Fiscalitate 2

2.
IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENIT

2.1. Contribuabili, categorii de venituri impozabile i cote de impozitare 2.2. Calculul i plata impozitului pe profit 2.3. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 2.4. Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri impozabile 2.5. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice 2.6. Declaraii privind venitul realizat 2.7. Aspecte fiscale internaionale Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 73 74 76 76 76 45 46 52 53 56 69 71
Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s descrii obligaia i creana fiscal; s clasifici impozitele i taxele; s argumentezi fenomenul de evaziune fiscal. Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
Mihaela Nicolau
Impozitul pe profit i impozitul pe venit
2.1. Contribuabili, categorii de venituri impozabile i cote de impozitare

Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai de urmtoarele persoane: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. De la plata impozitelor pe profit sunt scutite: a) trezoreria statului; b) instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv veniturile extrabugetare, potrivit Legii privind finanele publice i Legii privind finanele publice locale; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase pentru veniturile estimate din activiti economice, care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase pentru veniturile din activiti economice i pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, precum i pentru veniturile obinute din chirii, dac sumele se utilizeaz, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri obinute ca urmare a msurilor reparatorii privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate i cele autorizate legal pentru veniturile realizate n anul curent sau n anii urmtori; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de proprietari, recunoscute potrivit legii locuinei nr. 114/1996 pentru veniturile din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; j) Fondul de compensare a investitorilor; k) Banca Naional a Romniei.
Fiscalitate
45
Mihaela Nicolau
De asemenea, sunt scutite de la plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor; contribuii bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive i din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile, banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea acestora, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile din reclam i publicitate realizate de organismele nonprofit de utilitate public, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Cota de impunere Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia altor cazuri reglementate de Codul fiscal si modificrile ulterioare. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri.
Sarcina de lucru 1
Menionai care sunt contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit n Romnia.
2.2. Calculul i plata impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal (Cht), din care se scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd). Pi = (Vt Cht) Vni + Chnd
Fiscalitate
46
Mihaela Nicolau
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile la termenele prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente conform contractelor ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Odat exercitat opiunea, productorul nu mai poate reveni asupra acesteia. Din punct de vedere contabil, veniturile din vnzarea produselor finite i descrcarea gestiunii se nregistreaz integral n momentul livrrii. Veniturile neimpozabile Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile (creterile) de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imbobilizari si inregistrate. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. d) veniturile neimpozabile prevzute n acorduri i memorandumuri. e) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic. Cheltuielile deductibile, cu deductibilitate limitat i nedeductibile n vederea determinrii profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, astfel: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile privind asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; aceste cheltuieli sunt deductibile numai in msura n care beneficiarul plii, n caz de producere a riscului, este agentul economic; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate se includ i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare;
Fiscalitate 47
Mihaela Nicolau
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile de marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative; j) cheltuielile de cercetare dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaii sindicale i organizaii patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul debitorilor pentru care s-a nchis procedura de faliment prin hotrre judectoreasc, cnd debitorul este dizolvat sau lichidat fr succesor, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, precum i atunci cnd debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz tot patrimoniul. Acest ultim fapt, apreciem, c trebuie confirmat de o ter persoan pe baz de documente justificative certificate. Dificultile financiare majore care afecteaz ntreg patrimoniu sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamitai naturale, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului realizate; sub incidena acestei limite intr cu prioritate: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile aflate sub patronaj.
Fiscalitate 48
Mihaela Nicolau
n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de masa, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivite prevederilor legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual; g) cheltuielile cu provizioane i rezerve n anumite limite; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita prevederilor; i) amortizarea n limitele stabilite; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii n limita stabilit de echivalent 200 euro pe an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntare de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari respectiv chiriai, locatari; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprie personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii, n baza contractelor ncheiate ntre pri; n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii i justificate cu documente. n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit curent datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, impozitul pe profit amnat, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine, ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n
Fiscalitate 49
Mihaela Nicolau
Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri i servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile privind contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfurrii activitii proprii si pentru care nu sunt contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat sau sunt utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing. o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu peste partea acoperit de provizion sau cele trecute pe cheltuieli n alte condiii dect nchiderea procedurii de faliment sau deinute la agenii economici aflai n dificulti financiare majore care le afecteaz ntreg patrimoniul. n cazul nregistrrii unor cheltuieli deductibile sau nedeductibile de aceast natur, contribuabilii care soldeaz astfel de clieni nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din
Fiscalitate 50
Mihaela Nicolau
eviden, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana juridic debitoare; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat precum si cheltuielile privind bursele private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale si asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata si care depasesc echivalentul in lei a 4000 euro anual.
Sarcina de lucru 2
Prezentai elementele care difereniaz ntre ele cheltuielile n deductibile, nedeductibile i cu deductibilitate limitat.
Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor Contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii, altii decat cei mentionati anterior, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat (pentru trim. IV) pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Fiscalitate
51
Mihaela Nicolau
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia anual de impozit pe profit i platesc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la Registrul Comertului. Contribuabilii au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
Sarcina de lucru 3
Recapitulai formula de calcul a impozitului pe profit i delimitai principalele cheltuieli ale unui agent economic n cheltuieli deductuibile, nedeductibile i cu deductibilitate limitat.
2.3. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Potrivit Codului fiscal, microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: - are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; - are de la 1 la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; - capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Microntreprinderea pltitoare de impozit pe profit poate opta pentru plata impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinete condiiile menionate. Pentru sistemul de impozit pe veniturile microntreprinderilor nu pot opta persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor, precum i cele care au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Baza impozabil n vederea calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane;
Fiscalitate 52
Mihaela Nicolau
veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 2% in anul 2007, 2,5% in anul 2008, 3% in anul 2009. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce i revin din asociere.
Sarcina de lucru 4
Definii microntreprinderea conform normelor n vigoare.
2.4. Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri impozabile

