PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 1 Apresentao do plano da disciplina Contabilidade Bsica, relaes com o mercado, seus usurios e demonstrativos. 1. OBJETIVOS DA AULA Conhecer o planejamento da disciplina em todos os seus aspectos. Identificar a importncia da disciplina no contexto social e para o profissional. Contextualizar a Contabilidade como Cincia, a funo contbil e suas premissas. Conceituar as aziendas e entidades, os sistemas de informaes contbeis e o patrimnio. Comparar os diversos usurios da contabilidade. Compreender o arcabouo jurdico da contabilidade. 2. INTRODUO Na formao do profissional, principalmente nos processos de gesto, a contabilidade est presente em todas as estruturas de negcios, por isso conhecida como Cincia dos Negcios. Dentre as diversas reas que so exploradas para a formao gerencial destacam-se as estruturas de informaes que sustentam as decises no contexto patrimonial, econmico e financeiro, elementos vitais para sustentar a realizao atividades organizacionais. Desta forma, para a efetividade da administrao do negcio, se faz CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) necessrio controlar os fatos ocorridos nestas organizaes nas no que tange s atividades operacionais do empreendimento e nas relaes com a sociedade. Nesta disciplina vamos dar os primeiros passos da contabilidade, dando suporte para o aprofundamento e sustentao do desenvolvimento acadmico e profissional futuro de outras reas de conhecimento que necessitam deste embasamento, incluindo normas contbeis relacionadas s sociedades. 3. CONTEXTO DO ESTUDO As organizaes so constitudas para satisfazer as necessidades de produtos e servios da sociedade. Os benefcios gerados por essas entidades, tanto podem ser de natureza material (bens, servios, riqueza), quanto no-material (de ordem afetiva, intelectual, moral, religiosa, cultural, etc.), que sempre revertem ao prprio homem, o que as caracteriza como organizaes sociais. Estas organizaes so consideradas entidades econmico-administrativas, conhecidas como aziendas, tendo em vista que realizam atividades de troca de produtos e servios, requerendo, para o desenvolvimento de suas atividades, de estruturas patrimoniais e de gesto. Numa viso sistmica, pode-se visualizar estas estruturas como sistemas abertos, ou seja, como conjuntos de partes inter-relacionadas com um fim comum e que interagem com o sistema social onde esto inseridas. Estas organizaes formam-se individualmente ou por grupos de pessoas (fsicas ou jurdicas) que se unem e se estruturam com um fim comum. No regime capitalista esse fim, normalmente, o lucro para as empresas (confrontao de receitas e custos). No obstante, existem outras formas de organizao social que no visam lucro, mas que buscam resultados positivos na confrontao entre custos e benefcios no desenvolvimento de suas atividades. Neste contexto, as organizaes que visam lucro (tambm conhecidas como entidade, negcio ou empreendimento) so constitudas de um conjunto de pessoas e de patrimnio (veremos o conceito de patrimnio mais adiante), que buscam desenvolvimento atravs da colocao ou negociao (mercado) dos bens e servios produzidos, conforme definido no esquema abaixo: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
NEGCIO OU EMPREENDIMENTO = PESSOAS + PATRIMNIO PRODUO DE BENS E SERVIOS (PESSOA JURDICA) VENDA
INVESTIMENTOS LUCRO MERCADO (COMPRADORES)
SCIOS/PROPRIETRIOS Conforme observado acima, o negcio ou empreendimento originado pelo investimento efetuado pelos seus fundadores (ou proprietrios ou scios), para criar a estrutura necessria realizao do objeto do negcio (tambm conhecido como objeto social do negcio), visando o LUCRO (remunerao pelos investimentos ou aplicaes de recursos realizadas). Entretanto, nem todo o negcio obtm sucesso, pois est sujeito vrias incertezas (riscos) relacionadas ao ambiente em que opera (concorrncia, desequilbrio financeiro, problemas relacionados sociedade, ao sistema jurdico e economia, catstrofes, etc). Para minimizar estas incertezas, necessria uma boa gesto do negcio, ou seja, os administradores devem tomar boas decises, subsidiados por um bom planejamento, para colocar o negcio no rumo certo e minimizar estes riscos. Para que boas decises sejam tomadas fundamental que os gestores disponham de boas informaes, confiveis e corretas. Uma das principais condies para que uma organizao possua um bom sistema de informaes derivam essencialmente de sistemas de controle eficazes. Com base nestes argumentos, pode-se afirmar que a contabilidade um dos principais sistemas de controle de uma organizao, dotado de regras (princpios) e padres que habilitam o controle econmico e financeiro das entidades, bem como, capaz de gerar relatrios padronizados e no padronizados, que subsidiam a funo gerencial dos administradores e outros interessados no desempenho organizacional, governo, financiadores, entre outros usurios. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 4. SISTEMAS DE INFORMAES X CONTABILIDADE X PROCESSO DE GESTO Conforme visto anteriormente a Contabilidade um dos principais sistemas de informaes de uma organizao. Neste contexto, viu-se tambm que os sistemas de informaes so os principais instrumentos de apoio s decises e que nascem da do controle das diversas reas operacionais da empresa. Esses sistemas de informaes esto vinculados ao modelo de gesto da organizao, surgindo da necessidade de desenvolver e planejar as operaes vitais do empreendimento, podendo-se citar os sistemas de controle de estoque, de controle da produo, de compras, de controle financeiro, de controle de recursos humanos, de planejamento de vendas, de acompanhamento de negcios, etc. Estes sistemas de apoio s operaes tm como objetivo auxiliar os departamentos e atividades a executarem suas funes operacionais (compras, estocagem, produo, vendas, faturamento, recebimentos, pagamentos, qualidade, manuteno, planejamento e controle da produo, etc.). A contabilidade e a estrutura do negcio O papel da contabilidade reforado pelas prprias caractersticas da cincia contbil e das funes da atividade contbil, tendo em vista que, para a empresa cumprir seus objetivos, necessrio sua continuidade (sobrevivncia), e para tal, necessrio a realizao de lucros que satisfao plenamente todos os envolvidos com o sistema empresa (scios, credores, diretores, funcionrios, governo, etc.). Em outra palavras, todas as aes da empresa, dentro das reas de compras, produo, comercializao e finanas, devem conduzir a resultados econmicos positivos (lucros). Sendo a Cincia Contbil a nica especializada em avaliar o desempenho econmico de um negcio, todas as aes terminam por convergir para os Sistemas de Informaes Contbeis, que so, essencialmente, sistemas de avaliao de gesto econmica. Analisando o fluxo de informaes dentro da empresa, verifica-se que, em linhas gerais, de alguma forma e em algum momento, todas as informaes existentes ou geradas na empresa terminam por cair na contabilidade, para o processo de mensurao dos eventos econmicos a que eles pertencem. A contabilidade, por meio de sua metodologia de registro (o lanamento) mensura os eventos econmicos, classifica-os e incorpora-os a seu sistema de informao, fazendo seu papel de controle e avaliao econmicos do sistema empresa. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 5. A CONTABILIDADE COMO CINCIA A Contabilidade estudada como uma Cincia, por dispor de princpios lgicos e utilizar metodologia cientfica no seu desenvolvimento, embora em estudos realizados quanto sua evoluo tenha sido considerada para muitos uma arte de registrar e memorizar fatos ocorridos, e mais recentemente como uma tcnica de registros definida atravs da metodologia das partidas dobradas, podemos conceituar a Cincia Contbil da seguinte forma: a) Uma Cincia que permite, atravs de suas tcnicas e princpios, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. b) uma Cincia que estuda, registra e controla o patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes aos interessados na gesto da entidade ou a terceiros sobre a situao econmico-financeira dessa entidade, seja ela com ou sem fins lucrativos. c) o meio pelo qual se efetua todo e qualquer registro pertinente atividade econmica e social da entidade. d) a Cincia que tem por objetivo controlar e evidenciar a situao patrimonial da entidade, a sua evoluo e os instrumentos utilizados no desempenho do sujeito aziendal. 6. CAMPO DE APLICAO Desenvolvimento De produtos Compras Produo Contabilidade Finanas Comercializao CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) a) Azienda - Entidade econmico-administrativa, assim chamada, aquela que, para atingir seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessita de administrao. b) Entidades (organizaes) - Pessoas Fsicas, Jurdicas Pblicas, Jurdicas Privadas ou Mistas. CARTER: Econmico - Objetiva o lucro. Exemplo: Empresas comerciais. Social - Prestam servios coletividade, sem objetivar lucro. TIPOS: Pblicas - Organizadas e mantidas pelo governo. Privadas - organizadas e mantidas por particulares. Mistas - envolvem os dois grupos (Pblicas e Particulares). 7. OBJETO DE ESTUDO O Patrimnio o meio que leva o homem satisfao de suas necessidades primrias e at suprfluas, que, muitas vezes, no h limites para os desejos de acumulao de riqueza. Para os efeitos contbeis, Patrimnio um conjunto constitudo de Bens, Direitos e Obrigaes. Contudo, devemos entender o Patrimnio como sendo tudo aquilo que sustenta a atividade organizacional, que seja passvel de mensurao financeira e que seja claramente identificvel como um dos trs itens componentes da contabilidade (bens, direitos e obrigaes). 8. FINALIDADE Controlar e fornecer informaes teis aos usurios Internos, utilizando a contabilidade com a finalidade de gesto (controle, planejamento e deciso, como Administradores, Gerentes, Diretores, etc.) e Externos que utilizam as CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) informaes contidas nos demonstrativos contbeis para avaliao e decises de investimentos. Estes no tm acesso aos documentos que do origem informao contbil (notas fiscais, contratos, requisies e outros documentos que fazem parte do controle interno da organizao), como Bancos, Fornecedores, Clientes, Investidores, Governo, Jornais e Revistas Tcnicas, etc. 9. AMBIENTE, SEGMENTAO E USURIOS A Contabilidade uma cincia social com um amplo campo de atuao, portanto deve dispor de elementos para servir sociedade no cumprimento do seu objetivo. Desta forma, ela deve criar os meios para evidenciar as transaes originadas das relaes scio-poltico-legais, minimizando os efeitos das suas prprias limitaes, no que tange ao acompanhamento da dinmica social, bem como a expresso fiel de atos e fatos relevantes que atendam com plenitude a todos os seus usurios. Com base nesta diversidade a Contabilidade se estrutura para fornecer e atender as mais diversas requisies de controle e gerao de informao, basicamente se distribuindo em quatro segmentos interdependentes e interagentes: Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos, Contabilidade Fiscal ou Tributria e Contabilidade Gerencial. PRINCIPAIS METAS DE CADA TIPO DE USURIO USURIO TIPO DE INFORMAO MAIS IMPORTANTE Acionistas, Investidores e Jornais e Revistas Tcnicas Posio econmico-financeira, Fluxo de dividendos e de caixa, valor de mercado do negcio e retorno do capital investido, lucro por ao, etc. Financiadores Crditos; capacidade de pagamento; desempenho, riscos, etc. Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, tributos, desempenho e capacidade econmica e social. Funcionrios Informaes para planos e decises; liquidez, empregabilidade, CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) etc. Administradores Informaes para planos e decises; desempenho de produtos e servios, situao no mercado, estratgias, liquidez, etc. rgos de controle Posio no mercado e controle de atividades desenvolvidas e legalidade. Principais Normas Contbeis e Comerciais Principais Normas Contbeis e Comerciais Lei 6.404/1976 - Lei das S/A Lei 6.404/1976 - Lei das S/A Lei 10.303/2001 Lei 10.303/2001 - Altera e acrescenta dispositivos na Lei n. 6.404 e 6.385/76 - Altera e acrescenta dispositivos na Lei n. 6.404 e 6.385/76 Lei 10.406/2002 - Novo Cdigo Civil Lei 10.406/2002 - Novo Cdigo Civil Lei 11.638/2007 - Altera dispositivos na Lei n. 6.404/76 Lei 11.638/2007 - Altera dispositivos na Lei n. 6.404/76 Decreto-Lei 9.295/1946 Decreto-Lei 9.295/1946 - - Profisso Contbil Profisso Contbil Estatuto da Micro e Pequena Empresa Estatuto da Micro e Pequena Empresa - - Lei Complementar 123/2006 Lei Complementar 123/2006 Instrues normativas, pareceres, deliberaes e notas explicativas da Comisso de Valores Instrues normativas, pareceres, deliberaes e notas explicativas da Comisso de Valores Mobilirios Mobilirios Normas Brasileiras de Contabilidade, resolues, smulas do CFC e Pronunciamentos do CPC Normas Brasileiras de Contabilidade, resolues, smulas do CFC e Pronunciamentos do CPC Normas, Comunicados Tcnicos, Interpretaes Tcnicas e Procedimentos de Contabilidade Normas, Comunicados Tcnicos, Interpretaes Tcnicas e Procedimentos de Contabilidade - - IBRACON IBRACON Legislao Tributria - nas trs rbitas do Poder Pblico Legislao Tributria - nas trs rbitas do Poder Pblico Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - - DNRC DNRC CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Principais Normas do NCC para as Sociedades No obstante a Legislao Societria e Normas relacionadas, dada a importncia jurdica da contabilidade para a legalidade das entidades abrangidas pelo Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406, de 10.01.2002) assunto incluso nos Art. 966 ao Art. 1.195, apresentamos abaixo parte dos dispositivos legais que regulam a atividade contbil nas organizaes. Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. 2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no obrigatrios. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade. Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado. Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. 1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. 2 Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. Art. 1.185. O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para aquele. Art. 1.186. O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre: I- a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes dirios; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) II- o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio. Art. 1.187. Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a seguir determinados: I- os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio, devendo, na avaliao dos que se desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao respectiva, criando-se fundos de amortizao para assegurar-lhes a substituio ou a conservao do valor; II- os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que constituem produtos ou artigos da indstria ou comrcio da empresa, podem ser estimados pelo custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente, sempre que este for inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou venal estiver acima do valor do custo de aquisio, ou fabricao, e os bens forem avaliados pelo preo corrente, a diferena entre este e o preo de custo no ser levada em conta para a distribuio de lucros, nem para as percentagens referentes a fundos de reserva; III- o valor das aes e dos ttulos de renda fixa pode ser determinado com base na respectiva cotao da Bolsa de Valores; os no cotados e as participaes no acionrias sero considerados pelo seu valor de aquisio; IV- os crditos sero considerados de conformidade com o presumvel valor de realizao, no se levando em conta os prescritos ou de difcil liqidao, salvo se houver, quanto aos ltimos, previso equivalente. Pargrafo nico. Entre os valores do ativo podem figurar, desde que se preceda, anualmente, sua amortizao: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) I- as despesas de instalao da sociedade, at o limite correspondente a dez por cento do capital social; II- os juros pagos aos acionistas da sociedade annima, no perodo antecedente ao incio das operaes sociais, taxa no superior a doze por cento ao ano, fixada no estatuto; III- a quantia efetivamente paga a ttulo de aviamento de estabelecimento adquirido pelo empresrio ou sociedade. Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo. Pargrafo nico. Lei especial dispor sobre as informaes que acompanharo o balano patrimonial, em caso de sociedades coligadas. Art. 1.189. O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas, acompanhar o balano patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial. Art. 1.190. Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou tribunal, sob qualquer pretexto, poder fazer ou ordenar diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei. Art. 1.191. O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao quando necessria para resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em caso de falncia. 1 O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar que os livros de qualquer das partes, ou de ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar questo. 2 Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o respectivo juiz. Art. 1.192. Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo antecedente, sero apreendidos judicialmente e, no do seu 1, ter-se- como verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar pelos livros. Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova documental em contrrio. Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas leis especiais. Art. 1.194. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no tocante aos atos neles consignados. Art. 1.195. As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou sociedade com sede em pas estrangeiro. 10. SNTESE DA AULA Nesta aula voc realizou sua integrao disciplina, identificando a importncia da contabilidade para sua formao e para a sua atuao profissional. Voc conheceu todo o planejamento da disciplina Contabilidade Bsica que ser desenvolvido durante as aulas. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Identificamos os primeiros conceitos relacionados s Cincias Contbeis e do Sistema Contbil, seu campo de aplicao, o patrimnio, seu objetivo, sua finalidade, seu objeto de estudo, seus usurios e diversos interesses nos demonstrativos contbeis, bem como a regulamentao vigente. 11. EXERCCIOS
