercitiului se scade im o"itul e rofit, se obtine re"ultatul net al e6ercitiului 4 rofit sau ierdere5# Acesta este soldul final al contului 121 9rofit si ierdere, inscris in asivul bilantului contabil si e6 licat in contul de rofit si ierdere, care urmea"a sa fie su us deci"iilor de re arti"are 4 rofit5 sau de aco erire 4 ierdere5, de catre A#3#A#

2,

2lu6ul informational in im o"itul e rofit

Serviciul financiar contabil

@ote contabile

-e$istrul cartea mare

(alanta de verificare analitica si sintetica

Cont de rofit si ierdere

)rdin de lata

;eclaratia rivind im o"itul e rofit

(anca

Administratia financiara

8re"oreria

2%

2.4. a'a pe valoare adaugata

2.4.1 Elemente tehnice

Subiectul venitului bu$etar< ersoana im o"abila, im licata in activitati economice )biectul venitului bu$etar< livrarea de bunuri, restarea de servicii, schimburi de bunuri sau servicii, im ortul de bunuri (a"a de im o"itare< tot ceea ce re re"inta contra artida care urmea"a a fi obtinuta de furni"or, restatotul de servicii= retul de achi"itie, retul de cost >nitatea tehnica de evaluare< marime relativa, 2, 7 8a6a e valoarea adau$ata este un im o"it indirect datorat la bu$etul de stat si re re"inta este 1&/ din resursele banesti ale bu$etului# Subiectele acestui venit bu$etar sunt ersoanele im o"abile, im licate in activitati economice# 'ste considerata ersoana im o"abila, orice ersoana care defasoara de o maniera inde endenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi sco ul sau re"ultatul acestei activitati# Activitatile economice cu rind activitatile roducatorilor, comerciantilor, restatorilor de servicii, inclusiv din activitati e6tractive, a$ricole si activitatile rofesiilor libere asimilate acestora# Consituie activitate economica si e6 loatarea bunurior cor orale sau necor orale in sco ul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate# @u actionea"a de o maniera inde endenta an$a:atii sau orice alte ersoane le$ate de an$a:ator rintr!un contract individual de munca sau rin orice alte instrumente :uridice care creea"a un ra ort an$a:ator&an$a:at in ceea ce riveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obli$atii ale an$a:atorului# Obiectul impunerii este delimitat rin folosirea urmatorilor termeni< sfera de a licare, o eratiuni im o"abile 4livrarea de bunuri, restarea de servicii, schimburii de bunuri sau servicii, im ortul de bunuri5, locul o eratiunilor cu rinse in sfera de a licarea a ta6ei, fa tul $enerator si e6i$ibilitatea ta6ei e valoarea adau$ata#

2?

S2era de cuprindere a ta6ei e valoarea adau$ata este formata din o eratiunile care inde linesc cumulativ mai multe conditii< a5 constituie o livrare de bunuri sau o restare de servicii efectuate cu lata= b5 locul de livrare a bunurilor sau de restare a serviciilor este considerat a fi in -omania= c5 livrarea bunurilor sau restarea serviciilor este reali"ata de o ersoana im o"abila= d5 livrarea bunurilor sau restarea serviciilor sa re"ulte dintr!o activitate economica# e5 im ortul de bunuri efectuat in -omania de orice ersoana, daca locul im ortului este -omania= f5 achi"itii intracomunitare efecuate cu -omania# Operatiunile impozabile ot fi< a5 o eratiuni ta6abile, entru care se a lica cotele stabilite= b5 o eratiuni scutite cu dre t de deducere, entru care nu se datorea"a ta6a e valoarea adau$ata, dar este ermisa deducerea ta6ei e valoarea adau$ata datorate sau latite entru bunurile sau serviciile achi"itionate= c5 o eratiuni scutite fara dre t de deducere, entru care nu se datorea"a ta6a e valoarea adau$ata si nu este ermisa deducerea ta6ei datorate sau achitate entru achi"itii# d5 im orturi si achi"itii intracomunitare, scutite de ta6a= e5 o eratiuni care sunt scutite fara dre t de deducere, fiind efectuate de intre rinderile mici care a lica re$imul s ecial de scutire, entru care nu se datorea"a ta6a si nu este ermisa deducerea ta6ei datorate sau achitate entru achi"itii# /aza de impozitare3 baza de calcul4 (a"a de im o"itare a ta6ei e valoarea adau$ata este constituita din< a5 tot ceea ce re re"inta contra artida care urmea"a a fi obtinuta de furni"or ori restator din artea cum aratorului, beneficiarului sau a unui tert entru livari de bunuri si restari de servicii= b5 retul de achi"itie, sau retul de cost, determinat la momentul livarii= c5 suma cheltuielilor efectuate de ersoana im o"abila entru e6ecutarea restarilor de servicii# d5 im o"itele si ta6ele, daca in le$e nu se revede altfel, cu e6ce tia ta6ei e valoarea adau$ata= lata, entru care locul este considerat a fi