n practica fiscal se pot aplica modaliti diferite de aezare i calculare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice: a) impunerea separat a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs, realizat de o persoan fizic; b) impunerea global a veniturilor persoanelor fizice. Impunerea separat a veniturilor permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difer n funcie de natura veniturilor. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult.
Fiscalitate 53
Mihaela Nicolau
Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit. Impunerea global a veniturilor asigur o echitate n suportarea impozitelor, datorit aplicrii cotelor progresive, implic o deducere personal de baz, una suplimentar i ine seama de creditul fiscal extern. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe venit sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri. n sfera de cuprindere a impozitului pe venit se incadreaz urmtoarele venituri: 1. n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei; 2. n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele menionate anterior, numai veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri impozabile; 3. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitul net atribuibil sediului permanent; 4. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitul salarial net din activitatea respectiv; 5. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, venitul determinat pe baza regulilor corespunztoare categoriei respective. Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs din Romnia ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Categoriile de venituri ce se supun impozitului pe venit sunt: 1) venituri din activiti independente; 2) salarii; 3) venituri din cedarea folosinei bunurilor; 4) venituri din investiii; 5) venituri din pensii; 6) venituri din premii; 7) venituri din activiti agricole, definite potrivit legii; 8) venituri din alte surse.
Fiscalitate
54
Mihaela Nicolau
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a. ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; b. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurare ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; c. sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii; d. pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e. contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale; f. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; g. veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h. drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i sigurana naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i. bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; j. sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k. veniturile din agricultur i silvicultur, cu anumite excepii; l. veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia, n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional; m. veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate; n. veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile lor desfurate n Romnia n calitatea lor oficial;
Fiscalitate
55
Mihaela Nicolau
o. veniturile primite de cetenii strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state; p. veniturile primite de cetenii strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, pe baza reciprocitii, acordate cetenilor romni pentru veniturile din astfel de activiti; q. sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite; r. subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s. veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; t. premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; u. premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v. prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ; w. alte venituri care nu sunt impozabile. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investitii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. De la cota de impozit menionat fac excepie anumite venituri. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. n cazul n care intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic.
Sarcina de lucru 5
Cte modaliti exist n practica fiscal de aezare i calculare a impozitului pe venitul persoanelor fizice?
Fiscalitate
56
Mihaela Nicolau
2.5. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice

Veniturile din activiti independente includ: veniturile comerciale, veniturile din profesii libere, veniturile din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Veniturile din activiti independente ale persoanelor fizice romne i strine ce sunt supuse la plata impozitului pe venit se delimiteaz prin faptul c se realizeaz n mod individual sau pe baza unui contract de asociere n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care nu d natere unei persoane juridice. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Existena unei activiti independente se delimiteaz pe baza urmtoarelor criterii: libera alegere a desfurrii activitii, riscul pe care i-l asum ntreprinztorul, activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate desfura nu numai direct ci i cu personalul angajat de ntreprinztor. Veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Veniturile din profesii libere se refer la veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemntoare, desfurate n mod independent. Veniturile din profesii liberale se individualizeaz prin faptul c sunt obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere n domeniul tiinific, artistic i educativ. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual se deosebesc prin faptul c se realizeaz din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provenite din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor. Nu sunt venituri impozabile: a. veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitatea a brevetului; b. venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. Venitul net din activiti independente (V ni ) se determin ca diferen ntre venitul brut (Vbi ) i cheltuielile aferente realizrii venitului, (Chi ) deductibile, pe baza datelor din contabilitatea simpl, cu anumite excepii.
V ni = V bi Ch
Fiscalitate
57
Mihaela Nicolau
Venitul brut reflect: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii, veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Din venitul brut se deduc numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului i care ndeplinesc urmtoarele condiii generale: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea; Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate si pentru acordarea de burse private n limita unei cote de 5% din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative; f) cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative de pensii ocupaionale, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare voluntara de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuieli care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
Fiscalitate
58
Mihaela Nicolau
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar; m) cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul. Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile la societati profesionale. Nu sunt deductibile urmtoarele cheltuieli: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care sunt deductibile; e) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne i strine, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; f) donaiile de orice fel; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips n gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute de legislaia n vigoare. Venitul net dintr-o activitate independent care se desfoar individual, fr salariai se determin pe baz de norme de venit, care se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice. Aceste norme conin nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit i precizeaz regulile ce se utilizeaz pentru stabilirea lor. Normele de venit se stabilesc i public anual de ctre Direciile generale ale finanelor publice teritoriale nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz s se aplice normele respective. Venitul net ce se determin pe baz de norme de venit la contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, se reduce proporional cu perioada lucrat. n cazul n care contribuabilii desfoar dou sau mai multe activiti, venitul net din aceste activitati se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit.
Fiscalitate 59
Mihaela Nicolau
n cazul n care contribuabilul desfoar o activitate prevzut i o alt activitate de alt natur, venitul net din activiti independente se determin pe baza contabilitii n partid simpl. Venitul net din activitatea de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul net a urmtoarelor cheltuieli: cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; contribuii sociale obligatorii pltite; n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de sult i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli. n vederea determinrii venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii completeaz numai partea din Registrul jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Contribuabilii care obin venituri din activitile independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se manifest prin cerere adresat organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 de zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii sunt asimilate salariilor i alte venituri: a) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, conform legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i orice alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenit administratorilor la companii / societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regii autonome;
Fiscalitate 60
Mihaela Nicolau
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenit administratorilor societilor comerciale; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial, ori asimilate salariilor. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor; cadourile oferite salariailor; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor; c) contravaloarea folosirii locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, angajailor consulari i diplomatici; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc, la nivelul unui abonament lunar; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiilor primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor; j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i plile compensatorii primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public, siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
Fiscalitate 61
Mihaela Nicolau
k) sumele reprezentnd pli compensatorii acordate personalului militar i poliitilor; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin aprobarea organelor competente; m) sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv; n) cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i a convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii. r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul in Romnia, precum i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord persoanelor fizice in functie de venitul lunar brut. De asemenea, se acorda deducere pentru persoanele n ntreinere: soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor,
Fiscalitate 62
Mihaela Nicolau
plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar care se datoreaz se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; cotizaia la schemele facultative de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obtinute la functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru sustinerea entitilor nonprofit care funcioneaz potrivit legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri i s-l vireze la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale, care sunt completate de pltitorul de venituri, pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul de venituri are obligaia s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile acreditate n Romnia, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale sau ale societilor comerciale, organizaiilor economice strine, autorizate s-i desfoare activitatea n
Fiscalitate 63
Mihaela Nicolau
Romnia, pot opta ca pentru angajaii lor, care obin venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul reinerea i virarea impozitelor pe veniturile din salarii. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt reprezentate de veniturile n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. n sfera acestor venituri se ncadreaz veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile provin din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor a cror folosin este redat n baza unor contracte de nchiriere, inclusiv a unei pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris i nregistrat la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Contractul n form scris se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit, dac sunt bunuri imobile sau n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, dac sunt bunuri mobile. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, stabilite pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. n vederea determinrii venitului brut (Vbc ) , la sumele ncasate din chirie n bani i echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net (V nc ) din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Vnc = Vbc Ch
V nc = V bc V bc 25 100
Contribuabilii pot opta, prin excepie, pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor, n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilul care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat.
Fiscalitate
64
Mihaela Nicolau
Veniturile din investiii includ: dividendele; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. Dividendul exprim orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi. Veniturile neimpozabile includ: veniturile din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat, i obligaiunilor municipale, veniturile sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistemul colectiv pentru domeniul locativ. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativa dintre preul de vnzare cumprare pe tipuri de titluri de valori, aferente tranzactiei.
( p v ) i
preul de
( pc )
diminuat, dup caz, costurile
C / p = pv pc
n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cucosturile aferente tranzactiei.. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen ntre preul de rscumprare
( pr )
i preul de cumprare/subscriere
( pc ) .
C = pr pc
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Fiscalitate 65
Mihaela Nicolau
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate din data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota de 10% din suma acestora. Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale se impune cu o cot de 1%. Venitul realizat din lichidare/ dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice se impune cu o cot de 16%. Persoanele juridice care pltesc dividende acionarilor sunt obligate s calculeze, rein i vireze impozitul pe veniturile sub form de dividende, odat cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul n care dividendele distribuite nu se pltesc acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Impozitul asupra veniturilor sub form de dobnzi se calculeaz i reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului i se vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. Impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i pri sociale, precum i din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, se calculeaz, reine i vireaz de intermediari sau ali pltitori de venit, dup caz. n cazul ctigurilor din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul asupra veniturilor din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice, obinute de ctre acionari/asociai persoane fizice, se calculeaz i reine de persoana juridic. Veniturile din premii i jocuri de noroc. n sfera veniturilor din premii se cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele sportive. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocurile de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate ca urmare a participrii la jocuri de tip cazinou, maini electronice cu ctiguri. Venitul net din premii rezult ca diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net.
Fiscalitate
66
Mihaela Nicolau
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului brut. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit la 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelai organizator sau pltitor intr-o singura zi nu sunt impozabile. Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului este impozit final i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Veniturile din pensii reprezint sumele primite drept pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensie suma veniturilor din pensii
(V pi ) se
determin prin deducerea din
(V p ) a unei sume fixe neimpozabile (S ni ) si a
contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana respectiva
(C o ) .
V
pi
= V
( S ni + C o )
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul reinut fiind final. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. Veniturile din activiti agricole sunt cele provenite din activiti de: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, special destinate acestor scopuri, i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele, valorificarea produselor agricole dupa recoltare in stare naturala de pe terenurile proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala. Venitul net dintr-o activitate agricol se determin pe baz de norme de venit care se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Fiscalitate 67
Mihaela Nicolau
Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme (pe unitate de suprafa). Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici ncepere, ncetare i alte fracii de an dect anul calendaristic norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul cruia se desfoar activitatea. n cazul n care o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorit calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte pierderea. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Contribuabilul care desfoar o activitate agricol poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilii care desfoar o activitate agricol la care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Dac contribuabilul ncepe s desfoare o activitate agricol dup data de 15 mai ,declaraia de venit se depune n termen de 15 zile de la momentul nceperii activitii. n cazul n care contribuabilul determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat, la termenele prevzute. Platile anticipate se regularizeaza de organul fiscal competent prin decizia de impunere anual. Venituri din alte surse. n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri, fara a fi limitate: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) veniturile primite de persoanele fizice sub form de onorarii din activitatea de arbitraj comercial. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. La transferul dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia prin acte
Fiscalitate 68
Mihaela Nicolau
juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit. Impozitul nu se datoreaza : la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale; la dobandirea dreptului de proprietate cu titlu de donatie intre rude si afini pana la gradul al treilea inclusiv; La transmiterea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, in cazul in care succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. Daca succesiunea nu se finalizeaza in termen de 2 ani, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
Sarcina de lucru 6
Enumerai principalele categorii de venituri ale persoanelor fizice supuse impozitrii.
2.6. Declaraii privind venitul realizat

Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile se reporteaz conform urmtoarelor reguli: reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii cinci ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de cinci ani, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Contribuabilii i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul
Fiscalitate 69
Mihaela Nicolau
estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun odat cu declaraia privind venitul realizat i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, odat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. Contribuabilii realizeaz venituri din activitile independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, cu excepia veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, pornind de la venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute, contribuabilii datoreaza drept plata anticipata suma pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare pentru care plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei emisa de declaratia privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net anual din activiti agricole, pe baz de norme de venit sau prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl, datoreaz pli anticipate la bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Declaraia privind venitul realizat. Contribuabilii care realizeaza venituri in mod individual sau intr-o forma de asociere din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor din activitati agricole au obligatia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Fiscalitate 70
Mihaela Nicolau
Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru castigul net anual/pierderea neta anuala rezultate din: a) tranzactii cu titlu de valoare altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise; b) operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen pe baza de contract si orice alte operatiuni de acest gen. Declaratii privind venitul realizat nu se depun la urmatoarele categorii de venituri: venituri nete determinate pe baza normelor, venituri sunb forma de salarii si venituri asimilate salariilor, venituri din investitii, venituri din activitati agricole, venituri din transferul proprietatilor imobiliare. Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent pentru: a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit cu exceptia contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ; b) venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele finale care au regim de declaratii de impozite; c) venituri din investitii, precum si venituri din premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala; d) venituri din pensii; e) venituri din transferul proprietatilor imobiliare; f) venituri din alte surse. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 zile de la data comunicrii deciziei, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele prevzute, privind colectarea creanelor bugetare.
Sarcina de lucru 7
Definiia Declaraia privind venitul realizat i prezentai obligaiile ce decurg din aceasta.
2.7. Aspecte fiscale internaionale

Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin, astfel:
Fiscalitate 71
Mihaela Nicolau
n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia sunt supuse impunerii, potrivit impozitrii veniturilor din salarii, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n totalitate, depesc 183 de zile din orice perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. Impozitarea persoanelor fizice rezidente cu venituri realizate n strintate. Persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia, precum i cele care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate de natura celor a cror impunere n Romnia este final. Veniturile realizate n strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. Contribuabilii care dein venituri din strintate au obligaia s le declare, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia, a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii: impozitul stabilit, pentru venitul obinut n strintate a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ eliberat de autoritatea fiscal a statului strin respectiv angajator, n cazul veniturilor din salarii; alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; venitul pentru care se acord creditul fiscal face parte din categoriile de venituri stabilite prin legislaia in vigoare. Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice din Romnia, a cror impunere n Romnia este final se supun impozitrii, recunoscndu-se
Fiscalitate 72
Mihaela Nicolau
impozitul pltit n strintate, sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia. n vederea calculrii creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabili persoane fizice rezidente dintrun stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs din strintate, pe fiecare ar nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din statul respectiv.
Sarcina de lucru 8
Ce nelegei prin credit fiscal extern?
Rezumat
Perceput ca rezultat concret al unei activii lucrative, profitul este definit ca diferen ntre veniturile ncasate de o entitate economic ntr-o anumit perioad, i cheltuielile care au contribuit la realizarea veniturilor. Codul Fiscal este cel care stabilete contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit, precum i persoanele juridice scutite de la plata acestuia. Conform legislaiei n vigoare la acest moment, cota de impozitare este de 16%. Nu toate veniturile sunt impozabile i nu toate cheltuielile sunt deductibile, iar altele au o deductibilitate limitat. Acestea sunt de asemenea stabilite prin reglementri legislative. Prin lege sunt stabilite datele pn la care se declar i se pltete impozitul datorat pentru profitul obinut. Codul Fiscal definete de asemenea n ce condiii o persoan juridic romn poate fi ncadrat n categoria microntreprinderi. n cazul microntreprinderilor, modul de calcul a impozitului i baza de calcul sunt diferite. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor, conform legislaiei n vigoare, a fost de 2% n anul 2007, 2.5% pentru 2008 i va fi de 3% pentru anul 2009. i n cazul
Fiscalitate 73
Mihaela Nicolau
microntreprinderilor, calculul i plata impozitului se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Veniturile obinute de persoanele fizice sunt supuse impozitrii, difereniat n funcie de categoria respectiv de venituri. Astfel, conform Codului Fiscal, sunt considerate venituri supuse impozitrii toate veniturile obinute de persoanele fizice din urmtoarele activiti: activiti independente, veniturile din salarii, din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, din premii i jocuri de noroc, din pensii, din activiti agricole, din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Veniturile obinute din fiecare din aceste activiti au un mod specific de impunere i de calcul a impozitului datorat. Toate veniturile obinute de persoanele fizice trebuie declarate la organele abilitate, n condiiile i la termenele prevzute de lege. Pentru a evita situaiile de impunere multipl, exist o serie de reglementri internaionale privind impunerea persoanelor fizice nerezidente cu activiti n Romnia sau rezidente cu activiti n strintate. Perceput ca rezultat concret al unei activii lucrative, profitul este definit ca diferen ntre veniturile ncasate de o entitate economic ntr-o anumit perioad, i cheltuielile care au contribuit la realizarea veniturilor.
Teste de autoevaluare
1. Conform Codului fiscal al Romniei, cota de impunere pentru impozitul pe profit este de: a) 25%; b) 19%; c) 16%. 2. n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat n cazul calculului impozitului pe profit, NU sunt incluse: a) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare; b) cheltuielile cu amenzile; c) cheltuielile de protocol. 3. Printre cheltuielile deductibile n cazul impozitului pe profit, se numr: a) cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele firmei; b) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; c) cheltuielile cu tichetele de mas. 4. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit aplicat acestor venituri de: a) 5%; b) 6%; c) 9%. 5. Printre veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil n Romnia se numr:
Fiscalitate 74
Mihaela Nicolau
a) veniturile obinute de rezidenii strini n Romnia; b) dividendele primite de la o persoan juridic romn; c) veniturile din activitile persoanelor strine n Romnia. 6. Cheltuielile cu deductibilitate limitat n calculul impozitului pe profit sunt: a) cheltuielile cu salariile; b) cheltuielile cu amortizarea; c) cheltuielile de protocol. 7. Cheltuielile cu deductibilitate limitat n calculul impozitului pe profit sunt: a) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare; b) cheltuielile cu aprovizionarea ; c) cheltuielile de ntreinere. 8. n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz: a) cheltuielile de ntreinere; b) amenzile i penalitile; c) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare. 9. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de: a) 15 februarie inclusiv a anului urmtor; b) 31 martie inclusiv a anului urmtor; c) 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. 10. Contribuabilii, altii decat cei mentionati special, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit: a) anual; b) lunar; c) trimestrial. 11. n practica fiscal se pot aplica modaliti diferite de aezare i calculare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice i anume: a) impunerea global i compuns; b) impunerea separat i compus; c) impunerea separat i global. 12. Tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit este specific: a) impunerii globale a veniturilor; b) impunerii separate a veniturilor; c) impunerii compuse a veniturilor. 13. Cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit este caracteristic: a) impunerii globale a veniturilor; b) impunerii separate a veniturilor; c) impunerii compuse a veniturilor.
Fiscalitate 75
Mihaela Nicolau
14. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investitii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de: a) 19%; b) 16%; c) 25%. 15. Veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect etc. fac parte din categoria: a) veniturilor din profesii libere; b) veniturilor din drepturi de autor; c) veniturilor din drepturi de proprietate intelectual.
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