1) O que se entende por patrimnio? a) So os bens de venda de uma entidade; b) So os bens, direitos e obrigaes de uma entidade; c) So elementos de controle da entidade; d) So demonstrativos da entidade. 2) Por que a Contabilidade considerada uma Cincia? a) Porque um objeto de estudo dos dirigentes das entidades; b) Porque regida pelos princpios da Cincia Econmica; c) Porque o objeto de estudo das Cincias Sociais; d) Porque regida por princpios lgicos e utiliza metodologia cientfica. 3) Marque as afirmativas falsas (F) e verdadeiras (V): ( ) Azienda uma unidade gerencial de uma empresa; ( ) A finalidade da contabilidade controlar o patrimnio e fornecer informaes teis aos diversos interessados na situao econmico-financeira da entidade; ( ) Toda organizao com ou sem fins lucrativos pode ser considerada uma azienda; ( ) Uma entidade com carter econmico no visa lucro; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ( ) Uma entidade com carter social no tem fins lucrativos; ( ) A conta bancria de um supermercado um direito; ( ) As dvidas bancrias por emprstimos no so obrigaes; ( ) As organizaes podem ser pblicas, privadas ou mistas. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 2 Principais Demonstrativos Contbeis - conceitos, funes e relaes 1. OBJETIVOS DA APRENDIZAGEM DA AULA Identificar os principais demonstrativos contbeis padronizados. Reconhecer a estrutura dos demonstrativos contbeis. Comparar as estruturas dos demonstrativos contbeis. 2. INTRODUO Nessa aula trataremos dos principais demonstrativos contbeis e para isso iniciaremos a aula com a identificao da estrutura que se cria, em termos de patrimnio, quando uma empresa inicia as suas atividades. Conforme observado na aula anterior, o principal objetivo da contabilidade o controle do patrimnio das entidades e os seus resultados. Neste contexto, os investimentos feitos pelos proprietrios, o desempenho obtido nas diversas atividades desenvolvidas e a evidenciao de informaes capazes de suprir os diversos interessados no controle e na situao econmica e financeira dessas organizaes (acionistas, administradores, financiadores, rgos de controle governamental, sindicatos, pesquisadores, etc), dando origem a estes principais demonstrativos. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. EVIDENCIAO CONTBIL Conforme visto nas aulas anteriores, os investimentos so feitos pelos proprietrios das organizaes que formam a estrutura que capacitar a realizao das atividades. Na Contabilidade, vista como um sistema de informaes, essa estrutura controlada e registrada num subsistema que chamaremos de Patrimonial. O registro, o controle e avaliao das atividades so controlados por meio de um Subsistema de Resultado, que fornecer informaes sobre o desempenho das receitas, custos e despesas dentro de um determinado perodo, este resultado poder ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). A Cincia Contbil tem como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo aos diversos tipos de usurios. Essa informao fornecida atravs de evidenciao. Os usurios da informao contbil, internos e externos, necessitam que estas sejam produzidas com mais qualidade, velocidade e utilidade. Hoje a necessidade do usurio no somente pelas informaes contidas nas demonstraes obrigatrias pela Legislao. Busca-se outras informaes nos relatrios auxiliares ou facultativos, como por exemplo, demonstrativos de desempenho, Oramentos, Endividamento, Operaes, Lucratividade, etc. A Contabilidade deve estudar o modelo ideal de informao para cada classe de usurios e fazer com que esse modelo obedea aos princpios fundamentais de contabilidade e, tambm, a outros aspectos qualitativos de contedo informativo. bom salientar que por mais que se queira evidenciar os demonstrativos contbeis, tornando-os mais eficazes, a contabilidade no pode deixar de obedecer as suas tcnicas de elaborao. Com isso se faz necessrio que o usurio tenha algum conhecimento para interpretao dos demonstrativos contbeis e dos documentos complementares ou que tenha um assessoramento de um analista experimentado, principalmente para as decises de alto vulto, pois por mais que se queira evidenciar e facilitar a interpretao, a contabilidade no a responsvel pela tomada de deciso. importante lembrar a mxima: "fornea a informao relevante para o usurio, mas no pretenda invadir o campo do investidor, substituindo-o em todas as avaliaes subjetivas do modelo decisrio e do risco. Informao confivel requer representatividade, ser passvel de verificao independente e ser neutra. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) A comparabilidade tambm uma qualidade importante da informao contbil, porm secundria. Interage com a relevncia e a confiabilidade, que por sua vez contribuem para a utilidade. Finalmente, todas as qualidades citadas esto sujeitas ao conceito de materialidade, a maior limitao ao trabalho contbil. Aspectos qualitativos da informao 1. Compreensibilidade: uma das principais qualidades da informao contbil que elas sejam prontamente entendidas pelos seus usurios, presumindo-se que estes possuam razovel conhecimento do negcio, de suas relaes e de transaes econmicas e de contabilidade, bem como capacidade de estudar e inferir com diligncia sobre esses demonstrativos. 2. Relevncia: informao relevante aquela relacionada ao evento examinado. Em contabilidade, toda informao que possibilite a realizao de estimativas ou permita confirmar outras anteriormente feitas, facilita a tomada de deciso. Sem o conhecimento do passado, retira-se a base para a previso, e sem um interesse no futuro investigar a histria um processo estril. 3. Sumarizao: talvez uma das principais caractersticas dos demonstrativos contbeis, amplamente vinculada relevncia e a compreensibilidade. Os demonstrativos contbeis so capazes de expressar um grande quantitativo de informaes, sumarizando grandes quantidades de transaes e situaes com modelagem definida por regras sintticas e semnticas, como uma verdadeira linguagem dos negcios, capaz de produzir elementos conclusivos, comparativos, confirmativos e preditivos, para uma diversidade de usurios. 4. Confiabilidade: informao contbil deve ser confivel, na medida em que seu usurio acredite que ela represente adequadamente os eventos, transaes e condies econmicas e financeiras de uma entidade. Uma informao confivel deve ser representativa do fenmeno a qual pretende espelhar. O segundo elemento da confiabilidade que a informao seja passvel de verificao, que assegure ao usurio a ausncia de vcio da mensurao dos eventos econmicos. O ltimo elemento de qualidade exigido para uma CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) informao ser confivel a neutralidade. Significa que o contador responsvel por estabelecer os critrios de contabilizao de sua empresa, no deve faz-lo pensando em defender um interesse particular, mas sim trazer a tona fatos relevantes e confiveis. 5. Comparabilidade: composta de dois elementos: uniformidade e consistncia. O primeiro indica que transaes iguais sero contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso por uma empresa dos mesmos procedimentos e regras contbeis de um perodo para outro. O significado de qualquer informao, especialmente dados quantitativos, depende muito de podermos relacion-los a uma outra varivel ou critrio. A informao contbil cresce em utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a de anos anteriores na mesma empresa. 6. Materialidade: a relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a natureza das informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia. Por exemplo, reportar um novo segmento em que a entidade tenha passado a operar poder afetar a avaliao dos riscos e oportunidades com que a entidade se depara, independentemente da materialidade dos resultados atingidos pelo novo segmento no perodo abrangido pelas demonstraes contbeis. Em outros casos, tanto a natureza quanto a materialidade so importantes; por exemplo: os valores dos estoques existentes em cada uma das suas principais classes, conforme a classificao apropriada ao negcio. Uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 4. PRINCIPAIS DEMONSTRATIVOS O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio so os dois principais demonstrativos padronizados derivados do Sistema Contbil. O primeiro demonstra a situao econmico- financeira do empreendimento esttica numa determinada data e a evoluo do patrimnio, representado por bens, direitos e obrigaes acumulados ao longo dos exerccios (normalmente os exerccios coincidem com o ano calendrio - 01 de janeiro a 31 de dezembro). O DRE demonstra a dinmica dos resultados obtidos nas operaes ao longo de um perodo, como Receitas, devolues, abatimentos, impostos, custos de produtos e servios, despesas, participaes, lucro por ao, entre outros. Os demais demonstrativos so derivados destes dois citados exibindo as fontes para interpretao de outros aspectos da situao econmica e financeira do empreendimento, tais como, fluxos de caixa, valor agregado, lucros ou prejuzos acumulados, variaes no patrimnio lquido, etc. Os principais demonstrativos exigidos pela Lei das Sociedades por Aes e Normas da Comisso de Valores Mobilirios so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao de Mutaes no Patrimnio Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao do Valor Adicionado, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores Independentes. Existem outros demonstrativos publicados pelas corporaes, evidenciando outros aspectos como planos de investimentos, participao e evoluo setorial, contratos efetuados, riscos inerentes ao negcio, seguros, e outros aspectos relevantes, constantes do Relatrio da Administrao, publicados junto aos demonstrativos obrigatrios. Recentemente, a Lei 6.404/76 sofreu algumas alteraes, em funo das novas tendncias de uniformizao das prticas internacionais de contabilidade. Estas medidas causaram significativas modificaes na estrutura e nos procedimentos contbeis adotados at dezembro/2007. Dentre as principais alteraes trazidas pela Lei n o 11.638 de 27 de dezembro de 2007, as que mais impactam os demonstrativos so a estrutura do balano, com a criao dos grupos Circulante e No Circulante, suprimiu a publicao da Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos, substituindo-a pela Demonstrao de Fluxo de Caixa, suprimiu algumas reservas, criou novos mtodos de avaliao de ativos e passivos, como leasing financeiro (antes este contrato de arrendamento mercantil no era ativado) e aplicao de metodologia de valor presente para atualizar o valor CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) de ativos e passivos, bem como, entre outros, alguns aspectos metodolgicos que influem na apurao do resultado. Completando o acervo de demonstrativos regulamentados pela legislao, a fim de complementar os instrumentos analticos da situao das organizaes apresenta-se abaixo um resumo destes principais demonstrativos: DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Este apresenta as movimentaes ocorridas na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, legalmente obrigatria por todas as sociedades, devendo apresentar o saldo da referida conta no final do exerccio anterior, suas movimentaes e o saldo no final do perodo levantado (ver exemplo no captulo 6 da bibliografia bsica); DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - Esta Demonstrao incorpora a DLPA na sua estrutura, pois mais abrangente, evidenciando todas as transaes que afetaram o Patrimnio Lquido inclusive Lucros ou Prejuzos Acumulados, podendo a sociedade optar pela sua publicao ou no. No caso de public-la a DLPA substituda pela DMPL (a estrutura deste demonstrativo apresentada no capitulo 6 da bibliografia bsica). DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - Este demonstrativo evidencia os fluxos de caixa gerados pela organizao. Na verdade considera-se caixa um subgrupo de ativos de alta liquidez (capacidade de ser rapidamente transformado em dinheiro), chamado de Disponvel que envolve o Caixa, Bancos Conta Movimento e Aplicaes Financeiras de Curtssimo Prazo (at trs meses de para realizao, normalmente utilizados para maximizar a eficincia de recursos que no vo ser utilizados imediatamente). Sua elaborao parte de dois mtodos, direto e indireto. A funo dele demonstrar os fluxos gerados nas atividades operacionais, nas atividades de financiamento e de investimento. O mtodo direto parte dos registros geradores de fluxo de caixa. Apresenta-se abaixo os modelos utilizados nos dois mtodos. NOTAS EXPLICATIVAS - Esse demonstrativo obrigatrio, pois evidencia os critrios e mtodos adotados na elaborao dos demonstrativos contbeis, bem como outros quadros analticos e demonstrativos CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) complementares e necessrios ao pleno entendimento dos demonstrativos no seu todo (o captulo 6 da bibliografia complementa outros detalhes sobre esta pea contbil). RELATRIO DA ADMINISTRAO (DIRETORIA) - Esta pea inclui planos de investimento, objetivos da administrao, projetos de expanso, programas, polticas e estratgias institucionais, quadros analticos de desempenho e projees individuais e setoriais, e outros aspectos relevantes que ajudem na avaliao. PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES - Esta pea tem a funo de aumentar a fidedignidade e conseqente credibilidade dos demonstrativos contbeis publicados, sendo obrigatria para as companhias abertas, seguradoras e instituies financeiras. Antes da publicao auditores independentes certificados pela CVM, examinam os demonstrativos a serem publicados e do parecer sobre o seu contedo e adequacidade aos princpios contbeis vigentes, bem como se a situao econmica e financeira expressa a realidade evidenciada nos demonstrativos. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - Pode-se dizer que a DVA expressa os valores que a entidade agregou e distribuiu comunidade em que est inserida, como se fosse o PIB da organizao. Tem como base as informaes do DRE e as especificaes das receitas sobre suas diversas formas, insumos, depreciaes, outros gastos e impostos, etc, discriminados sob a forma de recursos distribudos ao meio social: salrios, impostos, juros, dividendos distribudos, alugueres, lucros retidos, etc. (o captulo 6 da bibliografia contm estudos que complementaram o estudo). 5. SNTESE DA AULA Nesta aula foram identificados os demonstrativos contbeis e suas funes. Foi apresentado a estrutura conceitual das principais peas a serem publicadas pelas organizaes. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 6. EXERCCIOS 1. O Balano Patrimonial de uma organizao composto por: a) Receitas e obrigaes; b) Bens e direitos; c) Obrigaes e Direitos; d) Bens, direitos e obrigaes. 2. O Balano Patrimonial evidencia: a) A dinmica das receitas, custos e despesas numa data; b) A situao projetada como oramento futuro; c) A situao econmico-financeira em numa data; d) A dinmica patrimonial em determinada data. 3. A Demonstrao do Resultado evidencia: a) A situao projetada dos bens, direitos e obrigaes; b) A dinmica das receitas, custos e despesas em uma data; c) A dinmica do patrimnio em determinada data; d) A esttica das operaes em determinada data; 4. O parecer dos auditores independentes visa: a) Dar maior credibilidade aos demonstrativos; b) Evitar fraudes e erros nos demonstrativos; c) Consolidar os demonstrativos contbeis; d) Facilitar o entendimento dos demonstrativos. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 5. A demonstrao do fluxo de caixa objetiva: a) Demonstrar os fluxos das aplicaes de recursos; b) Demonstrar os fluxos das atividades operacionais, de investimento e financiamento; c) Consolidar os fluxos de custos e despesas nas atividades de financiamento; d) Demonstrar os fluxos patrimoniais ao longo de um perodo completo. 6. So caractersticas que devem compor os demonstrativos contbeis: a) Diversidade de padres em funo de cada usurio; b) Capacidade de atingir somente aos profundos conhecedores da contabilidade; c) Compreensibilidade e sumarizao de informaes capazes de satisfazerem a todos os seus usurios; d) Todas as informaes relevantes ou no devem ser evidenciadas. 7. O demonstrativo que informa as prticas contbeis da organizao objeto : a) Demonstrao de Fluxos de Caixa; b) Balano Patrimonial; c) Parecer dos Auditores Independentes; d) Notas Explicativas. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 3 Tcnicas, escriturao, os principais sistemas contbeis e a situao lquida do patrimnio 1. OBJETIVOS DA APRENDIZAGEM DA AULA Definir as principais tcnicas contbeis. Definir o subsistema patrimonial e de resultados. Estudo das contas para registro. Apresentar o mtodo das partidas dobradas. Categorizar as contas contbeis do subsistema patrimonial e do subsistema de resultado. 2. INTRODUO Nesta aula iremos conhecer os elementos dos principais subsistemas que estruturam a contabilidade, ou seja o Patrimonial e o de Resultado, sua composio, tcnicas e movimentao de suas contas, grupos e subgrupos, suas naturezas, bem como os atos e fatos passveis de registro pela contabilidade no dia-a-dia das organizaes. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. TCNICAS CONTBEIS o conjunto de procedimentos utilizados pela contabilidade para registrar ou levantar os fatos contbeis. As principais tcnicas contbeis so: 1. Escriturao; 2. Demonstraes Contbeis e Financeiras (Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ou Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados); 3. Anlise das Demonstraes Contbeis ou Financeiras; 4. Auditoria. Escriturao e Formalidades O dia-a-dia de uma organizao permeado de atividades realizadas pelos responsveis por estas atividades. Assim, estas aes encejam movimentaes patrimoniais (atos e fatos contbeis), como compra, venda, transferncias, saques bancrios, assinatura de cheques, aplicaes financeiras, contratos efetuadas, requisies, etc. pelos respectivos responsveis no mbito das organizaes. A tcnica contbil utilizada para registro destes atos e fatos administrativos (contbeis) ocorridos na entidade chama-se lanamento. Os lanamentos so efetuados nos livros contbeis tais como: Livro Dirio, Livro Razo, etc. A escriturao pode, ento, ser definida como um conjunto de lanamentos efetuados nos livros contbeis. Atualmente, a maioria das organizaes efetuam estes registros em sistemas contbeis informatizdos e a partir deles so extrados os demonstrativos no encerramento do exerccio. Cada tipo de organizao possui suas obrigaes legais de elaborao e evidenciao destes atos e fatos que alteram a situao patrimonial de uma entidade. A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. A escriturao ser: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) a. Em idioma e moeda corrente nacionais; b. Em forma contbil; c. Em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d. Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e. Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero transcritos no "Dirio", completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias. O "Dirio" e o "Razo" constituem os registros permanentes da Entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No "Dirio" sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. Quando o "Dirio" e o "Razo" forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro "Balancetes Dirios e Balanos". No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao vigente. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Partidas Dobradas - a essncia deste mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados, ou, simplificando: LGICA CONTBIL DAS PARTIDAS DOBRADAS: no h dbitos sem os crditos correspondentes; total de dbitos = total de crditos, ou origens de recursos = aplicaes de recursos 5. ELEMENTOS DO SUBSISTEMA PATRIMONIAL So os elementos que compem a Esttica Patrimonial o Ativo tambm conhecido como aplicaes de recursos tm natureza devedora. A natureza define como o registro ser realizado, ou seja a dbito ou a crdito. A natureza devedora define que os registros a dbito aumentam o valor financeiro do ativo, ou seja um aumento do ativo deve ser registrado do lado devedor.
