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AUDITORIA INTERNA COSIF CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade ! de compet"ncia exclusiva de #ontador registrado em #onsel$o %egional de #ontabilidade, nesta norma denominado auditor interno PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA INTERNA &s procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observ'ncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes &s testes de observ'ncia visam obteno de uma ra(ovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade &s testes substantivos visam ) obteno de evid"ncia quanto ) sufici"ncia, exatido e validade dos dados produ(idos pelos sistemas de informaes da Entidade As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de *evid"ncias+, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e ,teis, de modo a fornecerem base s-lida para as concluses e recomendaes PAPIS DE TRABALHO &s papis de trabal$o so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabal$o executado FRAUDE E ERRO & termo ./fraude+ aplica0se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relat-rios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios & termo *erro+ aplica0se a atos involuntrios de omisso, desateno, descon$ecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios & auditor interno deve assessorar a administrao no trabal$o de preveno de erros e fraudes, obrigando0se a inform0la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabal$o NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA & planejamento do trabal$o de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade para definir a amplitude do trabal$o a ser reali(ado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao & planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabal$os, especialmente os seguintes1 a2 o con$ecimento detal$ado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade3
b2 a nature(a, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados3 c2 a exist"ncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no 'mbito dos exames da auditoria interna3 d2 o uso do trabal$o de especialistas e outros auditores3 e2 os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes3 f2 con$ecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise efica( dos procedimentos e sistemas de #ontabilidade de #ustos que esto sendo aplicados para acompan$ar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a exist"ncia de desvios em relao )s rotinas preestabelecidas3 g2 o con$ecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseq4entes aes corretivas esto sendo aplicadas & auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabal$o, detal$ando o que for necessrio ) compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de nature(a, oportunidade e extenso &s programas de trabal$o, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e ou atuali(ados quando necessrio APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA & auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabal$o & processo de avaliao das informaes contbeis compreende1 a2 a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e ,teis no fornecimento de evid"ncias )s concluses e recomendaes da auditoria interna1 5 a 6nformao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend"0la da mesma forma que o auditor interno3 7 a informao adequada aquela que, sendo confivel, propcia a mel$or evid"ncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna3 8 a informao relevante a que d suporte )s concluses e recomendaes da auditoria interna3 9 a informao ,til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas b2 a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunst'ncias assim o exigirem & processo deve ser supervisionado para alcanar ra(ovel segurana de que o objetivo do trabal$o da auditoria interna est sendo atingido & auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar0se que todas as conting"ncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do con$ecimento da administrao da Entidade & auditor interno deve examinar a observ'ncia das legislaes tributria, trabal$ista e societria das legislaes tributria, trabal$ista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade
DOCUMENTAO DA AUDITORIA INTERNA & auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabal$o, todos os elementos significativos dos exames reali(ados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis &s papis de trabal$o devem ter abrang"ncia e grau de detal$e suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da nature(a, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas &s papis de trabal$o devem ser elaborados, organi(ados e arquivados de forma sistemtica e racional Ao se utili(ar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar0se de sua exatido, sempre que integr0 los aos seus papis de trabal$o AMOSTRAGEM ESTATSTICA Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS - PED) & auditor interno deve dispor de con$ecimento suficiente dos recursos de :E; e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali0los e planejar adequadamente seu trabal$o & uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de :E;, requer o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os pr-prios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabal$os de especialistas NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO & relat-rio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabal$os reali(ados, suas #oncluses, recomendaes e as provid"ncias a serem tomadas pela administrao & relat-rio deve ser redigido com objetividade e imparciabilidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabal$os reali(ados & relat-rio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autori(ada que o ten$a solicitado & auditor interno deve, no seu relat-rio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou
AUDITORIA I
A auditoria no uma ferramenta de gesto empresarial voltada somente )s grandes empresas Em poca de arroc$o financeiro importante que tambm as microempresas organi(em0se internamente e para redu(ir custos, simplificar processos, gan$ar agilidade e ter maior rentabilidade A administrao de uma sociedade tem o dever de apresentar demonstraes contbeis e divulgaes adequadas e esclarecedoras ) opinio publica & parecer ;os auditores sobre esses demonstrativos elemento fundamental na extenso que se tradu( em sin<nimo de confiabilidade )s informaes prestadas A auditoria vale0se de normas e padres de nature(a tcnica e tica claramente determinada, a auditoria torna0se elemento fundamental no sistema de informaes, medio de desempen$o e prestao de contas da administrao
A auditoria no substitui a funo do administrador, e nem a figura do auditor significa que a estrutura da empresa est fraca & administrador promove a execuo para apresentao de dados informativos e precisos ) disposio dos nveis $ierrquicos e o auditor proceder ) avaliao 6=;E:E=;E=>E sobre a posio patrimonial e as informaes financeiras #om isso, no deve $aver conflitos entre o trabal$o de um e de outro & administrador parte do #&=>%&?E 6=>E%=& sendo seu julgamento, discernimento e estratgias canali(adas para certos limites Ao auditor cabe a avaliao independente desenvolvidas mediante aplicao de tcnicas pr-prias de auditoria QUEM PRECISA DE AUDITORIA ;epende da estrutura societria #onsequentemente, o nvel de interesse em ter demonstraes com parecer de auditores depende do A@>%A? ;& EA:%E@B%6&, ;& E=C&?C6AE=>& ;& A#6&=6@>A, ;A %E@:&=@AD6?6;A;E ;& A;A6=6@>%A;&% E ;& E=>E@6A@A& ;& FE=#6&=B%6& Aas sem d,vida, quando acompan$ado de um :A%E#E% ;E AE;6>&% 6=;E:E=;E=>E, o grau de confiabilidade outro SEGURANA E CONFIABILIDADE NA AUDITORIA =o que as ;F das empresas que no utili(am auditoria estejam erradas, mas ser que eles obedeceram aos :rincpios Fundamentais da #ontabilidadeG @ero que as transaes foram corretamente contabili(adas, permitindo informaes financeiras prticas, confiveis e .,teisG CONCEITO ?evantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras e uma entidade APLICAO DA AUDITORIA #ompreendem o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrim<nio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes #onta reas c$aves n empresa a fim de evitar situaes que propiciem F%AE;E@, ;E@FA?HEE@ E @ED&%=&@, por meio de testes regulares nos controles internos especficos de cada organi(ao OBJETIVO Expressar uma opinio sobre a propriedade das ;F e assegurar que elas representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os :#IA & objetivo principal da auditoria pode ser descrito por1 :%&#E@@& :E?& HEA? & AE;6>&% @E #E%>6F6#A ;A CE%A#6;A;E ;A@ ;F :%E:A%A;A@ :E?A #&A:A=J6A AE;6>A;A ?ECA=;& EA #&=>A &@ E=C&?C6;&@ =& :%&#E@@&, e se esto sendo cumpridas as normas internas & auditor utili(a para tanto critrios e procedimentos que l$e tradu(em provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas ;F e por outro lado, cerca0se dos
procedimentos que l$e permitem assegurar a inexist"ncia de valores ou fatos no constantes das ;F que sejam necessrios para o seu bom entendimento OBJETO #onjunto de todos os elementos de controle do patrim<nio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papeis documentos, fic$as arquivos e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua legitimidade na defesa dos interesses patrimoniais :ode ser tambm objeto fatos no registrados documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrim<nio administrado cujas informaes meream confiana desde que possa ser admitido como seguras pela evidencia ou por indcios A auditoria pode basear0se em informaes obtidas fora da empresa relativas a #&=>A@ ;A EA:%E@A, @A?;&@ DA=#B%6&@ #om isso, apesar de existir as informaes dentro da empresa, mas conseguindo na F&=>E exime0se de erros @ob o objeto a auditoria exerce ao :%ECE=>6CA, @A=EA;&%A E A&%A?6KA;&%A REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUE A PATRIMONIAL 50 @ob o aspecto administrativo1 redu( inefici"ncia, negligencia incapacidade, improbidade 70 @ob o aspecto patrimonial1 Ael$or controle dos bens, direitos e obrigaes
80 @ob o aspecto fiscal1 resguarda o patrim<nio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorridas da ?ei de sonegao fiscal 90 @ob o aspecto tcnico1 Iarantia de que as ;F foram elaboradas de acordo com os :#IA L0 @ob o aspecto financeiro1 resguarda crditos de terceiros contra possveis fraudes e dilapidaes do patrim<nio permitindo maior controle quanto ao comprimento dessas obrigaes M0 @- aspecto econ<mico1 Aaior exatido dos custos e veracidade dos resultados FILOSOFIA DA AUDITORIA Avaliar a poltica de sistema da empresa, em termos de adequao, comunicao, aceitao, aplicao e controle, se necessria na situao, se contribui para atingir os objetivos da empresa, se permite assegurar a correta utili(ao dos recursos da empresa, tanto de nature(a financeira, econ<mica e $umana A base fundamental da Auditoria est ligada diretamente ) contabilidade , que embora exera o principal papel na empresa, no sentido de registrar e informar os reflexos das transaes nos aspectos econ<mico0financeiros, muitas ve(es manipulado, por interesse estran$o ao objetivo maior da empresa, visando a vantagens ilcitas ou malversao de recursos com emprstimos, aprovao cadastral , financiamentos
PAPEL DA AUDITORIA A condio do auditor de independ"ncia, confidencialidade, responsabilidade e capacitao profissional colocam o auditor numa situao privilegiada quanto a sua opinio sobre os planos da empresa, isso pois o auditor pode responder com os bens pessoais, caso seja acionado por causar preju(os a terceiros em ra(o da no0 correspondencia dos n,meros certificados da sociedade auditada com a realidade NATURE A DA AUDITORIA A auditoria um espao para verificar se as demonstraes contbeis realmente refletem, ou no, a situao patrimonial, assim como os resultados das operaes da empresa ou entidade que est sendo examinada & auditor revisa tais afirmaes de forma critica e, quando completa essa reviso, emite relat-rio em separado, no qual d seu pr-prio parecer quanto ) fidedignidade das demonstraes FE6>A@ :E?A A;A6=6@>%ANO& #omo auditor ele no responsvel pelas demonstraes contbeis em si :ode dar ) administrao sugestes relacionadas com as demonstraes contbeis, no que tange a sua forma, conte,do etc #&=>E;& #ADE A A;A6=6@>%ANO& A#E6>A% &E =O& @EIE@>PE@ #om isso o auditor ! %E@:&=@BCE? A:E=A@ :&% @EE :%Q:%6& :A%E#E% @&D%E A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ E?AD&%A;A@ :E?A A;A6=6@>%ANO&, %EF?E>6%EA &E =O&, A;EHEA;AAE=>E, &@ FE=RAE=&@ :A>%6A&=6A6@ HEE E?A@ &DSE>6CAA %EF?E>6% ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE CONTROLE Dem como o F6@#& que tem n auditoria o colaborador eficiente e 6=@E@:E6>&, que contribui indiretamente para mel$or aplicao das leis fiscais A principal vantagem ;A AE;6>&%6A ET>E%=A ! @EA 6=;E:E=;U=#6A V!"#!$%"& '!(! ! !)*+"+&#(!,-. )! %*'(%&!/
fiscali(a a efici"ncia dos controles internos3 Assegura maior correo dos registros contbeis3 &pina sobre a adequao das demonstraes contbeis3 ;ificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas3 :ossibilita apurao de omisses no registro das receitas , na reali(ao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos3 #ontribui para obteno de mel$ores informaes sobre a real situao econ<mica, patrimonial e financeira das empresas3 Aponta fal$a na organi(ao administrativa da empresa e nos controles internos
contribui para mel$or exatido das demonstraes contbeis possibilita mel$ores informaes sobre a real situao econ<mica, patrimonial e financeira das empresas3 assegura maior exatido dos resultados apurados
permite maior exatido das demonstraes contbeis3 assegura maior exatido dos resultados apurados contribui para maior observ'ncia das leis fiscais
MTODOS DE AUDITORIA
%etrospeco Anlise
