Nombre: LEY

DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Materia: Derecho Tributario Categora: Derecho Tributario Origen: ORGANO LEGISLATIVO Estado: VIGENTE Naturaleza : Decreto Legislati o N: !"# Fecha:!$%!&%!''! D. Oficial: &#& Tomo: "!" ublicaci!n DO: &!%!&%!''! "eformas: (!$) Decreto Legislati o No* &"+ ,e -echa !. ,e ,icie/bre ,e &00'1 2ublica,o e3 el Diario O-icial No* &"'1 To/o "$4 ,e -echa &! ,e ,icie/bre ,e &00'* 5 NOTA Comentarios:

############################################################################## Contenido$
%uris&rudencia '&licada DE6RETO N7 !"# LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLI6A DE EL SALVADOR1 6ONSIDERANDO8

(.) *ue la actual +e, de (m&uesto sobre la "enta- emitida &or Decreto +egislati.o n/mero 012 de fecha 34 de diciembre de 3456- &ublicado en el Diario Oficial N 203- Tomo 273 del 23 del mismo mes , a8o- no obstante haber e9&erimentado reformas sustanciales en su estructura- no se adec/a a las condiciones econ!micas , sociales del &as , adem:s sus distorsiones manifiestas no &ermiten el crecimiento sostenido en la base del im&uesto en t;rminos de cobertura de contribu,entes- &or lo <ue es necesaria la emisi!n de un nue.o ordenamiento legal sobre la materia- <ue reco=a las corrientes modernas sobre tributaci!n directa. ((.) *ue es necesario contar con una le, <ue &rocure la am&liaci!n de las bases mediante una reducci!n de e9enciones , reducciones , de acuerdo con los &rinci&ios tributarios elementales se elimine la doble tributaci!n$ (((.) *ue asimismo- la tabla im&ositi.a <ue contenga sea sim&le- con tasas moderadas en todos los tramos , con una tasa m:9ima similar tanto &ara las &ersonas naturales como &ara las =urdicas- a fin de <ue se e<ui&aren las cargas a los distintos contribu,entes$ , (>.) *ue- adem:s de as&ectos t;cnicos- la +e, considere en su administraci!n , a&licaci!n facilidades &ara una ma,or certeza- trans&arencia- neutralidad , facilidad de &rocedimientos$

O" T'NTOen uso de sus facultades constitucionales , a iniciati.a del residente de la "e&/blica- &or medio del Ministro de ?aciendaDEC"ET':

+a siguiente:

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA* TITULO I 6APITULO UNI6O RENTAS GRAVADAS

?echo @enerador. 'rt. 3.) +a obtenci!n de rentas &or los su=etos &asi.os en el e=ercicio o &eriodo de im&osici!n de <ue se trate- genera la obligaci!n de &ago del im&uesto establecido en esta le,. "enta Obtenida. 'rt. 2.) Ae entiende &or renta obtenida- todos los &roductos o utilidades &ercibidos o de.engados &or los su=etos &asi.os- ,a sea en efecti.o o en es&ecie , &ro.enientes de cual<uier clase de fuente- tales como:

aB Del traba=o- ,a sean salarios- sueldos- honorarios- comisiones , toda clase de remuneraciones o com&ensaciones &or ser.icios &ersonales$C C INI6IO DE NOTA Aeg/n Decreto +egislati.o N 524- del 2D de agosto de 3446- &ublicado en el D.O. N 314- Tomo 627- del 21 de se&tiembre de 3446 ha sido inter&retado aut;nticamente el literal aB del 'rtculo 2 <ue antecede- es &or esta raz!n <ue se transcribe te9tualmente as: DE6RETO N7 +&'*9 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLI6A DE EL SALVADOR1 6ONSIDERANDO8

(.) *ue los gastos de re&resentaci!n <ue se otorgan a algunos funcionarios- tienen &or ob=eto cubrir las erogaciones ordinarias , e9traordinarias e9igidas &or el desem&e8o del cargo- dada la categora del res&ecti.o funcionario , la im&ortancia re&resentati.a de sus funciones- &or lo <ue no constitu,en remuneraci!n ni com&ensaci!n &or ser.icios &ersonales$ ((.) *ue en la +e, de (m&uesto sobre la "enta- se declarar:n e9entos de tal im&uesto los gastos de re&resentaci!n- &ara los funcionarios del ser.icio e9terior- lo cual es contradictorio- ,a <ue le dan un tratamiento im&ositi.o como si fueran salarios- &ara el caso de funcionarios <ue desem&e8an sus labores en el &as$ (((.) *ue &ara de=ar claramente establecido <ue los referidos gastos- no constitu,en ni remuneraci!n ni com&ensaci!n &or ser.icios &ersonales- es &rocedente <ue se inter&rete aut;nticamente el literal aB del 'rt. 2 de la +e, antes mencionada- en el sentido <ue los gastos de re&resentaci!n no est:n com&rendidos en la renta obtenida gra.ada con el (m&uesto sobre la "enta$

O" T'NTOen uso de sus facultades constitucionales , a iniciati.a del di&utado @erardo 'ntonio Au.illagaDEC"ET': 'rt. 3.)(nter&r;tase aut;nticamente el literal aB del 'rt. 2 del Decreto +egislati.o N 360 de fecha 3E de diciembre de 3443- &ublicado en el Diario Oficial N 202- Tomo N 636- del 23 del mismo mes , a8o- <ue contiene la +e, de (m&uesto sobre la "enta- en el sentido de <ue los gastos de re&resentaci!n <ue gozan algunos funcionarios &/blicosno constitu,en remuneraci!n ni com&ensaci!n &or ser.icios &ersonales , &or consiguiente est:n e9cluidos de esa dis&osici!n. 'rt. 2.)Esta inter&retaci!n aut;ntica <ueda incor&orada al te9to del literal aB del 'rt. 2 de la +e, de (m&uesto sobre la "enta desde su .igencia. 'rt. 6.)El &resente decreto entrar: en .igencia ocho das des&u;s de su &ublicaci!n en el Diario Oficial. D'DO EN E+ A'+ON 'FG+ DE+ '+'C(O +E@(A+'T(>O: Aan Aal.ador- a los .einticinco das del mes de agosto de mil no.ecientos no.enta , tres. +G(A "OHE"TO 'N@G+O A'M'IO' "EA(DENTE C("O C"GF FE ED' EJ' >(CE "EA(DENTE "GHEN (@N'C(O F'MO"' "(>'A >(CE "EA(DENTE ME"CEDEA @+O"(' A'+@GE"O @"OAA >(CE "EA(DENTE "'G+ M'NGE+ AOMOF' '+F'"O AEC"ET'"(O %OAE "'F'E+ M'C?GC' FE+'I' AEC"ET'"(O A(+>(' @G'D'+G E H'""(ENTOA AEC"ET'"(O "ENE M'"(O F(@GE"O' F(@GE"O' AEC"ET'"(O "EIN'+DO *G(NT'N(++' "'DO AEC"ET'"(O

C'A' "EA(DENC('+: Aan Aal.ador- a los dos das del mes de se&tiembre de mil no.ecientos no.enta , tres. GH+(*GEAE'+F"EDO FE+(K C"(AT('N( HG"L'"Dresidente de la "e&/blica-

EDM(N A'@"E"'Ministro de ?acienda.

:IN DE NOTA

bB De la acti.idad em&resarial- ,a sea comercial- agrcola- industrial- de ser.icio- , de cual<uier otra naturaleza. cB Del ca&ital tales como- al<uileres- intereses- di.idendos o &artici&aciones$ , dB Toda clase de &roductos- ganancias- beneficios o utilidades cual<uiera <ue sea su origen- deudas condonadas- &asi.os no documentados o &ro.isiones de &asi.os en e9ceso- as como incrementos de &atrimonio no =ustificado , gastos efectuados &or el su=eto &asi.o sin =ustificar el origen de los recursos a <ue se refiere el artculo 34D del C!digo Tributario. N30B

En el caso de &asi.os no documentados , &ro.isiones de &asi.os en e9ceso- la renta obtenida se im&utar: en el &eriodo o e=ercicio de im&osici!n res&ecti.o.N30B roductos o utilidades e9cludos del conce&to de renta. 'rt. 6.) No constitu,en rentas &ara los efectos de esta +e,:

3B +os .alores recibidos &or el traba=ador ,a sea en dinero o en es&ecie del &atrono en conce&to de .i:ticos &ara trans&orte- alimentaci!n , estada en una cuanta razonable- herramientas de traba=o- uniformes- e<ui&o de oficina- siem&re <ue las acti.idades a las <ue se destinen dichos .alores o bienes sean necesarios &ara la &roducci!n de la renta del &atrono o &ara conser.aci!n de la fuente de dichas rentas. 'simismo- los .alores o bienes recibidos &or los traba=adores en los conce&tos , cuantas antes referidas no constitu,en rentas &ara ;stos- cuando los &atronos sean su=etos e9cluidos de conformidad a lo establecido en el 'rt. 5 de la &resente +e,- aun<ue no le generen renta a ;stos /ltimos. N3DB +os gastos efectuados &or el contribu,ente en los conce&tos referidos en el inciso anterior- con los .alores o bienes asignados al traba=ador- deber:n estar res&aldados con los documentos <ue establecen los artculos 371 o 334 del C!digo Tributario seg/n sea el caso- , com&robarse <ue sir.ieron &ara cum&lir con sus obligaciones laborales. +os .alores o bienes recibidos &or los traba=adores con finalidades distintas a las esti&uladas en este numeral constitu,en renta obtenida &ara ellos- , en consecuencia estar:n su=etas a la retenci!n res&ecti.a =unto con la remuneraci!n &ercibida. NEB N30B

2B El .alor de los bienes <ue &or conce&to de legados o herencias reciba un contribu,ente.N6B 6B El .alor de los bienes <ue &or conce&to de donaciones- reciba el contribu,ente$ toda .ez <ue la transferencia en cuesti!n se realice entre ascendientes , descendientes dentro del segundo grado de consanguinidad , c!n,uges. N6B

ara los efectos de lo establecido en el numeral anterior- se considerar: como .alor de ad<uisici!n de los bienes diferentes del dinero- el .alor <ue los bienes tu.ieran &ara su antecesor a la fecha de ingreso al &atrimonio del su=eto &asi.o <ue los recibiere , como fecha de ad<uisici!n esta /ltima. En caso de no &oderse determinar el referido .alorlos su=etos &asi.os lo .alorar:n a &recio de mercado- los cuales &odr:n ser com&robados &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. N3EB

"entas no gra.ables 'rt. 0.) Aon "entas no gra.ables &or este im&uesto- , en consecuencia <uedan e9cludas del c!m&uto de la renta obtenida:

3B +as <ue &or Decreto +egislati.o o las &ro.enientes de contratos a&robados &or el Organo +egislati.o mediante decreto sean declaradas no gra.ables$ 2B +as remuneraciones- com&ensaciones , gastos de re&resentaci!n &ercibidos en el desem&e8o de sus funciones &or los di&lom:ticos- agentes consulares , dem:s re&resentantes oficiales de &ases e9tran=eros <ue- con la debida autorizaci!n- residan en la "e&/blica- tem&oral o &ermanentemente- todo a condici!n de reci&rocidad$

Ain &er=uicio de lo establecido en el inciso anterior- las rentas &ercibidas &or su=etos &asi.os- en conce&to de &agos &or ser.icios &restados en El Aal.ador a un gobierno e9tran=ero su organismo internacional- est:n su=etas al im&uesto establecido en esta +e,- e9ce&tuando a<uellas rentas <ue- &or menci!n e9&resa en con.enios firmados , ratificados &or el @obierno de El Aal.ador- se califi<uen como rentas no gra.ables o e9entas.NEB 6B +as indemnizaciones <ue en forma de ca&ital o renta se &erciben &or causa de muerte- inca&acidadaccidente o enfermedad- , <ue sean otorgados &or .a =udicial o &or con.enio &ri.ado. +as indemnizaciones &or des&ido , bonificaciones &or retiro .oluntario- siem&re <ue no e9cedan de un salario b:sico de treinta das &or cada a8o de ser.icio. ara estos efectos- ning/n salario &odr: ser su&erior al salario &romedio de lo de.engado en los /ltimos doce meses- siem&re , cuando estos salarios ha,an sido su=etos de retenci!n.NEB +as =ubilaciones- &ensiones o monte&os- tanto las ci.iles como las <ue corres&ondan a miembros de la Fuerza 'rmada. Aon rentas gra.ables las remuneraciones ordinarias <ue se contin/en &ercibiendo durante las licencias o ausencias &or enfermedad$

0B +as remuneraciones- com&ensaciones , gastos de re&resentaci!n &ercibidos en el desem&e8o de sus funciones &or &ersonas naturales sal.adore8as en el ser.icio e9terior como funcionarios o em&leados del @obierno de la "e&/blica$ DB +os intereses- &remios , otras utilidades <ue &ro.engan directamente de los de&!sitos en instituciones financieras su&er.isadas &or la Au&erintendencia del Aistema Financiero- asociaciones , sociedades coo&erati.as de ahorro , cr;dito- as como en sus res&ecti.as Federaciones- siem&re <ue el su=eto &asi.o beneficiado con estas rentas sea &ersona natural domiciliada titular de los de&!sitos , el saldo &romedio mensual de los de&!sitos sea inferior a .einticinco mil d!lares NGAP 2D-777.77B de los Estados Gnidos de 'm;rica$ N3EB 5B El .alor del arrendamiento <ue &roducira la casa de habitaci!n del contribu,ente- la <uinta o casa de recreo o es&arcimiento- &ro&iedad del contribu,ente- <ue el mismo habite.

En general &ara estos efectos ning/n contribu,ente &odr: deducir m:s de una casa de habitaci!n ni de recreo$ 1B +as cantidades <ue &or cual<uier conce&to , en raz!n de contratos de seguros- &erciba el contribu,ente como asegurado o beneficiario. En el caso del seguro dotal u otro ti&o de seguro- cuando no se suscite el riesgo cubierto , el &lazo esti&ulado sea inferior o igual a cinco a8os- el .alor <ue se recibe constituir: renta gra.able.

El mismo tratamiento de renta gra.able esti&ulado en el inciso anterior se a&licar: cuando los contratos ha,an sido &actados &or un &lazo ma,or a cinco a8os , &or cual<uier raz!n se de=en sin efecto antes de transcurrido el &lazo de cinco a8os sin <ue ha,a sucedido el riesgo. En los casos establecidos en los dos incisos anteriores- deber:n &racticarse las retenciones corres&ondientes en un &orcenta=e del 37Q de las sumas acreditadas o &agadas , enterarse dentro del &lazo legal res&ecti.o$ N30B N3DB

EB DE"O@'DON32B 4B +os &remios otorgados &or la 'samblea +egislati.a &or ser.icios rele.antes &restados a la atria$ 37B +os &remios otorgados a los traba=adores &/blicos &or ser.icios rele.antes &restados a la atria en el desem&e8o de sus funciones. 33B +os intereses &ro.enientes de cr;ditos otorgados en el e9terior &or: N2B N3EB

aB Organismos internacionales$ agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos e9tran=eros$ gobiernos e9tran=eros$ , cor&oraciones o fundaciones de utilidad &/blica domiciliadas en el e9terior debidamente legalizadas &or autoridades com&etentes de su &as de origen cu,a naturaleza no lucrati.a sea constatada en su acto constituti.o , calificadas &or el Hanco Central de "eser.a. N3EB bB Fondos de (n.ersi!n- 'dministradores de Fondos ri.ados- Fondos Es&ecializados &/blicos o &ri.ados- domiciliados en el e9terior- debidamente legalizados &or autoridades com&etentes en su &as de origen , calificados &or el Hanco Central de "eser.a- destinados a las asociaciones coo&erati.as de ahorro , cr;dito- cor&oraciones , fundaciones de derecho &/blico , de utilidad &/blica- <ue se dedi<uen a la concesi!n de financiamiento a la micro , &e<ue8a em&resa. N3EB +a Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos , el Hanco Central de "eser.a- en con=unto- elaborar:n el instrumento necesario- <ue incluir: el &rocedimiento , re<uisitos <ue garantice el cum&limiento del &ro&!sito de la e9enci!n regulada en en este numeral. N3EB