20

e5 cheltuielile accesorii< comosioanele, cheltuieli de ambalare, trans ort si asi$urare solicitate de catre furni"or& restator cum aratorului sai beneficiarului= @u se cu rind in ba"a de im o"itare a ta6ei e valoarea adau$ata urmatoarele< a5 rabaturile, remi"ele, risturnele, sconturile si alte reduceri de ret acordate de furni"ori direct clientilor= b5 sumele re re"entand daune!interese stabilite rin hotarare :udecatoreasca definitiva, enali"arile si orice alte sume solicitate entru neinde linirea totala sau artiala a obli$atiilor contractuale, daca sunt erce ute este returile si&sau tarifele ne$ociate# @u se e6clud din ba"a de im o"itare orice sume care, in fa t, re re"inta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor restate= c5 doban"ile erce ute dua data livrarii sau restarii, entru lati cu intar"iere= d5 valoarea ambala:elor care circula intre furni"orii de marfa si clienti, rin schimb, fara facturare= e5 sumele achitate de furni"or sau restator in contul clientului si care a oi se decontea"a acestuia# (a"a de im o"itare a ta6ei e valoarea adau$ata se reduce in uratoarele situatii< a5 daca a fost emisa o factura si, ulterior, o eratiune este anulata total sau artial, inainte de livrarea bunurilor sau restarea seviciilor= b5 in ca"ul refu"urilor totale, artiale rivind cantitatea,calitatea sau retul bunurilor livrate, al serviciilor restate in conditiile anularii totale sau artiale a contractului= c5 in ca"ul in care rabaturile,remi"ele si celelalte reduceri de ret sunt acordate du a livrarea bunurilor sau restarea serviciilor= d5 in ca"ul in care valarea bunurilor livarate sau a serviciilor restate nu se oate incasa din cau"a falimentului beneficiarului e5 in ca"ul in care cum aratorii returnea"a ambala:ele in care s!a e6 ediat marfa, entru ambala:ele care circula rin facturare# (a"a de im o"itare entru im ort re re"inta valoare in vama a bunurilr la care se adau$a ta6ele vamale, comosionul vamal, acci"ele si alte ta6e datoratea entru im ortul de bunuri# Cotele de ta'a Cotele de ta6a e valoarea adau$ata a ar sub doua forme de a licare< standard!2,7 si redusa! 97,

21

Cota standard a ta6ei e valoarea adau$ata este de 2, 7 si se a lica asu ra ba"ei de im o"itare entru orice o eratiune im o"abila care nu este scutita de ta6a e valoarea adau$ata sau care nu este su usa cotei reduse a ta6ei e valoarea adau$ata# #nlesnirile la plata acestei ta'e se concretizeaza in scutiri , ce sunt $ru ate e cate$orii de o ratiuni# Scutiri entru o eratiuni din interiorul tarii< a5 s itali"area, in$ri:irile medicale, inclusiv veterinare, si o eratiunile strans le$ate de acestea, desfasurate de unitati autori"ate entru astfel de activitati, indiferent de forma de or$ani"are, recum s itale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dis ensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de in$ri:ire medicala si de dia$nostic, ba"e de tratament si recu erare, statii de salvare si alte unitati autori"ate sa desfasoare astfel de activitati, cantinele or$ani"ate e lan$a aceste unitati, serviciile funerare restate de unitatile sanitare= b5 dentari= c5 restarile de in$ri:ire si su rave$here efectuate de ersonal medical si aramedical= d5 trans ortul bolnavilor si al ersoanelor accidentate, in vehicule s ecial amena:ate in acest sco = e5 livrarile de or$ane, de san$e si de la te, de rovenienta umana= f5 activitatea de invatamant desfasurata de unitatile autori"ate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor or$ani"ate e lan$a aceste unitati, formarea rofesionala a adultilor, recum si restarile de servicii si livrarile de bunuri strans le$ate de acestea, efectuate de catre institutiile ublice sau de catre alte entitati recunoscute, care au aceste obiective= $5 livrari de bunuri sau restari de servicii reali"ate de caminele si cantinele or$ani"ate e lan$a institutiile ublice si entitatile autori"ate, in folosul e6clusiv al ersoanelor direct im licate in activitatile scutite= h5 meditatiile acordate in articular de cadrele didactice din domeniul invatamantului scolar, reuniversitat si universitar= i5 restarile de servicii sau livrarile de bunuri strans le$ate de asistenta si&sau rotectia sociala efectuate de institutiile ublice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social= :5 restarile de servicii sau livrarile de bunuri strans le$ate de rotectia co iilor si a tinerilor, efectuate de institutiile ublice sau alte entitati recunoscute ca avand caracter social= restarile de servicii efectuate in cadrul rofesiunii lor de catre stomatolo$i si tehnicieni dentari, recum si livrarea de rote"e dentare efectuata de stomatolo$i si de tehnicienii

29

$egimul deducerilor ;re tul la deducere ia nastre in momentul in care ta6a e valoare adau$ata deductibila devine e6i$ibila# )rice ersoana im o"abila are dre tul sa deduca ta6a aferanta achi"itiilor, daca acestea sunt destinate utili"arii in folosul urmatoarelor o eratiuni< a5o eratiuni ta6abile= b5o eratiuni re"ultate din activitati economice entru care locul livrarii se considera ca fiind in strainatate, daca ta6a ar fi deductibila, in ca"ul in care aceste o eratiuni ar fi reali"ate in -omania# Nu sunt deductibile< a5ta6a aferenta sumelor achitate in numele si in contul clientului si care a oi se decontea"a acestuia, ersoane= b5ta6a datorata sau achitata entru achi"itiile de bauturi alcoolice si roduse din tutun, cu e6ce tia ca"urilor in care aceste bunuri sunt detinate revan"arii sau entru a fi utili"ate restarii de servicii# 9entru e6ercitarea dre tului de deducere a ta6ei, ersoana im o"abila trebuie sa inde lineasca urmatoarele conditii< sa detina o factura aferenta bunurilor care i!au fost ori urmea"a sa fie livrate sau serviciilor care i!au fost ori urmea"a sa!i fie restate= sa inre$istre"e ta6a ca ta6a colectata in decontul aferent erioadei fiscale in care ia nastere e6i$ibilitatea ta6ei# ,latitorii ta'ei pe valoarea adaugata 9entru o eratiunile din interiorul tarii, latitorii ta6ei e valoarea adau$ata sunt< a5 ersoanele im o"abile inre$istrate ca latitori de ta6a e valoarea adau$ata, entru o eratiunile ta6abile reali"ate= b5 beneficiarii restarilor de servicii ta6abile, efectuate de ersoane im o"abile stabilite in strainatate, indiferent daca beneficiarii sunt sau nu inre$istrati ca latitori de ta6a e valoarea adau$ata# recum si ta6a aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei

/0

Ba im ortul de bunuri, latitorii ta6ei e valoarea adau$ata sunt ersoanele care im orta bunuri in -omania# 9ersoanele fi"ice datorea"a ta6a e valoarea adau$ata entru bunurile introduse in tara, otrivit re$ulamentului vamal a licabil acestora# ,lata ta'ei pe valoarea adaugata la buget 9ersoanele obli$ate la lata ta6ei trebuie sa achite ta6a e valoarea adau$ata datorata, stabilita rin decontul intocmit entru fiecare erioada fiscala sau rin decontul s ecial, ana la data la care au obli$atia de unerii acestora 2% a lunii umatoare# -es onsabilitatea latitorilor si a or$anelor fiscale )rice ersoana obli$ata la lata ta6ei e valoarea adau$ata oarta ras underea entru calcularea corecta si lata la termenul le$al a ta6ei e valoarea adau$ata catre bu$etul de stat si entru de unerea la termenul le$al a deconturilor de ta6a e valoarea adau$ata, la or$anul fiscal com etent# 8a6a e valoarea adau$ata se administrea"a de catre or$anele fiscale si de autoritatile vamale, e ba"a com etentelor lor, asa cum sunt reci"ate in re"entul titlu, in normele rocedurale in vi$oare si in le$islatia vamala in vi$oare#

/1

2lu6ul inrmational la ta6a e valoare adau$ata

2urni"ori

Client

@ote contabile

@ote contabile

.urnalul de cum arare

.urnal de van"ari

Centrali"ator de cum arare

Centrali"ator de van"ari

8VA deductibila ;econt 8VA

8VA colectata

8VAdJ8VA

8VAdK8VAc

Cerere de rambursare

)rdin de lata

/2

Administrati a financiara 2.%. #mpozite si ta'e locale

;irectia finantelor ublice

+m o"itele si ta6ele locale sunt venituri ro rii ale unitatilor administrativ!teritorilale folosite entru finantarea cheltuielilor a robate# S ecificitatea lor este conturata in tehnicile de ase"are si rerce ere rin urmatoarele caracteristici< in aria lor de adresare si incidenta intra contribuabilii aflati in erimetrul localitatii= bunurile im o"abile ori ta6abile sunt situate in unitatile administrativ!teritoriale= re re"inta instrumente de manifestare a autonomiei locale= finantarea cheltuielilor ublice din bu$etele locale# +n ase"area si erce erea im o"itelor si ta6elor locale se folosesc unele notiuni s ecifice recum ran$ul localitatii sau "one din cadrul localitatii 4"one stabilite de consiliul local, in functie de o"itia terenului fata de centrul localitatii, de retelele edilitare5# +m o"itele si ta6ele locale sunt< im o"itul e cladiri, im o"itul e teren, ta6a asu ra mi:loacelor de trans ort, ta6a entru eliberarea certificatelor, avi"elor si autori"atiilor, ta6a entru folosirea mi:loacelor de reclama si s eciale, alte ta6e locale# ublicitate, im o"itul e s ectacole, ta6a hoteliera, ta6e

2.5.1. Impozitul si taxa pe cladiri 2.%.1.1 !lemente te1nice Subiectul venitului bu$etar este orice ersoana care are in ro rietate o cladire situata in -omania# +m o"itul se datorea"a catre bu$etul local al comunei, al orasului sau al munici iului in care este am lasata cladirea# +n ca"ul munici iului (ucuresti, im o"itul si ta6a e cladiri se datorea"a catre bu$etul local al sectorului in care este am lasata cladirea# 9entru cladirile ro rietate ublica sau rivata a statului ori a unitatilor administrativ teritoriale, cesionate, inchiriate, date in folosinta ori in administrarea ersoanelor :uridice se stabileste ta6a e cladiri, care re re"inta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor#

//

Obiectul impozabil il re re"inta cladirile ro rietate a ersoanelor fi"ice si :uridice, cladirile ro rietate ublica sau rivata a statului ce sunt administrate sau date in folosinta unor contribuabili# Cladirea este orice constructie situata desu ra solului sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosinta sa, si care are una sau mai multe inca eri ce ot servi la ada ostirea de oameni, animale, obiecte, roduse, materiale, instalatii, echi amente si altele asemenea, iar elementele structurale de ba"a ale acesteia sunt eretii si aco erisul, indiferent de materialele din care sunt construite# +nca erea re re"inta s atiul din interiorul unei cladiri# Cladirile noi, dobandite in cursul anului, indiferent de forma de intrare in ro rietate, se im un cu ince ere de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost dobandite# Cladirile distruse, demolate, transmise in ro rietatea altor contribuabili se scot de la im unere, ince and cu rima "i a lunii urmatoare celei in care s!a rodus una din situatiile mentionate# #nlesniri de plata +m o"itul e cladiri nu se datorea"a in anumite situatii si in ca"ul unor ersoane fi"ice si :uridice otrivit cu revederile le$ale< cladirile institutiilor ublice si cele care fac arte din domeniul ublic si rivat al statului ori a unitatilor administrativ teritoriale, cu e6ce tia incintelor folosite entru activitati economice= cladirile considerate monumente instorice, de arhitectura, arheolo$ice, mu"ee sau case memoriale= cladirile destinate lacasurilor de cult, cu recunoasterea rin le$e= cladirile institutiilor de invatamant reuniversitar si universitar autori"ate rovi"oriu sau acreditate= constructii s eciale#

