Sunteți pe pagina 1din 43

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

FISCALITATE Anul II, semestrul I

MIHAELA NICOLAU

Editura Universitar Danubius, Galai 2010

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorului. Reproducerea ei integral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubius este recunoscut de Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior (cod 111/2006)

ISBN 978-606-533-193-8

Tipografia Zigotto Galai


Tel.: 0236.477171

Fiscalitate

CUPRINS
1. Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale
Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale Politica fiscal; Sistemul fiscal din Romnia i Codul Fiscal Obligaia i creana fiscal Clasificri ale impozitelor i taxelor Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale Evaziunea fiscal Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 40 41 43 43 8 12 24 28 29 35

2. Impozitul pe profit i impozitul pe venit


Contribuabili, categorii de venituri impozabile i cotele de impozitare Calculul i plata impozitului pe profit Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri impozabile Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice. Declaraii privind venitul realizat Aspecte fiscale internaionale Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 73 74 76 76 76 45 46 52 53 56 69 71

Fiscalitate

3. Taxa pe valoarea adugat


Trsturile TVA, sfera e aplicare i persoane impozabile Baza i cotele de impunere Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 88 88 89 89 78 80

4. Accizele i alte taxe speciale


Sfera de aplicare a accizelor Obligaiile pltitorilor de accize Scutiri de la plata accizelor Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 97 97 98 98 98 91 94 95

Bibliografie (de elaborare a cursului)

Fiscalitate

INTRODUCERE
Modulul intitulat Fiscalitate se studiaz n anul II, specializarea Finane-Bnci i vizeaz dobndirea de competene n domeniul politicii fiscale n Romnia. Competenele pe care i le propun sunt urmtoarele: asumarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie; corelarea cu informaii din alte domenii (discipline) conexe i aplicarea acestora n mod eficient; explicarea noiunilor fundamentale aferente Codului fiscal din Romnia; descrierea modului de constituire i colectare a T.V.A., accizelor i a altor taxe speciale. Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare: - Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale; - Impozitul pe profit i impozitul pe venit; - Taxa pe valoare adugat; - Accizele i alte taxe speciale; n prima unitate de nvare intitulat, Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale vei regsi operaionalizarea ctorva obiective specifice, care i vor conferi capacitatea: s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale; s explici funciile sistemului fiscal; s descrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup 1989; s argumentezi prevederile Codului fiscal,

aceasta dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate. Ca sa i evaluez gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de evaluare, pe care, dup corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect de nvare pentru modulele urmtoare. n a doua unitate de nvare, intitulat Impozitul pe profit i impozitul pe venit, vei regsi informaii care-i vor permite s operaionalizezi obiective precum: - s descrii obligaia i creana fiscal; - s clasifici impozitele i taxele; - s argumentezi fenomenul de evaziune fiscal, n urmtoarea unite de nvare, respectiv Taxa pe valoare adugat, vei regsi operaionalizarea urmtoarelor obiective specifice, aferente capacitatilor: - s explici reglementrile privind T.V.A.; - s argumentezi modul de aplicare i de calcul al acesteia; - s corelezi obligaiile i drepturile contribuabililor cu T.V.A.-ul,
Fiscalitate 5

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate. n ultima unitate de nvare, intitulat Accize i alte taxe spexiale, vei regsi informaii suplimentare despre sistemul fiscal romnesc, graie crora vei operaionaliza alte obiective precum: s descrii accizele i funciile fiscale ale acestora; s argumentezi rolul taxelor speciale i sistemul fiscal; s corelezi accizele i taxele speciale cu bugetul de stat.

Pentru o nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii: Citeti modulul cu maxim atenie; Evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le adnotezi n spaiul alb rezervat; Rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse; Mimezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd-o fr s apelezi la suportul scris; Compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat anumite secvene; n caz de rezultat ndoielnic reia ntreg demersul de nvare. Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de verificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Vei rspunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i de resurse suplimentare indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s operaionalizezi obiectivele. Se va ine cont de acurateea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclariti i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicat. N.B. Toate cotele de impozitare menionate n cadrul acestui manual se vor actualiza n conformitate cu legislaia n vigoare la momentul predrii cursului de Fiscalitate. Informaia de specialitate oferit de curs este minimal. Data fiind specificitatea cursului, particularitile i dinamica politicii fiscale actuale, se impune parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate i actualizarea permanent a acesteia cu noile reglementari privind sarcinile fiscale. In acelai timp, este indicat rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar n acest fel vei putea fi evaluat cu o not corespunztoare efortului de nvare.

Fiscalitate

1. SISTEMUL FISCAL. OBLIGAIILE I CREANELE FISCALE


1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale 1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal i Romnia i Codul fiscal 1.3. Obligaia i creana fiscal 1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor 1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale 1.6. Evaziunea fiscal Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 40 41 43 43 8 12 24 28 29 35

Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale; s explici funciile sistemului fiscal; s descrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup 1989; s argumentezi prevederile Codului fiscal. Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

Fiscalitate

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale


ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului presupune mobilizarea unor importante resurse financiare. Sistemul fiscal a fost creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-social. Unii economiti consider sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetele publicesau totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acetuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie. O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma realiilor dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mlime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului. Aceast ultim abordare este mai riguroas. Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente i anume: a) materia impozabil; b) subiecii sau actorii sistemului fiscal; c) elementele modificabile. a) Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde: - venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial; - venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi etc; - venituri produse de agenti economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer, agricultur, servicii etc; - circulaia i consumul veniturilor. b) Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le indeplinesc, se pot grupa n trei categorii: actori dotai cu putere de decizie; actori nsrcinai cu admnistraia fiscal i reglementarea litigiilor; contribuabilii. c) Elementele modificabile cuprinse in sistemul fiscal sunt stabilite de organele de decizie i legislative (de ex.: cotele de impunere). Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv in legile fiscale generale. Actorii de decizie administrativ in materie fiscal au responsabilitatea gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice care realizeaz venituri impozabile din activiti desfurate n Romnia.
Fiscalitate 8

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Sarcina de lucru 1
Menionai i definii pe scurt elementele ce intr n componena sistemului fiscal.

Impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor in general, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a produslui intern brut. Exist specialiti care atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei. Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respective ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora, i anume: rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice; rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice; rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern brut ntre gruprile sociale si indivizi. Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc urmtoarele funcii: 1) funcia de repatitiie, numit i funcie financiar, care include i finanarea cheltuielilor publice; 2) funcia de redistribuire a veniturilor i averilor aspura activitilor economico-sociale; 3) funcia de reglare a economiei, de corectare a dezechilibrelor; 4) funcia de control, care semnific capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta, deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre membrii societii. Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor, rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n a cror pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.)
Fiscalitate 9

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului fiscal, reiese ca impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate cu ceea ce societatea consider echitabil. Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea unei egalizri a veniturilor i averilor (ex. in economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru toti membrii societii. Funcia de reglare atribuit sistemului fiscal este specific societii moderne, o data cu impunerea concepiei conform creia impozitele trebuie considerate nu numai resurse financiare ale statului, ci i instrumente de influenare a activitii economice. Implicarea impozitului in stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite, nu numai cu procesele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare a resurselor financiare. Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunzatoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinata unor noi investiii. Pe seama investiiilor effectuate vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce somajul, va spori producia, iar economia va avea un trend cresctor.

Sarcina de lucru 2
Definii funciile sistemului fiscal.

Sistemele fiscale trec n prezent printr-un proces de modernizare caracterizat prin: trecerea de la impozitele analitice, bazate doar pe un element determinant al contribuabilului, la impozitele sinteticem stabilite n funcie de o mrime economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimnoniu etc.); adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; creterea randamentului fiscal; folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statelor.
Fiscalitate 10

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Clasificarea sistemelor fiscale se poate face dupa mai multe criterii, dintre care cele mei importnate in cont de natura impozitelor predominante i de numrul de impozite din sistem. Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge: 1. sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelor cele mai avantajate din punct de vedere economic, i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe venitul persoanelor juridice; 2. sisteme fiscale n care predomina impozitele indirecte, specifice rilor subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic; 3. sisteme fiscale cu predominant complex, specifice arilor dezvoltate din punct de vedere economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat; 4. sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate ri, n care exit un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizate, i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA. 5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar. Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, dup numrul de impozite, se pot desprinde urmtoarele categorii de sisteme fiscale: Sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntalnesc de fapt n toate rile; Sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii teoretice; proiectele fiscale privind impozitul unic, dei numeroase, nu sau concetizat pn n present n practic. Se disting ca propuneri: impozitul unic asupra capitalului, impozitul unic pe cheltuiala global, impozitul pe venitul cu o baz cuprinztoare etc.