32B El &roducto- ganancia- beneficio o utilidad obtenido &or una &ersona natural en la .enta de su &rimer casa de habitaci!n , el .alor de transacci!n no sea su&erior a setecientos .eintitr;s salarios mnimos- siem&re <ue no se dedi<ue habitualmente a la com&ra.enta o &ermuta de inmuebles N1B N30B N3EB En el caso de la li<uidaci!n de los acti.os e9traordinarios a <ue se refiere el 'rtculo 5D de la +e, de Hancos , Financieras- no estar: su=eta a lo establecido anteriormente- debiendo gra.arse como renta ordinaria en el mismo e=ercicio im&ositi.o de su realizaci!n.NEB 36B +as utilidades o di.idendos , las &artici&aciones o resultados &ara el socio- accionista- asociado o &artci&e <ue las recibe- ,a sea &ersona natural o =urdica$ siem&re <ue el su=eto &asi.o <ue las distribu,e las ha,a declarado , &agado el (m&uesto Aobre la "enta corres&ondiente- a/n cuando &ro.engan de ca&italizaci!n. NEB N3EB 30B DE"O@'DO. N33B N3EB 3DB +os &remios <ue otorgue la 'dministraci!n Tributaria en la realizaci!n de la +otera Fiscal a <ue se refiere el 'rtculo 33E del C!digo Tributario- en consecuencia- tales &remios no ser:n su=etos a retenci!n del aludido im&uesto. N35B

TITULO II

6APITULO UNI6O SU;ETOS

Au=etos &asi.os de la obligaci!n tributaria sustanti.a. 'rt. D.) Aon su=etos &asi.os o contribu,entes ,- &or lo tanto obligados al &ago del im&uesto sobre la renta- a<u;llos <ue realizan el su&uesto establecido en el artculo 3 de esta le,- ,a se trate:

aB de &ersonas naturales o =urdicas domiciliadas o no$ bB de las sucesiones , los fideicomisos domiciliados o no en el &as$ cB de los artistas- de&ortistas o similares domiciliados o no en el &as- sea <ue se &resenten indi.idualmente como &ersonas naturales o bien agru&ados en con=untos. dB +as sociedades irregulares o de hecho , la Gni!n de ersonas. N3EB

ara los efectos de esta le,- se entiende &or con=unto- cual<uier agru&aci!n de &ersonas naturales- no domiciliadasinde&endientemente de la organizaci!n <ue ado&ten- sea =urdica o de hecho- <ue ingresen al &as de manera tem&oral , con cual<uiera de los fines enumerados en el inciso &recedente. ara los efectos de esta le,- se com&render: &or su=etos relacionados$ &ases- estados o territorios con regmenes fiscales &referentes de ba=a o nula tributaci!n o &arasos fiscales- lo regulado en el C!digo Tributario. N3EB E9clusi!n de su=etos &asi.os. 'rt. 5.) No son su=etos obligados al &ago de este im&uesto:

aB El Estado de El Aal.ador$ bB +as Munici&alidades$ , cB +as cor&oraciones , fundaciones de derecho &/blico , las cor&oraciones , fundaciones de utilidad &/blica.

Ae consideran de utilidad &/blica las cor&oraciones , fundaciones no lucrati.as- constituidas con fines de asistencia social- fomento de construcci!n de caminos- caridad- beneficencia- educaci!n e instrucci!n- culturales- cientficosliterarios- artsticos- &olticos- gremiales- &rofesionales- sindicales , de&orti.os siem&re <ue los ingresos <ue obtengan , su &atrimonio se destinen e9clusi.amente a los fines de la instituci!n , en ning/n caso se distribu,an directa o indirectamente entre los miembros <ue las integran. +a no su=eci!n de las cor&oraciones , fundaciones de utilidad &/blica deber: ser calificada &re.iamente &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos , ser: re.ocada &or la misma al com&robarse <ue se han de=ado de llenar las e9igencias anteriores. (NC(AO DE"O@'DONEBN32B Obligados formales.

'rt. 1.) DE"O@'DON32B 'rt. E.) DE"O@'DON32B. Au=etos domiciliados 'rt. 4.) DE"O@'DON32B. Au=etos no domiciliados. 'rt. 37.) DE"O@'DON32B. Domicilio de las &ersonas =urdicas 'rt. 33.) DE"O@'DON32B.

TITULO III 6APITULO UNI6O DETERMINA6ION DE LA RENTA OBTENIDA

Determinaci!n de la renta obtenida. 'rt. 32.) +a renta obtenida se determinar: sumando los &roductos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del su=eto &asi.o. E=ercicio de im&osici!n. 'rt. 36.) ara los efectos del c:lculo del im&uesto:

aB +a renta obtenida se com&utar: &or &erodos de doce meses- <ue se denominar:n e=ercicios de im&osici!n. +as &ersonas naturales , =urdicas- tendr:n un e=ercicio de im&osici!n <ue comenzar: el &rimero de enero , terminar: el treinta , uno de diciembre. bB Cuando el su=eto obligado de=are de e9istir o se retirare definiti.amente del &as terminando sus acti.idades econ!micas en ;l- antes de finalizar el e=ercicio de im&osici!n corres&ondiente- se deber: li<uidar el im&uesto sobre la renta <ue corres&onda a la obtenida en dicho &erodo$ cB +a renta se &resume obtenida a la medianoche del da en <ue termine el e=ercicio o &erodo de im&osici!n corres&ondiente$ dB Cada e=ercicio o &erodo de im&osici!n se li<uidar: de manera inde&endiente del <ue le &recede , del <ue le siga- a fin de <ue los resultados de ganancias o de &;rdidas no &uedan afectarse &or e.entos anteriores o &osteriores en los negocios o acti.idades del contribu,ente- sal.o las e9ce&ciones legales.

@anancia de ca&ital

'rt. 30.) +a ganancia obtenida &or una &ersona natural o =urdica <ue no se dedi<ue habitualmente a la com&ra.enta&ermuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles- constitu,e ganancia de ca&ital , se gra.ar: de acuerdo con las siguientes reglas:

3B En cada transacci!n la ganancia o &;rdida de ca&ital se determinar: deduciendo del .alor de la transacci!nel costo b:sico del bien- el im&orte de las me=oras efectuadas &ara conser.ar su .alor , el de los gastos necesarios &ara efectuar la transacci!n. Cuando el .alor de la transacci!n- sea ma,or <ue las deduccioneshabr: ganancia de ca&ital si las deducciones son ma,ores <ue el .alor de la transacci!n- habr: &;rdida de ca&ital. Ae considerar:n me=oras todas a<uellas refacciones- am&liaciones , otras in.ersiones <ue &rolonguen a&reciablemente la .ida del bien- im&li<uen una am&liaci!n de la constituci!n &rimiti.a del mismo o ele.en su .alor- siem&re <ue dichas in.ersiones no ha,an sido admitidas como gastos de &roducci!n de su renta o de conser.aci!n de su fuente$ 2B +a &;rdida de ca&ital &ro.eniente de las transacciones a <ue se refiere el inciso &rimero de este artculo ser: deducible de la ganancia de ca&ital. Ai la ganancia e9cede a la &;rdida- el e9cedente- o sea la ganancia neta de ca&ital- se gra.ar: con el im&uesto de acuerdo con el artculo 02 de esta +e,. En caso de <ue la &;rdida e9ceda a la ganancia- el saldo &odr: ser usado dentro de los cinco a8os siguientes contra futuras ganancias de ca&ital- siem&re <ue se declare en el formulario <ue &ara tal efecto &ro&orcione la 'dministraci!n Tributaria. En ning/n caso ser: deducible de la ganancia de ca&ital- las &;rdidas de ca&ital &ro.enientes de o&eraciones distintas a la reguladas en este artculo. +a li<uidaci!n de acti.os e9traordinarios a <ue se refiere la +e, de Hancos deber: gra.arse como renta ordinaria en el mismo e=ercicio im&ositi.o de su realizaci!n. El mismo tratamiento tendr:n los bienes <ue realicen las Com&a8as de Aeguros- (nstituciones Oficiales de Cr;dito , los (ntermediarios Financieros no Hancarios$ N30B , 6B El costo b:sico de los bienes muebles e inmuebles se determinar: en el caso de <ue sea ad<uirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de ad<uisici!n las de&reciaciones <ue se ha,an realizado , admitido de acuerdo con la le,.

El costo b:sico de los bienes ad<uiridos &or donaci!n o herencia ser: el costo b:sico del donante o causante. "entas &ro.enientes de ttulos .alores N3EB 'rt. 30)'.) +as utilidades- di.idendos- &remios- intereses- r;ditos- ganancias netas de ca&ital o cual<uier otro beneficio obtenido &or una &ersona natural domiciliada- en in.ersiones de ttulos .alores , dem:s instrumentos financierosestar: gra.ada con el (m&uesto establecido en esta +e, a una tasa del diez &or ciento- la cual se li<uidar: se&aradamente de las otras rentas$ si a las referidas rentas se les efectuaron las retenciones res&ecti.as- no deber:n declararse- constitu,endo la retenci!n efectuada &ago definiti.o del im&uesto. N3EB El im&uesto se &agar: en el mismo &lazo en <ue el su=eto &asi.o deba &resentar la declaraci!n =urada del (m&uesto sobre la "enta del corres&ondiente e=ercicio o &erodo de im&osici!n- ad=unt:ndose a dicha declaraci!n el formulario de c:lculo de las rentas de ca&ital- <ue deber: llenarse con los re<uisitos , es&ecificaciones <ue dis&onga la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. N3EB Cuando la renta &ro.enga de la transferencia o cesi!n de uno o .arios ttulos .alores- &ara determinar el resultado- se disminuir:n del .alor de la transacci!n- el costo de dichos ttulos- su=et:ndose a las siguientes reglas: N3EB

aB El .alor de la transacci!n ser: el &recio acordado &or las &artes- el cual no &odr: ser inferior al &recio de cotizaci!n en la Holsa de >alores a la fecha de la ena=enaci!n- o del .alor en libros del emisor del ttulo si no e9iste &recio de cotizaci!n en Holsa. N3EB bB +os im&ortes a deducirse del .alor de transacci!n- ser: el costo de ad<uisici!n del ttulo m:s los gastos necesarios &ara efectuar la transacci!n. Ai se tu.ieren .arios ttulos- el costo de ad<uisici!n se determinar:

con base en &romedios &onderados- di.idiendo la sumatoria de los costos de ad<uisici!n de los ttulos entre el n/mero total de ttulos ad<uirido- aun<ue s!lo se ena=ene una &arte de ellas. El &romedio se a&licar: &ara ttulos de la misma es&ecie. N3EB cB Ai el resultado fuere &ositi.o constituir: ganancia de ca&ital- , si fuere negati.o constituir: &;rdida de ca&italla cual s!lo &odr: com&ensarse con ganancias de ca&ital de ttulos .alores u otros bienes- obtenidas en el e=ercicio o &erodo de im&osici!n en el <ue ocurrieron las &;rdidas o en los cinco a8os inmediatos siguientessiem&re <ue la &;rdida hubiere sido declarada , registrada. N3EB

+as reglas del inciso anterior res&ecto de la ganancia de ca&ital de ttulos .alores- tambi;n son a&licables a su=etos &asi.os distintos de las &ersonas naturales. N3EB No estar:n su=etos a im&uestos los di.idendos <ue se enmar<uen en lo regulado en el 'rt. 0 numeral 36 de esta +e,. N3EB Cuando las rentas &ro.engan de ttulos .alores , dem:s instrumentos financieros en el e9terior , sean nominalmente obtenidas &or su=etos o entes sal.adore8os domiciliados en el &as- estar:n gra.adas con el im&uesto- debiendo obser.arse en tal caso las mismas reglas establecidas en el 'rt. 21 de esta le,. N3EB +as &;rdidas de ca&ital generadas en el e9terior &ro.enientes de transacciones en ttulos .alores- nominalmente ser:n deducibles de ganancias de ca&ital obtenidas en las referidas transacciones realizadas en el e9terior- sin &er=uicio de las reglas de no deducibilidad establecidas en esta le,. N3EB En caso <ue la &;rdida de ca&ital generadas en el e9terior e9ceda a la ganancia de ca&ital obtenida en el e9terior- el saldo &odr: ser usado dentro de los cinco a8os siguientes contra futuras ganancias de ca&ital obtenidas en el e9teriorsiem&re <ue se declare en el formulario <ue &ara tal efecto &ro&orcione la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. N3EB "enta mundial. 'rt. 3D.) DE"O@'DO. N2BN30B "entas obtenidas en El Aal.ador. 'rt. 35.) Ae re&utan rentas obtenidas en El Aal.ador- las <ue &ro.engan de bienes situados en el &as- as como de acti.idades efectuadas o de ca&itales in.ertidos en el mismo- , de ser.icios &restados o utilizados en el territorio nacional- aun<ue se reciban o &aguen fuera de la "e&/blica. +a renta &ro.eniente de ser.icios <ue se utilicen en el &as- constituir:n renta obtenida en El Aal.ador &ara el &restador del ser.icio- inde&endientemente <ue la acti.idad <ue lo origina se realice en el e9terior. Constituir:n rentas obtenidas en El Aal.ador las <ue &ro.engan de la &ro&iedad industrial- intelectual , los dem:s derechos an:logos , de naturaleza econ!mica <ue autoricen el e=ercicio de ciertas acti.idades acordadas &or la le,- si se encuentran registrados oficialmente en el &as o si son utilizados en ;l. Ae consideran rentas obtenidas en El Aal.ador los resultados- utilidades- rendimientos o intereses originados &or derechos , obligaciones &ro.enientes de ttulos .alores- instrumentos financieros , contratos deri.ados- cuando ocurran cual<uiera de las circunstancias siguientes: N3EB

aB +a entidad emisora sea nacional o domiciliada en El Aal.ador. N3EB bB El ca&ital se encuentre in.ertido o colocado en el &as. N3EB cB El riesgo asumido se encuentre ubicado o localizado en el territorio sal.adore8o. N3EB

+a ubicaci!n o localizaci!n tambi;n se considerar: configurada si el su=eto <ue obtiene dichos resultados o rendimientos es un domiciliado en el &as o un establecimiento o sucursal domiciliado &ara efectos tributarios. N3EB 'simismo- se re&utan rentas obtenidas en el &as- las remuneraciones del @obierno- las Munici&alidades , las dem:s entidades oficiales <ue &aguen a sus funcionarios o em&leados sal.adore8os en el e9tran=ero. Ain &er=uicio de lo dis&uesto en los incisos anteriores- las rentas no gra.ables- e9entas o no su=etas <ue obtengan en otro &as- Estado o territorio- &ersonas- fideicomisos , sucesiones- sal.adore8as domiciliadas en El Aal.ador &or cr;ditos o financiamientos otorgados a &ersonas- fideicomisos o sucesiones ubicados en el e9terior- se re&utar: renta gra.ada en el &as- , la renta neta resultante de esa renta- deber: sumarse a la renta neta o im&onible obtenida en el territorio de la "e&/blica de El Aal.ador , &agar el im&uesto res&ecti.o.N30B ersonas Naturales. 'rt. 31.) +as &ersonas naturales deber:n com&utar su renta usando el m;todo de efecti.o- o sea- tomando en cuenta los &roductos o utilidades realmente &ercibidos en el e=ercicio- ,a sea en dinero efecti.o- ttulos .alores o en es&ecie. 'un cuando los &roductos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en efecti.o- ttulos .alores o en es&ecie- se considera <ue el contribu,ente los ha &ercibido siem&re <ue ha,a tenido dis&onibilidad sobre ellos- , en generalcuando el contribu,ente ha,a dis&uesto de ellos en cual<uier forma. De la misma manera los egresos com&utables ser:n los realmente &agados durante el e=ercicio. +a &ersona natural obligada a lle.ar contabilidad- deber: utilizar &ara el c!m&uto de su renta- el sistema de acumulaci!n a&licable a las &ersonas =urdicas. +as &ersonas naturales <ue no se encuentran obligadas a lle.ar contabilidad formal- &odr:n o&tar &or utilizar el sistema de acumulaci!n &ara el c!m&uto de su renta$ &ara lo cual anotar:n las o&eraciones en registros contables au9iliares e informar:n a la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos en los meses de no.iembre , diciembre del e=ercicio de im&osici!n &re.io al e=ercicio en <ue ser: ado&tado. 'do&tado el sistema de acumulaci!n no &odr: cambiarse. N3EB "entas de usufructo legal. 'rt. 3E.) +os &adres sumar:n a sus rentas &ersonales- &or &artes iguales o seg/n el caso- de acuerdo a lo se8alado en el derecho com/n- el usufructo legal del hi=o no emanci&ado. El menor sometido a tutela o curatela &or dis&osici!n testamentaria o =udicial- deber: com&utar indi.idualmente sus rentas. En el caso de dis&osici!n =udicial- los &adres &ri.ados del usufructo legal no sumar:n a sus &ro&ias rentas las del hi=o no emanci&ado. No o&eran las dis&osiciones anteriores en caso de renuncia del usufructo legal &or el usufructuario- cu,a efecti.idad ha,a sido com&robada &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. Fallecimiento. 'rt. 34.) En caso de fallecimiento- las rentas obtenidas se com&utar:n desde el da en <ue se inicio el e=ercicio de im&osici!n- hasta el da del deceso. Aucesiones. 'rt. 27.) +as sucesiones deber:n com&utar las rentas obtenidas desde el da siguiente al de su a&ertura- hasta el de la ace&taci!n de la herencia. +as rentas obtenidas se com&utar:n res&etando el .encimiento del e=ercicio de im&osici!n. 's- si al terminar el e=ercicio en el cual se abri! la sucesi!n no ha habido aun ace&taci!n de la herencia- deber: hacerse el c!m&uto de las rentas obtenidas desde el da siguiente al de la a&ertura hasta la fecha de terminaci!n del e=ercicio.