/aza impozabila ! +n ca"ul ersoanelor :uridice, im o"itul e cladiri se calculea"a rin a licarea unei cote de im o"itare asu ra valorii de inventor a cladirii= ! Cota de im o"it se stabileste rin hotarare a consiliului local si oate fi cu rinsa intre 0#2%7si 1,%07 inclusive# ! Valoarea de inventor a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in atrimoniu, inre$istrata in contabilitatea ro rietarului cladirii, conform revederilor le$ale in vi$oare=

/,

+n ca"ul cladirii la care au fost e6ecutate lucrari de reconstituire, consolidare, moderni"are, modificare sau e6tindere, de catre locata, din unct de vedere fiscal, acesta are obli$atia sa comunice locatarului valoarea lucrarilo e6ecutate entru de unerea unei noi declaratii fiscal, in termen de /0 de "ile de la data terminarii lucrarilor res ective=

+n ca"ul unei cladiri a carei valoare a fost recu erate inte$ral e calea amorti"arii valoarea im o"abila se reduce cu 1%7#

ermenul de plata# +m o"itul e cladiri se stabileste anual, in doua rate e$ale ana la datele de /1 martie si /0 se tembrie inclusiv# 9entru lata cu antici atie a im o"itului e cladiri datorat entru intre$ul an de catre contribuabili, ana la data de /1 martie a anului res ectiv se acorda o bonificatie de ana la 107, stabilita rin hotararea consiliului local#

2.5.2. Impozitul si taxa pe teren 2.%.2.1 !lemente te1nice Subiectul im o"itului este orice ersoana care are in ro rietate teren situat in -omania# +m o"itul e teren se datorea"a catre bu$etul local al comunei, al orasului sau al munici iului in care este am lasat terenul# 9entru terenurile ro rietate ublica sau rivata a statului sau a unitatilor administrativ!teritoriale concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta se stabileste ta6a de teren care re re"inta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dre tului de administrare sau de folosinta# +n ca"ul unui teren care face obiectul unui contract de leasin$ financiar, e intrea$a durata a acestuia, im o"itul e teren se datorea"a de locatar# Obiectul im unerii este re re"entat de terenurile detinute de contribuabili in o"itionarea intravilan sau e6travilan din localitatile urbane si cele rurale, otrivit cu incadrarea lor in "one# +ntrarea sau iesirea din osesie a terenurilor atra$ du a sine modificare ale obli$atiilor de lata care o erea"a din luna urmatoare celei in care se roduc schimbarile de ro rietate# /aza de calcul este su rafata terenului, iar unitatea tehnica este hectarul#

/%

2.5.4 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si pu licitate

2.%.4.1 !lemente te1nice a'a pentru serviciile de reclama si publicitate Subiectul im o"itului este orice ersoana care beneficia"a de servicii de reclama si ublicitate in -omania, in ba"a uinui contract sau a unei intele$eri incheiata cu o alta ersoana# 8a6a se lateste la bu$etul unitatii administrativ teritoriale in care se $aseste ersoana care reste"a servicii de reclama si ublicitate# Obiectul venitului bu$etar este acelasi cu baza de calcul adica valoarea serviciilor de reclama si ublicitate# Cota de im o"itare se stabileste de consiliul local, fiind cu rinsa intre 17! /7# 8a6a entru afisa:ul in sco de reclama si ublicitate se lateste anual, in doua rate e$ale, ana la datele /1 martie si /0 se tembrie inclusiv# 8a6a entru afisa: in sco de reclama si ublicitate, datorata aceluiasi bu$et local de catre cotribuabili, ersonae fi"ice sau :urisice, de ana la %0 de lei inclusiv, se lateste inte$ral ana la rimul termen de lata a'a pentru a2isa: in scop de reclama si publicitate )rice ersoana care utili"ea"a un anou, afisa: sau structura de afisa: entru reclama si ublicitate intr!un res ectiva# 8a6a entru afisa: in sco de reclama si ublicitate se calculea"a anual, rin inmultirea numarului de metri atrati sau a fractiunii de metru atrat a su rafetei afisa:ului entru reclama sau ublicitate cu suma stabilita de consiliul local astfel< a5 in ca"ul unui afisa: situat in locul in care ersoana derulea"a o activitate economica, suma este de ana la 2/ ron= b5 in ca"ul oricarui alt anou, afisa: sau structura de afisa: entru reclama si ublicitate suma este de ana la 10 ron= Aceasta ta6a se recalculea"a entru a reflecta numarul de luni sau fractiunea din luna dintr!un an calendaristic in care se afisea"a in sco de reclama si ublicitate# ublic datorea"a lata ta6ei anuale catre bu$etul local al autoritatii administratiei ublice locale in ra"a careia este am lasat anoul, afisa:ul sau structura de afisa:

/?