Sarcina de lucru 3
Prezentai tipurile de sisteme fiscale dup natura impozitelor predominante.

Fiscalitate

11

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal din Romnia i Codul fiscal


Politica fiscal este o componen principal a polticii financiare, ce poate fi promovat numai de ctre stat sau autoriti publice, i cuprinde deciziile (reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd opiunile n materie de impozite i taxe. Componentele politicii fiscale trebuie concertate cu cele ale politicii bugetare, monetare, cu cele ale politicii preurilor i cu cea a ocuprii forei de munc, pentru a se integra n politica general. Politica fiscal e definete prin: totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor, instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru procurarea resurselor financiare fiscale, inclusive pentru influenarea vieii economico-sociale(Filip, Gh. (coord) (2001). Politici financiare, Iai, Edidtura Sedcom Libris). Politica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceselor economico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. La rndul su, ea este nsp condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care se remarc: starea economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul veniturilor cetenilor etc. Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii de manisfestare. Printre obiectivele majore ale politicii fiscale se pot enumera: procurarea, la dispoziia autorittilor, a resurselor fiscale cu un randamanet cat mai ridicat, ceea ce presupune, n primul rand, crearea unui system de impozite adecvat politicii generale; realizarea procesului de redistribuire a produslui naional ntre sfere, domenii de activitate, categorii de persone i indivizi; influenarea(reglarea)unor procese economico-sociale, corespunztor obietivelor politicii generale. n ceea ce privete principalele repere ale politici fiscale, acestea sunt: a) crearea si ajustarea ulterioar a sistemului de impozite, taxe i contribuii obligatori, respective stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice; b) alegerea metodelor i instrumentelor tehnice utilizate n efectuarea operaiunilor de stabilire a obligaiilor de prelevare a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice; c) crearea i reglementarea funcionrii instituiilor nsrcinate cu aezarea, colectarea i administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal); d) organizarea i exercitarea controlului prin organelle fiscale asupra ndeplinirii sarcinilor i obligaiilor de efectuare a prelevrilor, inclusive combaterea evaziunii fiscale; e) conceperea modalitilor de influenare prin impozite i taxe asupra unor fenomene economice i sociale, inclusive stabilirea condiiilor de acordare a facilitilor fiscale etc.; f) opiunile referitoare la rata fiscalitii i dimensionarea volumului resurselor fiscale n ansamblul resurselor financiare publice, ntr-o perioad sau alta, respective n diferite ri.
Fiscalitate 12

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Politica fiscal se axeaz n primul rnd pe impozitele, taxele i contribuiile cu caracter obligatoriu. Din punct de vedere al modalitilor de calculare a impozitelor i de acordare a facilitilor fiscale, se impune ca, prin deciziile de politic fiscal, s se asigure respectarea principiilor generale ale impunerii, i, n acelai timp, s se influeneze dezvoltarea anumitor activiti, domenii sau ramuri economice. Sub acest aspect, politica fiscal trebuie s precizeze modalitile concrete de aplicare a facilitilor, respective a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducere sau scutirea de impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai mici pentru anumite categorii de venituri obinute din anumite activiti pe care societatea este interesat s le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabilete regimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului de plat pentru a cointeresa contribuabilii n realizarea anumitor obiective economice sau sociale, ntre care i finanarea cercetrii tiinifice, crearea de noi locuri de munc etc. Un rol important revine opiunilor privind administrarea impozitelor, taxelor i a contribuiilor de ctre diferitele categorii de autoriti publice, respective delimitarea impozitelor, taxelor i contribuiilor aflate n adminsitrarea autoritilor centrale fa de cele administrate de autoritile locale. Pentru acestea din urm, politica fiscal are ca scop cointeresarea lor, n procurarea i administrarea eficient (n baza autonomiei locale) a resurselor financiare de care pot dispune. Un loc central n politica fiscal revine opiunilor privind structura sistemului de impozite i importana ce revine fiecrui impozit, att n formarea resurselor financiare publice, ct i n influenarea vieii economice i sociale. Preferina pentru una sau alta din cele dou categorii de impozite (directe i indirecte) este data de efectele pe care le antreneaz modificrile de mrime ale fiecrui tip de impozit, reflectate mai jos:
Creterea impozitelor directe Reducerea impozitelor directe Creterea impozitelor indirecte Reducerea impozitelor indirecte Reducerea venitului disponibil Creterea venitului disponibil Meninerea venitului disponibil Meninerea venitului disponibil Reducerea cererii Reducerea (meninerea) nivelului preurilor i a inflaiei Creterea nivelului preurilor i a inflaiei

Reducerea cererii

Creterea nivelului preurilor i a inflaiei

Reducerea (meninerea) nivelului preurilor i a inflaiei

Sursa: Filip, Gh., op.citat, p. 189 Fiscalitate 13

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaz economisirea i stimuleaz consumul prezent, n timp ce impozitul pe cheltuieli este stimlativ pentru cei care economisesc.

Sarcina de lucru 4
Prezentai obiectivele majore ale politicii fiscale.

n economia socialist, finanele aveau rolul de a asigura constituirea, repartizarea i utilizarea planificat a fondurilor bneti ale societii, de a contribui la elaborarea i ndeplinirea planului naional unic, de a asigura buna funcionare a mecanismului economic i social i de a exercita controlul general asupra desfurrii procesului produciei sociale. Impozitele, creditele, dobnzile, preurile, salariile i celelalte instrumente nui ndeplineau rolul de prghii economice i financiare menite s stimuleze eficiena utilizrii mijloacelor materiale, a forei de munc i a resurselor financiare i valutare. Politica fiscal era lipsit de funcia de stabilizare a economiei care revenea planului, creia, de altfel, i era subordonat. Teoretic, n statele cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialiste de tip clasic, impozitele ar fi trebuit s dispar, n lipsa unei raiuni prin care statul socialist s efectueze prelevri asupra unor venituri pe care el nsui le distribuie sau care i aparin. n realitate socialismul nu a reuit n totalitate, statele meninnd un sistem fiscal simplificat subordonat planului central, prin care se exercita un control disimulat asupra veniturilor i dimensiunii sectorului privat. Aadar, statele socialiste au recurs la mecanismul impozitelor nu att din raiuni economice ct, mai ales, din raiuni politice i sociale. Principalele impozite i taxe percepute, n perioada economiei centralizate, n Romnia, au fost: impozitul pe circulaia mrfurilor datorat de organizaiile economice socialiste. Introdus prin H.C.M. nr. 1276/1962, a nlocuit fostul impozit pe circulaia produselor, introdus prin Legea nr. 2/1950. Constituind principala surs de finanare a bugetului de stat, impozitul pe circulaia mrfurilor a deinut o pondere care a fluctuat ntre 46,9%, n 1985, i 43,3%, n 1989, n totalul veniturilor. n totalul produsului intern brut pondera sa a fost relativ constant, respectiv de 17,2% n 1985 i 18,9% n 1989. Impozitul pe circulaia mrfurilor era stabilit n cote procentuale asupra preului cu ridica sau asupra tarifului, ca sum total prestabilit aplicat anumitor produse sau ca abatere ntre preul cu amnuntul i cel cu ridicata. n condiiile n care volumul cifrei de afaceri, nivelul preurilor, sfera de aplicare i tehnica de calculare erau subordonate planului, se poate considera c I.C.M.Fiscalitate 14