1. c; 2. b; 3. b; 4. a; 5. b; 6. c; 7. a; 8. b; 9. a; 10. c; 11. c; 12. b; 13. a; 14. b; 15. a.
Lucrare de verificare
Pornind de la importana reglementrii fiscale ntr-o economie, prezentai premisele i consecinele evaziunii fiscale.
Bibliografie minimal
Bistriceanu, Gh.; Popescu, Gh. (2007). Bugetul de stat al Romniei. Bucureti: Universitar. p. 71 136. Popa, A.F.; Popa, N. (2008). Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal. Bucureti: Contaplus. p. 206 267. Vintil, G. (2006). Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Bucureti: Economic. p. 381-552. *** H.G. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. *** H.G. 1579/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 571/22.dec.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 37/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** O.U.G. 155/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
Fiscalitate
76

Fiscalitate 2

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitate 2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2.

IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENIT

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.1. Contribuabili, categorii de venituri impozabile i cote de impozitare

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.2. Calculul i plata impozitului pe profit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.3. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.4. Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri impozabile

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.5. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

diminuat, dup caz, costurile

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

determin prin deducerea din

(V p ) a unei sume fixe neimpozabile (S ni ) si a

contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana respectiva

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.6. Declaraii privind venitul realizat

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

2.7. Aspecte fiscale internaionale

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

S-ar putea să vă placă și