2.(.Contributii 2.6.1. Contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat 2.(.1.1 !lemenete te1nice +n sistemul ublic sunt contribuabili, du a ca"< a5 asi$uratii care datorea"a contributii individuale de asi$urari sociale= b5 an$a:atorii= c5 ersoanele :uridice la care isi desfasoara activitatea asi$uratii reva"uti= d5 A$entia @ationala de )cu are si 2ormare 9rofesionala care administrea"a bu$etul 2ondului entru lata a:utorului de soma:= e5 ersoanele care incheie contract de asi$urare# Cotele de contributii de asi$urari sociale sunt diferentiate in functie de conditiile de munca normale, deosebite sau s eciale# Cotele de contributii de asi$urari sociale se a roba anual rin le$ea bu$etului asi$urarilor sociale de stat# /aza lunara de calcul a contributiei individuale de asi$urari sociale in ca"ul asiguratilor o constituie< a5 salariile individuale brute, reali"ate lunar, inclusiv s orurile si adaosurile, re$lementate rin le$e sau rin contractul colectiv de munca, si&sau veniturile asi$uratilor= b5 venitul lunar asi$urat, reva"ut in declaratia sau contractul de asi$urare, care nu oate fi mai mic de o atrime din salariul mediu brut lunar e economie# /aza lunara de calcul, la care anga:atorul datorea"a contributia de asi$urari sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare sau venituri brute lunare reali"ate de asi$urati (a"a lunara de calcul a contributiei de asi$urari sociale entru someri o constituie cuantumul a:utorului de soma:, a:utorului de inte$rare rofesionala sau al alocatiei de s ri:in, du a ca"#

ermenele de plata a contributiei de asigurari sociale sunt<

/0

a5 data stabilita entru lata dre turilor salariale e luna in curs, in ca"ul an$a:atorilor care efectuea"a lata dre turilor salariale lunar, dar nu mai tar"iu de data de 2% a lunii urmatoare celei entru care se datorea"a lata= b5 data stabilita entru lata chen"inei a 2!a 4lichidarii5, in ca"ul an$a:atorilor ce

efectuea"a lata dre turilor salariale chen"inal, dar nu mai tar"iu de data de 2% a lunii urmatoare celei entru care se datorea"a lata= d5 cel mai tar"iu ana la datele fi6ate rin declaratia sau rin contractul de asi$urare, e5 ana la data de 2% a lunii urmatoare celei entru care se efectuea"a lata dre turilor ce se su orta din bu$etul 2ondului entru lata a:utorului de soma:, f5 data reva"uta in conventia civila de restari de servicii entru lata sumelor celor an$a:ati e6clusiv e ba"a de conventie civila de restari de servicii, dar nu mai tar"iu de data de 2% a lunii urmatoare celei entru care se datorea"a lata# An$a:atorii, indiferent de forma de ro rietate, vor de une in banca, o data cu

documentatia entru lata salariilor si a altor venituri ale asi$uratilor, si documentele entru lata contributiilor datorate bu$etului asi$urarilor sociale de stat, latile efectuandu!se simultan, sub control bancar# +n ca"ul neachitarii la termen, otrivit le$ii, a contributiilor datorate bu$etului

asi$urarilor sociale de stat, casele teritoriale de ensii vor roceda la a licarea masurilor de e6ecutare silita entru incasarea sumelor cuvenite, conform dis o"itiilor le$ale rivind e6ecutarea creantelor bu$etare# @e lata contributiei de asi$urari sociale la termenele reva"ute $enerea"a lata unor ma:orari calculate entru fiecare "i de intar"iere, ana la data achitarii sumei datorate inclusiv# Cota ma:orarilor de intar"iere se stabileste otrivit re$lementarilor rivind e6ecutarea creantelor bu$etare# Sumele re re"entand ma:orarile de intar"iere se fac venit la bu$etul asi$urarilor sociale de stat# Colectarea si evidenta contributiilor de asi$urari sociale se asi$ura rin casele teritoriale de ensii, e ba"a codului ersonal de asi$urari sociale# #

/1

2.6.2. Contributia la fondul de somaj Contribuabilii +n ca"ul intre rinderii noastre, latitorii catre acest fond sut< ! 9ersoanele fi"ice re"idente, care reali"ea"a veniturile din salarii sau assimilate salariilor cu res ectarea arte= ! 9ersoanele fi"ice si :uridice care au calitatea de an$a:atori revederilor intrumentelor :uridice international la care -omania este

/aza impozabila ! Veniturile din salarii, sau in natura, obtinute in ba"a unui contrac individual de munca a unui ra ort de serviciu sau a unui statut s ecial reva"ute de le$e# +n situatia ersonalului roman trimis in misiune ermanenta in stainatate, venitruile din salarii cu rins salariile de ba"a cores un"atoare functiilot in care ersoanele res ective sunt incadrate in tara, la care se adau$a, du a ca" s orurile si adaosurile care se acorda otrivit le$ii# ! Ba an$a:atori ba"a lunara de calcul entru contributia de asi$urari entru soma: reva"uta de le$e re re"inta suma casti$urilor brute acordate ersoanelor reva"ute asu ra carora esita, otrivit le$ii, obli$atia de lata a contributiei individuale la bu$etul asi$uraril entru soma:#