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

ul constituia, n realitate, o marj planificat, care aprea ntre preuri, servind pentru realizarea unei redistribuiri planificate de venit, coninutul fiscal al acestui impozit fiind, prin urmare, discutabil. A fost utilizat pn n 1993, cnd a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat; impozitul pe fondul total de retribuire, a nlocuit, n anul 1977, impozitul pe retribuiile individuale. Calculul impozitului se fcea prin aplicarea unei cote medii de impozit, difereniat pe ramuri de activitate, asupra fondului total de retribuire planificat i realizat de ctre unitile socialiste. n condiiile n care statul administra nivelul salariilor, al cotei impozitului i venitului provenit din acesta, practic impozitul nu exercita nici o influen fiscal asupra ofertei de munc i recompensrii acesteia. n perioada 1985-1989, acesta a reprezentat a treia surs de finanare a bugetului de stat, ponderea sa fiind de 15%, n anul 1985 i, respectiv, de 18,9%, n anul 1989. n totalul veniturilor bugetelor locale acesta a reprezentat 17%, n anul 1985 i, respectiv, 28,2%, n anul 1989. Ponderea n P.I.B. a acestui impozit a fost de 6,8% n anul 1985 i, respectiv, 7,4% n anul 1989. impozitul pe veniturile cooperaiei meteugreti i a cooperativelor de producie, achiziie i desfacere a mrfurilor. Cotele folosite pentru calculul impozitului erau unice, proporionale, de 25%, pentru cooperativele de producie, achiziie i desfacere i, respectiv, de 15%, pentru veniturile realizate de ntreprinderile i organizaiile economice ale organizaiilor obteti. La cooperativele meteugreti cotele de impozit aplicate erau progresive, variind de la 25%, la 90%, n funcie de rata rentabilitii; impozitul agricol era datorat de cooperativele agricole i era format din impozitul pe teren i impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor. Impozitul pe terenurile cooperativelor agricole era stabilit n sum fix la hectar, difereniat pe categorii de folosin a terenurilor i zonele de fertilitate, fr a ine seama de rentabilitatea sau beneficiile obinute de ctre acestea. Impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor pentru munca prestat n cooperativ se aeza asupra ntregului fond de retribuire, format din bani i produse, pe total cooperativ, n cote progresive simple, stabilite ntre 3% i 9%, n funcie de mrimea venitului mediu anual pe un cooperator. impozitul pe veniturile oamenilor de litere, art i tiin, stabilit, n cote progresive pe trane, asupra veniturilor realizate, sub form bneasc, din drepturile de autor pentru anumite lucrri literare, tiinifice sau de arte; impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i altor persoane, era stability n cote progresive pe trane. n categoria liberprofesionitilor se includeau: meditatorii, contabilii, inginerii, arhitecii, etc., iar n categoria meseriailor se includeau persoanele cu ateliere de croitorie, blnrie, tapierie, etc. impozitul pe societile mixte cu participare romn i strin, introdus prin Decretul nr. 425/1972. Beneficiul impozabil anual al acestor
Fiscalitate 15

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

societi, obinut dup deducerea din veniturile realizate a cheltuielilor efectuate i a prii prelevate la fondul de rezerv al societii, se impunea cu o cot proporional de 30%; impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia, introdus prin Decretul nr. 276/1973 i utilizat pn n 1997, era stabilit n cote cuprinse ntre 10% i 25% aplicabile veniturilor din dobnzi, brevete, drepturi de autor, activiti artistice i sportive, etc.; contribuia persoanelor fr copii era pltit de persoanele fr copii, ncadrate n munc, cstorite sau necstorite, n vrst de peste 25 de ani. Era stabilit n sum fix, n funcie de retribuia tarifar lunar; taxele vamale, reglementate prin Decretul nr. 395/1976 privind tariful vamal al Romniei, erau aplicate rilor cu care ara noastr avea reciprocitate, n speciale cu rile membre C.A.E.R.. Veniturile provenite din taxe vamale erau influenate de exportul specializat i direcionat, administrat prin planul central, iar la import, de contingentele cantitative i preurile administrate; alte impozite i taxe locale pltite de persoanele fizice i unitile economice, i anume: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenurile situate n orae, taxele asupra mijloacelor de transport, taxele de timbru i de succesiune, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, etc.;

Aceste impozite i taxe asigurau cea mai mare parte a veniturilor bugetului statului, alturi de vrsmintele din beneficiile unitilor economice de stat. Bugetul statului, planul circulaiei monetare, planul de credite i planul valutar erau subordonate produciei planificate i industrializrii rapide, care trebuia s asigure creterea extensiv a economiei. Ratele sczute ale dobnzilor i politica salariilor mici generau supraevaluri ale beneficiilor nete ale agenilor economici, care erau preluate la buget. Prelevrile din beneficiu, impozitul pe circulaia mrfurilor i contribuia de asigurri sociale erau utilizate pentru finanarea bugetului, prin intermediul cruia se gestionau investiiile agenilor economici n bunuri i servicii publice i protecia social a populaiei. Ansamblul prelevrilor fiscale erau subordonate redistribuirii planificate de resurse prin care se urmrea egalizarea randamentului, a veniturilor, descurajarea creterii patrimoniului privat i asigurarea resurselor de finanare a investiiilor statului i exercitrii funciilor acestuia n societate. Agenii economici, n afar de realizarea planului, erau interesai de plata obligaiilor fa de stat i nu de eficien sau de creterea rentabilitii. Evaziunea fiscal, cel puin la nivelul agenilor economici aparinnd statului, nu exista. Tranziia de la sistemul comunist la economia de pia a presupus ample reforme n domeniul finanelor publice. O dat cu deschiderea negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea European, sistemul fiscal romnesc a fost supus unor ample modificri avnd ca scop realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar n domeniu. n cele ce urmeaz, vor fi prezentate principalele msuri referitoare la aezarea i perceperea celor mai importante impozite directe i indirecte, n perioada de dup 1989 i pn n prezent.

Fiscalitate

16

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Impozitul pe venitul persoanelor juridice Redefinirea drepturilor de proprietate, apariia agenilor economici cu capital privat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privat, au necesitat, dup 1989, nlocuirea sistemului rezidual al vrsmintelor din beneficii, cu un sistem de impozitare a profitului stability n cote procentuale n funcie de beneficiile realizate, independent de nevoile de finanare ale ntreprinderilor, care s fie capabil s funcioneze n condiiile descentralizrii deciziilor i s asigure stabilitatea veniturilor bugetare. n anul 1990 a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiile unitilor economice de stat, care se datora de unitile economice din toate ramurile, cu excepia celor productoare de energie electric, crbune i minereuri. Impozitul era stabilit n cote progresive, difereniate n funcie de rentabilitatea unitii pltitoare. Pentru stimularea unitilor economice de a utiliza, n ct mai mare msur, pentru investiii productive, beneficiile rmase la dispoziia acestora, dup plata impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit, urmnd ca beneficiul economisit, datorit acestei faciliti, s fie folosit n acelai scop. ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ, nfiinate n baza dispoziiilor Decretului-Lege nr. 54/5 februarie 1990, privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, datorau un impozit pe beneficiu stabilit n cote progresive pe trane. Pentru a stimula dezvoltarea activitilor economice pe baza liberei iniiative, n primul an de activitate, s-a acordat reducerea impozitului datorat cu 30%. Nedeclararea, n totalitate sau n parte, a veniturilor realizate se sanciona cu amenda contravenional stabilit n raport de volumul impozitului sustras, iar cazurile de recidiv se pedepseau cu nchisoarea de la 6 luni la un an. Pentru atragerea investiiilor de capital strin n Romnia, societile comerciale cu participare strin i cele cu capital integral strin, nfiinate n baza unei reglementri adoptate n 1990, erau scutite de impozitul pe beneficiu pe o perioad de doi ani de la realizarea de venituri impozabile, iar pentru urmtorii trei ani calendaristici, Ministerul Finanelor putea s le aprobe reducerea impozitului cu 50%. Pentru partea din beneficiu care se investea n aceeai societate sau ntr-o alt societate din Romnia cu participare romn, pentru un termen de cel puin cinci ani, era prevzut reducerea impozitului pe beneficiu cu 50%. Unitile cooperaiei meteugreti datorau, n continuare, un impozit pe venit stabilit n cote progresive, preluat de la vechiul regim, iar, unitile cooperaiei de consum i unitile economice ale organizaiilor obteti plteau un impozit pe venit stabilit n cote proporionale. Prin urmare, impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite att din punct de vedere al categoriilor cotelor de impunere, dar i n ce privete nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale impunerii.