+as rentas obtenidas &or sucesiones abiertas , ace&tadas dentro de un mismo e=ercicio de im&osici!n , antes de la terminaci!n del mismo- deber:n com&utarse &or el &erodo en <ue han &ermanecido abiertas. Ai la sucesi!n fuera ace&tada en el e=ercicio siguiente al de su a&ertura- se declarara del &rimero de enero de ese e=ercicio hasta la fecha de la ace&taci!n. En los dem:s- deber:n su=etarse a la forma de com&utar la renta de las &ersonas naturales. "entas de herederos. 'rt. 23.) 'ce&tada la herencia- los herederos , legatarios sumar:n a sus &ro&ias rentas la &arte &ro&orcional <ue conforme a sus derechos les corres&onde- en las rentas <ue genere el haber sucesoral a &artir del da siguiente a la fecha de la ace&taci!n o de la entrega en su caso. Fideicomisos. 'rt. 22.) +a renta obtenida &or el fideicomiso se com&utar: al igual <ue la renta de las &ersonas naturales. Ae com&utar:n las rentas obtenidas a &artir de su constituci!n hasta la fecha de .encimiento del e=ercicio ordinario de im&osici!n. 'l e9tinguirse el fideicomiso- deber:n com&utarse las rentas obtenidas en el &erodo com&rendido desde la fecha en <ue comenz! el e=ercicio de im&osici!n hasta la fecha de su e9tinci!n. Con=untos. 'rt. 26.) +a renta obtenida &or los con=untos artsticos- culturales- de&orti.os , similares- no domiciliados- se com&utar: usando como las &ersonas naturales- el sistema de efecti.o- sumando el total de las rentas obtenidas &or sus integrantes- , considerando al con=unto como un solo su=eto. ersonas =urdicas. 'rt. 20.) +as &ersonas =urdicas utilizar:n el sistema de acumulaci!n- o sea- determinar:n sus rentas tomando en cuenta las de.engadas en el e=ercicio- aun<ue no est;n &ercibidas- , los costos o gastos incurridos aun<ue no ha,an sido &agados- en ;ste /ltimo caso- debiendo obser.arse siem&re- lo dis&uesto en las le,es tributarias &ara la &rocedencia de su deducibilidad. N30B "enta de socios o accionistas 'rt. 2D.) El socio o accionista de sociedades- al determinar su renta obtenida deber: com&render adem:s las utilidades realmente &ercibidas. Ae entiende &or utilidades realmente &ercibidas a<uellas cu,a distribuci!n ha,a sido acordada al socio o accionistasea en dinero en efecti.o- ttulo .alores- en es&ecie o mediante o&eraciones contables <ue generen dis&onibilidad &ara el contribu,ente- o en acciones &or la ca&italizaci!n de utilidades. +os &r;stamos <ue la sociedad otorgue a los accionistas o socios- al c!n,uge de ;stos o a sus familiares dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad- ser:n considerados como renta gra.able- e9ce&to <ue la sociedad &restamista sea un banco- u otro ti&o de entidad &/blica o &ri.ada <ue se dedi<ue habitualmente a la concesi!n de cr;ditos. NEBN37B 'rt. 25.) ara la determinaci!n de las utilidades distribubles- ;stas deber:n com&render las utilidades determinadas conforme a la +e, &ara los efectos de este im&uesto de la &ro&ia sociedad- e9ce&to los (m&uestos Aobre la "enta &agados &or ;sta. NEB Ain embargo- no estar:n com&rendidas entre las utilidades distribubles:

aB +as reser.as legales de las sociedades domiciliadas <ue se constitu,an sobre las utilidades netas de cada e=ercicio- hasta el lmite mnimo determinado &or las res&ecti.as le,es- seg/n la naturaleza de cada sociedad$ bB +as cantidades corres&ondientes a reser.as laborales- tal como lo &rescriben las le,es .igentes- hasta el lmite <ue determinen las oficinas encargadas de la .igilancia sobre las sociedades , acti.idades mercantiles$ cB +as cantidades <ue a ttulo de sueldos- sobresueldos- gratificaciones e intereses hubiere &agado la sociedad- aun<ue &ara los efectos del im&uesto de esta no se hubieren considerado deducibles. Dichas cantidades deber:n ser com&utadas como ingresos &or las &ro&ias &ersonas <ue las &ercibieren: , dB +as cantidades <ue a =uicio de la Direcci!n @eneral le corres&ondan como gastos com&robados aun<ue no deducibles &ara la sociedad siem&re <ue esos gastos constitu,an &agos o salidas de fondos en relaci!n directa con las acti.idades de dicha sociedad e9clu,endo los de in.ersiones.

"entas &ro.enientes &or de&!sitos N3EB 'rt. 21.) +as &ersonas naturales <ue obtengan rentas &or intereses- &remios , otras utilidades <ue &ro.engan directamente de de&!sitos en instituciones financieras su&er.isadas &or la Au&erintendencia del Aistema Financieroasociaciones coo&erati.as o sociedades coo&erati.as de ahorro , cr;dito- as como en sus res&ecti.as Federacionesdomiciliadas en el &as- est:n obligadas a &agar el diez &or ciento del (m&uesto sobre la "enta$ la cual se li<uidar: se&aradamente de las otras rentas$ si a las referidas rentas se les efectuaron las retenciones res&ecti.as de acuerdo a lo regulado en el artculo 3D4 del C!digo Tributario- no deber:n declararse- constitu,endo la retenci!n efectuada &ago definiti.o del im&uesto. N3EB +as &ersonas naturales domiciliadas en El Aal.ador deber:n declarar en la "e&/blica de El Aal.ador las rentas <ue obtengan &or de&!sitos en instituciones financieras del e9terior- aun<ue hubiesen &agado (m&uesto sobre la "enta u otro im&uesto de igual naturaleza en el &as- estado o territorio en <ue las obtu.o$ de no haber &agado im&uesto en el e9terior- deber: tributar el diez &or ciento en la "e&ublica de El Aal.ador. Ai la tasa del im&uesto referido o su &ro&orci!n &agado en el e9terior- es menor a la tasa del diez &or ciento- deber: a&licarse a dichas rentas la diferencia de tasa , &agar el (m&uesto corres&ondiente dentro del &lazo legal. No ser: su=eto a de.oluci!n- acreditamiento o deducci!n el im&uesto &agado en el e9terior en e9ceso a la tasa sal.adore8a. N3EB +os su=etos &asi.os sal.adore8os distintos a las &ersonas naturales- tambi;n deber:n declarar las rentas en la "e&/blica de El Aal.ador <ue obtengan &or de&!sitos en instituciones financieras del e9terior- aun<ue hubiesen &agado (m&uesto sobre la "enta u otro im&uesto de igual naturaleza en el &as- estado o territorio en <ue las obtu.o , &roceder de la manera siguiente: N3EB

aB Ai la tasa a&licable en el e9terior a las rentas &or de&!sitos es menor a la tasa ordinaria regulada en la "e&/blica de El Aal.ador- deber: incluirse dichas rentas en el c:lculo del (m&uesto sobre la "enta- , deducirse el im&uesto total o &ro&orcional- corres&ondiente e9clusi.amente a las mismas- <ue hubiese sido cancelado- a efecto de &agar el im&uesto &or la diferencia de la tasa. N3EB bB Ai las rentas &or de&!sitos obtenidas ostentan en el e9terior la calidad de no su=etas- e9entas o no gra.adas- la renta neta resultante de las mismas- deber: sumarse a la renta neta o im&onible obtenida en el territorio de la "e&/blica de El Aal.ador , &agar el im&uesto res&ecti.o. N3EB cB Ai la tasa regulada en el e9terior es igual o su&erior a la <ue &rocede a&licar en la "e&/blica de El Aal.adorno deber: incluirse la renta &ro.eniente de de&!sitos a <ue se refiere el &resente inciso- &ara el c:lculo del (m&uesto sobre la "enta$ en tal caso- las rentas /nicamente deber:n declararse en el &lazo legal como rentas no su=etas. N3EB

El su=eto &asi.o sal.adore8o &ara com&robar la cuanta del &ago del im&uesto en el e9tran=ero- estar: obligado a &resentar a la 'dministraci!n Tributaria el documento <ue le han emitido en atenci!n a la legislaci!n del &as del e9terior en el <ue efectu! el &ago. N3EB +a Gnidad de (n.estigaci!n Financiera adscrita a la Fiscala @eneral de la "e&/blica- informar: mensualmente a la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos los datos de identificaci!n de los su=etos , de las transacciones originadas del e9terior- obtenidas de acuerdo a lo regulado en el artculo 36 de la +e, Contra el +a.ado de Dinero , de 'cti.os- en cual<uier medio incluso electr!nico. N2B NEB N3EB

TITULO IV 6APITULO UNI6O DETERMINA6ION DE LA RENTA NETA

"enta Neta 'rt. 2E.) +a renta neta se determinar: deduciendo de la renta obtenida los costos , gastos necesarios &ara la &roducci!n de la renta , &ara la conser.aci!n de su fuente <ue esta le, determine- as como las deducciones <ue la misma establezca. En todo caso- los costos , gastos , dem:s deducciones deber:n cum&lir con todos los re<uisitos <ue esta le, , el C!digo Tributario esti&ulan &ara su deducibilidad. No ser:n deducibles en ning/n caso los costos , gastos realizados en relaci!n con acti.idades generadoras de rentas no gra.adas o <ue no constitu,an renta &ara los efectos de esta +e,. ara efectos de lo dis&uesto en el inciso anterior- los costos , gastos <ue incidan en la acti.idad generadora de rentas gra.adas- as como a<uellos <ue afectan las rentas no gra.adas- , las <ue no constitu,an renta de conformidad a la +e, deber:n &ro&orcionarse- con base a un factor <ue se determinar: di.idiendo las rentas gra.adas entre la sumatoria de las rentas gra.adas- no gra.adas- o <ue no constitu,an renta de acuerdo a la le,- debiendo deducirse /nicamente la &ro&orci!n corres&ondiente a lo gra.ado.NEB N30B Deducciones generales. 'rt. 24.) Aon deducibles de la renta obtenida: @astos del negocio

3B +os gastos necesarios , &ro&ios del negocio- destinados e9clusi.amente a los fines del mismo- como los fletes , acarreos no com&rendidos en el costo- la &ro&aganda- libros- im&resos- a.isos- corres&ondenciagastos de escritorio- energa el;ctrica- tel;fono , dem:s similares. No est:n com&rendidos dentro de este rubro los desembolsos <ue sean ofrecidos a clientes , em&leados , otros gastos de naturaleza an:loga- tales como boletos a;reos- ser.icios de cable- cuotas de clubes- =o,as- &rendas de .estir- <ue no sean necesarios &ara la &roducci!n de la renta o la conser.aci!n de su fuente. N3EB "emuneraciones

2B +as cantidades &agadas a ttulo de salarios- sueldos- sobresueldos- dietas- honorarios comisionesaguinaldos- gratificaciones- , otras remuneraciones o com&ensaciones &or los ser.icios &restados directamente en la &roducci!n de la renta gra.ada- toda .ez <ue se ha,an realizado , enterado las corres&ondientes retenciones de seguridad social- &re.isionales , de (m&uesto sobre la "enta cuando se encuentren su=etas a ello conforme a la le, res&ecti.a. +as cantidades &agadas &or indemnizaciones laborales &or des&ido , las bonificaciones &or retiro .oluntariocum&liendo con lo establecido en el artculo 0 numeral 6B inciso segundo de esta le,$ as como las indemnizaciones &or causa de muerte- accidente- inca&acidad o enfermedad. Cuando los &agos sean realizados en cual<uiera de los conce&tos citados en este numeral a &arientes del contribu,ente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad- a su c!n,uge- com&a8ero o com&a8era de .ida- adem:s de los re<uisitos antes referidos , los <ue la le, tributaria establezca &ara la &rocedencia de la deducci!n- se re<uerir: <ue el contribu,ente com&ruebe <ue el traba=o realizado ha sido necesario &ara la generaci!n de la renta o conser.aci!n de la fuente , <ue ha sido efecti.amente efectuado. +o esti&ulado en el inciso anterior tambi;n es a&licable a los &agos realizados a los re&resentantes legales- directoresasesores- a&oderados , accionistas de &ersonas =urdicas- as como a los miembros de sociedades de &ersonas. @astos de .ia=e al e9terior , .i:ticos al interior del &as.

6B El costo de los &asa=es- m:s el .alor de los im&uestos , derechos &ortuarios corres&ondientes &agados &or el &atrono- as como los gastos de alimentaci!n , hos&eda=e com&robables documentalmente- estrictamente .inculados con .ia=es realizados en acti.idades &ro&ias del negocio. +a deducci!n a <ue se refiere este numeral /nicamente es &rocedente cuando el .ia=ero sea el contribu,ente- su re&resentante legal o em&leados del contribu,ente- cu,o .nculo de de&endencia laboral en la acti.idad &ro&ia del negocio &ueda ser com&robado. Tambi;n son deducibles los &agos efectuados en conce&to de .i:ticos en los t;rminos , ba=o los alcances &re.istos en el artculo 6 numeral 3B de esta le,- &or .ia=es realizados dentro del territorio de la "e&/blica de El Aal.ador. 'rrendamientos.

0B El &recio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles- utilizados directamente en la &roducci!n de ingresos com&utables- como herramientas- ma<uinaria- local &ara oficina- almacena=e- bodegas- f:bricastierras- bos<ues- , otros arrendamientos destinados directamente a la &roducci!n de ingresos com&utables. +a deducci!n &or este conce&to se har: en &ro&orci!n al tiem&o <ue los bienes arrendados ha,an sido utilizados en la &roducci!n de ingresos gra.ados- con e9ce&ci!n de <ue su utilizaci!n sea &ara acti.idades estacionales N3EB rimas de seguros.

DB +as &rimas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su &ro&iedad- utilizados &ara la &roducci!n de la renta gra.able- tales como seguro de mercadera- de trans&orte- de lucro cesante del negocio. Trat:ndose de su=etos &asi.os &ersonas naturales- esta deducci!n s!lo se ace&tar: hasta el D7Q de la &rima res&ecti.a- cuando la casa de habitaci!n &ro&iedad del su=eto &asi.o est; asegurada- , sea utilizada &arcialmente &ara el establecimiento de la em&resa u oficina relacionadas directamente con la obtenci!n de la renta. N3EB Tributos , cotizaciones de seguridad social.

5B +os im&uestos- tasas , contribuciones es&eciales- fiscales , munici&ales <ue recaigan sobre la im&ortaci!n de los bienes , ser.icios &restados &or la em&resa o <ue gra.en la fuente &roductora de la renta- siem&re <ue ha,an sido causados , &agados durante el e=ercicio im&ositi.o corres&ondiente- sal.o los <ue corres&ondan al mes de diciembre de cada a8o res&ecto de los cuales adem:s de haberse causado deber: com&robarse &or &arte del contribu,ente el &ago efectuado dentro del &lazo <ue las le,es establezcan. No <uedan com&rendidos en esta dis&osici!n el (m&uesto Aobre la "enta- el (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , a la restaci!n de Aer.icios- sin &er=uicio de lo dis&uesto en el 'rt. 17 de la +e, <ue regula el /ltimo im&uesto citado- el (m&uesto sobre la Transferencia de Hienes "aces , las multas- recargos e intereses incurridos res&ecto de cual<uier contribuci!n fiscal o munici&al. Deducci!n &ara asalariados <ue li<uidan o no el im&uesto.