Cotele de impunere ! ! 0#%7 entru contributia individuala= 0#%7 entru contributia datorata de an$a:ator# ermenul de plata 9latitorii de venituri din salarii si asimilate salariilor, in calitate de an$a:atori sau de ersonae assimilate an$a:atorului, de un trimestial ;eclaratia rivind obli$atiile de lata a contributiilor sociale, im o"itului e venit si evidenta nominal a ersoanelor asi$urate aferenta fiecarei luni a trimestrului, ana la data de 2% inclusiv a lunii urmatoare trimestrului#

/9

2.!.3. "ontri utia la asi#urarile sociale de sanatate

2.(.3.1 !lemente te1nice Asi$urarile sociale de sanatate re re"inta rinci alul sistem de finantare a ocrotirii si romovarii sanatatii o ulatiei care asi$ura acordarea unui achet de servicii de ba"a# ,latitorii sunt ersoanele fi"ice sau :uridice sau de orice alta natura in beneficiul careia una sau mai multe ersoane fi"ice restea"a munca in ba"a unui contract individual de munca sau a unei conventii civile de restari servicii, or$ani"atiile coo eratiei mestesu$aresti, alte ersoane fi"ice, ensionari 4asi$urati5, someri 4asi$urati5# Contribuabilii la bu$etul asi$urarilor sociale de sanatate sunt< asi$uratii = an$a:atorii= asi$uratii care ot fi asimilati an$a:atorului#

Constituirea fondului se face din contributia de asi$urari sociale de sanatate, su ortata de asi$urati, de ersoanele fi"ice si :uridice care an$a:ea"a ersonal salariat, din subventii de la bu$etul de stat, recum si din alte surse ! donatii, s onsori"ari, doban"i, otrivit le$ii# Administrarea fondului se face, in conditiile le$ii, de catre Casa @ationala de Asi$urari de Sanatate 4C@AS5, si, res ectiv, rin casele de asi$urari sociale de sanatate :udetene si a munici iului (ucuresti# C@AS oate ro une Ministerului Sanatatii si 2amiliei roiecte de acte normative care au incidenta asu ra constituirii si utili"arii fondului# Sunt asi$urati toti cetatenii romani cu domiciliul in tara, recum si cetatenii straini si a atri"ii care au domiciliul sau resedinta in -omania# Calitatea de asi$urat si dre turile de asi$urare incetea"a o data cu ierderea dre tului de domiciliu sau de resedinta in -omania# Calitatea de asi$urat se dovedeste cu un document :ustificativ ! adeverinta sau carnet de asi$urat eliberat rin $ri:a casei la care este inscris asi$uratul# Colectarea contributiilor se face de catre casele de asi$urari in contul unic deschis e seama C@AS# +n mod e6ce tional, in situatii motivate, entru aco erirea deficitului bu$etului fondului, du a e ui"area fondului de re"erva veniturile bu$etului fondului se com letea"a cu sume care se aloca de la bu$etul de stat#

,0

CA,.3. $!A&#;A$!A 5!N# -$#&O$ /-0! A$!

3.1 ermene de realizare a veniturilor bugetare #mpozitul pe venitul din salarii Societatea are obli$atia de a calcula si de a retine im o"itul afferent fiecarei luni de la data efectuarii latii acestor venituri, recum si de a!l vira la bu$etul de stat ana la data de 2% a lunii unrmatoare celei entru care se latesc aceste venituri# #mpozitul pe pro2it Cotribuabilii au obli$atia de a lati im o"itul e rofit trimestrial ana la data de 2% iclusiv a erimei luni urmatoare trimestrulu entru care se calculea"a im o"itul# +n cursul anului fiscal, contribuabilii au obli$atia sa de una declaratia de im unere ana la termenul de lata al im o"itului inclusive, urmand ca du a definitivarea im o"itului e rofit e ba"a datelor din bilantul contabil annual sa se de una declaratia de im unere entru anul fiscal e6 irat ana la termenul reva"ut entru de unerea bilantului contabil# a'a pe valoare adaugata Contribuabilii au obli$atia sa intocmeasca sis a de una lunar la or$anul fiscal# 9ana la data de 2% a lunii urmatoare decontul de 8VA# Au de asemenea obli$atia de a furni"a or$anelor fiscal toate re erele necesare in valoarea stabilirii o eratiunilor im o"abile e6ecutate# ;oferentele in minus constatate de orna$ele fiscale la verificarea 8VA se latesc n termen de 1% "ile de la data incheierii actului de control, im reuna cu ma:orarile de intar"ierea aferente#

,1

9entru ne lata inte$ral sau abaterea de la termenul stabilitL, contribuabilii datorea"a ma:orari de intar"iere# Contributiile unitatii la fondul entru asi$urari sociale de sanatate 8ermenul stabilit entru virarea contributiei catre acest bu$et, in ca"ul an$a:atorului si a an$a:atului 4care lateste rin sto a: la sursa5 este de 2% a lunii urmatoare entru care se latesc aceste venituri#