Fiscalitate

17

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

La 1 ianuarie 1991 a intrat n vigoare o nou reglementare, prin care era instituit impozitul pe profit. Impozitul s-a stabilit n cote progresive pe trane de profit. Pus pe seama inteniei legiuitorului de a asigura echitatea fiscal, numrul mare de trane de impozitare nu putea asigura o previziune corespunztoare a cuantumului monetar al plilor fiscale i a incidenei acestor fluxuri asupra gestiunii agenilor economici. Mai mult, nivelul ridicat al cotei marginale de impozit (77%) plasa fiscalitatea agenilor economici din Romnia peste nivelul ntlnit n multe ri dezvoltate, cu consecine asupra gradului de consimire la impozit i asupra atragerii potenialilor investitori. n compensare se introduc o serie de faciliti fiscale. Dei intenia a fost de stimulare, prin intermediul fiscalitii, a apariiei unui sector privat viabil, rezultatele concrete aprute n economia de schimb nu au justificat costul fiscal al facilitilor acordate, n condiiile n care firmele private i cele mixte aproape c nu au pltit impozit pe profit. n perioada imediat urmtoare, ponderea impozitului pe profit n produsul intern brut a sczut simitor de la 7,1%, n anul 1990, la 5,3%, n anul 1992. n plus, din dorina de a atrage investiii strine, prin Legea nr. 35/1991 investitorii strini beneficiau de faciliti fiscale mai substaniale dect cele acordate unitilor economice cu capital autohton. Consecina acordrii acestor facilitii discriminatorii a constat n proliferarea societilor comerciale cu un aport strin redus la capitalul social i a investitorilor mruni, interesai de o mbogire rapid, care au transferat n strintate profiturile obinute i neimpozitate n ara noastr. Aceste faciliti fiscale au favorizat practicarea evaziunii fiscale legale i au contribuit la distorsionarea, pe cale legislativ, a relaiilor concureniale pe pia. De la 1 ianuarie 1992, s-a redus numrul tranelor de profit i al cotelor de impozit de la 67 la 2, i anume, trana de pn la 1 milion de lei a intrat sub incidena unei cote de 30%, iar profitul care depea acest nivel s-a impus cu 45%. Aceast msur nu a fost corelat, ns, cu potenialul financiar real al agenilor economici, determinnd o majorare a efortului fiscal al celor care realizau profituri mici i mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari i foarte mari. innd seama de neajunsurile reglementrilor legale anterioare, dar i de necesitatea armonizrii legislaiei fiscal romneti cu cea a Uniunii Europene, precum i ca urmare a semnrii de ctre Romnia a unui aranjament de credit stand-by cu Fondul Monetar Internaional, n mai 1994, prin care se stabilea, ca i criteriu de performan, schimbarea sistemului de impozitare a profitului, prin corectarea integral cu inflaia a bazei de impozitare, cadrul juridic al impozitului pe profit a fost modificat prin intrarea n vigoare, ncepnd cu 1 ianuarie 1995, a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994 Printre cele mai importante schimbri aduse de noua reglementare, se pot meniona:

Fiscalitate

18

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

unificarea cotelor de impunere a profitului, prin stabilirea unei cote proporionale unice de 38%, cu unele excepii; eliminarea scutirilor de impozit att pentru investitorii romni ct i pentru cei strini. S-a acordat o singur reducere a impozitului pe profit, i anume 50% pentru modernizarea tehnologiilor de fabricaie; gruparea contribuabililor, din punct de vedere fiscal, n contribuabili mari i contribuabili mici, grupare prin care li le stabileau regimuri diferite de impunere celor dou categorii; introducerea corectrii bazei de impunere n raport cu nivelul inflaiei, dar numai pentru contribuabilii mari. n prezent, impozitul pe profit, n Romnia, este reglementat n titlul II - Cod Fiscal, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, cu modificrile ulterioare. Obiectivul fundamental al elaborrii Codului Fiscal a vizat, pe de o parte, armonizarea cu legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale la care Romnia este parte, iar pe de alt parte, asigurarea unui cadru unitar, stabil, coerent i clar al reglementrilor fiscale. O msur important care a vizat relaxarea fiscalitii n Romnia a constituit-o reducerea, de la 1 ianuarie 2005, a cotei generale de impozit pe profit, de la 25% la 16%. Relaxarea fiscal operat n domeniul impozitului pe profit poate fi apreciat ca un mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei private i de ncurajare a oficializrii economiei ascunse. Prin reducerea ratei de impozitare s-au avut n vedere creterea bazei impozabile, prin dezvoltarea afacerilor existente, creterea investiiilor strine directe (rata de impozitare devenind una competitiv n raport cu statele cu care Romnia se afl n competiie), ct i reducerea ponderii n P.I.B. a economiei subterane. Liberalizarea preului forei de munc a impus adoptarea, n ceea ce privete impozitarea muncii, a unui sistem de impunere care s in seama de nivelul salariului realizat de fiecare salariat i de situaia personal i familial a acestuia. Astfel, la 1 aprilie 1991, a fost nlocuit vechiul impozit pe fondul total de retribuire al unitilor de stat cu impozitul pe salarii, stabilit n cote progresive pe trane de venit, cuprinse ntre 6% i 45%. n acelai timp, s-a renunat i la contribuia persoanelor fr copii. Legea garanta, n virtutea principiului echitii fiscale, realizarea unui venit minim lunar net de 2.000 lei, prin diminuarea corespunztoare a impozitului, n cazul cnd, prin aplicarea cotelor de impozit, venitul lunar net, realizat la unitatea unde salariatul are funcia de baz, se situa sub aceast limit. Numrul tranelor de venit impozabil, limitele valorice ale acestora i cotele de impunere au fost modificate periodic. n semestrul II 1999, nainte de introducerea impozitului de venitul global, erau stabilite 4 trane, cota minim de impozit fiind stabilit la 21%, iar cea maxim, la 45%.

Fiscalitate

19

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

ncepnd cu 1 ianuarie 2000, s-a trecut de la impunerea separat a veniturilor persoanelor fizice la cea global, n cote progresive pe trane, practicat n rile cu economie de pia i cu deosebire n rile membre ale Uniunii Europene. Codul Fiscal, n vigoare din anul 2004, aduce mbuntiri minore sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice, pstrnd sistemul deducerilor personale din venitul anual global, introduse ncepnd cu 1 ianuarie 2000, la care adaug o serie de deduceri suplimentare (pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, pentru asigurarea acesteia, pentru asigurarea privat de sntate, etc.). De la 1 ianuarie 2005, impunerea n cote progresive a veniturilor persoanelor fizice (mai exact a acelor venituri care erau supuse procesului globalizrii anuale) este nlocuit cu impunerea n cot proporional unic (16%), i de data aceasta cu unele excepii (veniturile din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare). Printre avantajele impunerii n cot unic proporional ar putea fi enumerate: eliminarea procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual a veniturilor persoanelor fizice precum simplificarea procedurilor de calculare, colectare i urmrire a impozitului att la nivelul administraiilor publice ct i la nivelul pltitorilor de impozite, simplificarea sistemului contribuind la eliminarea unor costuri enorme de administrare a impozitului dar i limitarea posibilitii de alterare a comportamentului contribuabililor. Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale. Codul fiscal este cel care precizeaz contribuabilii ce trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora, i cuprinde procedura de modificare a acestor impozite i taxe. De asemenea, prin Codul fiscal, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s elaboreze normele metodologice, instruciunile i ordinele de aplicare a codului i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal sunt urmtoarele: a) b) c) d) e) f) g) h) impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor; impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; impozitul pe reprezentane; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitele i taxele locale.