Bens = Elementos patrimoniais fsicos, que possam ser expressos em moeda; Direitos = Ttulos, contratos e transaes representativas de direitos da empresa que possam ser expressos em moeda. O Passivo tambm conhecido como origem de recursos passveis de expresso em moeda. Estes itens tem natureza credora, ou seja, um aumento no passivo deve ser registrado do lado credor da conta a ser movimentada. Seus principais elementos so: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Obrigaes (Capital de Terceiros) = Ttulos, contratos, transaes, financiamentos, emprstimos e provises representativas de fontes de recursos das atividades da organizao, obtida com terceiros (pessoas no vinculadas). Patrimnio Lquido (Situao Lquida) = So as fontes de financiamento incorporadas organizao atravs de seus proprietrios ou atravs do Lucro obtido no desenvolvimento das atividades. Os elementos de Patrimnio podem ser chamados de elementos de Balano, pois o demonstrativo contbil Balano Patrimonial corresponde a sntese da posio econmica e financeira de uma organizao, numa determinada data, obtida pela apurao do saldo das contas componentes de sistema patrimonial num determinado momento. 6. CONTAS A Contabilidade possui dois aspectos fundamentais a serem considerados, quais sejam: qualitativo e quantitativo. O aspecto qualitativo diz respeito ao tipo de bem, direito, obrigao, receita, custo e despesa, bem como a poca (data) da ocorrncia do evento. O aspecto quantitativo diz respeito a avaliao monetria e as respectivas quantidades dessas ocorrncias, que devem ser registradas e controladas para o fornecimento, a qualquer tempo, de informaes sobre as atividades empresariais. O instrumento onde essas informaes so registradas so as contas, que arquivam (acumulam) essas informaes para futuras emisses de demonstrativos sobre a posio econmica e financeira da organizao. 7. NATUREZA DAS CONTAS A natureza das contas indica como estas sero movimentadas, ou seja, de que forma as movimentaes patrimoniais e de resultado sero registradas. Uma conta de natureza devedora, indica que esta deve ser incrementada (aumentada) com lanamentos a dbito e reduzida com lanamentos a crdito. Uma conta de CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) natureza credora indica que a mesma incrementada (aumentada) com lanamentos a crdito e reduzida com lanamentos a dbito. REPRESENTAO GRFICA DO SISTEMA PATRIMONIAL E DAS CONTAS Forma: Grfico em "T Lado Esquerdo: Bens e Direitos. Lado Direito: Obrigaes com terceiros e com o proprietrio. P A T R I M N I O - Aspectos QUALITATIVO QUANTITATIVO QUALITATIVO QUANTITATIVO BENS OBRIGAES DE TERCEIROS Dinheiro 50,00 Dupl. A pagar 50,00 Veculos 100,00 Imp. A recolher 65,00 Mquinas 50,00 Fornecedores 80,00 DIREITOS OBIGAES PRPRIAS Dupl. a receber 80,00 Prom. a receber 15,00 Capital 100,00 TOTAIS 295,00 TOTAIS 295,00 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por nomes (ttulos) que qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes, patrimnio lquido, receitas e despesas). Ou ainda, representa um conjunto de transaes diferentes mas de mesma natureza. Modelo de Conta Resumida (Razonete) ou conta em forma de "T: NOME DA CONTA VALORES ESCRITURADOS A DBITO VALORES ESCRITURADOS A CRDITO SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR Observem que o Balano Patrimonial e o Razonete apresentam a mesma estrutura grfica onde sempre o lado esquerdo ser objeto de lanamentos ou contas a dbito e o direito a crdito. No Balano os bens e direitos por terem natureza devedora esto dispostos do lado esquerdo, enquanto as obrigaes prprias e de terceiros por terem natureza credora esto a direita. 8. ERSTRUTURA DO SISTEMA PATRIMONIAL O Sistema Patrimonial dividido em trs partes: a) Ativo (A) (parte positiva, composta de bens e direitos, tambm denominada de Patrimnio Bruto ou de Capital total a disposio da empresa, pois a soma das Origens de Capital de Terceiros e de Capital Prprio. a parte esquerda do grfico patrimonial). CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) b) Passivo Exigvel ou capital de terceiros (PE) (parte negativa, composta das obrigaes com terceiros, tambm chamado de Capital de Terceiros ou Obrigaes Exigveis. a parte direita do grfico patrimonial). c) Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL) (tambm chamado de Saldo Patrimonial, Capital Prprio ou Obrigaes Inexigveis. a diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel. O Patrimnio Lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos Bens e Direitos (Ativo) e o valor das Obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). Essa parte diferencial (PL/SL), tambm localizada do lado direito, que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade, sendo definida pela Equao Patrimonial). EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE: A = P + PL SITUAES LQUIDAS OU ESTADOS PATRIMONIAIS 1) Situao Favorvel ou Positiva = PL (+) ou SL (+) ou A > (P + PL), PL > 0. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). PATRIMNIO A T I V O P A S S I V O Bens................. 4.000,00 Obrigaes....... 6.000,00 Direitos............. 4.000,00 PL/SL............. 2.000,00 TOTAL.............. 8.000,00 TOTAL............. 8.000,00 2) Situao Desfavorvel ou Negativa ou Passivo a Descoberto = PL (-) ou SL (-) ou A<P, PL < 0. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) PATRIMNIO A T I V O P A S S I V O Bens................ 4.000,00 Obrigaes........... 8.000,00 Direitos............ 3.000,00 Descoberto....... 1.000,00 PL/SL TOTAL............... 8.000,00 TOTAL............... 8.000,00 3) Situao Nula ou de Equilbrio aparente: A = PE, PL = SL = 0. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o Patrimnio Lquido ser nulo. PATRIMNIO A T I V O P A S S I V O Bens..................... 4.000,00 Obrigaes.............. 7.000,00 Direitos................ 3.000,00 PL/SL..................... - TOTAL.................. 7.000,00 TOTAL.................... 7.000,00 9. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos: podem ou no provocar alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado. Fatos Administrativos: so os que PROVOCAM alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado, portanto, interessam contabilidade. Por essa razo, tambm so denominados Fatos Contbeis e divididos em Fatos Permutativos. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ELEMENTOS DO SUBSISTEMA DE RESULTADO O subsistema de resultado composto pelos elementos da dinmica patrimonial. Ou seja, registram os eventos resultantes das atividades da organizao para a gerao de lucro. Receitas de vendas de bens (NATUREZA CREDORA) - obtida pela apurao do resultado da multiplicao da quantidade pelo preo unitrio de cada bem vendido; Receitas (venda de produtos e servios) (CREDORA) Receita de servios (CREDORA) - obtida pela apurao do resultado da multiplicao da quantidade (horas, projetos, etc) dos servios prestados pelo preo; Custos (bens e servios consumidos para a obteno de outros bens e servios) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) (DEVEDORA) - recursos consumidos para fabricao de produtos (materiais + fretes, trabalho, energia, tributos, desgaste de equipamentos, etc; Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (DEVEDORA) - recursos obteno de bem ou servio consumidos para a realizao da atividade comercial, ou seja, normalmente o preo dos produtos adquiridos para a revenda, acrescido de fretes, tributos e armazenagem; Custo dos Servios Prestados (CSP) (DEVEDORA) - recursos consumidos na atividade de prestao de servios; Obs: A apurao do CPV ser objeto da Contabilidade de Custos. O CSP bastante varivel e no ser objeto de nossos estudos na presente disciplina. Despesas (bens ou servios consumidos nas atividades de apoio gerao de receitas) Despesas Administrativas (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades administrativas CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Despesas Comerciais (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades comerciais, de vendas e marketing, etc. Despesas Financeiras (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades de financiamento (juros, taxas, correes, etc). RESUMO DOS MECANISMO DE DBITO E CRDITO CDIGO GRUPO NATUREZA MECANISMO DE DBITO E CRDITO 100 ATIVO DEVEDORA D AUMENTO C REDUO 200 PASSIVO CREDORA D REDUO C AUMENTO 300 DESPESA E CUSTOS DEVEDORA D AUMENTO C REDUO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 400 RECEITA CREDORA D REDUO C AUMENTO Exemplos: 1) A compra de mercadorias por R$800, vista, com pagamento em dinheiro ser contabilizada no razo da seguinte forma: (D) CAIXA (C) (D) MERCADORIAS (C) 800,00 800,00 2) A aquisio de equipamentos a prazo (FATURADOS) por R$1.800 ser contabilizada no razo da seguinte forma: (D) EQUIPAMENTOS (C) (D) DUPLICATAS A PAGAR (C) 1.800,00 1.800,00 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3) A aquisio de um veculo por R$32.000, com 50% de entrada, pagamento em cheque, e o restante financiado (faturado): (D) BANCOS CONTA MOVIMENTO (C) (D) VECULOS (C) 16.000,00 32.000,00 (D) DUPLICATAS A PAGAR (C) 16.0000,00 10. SNTESE DA AULA Nesta aula, voc estudou as tcnicas contbeis de escriturao, o sistema patrimonial e o de resultados, os seus elementos e estrutura dos Balanos e DRE, os grupos e subgrupos de contas, atos e fatos contbeis as partidas dobradas para a movimentao das contas. 11. EXERCCIOS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 1. So tcnicas utilizadas pela Contabilidade para alcanar os seus objetivos: (a) Planejamento, coordenao e controle; (b) Escriturao, balano, inventrio e oramentos; (c) Contabilizao, auditoria e controle; (d) Escriturao, auditoria, demonstrao e anlise de balanos. 2. So caractersticas do mtodo das Partidas Dobradas: (a) Total de crditos igual ao de dbitos; (b) Valor dbito igual ao dobro de crditos; (c) Crditos iguais em conta credora; (d) Valor de crdito igual ao dobro de dbitos. 3. So contas pertencentes ao Passivo: (a) Ttulos a receber - Lucros Acumulados - Receitas; (b) Salrios a pagar - Caixa - Seguros efetuados; (c) Capital Social - Contas a pagar - Financiamentos obtidos; (d) Ttulos a pagar - Lucros acumulados - Caixa. 4. O pagamento de uma dvida uma operao que: (a) Diminui o Passivo e aumenta o Ativo; (b) Diminui o Passivo e o Ativo; (c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo; (d) Diminui o Passivo e aumenta o Patrimnio Lquido. 5. Uma empresa possui a situao lquida de "Passivo a Descoberto quando: (a) O seu ativo for maior que o passivo; (b) O seu patrimnio lquido for maior que zero; (c) Apresentar m situao financeira; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (d) O seu ativo for insuficiente para cobrir suas obrigaes. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 4 Estrutura Patrimonial e Plano de Contas 1. OBJETIVOS DA APRENDIZAGEM DA AULA Conceituar os elementos estruturais do Patrimnio; Compreender a dinmica das aplicaes de recursos - investimentos (bens e direitos); Compreender a dinmica das fontes de recursos - origens de recursos (Obrigaes) - Capitais de Terceiros e Prprios; Compreender a os prazos de realizao e exigibilidade - curto e longo prazos; Compreender e elaborar a estrutura do Balano Patrimonial. 2. INTRODUO Nesta aula ser tratada a estrutura patrimonial, dos seus conceitos, natureza, relacionamentos e requisitos. Estudaremos os grupos de contas, sua composio e caractersticas, em funo da sua natureza e dos prazos de exigibilidade e realizao. Com base nestes elementos desenvolvidos elaboraremos a estrutura do Balano Patrimonial. 3. ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) As origens de recursos so os itens que do origem aos investimentos feitos em bens, direitos e obrigaes pela organizao. Normalmente, os Passivos e o Patrimnio Lquido representam essas origens. Estes recursos, pela metodologia das partidas dobradas, devem ser aplicados ou investidos em elementos que compem as estruturas que movimentaro o negcio, como mquinas e equipamentos, mveis e imveis, a conta bancria, estoques, etc. Assim, pode-se dizer que os ativos so as aplicaes de recursos (investimentos feitos no negcio) e as origens representam os elementos que esto financiando os recursos empregados para que o empreendimento possa realizar suas atividades e o giro do negcio. Este tema explica a natureza das contas, quando os passivos tm natureza credora, pois envolvem crditos em favor de pessoas que dispuseram seus recursos para que a entidade beneficiada os utilizassem. As aplicaes so oriundas destes passivos, portanto, devem remuner-los em funo de juros, aluguis, dividendos, salrios, etc, da a sua natureza devedora. PATRIMNIO ATIVO PASSIVO INVESTIMENTOS FEITOS EM BENS e DIREITOS = APLICAES DE RECURSOS OBRIGAES (CAPITAIS ORIGINADOS DE TERCEIROS E CAPITAL PRPRIO ORIGINADO DOS DONOS DO EMPREENDIMENTO) = ORIGENS DE RECURSOS 4. CAPITAIS DE TERCEIROS E PRPRIOS Os capitais originados de terceiras pessoas que fornecem seus recursos para financiar o empreendimento so chamados de capitais de terceiros, neste conceito esto embutidos os emprstimos e financiamentos bancrios, os fornecedores, os tributos devidos, as dvidas com investidores, salrios a pagar e outros crditos contra a CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) entidade. Os Capitais Prprios so de mando dos proprietrios da organizao, envolvendo todo o Patrimnio Lquido e personificado pelos seguintes itens: Capital Social e a Realizar, Reservas e Lucros ou Prejuzos. 5. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil esttica, ou seja, nos mostra a situao das contas Patrimoniais num dado momento. Por exemplo: na data do encerramento do exerccio financeiro. O Balano Patrimonial compreende os seguintes grupos de contas dispostas de cima para baixo pelo seu grau de liquidez (prazo de realizao ou transformao em outros elementos): BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Para ser Ativo necessrio preencher os quatro requisitos: Bens ou Direitos; De propriedade da empresa; Mensurvel em moeda corrente; Representar benefcios presentes ou futuros. So as contas representativas de obrigaes com terceiros, exigveis no seu vencimento, a curto ou longo prazos. Devem ser mensurveis em moeda corrente. CIRCULANTE (Grupo) CIRCULANTE (Grupo) Englobam as disponibilidades e os bens e direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente, ou ainda, com vencimento at 12 meses da data do ltimo Balano. Contempla os investimentos circulantes, ou seja: a) Disponibilidades - Caixa, Bancos, Aplicao em ttulos de liquidez imediata; So as Obrigaes, inclusive as decorrentes de arrendamento mercantil, os encargos e os riscos com vencimento at o trmino do exerccio seguinte, ou ainda, com vencimento at 12 meses da data do ltimo Balano. Neste grupo esto as obrigaes assumidas para a realizao de suas operaes / financiamentos CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) b) Crditos - so os direitos sobre os clientes e outros devedores, por operaes realizadas a prazo: contas a receber, duplicatas a receber, clientes, etc.; c) Estoques - Mercadorias, matrias- primas, etc.. Direitos at 12 meses - realizveis no curso do exerccio seguinte - Despesas de Seguros antecipadas. obtidos. Esta incluso no Circulante, depender do prazo de exigibilidade, onde sero classificadas as obrigaes de prazo do curso do exerccio - Fornecedores, Salrios a pagar, Impostos a recolher, Emprstimos a pagar; NO CIRCULANTE (Grupo) NO CIRCULANTE (Grupo) REALIZVEL A LONGO PRAZO (Subgrupo) So os Direitos com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte, ou ainda, com vencimento posterior a 12 meses da data do ltimo Balano. Considera-se tambm como Longo Prazo, as transaes de emprstimos a pessoas ligadas (Acionistas, Diretores, e outras pessoas a fins), independente do prazo de vencimento, desde que os emprstimos no faam parte das operaes principais da empresa. EXIGVEL A LONGO PRAZO (Subgrupo) So as Obrigaes, inclusive as decorrentes de arrendamento mercantil, os encargos e os riscos, conhecidos e calculveis com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte, ou ainda, com vencimento posterior a 12 meses da data do ltimo Balano. Considera-se tambm como Longo Prazo, as transaes de emprstimos de Acionistas, Diretores, e outras pessoas a fins, independente do prazo de vencimento. INVESTIMENTOS (Subgrupo) Participaes permanentes no capital de outras sociedades e direitos que no se destinem manuteno das atividades do empreendimento como: investimentos em aes ou cotas de outras sociedades, obras de arte, imveis para aluguel, RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS (Subgrupo) So os resultados no realizados que sero mantidos e ajustados a valor presente, desde que sejam lquidas e certos. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) antiguidades, etc. IMOBILIZADO (Subgrupo) Direitos que tenham por objeto bens tangveis destinados manuteno do empreendimento ou exercidos com esta finalidade e os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios riscos e controle desses bens, como: terrenos, edifcios, mquinas, equipamentos, mveis e utenslios, veculos, instalaes, edificaes em construo, benfeitorias, etc. PATRIMNIO LQUIDO (Grupo) So as obrigaes para com os Scios. Tem como principais contas: Capital Social, Reservas, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Este grupo tambm chamado de Capital prprio. Subdividido em: a) Capital Realizado - o capital que compreende a diferena entre o capital subscrito (montante do capital emitido pela empresa, cujos acionistas assumiram o compromisso de integralizar; o capital efetivo da empresa, constante de estatuto ou contrato social) e o capital a realizar, representando o montante efetivamente aplicado na empresa pelos scios ou acionistas; b) Reservas de Capital - representa os ganhos obtidos pela empresa, no decorrentes de suas operaes normais, principais ou eventuais. So Reservas de Capital: - gio recebido na emisso de aes; - Os prmios recebidos pela empresa na emisso de debntures; - O produto da alienao de partes beneficirias ou de bnus de subscrio; - A correo monetria do capital INTANGVEL (Subgrupo) Direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno do empreendimento ou exercidos com esta finalidade, inclusive fundo de comrcio adquirido, como: fundo de comrcio, direitos autorais, softwares, marcas, patentes, frmulas, etc. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) realizado enquanto no capitalizado. c) Reservas de Reteno de Lucros - constitudas pela apropriao dos lucros gerados em cada exerccio social, no podendo ultrapassar o capital social. Subdividem-se em: - Reserva Legal - constituda conforme a lei societria, por valor correspondente a 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao e seu montante no exceder 20%. S poder ser usada para aumento do capital ou absoro de prejuzos; - Reserva Estatutria - constituda conforme o Estatuto da empresa; - Reserva para Contingncias - tem por finalidade compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente da perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado; - Reserva de Incentivos Fiscais - a parcela do lucro lquido decorrente de doaes e subvenes governamentais para investimentos obtidas de incentivos fiscais; - Reserva de Expanso para Investimentos - quando por proposta da administrao, for deliberado reter parcela do lucro lquido prevista para oramento de capital; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) - Reserva de lucros a realizar - parcela destinada a reteno, quando o dividendo obrigatrio ultrapassar a parcela realizada do Lucro Lquido do Exerccio; d) Aes em tesouraria - as aes retiradas de circulao pela companhia, destacadas no balano como reduo do patrimnio lquido. e) Lucros ou Prejuzos Acumulados - decorrentes dos resultados auferidos ainda no destinados. 6. PLANO DE CONTAS uma relao lgica e ordenada de todas as contas que sero utilizadas na escriturao dos diversos atos e fatos ocorridos na azienda. Tem como composio bsica: Elenco - a relao das contas, podendo ser apenas por cdigo ou por ttulo ou ainda a composio de ambos; Funo - refere-se a finalidade de cada conta; Funcionamento - informa como a conta ser movimentada a Dbito e a Crdito. APRESENTAO DE UM PLANO DE CONTAS BSICO ATIVO (NATUREZA DEVEDORA) PASSIVO (NATUREZA CREDORA) CIRCULANTE (GRUPO) CIRCULANTE (GRUPO) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Ttulos a Receber (Promissrias, Duplicatas,etc.) Estoques (Matria-prima, produtos, mercadorias, etc) Adiantamentos a terceiros Despesas antecipadas NO CIRCULANTE (GRUPO) REALIZVEL A LONGO PRAZO (+ de 1 ano para a realizao) Crditos a receber Ttulos a receber Aplicaes de Longo Prazo Adiantamento a Pessoas Ligadas INVESTIMENTOS (SUBGRUPO) Participaes em Coligadas/Controladas Bens de Renda IMOBILIZADO (SUBGRUPO) Imveis Mquinas & Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Depreciao Acumulada (credora) Florestas e Reflorestamento Minas Ttulos a pagar Contas a Pagar Salrios a Pagar Financiamentos a Pagar Tributos a Pagar Dividendos a Pagar Provises NO CIRCULANTE (GRUPO) EXIGVEL A LONGO PRAZO (+ de 1 ano para pagar) (SUBGRUPO) Dividendos Propostos Financiamentos a Pagar Provises RESULTADO DE EXECCIOS FUTUROS (SUBGRUPO) Receitas de Exerccios Futuros Despesas Relacionadas PATRIMNIO LQUIDO (GRUPO) Capital Social Capital a Integralizar (devedora) Aes em Tesouraria (devedora) Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros ou Prejuzos acumulados CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Exausto Acumulada (credora) INTANGVEL (SUBGRUPO) Marcas e Patentes Fundo de Comrcio Amortizao Acumulada (credora) 7. SNTESE DA AULA Nesta aula, foram estudadas as origens e aplicaes de recursos, os investimentos, os prazos de realizao e exigibilidade e os principais grupos e subgrupos de contas que fazem parte da estrutura patrimonial, bem como seu principal relatrio o Balano Patrimonial. 8. EXERCCIOS 1. Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita: Ativo Circulante - AC ( ) Fornecedores Ativo Permanente - AP ( ) Caixa Passivo Circulante - PC ( ) Imveis Patrimnio Lquido - PL ( ) Receita de Servios Despesas - D ( ) Clientes CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Receitas - R ( ) Gastos Pr-operacionais ( ) Contas a Pagar ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital Social ( ) Veculos ( ) Reserva Legal ( ) Salrios a Pagar 2. Indique a natureza das contas, preenchendo as lacunas abaixo indicando: D - Devedora e C - Credora ( ) Caixa ( ) Bancos Conta Movimento ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Duplicatas a Pagar ( ) Fornecedores ( ) Duplicatas a Receber ( ) Despesa com Salrios ( ) Capital Social ( ) Salrios a Pagar ( ) Despesas Financeiras ( ) Veculos ( ) Marcas e Patentes ( ) Receitas de Servios ( ) Mveis e Utenslios 3. Os principais grupos de contas da estrutura patrimonial definidos pela lei societria so constitudos: (a)Pelos ativos que so distribudos em origem e aplicao de recursos e pelos passivos que so exclusivamente de origem de recursos, associados ao Patrimnio Lquido que no se enquadram em origem nem em aplicao de recursos; (b)No h uma distribuio uniforme entre ativos e passivos salvo se os prazos de realizao e exigibilidade forem superiores a um ano, quando estes receberam a classificao de realizvel e exigvel a longo prazo; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (c) Pelos ativos que so distribudos em circulantes e no circulantes; pelos passivos que so distribudos da mesma forma, incluindo, neste grupo o Patrimnio Lquido; (d)Pelos ativos que so distribudos em investimentos e aplicaes enquanto os passivos se distribuem pelos nveis de liquidez de cada item componente, incluindo o capital prprio da organizao. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 5 Registro em partidas dobradas por balanos sucessivos; formao do capital e fontes de financiamento 1. OBJETIVOS DA APRENDIZAGEM DA AULA Efetuar a escriturao pelas partidas dobradas e apurao por balanos sucessivos, analisando e classificando os ativos e passivos nos seus respectivos grupos. Compreender as aplicaes de recursos e suas respectivas fontes de financiamento. Elaborar a estrutura bsica do Balano Patrimonial. 2. INTRODUO Nesta aula ser vista a classificao das contas dentro da estrutura do balano patrimonial. Para isso, ser utilizada a tcnica de balanos sucessivos, analise, escriturao dos eventos no razo, e classificando-as nos seus grupos e subgrupos como bens ou diretos da organizao ou como obrigaes da organizao com terceiros ou com os proprietrios. As contas tambm sero classificadas quanto aos prazos para realizao dos bens e diretos ou exigibilidade das obrigaes. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. ESCRITURAO BSICA POR BALANOS SUCESSIVOS 1) Subscrio do Capital No momento em que os scios (ou acionistas) assinam o contrato social (subscrevem as aes), h o comprometimento com todas as clusulas do documento de criao das sociedades, estando includa a que trata de integralizao do capital. Na implantao hipottica de uma empresa chamada Cia Comercial Aprendiz, cujo contrato social estipula o capital em R$1.000,00, divididos em 100 aes de $10, o registro do contrato na Junta Comercial geraria o seguinte lanamento nas contas e balano de abertura: (D) Capital a integralizar (C) (D) Capital Subscrito (C) 1000 1000 ATIVO PASSIVO Patrimnio Lquido Capital Social Subscrito 1000 (-) Capital a Integralizar (1000) = Capital Realizado 0 TOTAL 0 TOTAL 0 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 2) Integralizao do Capital a entrega, total ou parcial, do capital subscrito sociedade. Esta entrega pode ser feita em dinheiro, ou em outros bens e direitos. Digamos que no nosso exemplo um dos scios tenha integralizado $400 em dinheiro e os outros $400 atravs de um Prdio que servir de sede para a empresa: Caixa Imveis (Prdios) Capital a integralizar 400 400 1000 800 200 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 400 No Circulante No Circulante Patrimnio Lquido REALIZVEL A L. P. Capital Social Subscrito 1.000 IMOBILIZADO (-) Capital a Integralizar (200) Imveis (Prdios) 400 = Capital Realizado 800 TOTAL 800 TOTAL 800 3) Contabilizao dos gastos para que se torne operacional Toda empresa incorre em gastos, mesmo antes de iniciar suas atividades operacionais. Esses gastos referentes a novos empreendimentos como a abertura da firma, organizao, despachantes, advogados, cartrios, engenharia, CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) etc. sero contabilizados como Despesas do perodo. Entretanto, para que se torne operacional ela deve adquirir os ativos imprescindveis ao seu funcionamento. Suponhamos que na implantao, tenha-se adquirido marcas e patentes necessrias ao empreendimento no valor de $100, com o pagamento efetuado em dinheiro. Dessa forma contabilizaremos: Caixa Marcas e Patentes (SI) 400 100 100 300 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 300 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L. P. 0 Patrimnio Lquido IMOBILIZADO Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 800 TOTAL 800 4) Aquisio de computadores por $150 faturados (a prazo), para pagamento em 10 parcelas mensais e iguais: Computadores Duplicatas a Pagar 150 150 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 300 Duplicatas a Pagar 150 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L. P. 0 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 950 TOTAL 950 Observe que no balano acima a organizao j conta com Capital Prprio de $800 e com Capital de Terceiros de $150. i. Aquisio de 100 unidades de mercadorias por $120 para pagamento em 60 dias: Mercadorias Duplicatas a Pagar 120 150 (SI) 120 270 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 300 Duplicatas a Pagar 270 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L. P. 0 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 1.070 TOTAL 1.070 Observe que a empresa ainda no obteve lucro ou prejuzo, pois no realizou vendas ao longo dos perodos. 6) A empresa abre uma conta bancria em seu nome e transfere $200 do Caixa para esta conta. Caixa Bancos Conta Movimento (SI) 300 200 200 100 ATIVO PASSIVO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 270 Bancos C/ Movimento 200 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L. P. 0 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 1.070 TOTAL 1.070 No h alterao do total do ativo e passivo, pois foi somente uma troca do ativo caixa para bancos conta movimento. 7) A entidade obtm um emprstimo a longo prazo de $500 que depositado na conta bancria em seu nome. Banco Conta Movimento Emprstimos Bancrios de LP (SI) 200 500 500 700 ATIVO PASSIVO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 270 Bancos C/ Movimento 700 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante EXIGVEL DE LP REALIZVEL A L.P. 0 Emprst. Ban. de LP 500 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 1.570 TOTAL 1.570 8) Integralizao do restante do Capital pelos Scios, com depsito na conta corrente da entidade. Banco Conta Movimento Capital a Integralizar (SI) 700 (SI) 200 200 200 0 900 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 270 Bancos C/ Movimento 900 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante EXIGVEL DE LP REALIZVEL A L.P. 0 Emprst. Ban. de LP 500 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis 400 Capital a Integralizar 0 INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 1.770 TOTAL 1.770 9) Aquisio de Mveis e Utenslios para utilizao no negcio no valor de $200, com 50% de entrada, pagamento em cheque, e o restante financiados 4 em prestaes iguais e sem juros. Banco Conta Movimento Duplicatas a Pagar (SI) 900 100 270 (SI) 100 800 370 Mveis e Utenslios 200 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 800 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante EXIGVEL DE LP REALIZVEL A L.P. 0 Emprst. Ban. de LP 500 IMOBILIZADO Patrimnio Lquido Mveis e Utenslios 200 Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar 0 INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 1.870 TOTAL 1.870 10) Aquisio de equipamentos, no valor de R$230, financiados pelo Banco do Brasil, em 5 anos, com carncia de 2 anos. Mquinas e Equipamentos Financiamentos a LP 230 230 ATIVO PASSIVO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 800 Mercadorias 120 No Circulante EXIGVEL DE LP No Circulante Financiamentos a LP 230 REALIZVEL A L.P. 0 Emprst. Ban. de LP 500 IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar 0 INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 2.100 TOTAL 2.100 11) A empresa concedeu emprstimo de R$50 a um dos scios com pagamento efetuado em cheque. Bancos Conta Movimento Emprstimos concedidos 50 50 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Mercadorias 120 No Circulante EXIGVEL DE LP No Circulante Financiamentos a LP 230 REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. de LP 500 Emprstimos concedidos 50 IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar 0 INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 2.100 TOTAL 2.100 12) Provisionamento salrios dos funcionrios no valor de R$130. As provises constituem o reconhecimento, por competncia, de uma determinada despesa ainda no desembolsada efetivamente. Ou seja, este reconhecimento afeta o resultado de uma empresa, pois a despesa reconhecida pertence ao perodo em que foi reconhecida. Cabe ressaltar, que as contas de despesas pertencem ao Sistema de Resultado (ser visto mais adiante), que deve ser encerrado a cada perodo, a fim de complementar o balano, sob pena de no fech-lo. Assim, esta despesa que tem saldo devedor, para os efeitos de Balano deve ser contabilizada como Prejuzo (conta retificadora), a fim de complementar as partidas e o balano. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Salrios a pagar RESULTADO Despesas com Salrios 130 130 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230 IMOBILIZADO Emprst. Ban. de LP 500 Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar 0 INTANGVEL Prejuzo acumulado (130) Marcas e Patentes 100 TOTAL 2.100 TOTAL 2.100 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 4. SNTESE DA AULA Nesta aula, foram efetuados os lanamentos correspondentes formao do patrimnio, investimentos e suas fontes de financiamento, at a montagem do balano patrimonial, desde a subscrio e integralizao do Capital, pela tcnica de Balanos Sucessivos. Esta demonstrao representa a estrutura patrimonial de uma organizao com as contas classificadas em bens e diretos ou obrigaes, a longo e a curto prazos, evidenciando a situao econmico-financeira da organizao. 5. EXERCCIOS 1. O dbito nas contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, respectivamente: (a) diminui, aumenta e aumenta as contas; (b) diminui, aumenta e diminui as contas; (c) aumenta, diminui e aumenta as contas; (d) aumenta, diminui e diminui as contas. 2. So contas pertencentes ao grupo do Ativo Circulante: (a) Matrias-primas, Aes de Coligadas e Contas a Receber; (b) Emprstimos a pagar, Caixa e Bancos conta Movimento; (c) Estoque, Seguros a Vencer, Duplicatas a Receber; (d) Caixa, Bancos Conta Movimento, Capital Social. 4. O conjunto de contas de uma entidade conhecido como: (a) Razo; (b) Plano de Contas; (c) Balano; (d) Escriturao. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 5. Uma empresa, ao pagar uma dvida registrada, deve escriturar o seguinte: (a) Debitar uma conta de Passivo e Creditar uma conta do Ativo; (b) Creditar uma conta de Passivo e Debitar uma conta do Ativo; (c) Debitar uma conta de Passivo e Creditar uma conta de Resultado; (d) Creditar uma conta de Resultado e uma Debitar uma conta de Ativo. 6. Quais os itens do Balano so alterados pela compra de um veculo a prazo? (a) Aumento do Ativo e diminuio do Passivo; (b) Aumento do Passivo e diminuio do Ativo; (c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo; (d) Diminuio do Ativo e diminuio do Passivo. 