3.2 "odalitati de realizarea a veniturilor bugetare 3.2.1 #ncasarea veniturilor bugetare 9lata obli$atiilor se efectuea"a de catre SC CA@8'M+- SA distinct e fiecare im o"it, ta6a, contributiesi alte sume datorate bu$etului $eneral consolidate, inclusive ma:orarile de intar"iere# +n ca"ul stin$erii rin lata a aobli$atiilor fiscalle, momentul latii este< a5 +n ca"ul latitorului initiatoare# b5 9entru obli$atiile fiscale care se stin$ rin anularea de timbre fiscale mobile, data inre$istrarii la or$anul com etent a documentului sau a actului entru care s!au de us si anulat timbrele# 3.2.2 Compensarea 9rin com ensare se stin$ creantele administrate de M+nisterul 2inantelor 9ublice cu creantele debitorului re re"entand sume de rambursat sau de restituit de la bu$et, cat si e cea de debitor, daca levea nu revede altfel# Com ensarea creantelor debitorului se va efectua cu obli$atii datorate aceluiasi bu$et, urmand ca diferenta ramana sa fie com ensate obli$atiile altor bu$ete, in urmatoarea ordine< ! ! (u$etul de stat 2ondul de risc entru $arantii de stat, entru im rumuturi e6terne= ,2 ana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele arti dobandesc reci roc atat caliattae de creditor latilor rin decontare bancara, data la care bancile debitea"a contul e ba"a instrumentelor de decontare s ecific, astfel cum aceasta

informative este transmisa rin mesa:ul electronic de laca de catre institutia bancara

! ! !

(u$etul asi$urarilor sociale de stat (u$etul fondului national unic de ai$urari sociale de sanatate (u$etul asi$urarilor entru soma:

3.2.3 $estituirii de sume Se restituie la cererea debitorului urmatoarele sume< ! ! ! ! ! ! Cele latite fara e6i$enta unui titlu de creanta= Cele latite in lus fata de obli$atia fiscal Cele latite ca urmare a unei erori de calcul Cele latite ca urmare a unei lati eronate a unei revederi fiscale Cele de rambursat de la bu$etul de stat Cele stabilite rin hotarari ale or$anelor :udiciare sau ale altor or$ane com etente otrivit le$ii ! Cele re"ultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din retinerile, du a ca"#

3.2.4 .obanzile si penalitatile de intretinere 9entru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obli$atiilor fiscale, se datorea"a du a ca" aces termen si enalitati de intar"iere# @u se datorea"a ma:orari de intar"ierea entru sumele datorate cu titlu de amen"i de orice fel, obli$atiile fiscale accesorii stabilite otrivit le$ii, cheltuielile de e6ecutare silita, cheltuieli :udiciare, sumele confiscate, recum si sumele re re"entand echivalentul inlei al bunurilor si al sumelor confiscate care nu sunt $asite la locul fa tei# ;oban"ile si rinci al 3.2.% #ntrumente de decontare emise din initiative 2urnizorului enalitatile de inta"ierea se fac venit la bu$etul careia ii a artine creanta

,/

9rinci alele instrumente de decontare din initiative furni"orului sau dis o"itia de incasare facture si dis o"itia de incasare fara facture# ;enumirea dis o"itiei de incasare cu facture utili"ata in occident este de incasso documentar# ;is o"itia ca atare re re"inta o cerere de lata catre o ban"a, insotita defactura cat si de alte documente, mai ales scrisoarea de trasura, conosament# 9latile im licate in o eratiunile cu acest ti de instrument sunt< ! ! ! 2urni"orii (anca Clientul

9rin acest instrument furni"orul cere unei banci sa efectue"e o o eratiune de incasare# ;econtarea se caracteri"ea"a rintr!un dublu circuit al documentelor de la furni"or rin banca, care banc ace!l serveste e com arator si a oi la com arator, acesta dandu!si acce tul# ;econtarea din initiativa furni"orului se oate reali"a si e ba"a unei dis o"itii de incasare sim la cand cel indre tatit la incasare este Ministerul 2inantelor, entru sume cuvenite bu$etului ublic, sau de catre banca entru recu erarea creditelor# 3.2.( #nstrumente de decontare emise din initiative clientului Ca rinci ale documente utili"ate de SC CA@8M+- SA emise de catre beneficiar sunt ordinul de lata, cecurile de decontare sic a titlu de credit e termen scurt biletul de ordin# )rdinul de lata sim lu este un instrument emis rin care acesta da ordin bancii la care isi are deschis contul sa vire"e o suma de bani in contul altei unitati, deschis la aceeasi banca sau la o alta banca# Ca inscris, cu rinde elemente le$ate de condul fiscal si denumirea unitatii latitoare, contul si banca la care isi are deschis contul, semnatura ersoanei autori"ate sa ordone lata suma in cifre si litere, de numirea beneficialui sumei, contul si banca la care isi are deschis contul beneficiarul# Scrisoarea de garantie Acest ti de document se emite in favoarea furni"orului!creditor# 9rin acest instrument banca asi$ura e furni"or ca dis une se suma din care se vor face latile, daca conditiile cerute vor fi satisfacute de furni"or Scrisoarea de $arantie nu constituie un instrument ro riu!"is de decontare inde linind doar un rol asi$urator# ,,

Acreditivul 9rin aceditiv, clientul latitor investeste o banca s ail re re"inte in efectuarea latilor# 9rin acreditiv se creea"a un rovision financiar din care banca va efectua lata rovi"orie ce oate r re"enta o suma detasata din contul latitorului sau un credit acordat de banca acestuia# +n -omania banc ace are dre t de a decide efectuare conditionata fiind de acreditivului# 3.2.< .ocumente utilizate in evidenta contabila C1itanta 2iscala ! 'ste un document de deducere a 8VA!ului in ca"ul cum ararii de bunuri si restarii de servicii, cand lata acestora se face in numerar= ! Se intocmeste in doua e6em lare, din care unul serestituie cum aratorului, iar celalt a:un$e la furni"or# .ispozitia de plata ! 'ste o dis o"ite data de casierie in vederea achitarii in umerar a unor sume, inclusive a avansurilor a robate entru cheltuieli de de lasare, a diferentelor de incasat# ! ! 'ste document :ustificativ de inre$istrare in -e$istrul de casa si in contabiliatate= Se foloseste ca dis o"itie de lata, cand nu e6ista alte documente rin care se dis une lata ! ! Se semnea"a la intocmire de catre ;e artamenul financiar!contabil Circula la ersoanele autori"ate sa a robe alata sumelor res ective# latii este banca furni"orului reva"ute in clau"ele re"entarea de catre furni"or a documentelor