1B +as &ersonas naturales cu,a renta obtenida &ro.enga e9clusi.amente de salarios , cu,o monto no e9ceda de R D7-777.77- no estar:n obligadas a &resentar li<uidaci!n , tendr:n derecho a una deducci!n fi=a de R 32-777.77- la cual .a incor&orada en la cuota de retenci!n a <ue est:n afectas. +as &ersonas naturales asalariadas- con rentas ma,ores de R D7-777.77- no tendr:n derecho a la deducci!n fi=a a <ue se refiere el inciso anterior. Combustible

EB El monto de lo erogado en combustible &ara ma<uinaria- trans&orte de carga , e<ui&o de traba=o <ue &or su naturaleza no forme &arte del costo seg/n lo dis&uesto en el numeral 33 de este artculo- .ehculos de re&artode trans&orte colecti.o de &ersonal- los <ue utilicen sus .endedores- .ehculos del acti.o realizable- siem&re <ue tales bienes sean utilizados directamente en la generaci!n de la renta , <ue las erogaciones est;n debidamente com&robadas mediante la Factura o Com&robante de Cr;dito Fiscal a nombre del contribu,ente.

Mantenimiento.

4B +os gastos &or conce&to de re&araciones ordinarias- o sea los <ue se eroguen &ara mantener en buenas condiciones de traba=o- de ser.icio o &roducci!n los bienes del contribu,ente em&leados directamente en la obtenci!n de la renta obtenida. Estos gastos ser:n deducibles siem&re <ue no im&li<uen una remodelaci!n- o una am&liaci!n de la estructura original de los bienes- incrementen su .alor o &rolonguen la .ida de los mismos. (ntereses.

37B +os intereses &agados o incurridos- seg/n sea el caso- &or las cantidades tomadas en &r;stamo toda .ez <ue sean in.ertidas en la fuente generadora de la renta gra.able- as como los gastos incurridos en la constituci!n- reno.aci!n o cancelaci!n de dichos &r;stamos- los cuales deber:n deducirse en &ro&orci!n al &lazo con.enido &ara el &ago del financiamiento. No ser:n deducibles los intereses <ue se com&uten sobre el ca&ital o sobre utilidades in.ertidas en el negocio con el ob=eto de determinar costos o con otros &ro&!sitos cuando no re&resenten cargos a fa.or de terceros. Tam&oco ser:n deducibles los intereses en tanto el acti.o con el <ue se .inculan no sea &roductor de renta gra.ablecaso en el cual- los intereses incurridos en ese la&so deber:n ser ca&italizados como &arte del costo de ad<uisici!n de los acti.os , ser deducidos /nicamente .a de&reciaci!n.

Cuando el termino SinteresesS sea a&licado a asignaciones o &agos hechos a &oseedores de acciones &referidas , constitu,an en realidad di.idendos- o re&resenten distribuci!n de utilidades- dichos intereses no son deducibles. Cuando se ad<uiera un financiamiento , se utilicen esos fondos- &ara otorgar financiamientos totales o &arciales&actando un &orcenta=e de inter;s m:s ba=o <ue el asumido en el financiamiento fuente de esos fondos- /nicamente ser:n deducibles los intereses asumidos en el financiamiento fuente- hasta el monto del &orcenta=e de inter;s mas ba=o con.enido en el o los financiamientos otorgados. Costos

33B El costo de las mercaderas , de los &roductos .endidos- <ue se determinar: de la siguiente manera: 'l im&orte de las e9istencias al &rinci&io del e=ercicio o &eriodo de im&osici!n de <ue se trate- se sumar: el .alor del costo de &roducci!n- fabricaci!n construcci!n- o manufactura- de bienes terminados , el costo de las mercancas u otros bienes ad<uiridos o e9trados durante el e=ercicio- , de esta suma se restar: el im&orte de las e9istencias al fin del mismo e=ercicio. ara determinar el costo de .entas- deber: utilizarse el m;todo de .aluaci!n ado&tado de acuerdo a lo dis&uesto en el 'rt. 306 del C!digo Tributario. +as e9istencias o in.entarios de inicio , final del e=ercicio o &erodo im&ositi.o- deber:n guardar corres&ondencia con las anotaciones del "egistro de Control de (n.entarios , las actas a <ue hace referencia el 'rt. 302 del C!digo referido. No ser:n deducibles de la renta obtenida las diferencias en el costo de .entas- cuando se incum&lan las obligaciones referidas en este inciso. N3EB ara efectos de lo dis&uesto en este numeral- el costo de &roducci!n es el integrado &or la materia &rima- la mano de obra , los gastos indirectos de fabricaci!n- siendo deducible de la renta obtenida /nicamente el costo de &roducci!n corres&ondiente a los bienes <ue se ha,an .endido en el e=ercicio o &eriodo de im&osici!n res&ecti.o. @astos agro&ecuarios.

32B +os gastos indis&ensables &ara la obtenci!n de ingresos com&utables- &ro.enientes de e9&lotaciones agro&ecuarias- tales como los efectuados &or conce&to de =ornales- siembras- resiembras- ad<uisici!n de forra=es- &lantas- semillas , abonos o fertilizantes de toda clase- &asta=e &agado a terceros- terra=es o censosconser.aci!n de cercas- &odas- lim&ias- , otros gastos agro&ecuarios similares. +os gastos de alimentaci!n , crianza del ganado son deducibles en la medida <ue re&resenten una erogaci!n reale9clu,endo- &or consiguiente- el .alor de los &roductos <ue se cosechan en la misma e9&lotaci!n agro&ecuaria- as como el del traba=o del &ro&io contribu,ente. N2BNDBNEBN30B "es&ecto a los costos , gastos se8alados en este artculo- incurridos en la manufactura- elaboraci!n- &roducci!n o cual<uier acti.idad <ue im&li<ue la transformaci!n de materias &rimas en &roductos terminados- no ser:n deducibles al momento de su &ago o de.engo- sino <ue ser:n acumulados a &rorrata seg/n los sistemas- m;todos , t;cnicas de costeo ado&tadas &or el contribu,ente- &ara establecer el costo de &roducci!n- elaboraci!n- e9tracci!n- construcci!n o similares- , ser:n deducidos en la medida <ue los &roductos terminados sean .endidos- usados o consumidos en las o&eraciones generadoras de rentas gra.ables. +o <ue deber: ser com&robado &or el su=eto &asi.o. N3EB Costos , @astos no deducibles. 'rt. 24)'.) No se admitir:n como erogaciones deducibles de la rente obtenida:

3B +os gastos &ersonales , de .ida del contribu,ente o de su familia- as como los de sus socios- consultoresasesores- re&resentantes o a&oderados- directi.os o e=ecuti.os$

2B +as remuneraciones &or ser.icios a=enos a la &roducci!n de ingresos com&utables. +o anterior no libera a <uien realiza el &ago- de la obligaci!n de retener el im&uesto res&ecti.o , de enterar tales sumas en los &lazos &re.istos &or la le,$N30B 6B +as sumas en conce&to de rendimiento de los ca&itales in.ertidos- ttulos .alores- retiros o antici&os a cuenta de ganancias- &agadas a: N3EB

aB Aocios o accionistas de una sociedad- a sus c!n,uges o a familiares de ;stos$ N3EB bB Titulares de em&resa mercantil- a sus c!n,uges o a familiares de ;stos. N3EB Aal.o <ue efecti.amente se com&ruebe <ue los ca&itales han sido in.ertidos en la fuente generadora de la renta gra.able. N3EB 0B +os gastos de .ia=e o .i:ticos del contribu,ente- o de sus socios o em&leados- no com&robados como indis&ensables en el negocio o &roducci!n$ DB +as cantidades in.ertidas en ad<uisici!n de bienes , en me=oras de car:cter &ermanente <ue incrementen el .alor de los bienes , dem:s gastos .inculados con dichas o&eraciones sin &er=uicio de lo establecido res&ecto de la deducci!n &or de&reciaci!n$ 5B +as cantidades in.ertidas en la ad<uisici!n de inmuebles o arrendamiento de .i.ienda$ ad<uisici!nim&ortaci!n o internaci!n- arrendamiento- mantenimiento- me=oras o re&araci!n de .ehculos$ as como la ad<uisici!n- im&ortaci!n o internaci!n de combustible- lubricantes , re&uestos &ara los mismos- &ara el uso del contribu,ente- socios o accionistas de todo ti&o de sociedades- directi.os- re&resentantes o a&oderadosasesores- consultores o e=ecuti.os del contribu,ente- o &ara los familiares de los su=etos mencionadossiem&re <ue tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta. N3EB

En ning/n caso ser:n deducibles las &;rdidas &ro.enientes de actos u o&eraciones efectuadas entre su=etos relacionados- o con &ersonas o entidades residentes o domiciliadas en &ases- estados o territorios con regmenes fiscales &referentes- de ba=a o nula tributaci!n o &arasos fiscales. N3EB 1B +as utilidades del e=ercicio <ue se destinen al aumento de ca&itales- a la constituci!n de fondos de reser.ase.entualidades o de cual<uier otra naturaleza- cu,a deducci!n no se admita e9&resamente en la +e,$ EB +os di.idendos &agados a &oseedores de acciones &referidas en cual<uier ti&o de sociedad$ 4B +as donaciones , contribuciones no com&rendidas en esta +e,$ 37B +as &;rdidas de ca&ital- sea <ue ;stas &ro.engan de las transacciones a <ue se refieren los artculos 30 , 02 de esta le,- as como todas a<uellas <ue &ro.engan de transacciones distintas a las antes citadas$ 33B Cual<uier otro gasto o erogaci!n no es&ecificado en este artculo- <ue no sea indis&ensable &ara la &roducci!n de la renta com&utable o la conser.aci!n de su fuente. 32B +os costos , gastos relacionados con rentas su=etas a retenci!n cuando se ha,a efectuado el &ago , no se hubiere cum&lido con la obligaci!n de retener , enterar el im&uesto retenido. 36B +os costos o gastos incurridos relacionados con rentas su=etas a retenci!n- sal.o <ue el agente de retenci!n entere en el e=ercicio o &eriodo de im&osici!n res&ecti.o- el .alor <ue corres&onde &agar en conce&to de retenciones. +os .alores <ue corres&ondera &agar en conce&to de retenciones relati.as al mes de diciembre- deber:n ser enteradas de conformidad a la regla establecida en el artculo 52 inciso segundo de esta le,. En todo caso- tambi;n deber: cum&lirse con todos los dem:s re<uisitos de deducibilidad esti&ulados.

30B +os intereses- comisiones , cual<uier otro &ago &ro.enientes de o&eraciones financieras- de seguros o reaseguros celebradas &or el su=eto &asi.o &restatario- en cual<uiera de los casos siguientes: N3DB N3EB

aB No se hubiere efectuado las retenciones de (m&uesto sobre la "enta o de (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , a la restaci!n de Aer.icios establecidas en el C!digo Tributariocuando corres&onda. N3EB bB El &restamista o &restador fuere un su=eto relacionado domiciliado- , ;ste no los hubiere declarado como rentas gra.adas en el e=ercicio o &erodo im&ositi.o de su de.engo. N3EB cB Ae e9cediere al resultado de a&licar a los &r;stamos o cr;ditos- la tasa &romedio de inter;s acti.a sobre cr;ditos m:s cuatro &untos adicionales , el &restamista fuere un su=eto relacionado o est; domiciliado- constituido o ubicado en un &as- estado o territorio con r;gimen fiscal &referente- de ba=a o nula tributaci!n o &araso fiscal. N3EB +a tasa &romedio a <ue se refiere el inciso anterior es la referente a cr;ditos o &r;stamos a em&resas a&licada &or el Aistema Financiero , &ublicada &or el Hanco Central de "eser.a. N3EB dB El &restamista o &restador de ser.icios de seguros o reaseguros fuere un su=eto relacionado o est; domiciliado- constituido o ubicado en un &as- estado o territorio con r;gimen fiscal &referente- de ba=a o nula tributaci!n o &araso fiscal , el endeudamiento &or las o&eraciones crediticias- de seguros o reaseguros e9ceda del resultado de multi&licar &or tres .eces el .alor del &atrimonio o ca&ital contable &romedio del contribu,ente &restatario. N3EB

ara efectos del inciso anterior el &atrimonio o ca&ital contable &romedio es el cociente <ue se obtenga de di.idir entre dos- la suma del &atrimonio o ca&ital contable e9istente al inicio , al final del e=ercicio del &restatario. N3EB +as reglas de no deducibilidad res&ecto a endeudamiento establecidas en este literal- no ser:n a&licables a su=etos &asi.os <ue se encuentren obligados a cum&lir normas res&ecto a endeudamiento contenidas en otros cuer&os legales , sean su=etos de su&er.isi!n &or la Au&erintendencia del Aistema Financiero. (gualmente no ser:n a&licables las referidas reglas a las Aociedades Coo&erati.as de 'horro , Cr;dito , sus res&ecti.as Federaciones. N3EB 3DB +os .alores am&arados en documentos relati.os al control del (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , a la restaci!n de Aer.icios cuando ocurra cual<uiera de las circunstancias siguientes: aB *ue el su=eto <ue consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribu,ente de dicho im&uesto$ bB *ue a/n estando inscrito el emisor del documento como contribu,ente de dicho im&uesto- el ad<uirente de los bienes o &restatario de los ser.icios no com&ruebe la e9istencia efecti.a de la o&eraci!n- ni la realizaci!n de ;sta &or &arte del su&uesto tradente$ cB +os .alores am&arados en documentos relati.os al control del (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , a la restaci!n de Aer.icios cu,as numeraciones no ha,an sido asignadas , autorizadas &or la 'dministraci!n Tributaria$ dB *ue los documentos no se encuentren a nombre del ad<uirente de los bienes muebles cor&orales o de los ser.icios- o <ue est:ndolo no com&ruebe haber so&ortado el im&acto econ!mico del gasto.

35B +os costos o gastos relacionados con la ad<uisici!n o uso de bienes o utilizaci!n de ser.icios <ue no sean necesarios &ara la &roducci!n de la renta gra.able o en la conser.aci!n de la fuente. N3EB

ara los efectos del inciso anterior- las cifras financieras al cierre de cada &erodo o e=ercicio- <ue se refle=en en las diferentes cuentas , subcuentas de los libros legales , au9iliares o registros es&ecialesadem:s en los Estados Financieros , sus res&ecti.as notas , ane9os- se considerar:n definiti.as , no &odr:n modificarse &or el su=eto &asi.o- sal.o <ue dicha modificaci!n ha,a sido certificada &or Contador /blico autorizado &or el Conse=o de >igilancia de la rofesi!n de la Contadura /blica , 'uditora. En el caso <ue el su=eto &asi.o est; obligado a nombrar auditor e9terno- ser: ;ste <uien deber: realizar la referida certificaci!n en la cual se consigne el cum&limiento de los &rinci&ios , normas de contabilidad a&licables en El Aal.ador- de los re<uisitos mercantiles , fiscales. Cuando el su=eto &asi.o no est; obligado a nombrar auditor e9terno financiero- &ero est; obligado a nombrar auditor &ara <ue emita dictamen e informe fiscal- dicha modificaci!n &odr: ser certificada &or ;ste /ltimo- <ui;n lo har: constar en el dictamen e informe fiscal <ue emita- debiendo ad=untar al informe la certificaci!n de la modificaci!n &ara su &resentaci!n dentro del &lazo establecido en el artculo 360 del C!digo Tributario. +a certificaci!n deber: elaborarse cum&liendo las normas de auditora autorizadas &or el Conse=o de la >igilancia de la rofesi!n de la Contadura /blica , 'uditora. N3EB El Contador /blico est: obligado a e9hibir , &ro&orcionar la informaci!n , &a&eles de traba=o cuando lo re<uiera la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos- en el e=ercicio de sus facultades. N3EB 31B +as donaciones <ue no ha,an sido informadas &or los donatarios- las <ue se encuentren so&ortadas en com&robantes cu,a numeraci!n no ha,a sido asignada , autorizada &or la 'dministraci!n Tributaria- las <ue e9cedan del &orcenta=e legalmente admitido- o a<uellas <ue el contribu,ente no com&ruebe efecti.amente haber realizado. 3EB +os costos o gastos <ue no se encuentren debidamente documentados , registrados contablemente. 34B +a amortizaci!n o la de&reciaci!n de derechos de lla.e- marcas , otros acti.os intangibles similares. 27B +as sanciones- multas- recargos- intereses moratorios- cl:usulas &enales , otras &enalidades seme=antes<ue se &aguen &or .a =udicial- con.enio &ri.ado o cual<uier otro medio de soluci!n de conflictos. Ae e9ce&t/an de esta dis&osici!n las com&ensaciones o de.oluciones efecti.amente realizadas a clientes- en cum&limiento con normati.as establecidas &or entes reguladores- o tambi;n a<uellas com&ensaciones o de.oluciones <ue sean &roducto del &roceso de arbitra=e <ue dichos reguladores establecen , <ue sean inherentes a su giro o acti.idad- siem&re <ue los .alores com&ensados o de.ueltos hubieren sido declarados como renta gra.ada &or el su=eto &asi.o <ue las &ague. NEB N30B N3EB 23B +a &;rdida <ue resulte de enfrentar el costo de ad<uisici!n , el .alor de .enta de acti.os realizables en estado de deterioro- .encimiento- caducidad o similares. No se encuentran com&rendidos en esta dis&osici!na<uellos bienes con des&erfecto o a.eras <ue sean resultado del &roceso de &roducci!n , <ue &osteriormente sean efecti.amente .endidos. N3EB 22B No ser:n deducibles los gastos &or castigos o &ro.isiones de cual<uier naturaleza contenidos en &rinci&ios , normas contables o normas emitidas &or entes reguladores- <ue la &resente +e, no &ermita e9&resamente su deducci!n. N3EB 26B +as ad<uisiciones de bienes o utilizaci!n de ser.icios- cu,os montos sean iguales o ma,ores a .einticinco salarios mnimos mensuales <ue: N3EB

iB No se realicen &or medio de che<ue- transferencia bancaria- tar=etas de cr;dito o d;bito. N3EB iiB El medio de &ago sea diferente al efecti.o , a los medios utilizados en el romano NiB- , no se formalizasen en contrato escrito- escritura &/blica o dem:s documentos <ue regula el derecho ci.il o mercantil- tales como: &ermutas- mutuos de bienes no dinerarios- daciones en &ago- cesiones de ttulo de dominio de bienes- com&ensaciones de deudas u o&eraciones contables. N3EB