7. O saldo da conta determinado: (a) Pelo valor do primeiro lanamento; (b) Pela soma dos valores debitados; (c) Pela soma dos valores creditados; (d) Pela diferena entre os valores debitados e creditados. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 6 Conceito, funo e contabilizao das Contas Retificadoras - Depreciao, Amortizao, Exausto e Duplicatas Descontadas - Provises. 1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Compreender e categorizar as contas retificadoras, especialmente a depreciao, amortizao e exausto, bem como descontos de duplicatas. Compreender e elaborar as provises. Construir o balano patrimonial incluindo as contas retificadoras. 2. INTRODUO DA AULA As contas retificadoras e as provises compem importantes instrumentos de representao do princpio do conservadorismo e da objetividade na sintaxe da contabilidade. Nesta aula sero estudadas as contas retificadoras e as provises, sua interpretao e a sua influncia no patrimnio das organizaes. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. CONTAS RETIFICADORAS Para os efeitos contbeis, as contas retificadoras, conforme o prprio nome indica, so redutoras do ativo ou Passivo a que esto vinculadas. Assim, por exemplo, a entidade que possui um determinado saldo em Duplicatas a Receber ou Clientes e necessitar de recursos financeiros por um determinado tempo para a realizao de sua atividade, esta necessidade pode lev-la recorrer ao sistema bancrio para antecipao dos recursos que s viriam no futuro com o vencimento das duplicatas a receber e o pagamento efetuado pelos devedores. Neste caso, a empresa poder realizar operaes de desconto dos ttulos de sua posse para obteno destes recursos, nesta operao o valor descontado ir retificar o saldo contido em Clientes ou Duplicatas a Receber. So as seguintes rubricas retificadoras tpicas da Contabilidade distribudas entre Ativo e Passivo em seus respectivos grupos: ATIVO PASSIVO DEPRECIAO (No Circulante Imobilizado) CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido) AMORTIZAO (No Circulante Investimentos ou Intangvel) PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) EXAUSTO (Ativo No Circulante Imobilizado) AJUSTE A VALOR PRESENTE (Exigvel) DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante ou No Circulante Realizvel a LP) OUTROS TTULOS DESCONTADOS (Ativo Circulante ou No Circulante Realizvel a LP) PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (Ativo Circulante ou NC Realizvel a LP) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) DESGIO (No Circulante Investimentos) PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO (Ativo Circulante) AJUSTES A VALOR PRESENTE (Ativo Circulante, Investimentos ou Realizvel a LP) FATURAMENTO PARA ENTREGA FUTURA (Ativo Circulante) PROVISO PARA PERDAS (Ativo Circulante, Realizvel a LP, Investimentos ou Intangvel) Veremos para o atual estgio de conhecimento os seguintes itens: Depreciao, Amortizao, Exausto, Duplicatas Descontadas e algumas provises. 4. DEPRECIAO Fenmeno contbil que expressa a perda de valor dos ativos imobilizados. Conceitua-se como a perda de valor dos bens imobilizados no negcio sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza e obsolecncia (envelhecimento). O valor de entrada do bem a ser depreciado, deduzido do seu valor residual (valor de venda) aps a vida til estimada, sendo este valor reduzido linearmente em funo do tempo, a partir da data da entrada em efetivo funcionamento, conforme as taxas fixadas abaixo em funo da vida til dos itens abaixo discriminados pela Secretaria da Receita Federal. A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma pretendida pela administrao, e cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado. a. Mveis e Utenslios - 10% ao ano - vida til de 10 anos; b. Equipamentos de Informtica - 20% ao ano - vida til de 5 anos; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) c. Tratores - 25% ao ano - 4 anos; d. Prdios - 4% ao ano - vida til de 25 anos; e. Veculos - 20% ao ano - vida til de 5 anos; f. Instalaes - 10% ao ano - vida til de 10 anos; g. Mquinas e Equipamentos - 10% ao ano - vida til de 10 anos. O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens no utilizados na atividade produtiva como despesa operacional. O lanamento caracterstico da depreciao : Despesas (ou Custo) de Depreciao contra Depreciao Acumulada. A conta devedora de resultado e representa o encargo econmico suportado pela entidade. A conta credora retifica o bem do ativo sujeito a depreciao, que integra o Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, em subtrao a seu saldo. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto. Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional sero escriturados no ativo diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos. No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens: Ateno: Contabilmente a depreciao acumulada tem a mesma natureza de proviso, portanto credora. Por isso, retificadora do ativo. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes; prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto. Exemplo: Supondo-se que a Cia Comercial Aprendiz tenha iniciado suas atividades em 01/01/X8, e que, ao longo do ano, as depreciaes foram reconhecidas contabilmente pelo perodo de 1 ano s taxas da SRF acima teremos (se o perodo de apurao fosse mensal bastaria dividir a taxa anual por 12) no Balano de 31-12-X9: TEM DO BALANO CLCULO RESULTADO Mquinas e Equipamentos 200 x 0,10 20 Mveis e Utenslios 230 x 0,10 23 Computadores 150 x 0,20 30 Imveis (Prdios) 400 x 0,04 16 TOTAL 89 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Depreciao Acumulada RESULTADO Despesas com Depreciao 89 89 BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230 IMOBILIZADO Emprst. Ban. de LP 500 Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Prdios 400 Capital a Integralizar 0 Depreciao acumulada (89) Prejuzos acumulados (219) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 TOTAL 2.011 TOTAL 2.011 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Obs: Esta empresa hipottica ainda no realizou receitas da continuar apresentando prejuzo. 5. EXAUSTO Apresenta a mesma conceituao da depreciao s que aplicvel bens ou direitos cujo objeto seja explorao extrativista de riquezas, como: florestas, minas, plantaes estticas (cuja colheita no depende do plantio). O prazo de exausto no regulado em legislao, entretanto, normalmente por estimativa do tempo em que o bem ir beneficiar a organizao. Por exemplo: se uma entidade possui uma propriedade ativada, a ser explorada por extrao mineral pelo perodo estimado de 20 anos, sua exausto ser de 5% ao ano. Caso tenha sido adquirida por R$300.000, sua exausto anual ser de R$15.000 ao ano, contabilizada da seguinte forma:
Exausto Acumulada RESULTADO Despesas com Exausto 15.000 15.000 6. AMORTIZAO Consiste na "recuperao contbil" do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, cuja utilizao tenha o prazo limitado, por expectativa, por lei ou contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados no Ativo Intangvel ou em Investimentos (gio), que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao. A diferena em relao Depreciao, a Amortizao consiste na recuperao contbil do valor investido: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 1. Do capital aplicado na aquisio de direitos classificados no ativo intangvel, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada ou cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato; e 2. Dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo intangvel, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao. A principal distino entre esses dois encargos que, enquanto a depreciao incide sobre os bens fsicos de propriedade do prprio contribuinte e com vida til estimada, a amortizao relaciona-se com a diminuio de valor dos direitos com prazo limitado ou capacidade de gerao de resultados limitada. Perodo de apurao anual: a quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado. Perodo de apurao inferior a 12 meses: se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao, quando for o caso. NOTA: A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito e o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. Poder ser amortizado o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como: a. Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses; b. Investimento em bens que devem reverter ao concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) c. Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio; NOTAS: O prazo de amortizao dos valores relativos aos itens de "a" at "e" no poder ser inferior a 5 (cinco) anos. Somente ser considerada como dedutvel a amortizao de direitos intrinsecamente relacionados com a gerao de resultados ou comercializao dos bens e servios. As despesas operacionais relativas aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos podem ser deduzidas contabilmente no perodo de apurao da realizao dos dispndios, isto no sero mais objeto de amortizao. Exemplo: Supondo-se que a Cia Comercial Aprendiz tenha iniciado suas atividades em 01/01/X8, e que a amortizao de Marcas e Patentes, com vida til prevista para 5 anos, tenha sido reconhecida contabilmente pelo perodo de 1 ano (se o perodo de apurao fosse mensal bastaria dividir a taxa anual por 12 no Balano de 31- 12-X9: Amortizao Acumulada RESULTADO Despesas com Amortizao 20 20 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias 120 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230 IMOBILIZADO Emprst. Ban. de LP 500 Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido Computadores 150 Capital Social 1000 Prdios 400 Capital a Integralizar 0 Depreciao acumulada (89) Prejuzos acumulados (239) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 1.991 TOTAL 1.991 Obs: Esta empresa hipottica ainda no realizou receitas da continuar apresentando prejuzo. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 7. DESCONTO DE DUPLICATAS uma operao financeira em que uma entidade entrega determinados ttulos chamados Duplicatas (ttulos originados da venda faturada, com vencimento do valor de face em data futura) para o banco e este lhe antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros pela antecipao do capital. Embora a propriedade do ttulo negociado seja transferida para a instituio financeira que efetuou o desconto, a entidade beneficiada com o desconto a responsvel pela adimplncia do pagamento e no caso de no liquidao pelo devedor do ttulo, a instituio financeira que antecipou o capital debita da conta corrente do beneficiado o valor de face do ttulo no liquidado.
8. TRATAMENTO CONTBIL DO DESCONTO
O valor de face das Duplicatas Descontadas registrado numa conta redutora do Ativo Circulante, logo aps a conta "Duplicatas a Receber ou Clientes. Esta conta tem retificadora, tendo portanto, saldo credor. A conta "Duplicatas Descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto:
1. creditada, pelo valor de face dos ttulos e a sua contra-partida a Conta Bancos Conta Movimento que recebe o depsito, no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio financeira deposita na conta corrente da empresa o saldo remanescente aps o desconto dos juros. Os juros complementam o lanamento a crdito de Bancos Conta Movimento com contrapartida de Despesas Financeiras; Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:
CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) D - Despesas Financeiras (Resultado) C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 2. debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor.
Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) Exemplo: Suponha que uma entidade possusse na sua carteira de Clientes o saldo de Duplicatas no Valor de R$80.000 vencveis em 60 dias. Por problemas de fluxo de caixa o Gerente Financeiro resolveu descontar no Banco A 40% dos ttulos disponveis taxa de 2% ao ms em regime de juros simples. A operao foi realizada e o saldo foi depositado na Conta Bancria da Empresa que possua saldo de R$6.000. Valor a ser descontado: 0,40 x 80.000 = 32.000 Clculo dos Juros: 0,02 x 2 meses x 32.000 = 1.280 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Bancos Conta Movimento RESULTADO Despesas Financeiras (SI) 6.000 32.000 1.280 1.280 (SD) 36.720 Clientes Duplicatas Descontadas (SI) 80.000 32.000 No Balano ficar: ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Bancos C/ Movimento 36.720 Clientes 80.000 Duplicatas Descontadas (32.000) Caso o Cliente devedor da duplicata integralize a obrigao na data, teremos: Clientes Duplicatas Descontadas (SI) 80.000 32.000 (baixa) (baixa) 32.000 32.000 (SI) (SD) 48.000 0 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Bancos C/ Movimento 36.720 Clientes 48.000 Caso o Cliente devedor no pague na data, teremos: Bancos Conta Movimento Duplicatas Descontadas (SI) 36.720 32.000 (Baixa) (Baixa) 32.000 32.000 (SI) ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Bancos C/ Movimento 4.720 Clientes 80.000 9. PROVISES CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Provisionar significa guardar algo para o futuro. Para os efeitos Contbeis e Fiscais as Provises tm um significado genrico reconhecendo determinados eventos que no representam desembolso imediato, mas que afetam o resultado da entidade, pois causaram desembolsos futuros. So decorrentes dos Princpios do Conservadorismo e da Competncia dos Exerccios, reconhecendo eventos que pertencem ao exerccio social, que no causam real movimentao financeira, mas que geram alteraes redutoras no Ativo ou aumentativas no Passivo. Exemplo: os salrios a serem pagos no prximo ms devem pertencer ao ms corrente em que se vai apurar o balano, assim deve ser provisionado e reconhecido no resultado do ms corrente para efetivo pagamento no ms subseqente. Exemplo: Suponha que no ms de maro a folha de pagamento do pessoal administrativo totalizou R$12.500. Este passivo deve estar presente no ms de maro e por isso o resultado de maro ser afetado com esta despesa ou custo de produo, pois a ele pertence: PASSIVO Salrios a Pagar RESULTADO Grupo de Despesas Administrativas Despesas com salrios 12.500 12.500
Provises de Frias e 13 Salrio
As provises para frias de empregados constitudas devem estar suportadas pelos clculos efetuados no departamento responsvel pela folha de pagamento. A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever apresentar saldo no balano de 31 de dezembro, exceto no tocante a complementaes devidas a funcionrios que percebam salrio varivel. Provises para Contingncias Fiscais
CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal, mas, tecnicamente, poder ser necessria a sua constituio sempre que a empresa possua uma informao razovel sobre a possibilidade de no ter os argumentos que motivaram a contestao de exigncias fiscais reconhecidos no processo administrativo ou judicial.
Provises para Contingncias Trabalhistas
Assim como a proviso para contingncias fiscais, tais provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal. Porm, devido ao princpio do conservadorismo, poder ser necessria a constituio de valores que constituem risco de desembolso para cumprir exigncias judiciais trabalhistas.
Proviso para Perdas Provveis em Investimentos
Os investimentos podem estar sujeitos perdas, totais ou parciais, decorrentes de eventos como falncia ou concordata de uma empresa investida, desvalorizao permanente de quotas ou aes, abandono de projetos de investimentos j concretizados, etc. Essa proviso deixou de ser dedutvel para efeitos fiscais desde 01.01.1996 (Lei n 9.249/95).
Proviso para crdito de liquidao duvidosa - PCLD (antes conhecida como PDD - Proviso para Devedores Duvidosos) Utilizada para ajuste nas expectativas de riscos de inadimplncia decorrente das vendas a prazo ou faturadas. Todos os possveis prejuzos futuros deles decorrentes devem ser contabilizados no exerccio em que foram observados. O maior problema como saber quando uma conta a receber torna-se incobrvel e como determinar o valor do prejuzo que a empresa ter. Nenhuma entidade pode prever que um cliente no ter condies futuras de liquidar suas obrigaes, portanto, por precauo (conservadorismo), deve-se fazer os ajustes nos direitos decorrentes das vendas a prazo. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Proviso para a Reduo de Ativos ao Valor de Mercado
A Lei das S/A estabelece que o valor contbil dos ativos deve ser comparado com o seu valor de mercado, devendo permanecer registrado o menor deles. Isto inclui, inclusive, os estoques de mercadorias, ttulos e valores mobilirios e outros bens e direitos que possam ser avaliados por seu valor de mercado. Essa proviso tambm deixou de ser dedutvel, para fins fiscais, conforme o art. 13, inciso I da Lei n 9.249/95.