%etrospeco1 :or esse mtodo, verificam0se os fatos j vividos, Anlise1 #aracteri(a a conduta de trabal$o na tcnica da auditoria & mtodo orienta o trabal$o da auditoria 50 para levantar condies de rotina administrativa financeira e contbil, 70 :lanejamento da auditoria 80 obteno de provas 90 relat-rio da auditoria L0 certificados A norma exercer a verificao sobre os fatos passados e em todas as verificaes usar a decomposio de todos os elementos do FA>&, isso , sua anlise TIPOS DE AUDITORIA Auditoria das ;F :ara cumprir as funes das ;F necessrio que as ;F observem dois requisitos 50 informar aos usurios os critrios adotados em sua elaborao,
70 apresentar parecer de terceiros al$eio a empresa, sobre a fidedignidade com que tais ;F refletem a situao do patrim<nio e sua evoluo durante o perodo a que se referem Auditoria &peracional ou de gesto :rocesso de avaliao do desempen$o real, em confronto com o esperado, o que leva inevitavelmente, ) apresentao de recomendaes destinadas a mel$ora e a aumentar o "xito da organi(ao ! comumente denominada AE;6>&%6A 6=>E%=A, uma avaliao independente dentro da empresa coordenada pelo pr-prio pessoal da cia >anto os usurios externos quanto internos necessitam de informaes fidedignas, exatas, apresentadas J&=E@>AAE=>E e isentas de distores :ara se ter essa confiabilidade, as informaes devem ser examinadas por pessoas devidamente capacitadas, que no a encarregada de prepar0las, portanto EA AE;6>&% %&>A>6C6;A;E =A :%E@>ANO& ;& @E%C6N& A AE@AA E=>6;A;E L A=&@ #&A 6=>E%CA?& ;E 8 A=&@
AUDITORIA INTERNA E EXTERNA 4 FUN5ES E DIFERENAS CLASSES DE AUDITORIA Essas variam de acordo com o tratamento que se d ao objeto da auditoria 167!+& &-. %&&%& .89%#.&:) As classes fundamentais so1 50 Auditoria Ieral ou sinttica ou auditoria financeira1 direciona0se )s anlises das peas de balanos e de suas conexes 70 Auditoria detal$ada ou analtica1 abrange o exame de todas as transaes, detendo0se em todos os documentos, em todas as contas e em todos os valores fisicamente variveis AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO 4 AUDITORIA INTERNA 50 6=>E%=A1 examina a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas contbeis e operacionais da entidade 5 5 ! uma atividade desenvolvida de forma 6=;E:E=;E=>E ;E=>%& ;A EA:%E@A, cuja finalidade seja revisar as operaes prestando esse servio ) administrao, constituindo para tanto um controle gerencial3 5 7 ! executada por profissional ligado ) empresa estando ligada diretamente ) direo da empresa3 5 8 & auditor interno se interessa por toda e qualquer fase das atividades do neg-cio em que seja ser ,til ) administrao, no restringindo sua atuao e o pr-prio con$ecimento do auditor interno apenas ) contabilidade e finanas mas sim a outras reas da empresa a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame3 5 9 & auditor testa a aplicabilidade e adequao dos controles empenos, financeiros e operacionais3 revisando e avaliando a correo, adequando e aplicando os controles contbeis, financeiros e outros de nature(a operacional, propiciando controles efica(es a um custo ra(ovel3 5 L >esta tambm como se est cumprindo as diretri(es, planos e procedimentos, determinando o grau de atendimento aos mesmos3 5 M A auditoria interna tambm salvaguarda os ativos da empresa escriturao, e protegendo os ativos de perdas de qualquer tipo3 5 V %ecomenda mel$orias operacionais 5 W & objetivo da A6 auxiliar todos os membros da administrao no desempen$o efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo0l$es anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes )s atividades examinadas3 5 X A responsabilidade da A6 dentro da empresa deve ser claramente determinada pela poltica da empresa3 quanto )
A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO Y 6nformar e assessorar a administrao e desimcumbir0se das responsabilidades de maneira condi(ente com o #-digo de !tica do 6nstituto dos Auditores 6nternos3 Y #oordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa Y Ao desempen$ar suas funes, o A6 no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas atividades que l$es concernem3 Y Em A6 no deve desenvolver e implantar procedimentos, preparar registros ou envolver0se em qualquer outra atividade que poder vir a analisar, e que possa caracteri(ar a AA=E>E=NO& ;E @EA 6=;E:E=;U=#6A3 REDUO DE CUSTOS As empresas devem ter em cada auditor, um gerente capa( e comprometido o suficiente e ainda comprometido com as diretri(es e metas da empresa, caso contrrio um batal$o de pessoas sero envolvidos em controle tais como secretrias para acompan$aram os $orrios, assistentes disso e daquilo =esse caso no se estaria sendo eficiente, corroborando para um disp"ndio com pessoal de A6 acima do recomendado =esse caso os A6 devem ser treinados o suficiente para que efica(mente possa desenvolver suas funes de forma eficiente NORMAS DE AUDITORIA INTERNA =ormas de auditoria operacional existente N.(*!& G%(!+&/ 5 &s auditores devem ter, no conjunto, profici"ncia profissional para se desincumbirem das tarefas a eles confiadas3 7 A organi(ao da auditoria e os auditores, individualmente, no devem ter sua independ"ncia prejudicada, mantendo0as nas atitudes e na apar"ncia3 8 ;evem exercer (elo profissional ao fa(erem ) auditoria e prepararem o relat-rio3 9 & auditor deve comunicar qualquer limitao imposta ao escopo do exame N.(*!& )% E;!*% % A0!3+!,-./ 5 & trabal$o deve ser adequadamente planejado e supervisionado e corroborado por papeis de trabal$o corretamente feitos3 7 ;eve0se obter evid"ncia suficiente, competente e relevante, que proporcione uma base ra(ovel para o parecer do auditor3 8 & auditor deve estar atento para possveis circunst'ncias de fraude, abusos e atos ilegais N.(*!& )% R%3!#<(+.&/ 5 &s relat-rios devem ser feitos e revisados na forma de rascun$o, pelo setor auditado e pelos dirigentes que solicitaram a auditoria3 7 &s relat-rios devem ser objetivos, imediatos e oportunos
8 &s relat-rios devem apresentar dados exatos e fidedignos e os fatos descobertos de maneira1 #&=C6=#E=>E, #?A%A, @6A:?E@, #&=#6@A E #&A:E>E=>E3 9 &s relat-rios devem conter reali(aes dignas de nota e enfati(ar principalmente as mel$orias, em ve( de crticas REQUISITOS PARA O PROFISSIONAL AUDITOR & auditor deve instrumentali(ar suas atividades com ferramentas modernas, como auditorias com uso de informtica, anlise de desempen$o das atividades do neg-cio da empresa, mas principalmente possuir algumas prerrogativas que facilitaro no desenvolvimento de suas atividades tais como1
@er flexvel, isso , estar aberto )s novas idias sem preconceitos3 @er verstil3 :ossuir liderana freq4ente para atender )s mudanas que viro3 :ossuir princpios morais3 :ossuir orientao global3 :oder de deciso, para desenvolver com firme(a suas funes em um ambiente de incerte(as e mudanas rpidas3 #omunicao1 expressar0se com clare(a3 Jabilidade para discernir assuntos que causam impacto direto e exigem respostas imediatas3 Equilbrio fsico e mental eliminando o estresse3 Duscar crescimento permanentemente1 educao continuada :-s0graduao, mestrado, ingl"s, cursos etc Estar atuali(ado nos temas globais, novidades que circundam a informtica
AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO 4 AUDITORIA INTERNA 70 AE;6>&%6A ET>E%=A1 #onjunto de procedimentos tcnicas cujo objetivo a emisso de parecer sobre a adequao cm que representada a posio patrimonial e financeira da empresa, o resultado das operaes, as mutaes do :atrim<nio ?quido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditado consoante )s normas brasileiras de contabilidade 7 5 Executada por profissional independente, sem ligao com o quadro da empresa3 7 7 &s testes pelos AE se espel$am por todos os setores da empresa dependendo da necessidade de levantar questes elucidativas para concluso do trabal$o ajustado3 7 8 A extenso dos trabal$os do AE determinado pelas normas usuais recon$ecidas no pas ou requeridas por legislao especficas Z A6 :ela gerencia23 7 9 As demonstraes contbeis devem refletir com propriedade a situao contbil da empresa em certa data e tambm o resultado das operaes do perodo examinado Za A6 dirige seu trabal$o para assegurar a efici"ncia d funcionamento do sistema contbil fornecendo fatos ) ger"ncia23 7 L A responsabilidade do AE bem ampla Zacionistas, atender legislao etc23 7 M &s mtodos utili(ados pela AE so mais amplos observando como comentado anteriormente as normas associadas )s leis tendo mel$or domnio dos aspectos de interesse coletivo3
7 V a AE eventual ZA6 peri-dica2 7 W & processo utili(ado pela AE analtico Zidem a A623
#onclumos que a diferena bsica entre a auditoria interna e a externa refere0se ao grau de independ"ncia existente & auditor interno dependente da empresa em que trabal$a e responsvel por seus atos somente perante a empresa em que exerce suas atividades & impacto de seus relat-rios recebe influ"ncia de sua subordinao & auditor externo por sua ve(, presta servio ao acionista, aos banqueiros, aos -rgos p,blicos governamentais e ao p,blico em geral visando principalmente a #%E;6D6?6;A;E ;A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@, examinadas dentro de par'metros de =&%AA@ ;E AE;6>&%6A E :%6=#[:6&@ #&=>BDE6@ ;e acordo com a #CA, o AE responsvel pela emisso de seu parecer sobre os dados examinados I"#%(%&&!"#% &!8%( 67% !*8.& #(!8!3=!* % #>* . *%&*. +"#%(%&&% 67% &%9!/ Y Cerificar o sistema de controle interno a fim de salvaguardar o patrim<nio da empresa, verificando o funcionamento desse sistema dentro das normas legais e internas da empresa e verificar tambm se esse sistema fornece dados necessrios para permitir a preparao de demonstraes contbeis que reflitam a realidade da posio contbil e o resultado das operaes da empresa INTEGRAO ENTRE A AUDITORIA INTERNA E EXTERNA A integrao entre ambas as auditorias se d normalmente na auditoria permanente ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ HEE AD%A=IEA ETAAE@ EA B%EA@ &:E%A#6&=A6@ E =A AE;6>&%6A ;A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ A utili(ao dos trabal$os do auditor interno pelos Auditores 6ndependentes deve seguir alguns critrios estabelecidos pelo Iuia 6nternacional do 6FA# sendo1
50 & auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o AE3 70 & auditor externo deve observar o alcance das tarefas executadas pelo A6 e se os trabal$os efetuados pelo mesmo so levados em considerao pela administrao agindo adequadamente )s observaes desses3 80 & AE deve verificar a compet"ncia tcnica do A6 e se o mesmo tem adequado treinamento e compet"ncia para executar suas tarefas @e os trabal$os so planejados, supervisionado, revisado e documentado e se existe manuais de auditoria adequados assim como programas e materiais de trabal$o & trabal$o da AE deve levar em conta o trabal$o do auditor 6nterno e a responsabilidade do AE a esses trabal$os seria de levar em conta pela relev'ncia na determinao da nature(a, cronologia e extenso dos procedimentos O& (%67+&+#.& #?2"+2.& '!(! ! +"#%$(!,-. ).& #(!8!3=.&@ 7&!"). *!+& 7*! 0%A . G7+! ). IFAC &-./ a Aetodologias compatveis1 acesso de ambos ZAE e A62 ao mesmo trabal$o com uma mesma linguagem tcnica3 b Alcance dos trabal$os1 os programas de trabal$o devem ser comparados, analisados e compatibili(ados quanto ao conte,do, extenso, profundidade e oportunidade do exame3 c #ompatibili(ao dos programas1 evitar exames na mesma rea com enfoques diferentes, num mesmo momento ou ap-s o trmino do trabal$o de um dos dois3 ter adequada identificao da nature(aZconte,do2 dos procedimentos de auditoria aplicados e extenso dos testes3A A6 deve reali(ar seus trabal$os antes da AE nas reas onde os AE faro certo trabal$o complementar3 a A6 dever reali(ar trabal$o posterior ao trabal$o da AE quando constatada defici"ncias no sistema contbil e de controles, que requeiram um exame mais detal$ado para soluo dos problemas, ou tambm quando da constatao de fraudes3 d >roca de informaes1 ;ar0se0 por meio de contatos verbais, relat-rios ou memorandos, com combinao prvia quanto ao acesso aos relat-rios e papeis de trabal$o e Ao conjunta1 os auditores internos e independentes trabal$aro conjuntamente no acompan$amento do inventrio, na preparao de confirmao de saldos, na auditoria das demonstraes contbeis, em levantamentos especiais e em constataes de fraudes, & trabal$o do auditor externo ou independente, deve cobrir todas as reas da empresa em determinado perodo e tambm promover a racionali(ao dos custos, tempo e esforos Alm disso, preciso aumentar a eficcia gerencial por meio de recomendaes compatveis e inovadoras, aumentarem a efici"ncia e eficcia do processo auditorial e tra(er benefcios efetivos para a entidade auditada Aparecem por fim, aparecem como objetivos a busca da valori(ao profissional do auditor, independente e interno, na pr-pria entidade e tambm na comunidade empresarial e profissional e a apresentao de propostas que representarem avanos para entidade, como forma de antecipar0se ao mercado em que atua
BALANO PATRIMONIAL ATIVO ( Bens e Direitos ) PASSIVO ( Obrigaes ) * ATIVO CIRCULANTE ( Compreende todos os Bens e *PASSIVO CIRCULANTE ( Compreende direitos de uma empresa ) todas as obrigaes da empresa ) (A ordem de dis osi!"o# se$undo a %e$is%a!"o & a ordem de'res'ente do (rau de Li)uide* dos e%ementos ne%as re$istrados# )uer di*er# + o maior ou menor ra*o no )ua% Bens e Direitos odem ser trans,ormados em din-eiro. (Cai/a# Esto)ues de Mer'adorias# Du %. A Re'e0er et'.1. Para ser Ativo : Deve ser de propriedade da empresa (Ex: RH posso anar no meu Ativo! "#o pois os $un%ion&rios n#o s#o propriedades da empresa' E os es%ravos antigamente! O pr(dio da empresa )ue ( a ugado!)' Pre%isa ser mensurado monetariamente: (Ex: o intang*ve da empresa+ e e deve ser Ativo! ,im pois pode ser mensurado monetariamente' Deve tra-er bene$*%ios presentes e $uturos: Esto)ue ( um bem de min.a propriedade+ ( medido e vai tra-er bene$*%io' /&)uina tra- bene$*%io+ depre%ia0se e 1oga o va or dessa depre%ia#o %omo despesas na DRE' CA23A 0 din.eiro dispon*ve na empresa BA"CO, CO"4A /O52/E"4O 6 din.eiro da empresa depositado em %onta ban%aria :OR"ECEDORE,0 esta %onta origina0se das operaes de %ompra a pra-o+ no mer%ado na%iona ou interna%iona + de mat(rias primas a serem usadas no pro%esso produtivo+ de mer%adorias destinadas a revenda ou de insumos a (m de outros materiais e servios' DBP72CA4A, A PACAR OB PRO/2,,OR2A, A PACAR 6 s#o as obrigaes da so%iedade+ oriundas de transaes %om $orne%edores' 4R2BB4O, A PACAR 6 %ompreende as obrigaes re ativas aos impostos+ %ontribuiesD podem apare%er desta%ada ou eng obada nos ba anos' Bsa0se a express#o a pagar para os tributos em )ue a empresa ( o %ontribuinte'