Codul fiscal reglementeaz impozite i taxe care se bazeaz pe principiile fiscalitii. Acestea sunt: a. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd conditii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

Fiscalitate

20

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

b. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Codul fiscal trebuie sa fie nsoit, n vederea implementrii, n mod obligatoriu, de Norme metodologice, instruciuni i ordine. Elaborarea acestora intr n atribuiile MFP. Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin HG i sunt publicate n Monitorul Oficial Partea I. Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect MFP, nu pot elabora i emite norme care s aib legtura cu prevederile codului fiscal, cu excepia celor prevzute n codul fiscal respectiv. Tot MFP are obligaia de a nfiina o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a codului fiscal. Organizarea i funcionarea Comisiei fiscale se stabilete prin regulament aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. Codul fiscal este redactat folosind o serie de termeni de specialitate, printre acetia numarndu-se i cei definii mai jos: 1. activitate dependent orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; 2. activitate dependent la funcia de baz orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii; 3. activitate independent orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent; 4. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul MFP i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 5. contract de leasing financiar orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada

Fiscalitate

21

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; 6. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar; 7. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 8. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; 9. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 10. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 11. nerezident - orice persoan juridic strin i orice persoan fizic nerezident; 12. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 13. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 14. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan, dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt rude pn la gradul al III-lea inclusiv; b) o persoan este afiliat cu o persoan juridic dac persoana deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic, dac orice alt persoan deine direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la fiecare persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv fiecare persoan juridic; n nelesul acestei definiii, o asociere fr personalitate juridic se consider persoan juridic; 15. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident;
Fiscalitate 22

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

16. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; 17. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia; 18. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn; 19. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 20. proprietate imobiliar - oricare din urmtoarele: a) orice teren; b) orice cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; c) orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resurs natural ataat terenului; d) orice proprietate accesorie proprietii prevzute la lit. a)-c), inclusiv orice eptel i orice echipament utilizat n agricultur sau silvicultur; e) orice drept de proprietate descris la lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosin sau dreptul de a obine venit dintr-o astfel de proprietate; 21. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea
Fiscalitate 23

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n acest caz remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; a) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; b) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; c) orice know-how; d) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redeven cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; 22. rezident - orice persoan juridic romn i orice persoan fizic rezident; 23. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; 24. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.

Sarcina de lucru 5
Enumerai i definii principiile fiscalitii.

1.3. Obligaia i creana fiscal


Definim creana fiscal (bugetar) ca reprezentnd dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului sau a fondurilor speciale de la persoanele fizice i juridice, n baza unor acte normative. Fiecare impozit i taz ce concretizeaz oligaii fiscale n sarcina unor pltitori se individualizeaz i concretizeaz printr-un act denumit titlu de crean (bugetar).

Fiscalitate

24

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii. Formele titlurilor de crean fiscal sunt extrem de diferite, n funcie de instrumentele prin care se stabilesc, n baza legii, obligaiile fiscale. Astfel, constituie titluri de creane fiscale urmtoarele acte: procesul verbal de impunere, pentru obligaiile bugetare din impozite i taxe a cror mrime se determin de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor de impunere; deconturile sau declaraiile fiscale depuse la organul fiscal competent, n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor; documentele care cuprind diferenele de de impozit sau taxe i majorrile de ntrziere stabilite cu prilejul verificrilor efectuate de organele abilitate cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat datorate potrivit legii, i cele efectiv achitate; procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentru obligaiile privind amenzile; declaraia vamal pentru obligaia de plat a taxelor vamale; hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, etc. Prin obligaii fiscale ale contribuabililor i pltitorilor se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. La aceeai dat se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat. Din punct de vedere fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:

Fiscalitate

25

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; alte persoane, n condiiile legii. Pltitorul obligaiei fiscale este, debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe. contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: - persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; - administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Rspunderea solidar, att pentru obligaia principal ct i pentru accesoriile acesteia, este stabilit prin decizie a organului fiscal, aprobat de conducerea acestui organ. Decizia constituie titlu de crean fiscal, se comunic debitorului i poate fi atacat n condiiile legii. Obligaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis n sarcina unei persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarele modaliti: 1. perceperea(ncasarea)impozitelor; 2. prin compensare; 3. prin scderea debitului n caz de insolvabilitate; 4. prin anulare; 5. prin prescripie. 1. Perceperea (ncasarea) impozitelor datorate bugetului de stat constituie cel mai important mod de realizare a creanelor bugetare. Acesta constituie operaiunea final a asietei, i const n ncasarea acestora la termenele i modalitile specifice fiecruia dintre ele. ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modaliti de realizare: - direct de la pltitori de ctre organele fiscale; - prin stopajla surs; - prin aplicarea de timbre fiscale.

Fiscalitate

26

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

ncasarea impozitelor direct de la pltitor se poate realiza n dou variante: cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-i achita obligaia fiscal; din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de ase deplasa la sediul sau reedina contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului. Plata obligaiilor prin stopaj la surs const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan.Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe salarii i alte obligaii fiscale datorate de personalul acestora, i s-l verse la bugetul public. Perceperea obligaiilor fiscale prin aplicarea de timbre fiscale se practic pentru acte i aciuni notariale, judectoreti, consultare. 2. Compensarea care intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are, pe de o parte obligaii de plat la buget, iar pe de alt parte are de primit sume platite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau de restituit, dup caz, de la buget. 3. Scderea debitului pentru cauze insolvabile att pentru persoane fizice ct i pentru cele juridice, dac debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile.n plus, pentru persoanele fizice cnd debitorul a disprul sau a decedat fr s laseavere, iar pentru persoanele juridice, cnd i nceteaz existena i nu sunt posibiliti de recuperare a debitului se recurge la scderea acestuia. 4. Prin anulare. Anularea este un mod excepional de stingere a obligaiilor fiscale ce se aplic atunci cnd anumite categorii de subiecte impozabile au datorii restante fa de bugetul statului i anularea devine necesar pentru lichidarea unor restane ce nu au perspectiv de a fi recuperate. 5. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie n ipoteza unui anumit numr de ani n care nu se pot recupera prin plat, inclusiv prin executare silit.Fiecare activitate n cadrul ciclului planificare programare, pregtire lansare, control reglare, evaluare raportare, reclam din partea sistemului informatic date i informaii specifice activitii respective. Pentru a avea siguran c sistemul informatic furnizeaz informaii reale necesare conducerii i funcionrii att a ntreprinderii ct i a subdiviziunilor componente, este necesar ca structurarea s fie precedat de o delimitare riguroas a activitilor ntreprinderii.

Sarcina de lucru 6
n baza informaiilor teoretice oferite, definii obligaia fiscal.

Fiscalitate

27

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor


Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordine public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art, securitate i protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi, energie, comunicaii, cercetare, protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni adecvate asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporirea nevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare. Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl n legtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni provine din limba latin de la cuvntul impositus. Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bneti necesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme multiple n toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele noastre. Clasificarea impozitelor (Vcrel, I. (1992). Finane publice, Bucureti, Ed. Didactic i pedagogic, p.227) A) Dup trsturile de fond i de form: impozite directe: sunt impozite care se datoreaz pentru venitul obinut sau pentru averea deinut. reale impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale; comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul mobiliar. personale impozit pe venit: pe veniturile persoanelor fizice; pe veniturile societilor de capital. impozit pe avere: impozite pe averea propriu-zis; impozitul pe sporul de avere; impozite pe circul averii; impozite indirecte: reprezinta impozitele percepute cu prilejul vanzarii unor bunuri, prestarii unor servicii, importurilor sau exporturilor. taxe de consumaie sunt impozite indirecte ce se includ in pretul de vanzare al marfurilor fabricate sau importate si comercializate in interiorul tarii in care se percepe impozitul. Ex. accizele reprezinta taxe de consumatie pe produs. taxele generale pe vanzari sunt impozitele care se aplica asupra volumului total al vanzarilor. Impozitul pe cifra de afaceri neta (taxa pe valoarea adugata) se calculeaza la nivelul fiecarei verigi doar asupra valorii adaugate. T.V.A. este un impozit indirect i nu o taxa. venituri care provin de la monopolurile fiscale monopolurile fiscale reprezinta instituirea monopolului statului asupra producerii i/sau comercializrii unor mrfuri. taxe vamale - sunt impozite instituite de catre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o tara in alta.
Fiscalitate 28

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

taxe de timbru i de nregistrare. B) Dup obiect: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli. C) Dup scopul urmrit: impozite financiare; impozite de ordine. D) Dup frecvena cu care se realizeaz: impozite permanente; impozite incidentale. E) Dup instituia care le administreaz: n statele de tip federal: impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor; impozite locale. n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale.

Sarcina de lucru 7
Care sunt criteriile n baza crora se clasific impozitele?