$egistrul de casa ! 'ste un document de inre$istrare o erative incasarilor si latilor, in numerar, efectuare rin caserie, e ba"a actelor :ustificative ! ! 'ste documentul de stabilire la sfarsitul "ilei , a soldului de casa 'ste documentul de inre$istrare in contabilitatea o eratiunilor de casa ,%

Se intocmeste in doua e6em lare, "ilnic, de catre casier, e ba"a actelor :ustificative de incasati si lati=

Se semnea"a de catre casier, entru confirmarea inre$istrarii o eratiunilor effectuate si de catre ersoana din com artimentul financiar!contabil, desemnata rin rimirea e6em larului 2 si a actelor :ustifiactive ane6ate#

&ista avans c1enzinal ! ! ! ! 'ste un document etru lata si calculele avansurilor 'ste o dis o"itie catre casierie, entru lata sumenlor cuvenite 'ste un document entru retinerea rin statele de salarii a avansurilor cuvenite 'ste un document :ustificativ de inre$istrare in contabilitate

Nota de contabilitate ! 'ste un document :ustificativ de inre$istrare in contabilitatea sitetica si analitica, de re$ula, entru o eratiile care nu au la ba"a documente :ustificative ! Se intocmeste intr!un sin$ur e6em lar de catre com artimentul financiar!contabil

!'tras de cont ! ! Se intocmeste la comunicarea si solicitarea de la debitor a sumeor retense neachitate Se intocmeste in doua e6em lare de cate com artimentul financiar!contabil al unitatii beneficiare, e ba"a datelor din contabilitaea analitica#

$egistrul :urnal

,?

! !

Serveste ca document de ire$istrare a icasarilor si latilor -e re"inta document de stabiliattae a situaiilor financiare a contribuabilului care conduce evidenta contabila in a rtida sim la

$egistrul inventar ! Serveste ca instrument de inre$istrare a bunurilor achi"itionate, e ba"a documentelor :ustificative ! ! ! ! Se intocmeste intr!un sin$ur e6em lar @u circula fiind document de inre$istrare contabila Constituie roba in liti$ii 'ste document obli$atoriu de inre$istrare anuala si de $ru are a re"ultatelor inventarierii atrimoniale#

.ecizia de imputare ! Serveste ca document de im utare a valorii a$ubei roduse e ersoanlee incadrate in munca ! ! ! Sevste ca titlu e6ecutoriu din momentul e6ecutarii -e re"inta document de inre$istrare in contabilitate Se intocmeste in doua e6em lare sau in mai multe e6em lre, in functie de numarul ersoanelor ras un"atoare entru a$uba rodusa, e ba"a actelor de constatare Statul de plata ! Serveste ca document entru calculul dre turilor banesti cuvenite salariatilor, reucm si al contributilor rivind rotectia ociala si al altor datorii

,0

! !

-e re"inta document :ustificativ de inre$istrare in evidenta contabila Se intocmeste in doua e6em lare, lunar, e ba"a documentelor de evidenta a muncii si a tim ului lucrat efectiv, a documentelor rivind retinrile le$ale, a listelor entru lati artiale, a concediilor de odihna, a certificatelor medicale

Se utili"ea"a

entru centrali"area la nivelul unitatii, a salariilor si a elementeloor

com onent acestora, inclusive a retinerilor#

Ordin de deplasare ! ! ! ! ! Serveste ca dis o"itie catre ersoana dele$ate sa efectue"e de lasarea -e re"inta document entru decontare de catre titularul de avans 'ste utili"at entru stabilirea diferentelor de rimit sau de restituit de titularul de avans 'ste documentul :ustificativ de inre$istrare in evidenta contabila Se intocmeste intr!un sin$ur e6em lar, entru fiecare de lasare, de ersoana ce urmea"a sa efectue"e de lasarea#

Factura 2iscala ! 'ste un document e ba"a careia s eintocmeste intrumentul de decontare a roduselor si marfurilor livate, lucrarilor e6ecutate sau a serviciilor restate ! ! ! ! -e re"inta document de incadrare in $estiunea atrimoniala -e re"inta document :ustificativ de inre$istrere in contabilitateMa furni"orului Se intocmeste in / e6em lare, de catre furni"or, e cote de 8VA Circula la furni"or, la com artimentul in care se efectuea"a o eratiune de control financiar reventive

,1

.area de seama contabila ! '6ercitiul bu$etar se incheie la data de /1 decembrie a fiecarui an, cand are loc incetarea tuturor o eratiunilor aferente b$etului# ! ! ;a osibilitatea sesivarii unor diferente a unor necorelari de indicatori 9ermite cunoasterea modului de $os odarire a mi:loacelor material si banesti, din atrimonial ins ectoratului /ibliogra2ie9 1 # Stefura 3#, (u$ete 9ublice si 2iscalitate, 'ditura >niv# Al# +# Cu"aN, +asi, 2000 2 # 2ili 3h#, 2inante 9ublice, 'ditura .unimea, +asi, 2002 / # Vacarel +, 2inante 9ublice, ';9, (ucuresti, 200/

,9