4R2BB4O, A RECO7HER 6 %ompreende as mesmas obrigaes dos tributos a pagar+ AP72CA89E, :2"A"CE2RA, 6 as empresas )ue possuem di$eren%iando0se apenas por)ue neste %aso usa0 re%ursos monet&rios em ex%esso+ investem nestas ap i%aes por se a express#o re%o .er para os tributos em )ue obterem boas taxas de remunera#o ( Pode ser a %urto pra-o ou a a empresa ( o agente arre%adador'Ex' 2RR:+ ongo pra-o+ porem a ongo pra-o %onstituem um item a parte no CO:2",+ 2C/,' ativo %ir%u ante ) ,A7AR2O, E E"CARCO, ,OC2A2, 6 ,#o as obrigaes da empresa 1unto a seus AP72CA89E, E/ A8;O empregados+ bem %omo aos agentes O Pare%er "ormativo n< =>?@A?+ dispe )ue as ap i%aes em arre%adadores de %ontribuies so%iais+ %omo aes poder#o $i%ar no ativo %ir%u ante at( o en%erramento do 2",, e :C4,' exer%*%io so%ia seguinte ao da ap i%a#o e+ %aso a a iena#o n#o o%orra neste per*odo+ as aes dever#o ser trans$eridas para o D252DE"DO, A PACAR 6 s#o as permanente (investimentos)+ in%idindo a %orre#o monet&ria desde parti%ipaes nos u%ros da empresa+ destinados aos a%ionistas da empresa' o ba ano de en%erramento do exer%*%io so%ia anterior' CRA42:2CA89E, A PACAR 6 s#o as parti%ipaes nos u%ros da empresa+ destinadas C72E"4E, 6 va ores a re%eber de%orrente das vendas a pra-o aos empregados' e$etuadas pe a empresa * PASSIVO E2I(IVEL A LON(O DBP72CA4A, A RECEBER 6 va ores a re%eber de%orrentes de PRA3O ( Compreende as obrigaes da empresa ven%*veis num pra-o superior a uma vendas a pra-o ano ou ao %i% o opera%iona da empresa) (0)PRO52,;O PARA DE5EDORE, DB52DO,O, 6 ( %onstitu*da para %obrir prov&veis perdas de%orrentes do n#o re%ebimento de dup i%atas a re%eber :2"A"C2A/E"4O, DE 2",424B289E, DE (0) DBP72CA4A, DE,CO"4ADA, 6 des%onto ante%ipado das CRED24O0 $inan%iamentos )ue o%orrem dup i%atas a re%eber em ban%os' O ban%o %ompra a vista as atrav(s de %ontratos $irmados entre a empresa e :i%ar& no AC se nego%iada no Curto Pra-o
dup i%atas e des%onta os 1uros e taxas a )ue tem direito pe o instituies $inan%eiras+ %omo os Ban%os de per*odo entre o des%onto ante%ipado das dup i%atas e a data de seu Desenvo vimento+ por exemp o' ven%imento' DBP72CA4A, A PACAR 6 "ego%iaes E,4OEBE, DE /ERCADOR2A, 6 s#o os produtos ou %om $orne%edores para pagamentos a ongo mer%adorias da empresa para serem nego%iados' pra-o' Con$orme a "BC 640F'G do Conse .o :edera de Contabi idade * RESULTADOS DE E2ERCICIOS s#o os va ores re$erentes H existIn%ia $*si%a dos: 4UTUROS ( ,#o as re%eitas de exer%*%ios $uturos dedu-idas as despesas in%orridas ou a in%orrer) a) produtos a%abados b) %) d) e) mer%adorias mat(rias0primas mer%adorias materiais de %onsumo A7BCBE2, A425O, A 5E"CER 6 va ores de a ugueis )ue ser#o re%ebidos $uturamente' 7u%ro n#o gan.o ou ante%ipado' 4em )ue ter garantia de resu tado *)uido e %erto'
(0) CB,4O, OB PERDA, CORRE,PO"DE"4E,0s#o a)ue es %ustos )ue ainda n#o $oram in%orridos mas )ue $) servios em andamento (prestadora de servios) $uturamente o ser#o+ em ra-#o de de%ises g) outros itens re a%ionados %om Hs atividades0$ins da tomadas anteriormente' empresa En)uanto as perdas podem a%onte%er em ra-#o 1& o 2BRACO" por meio de seu Pronun%iamento J22 6 Esto)uesK de a guma nego%ia#o des$eita+ )ue a%arretem $ixou )ue os esto)ues devem representar bens )ue existam a gum 1uro ou pre1u*-o' $isi%amente+ e )ue s#o propriedades da empresa+ )uer este1am em * PATRIMONIO LI5UIDO ( Representa os seu poder ou em poder de ter%eiros' re%ursos dos a%ionistas da empresa e tamb(m a ,abemos )ue ao $e%.ar um ba ano+ uma das peas prin%ipais nas di$erena entre o ativo e o passivo ) empresas %omer%iais e industriais ( o esto)ue+ pois este inter$ere CAP24A7 0 Re%ursos ini%iais provenientes diretamente na Apura#o do Custo das /er%adorias 5endidas' dos a%ionistas ou sO%ios da empresa' O Regu amento do 2mposto de Renda (De%reto n< ='>L=@ML) em CO"4A CAP24A7 A seu artigo G>A dispe )ue no ivro de 2nvent&rio dever#o ser (0)424B7AR REA72QAR' arro ados+ %om espe%i$i%aes )ue $a%i item sua identi$i%a#o: =) G) F) L) as mer%adoriasD os produtos manu$aturadosD as mat(rias0primasD os produtos em $abri%a#oD Par%e a do %apita ainda n#o rea i-ado pe a so%iedade' Apesar de ter nature-a devedora+ esta %onta ( redutora do Capita ' AC2O "A E/2,,;O DE A89E,
O Capita ,o%ia ( aumentado pe a rea i-a#o do va or nomina das aes ou pe a importRn%ia destinada a sua in%orpora#o+ no %aso de aes N) os materiais de %onsumo em a moxari$ado' sem va or nomina ' Eua )uer importRn%ia E,4OEBE DE /A4ER2A7 DE E3PED2E"4E 6 s#o os ex%edente+ na %o o%a#o de aes da C2A 1unto aos a%ionistas+ ( destinada H $orma#o de produtos para uso na prOpria empresa' Reserva de %apita de Sgio' DE,PE,A, DO E3ERCPC2O ,ECB2"4E RE,ER5A DE REA5A72A8;O0 2ntegram o AC pagamentos ante%ipados %omo: PrImios de ,eguros+ A ugu(is+ Assinatura de PeriOdi%os+ demais despesas Constitu*das pe os aumentos de va or
atribu*dos aos e ementos do Ativo em virtude de novas ava iaes+ desde )ue superiores aos O Conse .o :edera de Contabi idade determinou )ue %ompem a%r(s%imos de%orrentes da %orre#o monet&ria este subgrupo as ap i%aes em gastos )ue ten.am rea i-a#o no das Demonstraes :inan%eiras' %urso do exer%*%io subse)Tente H data do Ba ano Patrimonia de en%erramento do exer%*%io so%ia ' RESERVAS DE LUCROS O 2BRACO" estabe e%eu )ue integram o ativo %ir%u ante os ,#o par%e as do u%ro a%umu ado trans$eridas pagamentos ante%ipados de despesas opera%ionais %u1os para %ontas espe%iais0 Reservas0 a $im de bene$*%ios somente se e$etivam no exer%*%io seguinte' assegurar a integridade do patrimVnio da empresa+ ou se1a+ evitar )ue o u%ro possa ser Con% ui0se )ue %abem neste subgrupo os pagamentos ante%ipados tota mente retirado pe os sO%ios' re ativos a: RE,ER5A 7ECA7 0 reservas %onstitu*das por trans$erIn%ias na base de NW do u%ro a) PrImios ,egurosD i)uido do exer%*%io + por disposi#o das eis das ,@A+ ap i%adas somente neste tipo de b) A ugu(isD empresa' %) Assinaturas de PeriOdi%os (ex': 1ornais+ revistas+ bo etins)D RE,ER5A, E,4A4B4SR2A, d) demais despesas )ue ten.am %ara%ter*sti%as simi ares aos Criadas em virtude de disposi#o %ontidas no itens a%ima' estatuto da empresa (,'A) os )uais $ixar#o seus 4ais despesas dever#o ser apropriadas a %onta de despesa ou imites e destina#o'(demais so%iedades ( %usto H medida )ue os bene$*%ios $orem au$eridos+ obede%endo+ denominadaK Reservas Contratuais)' assim+ ao regime de %ompetIn%ia' X permitida pe a 7ei das ,'A+ desde )ue de$ina "#o se deve %on$undir este subgrupo %om o Ativo Di$erido+ o ob1etivo da reserva e determine o %rit(rio do assim+ n#o se in% uem a)ui %omo despesas ante%ipadas as %& %u o e o imite da reserva despesas pr(0opera%ionais+ despesas %om desenvo vimento de te%no ogia+ despesas %om exp ora#o e prospe%#o de ri)ue-as de RE,ER5A DE CO"42"CY"C2A so o+ as )uais est#o vin%u adas a empreendimentos )ue gerar#o re%eitas e 0ene,6'ios em e/er'6'ios ,uturos (sobre este assunto Ob1etivo da %onstitui#o dessa reserva ( segregar uma par%e a de u%ros+ in% usive %om ver OR2E"4A8;O L0C 'F'=)' a $ina idade de n#o distribu*0 a %omo *ATIVO REALI37VEL A LON(O PRA3O (Compreende as dividendo+ %orrespondente a prov&veis perdas %ontas %u1o pra-o de rea i-a#o se1a superior a um ano+ ou extraordin&rias $uturas+ )ue a%arretar#o diminuies nos u%ros (ou at( op surgimento exer%*%io subse)Tente ) de pre1u*-os) em exer%*%ios $uturos' (Ceadas+ E/PRE,42/O, A D2RE4ORE, 0 %onstam no ativo rea i-&ve a se%as et%') ongo pra-o mesmo )ue se preve1a o re%ebimento %om pra-o in$erior a um ano+ pois sendo um %r(dito 1unto a pessoas igadas a RE,ER5A DE RE4E"8;O DE 7BCRO, empresa %redora+ a mesma pode $a-er um es$oro para re%ebe0 a :ina idade %obrir o oramento do Ativo antes+ %omo $aria %om ter%eiros' Cir%u ante e o Ativo Permanente' Desde )ue * ATIVO PERMANENTE ( ,#o as ap i%aes de )ue n#o se n#o pre1udi)ue a distribui#o do dividendo dese1a ou n#o se pode trans$ormar em din.eiro' Divide0se em obrigatOrio' A C5/ por meio do pare%er de Orienta#o nZ' =?@M> %omenta )ue estas 2nvestimentos+ 2mobi i-ado e Di$erido) reservas devem ser exp i%adas e 1usti$i%adas em ** INVESTIMENTOS 6 s#o as ap i%aes )ue n#o se destinam in.as gerais do respe%tivo oramento' Re-a a manuten#o da atividade da empresa e n#o se % assi$i)uem no tamb(m )ue os u%ros n#o destinados+ mesmo )ue mantidos em 7u%ros A%umu ados+ ativo %ir%u ante ou rea i-&ve a ongo pra-o) %ara%teri-am0se %omo Jreten#o de 7u%roK' O artigo =AM+ in%iso 222+ da 7ei n<U'L>L@AU estabe e%e )ue em investimentos devem ser registrados:
a)
b) os direitos de )ua )uer nature-a n#o % assi$i%&ve no ativo ,ua %onstitui#o ( optativa )uanto a sua %ir%u ante e )ue n#o se destinem H manuten#o da atividade da %onstitui#o' O ob1etivo dessa reserva ( %ompan.ia ou da empresa' eviden%iar a par%e a de u%ros ainda n#o rea i-ada $inan%eiramente ( apesar de %ont&bi e O Conse .o :edera de Contabi idade na mesma in.a de e%onomi%amente rea i-ada) pe a C2A e tamb(m entendimento externou na "BC040F'G )ue se trata das n#o distribuir dividendos obrigatOrios+ $ixado parti%ipaes em so%iedades a (m dos bens e direitos )ue n#o se %omo por%entagem do u%ro do exer%*%io+ sobre essa mesma par%e a' destinem H manuten#o das atividades da empresa' ='=' Parti%ipaes Permanentes em Outras ,o%iedades Euanto Hs parti%ipaes so%iet&rias devemos dividi0 as em: =)parti%ipaes em %o igadas ou %ontro adasD G)parti%ipaes inexpressivas em outras so%iedadesD ([)(0) 7BCRO,+ PRE\B2QO, ACB/B7ADO, 6%onta )ue representa o sa do restante dos u%ros ou pre1u*-os apOs as destinaes para reservas de u%ros e dividendos distribu*dos' A89E, E/ 4E,OBRAR2A
F)parti%ipaes provenientes de in%entivo $is%a (%aso opte pe a ,#o as aes da %ompan.ia )ue $orem ad)uiridas pe a prOpria so%iedade' sua permanIn%ia)D L)parti%ipaes provenientes de empr(stimos %ompu sOrios (%aso De a%ordo %om a 2nstru#o da C5/ nZ' => de =L@>G@?>+ as Cias abertas n#o poder#o manter opte pe a sua permanIn%ia)' em tesouraria+ aes da prOpria empresa em Para )ue $igure no subgrupo investimentos & im ortante )ue a )uantidade superior H NW de toda % asse das aes em %ir%u a#o no mer%ado+ in% uindo arti'i a!"o se 'ara'teri*e 'omo ermanente. a)ue as mantidas na tesouraria de %ontro adas e O Pare%er "ormativo n<=>?@A? da Re%eita :edera de maneira %o igadas'As aes )ue ex%ederem o sa do de apropriada estabe e%eu )ue por parti%ipaes permanentes em u%ros e reservas dispon*veis (ex%eto a ega + de outras so%iedades se entendem as importRn%ias ap i%adas na u%ro a rea i-ar+ de %orre#o monet&ria do a)uisi#o de aes e outros t*tu os de parti%ipa#o so%iet&ria+ 'om %apita rea i-ado e a espe%ia de dividendos a inten!"o de mant89%a ermanente+ se1a para obter o %ontro e obrigatOrios n#o distribu*dos) devem ser so%iet&rio+ se1a por interesse e%onVmi%os+ %omo+ por exemp o+ a vendidas no pra-o de trIs meses+ a %ontar da aprova#o do ba ano em )ue se apurar o %onstitui#o de $onte permanente de renda' ex%esso+ $indo o )ua as aes ex%edentes ser#o Essa inten#o ser& mani$estada no momento em )ue se ad)uire a %an%e adas'(redu- P7) parti%ipa#o+ mediante a sua in% us#o no subgrupo de investimentos+ %aso .a1a interesse de permanIn%ia+ ou registro no ativo %ir%u ante+ n#o .avendo esse interesse' ,er&+ no entanto+ %ara%teri-ada a inten#o de permanIn%ia sempre )ue o va or registrado no ativo %ir%u ante n#o $or a ienado at( a data de en%erramento do ano0%a end&rio seguinte H)ue e em )ue tiver sido ad)uirido' A (m disso+ re$erido Pare%er exige )ue as a)uisies das parti%ipaes a seguir sempre se1am % assi$i%ada no ativo permanente 6 investimentos: a)a)uisi#o de parti%ipa#o em so%iedade por )uotas (e n#o por aes)D e b) a)uisi#o de parti%ipa#o em %o igada ou %ontro ada'
2/O5E2, DE RE"DA 6 s#o os )ue n#o s#o destinados ao uso da empresa+ mas geram renda para a mesma sendo o%ados a ter%eiros' **IMOBILI3ADO ( Compreende os bens e direitos destinados H manuten#o das atividades da empresa) CO/PB4ADORE,0 e)uipamentos para uso no desenvo vimento do traba .o dentro da empresa' 2/O5E2,0 s#o todos os bens imOveis )ue a empresa possui' 2",4A7A89E, 6 s#o todos os gastos ne%ess&rios para o $un%ionamento da empresa+ usados nas insta aes espe%iais e (tri%as e .idr&u i%as+ bem %omo insta aes de estantes+ prate eiras e divisOrias+ por exemp o' /O5E2, E B4E",272O, 6 bens representados por mob* ia+ mesas+ %adeiras+ arm&rios+ ar)uivos+ ma)uinas de es%rever+ de %a %u ar+ et%' 5E2CB7O, 6 todos os tipos de ve*%u os uti i-ados no transporte externo H empresa+ nas vendas ou na produ#o' (0) DEPREC2A8;O ACB/B7ADA0 s#o as %ontas )ue registram a perda do va or e%onVmi%o dos bens por desgaste ou por se tornarem obso etos' Ex': Computadores antigos X a perda do va or bem no de%orrer do tempo' Os $atores )ue imitam a vida ]ti de um bem s#o a deteriora#o (desgaste $*si%o) e a obso es%In%ia ( pro%esso pe o )ua o bem se torna ar%ai%o em $un#o do desenvo vimento de novas te%no ogias ou de pro%essos mais aper$eioados)' O %usto do bem ( distribu*do ao ongo da vida ]ti atrav(s do m(todo de in.a reta onde estes %ustos s#o trans$eridos para a %onta de resu tado' Ex: Depre%ia#o ve*%u o ad)uirido em >=@>=@ por R^ G>'>>> G>'>>> @ N anos _ R^ L'>>> `a Com isso em x= depre%ia R^ L'>>> em xG depre%ia R^ L'>>>+ em xF depre%ia R^ L'>>>+ em xL depre%ia R^ L'>>> e em xN depre%ia R^ L'>>> Como %ontabi i-ar: Des de Dep L'>>> A425O Dep' A%umu L'>>>
G>'>>> (L'>>>)