1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale


n decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bune repartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorul public.Pentru prima data asemenea principii au fost formulate de Adam Smith, reprezentant de seam al economiei politice clasice. Potrivit aprecierilor ce au fost fcute de acesta, la baza politicii fiscale ar trebui s stea urmatoarele principii: a) Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are n vedere c fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la coperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin.Din cuprinsul acestui principiu rezult c sunt juste numai impozitele care, instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep n raport cu capacitatea contributiv a fiecrui debitor. b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodat termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise i cunoscute cu anticipaie
Fiscalitate 29

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

de ctre fiecare contribuabil.Principiul certitudinii impozitelor i are corespondentul n principiul legalitii impozitelor, care pretinde s fie percepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor legi s fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a cetenilor n faa impozitelor. c) Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele i taxele trebuie s fie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obinerii veniturilor i dup o procedur ct mai convenabil pltitorilor. d) Principiul randamentului impozitelor are n vedere cala instituirea unor impozite, acestea s fie ct mai putin apstoare pentru contribuabiliiar ncasarea lor s fie fcut cu cheltuieli minime. Randamentul ridicat al impozitelor este legat de urmtoarele: 1. caracterul su universal, cea ce presupune s fie pltit de toate persoanele fizice i 2. juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere de valoare egal; 3. s cuprind ntreagamaterie impozabil, s fie exclus posibilitatea practicrii evaziunii sau fraudei fiscale; 4. s nu reclame cheltuieli mari cu aezarea, urmrirea i ncasarea lui. innd cont de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiile aduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale ale impozitrii, cristalizate n tiina finanelor publice sunt: 1. principiile de echitate fiscal; 2. principiile de politic financiar; 3. principiile de politic economic i social 1. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de aceeai natur s se plteasc impozite egale. Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri: 1. aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu venituri reduse; 2. stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea impozitelor; 3. fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei personale a pltitorului. Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a criteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii n faa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit . Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane. Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc mai multe feluri de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).
Fiscalitate 30

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudal i la nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu a rspuns principiului de echitate fiscal. Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se aceeai proporie ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozitului datorat. Aceast impunere corespunde principiului egalitii contribuabililor n faa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea n cote procentuale proporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului odat cu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv mbrac dou forme, i anume: a) impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Dei aceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. b) impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l prezint impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n special, la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice. Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din venitul perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de impunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe, cota procentual scade pe msura creterii contravalorii serviciilor. 2. Principii de politic financiar Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate i simplitate. Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea,
Fiscalitate 31

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce apartine unei persoane sa fie supus impozitrii; s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nu sunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata impozitului. Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimii sale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament propus. Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i a normelor juridice pe o perioad mai mare de timp. Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant i s nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul impozitului nu trebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei, investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile reducerii volumului acestora. n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datorit evoluiei oscilante a produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lor influeneaz n acelai sens dinamica produsului intern brut. Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poat fi adaptat n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului. Prin urmare, atunci cnd se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca volumul ncasrilor din impozite s creasc i invers. n toate rile lumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce implic necesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de o anumit flexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dac baza de impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, impozitul poate s reprezinte un instrument de stabilizare economic. Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrare eficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen. 3. Principii de politic economic i social Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a dezvoltrii unor activiti, de stimulare sau reducere a produciei ori a consumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comer exterior. n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumite msuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i investiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea de plata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor aferente mrfurilor exportate, etc. Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru a realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale.
Fiscalitate 32

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc. n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din alte state, care sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest dubla impunere internaional. Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor i prin particularitile sistemelor de impozite. n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii la impunerea veniturilor sau averilor din alte state, i anume: criteriul originii veniturilor (sau criteriul teritorialitii), conform cruia veniturile se impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeaz veniturile sau se afl bunurile impozabile, indiferent de naionalitatea sau de reedina beneficiarilor de venituri; criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care veniturile se supun la plata impozitului de autoritatea fiscal din statul unde i are domiciliul persoana respectiv, indiferent dac veniturile se realizeaz din statul respectiv sau din alte state; criteriul naionalitii, dup care impunerea veniturilor sau a averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitate contribuabilul pentru veniturile realizate sau averea deinut n ara respectiv. rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal (rezidenei), n schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la baza impunerii, criteriul originii veniturilor. Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri legislative unilaterale aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau multilaterale ntre state. n unele cazuri, statele acord reduceri sau scutiri de impozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n vederea protejrii rezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de rezidenii lor n strintate. n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se realizeaz din alte state se aplic anumite procedee: - scutirea (exonerarea) total const n faptul c venitul realizat n strintate de rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scade din venitul total impozabil sau nu se include n venitul impozabil din ara de reedin; - scutirea (exonerarea) progresiv presupune includerea n venitul total impozabil din ara de reedin i a venitului realizat din alt ar. Cota de impunere corespunztoare ntregului venit se aplic numai la venitul realizat n ara de reedin. - creditarea obinuit presupune scderea direct din impozitul datorat n statul de reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitul
Fiscalitate 33

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

obinut acolo, pn la concurena impozitului intern ce revine la venitul respectiv; - creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat n statul de reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiar dac impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent acelui venit. Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a elaborat un proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor. Principalele impozite incluse n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe salariu, impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturile persoanelor fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri, impozitul pe veniturile din activiti lucrative, meserii i profesii libere. Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilor mixte se impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist sediul stabil de exploatare. Veniturile realizate din activiti profesionale independente cu un sediu stabil se impun n statele n care se desfoar activitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, se impun n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea. Proprietile imobiliare i veniturile acestora se impun n statul pe teritoriul cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat. Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu privire la urmtoarele elemente: persoane vizate, impozite vizate, definiii generale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare, beneficiile ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende, dobnzi, redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente, tantieme, artiti i sportivi, pensii, funcii publice, profesori i cercettori, avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri, nediscriminare, procedura amiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici i funcionari consulari, intrarea n vigoare i denunarea. Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente ale unui stat contractant sau ale ambelor state contractante. Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere percepute n contul fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ teritoriale sau al colectivitilor locale, oricare ar fi sistemul de percepere. Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total, pe averea total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele pe ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra plusvalorii. Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate, ntreprindere a unui stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant, trafic internaional, autoritate competent, naional.
Fiscalitate 34

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Procedura amiabil presupune ca o persoan care apreciaz c msurile luate de un stat contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage o impunere care nu este conform cu dispoziiile unei convenii, indiferent de cile prevzute de dreptul intern al acestor state, s supun cazul su autoritii competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv. Autoritatea competent trebuie s urmreasc dac reclamaia este ntemeiat i dac ea nu este n msur s dea o soluie corespunztoare, s rezolve cazul, pe cale de nelegere amiabil, cu autoritatea competent a celuilalt stat contractant, n vederea evitrii dublei impuneri. Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectueze schimb de informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale. Informaiile primite de un stat contractant sunt inute secrete i nu sunt comunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate cu stabilirea i ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de recursuri.

Sarcina de lucru 8
Ce nelegei prin dubla impunere? Cum se poate evita aceasta? Exemplificai.