20B +as deducciones <ue no se encuentren contenidas e9&resamente en esta +e,. N3EB

De&reciaci!n. 'rt. 67.) Es deducible de la renta obtenida- el costo de ad<uisici!n o de fabricaci!n- de los bienes a&ro.echados &or el contribu,ente- &ara la generaci!n de la renta com&utable- de acuerdo a lo dis&uesto en este artculo. En los bienes <ue se consumen o agotan en un &erodo no ma,or de doce meses de uso o em&leo en la &roducci!n de la renta- su costo total se deducir: en el e=ercicio en <ue su em&leo ha,a sido ma,or- seg/n lo declare el contribu,ente. En los bienes cu,o uso o em&leo en la &roducci!n de la renta- se e9tienda &or un &erodo ma,or de doce meses- se determinar: una cuota anual o una &ro&orci!n de ;sta- seg/n corres&onda- deducible de la renta obtenida- de conformidad a las reglas siguientes:N30B

3B +a deducci!n &rocede &or la &;rdida de .alor <ue sufren los bienes e instalaciones &or el uso en la fuente &roductora de renta gra.ada. En los bienes cu,o uso o em&leo en la &roducci!n de la renta gra.ada no com&renda un e=ercicio de im&osici!n com&leto- ser: deducible /nicamente la &arte de la cuota anual <ue &ro&orcionalmente corres&onda en funci!n del tiem&o en <ue el bien ha estado en uso en la generaci!n de la renta o conser.aci!n de la fuente en el &erodo o e=ercicio de im&osici!n. En el caso <ue los bienes se em&leen en la &roducci!n- construcci!n- manufactura- o e9tracci!n de otros bienesasimismo en la lotificaci!n de bienes inmuebles- el .alor de la cuota de de&reciaci!n anual o &ro&orci!n corres&ondiente- formar: &arte del costo de dichos bienes. En este caso /nicamente se tendr: derecho a deducirse de la renta obtenida el .alor de la de&reciaci!n <ue corres&onda a los bienes .endidos en el e=ercicio o &erodo de im&osici!n res&ecti.o.N30B

2B El .alor su=eto a de&reciaci!n ser: el costo total del bien- sal.o en los casos siguientes: aB Cuando se tratare de ma<uinaria im&ortada <ue ha,a gozado de e9enci!n del (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , la restaci!n de Aer.icios en su im&ortaci!n- ser: como m:9imo el .alor registrado &or la Direcci!n @eneral al momento de realizar la im&ortaci!n$ bB Cuando se tratare de ma<uinaria o bienes muebles usados- el .alor m:9imo su=eto a de&reciaci!n ser: el &recio del bien nue.o al momento de su ad<uisici!n- a=ustado de acuerdo a los siguientes &orcenta=es$ 'JOA DE >(D' 3 '8o 2 '8os 6 '8os 0 '8os , m:s O"CENT'%E DE+ "EC(O DE M'*G(N'"(' O H(ENEA MGEH+EA GA'DOA. E7Q 57Q 07Q 27Q

+os &recios de los bienes se8alados estar:n su=etos a fiscalizaci!n.N1B

6B El contribu,ente determinar: el monto de la de&reciaci!n <ue corres&onde al e=ercicio o &erodo de im&osici!n de la manera siguiente: '&licar: un &orcenta=e fi=o , constante sobre el .alor su=eto a de&reciaci!n. +os &orcenta=es m:9imos de de&reciaci!n &ermitidos ser:n:

Edificaciones DQ Ma<uinaria 27Q >ehculos 2DQ Otros Hienes Muebles D7Q Determinado el .alor de de&reciaci!n de la manera <ue lo establece este numeral se a&licar: a dicho .alor las reglas establecidas en el numeral 3B del inciso tercero de este artculo &ara determinar el .alor de de&reciaci!n deducible. Gna .ez <ue el contribu,ente ha,a ado&tado un &orcenta=e &ara determinado bien- no &odr: cambiarlo sin autorizaci!n de la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos- en caso de hacerlo no ser: deducible la de&reciaci!n. +as erogaciones realmente realizadas &ara la ad<uisici!n- creaci!n- elaboraci!n o construcci!n de los bienes a <ue se refiere ;ste artculo deber:n demostrarse &or medio de documentos de &ago id!neos. En ning/n caso- el (m&uesto sobre Transferencia de Hienes "aces se considerara &arte del costo de ad<uisici!n de los bienes inmuebles- &ara efectos del c:lculo , deducci!n de la de&reciaci!n de tales bienes.N2BN1BN30B

0B ara los efectos de esta deducci!n no es a&licable la .aluaci!n o re.aluaci!n de los bienes en uso$ DB El contribu,ente &odr: reclamar esta de&reciaci!n /nicamente sobre bienes <ue sean de su &ro&iedad- , mientras se encuentren en uso en la &roducci!n de ingresos gra.ables.

Cuando se trate de bienes en <ue una &ersona tenga el usufructo , otra la nuda &ro&iedad- la de&reciaci!n la har: el usufructuario mientras dure el usufructo. 5B +os contribu,entes deber:n lle.ar registro detallado de la de&reciaci!n- sal.o a<uellos <ue no est;n obligados &or le, a lle.ar contabilidad formal o registros. El reglamento regular: la forma de lle.ar dicho registro$ 1B Ai el contribu,ente hubiera de=ado de descargar en a8os anteriores la &artida corres&ondiente a la cuota de de&reciaci!n de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior- no tendr: derecho a acumular esas deficiencias a +as cuotas de los a8os &osteriores$ , EB No son de&reciables las mercaderas o e9istencias del in.entario del contribu,ente- ni los &redios r/sticos o urbanos- e9ce&to lo construido sobre ellos$ en este /ltimo caso <ue se refiere a las edificaciones- &ara efectos de la &rocedencia de la deducibilidad- el contribu,ente deber: se&arar en su contabilidad el .alor del terreno , el .alor de la edificaci!n$N2BN1BN30B 4B Cuando el bien se utilice al mismo tiem&o en la &roducci!n de ingresos gra.ables , no gra.ables o <ue no constitu,an renta- la deducci!n de la de&reciaci!n se admitir: /nicamente en la &ro&orci!n <ue corres&onda a los ingresos gra.ables en la forma &re.ista en el artculo 2E inciso final de esta le,$ , N30B 37B El bien de&reciable ser: redimido &ara efectos tributarios dentro del &lazo <ue resulte de la a&licaci!n del &orcenta=e fi=o. No &odr: hacerse deducci!n alguna &or de&reciaci!n sobre bienes <ue fiscalmente ha,an <uedado redimidos. N30B

'mortizaci!n de &rogramas inform:ticos o softTare.

'rt. 67)'. Es deducible de la renta obtenida mediante amortizaci!n- el costo de ad<uisici!n o de &roducci!n de &rogramas inform:ticos utilizados &ara la &roducci!n de la renta gra.able o conser.aci!n de su fuente- a&licando un &orcenta=e fi=o , constante de un m:9imo del 2DQ anual sobre el costo de &roducci!n o ad<uisici!n- todo sin &er=uicio de lo dis&uesto en los siguientes literales:

aB En el caso de &rogramas inform:ticos &roducidos &or el &ro&io contribu,ente &ara su uso- no ser: deducible el costo ca&italizado cuando ha,an sido deducidos con anterioridad en un &erodo o e=ercicio de im&osici!n las erogaciones <ue conforman dicho costo. bB ara efectos de esta deducci!n no es a&licable la .aluaci!n o re.aluaci!n de los &rogramas. cB Cuando se ad<uiera un &rograma utilizado- el .alor m:9imo su=eto a amortizaci!n ser: el &recio del &rograma nue.o al momento de su ad<uisici!n- a=ustado de acuerdo a los siguientes &orcenta=es: 'JOA DE >(D' O"CENT'%E DE+ "EC(O DE+ "O@"'M' O AOFTM'"E GA'DO E7 Q 57 Q 07 Q 27 Q

3 a8o 2 a8os 6 a8os 0 a8os

+os &recios de los &rogramas inform:ticos o softTare ser:n su=etos de fiscalizaci!n.

dB En el caso de los &rogramas o softTare cu,o uso o em&leo en la &roducci!n de la renta gra.ada no com&renda un e=ercicio de im&osici!n com&leto- ser: deducible /nicamente la &arte de la cuota anual <ue &ro&orcionalmente corres&onda en funci!n del tiem&o en <ue el bien ha estado en uso de la generaci!n de la renta o conser.aci!n de la fuente en el &erodo o e=ercicio de im&osici!n. eB El contribu,ente solamente &odr: deducirse la amortizaci!n del &rograma o softTare de su &ro&iedad- , mientras se encuentren en uso en la &roducci!n de ingresos gra.ables. fB Cuando el softTare se utilice al mismo tiem&o en la &roducci!n de ingresos gra.ables , no gra.ables o <ue no constitu,an renta- la deducci!n de la de&reciaci!n se admitir: /nicamente en la &ro&orci!n <ue corres&onda a los ingresos gra.ables en la forma &re.ista en el 'rt. 2E inciso final de esta +e,. gB Ai el contribu,ente hubiera de=ado de descargar en a8os anteriores la &artida corres&ondiente de amortizaci!n del &rograma o softTare no tendr: derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los a8os &osteriores. hB No &odr: cambiarse el &orcenta=e de amortizaci!n sin la autorizaci!n de la 'dministraci!n Tributaria.

+o dis&uesto en este artculo es sin &er=uicio de lo establecido en los 'rts. 3D5)' , 3DE del C!digo Tributario. N3DB Otras deducciones 'rt. 63.) Aon tambi;n deducibles de la renta obtenida$ "eser.a legal.

3B +a reser.a legal de las sociedades domiciliadas <ue se constitu,a sobre las utilidades netas de cada

e=ercicio- hasta el lmite mnimo determinado en las res&ecti.as le,es o &or las oficinas gubernamentales com&etentes- seg/n la naturaleza de cada sociedad. En el caso de sociedades <ue realizan tanto acti.idades gra.adas como e9entas- la reser.a legal no ser: deducible en su totalidad- sino /nicamente en la &ro&orci!n corres&ondiente a las o&eraciones gra.adas. NEB Cuando la "eser.a +egal se disminu,a en un e=ercicio o &erodo de im&osici!n &or cual<uier circunstancia- tales como ca&italizaci!n- a&licaci!n a &;rdidas de e=ercicios anteriores o distribuci!n- constituir: renta gra.ada &ara la sociedad&or la cuanta <ue fue deducida &ara efectos del (m&uesto sobre la "enta en e=ercicios o &erodos de im&osici!n anterior al de su disminuci!n- li<uid:ndose se&aradamente de las rentas ordinarias- a la tasa del .einticinco &or ciento N2DQB. ara tales efectos la sociedad lle.ar: un registro de la constituci!n de reser.a legal , de la cuanta deducida &ara la determinaci!n de la renta neta o im&onible en cada e=ercicio o &erodo de im&osici!n. N3EB

2B 'dem:s son deducibles de la "enta obtenidas el .alor o el saldo de las deudas incobrables siem&re <ue se llenen los re<uisitos siguientes: aB *ue la deuda &ro.enga de o&eraciones &ro&ias del negocio &roductor de ingresos com&utables$ bB *ue en su o&ortunidad se ha,a com&utado como ingreso gra.able$ cB *ue se encuentre contabilizada o anotada en registros es&eciales seg/n el caso$ , dB *ue el contribu,ente &ro&orcione a la Direcci!n @eneral la informaci!n <ue e9ige el reglamento. Ae &resume la incobrabilidad de la deuda- cuando se com&ruebe <ue han transcurrido m:s de doce meses desde la fecha de su .encimiento- sin <ue el deudor ha,a .erificado abono alguno. Ai el contribu,ente recobrare total o &arcialmente deudas deducidas en e=ercicios anteriores- &or haberlas considerado incobrables- la cantidad recobrada deber: incluirse como utilidad del e=ercicio en <ue se reciba- en la cuanta deducida. No son deducibles las deudas contradas &or o&eraciones realizadas entre c!n,uges o &arientes com&rendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad$ entre la sociedad colecti.a o en comandita sim&le , sus socios$ o entre una sociedad an!nima o en comandita &or acciones , sus directores- &rinci&ales accionistas o c!n,uges o &arientes com&rendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Tam&oco es deducible cuando el &rinci&al accionista sea otra sociedad.

6B El tratamiento &ara la constituci!n de reser.as de saneamiento de cuentas incobrables , de las reser.as de acti.os e9traordinarios &or &arte de Hancos- Com&a8as de Aeguro- (nstituciones Oficiales de Cr;dito , los su=etos autorizados de acuerdo a la +e, de Hancos Coo&erati.os , Aociedades de 'horro , Cr;dito- ser: &ro&uesto &or la Au&erintendencia del Aistema Financiero a la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos<uedando su a&robaci!n definiti.a &ara efectos tributarios como facultad &ri.ati.a de dicha Direcci!n @eneral. N3EB No ser: deducible toda reser.a <ue establezcan los contribu,entes referidos en este numeral- <ue no ha,a sido &ro&uesta &or la Au&erintendencia del Aistema Financiero , a&robada &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. N3EB En ning/n caso ser:n deducibles: N3EB

aB +as reser.as de saneamiento de cuentas incobrables , las reser.as de acti.os e9traordinarios- <ue ha,a sido deducida en e=ercicios anteriores. N3EB

bB +as reser.as de saneamiento constituidas durante el e=ercicio o &erodo de im&osici!n sobre cr;ditos o &r;stamos clasificados como normales- normales declinantes , subnormales de acuerdo a normati.a de la Au&erintendencia del Aistema Financiero o la clasificaci!n e<ui.alente <ue dicha entidad establezca. Este &rocedimiento se establecer: de acuerdo a la @ua de Orientaci!n emitida de conformidad al artculo 21 del C!digo Tributario. +as reser.as de saneamiento no deducidas en un e=ercicio o &erodo de im&osici!n ser:n considerados como ingresos no gra.ados en el e=ercicio siguiente al de su constituci!n. N3EB cB +as reser.as de saneamiento constituidas sobre contingencias$ N3EB dB +as reser.as de acti.os e9traordinarios- &or la cuanta del monto de la reser.a de saneamiento de cuentas incobrables trasladada &ara su constituci!n. N3EB