CO"4A, Computadores 2mOveis+ ex%eto terrenos 2nsta aes /Oveis e Btens* ios 5e*%u os
52DA a427 AD/242DA G anos GN anos => anos => anos N anos
/ARCA, E PA4E"4E, 6 %ustos da empresa na a)uisi#o de mar%as ou patentes de ter%eiros' 4amb(m a)ue es de%orrentes de desenvo vimento interno atrav(s de pes)uisas e )ue este1am devidamente registradas nos Org#os %ompetentes+ podendo assim serem in%orporadas ao Ativo da empresa' (0) A/OR42QA8;O ACB/B7ADA 6 registra as par%e as apropriadas de %usto de %ontas intang*veis %omo mar%as+ patentes+ uvas + et%' (0) E3AB,4;O ACB/B7ADA 6 registra o %onsumo do poten%ia de minas + reservas $ orestais+ et%' ** DI4ERIDO ( Compreende os gastos )ue n#o $oram apropriados a resu tados e )ue ir#o bene$i%iar exer%*%ios $uturos+ ou se1a+ gerar re%eitas posteriormente) DE,PE,A, DE ORCA"2QA8;O OB CA,4O, PRE OPERAC2O"A2, 6 ,#o todas a)ue as in%orridas %om a organi-a#o da empresa+ (desde seu p ane1amento at( o ini%io de suas atividades ou operaes) : Des esas de Or$ani*a!"o. Como despesas de organi-a#o se entendem+ apenas+ a)ue es %ustos e gastos in%orridos para a $orma#o da empresa+ isto (+ para )ue a empresa este1a 1ur*di%a e e$etivamente em %ondies de existir' Essas despesas+ norma mente in% uem itens %omo: a) .onor&rios pro$issionais para a e abora#o dos %ontratos ou estatutosD b) despesas de ega i-a#o dos do%umentos %onstitutivos da empresa e %ustos dos primeiros registros o$i%iais da empresa' As despesas de organi-a#o terminam )uando ( ega i-ada a empresa' A amorti-a#o dessas despesas dever& ser $eita a partir do in*%io das operaes %omer%iais ou industriais da empresa n#o a partir do ano em )ue e a $oi %onstitu*da' (0) A/OR42QA8;O ACB/B7ADA0registra )uanto de despesas
di$eridas 1& $oram apropriadas a resu tados (=> anos para amorti-ar)'
DEMONSTRA;O DO RESULTADO DO E2ERC<CIO DA EMPRESA RECEITA BRUTA DE VENDAS (RBV1 (Formada por todas vendas de produtos e subprodutos (na indstria), de mercadorias (no Comrcio) e na empresa prestadora de servio, o prprio servio. Deve estar incluso nesta receita bruta, o I.C.M.S, IS, C!FI"S, ISS se prestadora de servio ( !# F!#$% D& 'ei) (91 DEDU=ES S> RECEITA BRUTA I.C.M.S( I. .I,( IS(C!FI"S(D&)!'*$+&S()&"D%S C%"C&'%D%S (,uando a empresa - vem a ad,uirir mercadorias da empresa . e a cia. . devolve ou a metade do lote ou o lote inteiro, em virtude deste estar com de/eitos, n0o ter sido pedido a,uela ,uantidade),%batimentos (este aparece sempre aps a venda. Di1amos ,ue a empresa - outra ve. compra um lote de mercadorias da empresa .. &sta mercadoria ao ser entre1ue na empresa -, esta observe ,ue 234 do lote da mercadoria est5 com de/eito, comunicado o /ato 6 cia. vendedora (.), esta por sua ve., o/erece um abatimento 6 Cia. - de 734. &ste valor do 734 inte1ra as dedu8es das vendas), Descontos Incondicionais (s0o a,ueles imputados, independentes 6 vontade da empresa. ? RECEITA OPERACIONAL L<5UIDA (91 C.P.V > C.S.P.> ou C.M.V. (9uando se d5 bai-a no esto,ue, no :alano atrimonial voc; bai-a este item do %tivo Circulante pelo valor do custo. !u tambm pelo C (Custo de rodu0o) se /or uma indstria (C )). "a empresa comercial bai-a o esto,ue pelo valor ,ue comprou o mesmo (CM)). <5 no comrcio pelo valor de a,uisi0o (=) recupera0o do ICMS (>) o transporte (>) o se1uro). % empresa prestadora de servios (CS ) no custo deste est5 inserido al1uns materiais. &-emplo? ! CS de um mdico seria os @onor5rios, A5 um dentista seria sua m0o de obra (>) os materiais utili.ados para o servio nos dentes do cliente) ? LUCRO BRUTO (&sse lucro obAeto de an5lise minuciosa. Deve=se notar se este 'ucro :ruto comea a oscilar muito durante certo perBodo. ! 'ucro :ruto pode ser aumentado se voc; diminui os oper5rios de uma /5bricaCCC & na a,uisi0o de Matria D rimaC E claro, se muda=se o preo de uma matria prima importada devido varia0o cambial, com certe.a oscilar5 o C ) e em conse,F;ncia a/etar5 o 'ucro :ruto.) (91 DESPESAS OPERACIONAIS (&stas despesas s0o necess5rias para vender o produto, administrar a empresa e /inanciar as opera8es. S0o a,uelas ,ue contribuem para a manuten0o da atividade operacional da empresa. !s principais 1rupos de Despesas !peracionais s0o)? DESP. COM VENDAS@ (Comiss8es de vendedores, valor de incentivo(premia0o a vendedores, sal5rio de vendedores (Auntamente com os encar1os sociais), propa1anda, aAuda de custo) DESPESAS ADMINISTRATIVAS@
(Gonor5rios dos administradores e-ceto o pessoal da produ0o ,ue A5 est5 incluso no C ). Gonor5rios dos diretores, tele/one, I H*, multas, pessoal da contabilidade etc.) DESPESAS 4INANCEIRAS (Se ten@o emprstimo banc5rio, o Auros desse emprstimo uma despesas /inanceira. &mprstimo em moeda estran1eira ent0o a varia0o cambial tambm uma despesa /inanceira. <uros de moraII (pelo atraso) ,uando n0o se tem din@eiro para pa1ar uma duplicata, o Auros dessa duplicata c@ama=se JAuros de moraK ( &'! %H#%S!). !s descontos /inanceiros concedidos, caracteri.a=se uma despesa /inanceira (,uando o cliente pa1a antes do vencimento). (91 RECEITA 4INANCEIRA (<uros de mora recebidos, descontos obtidos). OB,: As Despesas :inan%eiras+ dever#o ser %ompensadas %om as Re%eitas :inan%eiras (%on$orme disposi#o ega )+ isto (+ as Re%eitas ser#o dedu-idas das Despesas) (A91 OUTRAS DESPESAS> RECEITAS OPERACIONAIS 5UANDO LUCRO ? A >>> PREBU<3O ? (91 RES. E5. PATRIMONIAL (Geralmente entra neste item o resultado da Equivalncia Patrimonial. a contrapartida do aumento e/ou diminuio do investimento na participao em Coligadas ou Controlada. Exemplo. Se no in cio do ano eu ten!o "#$ do patrim%nio de uma empresa& no 'inal do ano teria o(viamente que ter o mesmo percentual& agora se esta empresa deu lucro eu aumento tam()m& portanto resultado positivo& se der pre*u +o resultado negativo. ,este item ) (asicamente isso que encontramosE/em %o@ A empresa 2"5E,42DORA ad)uire G>W da empresa 2"5E,42DA'A 2"5E,42DA tem um P7 de R^=>>'>>>+>>' Passados um ano+ a 2"5E,42DA teve um u%ro de R^G>'>>>' Com isso a empresa 2"5E,42DORA teve um gan.o de E)uiva In%ia Patrimonia de R^ L'>>>+>> )ue representa G>W do u%ro da 2"5E,42DORA )ue $oi R^ G>'>>>+>>' ./S0 . artigo "12 da l 3ei 41#1/54 esta(elece& em seus par6gra'os 78 e "80 S 78 So coligadas as sociedades quando uma participa& com 7#$ ou mais do capital da outra sem controla9 la.( a participao acion6ria no deve ser taman!a& a ponto de controla9la-:;es so <pn=. , GZ Considera0se %ontro ada a so%iedade na )ua a %ontro adora+ diretamente ou atrav(s de outras %ontro adas+ ( titu ar de direitos de sO%io )ue .e assegurem+ de modo permanente+ preponderRn%ia nas de iberaes so%iais e o poder de e eger a maioria dos administradores'(exemp o aes espa .adas e somente um sO%io ter L>W' 2sso a%onte%e muito nos EBA' A)ui no Brasi n#o ( %omum a%onte%er' A preponderRn%ia nas de iberaes so%iais e o poder de e eger a maioria dos administradores de modo permanente+ o%orrem+ norma mente e %om segurana+ )uando a empresa investidora possui o %ontro e a%ion&rio representado por mais de N>W do %apita votante da outra empresa' "esta situa#o+ se a investida tiver seu %apita $ormado por =@F em aes ordin&rias+ e G@F em aes pre$eren%iais ()ue ( o imite)+ um investidor )ue tiver N=W das aes ordin&rias ter& o %ontro e a%ion&rio'Exemp o: uma so%iedade %om %apita de ='>>> aes+ sendo FFL de aes ordin&rias e UUU pre$eren%iais' "este %aso o investidor %om N>W das ordin&rias mais uma+ ou se1a+ %om =U? aes+ tem o %ontro e a%ion&rio+ o )ue representa menos de =AW do %apita tota (=U? @ ='>>>)' >aiores in'orma;es quanto ? relev@ncia& vide par6gra'o Anico do art. "15 da 3ei n8. 41#1/54& reprodu+ido no ss do art. 2"B do novo CDC. :o ) a menor parte em que se divide o Capital.
Esp)cie das :;es0 .rdin6rias0 odem ser convertidas em pre/erenciais, e-i1e=se nacionalidade :rasileira ao acionista, direito do voto em separado para o preenc@imento de determinados car1os de r10os administrativos. :;es Pre'erenciais0 prioridade na distribui0o de dividendos,prioridade no reembolso do capital, acumula0o das vanta1ens citadas Eorma nominativa0 a propriedade das a8es nominativas presume=se pela inscri0o do nome do acionista no livro de J#e1istro das %8es "ominativasK. ? LUCRO OPERACIONAL (LB (91 DO A OU (91 RES. E5. PATR? L.O1
(A1 OU (91 RECEITA>DESPESAS N;O OPERACIONAIS (Re%eita "#o Opera%iona _ 5enda do Ativo 2mobi i-ado' Bm sinistro isso ( Despesa n#o Opera%iona ' Re%eita e Despesas n#o opera%iona s#o a)ue as despesas@re%eitas+ )ue n#o guardam re a#o %om o ob1eto da empresa'/u tas de 4rRnsito+ mu ta por atraso de pagamento de impostos s#o despesas n#o0opera%ionais' Re%eita0n#o opera%iona poderia ser o a%r(s%imo do va or do Capita em de%orrIn%ia da in$ a#o' ? RAIR e CSLL (5ide bna egis a#o do 7u%ro Rea + a *)uota de 2R e C,77 =GW e =NW AD289E, E E3C7B,9E,' 52DE 7EC2,7A8;O DO 2R ) (LUCRO REAL ? LAIR A INCLUS=ES (91 E2CLUS=ES ENT;O LUCRO REAL / CDE ? roFis"o ara ir1. (91 ProF.C.S.L.L. ?RESULTADO ANTES DA PROVIS;O P> IR (91 ProF. IR ? RESULTADO ANTES DAS PARTICIPA=ES (ApOs a apura#o do J7u%ro Depois do 2RK dedu-iremos as parti%ipaes+ previstas nos E,4A4B4O,+ de DEBY"4BRE,+ de E/PRECADO,+ AD/2"2,4RADORE, e PAR4E, BE"E:2C2SR2A,+ e as CO"4R2BB289E, PARA 2",424B289E, OB :B"DO, DE A,,2,4Y"C2A OB PRE52DY"C2A DE E/PRECADO,' ApOs estas dedues+ en%ontraremos o 77 ( 7BCRO 7*)uido) )ue ( a sobra *)uida H disposi#o dos sO%ios ou a%ionistas') DEBGNTURES ( 4*tu os emitidos a ongo pra-o+ %om garantias+ )uando as empresas pegam empr(stimos ao p]b i%o em gera pagando 1uros periOdi%os' Podem ser %onvertidas em aes+ pode re%eber 1uros+ u%ros) PARTICIPA=ES DOS EMPRE(ADOS (Pega o 7BCRO tira as DEBY"4BRE,+ desse novo u%ro+ retira a PAR42C2PA8;O DO, E/PRECADO,+ de a%ordo %om a%ordo %o etivo %om a %ategoria %onstitu%iona mente a Parti%ipa#o dos Empregados ( obrigatOrio por 7ei)' PARTICIPA=ES DOS ADMINISTRADORES (%omp emento H remunera#o destes e dos empregados+ de$inidos no E,4A4B4O ou CO"4RA4O ,OC2A7)'
P:CFES /E,EEDCDGCD:S (X di$erente das DebIntures' Cera mente s#o uti i-adas em instituies bene$i%entes tipo .ospitais ou outros sem $ins u%rativos' "#o %onverte em aes' "#o tem muito %r(dito no mer%ado' Ex' um .ospita )ue )uer se reerguer+ ana PAR4E, BE"E:2C2SR2A, e as pessoas %ompram somente para a1udar+ sem se preo%upar em ter a tos retornos@me .or remunera#o sobre o investimento') C.,FCD/HDIJES P:C: EH,K:IJES KE E>PCEG:K.S (Deve %onstar no E,4A4B4O+ o )uanto a empresa tem de %ontribuir para este $undo' Euando se tem o ini%io@$unda#o da empresa+ 1& %onsta no estatuto (ou deve %onstar) o va or a %ontribuir' L CESH3F:K. 3MNHDK. K. EOECCMCD. 3HCC. 3MNHDK. P.C :IP. (_ 7u%ro *)uido do Exer%*%io @ nZ' de aes da empresa' "#o importa se O" ou P"' ,e der pre1u*-o esse item ";O DE5ERS CO",4AR %omo PRE\BPQO 7PEB2DO POR A8;O) . 3HCC. 3MNHDK. vai para o /:3:,I. P:FCD>.,D:3 KE,FC. K. P3 p/ o 3HCC.S E PCEQHMR.S :CH>H3:K.S. &sse 'ucro 'B,uido a sobra lB,uida 6 disposi0o dos propriet5rios da empresa. !s propriet5rios decidem a parcela de lucro ,ue /icar5 retida na empresa e a parte ,ue ser5 distribuBda aos donos do capital (DI)ID&"D!S). % conta 'ucros ou reAuB.os %cumulados t0o importante para a Contabilidade ,ue, muito embora constitua uma #&S&#)% D& '*C#!, recebe um tratamento especial sendo inclusive obri1atrio, ao trmino de cada e-ercBcio social, ,ue seAa apresentada numa D&M!"SH#%$L! D& '*C#!S & #&<*MN!S %C*M*'%D!S. RE(IME DE COMPETGNCIA A Re%eita ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida no per*odo em )ue $or gerada+ independentemente de seu re%ebimento' Exemp o: a empresa vendeu a pra-o em de-embro de xG para re%eber em xF+ pe o Regime de CompetIn%ia+ %onsidera0se )ue a re%eita $oi gerada em xG+ portanto e a perten%e a xG' A Despesa ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida %omo ta + no per*odo em )ue $or %onsumida+ in%orrida+ uti i-ada+ independentemente do pagamento' Exemp o: A empresa 3 paga seus $un%ion&rios em => de de-embro de xG ()ue traba .aram de-embro de x=) a despesa %ompete a x= pois nesse per*odo e a in%orreu' Este regime tem %omo a i%er%e um dos Prin%*pios Cont&beis o Prin%*pio da CompetIn%ia )ue de a%ordo %om a Reso u#o do C:C nZ' AN>@MF D2,P9E ,OBRE O, Prin%*pios :undamentais de Contabi idade+ e en%ando0os em seus artigos )uarto ao de-' Artigo MZ Prin%*pio da CompetIn%ia' JAs Re%eitas e as Despesas+ devem ser in% u*das na Apura#o do Resu tado do per*odo em )ue o%orrerem+ sempre simu taneamente+ independentemente de re%ebimento ou pagamentoK RE(IME DE CAI2A Ap i%ado gera mente Hs pe)uenas empresas (mi%ro0empresas) ou H entidades sem $ins u%rativos (igre1as+ % ubes et%') A Re%eita ser& %ontabi i-ada somente no momento de seu re%ebimento+ ou se1a+ )uando entrar din.eiro no %aixa e$etivamente'
A Despesa ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida no momento do pagamento+ ou se1a+ )uando sair e$etivamente din.eiro do %aixa' Exemp o: A %ia' A iomagstone vendeu em G>>G R^ G>'>>> e sO re%ebeu R^ =G'>>> (o restante ser& re%ebido no $uturo)' 4eve %omo despesa in%orrida R^ =U'>>> e pagou at( o pen] timo dia do ano R^ =>'>>>'
pub i%a#o das demonstraes %ont&beis+ %om o ob1etivo de atender aos interesses do p]b i%o )ue ne%essita de in$ormaes da empresaD c 7egis a#o $is%a : o p ano de %ontas deve a1udar a identi$i%ar as %ontas )ue a empresa movimenta+ para $a%i itar o atendimento de in$ormaes $is%aisD c 7anamentos %ont&beis: o p ano deve $a%i itar a % assi$i%a#o %ont&bi e+ %onse)uentemente+ os anamentos+ permitindo uma interpreta#o %orreta dos eventos ou transaes prati%adas pe a empresaD c "omen% atura das %ontas: deve .aver % are-a+ a $im de possibi itar uma pes)uisa de anamento'
A estrutura de um p ano de %ontas varia de empresa para empresa+ em $un#o do ramo de atividade de %ada uma de as e da movimenta#o ou n]mero de transaes prati%adas' "#o existe um p ano de %ontas padr#o )ue possa servir para todas as empresas'