Proviso para Perda de Estoques de Livros A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que exeram as atividades de editor, distribuidor e de livreiro, a constituio de proviso para perda de estoques. Esta proviso ser calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data. 10. SNTESE DA AULA Nesta aula foram tratadas as contas retificadoras, em especial o clculo e o tratamento contbil da depreciao, da exausto, da amortizao, de duplicatas descontadas e das principais provises, bem como a elaborao dos respectivos Balanos e seus reflexos no resultado. 11. EXERCCIOS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 1. Pode-se afirmar que o conceito de depreciao abrange: a) A compensao de investimentos em ativos de qualquer natureza por determinao legal; b) O reconhecimento da perda de valor dos bens imobilizados por desgaste, ao da natureza ou obsolecncia; c) apenas um artifcio contbil para compensar perdas em investimentos tangveis; d) um fenmeno contbil para liquidar investimentos no ativo imobilizado e intangvel. 2. Nos trs conceitos de amortizao, depreciao e exausto, pode-se afirmar que: a) So fluxos de caixa efetivados pela organizao ao longo dos exerccios; b) No so fluxos de caixa efetivos, tratando-se de um artifcio contbil para apurar a reduo de ativos; c) Trata-se de um artifcio contbil que reduz os fluxos financeiros da organizao; d) Reduzem o resultado contbil da organizao, portanto influenciando no seu resultado financeiro. 3. Tecnicamente qual a diferena entre depreciao e exausto? a) A depreciao incide sobre qualquer ativo no-circulante desde que se desgaste com o tempo e a amortizao incide sobre bens especficos; b) A depreciao envolve somente os bens e direitos intangveis, enquanto a amortizao incide sobre qualquer bem ou direito; c) A depreciao tem maior significado, pois possui maior valor financeiro enquanto a amortizao composta por valores menores; d) A depreciao incide sobre os bens corpreos de propriedade da entidade e a amortizao a diminuio de valor de direitos. 4. So caractersticas das provises? CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) a) Reconhecimento por competncia e afetam o resultado; b) No afetam o resultado e geram desembolso; c) No geram desembolso e so reconhecidos por regime de caixa; d) Reconhecimento por competncia e geram desembolso. 5. O que se entende por desconto de duplicatas? a) uma operao financeira que no produz efeito contbil para entidade; b) uma operao financeira de troca de ttulos por outros ttulos bancrios; c) uma operao financeira de troca ttulos por recursos financeiros; d) uma operao financeira que altera a data do vencimento da ttulo. 6. O no pagamento de uma duplicata descontada pelo devedor acarreta na entidade que efetuou o desconto: a) Somente os juros cobrados so descontados da conta da conta bancria; b) O valor de face da duplicata descontado da conta bancria da entidade; c) iniciado o processo de cobrana e no h efeito financeiro para entidade; d) descontado da conta do devedor o valor de face mais os juros incorridos. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 7 Operaes com mercadorias, inventrios peridico e permanente e critrios de avaliao de estoques. 1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Conceituar as operaes com mercadoria, apurao do resultado e do Balano Patrimonial. Elaborao de inventrios peridico e permanente. Registro das operaes com mercadorias utilizando os critrios definidos. 2. INTRODUO DA AULA Nas atividades das empresas comerciais as mercadorias representam o seu principal objeto de troca, como parte do objeto social do empreendimento. Nesta aula sero tratadas as operaes com mercadorias, inventrios, critrios de avaliao de estoques e apurao do Resultado do Exerccio, levantamento dos saldos das contas do razo e conseqente preparao do Balano e DRE pelas tcnicas de inventrio peridico e permanente. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. OPERAES COM MERCADORIAS As mercadorias compem a razo principal da existncia das empresas comerciais. Seu controle e mensurao so aspectos to relevantes para a contabilidade que existem dois mtodos de inventrios, a saber: Inventrio Peridico - consiste em uma sistemtica simplificada de apurao do Custo de Obteno das mercadorias. No exige a prtica de controles muito acurados. peridico porque os produtos adquiridos e vendidos so levantados no final de um perodo. Por este sistema a determinao dos Custos das Mercadorias Vendidas, mensal, bimestral, trimestral, semestral ou anual, so calculados no final de cada perodo, para apurao do Resultado Com Mercadorias. autorizado pela legislao, por isto muito utilizado por empresas de pequeno e mdio porte. Sua simplicidade facilita a apurao dos Custos de um perodo contbil, sem, no entanto, evidenciar o custo unitrio de obteno de cada produto comercializado. O regulamento do Imposto de renda no admite esta sistemtica de apurao para indstrias. Sua obteno processa-se da seguinte forma: CMV = EI + Compras - EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoques Inicial C = Compras EF = Estoque Final Exemplo: Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:
BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X8 ATIVO PASSIVO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias 120 No Circulante EXIGVEL DE LP No Circulante Financiamentos a LP 230 REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. de LP 500 Emprstimos concedidos 50 IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos 230 Patrimnio Lquido Mveis e Utenslios 200 Capital Social 1000 Computadores 150 Capital a Integralizar 0 Prdios 400 Prejuzos acumulados (239) Depreciao acumulada (89) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 1.991 TOTAL 1.991 Durante o ano de X9 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias: 1) Compra de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque; 2) Compra de Mercadorias no valor de R$360, faturado; 3) Venda de Mercadorias por R$430, faturada; 4) Venda de Mercadorias por R$550, faturada; 5) Venda de Mercadorias por R$360, faturada; 6) O inventrio das Mercadorias remanescentes no final do perodo foi de R$110. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Com base nos dados acima podemos obter o resultado com mercadorias da seguinte forma: EI = ao valor do estoque no incio do perodo, ou seja, R$120, obtido no balano do fim do perodo; Compras = total de compras efetuadas no perodo, ou seja, R$600; EF = Registrado efetuado a dbito do Estoque Inicial, ou seja R$110; 7) As vendas foram contabilizadas; 8) CMV = 120 + 600 - 110 = 610. ATIVO Estoque Inicial PASSIVO Duplicatas a Pagar ou Fornecedores (SI) 120 (8) 600 610 (7) 370 (SI) 360 (2) (6) 110 730 (SF) ATIVO Bancos Conta Movimento RESULTADO Custo das Mercadorias Vendidas (SI) 750 240 (1) (7) 610 610 (*) (SF) 510 0 ATIVO Clientes ou Duplicatas a Receber RESULTADO Receita de Vendas (3) 430 (4) 550 (5) 360 430 (3) 550 (4) 360 (5) (SF)1.340 (*) 1.340 1.340 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO Compras de Mercadorias (1) 240 (2) 360 600 (8) (SF) 0 O Resultado (Lucro ou Prejuzo) obtido pela confrontao das Receitas com o CMV, ou seja R$1340 - R$610 = R$730 RESULTADO COM MERCADORIAS PATRIMNIO LQUIDO Lucros ou Prejuzos Acumulados (*) 610 1340 (*) 239 730 (*) (*) 730 730 491 SF) (*) Encerramento das contas de resultado e apurao do lucro ou prejuzo. (SI) Saldo Inicial. (SF) Saldo Final. As contas de resultado e a de compras foram encerradas e o Balano ficar: BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 730 Bancos C/ Movimento 510 Salrios a Pagar 130 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Mercadorias 110 Duplicatas a Receber 1340 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230 IMOBILIZADO Emprst. Ban. De LP 500 Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Computadores 150 Prdios 400 Patrimnio Lquido Depreciao acumulada (89) Capital Social 1000 INTANGVEL Lucros ou Prejuzos Acm 491 Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 3081 TOTAL 3081 4. INVENTRIO PERMANENTE o inventrio utilizado em modelos gerenciais de organizaes que necessitam manter controle permanente de seus estoques, como as indstrias que obrigatoriamente por determinao legal do Regulamento do Imposto de Renda tm que adotar este tipo de inventrio. Os registros so realizados sistemtica e imediatamente ao fato ocorrido, no caso as entradas e sadas dos estoques, utilizando um dos cinco critrios de avaliao dos valores destas movimentaes: Preo Especfico - muito utilizado para mercadorias de fcil identificao de custo, como por exemplo o automvel. So atribudos valores padronizados para atribuio do Custo das Vendas, independentemente do CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) valor real de entrada no estoque. Este procedimento obriga a adoo de critrios de ajuste a valor de mercado. PEPS - Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair (ou FIFO - First in First Out) - critrio que consiste na alocao do Custos das Vendas com base nos estoques mais antigos. admitido para fins fiscais no Brasil. Em economia de inflacionria aumenta o Lucro auferido nas vendas devido reduo dos custos destas vendas, portanto gerando maiores impostos incidentes sobre os lucros auferidos. UEPS - ltimo a Entrar Primeiro a Sair (ou LIFO - Last in First Out) - no admitido pela legislao fiscal no Brasil. Consiste em obter o Custo das Vendas pelos valores mais recentes dos estoques. Em regime inflacionrio aumenta o Custo das Vendas, por alocar os estoques mais recentes que possuem valores mais elevados em funo da inflao, logo reduzindo o lucro e consequentemente os impostos incidentes sobre eles, da a proibio pela legislao fiscal. Custo Mdio Ponderado Mvel - muito utilizado no pas por se tratar de um critrio de fcil aplicabilidade e permitido pelo Fisco. Considera como custo das mercadorias a mdia ponderada da ltima entrada com o estoque remanescente, logo, o estoque tambm ser mensurado pela mdia. SOLUO DO EXERCCIO (INVENTRIO PERMANENTE) UTILIZANDO O CRITRIO PEPS Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:
BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X8 ATIVO PASSIVO CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias (12 unidades) 120 No Circulante EXIGVEL DE LP No Circulante Financiamentos a LP 230 REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. De LP 500 Emprstimos concedidos 50 IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos 230 Patrimnio Lquido Mveis e Utenslios 200 Capital Social 1000 Computadores 150 Capital a Integralizar 0 Prdios 400 Prejuzos acumulados (239) Depreciao acumulada (89) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 1991 TOTAL 1991 Durante o ano de 2009 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias: 1) Compra de 30 unidades de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque; 2) Compra de 40 unidades de Mercadorias no valor de R$360, faturado; 3) Venda de 20 unidades de Mercadorias por R$430, faturada; 4) Venda de 25 unidades de Mercadorias por R$550, faturada; 5) Venda de 18 unidades de Mercadorias por R$360, faturada; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) OBS: No h necessidade de levantamento do inventrio final, pois o controle permanentemente realizado. Entretanto, h necessidade de se conhecer os quantitativos das mercadorias movimentadas. Com base nos dados acima podemos contabilizar as operaes com mercadorias, pelo critrio PEPS da seguinte forma: ATIVO Estoque de Mercadorias PASSIVO Duplicatas a Pagar ou Fornecedores (SI) 120 (1) 240 (2) 360 184 (3) 203 (4) 162 (5)
370 (SI) 360 (2) (SF) 171 730 (SF) ATIVO Bancos Conta Movimento ATIVO Clientes ou Duplicatas a Receber (SI) 750 240 (1) (3) 430 (4) 550 (5) 360
(SF) 510 (SF)1.340 Apurao do CMV ser da seguinte forma, contabilizando primeiro os estoques mais antigos: (3) 20 unidades = (12 x R$10) + (8 x R$8) = R$184 (4) 25 unidades = (22 x R$8) + (3 x R$9) = R$203 (5) 18 unidades = (18 x R$9) = R$162 MOVIMENTAO DO ESTOQUE (PEPS) MOVIMENTAO DO ESTOQUE (PEPS) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) EVTO
HIST.
ENTRADA SADA SALDO FINAL QUANT. $/un TOTAL ($) QUANT. $/un TOTAL ($) QUANT. $ EI - - - - - - - 12 120,00 1 C/AV 30 8,00 240,00 - - - 42 360,00 2 C/FAT 40 9,00 360,00 - - - 82 720,00 3 V/FAT - - - 20 12 x $10 8 x $8 184,00 62 536,00 4 V/FAT - - - 25 22 x $8 3 x $9 203,00 37 333,00 5 V/FAT - - - 18 18 x $9 162,00 19 171,00 As mercadorias vendidas so contabilizadas, baixando os estoques das mercadorias vendidas e entregues, contra custo das mercadorias vendidas. As receitas so apuradas pelo valor das vendas, contra duplicatas a receber, pois todas as vendas foram a prazo. RESULTADO Receita de Vendas RESULTADO Custo das Mercadorias Vendidas 430 (3) 550 (4) 360 (5) (3) 184 (4) 203 (5) 162
(*) 1340 1.340 (SF) 549 549 (*) As vendas geraram lucro bruto no valor de R$1340 - R$549 = R$791, No final do perodo as contas de resultado so encerradas contra o resultado com mercadorias e esta ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, conforme abaixo: CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) RESULTADO COM MERCADORIAS PATRIMNIO LQUIDO Lucros ou Prejuzos Acumulados (*) 549 1340 (*) 239 791 (*) (*) 791 791 552 (SF) (*) Encerramento das contas de resultado e apurao do lucro ou prejuzo. (SI) Saldo Inicial. (SF) Saldo Final.
BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 730 Bancos C/ Movimento 510 Salrios a Pagar 130 Mercadorias (19 unidades) 171 Duplicatas a Receber 1.340 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230 IMOBILIZADO Emprstimos Bancrios L.P. 500 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200 Computadores 150 Prdios 400 Patrimnio Lquido Depreciao acumulada (89) Capital Social 1.000 INTANGVEL Lucros ou Prejuzos Acm 552 Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 3.142 TOTAL 3.142 SOLUO DO EXERCCIO (INVENTRIO PERMANENTE), UTILIZANDO O CRITRIO CMPM Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:
BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X8 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100 Duplicatas a Pagar 370 Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130 Mercadorias (12 unidades) 120 No Circulante EXIGVEL DE LP No Circulante Financiamentos a LP 230 REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. De LP 500 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Emprstimos concedidos 50 IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos 230 Patrimnio Lquido Mveis e Utenslios 200 Capital Social 1000 Computadores 150 Capital a Integralizar 0 Prdios 400 Prejuzos acumulados (239) Depreciao acumulada (89) INTANGVEL Marcas e Patentes 100 Amortizao Acumulada (20) TOTAL 1991 TOTAL 1991 Durante o ano de 2009 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias: 1) Compra de 30 unidades de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque; 2) Compra de 40 unidades de Mercadorias no valor de R$360, faturado; 3) Venda de 20 unidades de Mercadorias por R$430, faturada; 4) Venda de 25 unidades de Mercadorias por R$550, faturada; 5) Venda de 18 unidades de Mercadorias por R$360, faturada; OBS: No h necessidade de levantamento do inventrio final, pois o controle permanentemente realizado. Entretanto, h necessidade de se conhecer os quantitativos das mercadorias movimentadas. Pelo critrio CMPM, todas as vezes que h compra de mercadorias, com um custo de obteno diferente dos anteriores, um novo custo unitrio de mercadorias calculado. Assim, o custo unitrio do estoque inicial era de R$10 por unidade (12 x R$10 = R$120). A primeira compra ter um custo unitrio de: (R$120 + R$240)/(12 + 30)= R$8,5714 por unidade. A segunda ter um custo unitrio de (R$360 + R$360)/(42 + 40) = R$8,7805. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Ressalta-se que as vendas ocorreram aps as compras, logo o custo unitrio a ser utilizado no clculo do CMV ser R$8,7805. Com base nos dados acima podemos contabilizar as operaes com mercadorias, pelo critrio CMPM da seguinte forma: ATIVO Estoque de Mercadorias PASSIVO Duplicatas a Pagar ou Fornecedores (SI) 120 (1) 240 (2) 360 175,61 (3) 219,51 (4) 158,05 (5)
370 (SI) 360 (2) (SF) 166,83 730 (SF) ATIVO Bancos Conta Movimento ATIVO Clientes ou Duplicatas a Receber (SI) 750 240 (1) (3) 430 (4) 550 (5) 360
510 1.340 Apurao do CMV ser da seguinte forma, contabilizando primeiro os estoques mais antigos: (3) 20 unidades x R$8,7805 = R$175,61 (4) 25 unidades x R$8,7805 = R$219,51 (5) 18 unidades x R$8,7805 = R$158,05 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) As mercadorias vendidas so contabilizadas, baixando os estoques das mercadorias vendidas e entregues, contra custo das mercadorias vendidas. As receitas so apuradas pelo valor das vendas, contra duplicatas a receber, pois todas as vendas foram a prazo. RESULTADO Receita de Vendas RESULTADO Custo das Mercadorias Vendidas 430 (3) 550 (4) 360 (5) 175,61 (3) 219,51 (4) 158,05 (5)
(*) 1340 1340 553,17 553,17 (*) As vendas geraram lucro bruto no valor de R$1340 - R$553,17 = R$790,83, No final do perodo as contas de resultado so encerradas contra o resultado com mercadorias e esta ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, conforme abaixo: RESULTADO COM MERCADORIAS PATRIMNIO LQUIDO Lucros ou Prejuzos Acumulados (*) 553,17 1340 (*) 239 786,83 (*) (*) 786,83 786,83 547,83 (SF) (*) Encerramento das contas de resultado e apurao do lucro ou prejuzo. (SI) Saldo Inicial. (SF) Saldo Final.