Ai se recobraren total o &arcialmente las cantidades a <ue se refiere el inciso &rimero de este numeral- deber:n incluirse como renta gra.able del e=ercicio en <ue se reciban- en la cuanta deducida. Ai la recu&eraci!n se efectuare mediante la ad<uisici!n de bienes en es&ecie- la inclusi!n como renta gra.able lo ser: &or el monto total deducido en lo <ue res&ecta al cr;dito recu&erado- debiendo afectarse al momento de la realizaci!n del bien- como ganancia o &;rdida de ca&ital- seg/n fuere el caso- conforme al .alor l<uido recu&erado en definiti.a. +o relati.o a ser considerado como ganancia o &;rdida de ca&ital no ser: a&licable en el caso de los acti.os e9traordinarios a <ue se refiere el inciso final del artculo 30 de la +e, de (m&uesto sobre la "enta- &or constituir renta ordinaria de acuerdo a lo &re.isto en dicha dis&osici!n legal. Cual<uier .ariaci!n o modificaci!n <ue realice la Au&erintendencia del Aistema Financiero a las Categoras de "iesgo en su clasificaci!n- &orcenta=e o monto de reser.as a constituir- <uedar: siem&re su=eta a las reglas de a&robaci!n , de deducci!n del &resente artculo. ara efectos de lo dis&uesto en los numerales 2B , 6B de este artculo- cuando se transfiera la cartera de cuenta &or cobrar a otro su=eto o la cuenta &or cobrar se reclasifi<ue en una categora de menor riesgo- el .alor de la deducci!n o reser.a en su caso <ue ha,a sido reclamada fiscalmente- deber: ser declarada &or el tradente de dicha cartera en el e=ercicio en el <ue se realiz! la transferencia- como renta gra.able en la cuanta deducida. N2B NEB N30B N3DB +os Hancos- Com&a8as de Aeguro- (nstituciones Oficiales de Cr;dito , los su=etos autorizados de acuerdo a la +e, de Hancos Coo&erati.os , Aociedades de 'horro , Cr;dito- deber:n lle.ar los registros , controles contables e inform:ticos de los &r;stamos o cr;ditos a los cuales se les a&licar: el tratamiento de deducci!n de reser.a de saneamiento establecido en el &resente numeral. N3EB Erogaciones con fines sociales. 'rt. 62.) Aon deducibles de la renta obtenida- las erogaciones efectuadas &or el contribu,ente con los fines siguientes:

3B +as erogaciones &ara la construcci!n- mantenimiento , o&eraci!n de .i.iendas- escuelas- hos&itales , ser.icios de asistencia m;dica , de &romoci!n cultural- &ensiones &or retiro- seguros de salud , de .ida , similares &restaciones <ue &ro&orcione gratuitamente , en forma generalizada a sus traba=adores- &ara la su&eraci!n cultural , bienestar material de ;stos , de sus hi=os- siem&re <ue tales &restaciones se realicen en el territorio nacional$ no obstante- cuando se trate de asistencia m;dica- hos&italaria o de estudios- se ace&tar:n como deducibles aun<ue se realicen en el e9terior$ todo debidamente com&robado , a satisfacci!n de la Direcci!n @eneral.NEB 2B +as erogaciones &ara la construcci!n , mantenimiento de obras de saneamiento <ue &ro&orcione gratuitamente a los traba=adores en sus &ro&iedades o em&resas- a los moradores de una localidad , a obras <ue constitu,an un beneficio notorio &ara una regi!n del &as. 6B +as a&ortaciones &atronales &ara la constituci!n , funcionamiento de 'sociaciones o Coo&erati.as- creadas &ara o&erar con &artici&aci!n de la em&resa , de los traba=adores- orientada a fomentar la formaci!n de ca&itales <ue se destinen &ara me=orar las condiciones de .ida de los traba=adores , de su familias- as como a la constituci!n de fondos &ara cubrir cesantas , otras e.entualidades de los traba=adores. *uedan includas

como deducibles las a&ortaciones de la em&resa- destinadas a a&ortaciones en el ca&ital de la em&resa a nombre de las asociaciones o coo&erati.as antes mencionadas- <ue &ermitan la &artici&aci!n de los traba=adores en el ca&ital , en la administraci!n de la em&resa$ , 0B +as donaciones a las entidades a <ue se refiere el artculo 5 de esta le,- hasta un lmite m:9imo del .einte &or ciento del .alor resultante de restar a la renta neta del donante en el &eriodo o e=ercicio de im&osici!n res&ecti.o- el .alor de la donaci!n.

En las donaciones de ser.icios o en es&ecie el .alor su=eto a deducci!n en conce&to de donaci!n ser: el costo de los bienes o de los ser.icios ob=eto de donaci!n en <ue ha,a incurrido el donante. En el caso de bienes <ue ha,an sido ob=eto de de&reciaci!n ser: deducible el costo menos la de&reciaci!n deducida. En todo caso- las donaciones deber:n ser gratuitas , de car:cter irre.ocable. ara <ue &roceda la deducci!n de las donaciones efectuadas a las Fundaciones , Cor&oraciones de Gtilidad /blicaadem:s de los re<uisitos <ue esta le, se8ala &ara esos efectos se re<uerir: siem&re- <ue la instituci!n donataria se encuentre calificada &or la 'dministraci!n Tributaria como su=eto e9cluido de la obligaci!n tributaria sustanti.a a <ue se refiere el artculo 5 de esta le,- con antelaci!n a la donaci!n. No ser:n deducibles de la renta obtenida las donaciones <ue se efect/en a entidades <ue beneficien directa o indirectamente al donante- a la familia de ;ste hasta el cuarto grado de consanguinidad o c!n,uge- com&a8ero o com&a8era de .ida. Ai el donante es una &ersona =urdica- la referida deducci!n no ser: a&licable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas- directi.os- re&resentante legal- a&oderado- asesores- los familiares de cual<uiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad- el c!n,uge- com&a8ero o com&a8era de .ida. +a 'dministraci!n Tributaria asignar: , autorizar: las numeraciones de los documentos en los <ue se res&alden las donaciones. ara ese efecto las entidades donatarias deber:n solicitar a la 'dministraci!n Tributaria la autorizaci!n res&ecti.a.N2BN30B

DB +as cuotas o a&ortaciones a sindicatos- asociaciones- fundaciones o gremiales de traba=adores- siem&re <ue dichas entidades: N3EB a. Ae encuentren e9cluidas del &ago del im&uesto de acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de esta +e,. N3EB b. Ao&orten la cuota o a&ortaci!n en documentos <ue contengan la numeraci!n de correlati.o autorizada &or la 'dministraci!n Tributaria , hubiesen informado los .alores recibidos &or las cuotas o a&ortaciones- de acuerdo a lo establecido en los artculos 33D)' , 305 del C!digo Tributario. N3EB c. +as cuotas o a&ortaciones se utilicen e9clusi.amente &ara el bienestar cultural de los traba=adores o la defensa de sus derechos laborales. N3EB

5B +a cuota &atronal &agada &or las &ersonas naturales al (nstituto Aal.adore8o del Aeguro Aocialcorres&ondiente al traba=ador dom;stico. 's mismo ser: deducible la cuota laboral &agada a dicha (nstituci!na cuenta del referido traba=ador- cuando ;sta sea so&ortada &or el &atrono. N3EB

Otras deducciones &ara &ersonas naturales 'rt. 66.) +as &ersonas naturales- domiciliadas- con rentas di.ersas- adem:s de las deducciones establecidas en los artculos anteriores- e9ce&to la com&rendida en el numeral 1B del articulo 24- &odr:n deducir de dicha renta un monto m:9imo de ochocientos d!lares de los Estados Gnidos de 'm;rica- en cada e=ercicio o &erodo im&ositi.o- &or cada uno de los conce&tos siguientes: N31B

aB El .alor de lo &agado en la "e&/blica &or el contribu,ente- &or ser.icios hos&italarios- medicinas , ser.icios &rofesionales &restados &or m;dicos- anestesistas- ciru=anos- radi!logos- oftalm!logos- laboratoristasfisiotera&eutas , dentistas al &ro&io contribu,ente- as como a sus &adres- su c!n,uge- sus hi=os menores de .einticinco a8os , em&leados dom;sticos- siem&re <ue se cum&lan los siguientes re<uisitos: 3.) *ue el &rofesional <ue &reste el ser.icio est; domiciliado en el &as , legalmente autorizado &ara e=ercer en ;l$ ,2.) *ue cuando los ser.icios se &resten a los familiares o c!n,uges mencionados ;stos no sean &or s mismos contribu,entes.

odr:n hacer uso de esta deducci!n sin llenar el re<uisito es&ecificado en el numeral 3B de este literal- los funcionarios , em&leados sal.adore8os del @obierno o instituciones oficiales- <ue &resten ser.icios en el e9tran=ero. Es deducible /nicamente el gasto <ue no estu.iere com&ensado- &or seguros u otras indemnizaci!n , solamente el <ue se contraiga &recisamente al &ago de ser.icios &rofesionales , hos&italariosel .alor de a&aratos orto&;dicos , el costo de medicinas- cuando en este /ltimo caso hubiere &rescri&ci!n m;dica. bB El .alor de lo &agado en la "e&/blica &or el contribu,ente- en conce&to de colegiatura o escolaridad de sus hi=os hasta de .einticinco a8os de edad- <ue no sean contribu,entes- en cual<uier ni.el de la educaci!n , en centros de ense8anza autorizados &or el Estado.

' igual deducci!n tendr: derecho , dentro del mismo monto el contribu,ente <ue &or si mismo se financie sus estudios. 'simismo- tendr:n derecho a estas deducciones los asalariados cu,a renta obtenida e9ceda de C(NCGENT' M(+ CO+ONEA NRD7-777.777B. ara la com&robaci!n de las deducciones anteriores- no ser: necesario ane9ar documento alguno con la declaraci!n res&ecti.a- &ero deber:n conser.arse &or un &erodo de seis a8os. N3BNEB NOTA8 Aeg/n el Decreto +egislati.o No. D70 de fecha 71 de diciembre de 2771- &ublicado en el Diario Oficial No. 26E- Tomo 611 de fecha 27 de diciembre de 2771- en su art. 2- los montos m:9imos a&licables a las deducciones a <ue se refiere el &resente Decreto ser:n a&licables a &artir del e=ercicio financiero fiscal de dos mil siete. :IN DE NOTA*

TITULO V 6APITULO UNI6O 6AL6ULO DEL IMPUESTO

ersona natural. 'rt. 60.) +as &ersonas naturales domiciliadas- calcular:n el im&uesto a&licado a la renta neta o im&onible <ue resultela tabla del artculo 61.

+as &ersonas naturales no domiciliadas- calcular:n el im&uesto a&licando a su renta neta o im&onible una tasa del 2DQ.N3B Aucesiones 'rt. 6D.) +as sucesiones domiciliadas- calcular:n el (m&uesto sobre la "enta- a&licando la tabla del artculo 61- sobre la renta neta o im&onible. +as sucesiones domiciliadas- calcular:n su im&uesto a&licando el 2DQ sobre su renta neta o im&onible. N3B Fideicomiso. 'rt. 65. +os fideicomisos domiciliados- calcular:n el im&uesto a&licando la tabla del artculo 61- sobre su renta neta o im&onible. +os fideicomisos no domiciliados- calcular:n su im&uesto a&licando el 2DQ sobre su renta neta o im&onible. Tabla &ara c:lculo del im&uesto de &ersonas naturales. N3B 'rt. 61.) El (m&uesto sobre la "enta se calcular: de conformidad a la tabla <ue a continuaci!n se establece- &ara los casos es&ecialmente &re.istos en esta le,: Ai la renta neta o im&onible es: ?asta R 22-777.77 De R 22-777.73 a R E7-777.77 De R E7-777.73 a R 277-777.77 De R 277-777.73 en adelante el im&uesto ser: de: E9ento 37Q sobre el e9ceso de R 22-777.77 m:s R D77.77 27Q sobre el e9ceso de R E7-777.77 m:s R 5-677.77 67Q sobre el e9ceso de R 277-777.77 m:s R 67-677.77 El im&uesto resultante seg/n la tabla <ue antecede no &odr: ser en ning/n caso- su&erior al 2DQ de la renta im&onible obtenida &or el contribu,ente en cada e=ercicio.N3B 'salariados 'rt. 6E.) +as &ersonas naturales domiciliadas cu,as rentas &ro.engan e9clusi.amente de salarios- sueldos , otras remuneraciones , <ue ha,an sido ob=eto de retenci!n &ara el &ago de este im&uesto- siem&re <ue la suma de dichos salarios- sueldos , remuneraciones no e9ceda de cincuenta mil colones al a8o- no est:n obligadas a &resentar li<uidaci!n de im&uestos$ en consecuencia- su im&uesto ser: igual a la suma de las retenciones efectuadas de acuerdo a la tabla res&ecti.a. Ai &or cual<uier circunstancia no se hubiere hecho la retenci!n corres&ondiente- estar: obligado a &resentar la res&ecti.a li<uidaci!n de (m&uesto.N3B "entas Di.ersas.

'rt. 64.) +as &ersonas naturales domiciliadas o no- con ingresos &ro.enientes de di.ersas fuentes inclusi.e salarios- , cu,o monto no e9ceda del lmite se8alado en el artculo anterior deber:n &resentar la li<uidaci!n corres&ondiente. N3B Con=untos. 'rt. 07.) +os con=untos culturales- de&orti.os- artsticos , similares- no domiciliados- calcular:n el im&uesto a&licando un DQ sobre la renta bruta obtenida en cada e.ento. ersona =urdica. 'rt. 03.) +as &ersonas =urdicas domiciliadas o no- calcular:n su im&uesto a&licando a su renta im&onible una tasa del 2DQ. N36B @anancia de Ca&ital 'rt. 02.) . El im&uesto sobre la renta a &agar &or la ganancia neta de ca&ital de una o .arias transacciones determinada conforme el artculo 30 de esta +e,- ser: el e<ui.alente al diez &or ciento N37QB de dichas ganancias- sal.o cuando el bien se realice dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su ad<uisici!n- en cu,o caso la ganancia neta de ca&ital deber: sumarse a la renta neta im&onible ordinaria , calcularse el im&uesto como renta ordinaria- ad=unt:ndose a la declaraci!n de (m&uesto sobre la "enta del e=ercicio de im&osici!n res&ecti.o- el formulario de c:lculo de la ganancia de ca&ital. En caso <ue e9ista saldo de &;rdida de ca&ital de e=ercicios o &erodos de im&osici!n anteriores- <ue no se hubiere a&licado a ganancias de ca&ital- &odr: restarse a la ganancia neta de ca&ital calculada en el e=ercicio o &erodo de im&osici!n actual- el resultado &ositi.o ser: su=eto al im&uesto referido en el inciso anterior. El im&uesto a &agar &or la ganancia de ca&ital cuando la transferencia se realice transcurridos los doce meses siguientes a la ad<uisici!n del bien se sumar: al im&uesto calculado sobre la renta im&onible ordinaria , se &agar: en el mismo &lazo en <ue el contribu,ente deba &resentar la declaraci!n =urada del (m&uesto sobre la "enta del corres&ondiente e=ercicio anual o &erodo de im&osici!n- ad=unt:ndose a dicha declaraci!n el formulario de c:lculo de ganancia de ca&ital o de la &;rdida en su caso- <ue deber: llenarse con los re<uisitos <ue dis&onga la Direcci!n @eneral. N30B

TITULO VI 6APITULO UNI6O DE LA DEUDA TRIBUTARIA

E9istencia. 'rt. 06.) DE"O@'DON32B. E9igibilidad. 'rt. 00. DE"O@'DON32B. (ndi.isibilidad. 'rt. 0D.) DE"O@'DON32B. Fraccionamiento del im&uesto adeudado &or una sucesi!n.

'rt. 05.) DE"O@'DON32B. 'rt. 01.)DE"O@'DON32B.

TITULO VII LI<UIDA6ION Y PAGO DEL IMPUESTO 6APITULO I LI<UIDA6ION

+i<uidaci!n- &resentaci!n , modificaci!n de la declaraci!n. 'rt. 0E.) El im&uesto corres&ondiente debe li<uidarse &or medio de declaraci!n =urada- contenida en formulario elaborado &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos- , <ue deber: &resentarse dentro de los cuatro meses siguientes al .encimiento del e=ercicio o &erodo de im&osici!n de <ue se trate. (NC(AO DE"O@'DONEBN32B. (NC(AO DE"O@'DONEBN32B. (NC(AO DE"O@'DONEBN32B. +i<uidaci!n en caso de con=untos no domiciliados. 'rt. 04.) El contratante local , el re&resentante del con=unto cultural- artstico- de&orti.o o similar no domiciliado- est:n obligados solidariamente a formular , &resentar la li<uidaci!n del im&uesto <ue de conformidad a esta le, corres&onda al con=unto- del da h:bil siguiente al de la realizaci!n de cada e.ento. +i<uidaci!n de oficio. 'rt. D7.) DE"O@'DON32B.

6APITULO II* Del Pago = la Rete3ci>3 ,el I/2uesto

+ugar del &ago. 'rt. D3.) El &ago del im&uesto deber: efectuarse dentro del &lazo se cuatro meses siguientes al .encimiento del E=ercicio o &erodo de im&osici!n de <ue se trate- mediante el mandamiento de ingresos elaborado &or el contribu,ente en formulario &ro&orcionado &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. El mandamiento de ingreso se &resentar: en las colecturas del ser.icio de tesorera- o en los lugares se8alados &or la Direcci!n @eneral.