4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE ATIVO@ As %ontas de ativo registram as operaes da empresa )ue representam va ores positivos ou direitos+ tais %omo: disponibi idades+ %r(ditos a re%eber+ adiantamentos %on%edidos+ investimentos+ imobi i-aes et%' Essas %ontas devem re%eber o anamento ini%ia a d(bito (ex%e#o para as reti$i%adoras %omo provises+ depre%iaes et%') e n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes aos re%ebimentos e pagamentos em %.e)ue ou esp(%ie+ a)uisies de mer%adorias+ materiais de uso e %onsumo+ imobi i-aes+ ante%ipaes ou adiantamentos a $orne%edores e empregados+ %r(ditos da empresa et%' c c 4un'ionamento@ s#o debitadas pe as entradas ou re%ebimentos e %reditadas pe as sa*das ou pagamentosD Nature*a do sa%do@ devedor+ )uando se tratar de %onta norma ' As %ontas de ban%os podem eventua mente apresentar sa do %redor+ )uando a empresa operar %om imites de %r(dito e $i-er uso desse imite' 4amb(m as %ontas reti$i%adoras de ativo apresentam sa do %redor (provises e depre%iaes)D c c Lan!amento ini'ia%@ deve ser sempre a d(bito+ no %aso de %ontas )ue n#o se1am reti$i%adorasD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a %ada mIs+ independente do sa do existente+ %omparando0se os registros da %ontabi idade %om os existentes nos %ontro es auxi iaresD c En'erramento@ n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE PASSIVO@ As %ontas de passivo registram as operaes da empresa )ue representam va ores negativos ou obrigaes+ tais %omo: d(bitos %om os $orne%edores+ obrigaes so%iais+ tribut&rias e traba .istas+ adiantamentos re%ebidos de % ientes+ retenes de impostos e %onsignaes e$etuadas pe a empresa+ empr(stimos re%ebidos et%' Essas %ontas devem re%eber o anamento ini%ia a %r(dito e n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e a %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes Hs operaes )ue se %ara%teri-em %omo obriga#o ou d*vidaD c c c 4un'ionamento@ s#o %reditadas pe as entradas ou re%ebimentos e debitadas pe as sa*das ou pagamentosD Nature*a do sa%do@ %redorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a %r(ditoD
AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a %ada mIs+ independente do sa do existente+ %omparando0se os registros da %ontabi idade %om os existentes nos %ontro es auxi iaresD
En'erramento@ n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE DESPESAS@
As %ontas de despesas devem registrar as operaes da empresa )ue representam os gastos ou %ustos+ tais %omo: ordenados+ vantagens+ previdIn%ia so%ia patrona + despesas administrativas gerais+ despesas $inan%eiras e ban%&rias+ despesas %om vendas+ %om produ#o+ %om depre%iaes et%' Devem ser desta%adas as opera%ionais e as n#o opera%ionais+ assim %omo os grupos (administrativas+ $inan%eiras+ %omer%iais+ de produ#o et%')+ sempre em $un#o da atividade da empresa' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e a %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes a pagamentos ou provisionamentos de despesas gerais' c 4un'ionamento@ s#o debitadas pe o re%on.e%imento ou e$etivo pagamento das despesas ou %ustos+ e %reditadas pe a apura#o do resu tado do exer%*%io e por eventua a1uste ou estorno de anamentoD c c c Nature*a do sa%do@ devedorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a d(bitoD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a partir do mIs em )ue re%eber o primeiro anamentoD c En'erramento@ en%erram0se %om a apura#o do resu tado do exer%*%io+ sendo %reditadas pe o va or do sa do existente na data da apura#o do ba ano'
4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE RECEITAS@ As %ontas de re%eitas devem registrar as operaes da empresa )ue representem o $aturamento ou ingressos de re%ursos tais %omo: =' G' F' vendas de mer%adorias+ produtos ou serviosD ap i%aes $inan%eirasD gan.os de %apita D
L'
eventuais'
5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a %r(dito ou d(bito das transaes rea i-adas pe a empresa
re$erentes a re%eitas de $aturamento+ ap i%aes $inan%eiras+ eventuais et%' c 4un'ionamento@ s#o %reditadas pe as vendas ou rea i-a#o das re%eitas e debitadas por eventuais a1ustes ou estornos de anamentosD c c c c Nature*a do sa%do@ %redorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a %r(ditoD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas mIs a mIs+ a partir do anamento ini%ia ' En'erramento@ en%erram0se %om a apura#o do resu tado do exer%*%io'
E%en'o de 'ontas O e en%o de %ontas ( a des%ri#o dos t*tu os+ %Odigos e n*veis das %ontas %adastradas no p ano de %ontas da empresa' "e e n#o apare%e a $un#o ou $un%ionamento de %ada %onta' A gumas empresas %ontam apenas %om o e en%o de %ontas+ o )ue di$i%u ta os traba .os de % assi$i%a#o+ prin%ipa mente )uando o %ontador est& ausente' 5e1am0se a seguir mode o de e en%o de %ontas de %ontas de uma empresa %omer%ia : CIDI(O > DESCRI;O DO T<TULO > C. ATIVO TOTAL ='= Ativo %ir%u ante ='='= ='='='= ='='='='= ='='='='G ='='='='F ='='='G ='='='G'= Dispon*ve Dispon*ve em %aixa Dispon*ve em %aixa na matriDispon*ve em %aixa na $i ia >= Dispon*ve em %aixa na $i ia >G Dispon*ve em ban%os Dispon*ve em ban%os na matriN<VEL = G F L N N N L N
N N F L L L G F L L L F L L L G F L N N N F L N N N L N
Rea i-&ve a %urto pra-o Rea i-&ve a %urto pra-o da matriRea i-&ve a %urto pra-o da $i ia >= Rea i-&ve a %urto pra-o da $i ia >G
='G Ativo rea i-&ve a ongo pra-o ='G'= ='G'='= ='G'='G ='G'='F ='G'G ='G'G'= ='G'G'G ='G'G'F ='F Ativo permanente ='F'= ='F'='= ='F'='='= ='F'='='G ='F'='='F ='F'G ='F'G'= ='F'G'='= ='F'G'='G ='F'G'='F ='F'G'G ='F'G'G'= 2mobi i-ado *)uido 2mobi i-ado %orrigido 2mobi i-ado %orrigido da matri2mobi i-ado %orrigido da $i ia >= 2mobi i-ado %orrigido da $i ia >G Depre%iaes a%umu adas Depre%iaes a%umu adas da matri2nvestimentos Parti%ipaes so%iet&rias Parti%ipaes so%iet&rias da matriParti%ipaes so%iet&rias da $i ia >= Parti%ipaes so%iet&rias da $i ia >G Empr(stimos Compu sOrios Empr(stimos %ompu sOrios da matriEmpr(stimos %ompu sOrios da $i ia >= Empr(stimos %ompu sOrios da $i ia >G Ap i%aes De 7ongo Pra-o Ap i%aes de ongo pra-o da matriAp i%aes de ongo pra-o da $i ia >= Ap i%aes de ongo pra-o da $i ia >G
='F'G'G'G ='F'G'G'F J. PASSIVO TOTAL G'= Passivo %ir%u ante G'='= G'='='= G'='='='= G'='='='G G'='='='F G'='='G G'='='G'= G'='='G'G G'='='G'F G'='G G'='G'= G'='G'='= G'='G'='G G'='G'='F G'='G'G G'='G'G'= G'='G'G'G G'='G'G'F G'='F G'='F'= G'='F'='= G'='F'='G G'='F'='F G'='F'G :orne%edores
N N = G F L N N N L N N N F L N N N L N N N F L N N N L
:orne%edores de materiais de uso :orne%edores de materiais de uso da matri:orne%edores de materiais de uso da $i ia >= :orne%edores de materiais de uso da $i ia >G :orne%edores de mer%adorias para revenda :orne%edores de mer%adorias para revenda matri:orne%edores de mer%adorias para revenda $i ia >= :orne%edores de mer%adorias para revenda $i ia >G
Obrigaes so%iais e traba .istas a pagar Obrigaes traba .istas a pagar Obrigaes traba .istas a pagar da matriObrigaes traba .istas a pagar da $i ia >= Obrigaes traba .istas a pagar da $i ia >G Contribuies so%iais a pagar Contribuies so%iais a pagar da matriContribuies so%iais a pagar da $i ia >= Contribuies so%iais a pagar da $i ia >G
Obrigaes tribut&rias 2mpostos muni%ipais a pagar 2mpostos muni%ipais a pagar da matri2mpostos muni%ipais a pagar da $i ia >= 2mpostos muni%ipais a pagar da $i ia >G 2mpostos estaduais a pagar
2mpostos estaduais a pagar da matri2mpostos estaduais a pagar da $i ia >= 2mpostos estaduais a pagar da $i ia >G 2mpostos $ederais a pagar 2mpostos $ederais a pagar da matri2mpostos $ederais a pagar da $i ia >= 2mpostos $ederais a pagar da $i ia G> L
N N N
N N N G F L N N N L N N N G F
G'G Passivo exig*ve a ongo pra-o G'G'= G'G'='= G'G'='='= G'G'='='G G'G'='='F G'G'='G G'G'='G'= G'G'='G'G G'G'='G'F G'F PatrimVnio 7*)uido G'F'= G'F'='= G'F'='='= G'F'G G'F'G'= G'F'G'='= G'F'G'= G'F'G'='= G'F'F G'F'F'= Reservas de %apita Reservas egais Reservas egais Outras reservas Outras reservas Capita so%ia Capita so%ia rea i-ado Capita so%ia rea i-ado :inan%iamentos :inan%iamentos internos :inan%iamentos internos para a matri:inan%iamentos internos para a $i ia >= :inan%iamentos internos para a $i ia >G :inan%iamentos externos :inan%iamentos externos para a matri:inan%iamentos externos para a $i ia >= :inan%iamentos externos para a $i ia >G
L N F L N L N F L
G'F'F'='=
K. DESPESAS TOTAIS F'= Despesas opera%ionais F'='= F'='='= F'='='='= F'='='='='= F'='='='='G F'='='='='F F'='='='G F'='='='G'= F'='='='G'G F'='='='G'F F'='='='F F'='='='F'= F'='='='F'G F'='='='F'F F'='='G F'='='G'= F'='='G'='= F'='='G'='G F'='='G'='F F'='='G'G F'='='G'G'= F'='='G'G'G F'='='G'G'F F'='='F Despesas administrativas Despesas %om pessoa ,a &rios e vantagens ,a &rios e vantagens da matri,a &rios e vantagens da $i ia >= ,a &rios e vantagens da $i ia >G En%argos ,o%iais En%argos so%iais da matriEn%argos so%iais da $i ia >= En%argos so%iais da $i ia >G Bene$*%ios so%iais Bene$*%ios so%iais da matriBene$*%ios so%iais da $i ia >= Bene$*%ios so%iais da $i ia >G Despesas de manuten#o gera Conserva#o e impe-a Conserva#o e impe-a da matriConserva#o e impe-a da $i ia >= Conserva#o e impe-a da $i ia >G /anuten#o de m&)uinas e e)uipamentos /anuten#o de m&)' e e)uip' da matri/anuten#o de m&)' e e)uip' da $i ia >= /anuten#o de m&)' e e)uip' da $i ia >G Outras despesas administrativas
= G F L N U U U N U U U N U U U L N U U U N U U U L
F'='='F'= F'='='F'='= F'='='F'='G F'='='F'='F F'='G F'='G'= F'='G'='= F'='G'='='= F'='G'='='G F'='G'='='F F'='G'='G F'='G'='G'= F'='G'='G'G F'='G'='G'F F'='F F'='F'= F'='F'='= F'='F'='='= F'='F'='='G F'='F'='='F F'='F'='G F'='F'='G'= F'='F'='G'G F'='F'='G'F F'='F'G F'='F'G'= F'='F'G'='= F'='F'G'='G Despesas %omer%iais Despesas $inan%eiras
Despesas gerais de expediente Despesas gerais de expediente da matriDespesas gerais de expediente $i ia >= U Despesas gerais de expediente $i ia >G U
N U
F L N U U U N U U U F L N U U U N U U U L N U U
Despesas $inan%eiras Despesas Ban%&rias Despesas ban%&rias da matriDespesas ban%&rias da $i ia >= Despesas ban%&rias da $i ia >G 5ariaes monet&rias passivas 5ariaes monet&rias da matri5ariaes monet&rias da $i ia >= 5ariaes monet&rias da $i ia >G
Despesas %om vendas Comisses sobre as vendas Comisses sobre as vendas da matriComisses sobre as vendas da $i ia >= Comisses sobre as vendas da $i ia >G Propagandas e promoes Propagandas e promoes da matriPropagandas e promoes da $i ia >= Propagandas e promoes da $i ia >G Despesas %om mer%adorias Custo das mer%adorias vendidas C/5 da matriC/5 da $i ia >=
F'='F'G'='F
C/5 da $i ia >G
F'G Despesas n#o opera%ionais F'G'= F'G'='= F'='G'G F'='G'F L. RECEITAS TOTAIS L'= Re%eitas opera%ionais L'='= L'='='= L'='='='= L'='='='G L'='='='F L'='='G L'='='G'= L'='='G'G L'='='G'F L'='G L'='G'= L'='G'='= L'='G'='G L'='G'='F L'='G'G L'='G'G'= L'='G'G'G L'='G'G'F Re%eitas opera%ionais a vista 5endas a vista de mer%adorias prOprias 5endas a vista de mer%' prOprias na matri5endas a vista de mer%' prOprias na $i ia >= 5endas a vista de mer%' prOprias na $i ia >G 5endas a vista de mer%adorias %onsignadas 5endas a vista de mer%' %onsignadas na matri5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >G Resu tados n#o opera%ionais Resu tados n#o opera%ionais da matriResu tados n#o opera%ionais da $i ia >= Resu tados n#o opera%ionais da $i ia >G
G F L L L = G F L N N N L N N N F L N N N L N N N G
Re%eitas opera%ionais a pra-o 5endas a pra-o de mer%adorias prOprias 5endas a pra-o de mer%' prOprias na matri5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >G 5endas a pra-o de mer%adorias %onsignadas 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas $i ia >G
Resu tados n#o opera%ionais Resu tados n#o opera%ionais na matriResu tados n#o opera%ionais na $i ia >= Resu tados n#o opera%ionais na $i ia >G
F L L L
AS CONTAS
#onta o nome dado a tudo que a empresa compra, vende, recebe ou paga, ZDens, ;ireitos, &brigaes e :?2e atravs desta contas que a empresa ir analisar criteriosamente a situao econ<mico0 financeira\\\ de uma empresa con$ecendo os valores de cada bem At aqui, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. :or exemplo1 elemento caixa, elemento veculos, elementos Mveis, elemento Duplicatas a Pagar Agora, no apresentaremos nada de novo3 simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (CONTA CAI A, CONTA !"#C$%O&, CONTA D$P%ICATA& A PA'A( "TC). Estas contas devem ter #?A%EKA1 o nome da conta tem que identificar o que de fato ela representa Ex1 conta de ;espesas ;iversas ou &utras Esses nomes de conta nada identificam, portanto no devem ser usadas3 As contas devem ter AD%A=IU=#6A1 o nome da conta deve possibilitar que nela sejam envolvidos assuntos afins ou materiais semel$antes Ex1 no se deve criar uma #onta Rnibus ou #amin$o e sim CE[#E?&@ pois abrangem tanto <nibus quanto camin$o, carros pequenos etc As contas so classificadas em1 C."#! P!#(+*."+!31 so os bens os direitos e obrigaes da empresa, Patrimnio ATIVO PASSIVO Caixa.....................................34.000,00** Duplicatas a Pagar 20.000,00 Mveis e Utenslios................. 3.000,00 Promissrias a Pagar 00.000,00 !eculos 2".000,00 Capital #0.000,00 Duplicatas a $ece%er... .......... &.000,00 'mveis................................. 00.000,00 (otal.....................................200.000,00 (otal.....................................200.000,00 C."#! )% R%&73#!).1 so as )%&'%&!& % (%2%+#!& da empresa :ode0se ainda di(er que1 Estas contas de resultados aparecem durante o ETE%#[#6& @A? ou ETE%#[#6& #&=>BD6? que o perodo de igual durao em que a empresa opera, este perodo geralmente de 5 ano =o final deste perodo, as empresas A:E%AA &@ %E@E?>A;&@ e elaboram as ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ OBS/ P!(! %3!8.(!,-. )% 7* P3!". )% C."#!& ? '(%2+&.@ '(+*%+(!*%"#%@ &%'!(!-3!& %* 67!#(. $(!")%& $(7'.&@ !#(+87+").-3=%& 2<)+$.& "7*?(+2.&@ )% !2.(). 2.* !& &%$7+"#%& 2!(!2#%(B&#+2!&/ G(7'. C- A#+0. 18%"& % )+(%+#.&) G(7'. D- P!&&+0. 1.8(+$!,E%&) G(7'. F- D%&'%&!& 1)+*+"7+,-. )! &+#7!,-. 3B67+)!)