MOVIMENTAO DO ESTOQUE (CMPM) MOVIMENTAO DO ESTOQUE (CMPM) EVTO HIST. ENTRADA SADA SALDO FINAL QUANT $/un TOTAL QUANT CMP($) TOTAL QUANT CMP($) $ CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) EI - - - - - - - 12 10,00 120,00 1 C/AV 30 8,00 240,00 - - - 42 8,5714 360,00 2 C/FAT 40 9,00 360,00 - - - 82 8,7805 720,00 3 V/FAT - - - 20 8,7805 175,61 62 544,39 4 V/FAT - - - 25 8,7805 219,51 37 324,88 5 V/FAT - - - 18 8,7805 158,05 19 166,83 BALANO PATRIMONIAL Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 100,00 Duplicatas a Pagar 730,00 Bancos C/ Movimento 510,00 Salrios a Pagar 130,00 Mercadorias 166,83 Duplicatas a Receber 1340,00 No Circulante No Circulante REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP Emprstimos concedidos 50,00 Financiamentos a LP 230,00 IMOBILIZADO Emprst. Ban. De LP 500,00 Mquinas e Equipamentos 230 Mveis e Utenslios 200,00 Computadores 150,00 Patrimnio Lquido Prdios 400,00 Capital Social 1000,00 Depreciao acumulada (89,00) Lucros ou Prejuzos Acum. 547,83 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) INTANGVEL Marcas e Patentes 100,00 Amortizao Acumulada (20,00) TOTAL 3137,83 TOTAL 3137,83 5. SNTESE DA AULA Nesta aula foi estudada a apurao do resultado com mercadorias por meio dos inventrios peridico e permanente, neste ltimo, vimos a adoo dos principais critrios de avaliao de estoques (PEPS e CMPM). Foram efetuados os registros no livro razo (por meio dos lanamentos no razonete ou conta T) das operaes de compra e venda mercadorias com apurao dos estoques, quando, tambm, foi apurado o balano patrimonial. 6. EXERCCIOS 1) So caractersticas do inventrio peridico: a) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias imediatamente sua ocorrncia; b) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias, de forma simplificada, no final do exerccio de apurao. c) Exige prticas mais acuradas de controle dos estoques; d) autorizado pela legislao, para qualquer tipo de organizao. 2) So caractersticas do inventrio permanente: a) S autorizado pela legislao, para micro e pequenas empresas. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) b) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias imediatamente a sua ocorrncia, ao longo do exerccio de apurao; c) Exige prtica de inventrio final para controle dos estoques; d) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias, de forma simplificada, no final de cada exerccio de apurao; 3) caracterstica do critrio de avaliao do custo mdio: a) Este critrio deve ser utilizado na apurao por inventrio peridico; b) Exige a prtica do inventrio final ao fim de cada exerccio; c) Os estoques mais antigos so contabilizados prioritariamente no momento da venda; d) A cada entrada (compra) de mercadorias com custo diferente, um novo custo unitrio deve ser apurado. 4) caracterstica do critrio de avaliao PEPS (primeiro a entrar primeiro a sair): a) Este critrio mais adequado para ser utilizado economia inflacionria; b) No admitido como critrio de avaliao pela legislao fiscal; c) O custo dos estoques mais antigos so contabilizados primeiramente no momento da venda; d) obtido pela mdia dos custos de mercadorias com valores diferentes. 5) caracterstica do critrio de avaliao de estoques por preo especfico: a) Obriga a adoo de procedimentos de ajuste ao valor de mercado; b) mais adequado quando h dificuldades de identificar valores de reposio dos estoques no mercado; c) No admitido como critrio de avaliao pela legislao comercial e fiscal; d) uma sistemtica de difcil controle do custo dos estoques. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
6) Dentre as principais diferenas entre os inventrios peridico e permanente, pode-se citar: a) O CMV no peridico apurado pela diferena entre os estoques no incio perodo e compras, adicionando-se a este resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto no permanente o valor obtido diretamente dos registros das compras; b) O CMV no permanente apurado pela soma dos estoques no incio do perodo e compras, duduzindo-se deste resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto no peridico este valor obtido diretamente dos registros das compras; c) O CMV no peridico apurado pela soma dos estoques no incio do perodo e compras, duduzindo-se deste resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto, no permanente, este valor obtido diretamente dos registros das compras; d) O CMV no peridico e no permanente apurado de forma quase idntica com a diferena que, no permanente, necessrio o levantamento do inventrio final do perodo para apurao das vendas. 7) Correlacione as colunas com relao metodologia de obteno das informaes para apurao do resultado nos procedimentos de inventrio peridico: 1) Estoque Inicial de Mercadorias; ( ) Estoques iniciais + compras - estoque final; 2) Compras do ms; ( ) Inventrio de mercadorias no final do perodo; 3) Custo das Mercadorias Vendidas; ( ) Notas fiscais de Vendas; 4) Receitas de Vendas de Mercadorias; ( ) Notas fiscais de compras; 5) Lucro Bruto do Perodo; ( ) Receita Lquida de vendas - Custo das vendas; 6) Receita Lquida de Vendas; ( ) Conta patrimonial de estoques de produtos; 7) Estoque final de mercadorias. ( ) Receita Total - Dedues da Receita; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
AULA 8 Procedimentos para o encerramento do exerccio - regimes de competncia e de caixa 1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Estudar os Procedimentos de Encerramento do Exerccio; Estudar e compreender os regimes de competncia e de caixa. 2. INTRODUO DA AULA Os procedimentos de encerramento de exerccio constituem-se elementos fundamentais correta estruturao dos ciclos dos sistemas de informaes contbeis e a produo de relatrios, delimitados pelo transcurso do tempo, consubstanciando os perodos, os fatos geradores neles incorridos e reconhecidos, conforme os ditames das normas e procedimentos contbeis e seus princpios, bem como da regulamentao comercial, societria e tributria. Estes procedimentos so fundamentais comparabilidade e a outros atributos de evidenciao. So instrumentalizados para dar consistncia finalizao de perodos ou exerccios, delimitando-os para que a contabilidade cumpra com efetividade as suas funes de controle e gerao de demonstrativos relacionados aos ciclos, revelando as variaes patrimoniais e o resultado das operaes em perodos delimitados e uniformes. Na aula de hoje concentraremos nossos esforos na correta compreenso destes procedimentos e nos regimes de caixa e de competncia, este ltimo, a base da contabilidade, no que tange ao vnculo entre fenmenos contbeis e seus fatos geradores atribuindo-os ao exerccio a que pertencem. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. ENCERRAMENTO DO EXERCCIO Estes procedimentos fazem com que os saldos das contas patrimoniais sejam transferidos para o exerccio seguinte e as contas de resultado sejam totalizadas em uma conta de apurao que demonstrar se o exerccio teve mais receitas do que custos e despesas ou vice-versa. As contas de resultado aps este clculo so zeradas (encerradas) e assim iniciam o novo ciclo. Assim, ao fim de cada Exerccio Social as entidades efetuam os Procedimentos Contbeis para o Encerramento do Exerccio Social. Os procedimentos bsicos para o encerramento so: a) Apurao dos saldos das Contas do Ativo; b) Apurao dos saldos das contas do Passivo e Patrimnio Lquido; c) Elaborao dos ajustes para o encerramento do exerccio: provises, depreciaes e amortizaes, destinaes, ajustes de saldos e de exerccios anteriores, etc; d) Encerramento das Contas de Resultado: Receitas, Custos e Despesas do perodo. Essas contas tm seus saldos transferidos para uma conta chamada de Apurao do Resultado do Exerccio, que dar origem ao DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio. Por competncia essas contas so zeradas num exerccio e reabertas no prximo exerccio. e) Apurao do Balancete de Verificao; f) Apurao do Balano Patrimonial, DRE e outros Demonstrativos obrigatrios pela Legislao.
OBS: De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de comparao.
AGRUPAMENTO
CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como "diversas contas" ou "contas correntes".
PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO
Ao trmino do exerccio, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido. No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais, quer de resultado, demonstrando seus saldos credores e devedores. As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam. Este procedimento chamado de ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimnio nessa data, bem como as mutaes ocorridas no exerccio.
CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS
A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldos das contas com informaes internas e externas contabilidade, de maneira que se possa ter certeza, quanto exatido dos saldos destas contas em anlise. As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os controles de caixa, de estoques, depreciaes, requisies, lalur, notas faturas e faturas emitidas e recebidas, inventrios, etc.
AJUSTES E RECLASSIFICAES PATRIMONIAIS
Para elaborao dos demonstrativos padronizados devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas patrimoniais, como estoques, emprstimos, clientes, fornecedores, investimentos, etc. Calcula-se, CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) tambm, as provises para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com as normas tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao.
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de "Apurao do Resultado do Exerccio. O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta "Apurao do Resultado do Exerccio e creditando-se as contas de custos ou despesas. O saldo da conta "Resultado do Exerccio ser ento transferida para a conta de "Lucros ates das Destinaes, sendo esta distribuda para outras contas patrimoniais, conforme proposta da administrao.
CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS
Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. MODELO DE BALANCETE DE VERIFICAO CONTAS BALANO INICIAL AJUSTE S BALANCETE AJUSTADO BALANO FINAL D C D C D C D C CAIXA BANCOS C/MOVIMENTO APLICAAES DUPLICATAS A RECEBER ESTOQUE DE MATRIA-PRIMA CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ESTOQUE DE PROD. EM ELABOR. ESTOQUE DE PROD. ACABADOS INVESTIMENTOS COLIGADAS/CONTROLADAS IMOBILIADO VE!CULOS MOBILIADO M"VEIS # UTENS. IMOBILIADO M$Q. # EQUIPAM. IMOBILIADO COMPUTADORES IMOBILIADO DEPREC. ACUMULADA INTANG!VEL MARCAS E PATENTES INTANG!VEL AMOT. ACUMULADA DUPLICATAS A PAGAR CONTAS A PAGAR SAL$RIOS A PAGAR DIVIDENDOS A PAGAR TRIBUTOS A PAGAR EXIG!VEL EMPRSTIMOS RE% RECEITAS ANTECIPADAS CAPITAL SOCIAL RESERVAS LUCROS/PRE&U!OS ACUMULADOS RECEITAS CPV OUTRAS RECEITAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) DESPESAS %INANCEIRAS DESPESAS DE VENDAS RECEITAS N'O OPERACIONAIS DESPESAS N'O OPERACIONAIS LAIR IRP& CSSLL LUCRO L!QUIDO TOTAL Xxx Xxx yyy yyy www www zzz Zzz Observar que o balancete um excelente instrumento de verificao e avaliao, tendo em vista que h confrontao dos saldos (colunas) e movimentaes (linhas), alm de certificar a correo dos saldos devedores e credores, que devem ser iguais no final de cada ttulo (colunas; Balano Inicial, Ajustes, Balancete Ajustado,...). Ou seja, os saldos devedores e credores no balano inicial devem manter o mesmo valor. Os saldos credores e devedores referentes aos Ajustes devem ser iguais, embora diferentes entre ttulos verificado, e assim sucessivamente. 4. REGIME DE COMPETNCIA E DE CAIXA O regime de competncia o adotado na contabilidade de qualquer empresa de cunho particular. As unidades pblicas elaboram sua contabilidade, parte pelo regime de caixa e parte pelo regime de competncia. O Regime de Competncia, nas organizaes particulares, direciona os lanamentos contbeis, o reconhecimento dos fatos geradores das mutaes patrimoniais e os procedimentos que envolvem o encerramento do exerccio e a apurao do Resultado, Balano Patrimonial e demais Demonstrativos. Ou seja, todas as organizaes particulares contabilizam seus eventos contbeis pelo regime de competncia. Conforme observa o principio da competncia, o registro da operao (reconhecimento contbil) se d na data da ocorrncia do fato gerador ou seja, na data da CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) sua efetiva ocorrncia, independentemente do pagamento ou do recebimento. Ex: Compra a prazo de mercadorias para pagamento em 60 dias - neste caso, o fato gerador e a documentao relacionada ao fato (fatura e nota fiscal) se daro na sua emisso, independente do pagamento. Ou seja, os atos e fatos so reconhecidos dentro do perodo de Competncia, na data em que ocorreu o fato gerador, no importando para a Contabilidade, quando se pagar, liquidar ou receber. As receitas, despesas e custos tambm devem ser reconhecidas no exerccio de competncia e relacionadas obteno dos resultados. No Regime de Caixa, as Receitas so contabilizadas somente quando de seu recebimento e as Despesas quando do desembolso financeiro. Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais. As receitas consideram-se realizadas: I) Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso; II) Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo sem o desaparecimento concomitante de um ativo do mesmo valor ou maior; III) Pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV) No recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-se incorridas as despesas: I) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. III) Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) O Regime de Competncia decorre do Princpio da Competncia, qualificado e quantificado pelo registro do fato gerador, ou seja, a ocorrncia do fenmeno contbil que enseja seu reconhecimento dentro do exerccio em que se deu a transao - normalmente a troca (tradio), nas transaes de compra e venda, cujo documento que embasa o lanamento a nota fiscal ou fatura, ou contratos na aquisio de direitos e obrigaes, bem como a ocorrncia de outros fatos como salrios, provises, tributos, lucros, reservas, etc. todos vinculados ao perodo de sua ocorrncia. As Receitas, recebidas ou no, os custos, e as Despesas, pagas ou no, devem ser contabilizadas no perodo da ocorrncia do fato gerador, bem como a elaborao de obrigaes acessrias determinadas pelas diversas rbitas legais como Fisco, Normas da CVM e BACEN, CFC, e Normas Legais Comerciais e Societrias. Dessa forma, surgem algumas contas resultantes de ajustes findos do exerccio. Algumas tm natureza de provises como: Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Contribuies a Transferir, Despesas a Pagar, Provises, Depreciaes, Amortizaes e Exaustes, entre outras. Outros so ajustes realizados para composio dos fatos pertencentes ao exerccio em encerramento, Despesas Pagas Antecipadamente, Receitas Diferidas ou Recebidas Antecipadamente, Receitas a Receber, apurao de Destinaes do Lucro e de Lucros e Prejuzos, apurao de Reservas, Tributos, entre outras. Ressalta-se ainda, que toda legislao comercial, societria e tributria decorrem do regime de competncia o que torna as operaes negociais e escriturao contbil vinculadas s estruturas de controle judiciais, extrajudiciais e estatais, como notas fiscais, faturas, contratos, darfs, atos declaratrios, emisso de ttulos, bem como toda a gerao de direitos e obrigaes, entre outros institutos. 5. SNTESE DA AULA Nesta aula foram abordados os procedimentos de encerramento do exerccio e os regimes de caixa e de competncia. Neste contexto, foram observados o princpio da competncia, consubstanciando a diferena entre os fluxos de caixa e o fluxos contbeis, bem como as relaes destes na apurao e interpretao gerencial. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 6. EXERCCIOS 1) So caractersticas do regime de caixa: a) O reconhecimento contbil em funo do fato gerador, no exerccio em que a transao ocorre; b) S pode ser adotado nas organizaes particulares em situaes especiais; c) Apurao e escriturao dos eventos contbeis em funo dos fluxos de caixa incorridos; d) autorizado pela legislao tributria para qualquer tipo de organizao. 2) Com relao ao encerramento do exerccio, pode-se inferir: a) Os demonstrativos contbeis podem ser apurados independentemente da apurao do resultado do exerccio; b) Apurao e escriturao dos eventos que alteram a situao patrimonial, mas que no so documentados, podem ser omitidas; c) Todos os saldos das contas do sistema patrimonial e de resultados, incluindo seus ajustes devem ser considerados para a correta apurao do exerccio; d) Os saldos indesejveis podem ser excludos da apurao sem nenhum reflexo no patrimnio. 3) O agrupamento de contas um procedimento que visa contemplar o seguinte aspecto: a) Sumarizao e comparabilidade dos demonstrativos contbeis; b) Reduzir a evidncias de erro nos demonstrativos contbeis; c) Facilitar o trabalho do profissional responsvel pela preparao dos demonstrativos; d) Eliminar saldos indesejveis ou erros decorrentes dos ajustes de outros exerccios. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 4) O procedimento de conciliao visa: a) Dar maior poder informativo aos demonstrativos contbeis; b) Certificar e garantir a correo dos saldos existentes nas contas; c) Facilitar o trabalho do profissional responsvel pela preparao dos demonstrativos; d) Verificar a competncia dos profissionais envolvidos na elaborao dos demonstrativos. 