El Ministerio de ?acienda- mediante acuerdo- &odr: autorizar lugares diferentes &ara la &resentaci!n de las li<uidaciones del im&uesto , del &ago res&ecti.o. ago 'rt. D2.) DE"O@'DON32B. ago &resunto. 'rt. D6.) +as cantidades <ue hubieren sido retenidas a los su=etos &asi.os no domiciliados- se &resume <ue constitu,en im&uestos &agados , &asar:n al Fondo @eneral de la Naci!n- &or lo tanto no est:n obligados a &resentar la declaraci!n de (m&uesto sobre la "enta res&ecti.a. NEB N3EB +os su=etos no domiciliados- <ue ha,an obtenido rentas en el &as- , <ue no se les hubiere efectuado retenciones ,a sea &or incum&limiento del agente- &or e9istir norma <ue dis&ense efectuar la retenci!n res&ecti.a o &or no e9istir obligaci!n de retener- deber: &resentar la declaraci!n res&ecti.a dentro del &lazo legal corres&ondiente li<uidando dichas rentas , el im&uesto res&ecti.o. NEB N4B N3EB De.oluci!n de retenciones. 'rt. D0.) DE"O@'DON32B. lazo escalonado &ara el &ago. 'rt. DD.)DE"O@'DO. N5B Caducidad del &lazo &ara el &ago. 'rt. D5.) DE"O@'DO. N5B +a retenci!n en remuneraciones 'rt. D1.) Ae a&lica el m;todo de retenci!n de rentas- &ara la recaudaci!n del im&uesto- intereses , multas <ue corres&ondieren a los su=etos <ue obtengan rentas en el &as- de acuerdo con las dis&osiciones de esta le,. No est:n su=etas a retenci!n las remuneraciones &agadas &or ser.icios &restados a un @obierno e9tran=ero. 'gente de retenci!n. 'rt. DE.) DE"O@'DO. NEBN30B 'rt. D4.) DE"O@'DO. N30B "etenci!n sobre rentas en es&ecie. 'rt. 57.) Cuando +as rentas su=etas a retenci!n se &aguen en es&ecie- el agente de retenci!n- &ara cum&lir con su obligaci!n- +as calcular: en efecti.o sobre la base del .alor de mercado en el momento del &ago. Constancia de retenci!n. 'rt. 53.) DE"O@'DON32B. lazo &ara enterar lo retenido

'rt. 52.) El agente de retenci!n enterar: la suma retenida al encargado de la &erce&ci!n del im&uesto- dentro de los diez das h:biles <ue inmediatamente sigan al .encimiento del &erodo en <ue se efect/e la retenci!n. En los casos <ue- conforme a esta le, el agente de retenci!n &ueda enterar el .alor e<ui.alente al im&uesto sobre la renta retenido <ue le corres&ondera &agar al su=eto de retenci!n res&ecto del mes de diciembre de cada a8o- los agentes de retenci!n deber:n enterar ese .alor dentro del &lazo legal res&ecti.o en la declaraci!n del mes de diciembre del a8o en el <ue se incurri! el costo o gasto- seg/n corres&onda.N30B (NC(AO DE"O@'DON32B. (NC(AO DE"O@'DON32B

SE66ION I RETEN6ION EN SERVI6IOS DE 6ARA6TER PERMANENTE

"etenci!n &or ser.icios de car:cter &ermanente. 'rt. 56.) DE"O@'DON32B. Conce&to de ser.icio &ermanente. 'rt. 50.) ara la &resente +e,- se consideran ser.icios de car:cter &ermanente a<uellos cu,a &restaci!n es regulada &or +e, +aboral , su remuneraci!n es el de.engo de salarios- sueldos- sobresueldos- horas e9tras- &rimascomisiones- gratificaciones- aguinaldos , cual<uier otra com&ensaci!n &or ser.icios &ersonales- ,a sean <ue ;stos se &aguen en efecti.o o es&ecie , en donde la &restaci!n de ser.icio es &or tiem&o indefinido o bien cuando dichos ser.icios se contraten &or un &lazo determinado bien sea a tiem&o com&leto- medio tiem&o o tiem&o &arcial- con car:cter de subordinaci!n o de&endencia.N4B Tablas de retenci!n. 'rt. 5D.) El Organo E=ecuti.o en el "amo de ?acienda re.isar: &eri!dicamente las tablas de retenci!n corres&ondientes- las cuales se entender:n incor&oradas al "eglamento de esta le,- <ue &re.iamente ha,a a&robado el residente de la "e&/blica. +as &orciones a retenerse mediante dichas tablas deber:n guardar consonancia con lo dis&uesto en el artculo 61 de esta le,.

SE66ION & SERVI6IOS O A6TIVIDADES EVENTUALES

"etenci!n &or &restaci!n de ser.icios. NEBN4B. 'rt. 55.) DE"O@'DO. NDBNEBN4BN30B "etenci!n en el caso de =uicios e=ecuti.os. 'rt. 55)'.) DE"O@'DONEBN32B.

SE66ION " RETEN6I?N POR OTRA 6LASE DE RENTAS

"etenci!n a &ersonas naturales , otros su=etos de (m&uesto no domiciliados. 'rt. 51.) DE"O@'DO. N30B "etenci!n a &ersonas =urdicas no domiciliadas. NCB >E" NOT' '+ F(N'+ DE +' +EI 'rt. 5E.) DE"O@'DO. N30B "eba=a del &orcenta=e de retenci!n. 'rt. 54.) DE"O@'DO. N30B "etenci!n a rentas &ro.enientes de de&!sitos. 'rt. 17.) DE"O@'DO. N1BN30B "etenci!n sobre &remios. 'rt. 13.) DE"O@'DO N32B

6APITULO III ANTI6IPOS A 6UENTA DEL IMPUESTO

'ntici&o a cuenta del im&uesto. 'rt. 12.) DE"O@'DO N2BNDBN32B. Declaraci!n del antici&o a cuenta. 'rt. 16.) DE"O@'DO N32B. 'rt. 10.) DE"O@'DO N32B.

6APITULO IV PER6EP6ION

Funcionario &erce&tor.

'rt. 1D.) +os Colectores del ser.icio de tesorera en todos los De&artamentos de la "e&/blica- son los funcionarios encargados de la &erce&ci!n del (m&uesto sobre la "enta- intereses- multas- retenciones , antici&os a cuenta. No obstante- de acuerdo a las necesidades- el Ministerio de ?acienda- mediante contrato o acuerdo- &odr: habilitar &ara la &erce&ci!n de estas rentas- otros Colectores- tales como instituciones de cr;dito- asociaciones de ahorro , &r;stamo- u otros. Dichos Colectores emitir:n- &or los &agos <ue &erciban- los recibos corres&ondientes en los formularios autorizadosanotando en cada uno la fecha de &ago , autoriz:ndolo con su firma , sello.

6APITULO V SOLVEN6IA Y AUTORI@A6ION

'rt. 15.) DE"O@'DON32B. 'ctos <ue re<uieren constancia de sol.encia del contribu,ente o autorizaci!n 'rt. 11.) DE"O@'DO N2BN32B. E9&edici!n de constancias de sol.encias o autorizaciones. 'rt. 1E.) DE"O@'DON32B. 'd.ertencia sobre constancias de sol.encias , autorizaciones. 'rt. 14.) DE"O@'DON32B. @arantas. 'rt. E7.) DE"O@'DON32B. Ena=enaci!n , &ago. 'rt. E3.) AG "(M(DO. N2B

TITULO VII 6APITULO UNI6O DEVOLU6IONES Y 6OMPENSA6IONES

De.oluciones. 'rt. E2.) DE"O@'DONEBN32B. Com&ensaciones.

'rt. E6.) DE"O@'DON32B.

TITULO IA 6APITULO UNI6O DE LA PRES6RIP6ION Y DE LA 6ON:USION DE LA OBLIGA6ION TRIBUTARIA

rescri&ci!n 'rt. E0.) DE"O@'DON32B. 'rt. ED.) DE"O@'DON32B. lazos de &rescri&ci!n. 'rt.E5.) DE"O@'DON32B. Confusi!n. 'rt. E1.) DE"O@'DON32B.

TITULO A 6APITULO UNI6O 6OBRO 6OA6TIVO

'rt. EE.) DE"O@'DO. N5B (nstrumento con fuerza e=ecuti.a. 'rt. E4.) DE"O@'DO. N5B

TITULO AI 6APITULO UNI6O DEBERES DE LOS SU;ETOS

Obligaci!n de registrarse e informar. 'rt. 47.) DE"O@'DON32B.

ago del im&uesto al li<uidarse una sociedad. 'rt. 43.) DE"O@'DON32B Obligaci!n de declarar , &agar. 'rt. 42.) Todo el <ue conforme a esta le, sea su=eto del im&uesto- est; registrado o no- est: obligado a formular- &or cada e=ercicio im&ositi.o- ante la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos- li<uidaci!n de sus rentas , del im&uesto res&ecti.o , &ago del mismo- &or medio de declaraci!n =urada en los formularios suministrados &or la misma Direcci!n @eneral- o &or <uien ha,a sido es&ecialmente autorizado &or la misma &ara tal efecto. Tambi;n est:n obligados a formular esa li<uidaci!n &or medio de declaraci!n =urada- aun cuando no resulten obligados al &ago del im&uesto:

3B +as &ersonas naturales domiciliadas <ue obtengan rentas su&eriores a R 22-777.77 dentro de un e=ercicio de im&osici!n$ 2B +as &ersonas =urdicas$ 6B +os su=etos <ue est;n obligados a lle.ar contabilidad formal$ 0B Todo su=eto a <uien se le hubiere retenido el im&uesto- ,a sea total o &arcialmente$ DB +os <ue hubiesen declarado en el e=ercicio anterior$ 5B +as sucesiones$ 1B +os fideicomisos$ EB +os con=untos culturales- artsticos- de&orti.os o similares- no domiciliados- institudos como su=etos en esta le,$ 4B Todos los su=etos registrados como contribu,entes del (m&uesto a la Transferencia de Hienes Muebles , a la &restaci!n de Aer.icios.

Ae e9ce&t/an de lo dis&uesto en los numerales anteriores las &ersonas naturales asalariadas hasta el lmite fi=ado &or esta le,. En todo caso estar:n obligadas a declarar todas las &ersonas <ue fueren re<ueridas &or la Direcci!n @eneral. NEB Control e in.estigaci!n de rentas. 'rt. 46.) DE"O@'DON32B. "egistros , contabilidad. 'rt. 40.) DE"O@'DON32B. Obligaci!n de remitir listas de em&leados de oficina. 'rt. 4D.) DE"O@'DONEBN32B. (NC(AO DE"O@'DO. NEB

(nforme sobre utilidades. 'rt. 45.) DE"O@'DONEBN32B. Obligaci!n de constituir re&resentante. 'rt. 41.) DE"O@'DON32B. +ugar &ara or notificaciones. 'rt. 4E.) DE"O@'DON32B.

TITULO AII 6APITULO UNI6O SAN6IONES

Multa &or no &resentar en tiem&o la declaraci!n. 'rt. 44.) DE"O@'DONEBN32B. (ntereses &or mora en el &ago de im&uestos. 'rt. 377.) DE"O@'DO N0B C NOT' INI6IO DE NOTA8 Aeg/n Decreto +egislati.o N 127- del 20 de no.iembre de 3446- &ublicado en el D.O. N 3- Tomo 622- del 6 de enero de 3440- han sido derogados los 'rt. 377 , 373 de la &resente +e,. :IN DE NOTA (ntereses &or &ago a &lazo 'rt. 373.) DE"O@'DO N0B Multa &or infracci!n a deberes formales de los obligados 'rt. 372.) DE"O@'DON32B. E.asi!n no intencional 'rt. 376.) DE"O@'DON32B. E.asi!n intencional 'rt. 370.) DE"O@'DON32B Aanciones &ara el agente de retenci!n.

'rt. 37D.) DE"O@'DON32B. Aanciones &ara los su=etos obligados a ago a Cuenta 'rt. 37D)'.) Cuando los su=etos obligados al antici&o o &ago a cuenta <ue de conformidad con el inciso 5 del artculo 12 no declararen ni &agaren en el t;rmino establecido lo <ue corres&onde en tal conce&to- se les a&licar: una multa e<ui.alente al D7Q de la suma de=ada de enterar. (gual sanci!n se a&licar: a dichos su=etos cuando omitieren &or cual<uier circunstancia &resentar la declaraci!n res&ecti.a- a/n cuando no e9ista im&uesto a &agar. En ning/n casolas multas ser:n inferiores a mil colones. En estos casos- las multas se considerar:n im&uestas , notificadas &or la Direcci!n @eneral- desde el momento en <ue el contribu,ente las li<uide en el formulario de declaraci!n res&ecti.o. De las multas as im&uestas- no &roceder: recurso de a&elaci!n- &ero se tendr: derecho a solicitar lo &ertinente como &ago indebido o en e9ceso- &ara lo <ue se le conceder: un &lazo de treinta das &erentorios- la <ue- resuelta ser: a&elable. Ai el contribu,ente hiciere efecti.a la multa en el momento de &resentar su declaraci!n- no ser: considerada la infracci!n &ara los efectos del artculo 371. Caso contrario- la multa ser: e9igible desde el momento de su notificaci!nsin &er=uicio de tomarse en cuenta la infracci!n &ara calificar la reiteraci!n &re.ista en el artculo 371. NDBNEB "eglas &ara la im&osici!n de multas e intereses. 'rt. 375.) DE"O@'DONEBN32B 'rt. 371.) DE"O@'DON32B. 'rt. 37E.) DE"O@'DONEBN32B.

TITULO AIII DE LA ADMINISTRA6ION TRIBUTARIA 6APITULO I

De la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos. 'rt. 374.) DE"O@'DON32B Nulidad de actuaciones. 'rt. 337.) DE"O@'DON32B. Obligaci!n de Funcionarios , Em&leados de @uardar Aecreto.N2B 'rt. 337)'.)DE"O@'DON2BNEBN32B.

6APITULO II IN:ORMA6ION Y REGISTROS

'rt. 333.) DE"O@'DON32B 'rt. 332.) DE"O@'DONEBN32B

6APITULO III :IS6ALI@A6I?N

'rt. 336.) DE"O@'DON32B 'rt. 330.) DE"O@'DON32B 'rt. 33D.) DE"O@'DONEBN32B. 'rt. 335.) DE"O@'DON32B

6APITULO IV LI<UIDA6ION DE O:I6IO DE LA OBLIGA6ION TRIBUTARIA

'rt. 331.) DE"O@'DON32B 'rt. 33E.) DE"O@'DON32B 'ce&taci!n &arcial de la auditora. 'rt. 33E)'. DE"O@'DONEB N32B. (ndicios. 'rt. 334.) DE"O@'DON32B 'rt. 334)'.) DE"O@'DONEBN32B.B Caducidad 'rt. 327.) DE"O@'DON32B

TITULO AIV 6APITULO UNI6O PRO6EDIMIENTOS

De la li<uidaci!n de oficio. 'rt. 323.) DE"O@'DON32B 'rt. 322.) DE"O@'DON32B De la notificaci!n. 'rt. 326.) DE"O@'DON32B 'rt. 320.) DE"O@'DON32B 'rt. 32D.) DE"O@'DON32B

TITULO AV 6APITULO UNI6O DISPOSI6IONES GENERALES Y TRANSITORIAS

'rt. 325.) +as regulaciones res&ecto de no deducciones contenidas en el artculo 24 numerales 3B- 0B- DB- 33B e inciso final- , el artculo 24)' numerales 6B- 5B- 35 , 27B todos de la &resente le,$ se incor&oran &ara efectos de facilitar la a&licaci!n de las normas , no constitu,en nue.as reglas de no deducci!n. N32B N3EB C:lculo de las rentas obtenidas &arcialmente en El Aal.ador. 'rt. 321.) En tanto no se suscriban los tratados internacionales corres&ondientes- &ara determinar la &ro&orci!n <ue de las rentas de acti.idades realizadas &arcialmente en el territorio nacional- deban considerarse como obtenidas en el &as- se usar: el siguiente m;todo:

3B Ae di.idir: la renta bruta obtenida directamente en El Aal.ador en cada acti.idad entre la renta bruta total obtenida &or el contribu,ente &ara esa acti.idad$ 2B El cociente as obtenido- se a&licar: al total de gastos .erificados &or el contribu,ente en cada acti.idad. El resultado constitu,e el monto de gastos deducibles de la renta bruta &ercibida directamente en el &as$ 6B +a diferencia entre la renta bruta &ercibida directamente en El Aal.ador , los gastos deducibles de conformidad con el numeral anterior- ser: la renta neta <ue se considera &ercibida en el &as- de acti.idades realizadas &arcialmente en el mismo$ , 0B +a renta neta as determinada deber: agregarse- en su caso- a la renta neta obtenida totalmente en el &as.