G(7'. G- R%2%+#! 1!7*%"#. )! &+#7!,-. 3B67+)!) D%&'%&!1 ? #.). $!&#. (%!3+A!). '.( 7*! %*'(%&!@ Em contador pode denominar certa conta, mais algumas delas so padroni(adas Cejam os exemplos abaixo de algumas contas e o que elas representam1 C!+;! 0 ;in$eiro disponvel na empresa B!"2. .7 B!"2. C."#! M.0+*%"#./ din$eiro da empresa depositado em conta bancria C!'+#!3 .7 C!'+#!3 S.2+!3/ valor inicial aplicado pelos s-cios ou acionista para a constituio da sociedade M%(2!).(+!&/ >odo bem, adquirido com fins de revenda Assim, se a empresa vende mquinas, estas representam a sua mercadoria V%B273.&/ qualquer tipo de meio de transporte motori(ado para uso da empresa MH67+"!& .7 MH67+"!& % E67+'!*%"#.&/ todo e qualquer tipo de mquina para uso da empresa M<0%+& % U#%"&B3+.&/ todo mobilirio e material da empresa Zcadeiras, mesas,2 I*<0%+&/ todos os bens im-veis da empresa Zcasas, terrenos, salas, lojas2 R%&%(0!&/ reteno de gan$os da empresa Zlucro no distribudo aos s-cios, seja para atender ) legislao, seja pela desvalori(ao de um bem2 C3+%"#%&@ C."#!& ! R%2%8%( .7 D7'3+2!#!& ! R%2%8%(/ valores que a empresa tem a receber por vendas efetuadas a pra(o TB#73.& ! P!$!(/ valores que a empresa tem a pagar por compra efetuada a pra(o TB#73.& ! R%2%8%(/ valores que a empresa tem a receber por venda de im-veis efetuada a pra(o #om relao )s despesas e receita classificada como CONTA DE RESULTADO, o comum utili(ar, simplesmente, o nome da despesa ou receita, acrescido ou no das expresses, DESPESA .7 RECEITA, respectivamente S!3H(+.& .7 D%&'%&!& )% S!3H(+.& A37$7%3 .7 R%2%+#! )% A37$7%3 .7 D%&'%&! )% A37$7%3 T%3%I."% .7 D%&'%&! )% T%3%I."% V%")!& .7 R%2%+#! )% V%")!&
:?A=& ;E #&=>A@
;isciplinam a tarefa do setor contbil atravs de diretri(es e normas como os :%6=#[:6&@ ;A #&=>AD6?6;A;E, A@ =&%AA@ ;A ?E6 M9]9^VM e a ?EI6@?ANO& E@:E#[F6#A ;A FE=NO& ;& #&=>AD6?6@>A Z # % #,^ # F #2, e A6=;A A ?EI6@?ANO& E@:E#[F6#A ;& %AA& ;E A>6C6;A;E ETE%#6;& :E?A EA:%E@A
U* P3!". )% C."#!& )%0% #%(/ Y Y Y Elenco de #ontas3 Aanual de #ontas ?anamentos explicativos para o registro de operaes especiais
A lei M9]9 de 5XVM estabelece que no Dalano :atrimonial as contas devem ter a seguinte ordem de acordo com seus grupos 1 C-A#+0. A#+0. C+(273!"#% A#+0. R%!3+AH0%3 ! L."$. P(!A. A#+0. P%(*!"%"#% 6nvestimentos 6mobili(ado ;iferido D-P!&&+0. P!&&+0. C+(273!"#% P!&&+0. E;+$B0%3 ! L."$. P(!A. R%&73#!).& )% E;%(2B2+.& F7#7(.& P!#(+*J"+. LB67+). #apital @ocial %eservas de #apital
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO
=o Ativo encontra0se as contas que representam bens e direitos que so classificados em tr"s grupos1
INVESTIMENTO/ @o bens e direitos que no t"m qualquer relao com a atividade fim da empresa, sendo por ela adquiridos como aplicao para obter lucro OBS/ @e uma loja que comerciali(a roupas, investe parte de seu capital na compra de obra de arte, deve classificar este bem adquirido no Ativo :ermanente 6nvestimentos Apesar das contas do ativo serem de nature(a ;ECE;&%A Z;bito2, no investimento, por fora de lei, algumas contas de nature(a #%E;&%A Z#rdito2 devem figurar no ativo, retificando seus valores porem devem figurar com o sinal Z02 ou entre par"nteses @o elas as Z02 ;E:%E#6ANPE@ A#EAE?A;A E Z02 AA&%>6KANPE@ A#EAE?A;A@ Z02 :%&C6@O& :A%A #%!;6>& ;E ?6HE6;ANO& ;EC6;&@A @o c$amadas tambm de #&=>A@ %E>6F6#A;&%A@ ;& A>6C& As contas do Ativo so de nature(a devedora Zdbito2 Entretanto, por fora de lei, existem contas que, embora de nature(a credora Zcrdito2, devem figurar no Ativo, porm com sinal de Z02 =o vamos nos aprofundar agora, mais a frente veremos IMOBILI ADO/ >odos os Dens e ;ireitos essenciais ao bom desenvolvimento das atividades da empresa Ex1 no caso da loja de roupas acima, o imobili(ado sero as #adeiras, Aesas, Ieladeira, A-veis em geral, cabides, telefone etc DIFERIDO/ @o gastos :r &peracionais Ex1 Iastos efetuados com o incio de atividade de uma empresa Zmontagem da empresa2 \\\ 5] A=&@\\\
PASSIVO/ #ontas que representam &brigaes e o :atrim<nio ?quido Elas so classificadas em quatro grupos1 PASSIVO CIRCULANTE/ #ontas classificadas que representam as &D%6IANPE@ da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte Ex1 salrios a pagar e 6mpostos a :agar Zrepresentam dvidas de curto pra(o da empresa p^ c^ terceiros2, fornecedores Zeste pode tambm ser no E?: dependendo do pra(o2 PASSIVO EXIGVEL EM LONGO PRA O/ #ontas que t"m vencimento ap-s o trmino do exerccio seguinte RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS/ #ontas que representam receitas recebidas antecipadamente Ex1 %eceita de Aluguel :AI& A=>E#6:A;AAE=>E Esta receita figurara no balano como %E#E6>A A=>E#6:A;A :arcelas que uma construtora comea a receber pela venda de apartamentos, mesmo antes de estarem prontos para moradia PATRIMNIO LQUIDO/ #ontas que representam o :atrim<nio ?quido Ex1 #apital, Z02 >itular #onta #apital a %eali(ar, %eserva de #orreo Aonetria do #apital, %eserva ?egal, Z_2 ou Z02 ?ucros ou :reju(os Acumulados Estas contas representam os #apitais :r-prios OBS/ As contas ET>%A:A>%6A&=6A6@ &E #&=>A@ ;E #&A:E=@ANO& t"m a finalidade de controlar os atos relevantes que possam afetar futuramente a @ituao :atrimonial da empresa OBS/ =o :assivo tambm t"m as contas %etificadoras 1 Ex1 Z02 >itular #onta #apital a %eali(ar, %eserva de #orreo Aonetria do #apital, %eserva ?egal, _ ou Z02 ?ucros ou :reju(os Acumulados O8&/ =o :lano de #onta, os registros das operaes podem ser Analticos ou @intticos E;/ A empresa x possui din$eiro no Danco 6ta,, Dradesco, J@D# E Danestes & registro @inttico ser1 Dancos xxxxxxx
& registro Analtico ser1 Danco 6ta, xx Danco Dradesco xx Danco J@D# xx Danco Danestes xx CONTAS DE RESULTADO ;espesas &peracionais1 #onta de Bgua, Esgoto, Aluguis :assivos, #af e ?anc$es, #ontribuies de :revid"ncia, ;esconto #oncedidos, ;espesas Dancrias, Fretes e #arretos, 6mpostos, Aateriais de Expediente, Suros :assivos, ?u(, Aaterial de ?impe(a, @alrios, :r"mios der @eguro, >elefone etc A& )%&'%&!& &% &78)+0+)%* %*/ O'%(!2+."!+&/ ! todo gasto cuja reali(ao depende da vontade da empresa 6sto , decorre de seus atos administrativos E;/ :agamento de salrios dos funcionrios, propaganda externa dos produtos D%&'%&! "-.-.'%(!2+."!3/ ! toda aquela cuja efetivao no depende da vontade da empresa
E/@ /u tas de transito+ mu tas por atraso de pagamentos de impostos+ perdas re$erente parte n#o %oberta por seguro de ve*%u os uti i-ado pe a empresa'
R%2%+#!/ so todos recebimentos efetuados a favor da empresa, decorrentes da venda de bens e da prestao de servio da empresa R%2%+#! O'%(!2+."!3/ Ian$o decorrente de procedimentos da administrao, seja no que di( respeito ) atividade0fim da empresa, seja no que di( respeito a aplicaes ou investimentos por ela reali(ados E;/ Suros pagos por atrasos de clientes, valor apurado pela venda dos produtos comerciali(ados
R%2%+#! "-.-.'%(!2+."!3/ =o decorre da vontade da empresa, ou seja, no conseq4"ncia de seus atos administrativos E;/ Acrscimo de valor ao capital em decorr"ncia da inflao etc E;L )% R%2%+#!/ Aluguis Ativos, ;escontos &btidos, Suros Ativos, Cendas, %eceita de @ervios OBS/ Exemplo de uma conta de aluguel que representa receita CONTA DE ALUGUEL PASSIVO M ;E@:E@A, neste caso a palavra .:assivo` um adjetivo e classifica aluguis =EIA>6C& CONTA DE ALUGIS ATIVOS M %E#E6>A, neste caso a palavra Ativa no representa que a mesma seja um A>6C& e sim que este aluguel :&@6>6C& logo, uma %E#E6>A
Ap-s certo perodo, so somadas as despesas e somadas as receitas e a diferena desta soma colocada no Dalano :atrimonial Estas contas so c$amadas contas de resultado e serviram para equilibrar o balano +*'.(#!"#% 67% &% &!+8! que uma conta de despesa no deve ser denominada como despesa diversa ou outras, pois no representa o fim a que se destinou #om isso afirma0se que esta conta deve ter a #?A%EKA no fato de identificar o fato que ela representou OBS/ IMPOSTOS/ no receita @omente o governo pode cobrar imposto SALKRIOS/ %emuneraes pagas aos empregados pela prestao de servio ?ogo salrios so despesas da empresa, nunca receitas SEGUROS/ ! despesa
2)
& primeiro nos vimos at agora Iostaria que ficasse claro que fa( variar tambm o :?, o resultado obtido da confrontao entre as contas de %E#E6>A E ;E@:E@A@ #om isso disporei abaixo o que seria ;E@:E@A, %E#E6>A E %E@E?>A;& DESPESA Entende0se por despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produ(ir uma receita, diminuindo o A>6C& ou aumentando o :A@@6C&, uma despesa reali(ada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor se espera seja superior ) diminuio que provoca no :atrim<nio ?quido Z6udcibus et al 5XXW2
RECEITA Entende0se por receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de din$eiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, ) venda de mercadorias de produtos ou prestao de servio Ema receita tambm pode derivar de juros sobre dep-sitos bancrios ou ttulos e de outros gan$os eventuais A obteno de uma receita resulta, pois, num aumento de :atrim<nio ?quido RESULTADO #aso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o resultado do perodo contbil ser positivo Zlucro2, que aumenta o :atrim<nio ?quido Z:?2 @e as despesas suplantarem as receitas, isso ocasionar em preju(o o que diminuir o :atrim<nio ?quido Z:?2
Auditoria ( em um exame %uidadoso e sistem&ti%o das atividades desenvo vidas em determinada empresa ou setor+ %u1o ob1etivo ( averiguar se e as est#o de a%ordo %om as disposies p ane1adas e@ou estabe e%idas previamente+ se $oram imp ementadas %om e$i%&%ia e se est#o ade)uadas (em %on$ormidade) H %onse%u#o dos ob1etivos' As auditorias podem ser % assi$i%adas em: auditoria externa e auditoria interna' Atua mente+ a auditoria externa se distribui em diversas &reas de gest#o+ .avendo v&rias rami$i%aes: auditoria de sistemas+ auditoria de re%ursos .umanos+ auditoria da )ua idade+ auditoria de demonstraes $inan%eiras+ auditoria 1ur*di%a+ auditoria %ont&bi + et%' Os pro$issionais de auditoria de demonstraes $inan%eiras s#o %erti$i%ados e devem seguir rigorosas normas pro$issionais nos Estados Bnidos e em diversos outros pa*ses+ in% usive no Brasi ' Entre as prin%ipais empresas de auditoria independente (e externa) est#o: De oitte+ PdC+ eP/C e Ernst f goung'
A%$uns ti os de auditoria
Auditoria ambienta Auditoria de %ir%u a#o Auditoria %ont&bi Auditoria de demonstraes $inan%eiras Auditoria $is%a Auditoria em segurana da in$orma#o Auditoria so%ia Auditoria de ris%os Auditoria de sistemas
A'-ados de auditoria
X toda prova obtida pe o auditor+ obtidos %om a ap i%a#o dos pro%edimentos de auditoria+ para ava iar se os %rit(rios estabe e%idos est#o sendo ou n#o atendidos' Ou se1a+ s#o $atos resu tantes dos programas de auditoria )ue remetem a de$i%iIn%ias en%ontradas na entidade auditada' ,eus re)uisitos b&si%os s#o:
mostrar a re evRn%ia do $atoD ser respa dado nos pap(is de traba .oD ser ob1etivoD amparar as %on% uses e re%omendaesD ser %onvin%ente a uma pessoa estran.a ao pro%esso'
EFid8n'ia de auditoria
EvidIn%ia de auditoria ( o %on1unto de $atos %omprovados+ su$i%ientes+ %ompetentes e pertinentes+ e por de$ini#o+ mais %onsistentes )ue os a%.ados+ em $un#o de determinadas %ara%ter*sti%as: ,u$i%iIn%ia a evidIn%ia deve ser %onvin%ente H pessoas eigas+ permitindo0as %.egar Hs mesmas %on% uses do auditor' 5a idade deve dar %redibi idade e suporte H %on% us#o do auditor' Re evRn%ia deve ter re a#o %om os ob1etivos da auditoria' Ob1etividade deve ser ob1etiva e respa dar as %on% uses do auditor de $orma mais pro$unda do )ue a simp es aparIn%ia' A evid;ncia de auditoria ( % assi$i%ada segundo os pro%edimentos )ue a originaram' Assim+ temos:
EFid8n'ia ,6si'a@ Obtida em de%orrIn%ia de uma inspe#o $*si%a ou observa#o direta de pessoas+ bens ou transaes' "orma mente ( apresentada sob a $orma de $otogra$ias+ gr&$i%os+ memorandos des%ritivos+ mapas+ amostras $*si%as et%' EFid8n'ia do'umenta%@ X a)ue a obtida dos exames de o$*%ios+ %ontratos+ do%umentos %omprobatOrios (notas $is%ais+ re%ibos+ dup i%atas )uitadas+ et%') e in$ormaes prestadas por pessoas de dentro e de $ora da entidade auditada+ sendo )ue a evidIn%ia obtida de $ontes externas ade)uadas ( mais $idedigna )ue a obtida na prOpria organi-a#o sob auditoria' EFid8n'ia testemun-a%@ X a)ue a de%orrente da ap i%a#o de entrevistas e )uestion&rios' EFid8n'ia ana%6ti'a@ De%orre da %on$erIn%ia de %& %u os+ %omparaes+ %orre aes e an& ises $eitas pe o auditor+ dentre outras'
A Auditoria Am0ienta% ( vista de uma $orma bastante abrangente+ para Con-& e-0/a axe%.evarria (=MMN)+ um %omponente ou %ompartimento da auditoria so%ia + e deve ser independente+ sistem&ti%o+ periOdi%o+ do%umentado e ob1etivoD rea i-ado por uma e)uipe interdis%ip inar de auditores ambienta istas+ estes+ espe%ia i-ados nos %ampos %ont&bi 0$inan%eiro0e%onVmi%o0ambienta ' E e vai mais a (m+ )uando sugere )ue os pro$issionais desta auditoria devem possuir %on.e%imento de bio ogia+ de engen.aria+ de direito+ de %iIn%ias so%iais e da ind]stria e prin%ipa mente do Coverno "a%iona + %apa%itados na ap i%a#o dos respe%tivos pro%edimentos de auditoria $inan%eira e de gest#o' Bm instrumento de gest#o+ %omo a Auditoria Ambienta + deve permitir $a-er esta ava ia#o n#o sO nos sistemas de gest#o mas tamb(m+ %omo indi%a 5a e (=MMN)+ sobre o desempen.o dos e)uipamentos insta ados em um estabe e%imento de uma empresa+ para $is%a i-ar e imitar o impa%to de suas atividades sobre o /eio Ambiente' Para a Comiss#o Europ(ia+ a Auditoria Ambienta + a (m de %ontribuir para sa va guardar o meio ava ia o %umprimento de diretri-es da empresa+ o )ue in% uiria o atendimento da exigIn%ias de Org#os regu adores e normas ap i%&veis' Euanto H sua periodi%idade+ nos embra /a .eiros (=MMU)+ os pro%edimentos de auditoria podem ser tamb(m o%asionais+ prin%ipa mente )uando re a%ionados Hs atividades ambientais de uma empresa+ sendo %onsiderados %omo instrumentos de aprimoramento de seu desempen.o ambienta e das aes re ativas a essa )uest#o' Esses pro%edimentos+ %on$orme assina a a Environmenta Prote%tion Agen%h 6 EPA+ devem ser uti i-ados+ prin%ipa mente+ por entidades regu amentadas re a%ionadas %om o atendimento aos re)uisitos ambientais' As Auditorias Ambientais s#o %onsideradas ainda+ segundo Antunes (=MMA)+ instrumentos vo unt&rios de gest#o ambienta )ue permitem veri$i%ar a %ompatibi idade da atividade empresaria %om a me .oria %onstante dos padres ambientais e %om o atendimento das normas ap i%&veis'