1.6. Evaziunea fiscal


Evaziunea fiscal este fenomenul de nclcare a reglementrilor fiscale care au consecina financiar a plii unor impozite i taxe mai mici dect cele legal datorate, ori chiar a neplii unor impozite i taxe. n legislaia fiscal romneasc, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Evaziunea fiscal constituie unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care se confrunt fiecare stat i ale crui consecine nedorite. Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesar datorit efectelor sale: ea se repercuteaz direct asupra diminurii veniturilor fiscale i favorizeaz apariia unor distorsiuni n mecanismul pieei, consolidnd nejustificat poziia pe pia a celor care se sustrag de la impozitare; contribuie la accentuarea inechitilor sociale.
Fiscalitate 35

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Principalele premise ale evaziunii fiscale sunt: a) unele norme i reglementri legale privind stabilirea i plata impozitelor i taxelor pot fi lipsite de precizie i pot oferii posibilitatea de a fi interpretate n moduri diferite; b) evaziunea fiscal poate fi i rezultanta folosirii unor metode i modaliti defectuoase de aplicare a legislaiei fiscale ( de exemplu stabilirea obligaiilor fiscale pentru unele categorii de contribuabili pe baza unor norme medii de venit i nu pe baza venitului efectiv realizat); c) se poate vorbi i de o nclinaie psihologic general a contribuabililor pe fondul lipsei unei educaii fiscale din partea unor contribuabili -, de a se sustrage parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale care le revin; o asemenea nclinaie deriv din faptul c omul este preocupat s pun mai presus interesele sale individuale dect interesul general al societii; d) nclcri ale legislaiei fiscale svrite de ctre funcionarii publici cu atribuii fiscale, vamale i de control financiar, care au consecine de evaziune fiscal; e) existena unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depete gradul de suportabilitate a contribuabililor; f) neajunsuri n organizarea sistemului de control financiar; g) desele modificri ce se produc n sistemul fiscal n perioada de tranziie. Exist doua tipuri de evaziune fiscala: 1) evaziunea care poate fi realizat la adpostul legii; 2) evaziunea fiscal ce se realizeaz cu nclcarea legii, denumit fraud fiscal. 1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea de impozitare a unei pri din materia impozabil realizat de ctre contribuabilii de drept, la adpostul legii, fr ca fapta lor s fie considerat contravenie sau infraciune i sancionat corespunztor. Aceasta este o evaziune fiscal nefrauduloas, putndu-se nfptui prin dou moduri: a) prin includerea n legislaia fiscal a unor prevederi care s permit unor categorii de contribuabili s sustrag n totalitate sau parial, de la impozitare, o parte din materia impozabil. Este vorba de a include n legile fiscale unele prevederi ce se refer la privilegiile fiscale pe care le acord statul unor categorii sociale sau unor persoane juridice; b) alt mod de a determina evaziunea poate s apar datorit unor lacune ale legilor fiscale care permit unor persoane fizice sau juridice s plteasc un impozit mai mic. Un asemenea fenomen devine posibil deoarece legislaia fiscal din unele state permite, prin lacunele sale, scoaterea de la impozitare, a unor venituri, pri de venituri sau averea care, dac prevederile legale ar fi clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la asemenea situaii de scoatere de sub incidena fiscal a lor. Evaziunea fiscal la adpostul legii presupune a uza de prevederile legislaiei fiscale spre a apra ct mai mult interesele contribuabililor, diminund sarcinile fiscale, pornind de la impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind de facilitile fiscale prevzute n legislaie.
Fiscalitate 36

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

n orice ar exist legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici le speculeaz pentru a-i uura sarcina fiscal. Se pot prezenta multiple posibiliti de apariie a evaziunii fiscale la adpostul legii. In situaia determinrii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii de venit se creeaz posibilitatea ca acei contribuabili care obin venituri superioare normei medii stabilite, s nu plteasc impozit pentru venitul suplimentar nregistrat. Aceste situaii se pot ivi n cazul impozitrii veniturilor din profesii libere dac sunt evaluate pe baza normelor medii de venit. Sarcina fiscal se poate determina i prin practicarea unor cote forfetare de cheltuieli pentru calculul veniturilor impozabile (artitii plastici, scriitorii), prin scderea din profiturile reale ale contribuabililor a unor cheltuieli investiionale, de sponsorizare etc. n aceste cazuri contribuabilii care efectueaz cheltuieli reale mai mari sau mai mici dect cotele forfetare de cheltuieli prestabilite, ca i contribuabilii crora li se admit la scderea din profiturile reale cheltuieli investiionale i de sponsorizare ajung s plteasc impozite necorelate cu baza real de impozitare. Acordarea unor faciliti fiscale (exonerri, scutiri pariale, reduceri de impozite), actorilor economici in anumite domenii ale economiei, asigur un cadru favorabil pentru a recurge la diverse procedee spre a sustrage de la impozitare o parte a veniturilor. Pentru a se sustrage temporar de la plata impozitelor, solicit i obin aprobri de a constitui noi societi comerciale cu acelai obiect de activitate ca al celor vechi cu toate c n realitate, acestea sunt noi forme de organizare i exploatare n care se obin profituri mai mari dect n vechile societi care sunt meninute ntr-o stare de aparent funcionare. Facilitile fiscale acordate actorilor economici din anumite ramuri, la nfiinarea firmelor, sau pe parcursul desfurrii activitii, permit ca o parte din venit s nu fie supus impunerii. Astfel, se pot acorda scutiri temporare de la plata impozitului pe profit pentru societile nou nfiinate, scutiri sau reduceri de impozite pentru societile care creeaz noi locuri de munc sau angajeaz personal din rndul omerilor, scutiri de taxe vamale pentru mainile i utilajele sau materiile prime aduse din import. Se pot acorda reduceri de impozit pe profit pentru actorii economici care reinvestesc o parte din profitul obinut n echipamente tehnice. Reglementrile fiscale din alt state ofer i alte posibiliti de evaziune fiscal la adpostul legii. n S.U.A. legea confer dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare ca asociai pe soie i copii, chiar dac ei nu au nici o contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. Avantajul pentru ei este c prin impunerea separat pe fiecare membru de familie, impozitul de pltit va fi mai mic. 2. Evaziunea fiscal frauduloas, numit i fraud fiscal. Conceptul de evaziune fiscal frauduloas presupune sustragerea integral sau parial de la impozitare, prin nclcarea legilor fiscale. Aceasta duce la sporirea sarcinilor fiscale ale contribuabililor care i achit contiincios obligaiile fiscale, pentru ca statul s poat mobiliza la buget volumul de venituri necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Fiscalitate 37

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Pentru a preveni faptele care duc la fraud fiscal, legislaia fiscal din ara noastr stabilete obligaiile ce revin contribuabililor: a) de a avea autorizaii oficiale pentru activitile generatoare de venituri impozabile; b) de a se nregistra la organele fiscale locale; c) de a declara organelor fiscale att veniturile i bunurile impozabile, ct i datele privind sediul, subunitile, magazinele n care i desfoar activitatea productoare de venituri; d) de a completa registrele i toate celelalte documente prevzute de lege; e) de a permite i nlesni controlul fiscal din partea organelor competente. nclcarea prevederilor legilor fiscale care au consecine producerea evaziunii fiscale frauduloase constituie infraciune sau contravenie n funcie de gragul de periculozitate social a acestora. Forme de manifestare ale fraudei fiscale: a) ascunderea materiei impozabile prin neevidenierea n contabilitate a unor mrfuri, b) distrugnd facturile de intrare, procurarea de mrfuri fr acte de importatori, nenregistrarea unor activiti; c) nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au la baz operaiuni reale; d) nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au nici o legtur cu obiectul de activitate al societii respective sau depirea cotelor de cheltuieli cu protocolul, reclama, publicitatea, sponsorizri, diurne; e) ntocmirea incorect sau necorespunztoare a documentelor primare sau de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente; f) fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata sau diminuarea obligaiilor fiscale; g) desfurarea de activiti fr autorizaie legal; h) organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, alterarea memoriei aparatelor de taxat, de marcaje, cu scopul de a diminua veniturile supuse impozitrii; i) distrugerea actelor contabile sau a altor documente prin care se diminueaz datele de eviden a materiei impozabile; j) declararea fictiv din partea contribuabililor cu privire la sediul unei societi comerciale sau schimbarea acestuia fr a ndeplini obligaiile legale, spre a se sustrage de la controlul fiscal; k) derularea operaiunilor fictive prin firme fantom n scopul scoaterii de sub control legal a mrfurilor i punerea organelor abilitate n imposibilitatea stabilirii obligaiilor fiscale de plat; l) practicarea unor fapte de comer sau servicii care nu sunt trecute n obiectul de activitate al firmei; m) utilizarea forei de munc la negru fr a plti obligaiile fa de stat; n) nefuncionarea societilor comerciale care au beneficiat de scutire la plata impozitului pe profit nc o perioad egal cu cea scutit; o) stabilirea incorect a perioadei de scutire de la plata impozitului; p) refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative de eviden necesare pentru stabilirea mrimii obligaiilor fiscale;
Fiscalitate 38