'rt. 32E.) AG "(M(DO. N2B 'rt. 324.) DE"O@'DON2BN32B. 'rt. 367.) DE"O@'DON32B

'rt. 367.)'.)Der!gase el Decreto +egislati.o N 325 de fecha D de se&tiembre de 34ED- &ublicado en el Diario Oficial N 3E5- Tomo 2E4 del 6 de octubre del mismo a8o.N2B Derogatorias , .igencia. 'rt. 363.) Ae deroga en todas sus &artes el Decreto +egislati.o N 012 del 34 de diciembre de 3456- &ublicado en el Diario Oficial N 203- Tomo N 273 de3 23 del mismo mes , a8o- , sus reformas. 'rt. 362.) +os e=ercicios es&eciales iniciados des&u;s del da &rimero de enero de 3443 se li<uidar:n conforme a las dis&osiciones de la &resente le,. +os bienes de uso <ue se ha,an comenzado a de&reciar de conformidad a las dis&osiciones de la le, derogadacontinuar:n con dicho sistema- hasta <ue se agote la .ida /til del bien. +os hechos generadores ocurridos dentro de la .igencia de la le, &recedente- se regir:n de conformidad con la misma en sus as&ectos sustanti.os- &rocesales , formales- a menos <ue el contribu,ente se aco=a e9&resa , .oluntariamente a los &rocedimientos de la nue.a le,. No obstante- en materia de recursos se a&licar: lo &re.isto en el 'rt. 33 de la +e, de Organizaci!n , Funcionamiento del Tribunal de '&elaciones de los (m&uestos (nternos. N2B 'rt. 367)'.) ara los efectos del 'rt. 22 de la +e, de (m&uesto sobre la "enta derogada &or el Decreto +egislati.o N 360- de fecha 3E de diciembre de 3443- &ublicado en el Diario Oficial N 202- Tomo 636- del 23 del mismo mes , a8olas utilidades distribubles corres&ondientes a los e=ercicios im&ositi.os de los a8os de 3447 , 3443 &endientes de ca&italizaci!n al 63 de diciembre del /ltimo de los a8os citados- se consideran generadas &ara los accionistas a las res&ecti.as fechas de cierre de los e=ercicios im&ositi.os citados- &or lo tanto se a&licar: la le, anterior.N2B 'rt. 366.) El &resente Decreto entrar: en .igencia el da &rimero de enero de mil no.ecientos no.enta , dos- &re.ia la corres&ondiente &ublicaci!n en el Diario Oficial. D'DO EN E+ A'+ON 'FG+ DE+ '+'C(O +E@(A+'T(>O: Aan Aal.ador- a los dieciocho das del mes de diciembre de mil no.ecientos no.enta , uno. +uis "oberto 'ngulo Aama,oaresidente. Ciro Cruz Fe&eda e8a>ice&residente. "ub;n (gnacio Famora "i.as>ice&residente. Mercedes @loria Aalguero @ross>ice&residente. %os; Francisco @uerrero MunguaAecretario. "en; Flores '<uinoAecretario. Ernesto TaufiU Luri 's&ridesAecretario. "a/l 'ntonio e8a FloresAecretario.

"e,naldo *uintanilla rado Aecretario.

C'A' "EA(DENC('+: Aan Aal.ador- a los .einti/n das del mes de diciembre de mil no.ecientos no.enta , uno. GH+(*GEAE'+F"EDO FE+(K C"(AT('N( HG"L'"Dresidente de la "e&/blica. "afael Eduardo 'l.arado CanoMinisterio de ?acienda.

D.+. N 360- del 3E de diciembre de 3443- &ublicado en el D.O. N 202- Tomo 636- del 23 de diciembre de 3443. RE:ORMAS8 N3B D.+. N 31D- del 36 de febrero de 3442- &ublicado en el D.O. N 6D- Tomo 630- del 23 de febrero de 3442. INI6IO DE NOTA NOTEAE: Aeg/n Decreto anterior deben de hacerse ciertas reformas a la &resente +e,- &ero- se da el caso de <ue dichas reformas no reforman la +e, sino <ue fueron co&iadas te9tualmente a la original. :IN DE NOTA N2B D.+. N 2D7 del 23 de ma,o de 3442$ &ublicado en el D.O. N 373- Tomo 63D del 6 de =unio de 3442. (5) INI6IO DE NOTA En la &ublicaci!n del Diario Oficial- en ac:&ite del 'rtculo 5E- dice- S"eba=a del &orcenta=e de retenci!nS- mientras <ue en la +e, a&robada &or la 'samblea +egislati.a- dice: S"etenci!n a &ersonas =urdicas no domiciliadasS- siendo esto /ltimo lo correcto. El 'rtculo 43 se ha transcrito en esta edici!n- tal como a&arece en el Diario Oficial. +a +e, a&robada &or la 'samblea tiene una redacci!n diferente- en los siguientes t;rminos: ago del im&uesto al li<uidarse una sociedad. 'rt. 43.) Cuando se ha,a disuelto una sociedad el im&uesto sobre la renta , accesorios adeudados &or la misma o tasados &or la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos- se har:n efecti.os &or el li<uidador de la sociedad. 'ntes de distribuir lo <ue corres&onda a los accionistas- la Direcci!n @eneral de (m&uestos (nternos &odr: a &etici!n de &arte- , si lo considera con.eniente- inter.enir a efecto de .erificar el correcto cum&limiento de las obligaciones tributarias de la sociedad. +as deudas &ro.enientes de las obligaciones fiscales contenidas en esta le,- tendr: &referencia sobre los otros cr;ditos a cargo de la sociedad <ue se li<uida- e9ce&to a<uellas determinadas &or la Constituci!n. :IN DE NOTA* N6B D.+. N 136- del 3E de no.iembre de 3446- &ublicado en el D.O. N 267- Tomo 623- del 37 de octubre de 3446. N0B D.+. N 127- del 20 de no.iembre de 3446- &ublicado en el D.O. N 3- Tomo 622- del 6 de enero de 3440.

NDB D.+. N 350- del 33 de octubre de 3440- &ublicado en el D.O. N 273- Tomo 62D. del 63 de octubre de 3440. N5B D.+. N D35- del 26 de no.iembre de 344D- &ublicado en el D.O. N 1- Tomo 667- del 33 de enero de 3445. NEATE DEC"ETO CONT(ENE +' +EI O"@'N(C' DE 'DM(N(AT"'C(ON F(N'NC(E"' DE+ EAT'DOB. N1B D.+. NV E03- del 6 de octubre de 3445- &ublicado en el D.O. NV 273- Tomo 666- del 2D de octubre de 3445. NEB D.+. NV 132- del 35 de se&tiembre de 3444- &ublicado en el D.O. NV 3E1- Tomo 60D- del E de octubre de 3444. EATE DEC"ETO CONT(ENE GN' FE DE E""'T'- +'A CG'+EA I' AE ' +(C'"ON EN E+ CONTEKTO DE +' "EAENTE +EI- I AE 'NEK' EN +OA O"(@(N'+EA. N4B D.+. N 15D- del 3E de no.iembre de 3444- &ublicado en el D.O. N 264- Tomo 60D- del 22 de diciembre de 3444. N37B D.+. N 111- del 20 de no.iembre de 3444- &ublicado en el D.O. N 264- Tomo 60D- del 22 de diciembre de 3444. N33B D.+. N 1E7- del 20 de no.iembre de 3444- &ublicado en el D.O. N 264- Tomo 60D- del 22 de diciembre de 3444. N32B D.+. N 267- del 30 de diciembre de 2777- &ublicado en el D.O. N 203- Tomo 604- del 22 de diciembre de 2777. N+'A D(A OA(C(ONEA DE"O@'D'A O" +' "EAENTE ++'M'D' EAT'N CONTEN(D'A EN E+ COD(@O T"(HGT'"(OB N36B D.+. N D11- del 3E de octubre de 2773- &ublicado en el D.O. N 34E- Tomo 6D6- del 34 de octubre de 2773. N30B D.+. NV 045- del 2E de octubre del 2770- &ublicado en el D.O. NV 263- Tomo 65D- del 37 de diciembre del 2770. 5INI6IO DE NOTA8 EN EATE DEC"ETO AE MENC(ON'N D(A OA(C(ONEA T"'NA(TO"('A- +'A CG'+EA NO AE EA EC(F(C' +' GH(C'C(ON EN E+ "EAENTE CGE" O NO"M'T(>O O" +O CG'+ AE T"'NAC"(HEN TEKTG'+MENTE. T"'NA(TO"(OA 'rt. 3D. +os Hancos- Financieras- Com&a8as de Aeguro e (nstituciones Oficiales de Cr;dito <ue ha,an constituido reser.as de cuentas incobrables en e=ercicios de im&osici!n &recedentes al de la .igencia de este decreto- deber:n darle el siguiente tratamiento: Ai se recobraren total o &arcialmente las cantidades a <ue se refiere el inciso anterior- deber:n incluirse como utilidades del e=ercicio en <ue se reciban- en la cuanta deducida. Ai la recu&eraci!n se efectuara mediante la ad<uisici!n de bienes en es&ecie- la inclusi!n como utilidades lo ser: &or el monto total deducido en lo <ue res&ecta al cr;dito recu&erado- debiendo afectarse al momento de la recu&eraci!n del bien- como ganancia o &;rdida de ca&italseg/n fuere el caso- conforme al .alor l<uido recu&erado en definiti.a. +o anterior no ser: a&licable en el caso de los acti.os e9traordinarios inmuebles- a <ue se refiere la +e, de Hancos- debiendo gra.arse como renta ordinaria en el mismo e=ercicio im&ositi.o de su realizaci!n. 'rt. 35. +os contribu,entes <ue en los e=ercicios &recedentes al de la .igencia de este decreto hubieren comenzado a utilizar el m;todo de de&reciaci!n acelerada de &orcenta=e fi=o , constante sobre el saldo decreciente del .alor su=eto a de&reciaci!n- continuar:n con dicho m;todo hasta <ue se agote la .ida /til del bien. +os .ehculos <ue a la entrada en .igencia del &resente decreto se encuentren de&reciando ba=o las reglas de la le, &recedente continuar:n haci;ndolo en su=eci!n a las mismas. 5:IN DE NOTA5* N3DB D.+. N 505- del 31 de marzo del 277D- &ublicado en el D.O. N DD- Tomo 655- del 3E de marzo del 277D. N35B D.+. N 3E2- del 30 de Diciembre del 2775- &ublicado en el D.O. N 0- Tomo 610- del E de Enero del 2771.

N31B Decreto +egislati.o No. D70 de fecha 71 de diciembre de 2771- &ublicado en el Diario Oficial No. 26E- Tomo 611 de fecha 27 de diciembre de 2771. N3EB Decreto +egislati.o No. 265 de fecha 31 de diciembre de 2774- &ublicado en el Diario Oficial No. 264- Tomo 6ED de fecha 23 de diciembre de 2774. C NOT' INI6IO DE NOTA8 E+ "EAENTE DEC"ETO +E@(A+'T(>O CONT(ENE D(A OA(C(ONEA T"'NA(TO"('A- +'A CG'+EA AE T"'NAC"(HEN ' CONT(NG'C(ON: TRANSITORIO 'rtculo 30.) +as instituciones financieras domiciliadas en el e9terior <ue han contado con calificaciones otorgadas &or el Hanco Central de "eser.a dentro del a8o 2774 , <ue a la entrada en .igencia del &resente Decreto- los &asesEstados o territorios en las cuales se encuentran domiciliadas no cuenten en su legislaci!n con medidas legales &ara eliminar la res&ecti.a doble tributaci!n o no ha,an suscrito- , ratificado Con.enios &ara e.itar la Doble Tributaci!n del (m&uesto sobre la "enta con la "e&/blica de El Aal.ador- <ue les &ermita efecti.amente eliminar la doble tributaci!n &or el im&uesto &agado sobre los intereses &or cr;ditos otorgados en el &as- ,a sea &or la .a del cr;dito fiscal o la e9enci!n$ continuar:n gozando de la e9enci!n del (m&uesto sobre la "enta , obteniendo anualmente calificaciones otorgadas &or el Hanco Central de "eser.a hasta <ue los &ases- estados o territorios en los cuales se encuentren domiciliadas las referidas instituciones financieras cuenten en su legislaci!n con medidas legales &ara eliminar la doble tributaci!n o suscriban , ratifi<uen Con.enios &ara e.itar la Doble Tributaci!n del (m&uesto sobre la "enta con la "e&/blica de El Aal.ador. Ae e9clu,en de lo dis&uesto en el inciso anterior las instituciones financieras domiciliadas- ubicadas o constituidas en &ases- estados o territorios con regmenes fiscales &referentes- de ba=a o nula tributaci!n o &arasos fiscales seg/n lo dis&uesto en el C!digo Tributario- <uienes estar:n su=etas al &ago del (m&uesto sobre la "enta , a la retenci!n establecida en el mencionado C!digo- a &artir de la .igencia de este Decreto , una .ez finalizado el &lazo de la calificaci!n otorgada &or el Hanco Central de "eser.a- si hubiere gozado de ;sta /ltima. El Ministerio de ?acienda con el &ro&!sito de facilitar la a&licaci!n de la &resente dis&osici!n &ublicar: en su &:gina o sitio electr!nico- conforme a los est:ndares internacionales- el listado de los &ases- Estados o territorios <ue cuentan en su legislaci!n con medidas &ara e.itar la doble tributaci!n o <ue ha,an suscrito- , ratificado Con.enios &ara e.itar la Doble Tributaci!n del (m&uesto sobre la "enta con la "e&/blica de El Aal.ador. 'rtculo 3D.) ara efectos de la a&licaci!n de la no deducci!n de las reser.as de saneamiento de cuentas incobrables constituidas sobre cr;ditos o &r;stamos clasificados como normales- normales declinantes , subnormales de acuerdo a normati.a de la Au&erintendencia del Aistema Financiero- a la entrada en .igencia del &resente Decreto- los HancosCom&a8as de Aeguro- (nstituciones Oficiales de Cr;dito , los su=etos autorizados de acuerdo a la +e, de Hancos Coo&erati.os , Aociedades de 'horro , Cr;dito- deber:n considerar como renta gra.able la liberaci!n de reser.as de saneamiento relacionadas con los referidos cr;ditos o &r;stamos- <ue se hubieren deducido de la renta obtenida en el e=ercicio im&ositi.o anterior a la .igencia de este Decreto. Este &rocedimiento se establecer: de acuerdo a la @ua de Orientaci!n emitida de conformidad al artculo 21 del C!digo Tributario. >igencia 'rtculo 35.) El &resente Decreto entrar: en .igencia a &artir del 3 de enero del a8o dos mil diez- &re.ia &ublicaci!n en el Diario Oficial. D'DO EN E+ A'+ON 'FG+ DE+ '+'C(O +E@(A+'T(>O. Aan Aal.ador- a los diecisiete das del mes de diciembre del a8o dos mil nue.e. C("O C"GF FE ED' EJ' "EA(DENTE OT?ON A(@F"(DO "EIEA MO"'+EA

"(ME" >(CE "EA(DENTE @G(++E"MO 'NTON(O @'++E@OA N'>'""ETE AE@GNDO >(CE "EA(DENTE %OAW F"'NC(ACO ME"(NO +O EF TE"CE" >(CE "EA(DENTE '+HE"TO '"M'NDO "OME"O "OD"X@GEF CG'"TO >(CE "EA(DENTE F"'NC(ACO "OHE"TO +O"ENF'N' DG"YN *G(NTO >(CE "EA(DENTE +O"EN' @G'D'+G E EJ' MENDOF' "(ME"' AEC"ET'"(' CWA'" ?GMHE"TO @'"CX' '@G(+E"' AE@GNDO AEC"ET'"(O E+(F'"DO @ONFY+EF +O>O TE"CE" AEC"ET'"(O "OHE"TO %OAW dZ'GHG(AAON MGN@GX' CG'"TO AEC"ET'"(O A'ND"' M'"+ENE A'+@'DO @'"CX' *G(NT' AEC"ET'"(' ("M' +OG"DEA '+'C(OA >YA*GEF AEKT' AEC"ET'"(' M(@GE+ E+X'A '?GEA L'""' AW T(MO AEC"ET'"(O

C'A' "EA(DENC('+: Aan Aal.ador- a los .einti/n das del mes de diciembre del a8o dos mil nue.e. GH+X*GEAEC'"+OA M'G"(C(O FGNEA C'"T'@EN'residente de la "e&/blica. %G'N "'MON C'"+OA EN"(*GE C'CE"EA C?'>EF Ministro de ?acienda

:IN DE NOTA5