No Brasi%
"o Brasi + as normas para Auditoria Ambienta $oram pub i%adas pe a AB"4 (=MMA) e de$ine Auditoria do ,istema de Cest#o Ambienta 6 ,CA %omo um pro%esso sistem&ti%o e do%umentado de veri$i%a#o+ exe%utado para obter e ava iar+ de $orma ob1etiva+ evidIn%ias )ue determinem se o sistema de gest#o ambienta de uma organi-a#o est& em %on$ormidade %om os %rit(rios de auditoria do sistema de gest#o ambienta estabe e%ido pe a organi-a#o+ e para %omuni%ar os resu tados desse pro%esso H administra#o' ,egundo a "BR 2,O =L>>=:=MMU (AB"4+ =MMA)+ uma organi-a#o deve estabe e%er e manter pro%edimentos para identi$i%ar os aspe%tos ambientais (produtos ou servios) de suas atividades+ a $im de determinar a)ue es )ue possam ter impa%to da e abora#o para as normas s(rie 2,O =L>>>' Auditoria Ambienta + para o 4ribuna de Contas da Bni#o 6 4CB+ ( o %on1unto de pro%edimentos ap i%ados ao exame e ava ia#o dos aspe%tos ambientais envo vidos em po *ti%as+ programas+ pro1etos e atividades desenvo vidas pe os Org#os e entidades su1eitos ao seu %ontro e (/anua de Auditoria Ambienta ' Bras* ia+ 4CB: G>>=)' Os 4ribunais de Contas tamb(m exer%em o %ontro e externo das aes de responsabi idade do Coverno :edera + assim %omo da ap i%a#o de re%ursos $ederais em atividades re a%ionadas H prote#o do meio ambiente' O Ban%o 2nterna%iona para Re%onstru#o e Desenvo vimento 6 B2RD+ em suas normas opera%ionais+ assim de$ine a auditoria ambienta : iAuditoria ambienta : um instrumento para determinar a nature-a e a extens#o de todas as &reas de impa%to ambienta de uma atividade existente' A auditoria identi$i%a e 1usti$i%a as medidas apropriadas para redu-ir as &reas de impa%to+ estima o %usto dessas medidas e re%omenda um %a end&rio para a sua imp ementa#o' Para determinados pro1etos+ o Re atOrio de Ava ia#o Ambienta %onsistir& apenas da auditoria ambienta D em outros %asos+ a auditoria ser& um dos %omponentes do Re atOrio'i (jor d Bank+ =MMM)' ,egundo a Organi-a#o 2nterna%iona das Entidades ,uperiores de :is%a i-a#o 6 2"4O,A2+ a Auditoria Ambienta re)uer um %rit(rio tota i-ador+ %ompreensivo+ .o *sti%o e+ para o %aso das Entidades :is%a i-adoras ,uperiores (no Brasi + os 4ribunais de Contas)+ ne%essariamente um en$o)ue governamenta ' ,#o a gumas $ontes de %rit(rios gera mente a%eitos pe a 2"4O,A2: Organi-a#o /undia de ,a]de 6 O/,+ Programa das "aes Bnidas para o /eio Ambiente 6 P"B/A+ a norma ing esa B,AAN>+ dentre outras' En$im+ a Auditoria Ambienta nada mais ( do )ue um pro%esso de auditoria %onven%iona + mas )ue tamb(m in% ui em seus ob1etivos+ es%opo e %rit(rios de ava ia#o+ o )uesito ambienta ' ,endo assim+ este tipo de auditoria segue o mesmo pro%esso de uma auditoria opera%iona '
$ontes de po ui#o e medidas de %ontro e e preven#o uso de energia e &gua e medidas de e%onomia pro%essos de produ#o e distribui#o pes)uisas e desenvo vimentos de produtos uso+ arma-anagem+ manuseio e transporte de produtos %ontro ados subprodutos e desperd*%ios estaes de tratamento de &guas residu&rias (esgoto) s*tios %ontaminados re$ormas e manutenes de pr(dios e insta aes panes+ a%identes e medidas de emergIn%ia e mitiga#o sa]de o%upa%iona e segurana do traba .o
Ti os de Auditorias
4ipo Auditoria de %on$ormidade Auditoria de desempen.o ambienta Due di igen%e Auditoria de desperd*%ios e de emisses Auditoria pOs0a%idente Auditoria de $orne%edor Auditoria de sistema de gest#o ambienta Ob1etivos 5eri$i%ar o grau de %on$ormidade %om a egis a#o ambienta ' Ava iar o desempen.o de unidades de produ#o %om re a#o H gera#o de po uentes e ao %onsumo de energia+ &gua e materiais' 5eri$i%a#o das responsabi idades de uma empresa perante a%ionistas+ %redores+ $orne%edores+ % ientes' /uito usada no pro%esso de $us#o@%is#o@a)uisi#o para identi$i%a#o dos passivos ambientais' Ava iar os desperd*%ios e seus impa%tos ambientais e e%onVmi%os %om inten#o de me .oria dos pro%essos ou e)uipamentos' 5eri$i%ar )uem ( o respons&ve + )uais os danos+ e as %ausas do a%idente' Ava iar o desempen.o de um $orne%edor atua ou prov&ve ' Ava iar o desempen.o de ,CA+ o grau de %on$ormidade %om os re)uisitos da norma uti i-ada e se est& de a%ordo %om a po *ti%a da empresa'
A auditoria %ont&bi %ompreende o exame de do%umentos+ ivros %ont&beis+ registros+ a (m de rea i-a#o de inspees e obten#o de in$ormaes de $ontes internas e externas+ tudo re a%ionado %om o %ontro e do patrimVnio da entidade auditada' A auditoria tIm por ob1etivo averiguar a exatid#o dos registros %ont&beis e das demonstraes %ont&beis no )ue se re$ere aos eventos )ue a teram o patrimVnio e a representa#o desse patrimVnio' A (m de ser uma t(%ni%a %ont&bi + a auditoria tamb(m pode ser entendida %omo um ramo da Contabi idade' O ob1eto da auditoria se resume no %on1unto dos e ementos de %ontro e do patrimVnio+ )uais se1am os registros %ont&beis+ do%umentos )ue %omprovem esses registros e os atos administrativos' :atos n#o registrados do%umenta mente tamb(m s#o ob1eto da auditoria uma ve- )ue tais $atos podem ser re atados por indiv*duos )ue exe%utam atividades re a%ionadas ao patrimVnio auditado'
%ontribui para a e$i%iIn%ia dos servios %ont&beis' sob o aspe%to $inan%eiro resguarda %r(ditos de ter%eiros %ontra $raudes e di apidaes' sob o aspe%to e%onVmi%o possibi ita maior exatid#o no resu tado' sob o aspe%to (ti%o examina a mora idade do ato prati%ado' sob o aspe%to so%ia examina a %orreta ap i%a#o dos re%ursos para $ins so%iais e ambientais e %erti$i%a a %on$iabi idade destes dados'
Para a administra#o da empresa: o :is%a i-a a e$i%iIn%ia dos %ontro es internosD o Assegura maior %orre#o dos registros %ont&beisD o Opina sobre a ade)ua#o das demonstraes %ont&beisD o Di$i%u ta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesasD o Possibi ita a apura#o de omisses no registro das re%eitas+ na rea i-a#o oportuna de %r(ditos ou na i)uida#o oportuna de d(bitosD o Contribui para obten#o de me .ores in$ormaes sobre a rea situa#o e%onVmi%a+ patrimonia e $inan%eira da empresa auditadaD o Aponta $a .as na organi-a#o administrativa da empresa e nos %ontro es internos' Para os investidores e titu ares do %apita (sO%ios): o Contribui para maior exatid#o das demonstraes %ont&beisD o Possibi ita me .ores in$ormaes sobre a rea situa#o e%onVmi%a+ patrimonia e $inan%eira da empresa auditadaD o Assegura maior exatid#o dos resu tados apurados' Para o $is%o: o Permite maior exatid#o das demonstraes %ont&beisD o Assegura maior exatid#o dos resu tados apuradosD o Contribui para maior observRn%ia das eis $is%ais' Para a so%iedade (traba .adores+ popu a#o+ et%) %omo um todo: o /aior %redibi idade das demonstraes %ont&beis da entidade auditadaD o Assegura a vera%idade das in$ormaes+ das )uais depender& a tran)Ti idade )uanto H sanidade das empresas e garantias de empregosD o 2n$orma o grau de so ide- e a evo u#o da e%onomia na%iona (atrav(s das demonstraes %ont&beis)'
4amb(m seria ingenuidade supor )ue a auditoria %ont&bi impea por %omp eto $raudes e erros nos registros e transaes envo vendo o patrimVnio+ ve- )ue o auditor %ont&bi + em muitos %asos n#o exe%uta a veri$i%a#o em todos os registros de determinada &rea ou nature-a $a%e a enormidade de averiguaes )ue seriam ne%ess&rias para ta + o )ue inviabi i-aria a auditoria pe o seu %usto' Em ve- de um exame em todos os registros+ o auditor uti i-a t(%ni%as estat*sti%as e sua experiIn%ia para ana isar amostras )ue representem a popu a#o e os registros mais re evantes+ tudo em $un#o da re a#o %usto0bene$*%io' Essas imitaes n#o signi$i%am )ue a auditoria %ont&bi ( $a .a ou pou%o %on$i&ve ' Pe o %ontr&rio+ )uando rea i-ada de a%ordo %om os prin%*pios )ue a regem e os prin%*pios %ont&beis e a se torna um instrumento e$i%iente de ava ia#o dos %ontro es internos e de %ontro e da situa#o patrimonia da entidade auditada'
ReFis"o 'ontH0i%
A revis#o %ont&bi ( um pro%edimento de auditoria+ o )ua %ompreende o exame de do%umentos+ registros e demonstraes %ont&beis+ sob o aspe%to t(%ni%o e aritm(ti%o+ a $im de des%obrir irregu aridades+ erros ou $raudes'
obriga#o %orrespondente+ determinar a mat(ria tribut&ve + %a %u ar o montante do tributo devido+ identi$i%ar o su1eito passivo e+ sendo o %aso+ propor ap i%a#o da pena idade %ab*ve i' O servidor p]b i%o da $is%a i-a#o ( a autoridade administrativa in%umbida de veri$i%ar o %orreto $un%ionamento do sistema tribut&rio' E e deve ser um servidor p]b i%o e em virtude disto rea i-ar seu traba .o dentro dos prin%*pios atinentes ao m]nus p]b i%o'
Do'umentos ,is'ais
A $is%a i-a#o sO pode penetrar um %ontribuinte se e e tiver provas materiais de )ue o %ontribuinte prati%ou o i *%ito $is%a ' Essas provas s#o os do'umentos ,is'ais )ue o$ere%em a representa#o de $atos'
Administra!"o tri0utHria
Administra!"o tri0utHria ( o termo gen(ri%o para designar as organi-aes )ue imp ementam o sistema impositivo' "o Rmbito $edera + no Brasi + a Administra#o 4ribut&ria ( a ,e%retaria da Re%eita :edera ' "o Rmbito estadua s#o as ,e%retarias de Estado da :a-enda ou ,e%retarias de :inanas Estaduais ou /uni%ipais' A auditoria em se$uran!a da in,orma!"o tem o pape de assegurar a )ua idade da in$orma#o e parti%ipar do pro%esso de garantia )uanto a poss*veis e indese1&veis prob emas de $a .a .umana' Com dados %on%entrados em $ormato digita e pro%edimentos invis*veis devido H automa#o+ os sistemas de in$orma#o s#o vu ner&veis a destrui#o+ abuso+ a tera#o+ erro+ $raude e a $a .as de programas e e)uipamentos' Os sistemas on0 ine e os )ue uti i-am a 2nternet s#o os mais vu ner&veis+ pois seus dados e ar)uivos podem ser a%essados imediata e diretamente em terminais de %omputador ou em muitos pontos de rede' Cra%kers podem invadir redes e %ausar s(rios danos ao sistema e Hs in$ormaes arma-enadas+ sem deixar )ua )uer rastro' 5*rus de %omputador podem se propagar rapidamente entupindo a memOria de %omputadores e destruindo ar)uivos' Os so$tdares em si tamb(m apresentam prob emas e a m& )ua idade dos dados tamb(m pode %ausar s(rios impa%tos sobre o desenvo vimento do sistema' Eua )uer grande empresa pre%isa tomar providen%ias espe%iais para evitar as vu nerabi idades' Para tanto+ p anos de re%upera#o pOs0desastre in% uem pro%edimentos e insta aes para restaurar os servios de %omuni%a#o apOs terem so$rido a gum tipo de prob ema' Euando a empresa uti i-a intranet ou 2nternet+ /ireOalls e sistemas de dete%#o de invas#o a1udam a sa vaguardar redes internas %ontra o a%esso n#o autori-ado'
Se$uran!a de Redes
Euanto H se$uran!a de redes as seguintes medidas de segurana devem ser tomadas: uso da %riptogra$ia no envio de dados+ monitoramento do sistema+ %uidados %om a %ria#o de novos usu&rios e uso de /ireOall+ pois o $ireda ( um sistema desenvo vido para prevenir a%essos n#o autori-ados a uma rede o%a de %omputadores' Os $ireda s s#o imp ementados atrav(s de programas de %omputador e dispositivos e etrVni%os' Atrav(s de e+ os dados )ue entram ou saem da rede s#o examinados %om a $ina idade de b o)uear os dados )ue n#o est#o de a%ordo %om os %rit(rios de segurana'
Apenas usu&rios autori-ados podem ter a%esso H rede e dentro da rede+ e es sO podem ter a%esso aos re%ursos rea mente ne%ess&rios para a exe%u#o de suas tare$as' ,endo )ue os re%ursos %r*ti%os devem ser monitorados e seu a%esso restrito a pou%as pessoas''
Se$uran!a 46si'a
X importante a se$uran!a ,6si'a dos %omputadores' Deve0se ava iar o grau de segurana propor%ionado aos re%ursos envo vidos no ambiente de sistemas em re a#o Hs ameaas externas existentes+ %omo ( o %aso de um sinistro ou de um in%Indio' O ambiente onde os servidores $i%am deve ter restri#o de a%esso $*si%o+ impe-a e organi-a#o+ dispositivos para monitoramento vinte e )uatro .oras por dia e e)uipamentos de %ombate a sinistros' A in$ra0estrutura para os servidores deve %ontar %om rede e (tri%a estabi i-ada e %abeamento estruturado' As estaes de traba .o devem ter mob* ia ade)uada+ e)uipamentos protegidos %om a%res ou %adeados+ impe-a e %on$igura#o %ompat*ve %om a %arga de traba .o' Auditoria So'ia% ( o emprego das t(%ni%as de auditoria para $ins de %ontro e+ apura#o e %erti$i%a#o a%er%a da $ide idade das in$ormaes re ativas aos gastos+ investimentos e ap i%aes de %un.o ambienta e so%ia ' Bm dos ramos de desta)ue da auditoria so%ia ( a auditoria ambienta + tendo em vista o aumento da demanda de )uestes ambientais por parte das %ompan.ias %om o intuito de me .or preservar o meio ambiente e de divu gar as aes %on%retas para se a %anar esses ob1etivos' Auditoria de Sistemas de 2n$orm&ti%a ou Ris%os 4e%no Ogi%os ( uma atividade independente )ue tem %omo miss#o o Ceren%iamento de ris%o Opera%iona envo vido e ava iar a ade)ua#o das te%no ogias e sistemas de in$orma#o uti i-ados na organi-a#o atrav(s da revis#o e ava ia#o dos %ontro es+ desenvo vimento de sistemas+ pro%edimentos de 42+ in$raestrutura+ opera#o+ desempen.o e ,egurana da in$orma#o )ue envo ve o pro%essamento de in$ormaes %r*ti%as para a tomada de de%is#o'
O0MetiFos