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

q) sindromul Phoenix , cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director; Asemenea abateri, frecvent ntlnite n practic, sunt sancionate prin msuri pecuniare sau private de libertate dup cum modul de nclcare a prevederilor legale ntrunete elementele constitutive ale contraveniei sau a infraciunii. Adncirea relaiilor economice internaionale i amplificarea relaiilor de cooperare dintre statele cu sisteme fiscale diferite i cu rate diferite ale fiscalitii, a dus la extinderea fenomenului evaziunii fiscale i la nivel internaional. Evaziunea fiscal internaional este facilitat i de existena unor oaze fiscale sau paradisuri fiscale, de care profit contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos. Paradisurile fiscale sunt entiti juridice (state sau teritorii ce se bucur de suveranitate fiscal), care acord avantaje fiscale societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor. Acestea asigur protecia prin lege a operaiunilor financiare i comerciale realizate pe teritoriul lor, dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri, de sisteme bancare sigure, mijloace de comunicaie performante etc. Paradisurile fiscale au fost clasificate din punct de vedere al impozitrii n mai multe categorii: 1. paradisuri fiscale pure numite fr taxe . n cadrul lor nu se percep nici un fel de taxe i impozite pentru activitile desfurate pe teritoriul lor, dar ncaseaz taxe pe documentele de nmatriculare, taxe de reziden etc., de exemplu: Bahamas, Bermude. 2. paradisuri fiscale n care veniturile strine nu sunt impozitate, dar se cere impozit pe profitul obinut pe plan local, de exemplu: Liberia Panama, Filipine Venezuela. 3. paradisuri cu fiscalitate sczut n care este stabilit o rat fix a impozitrii. n cadrul acestora se aplic un procent mic de impozit asupra veniturilor companiilor, aceste state avnd convenii de evitare a dublei impozitri cu multe ri cu fiscalitate ridicat. De exemplu: Cipru, Elveia. Anumite companii transnaionale profit de avantajele paradisurilor fiscale recurgnd la mecanisme prin care pot ocoli plata unor impozite mai aspre practicate n unele state. Aceste companii i nfiineaz reprezentane (sucursale, filiale) n statele care dispun de un regim fiscal mai blnd i recurg la organizarea unor relaii artificiale, de cele mai multe ori doar scriptice n aceste filiale i unitile productoare aflate n statele n care gradul de fiscalitate este ridicat, cu scopul de a localiza profitul la filialele situate n rile cu fiscalitate redus. Paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos n paradisurile fiscale. Combaterea evaziunii fiscale internaionale se realizeaz att prim msuri unilaterale prevzute n legislaia fiecrui stat, ct i prin coninutul prevederilor conveniilor ncheiate ntre state pentru evitarea dublei impuneri,
Fiscalitate 39

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

n cadrul crora se au n vedere posibilitile de a combate evaziunea fiscal. Aceste convenii cuprind i prevederi privind schimbul oficial de informaii ntre statele semnatare cu privire la contribuabilii i veniturile ce cad sub incidena conveniilor.

Sarcina de lucru 9
Ce nelegei prin dubla impunere? Cum se poate evita aceasta? Exemplificai.

Rezumat
Pentru a-i ndeplini funciile ce i revin, statul are nevoie de resurse financiare importante, mobilizate prin intermediul sistemului fiscal. Sistemul fiscal poate fi definit ca fiind totalitatea impozitelor i taxelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia cea mai mare parte a veniturilor bugetare. n componena sistemului fiscal intr: materia impozabil, subiecii sistemului fiscal i elementele modificabile. Raportat la funciile atribuite finanelor publice, impozitele ndeplinesc 4 funcii: funcia de repartiie, funcia de redistribuire a veniturilor, funcia de reglare a economiei i funcia de control. Sistemele fiscale moderne se clasific dup mai multe criterii, cele mai importante fiind cele ce in cont de natura impozitelor predominante i de numarul de impozite din sistem. Reglementrile privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor alctuiesc politica fiscal, ca parte component principal a politicii financiare. Politica fiscal are obiective i instrumente proprii de manifestare. Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale. El precizeaza categoriile de contribuabili care trebuie s plteasc aceste impozite, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe impozite i taxe de la persoane fizice i juridice, n baza unor acte normative , iar obligaia fiscal reprezint obligaia de declarare i de plat a impozitelor i taxelor ce revine contribuabilului persoan fizic sau juridic conform normelor legislative n vigoare. Stingerea obligaiei fiscale se poate realiza prin ncasarea efectiv a impozitelor sau taxelor respective, prin compensare, prin scderea debitului, prin anulare sau prin prescripie. Impozitele i taxele se clasific dup mai multe criterii. Orice impunere se realizeaz n baza unor principii i criterii de impunere. Principiile actuale ale impunerii sunt: principiul echitaii fiscale, principii de politic financiar i principii de politic economic i social. La
Fiscalitate 40

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

nivel internaional exist o serie de reglementri privind impunerea. ncalcarea reglementarilor privind obligaia de plat din partea contribuabililor d natere la evaziune fiscal. Evaziunea fiscal apare ca urmare a unor premise i se manifest sub doua forme: la adapostul legii i cu nclcarea legii, numit i fraud fiscal.

Teste de autoevaluare
1. Sistemul fiscal reprezint: a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz diverse bugete; b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care le alimenteaz bugetele; c) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetele publice. 2. Clasificarea sistemelor fiscale se face dup urmtoarele criterii: a) natura impozitelor dominante i numrul impozitelor din sistem b) natura impozitelor; c) ponderea impozitelor n veniturile bugetare. 3. Sistemul complex alctuit din materia impozabil, subieci i elemente modificabile formeaz: a) sistemul financiar; b) sistemul fiscal; c) finanele publice. 4. Sistemul fiscal NU reprezint: a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetele publice; b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care le alimenteaz bugetele; c) totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie. 5. Elementele modificabile ale sistemului fiscal sunt: a) cotele de impunere; b) materia impozabil; c) contribuabilii. 6. Materia impozabil cuprinde: a) venituri din munc, venituri din capital, venituri produse de agenii economici, circulaia i consumul veniturilor; b) venituri din munc i venituri din capital; c) venituri din capital i venituri produse de agenii economici.

Fiscalitate

41

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

7. Codul fiscal reglementeaz urmtoarele impozite i taxe: a) impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale. b) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adugat i accizele; c) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adaugat, accizele, taxele i impozitele locale. 8. Politica fiscal se axeaz n primul rand pe: a) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter facultativ; b) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter sezonier; c) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter obligatoriu. 9. Materia impozabil reprezint: a) un element fix; b) venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat; c) numai veniturile de capital. 10. Actorii sistemului fiscal se grupeaza n trei categorii printre care se numr: a) actori pasivi; b) actori dotai cu putere de decizie; c) actori intermediari. 11. Fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin, conform principiului: a) certitudinii impunerii; b) randamentului impozitelor; c) justeii impunerii. 12. Evaziunea fiscal presupune: a) necunoaterea Codului fiscal i a legislaiei n domeniu; b) sustragerea total sau parial de la plata taxelor i impozitelor stabilite prin lege; c) declararea greita a obligaiilor de plat. 13. Declararea bunurilor i veniturilor impozabile, calcularea i nregistrarea n contabilitate a impozitelor i taxelor de plat, plata la termenele legale, reprezint: a) obligaie fiscal; b) creana fiscal; c) fiscalitate. 14. Principiile fiscalitaii cuprind: a) neutralitatea msurilor fiscale; b) intervenionismul; c) echitatea fiscal.

Fiscalitate

42

Nicolau Mihaela

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

15. Principiul certitudinii impunerii se refer la: a) echitatea fiscal; b) mrimea impozitelor datorate statului de fiecare contribuabil; c) instituirea unor impozite mai puin apstoare.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare


1. c; 2. a; 3. b; 4. b; 5. a; 6. a; 7. a; 8. c; 9. b; 10. b; 11. c; 12. b; 13. a; 14. c; 15. b.

Bibliografie minimal
Bistriceanu, Gh.; Popescu, Gh. (2007). Bugetul de stat al Romniei. Bucureti: Universitar. p. 137-145; 236 251. Patroi, D. (2007). Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional, i caracterul infracional. Bucureti: Economic. p. 93-198. Vintil, G. (2006). Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Bucureti: Economic. p. 13-52; 63-113.

Fiscalitate

43