A auditoria de sistemas ( um pro%esso rea i-ado por pro$issionais %apa%itados e %onsiste em reunir+ agrupar e ava iar evidIn%ias para determinar se um sistema de in$orma#o suporta ade)uadamente um ativo de negO%io+ mantendo a integridade dos dados+ e rea i-a os ob1etivos esperados+ uti i-a e$i%ientemente os re%ursos e %umpre %om as regu amentaes e eis estabe e%idas' Permite dete%tar de $orma autom&ti%a o uso dos re%ursos e dos $ uxos de in$orma#o dentro de uma empresa e determinar )ua in$orma#o ( %r*ti%a para o %umprimento de sua miss#o e ob1etivos+ identi$i%ando ne%essidades+ pro%essos repetidos+ %ustos+ va or e barreiras )ue impa%tam $ uxos de in$orma#o e$i%ientes' Deve %ompreender n#o somente os e)uipamentos de pro%essamento de dados ou a gum pro%edimento espe%*$i%o+ mas sim suas entradas+ pro%essos+%ontro es+ ar)uivos+ segurana e extratores de in$ormaes+ a (m disso+ deve ava iar todo o ambiente envo vido : E)uipamentos+ Centro de pro%essamento de dados e ,o$tdare' Auditar %onsiste prin%ipa mente em ava iar me%anismos de %ontro e )ue est#o imp antados em uma empresa ou organi-a#o+ determinando se os mesmos s#o ade)uados e %umprem %om seus determinados ob1etivos ou estrat(gias+ estabe e%endo as mudanas ne%ess&rias para a obten#o dos mesmos' Os me%anismos de %ontro e podem ser de preven#o+ dete%#o+ %orre#o ou re%upera#o apOs uma %ontingIn%ia' Os ob1etivos da auditoria de sistemas s#o a emiss#o de um pare%er (ou uma nota) sobre:
O %ontro e da Srea de 4e%no ogiaD A an& ise da e$i%iIn%ia dos ,istemas de 2n$orma#oD A veri$i%a#o do %umprimento das egis aes e normativos a )ua est#o su1eitosD A gest#o e$i%a- dos re%ursos de in$orm&ti%a'
A Auditoria de sistemas %ontribui para a me .oria %onstante do negO%io suportado pe a 4e%no ogia+ nos seguintes aspe%tos:
Desempen.oD Con$iabi idadeD 2ntegridadeD Disponibi idadeD ,eguranaD Con$iden%ia idadeD Priva%idade'
Cera mente pode0se desenvo vI0 a em $o%o ou em %ombina#o entre as seguintes &reas:
Covernana CorporativaD Administra#o do Ci% o de 5ida dos ,istemasD ,ervios de Entrega e ,uporteD Prote#o de Dados e ,egurana da 2n$orma#oD P anos de Continuidade de "egO%io e Re%upera#o de Desastres'
O Auditor de Sistemas
O auditor de sistemas veri$i%a a e$i%&%ia dos %ontro es e pro%edimentos de segurana existentes+ a e$i%iIn%ia dos pro%essos em uso+ a %orreta uti i-a#o dos re%ursos dispon*veis+ assessorando a administra#o na e abora#o de p anos e de$ini#o de metas+ %o aborando no aper$eioamento dos %ontro es internos+ apontando de$i%iIn%ias e irregu aridades )ue possam %omprometer a segurana e o desempen.o organi-a%iona ' Com a arga uti i-a#o da te%no ogia para o arma-enamento das in$ormaes %ont&beis+ $inan%eiras e opera%ionais+ o auditor de sistemas tem de se aprimorar no %ampo de atua#o (pro%essos) da organi-a#o para extrair+ ana isar ban%o de dados envo vidos e suportar de%ises das demais &reas de auditoria' A ne%essidade g oba de re$erIn%ias nesse assunto+ para o exer%*%io dessa pro$iss#o+ promoveram a %ria#o e desenvo vimento de me .ores pr&ti%as %omo COB24+ CO,O+ 2,O GA>>= e 2427 Atua mente a %erti$i%a#o C2,A 6 Certi$ied 2n$ormation ,hstems Auditor+ o$ere%ida pe a 2,ACA 6 2n$ormation ,hstems and Contro Asso%iation ( uma das mais re%on.e%idas e ava iadas por organismos interna%ionais+ 1& )ue o pro%esso de se e#o %onsta de uma prova extensa )ue re)uer %on.e%imentos avanados+ a (m de experiIn%ia pro$issiona e a ne%essidade de manter0se sempre atua i-ado+ atrav(s de uma po *ti%a de edu%a#o %ontinuada (CPE) na )ua o portador da %erti$i%a#o deve a%umu ar %arga .or&ria de treinamento por per*odo estabe e%ido' A $orma#o a%adImi%a do auditor de sistemas pe os motivos a%ima a%aba sendo mu tidis%ip inar: an& ise de sistemas+ %iIn%ia de %omputa#o+ administra#o %om In$ase em 42+ advo%a%ia %om $o%o em Direito da in$orm&ti%a 0 direito digita e %orre atos'
Ti os de Auditoria
Existem diversos tipos de Auditorias de ,istemas+ sendo os prin%ipais+ mas n#o se imitando a: Auditoria de P%aneMamento e (est"o:
Atendimento a regu amentaes o%ais e interna%ionais+ exemp os: 7ei ,arbanes0Ox eh+ Basi eia 22+ Comiss#o de 5a ores /obi i&rios+ et%'
C assi$i%a#o dos dados+ atua i-a#o+ ban%os de dados+ ap i%ativos+ a%essos+ estudo dos $ uxos (entradas e sa*das) de transmiss#o+ %ontro es de veri$i%a#o )ua idade e %on$iabi idade das in$ormaes'
/(todos de autenti%a#o+ autori-a#o+ %riptogra$ia+ gest#o de %erti$i%ados digitais+ segurana de redes+ gest#o dos usu&rios+ %on$igura#o de antiv*rus+ atua i-aes+ po *ti%as+ normas+ manuais opera%ionais'
Ava ia#o de o%a idades e ris%os ambientais: vidas (%apita inte e%tua )+ $urto@roubo+ a%esso+ umidade+ temperatura+ a%identes+ desastres+ et% e as protees: per*metros de segurana+ %Rmeras+ sensores+ guardas+ dispositivos+ protees do ambiente'
5a ida#o dos pro%essos de gest#o de pro1etos+ %umprimento de metodo ogia de )ua idade+ oramentos previstos e rea i-ados e ava ia#o de desvios'
Pro%essos para averiguar disponibi idade e robuste- do ambiente a erros+ a%identes e $raudes das operaes em servidores+ estaes+ so$tdare+ .arddare e %anais de %omuni%a#o'
Materialidade
Ava iando impa%to materia + o Auditor de ,istemas deve %onsiderar:
O n*ve de erros a%eit&veis H gest#o do pro%esso+ auditorias internas+ auditorias externas+ agIn%ias regu adoras e egis aes'
O poten%ia de e$eito %umu ativo de pe)uenos erros ou $ra)ue-as tornarem0se materiais+ nesse %aso+ de re evRn%ia signi$i%ativa'
En)uanto estabe e%e a materia idade o auditor pode estar rea i-ando auditorias de itens n#o0$inan%eiros+ %omo Contro e de a%esso $*si%o+ Ogi%o+ sistemas de gest#o de pessoas+ gest#o de re%ursos+ desenvo vimento+ %ontro e de )ua idade+ gera#o de sen.as' "esse %aso+ deve0se identi$i%ar materia idade+ %om $o%o nos ob1etivos esperados do pro%esso de negO%io ava iado para )ue este atin1a seus ob1etivos de %ontro e interno' Euando n#o existem transaes $inan%eiras envo vidas+ pode se uti i-ar outras $ormas de medir a materia idade:
"*ve de %riti%idade do pro%esso suportado pe as operaes ou sistemas ava iados' Custo do sistema ou opera#o (.arddare+ so$tdare+ %ontratos %om $orne%edores)' Custo poten%ia de erros ou $a .as aos )uais sistemas ou opera#o est#o su1eitos' "]mero de a%essos@transaes@re)uisies pro%essadas por per*odo' /u tas por $a .as no %umprimento de re)uisitos egais e %ontratuais'
R! e An"li#e de Ri#$o
O a%rVnimo CRC tem origem na uni#o dos termos governana+ ris%os e %umprimento+ ou em ing Is+ governan%e+ risk and %omp ian%e' Bma tendIn%ia re%ente+ de integra#o das &reas de %on.e%imento de Cest#o de Ris%os+ Covernana Corporativa e pr&ti%as de auditoria e %ontro e )ue visa garantir a %on$ormidade %om eis+ regu amentos+ imposies de padres %onso idando0os dentro de um ]ni%o mode o+ integrado inte igentemente e tendo %omo um dos seus ob1etivos a uni$i%a#o dos interesses %omuns e %on%i ia#o de interesses opostos de %ada uma destas $unes' "esse %ontexto o Ris%o pode ser de$inido %omo o e$eito das in%erte-as nos ob1etivos+ ( re a%ionado ent#o H probabi idade de um evento o%orrer e a poss*veis impa%tos do evento nos ob1etivos de negO%io' Atrav(s da Cest#o dos Ris%os a organi-a#o pro%ura ante%ipar0se a perdas resu tantes de $a .as nos pro%edimentos+ se1a estas %ausadas a%identa mente ou n#o+ ameaas externas+ e%onVmi%as+ ambientais+ de mer%ado ou )ua )uer evento )ue possa pre1udi%ar interesses da organi-a#o ou impedir )ue oportunidades importantes ao su%esso da empresa se1am aproveitadas Bm ris%o ( )ua )uer evento ou a#o+ gerada interna ou externamente+ )ue impede uma organi-a#o a atingir seus ob1etivos' Os ris%os a$etam os ob1etivos de %ontro e em diversas &reas da in$orma#o: integridade+ pre%is#o+ tempora idade para tomada de de%is#o+ .abi idade de a%esso ao sistema e %on$iden%ia idade@priva%idade das in$ormaes+ apenas para enumerar a guns impa%tos re a%ionados' A An& ise de Ris%o permite )ue o auditor determine o es%opo da auditoria e ava ie o n*ve de ris%o de auditoria e ris%o de erros (o ris%o de erros )ue o%orrem na &rea sendo auditada)' Adi%iona mente+ a an& ise de ris%o+ ou an& ise de impa%to ao negO%io (B2A) auxi iar& em de%ises %omo:
A nature-a+ es%opo e %ronograma dos traba .os' As &reas de negO%io a serem auditadas' 4empo e re%ursos ne%ess&rios asso%iados a %ada traba .o de auditoria p ane1ado'
Des%ri#o da t(%ni%a de An& ise de Ris%o uti i-ada A identi$i%a#o dos ris%os %om maior signi$i%Rn%ia Os ris%os )ue a auditoria ir& abordar As evidIn%ias de auditoria uti i-adas para suportar a an& ise de ris%o do auditor'
Ci'%o de Vida
Plane(amento
lo)al *An%al+
2denti$i%ar &reas de ris%o na organi-a#o: $inan%eiro+ opera%iona + regu atOrioD Entender a dependIn%ia de 4e%no ogia da in$orma#o nos pro%essos %r*ti%osD A%ompan.amento da imp anta#o de Re%omendaes das auditorias passadasD Estabe e%er %ronograma de atua#o'
Plane(amento
Obter in$ormaes sobre o pro%esso: $ uxos+ po *ti%as+ normas e pro%edimentosD 5isua i-ar pontos de %ontro e Hs vu nerabi idades identi$i%adasD Estabe e%er p anos de testes para abrangI0 osD Obter re$erIn%ias de boas pr&ti%as para a %on$e%#o de testesD De$inir respons&veis pe as $rentes de traba .o'
Reali,a&'o
Exe%utar p anos de testesD Obter evidIn%ias de %ontro es ade)uados ou n#oD 5a idar itens evantados %om o auditadoD :orma i-ar m(todos de testes e %on% uses em do%umenta#o de traba .oD Reunir prin%ipais in%idIn%ias de %ontro es para dis%uss#o'
!on$l%#'o
Dis%utir p anos de a#o %om o AuditadoD Estabe e%er datas0 imite para a reso u#o dos prob emas de a%ordo %om o ris%o e impa%to envo vidosD ,ubmeter re atOrio $ina H aprova#o da A ta Administra#oD Ar)uivar para a%ompan.amento da imp anta#o'
A$om-an.amento
/onitorar datas0 imite a%ordadasD Reava iar a situa#o atua D Emitir opini#o sobre a nova situa#o do %ontro e $rente ao re)uerido para a manuten#o de n*ve a%eit&ve de ris%o'
Amo#tra/em de A%ditoria
Bma auditoria de sistemas pode ser desempen.ada de modo massi$i%ado: ou se1a+ =>>W de todos os do%umentos e dados dispon*veis ou atrav(s de amostragem dessa popu a#o'
A amostragem de auditoria ( a ap i%a#o de pro%edimentos para uti i-ar um per%entua in$erior a =>>W da popu a#o+ a $im de possibi itar ao Auditor de ,istemas ava iar evidIn%ias )ue o possibi ite $ormu ar uma %on% us#o a respeito dessa popu a#o' Ao desen.ar o taman.o e a estrutura da amostra+ o Auditor de ,istemas deve %onsiderar os ob1etivos da auditoria determinados no p ane1amento+ a nature-a da popu a#o e m(todos de se e#o de Amostras'
Sele$ionando a Amo#tra
O Auditor deve se e%ionar item de amostragem de $orma a serem representativos na popu a#o' Os tipos mais %omuns de amostragem s#o: Amostra$em Estat6sti'a
Amostragem A eatOria 6 permite )ue todas as %ombinaes da amostra na popu a#o tIm uma %.an%e igua de se e#o' Amostragem ,istem&ti%a 6 permite a se e#o de o%orrIn%ias na amostra+ uti i-ando interva os de se ees %om o primeiro interva o ini%iando de $ora a eatOria'
Amostragem por Es%o .a 6 o auditor se e%iona a amostra sem uma t(%ni%a estruturada' An& ise \u gamenta 6 o auditor estabe e%e um %rit(rio para a amostra' Por exemp o+ se e%ionar somente unidades a%ima de um determinado va or'
A se e#o do taman.o da amostra ( a$etada pe o n*ve de ris%o ou materia idade )ue essa amostra representa no pro%esso ava iado' O Ris%o da amostra ( o ris%o )ue uma amostra ma es%o .ida poder in$ uen%iar na opini#o $ina do auditor+ em %ompara#o se esse tivesse uti i-ado a popu a#o inteira' Bma ve- )ue as amostras $oram se e%ionadas para testes+ estes pro%edimentos devem ser ade)uadamente do%umentados nos pap(is de traba .o'
4(%ni%a de amostragem uti i-ada Per%entuais %onsiderados 7ahout de Ar)uivos+ ,istemas %onsiderados Rotinas+ %Odigos $ontes+ $erramentas de CAA4 uti i-adas ParRmetros de se e#o
O auditor pode ini%iar os testes de auditoria atrav(s de 4(%ni%as de Auditoria Auxi iadas por Computador (CAA4s) ou 4AACs+ dis%utidos brevemente abaixo'
,o$tdare Espe%ia i-ado para Auditoria (,EA) 6 permitem ao auditor rea i-ar testes em ar)uivos e ban%os de dados+ exemp os: AC7+ 2DEA+ et%' ,o$tdare de Auditoria Adaptado (,AA) 6 gera mente desenvo vidos por auditores para desempen.ar tare$as espe%*$i%as+ s#o ne%ess&rios )uando os sistemas da empresa n#o s#o %ompat*veis aos ,EA+ ou
)uando o auditor )uer rea i-ar testes n#o poss*veis %om os ,EA+ exemp os rotinas em: Eash 4rieve+ ,E7[+ ,A,+ et%' 4este de Dados ou Re%& %u o de Operaes 6 O auditor testa os dados para veri$i%ar os %ontro es empregados no sistema atrav(s de va ida#o nestes dados+ a (m disso+ observa0se a pre%is#o destes dados pro%essados pe o sistema' Essa t(%ni%a ( uti i-ada para va ida#o de dados e rotinas de dete%#o de erros+ pro%essamento de %ontro es Ogi%os e %& %u os aritm(ti%os+ apenas para numerar a gumas possibi idades' ,imu a#o em Para e o 0 O auditor uti i-a as in$ormaes do sistema para mapear e %onstruir os passos a serem simu ados em outra $erramenta a $im de %.egar ao mesmo resu tado do sistema' 4estes integrados 6 o auditor submete parRmetros de teste %om dados reais+ sem impa%tar na rotina norma de pro%essamento do sistema'
!oleta de E2id3n$ia#
Atrav(s do uso de CAA4s+ o auditor ser& %apa- de obter evidIn%ias su$i%ientes para suportar suas %on% uses $inais de auditoria de sistemas' A evidIn%ia de auditoria deve ser su$i%iente+ %on$i&ve + re evante e %apa- de auxi iar o auditor a $ormu ar a opini#o e %on% uses sobre o pro%esso ava iado' ,e o auditor n#o ter dados su$i%ientes para ta + e e@e a deve sair a %ampo para obter mais evidIn%ias' Pro%edimentos para isso variam dependendo do sistema sendo auditado' O auditor deve se e%ionar o teste mais ade)uado para a %aar o ob1etivo da auditoria' A guns istados abaixo podem ser %onsiderados:
As evidIn%ias de auditoria obtidas devem ser do%umentadas e organi-adas para suportar os evantamentos e %on% uses do auditor' Por $im+ )uando o auditor %rer )ue estes n#o s#o poss*veis de ser obtidos por )ua )uer ra-#o+ esse $ato deve ser do%umentado no Re atOrio de Auditoria %omo imita#o de es%opo do traba .o'