5) No so objeto do regime de competncia: a) Os elementos que afetam o resultado, como receitas, custos e despesas; b) As mutaes patrimoniais e as atividades operacionais de uma organizao; c) Os lucros reconhecidos, mas ainda no realizados em exerccio; d) A execuo financeira das organizaes pblicas. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 9 Operaes Finaneiras 1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Operaes de aplicao, financiamento e obteno de capital; Tratamento contbil das operaes financeiras. 2. INTRODUO DA AULA Os financiamentos obtidos ou concedidos pelas organizaes so a mola mestra da atividade econmica de uma organizao. No obstante, os recursos disponveis empresa e que no vo ter uso imediato so aplicados no mercado financeiro, como parte das estratgias da chamada gesto de caixa ou do disponvel. Assim, o assunto desta aula aborda os procedimentos contbeis para a elaborao de operaes financeiras: aplicao, financiamento e obteno de capital, com o respectivo tratamento contbil de cada uma de suas modalidades. 3. OPERAES FINANCEIRAS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) CONCEITO So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de aplicar recursos ociosos (para maximizar a eficincia dos recursos no utilizados imediatamente) como parte das estratgias de gesto do disponvel (gesto de caixa) ou obter recursos financeiros para financiar as atividades operacionais (capital de giro para pagamentos, contratao de servios, etc.), bem como financiamentos de investimentos na infra-estrutura do empreendimento ou outras aplicaes de interesse da organizao como parte das estratgias aplicao de recursos a longo prazo. Modalidades So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se: Aplicaes Financeiras (de liquidez imediata, de curto e longo prazo) Emprstimos Bancrios (de curto e longo prazo) Desconto de Duplicatas (normalmente transaes de curto prazo) Factoring (normalmente transaes de curto prazo) 4. APLICA!ES "INANCEIRAS Aplicaes de Liquidez Imediata Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos bancrios e do governo, como, por exemplo, CDBs, RDBs, Fundos, Poupana, Letras e Bnus do Tesouro ou do Banco Central, Aes de alta liquides, etc. Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar (caso a maturao da aplicao tenha sido atingida na data do resgate e dentro do exerccio social, caso contrrio os rendimentos so perdidos, mas a empresa os pode resgatar, mesmo perdendo os rendimentos). Os rendimentos correspondem inflao incorrida no perodo em que o CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo ou IGP e seus derivados, mais juros transcorridos no perodo da aplicao. Algumas modalidades de aplicao, no tem liquidez imediata como as de longo prazo, as de financiamento de clientes e etc, pois seu prazo de maturao no permite o resgate do recurso no momento em que a empresa desejar, portanto no se caracterizam como aplicaes de liquidez imediata. Aplicaes com Rendimentos Prefixados Neste tipo de aplicao a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros. Tratamento Contbil Aplicao: Aplicaes Financeiras contra bancos conta movimento ou caixa Juros: Receita Financeira - Juros Recebidos de Aplicaes (Resultado) Correo Monetria: Receita Financeira - Correo Monetria de Aplicaes (Resultado). Exemplo: Uma organizao aplicou R$100.000 em CDB prefixado, por dois meses, com rendimento mensal de 1% ao ms, conforme discriminao: 0,8% de juros ao ms, mais correo prefixada de 0,2% ao ms. (1) No momento da aplicao: ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 200.000 100.000 (1) (1) 100.000 (SF) 100.000 (SF) 100.000 (2) Transcorrido o primeiro ms (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros = 100.000 x 0,8/100 = 800 e Correo = 100.000 x 0,2/100 = 200 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 100.000 (2) 800 (2) 200 (SF) 101.000 RESULTADO Receita Financeira Juros Recebidos RESULTADO Receita Financeira Correo Monetria 800 (2) 200 (2) (3) Transcorrido o segundo ms (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros = 101.000 x 0,8/100 = 808 e Correo Monetria = 101.000 x 0,2/100 = 202 ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 101.000 (3) 808 (3) 202 (SF) 102.010 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) RESULTADO Receita Financeira - Juros Recebidos RESULTADO Receita Financeira - Correo Monnetria 808 (3) 202 (3) (4) Resgate ao final do segundo ms da aplicao: ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 100.000 (4) 102.010 (SI) 102.010 102.010 (4) (SF) 202.010 OBS: Normalmente, nestas operaes incide imposto de renda descontado na fonte alcota de 15% sobre o rendimento auferido. No exemplo no consideramos este imposto. Aplicaes com Rendimentos Posfixados e Fundos Nestes tipos de aplicao, a organizao fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu resgate, ou a cada ms, quando h divulgao dos indicadores de juro e correo, pago pela instituio financeira (o extrato da aplicao mensal enviado pela instituio financeira demonstra o rendimento auferido). Tratamento Contbil Aplicao: Aplicaes financeiras contra bancos conta movimento ou caixa Juros: Receita Financeira - Juros Recebidos de Aplicaes (Resultado) Correo: Receita Financeira - Correo Monetria de Aplicaes (Resultado) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Exemplo: Uma organizao aplicou R$200.000 em RDB posfixado, por 3 meses, com o rendimento mensal discriminado: Ms 1: 1,2%, sendo 1% de juro e 0,2 de correo monetria; Ms 2: 1,4%, sendo 0,9% de juro e 0,5% de correo monetria; Ms 3: 1%, sendo 0,8% de juro e 0,2 de correo monetria. (1) No momento da aplicao: ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 400.000 200.000 (1) (1) 200.000 (SF) 200.000 (2) Transcorrido o Ms 1 (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros = 200.000 x 1/100 = 800 e Correo Monetria = 200.000 x 0,2/100 = 400 ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 200.000 (2) 2.000 (2) 400 (SF) 202.400 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) RESULTADO Receita Financeira - Juros Recebidos RESULTADO Receita Financeira - Correo Monnetria 2.000 (2) 400 (2) (3) Transcorrido o Ms 2 (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros = 202.400 x 0,9/100 = 1.821,60 e Correo Monetria = 202.400 x 0,5/100 = 1.012,00 ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 202.400,00 (3) 1.821,60 (3) 1.012,00 (SF) 205.233,60 RESULTADO Receita Financeira - Juros Recebidos RESULTADO Receita Financeira - Correo Monnetria 1.821,60 (3) 1.012,00 (3) (4) Transcorrido o Ms 3 (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros = 205.233,60 x 0,8/100 = 1.641,87 e Correo Monetria = 205.233,60 x 0,2/100 = 410,47 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 205.233,60 (4) 1.641,87 (4) 410,47 (SF) 207.285,94 RESULTADO Receita Financeira - Juros Recebidos RESULTADO Receita Financeira - Correo Monetria 1.641,87 (4) 410,47 (4) (5) Resgate ao fim da aplicao (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria). ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Aplicaes em CDB (SI) 200.000,00 (5) 207.285,94 (SI) 207.285,94 207.285,94 (5) (SF) 407.285,94 5. E#PR$STI#OS %ANC&RIOS Emprstimos com Juro e Correo Monetria Prefixada Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes aos juros e correo monetria incidente sobre a operao. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Tratamento contbil Liberao do emprstimo na conta corrente: Bancos Conta Movimento Registro da obrigao: Emprstimos bancrios (Dependendo do prazo do emprstimo - Circulante ou Longo Prazo) Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre emprstimos bancrios (Resultado); Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre emprstimos bancrios (Resultado). Exemplo: Uma organizao, que tinha saldo de R$320.000 na sua conta, contratou um emprstimo de R$500.000 para pagamento em 6 parcelas iguais, taxa efetiva de 2,5% ao ms no sistema Price, conforme a seguinte discriminao: 2% de juros + 0,5% de correo monetria. As parcelas a serem pagas ao longo dos 6 meses subseqentes sero de R$90.774,99. Extratos apresentados pelo banco ao longo dos pagamentos: Parcela 1, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$78.249,99; Juros = R$10.000; Correo Monetria = R$2.500. Parcela 2, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$80231,87; Juros = R$8.434,50; Correo Monetria = R$2.108,63. Parcela 3, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$82.237,66; Juros = R$6.829,86; Correo Monetria = R$1.707,47. Parcela 4, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$84.293,60; Juros = R$5.185,11; Correo Monetria = R$1.296,28. Parcela 5, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$86.400,94; Juros = R$3.499,24; Correo Monetria = R$874,81. Parcela 6, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$88.560,94; Juros = R$1771,22; Correo Monetria = R$442,81. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (1) Por ocasio da liberao do emprstimo na conta corrente da organizao contratante. As parcelas totalizam R$90.774,99 x 6 = R$544.649,94, dos quais R$500.000, relacionado ao principal e R$44.649,94 representa o montante de juro e correo incidentes na operao. Como os encargos so prefixados a contabilizao ser: ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 320.000,00 (1) 500.000,00 (SF) 820.000,00 PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios (1) 44.649,94 544.649,94 (1) A conta Encargos Financeiros a apropriar retificadora de Emprstimos Bancrios obtidos, demonstrando a dvida real de R$500.000, contrada pela organizao. No balano fica conforme abaixo (considerando-se somente esta movimentao): ATIVO PASSIVO Circulante $ Circulante $ Bancos Conta Movimento 500.000,00 Emprstimos Bancrios 544.649,94 Encargos Financeiros a Apropriar (44.649,94) TOTAL 500.000,00 TOTAL 500.000,00 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (2) Pagamento da primeira parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente (considerando-se somente esta movimentao): ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 820.000,00 90.774,99 (2) (SF) 729.225,01 PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (2) 90.774,99 544.649,94 (SI) (SI) 44.649,94 12.500,00 (2) 453.874.95 (SF) (SF) 32.149,94 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (2) 10.000,00 (2) 2.500,00 (3) Pagamento da segunda parcela (R$90.774,99) ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 729.225,01 90.774,99 (3) (SF) 638.450,02 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (3) 90.774,99 453.874.95 (SI) (SI) 32.149,94 10.543,13 (3) 363.099,96 (SF) (SF) 21.606,81 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (3) 8.434,50 (3) 2.108,63 (4) Pagamento da terceira parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 638.450,02 90.774,99 (4) (SF) 547.675,03 PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (4) 90.774,99 363.099,96 (SI) (SI) 21.606,81 8.537,33 (4) 272.324,97 (SF) (SF) 13.069,48 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (4) 6.829,86 (4) 1.707,47 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (5) Pagamento da quarta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 547.675,03 90.774,99 (5) (SF) 456.900,04 PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (5) 90.774,99 272.324,97 (SI) (SI) 13.069,48 6.481,39 (5) 181.549,98 (SF) (SF) 6.588,09 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (5) 5.185,11 (5) 1.296,28 (6) Pagamento da quinta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 456.900,04 90.774,99 (5) (SF) 366.125,05 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (6) 90.774,99 181.549,98 (SI) (SI) 6.588,09 4.374,05 (6) 90.774,99 (SF) (SF) 2.214,04 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (6) 3.499,24 (6) 874,81 (7) Pagamento da sexta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 366.125,05 90.774,99 (7) (SF) 273.350,06 PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios PASSIVO (CIRCULANTE) (Retificadora do Passivo) Encargos Financeiros a Apropriar (7) 90.774,99 90.774.99 (SI) (SI) 2.214,04 2.214,04 (7) 0 (SF) (SF) 0 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (7) 1.771,23 (7) 442,81 Obs. 1) Caso haja atraso no pagamento das parcelas incidir juros de mora e multa, conforme o acordo contratual entre a instituio financeira e a empresa. Estes encargos so contabilizados da mesma forma que a exposta acima, fazendo parte do demonstrativo de pagamento emitido pelo banco. Obs 2) Nestas operaes tambm incide IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras) que compor a taxa efetiva paga instituio financeira concedente do crdito. Emprstimos com Correo Monetria Ps-fixada Neste tipo de emprstimo, a organizao beneficiada somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao, quando da emisso do boleto para pagamento, prximo ao dia do vencimento das parcelas. Tratamento contbil Liberao do emprstimo na conta corrente: Bancos Conta Movimento Registro da obrigao: Emprstimos bancrios (Dependendo do prazo do emprstimo - Circulante ou Longo Prazo) Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre emprstimos bancrios (Resultado); Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre emprstimos bancrios (Resultado). Exemplo: Uma organizao contratou um emprstimo junto a uma instituio financeira no valor de R$100.000 com vencimento em 12 meses e correo posfixada, taxa de 2% ao ms, sob o Sistema CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Americano (o principal s pago no final da dvida e ao longo dos 12 meses so pagos, somente, juros e correo monetria). (1) Por ocasio da liberao do emprstimo na conta corrente da organizao contratante: ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios (SI) 40.000,00 (1) 100.000,00 100.000,00 (1) (SF) 140.000,00 (2) Pagamento da primeira parcela de encargos, supondo-se correo de 0,5%. O clculo ser: Juros = R$100.000 x 0,02 = R$2.000; Correo Monetria = R$100.000 x 0,005 = R$500. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 140.000,00 2.500,00 (2) (SF) 137.500,00 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Mon. s/Emprstimos (2) 2.000,00 (2) 500,00 (3) Pagamento da segunda parcela de encargos, supondo-se correo de 0,3% (2.000 + 0,003 x 100.000 =2.300) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento (SI) 137.500,00 2.300,00 (3) (SF) 135.200,00 RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (3) 2.000,00 (3) 300,00 (4) Todos os lanamentos ao longo dos 12 meses sero os mesmos explicados acima, com diferena apenas na correo monetria. Supondo-se que ao fim dos 12 meses, com correo de 0,2% e com o pagamento do principal sero feitos os seguintes lanamentos pela baixa do emprstimo e pagamento dos juros e correo do perodo. ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento PASSIVO (CIRCULANTE) Emprstimos Bancrios (4) 102.200,00 (4) 100.000,00 100.000,00 (SI) 0 (SF) RESULTADO Despesas Financeiras Juros sobre Emprstimos RESULTADO Despesas Financeiras Correo Monetria sobre Emprstimos (4) 2.000,00 (4) 200,00 OPERA!ES CO# '(PLICATAS Cobrana Simples de Duplicatas CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Consiste na remessa de ttulos instituio bancria, que presta estes servios organizao, cobrando-os dos respectivos devedores. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual anexa os respectivos ttulos. Tratamento contbil: Encargos de cobrana: Despesas Financeiras - Encargos pagos em cobrana de ttulos (Resultado) contra Bancos Conta Movimento. Desconto de Duplicatas Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados. Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor. A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco. A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados. Tratamento contbil Crdito na conta corrente: Bancos Conta Movimento; Registro do desconto (conta retificadora de clientes ou Duplicatas a receber): Ttulos ou duplicatas descontadas; Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre duplicatas descontadas (Resultado). CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Exemplo: A atacadista Alpha ltda. num determinado ms 1 efetuou duas vendas, respectivamente para as revendedoras Bravo e Charlie. As vendas todas faturadas para 90 dias totalizaram respectivamente: R$60.000 e R$80.000. No mesmo perodo, por necessidade de capital de giro, a Alpha solicitou o desconto dos ttulos ao Banco Ajuda, entregando o border abaixo, prontamente aceito pela instituio financeira, com taxa de R$3% (j includo os encargos de cobrana e outros) em regime de juro simples: Nmero da Duplicada Cliente Valor Data Venda Data Vencimento 001 Bravo 60.000 Ms 1 Ms 4 002 Charlie 80.000 Ms 1 Ms 4 A duplicata 001 foi paga na data do vencimento e a duplicata 002 no foi paga na data do vencimento. LANAMENTOS: No ms 1 (reconhecimento por competncia das vendas faturadas): (1) Pela Venda de mercadorias faturada Bravo: (2) Pela Venda de mercadorias faturada Charlie: ATIVO (CIRCULANTE) Clientes (1) 60.000,00 (2) 80.000,00 (SF) 140.000,00 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) RESULTADO Receita de vendas de mercadorias 60.000,00 (1) 80.000,00 (2) 140.000,00 (SF) (3) Pelo desconto das duplicatas: Encargos Duplicata 001 = 60.000 x 3% x 3 = 5.400 Valor a ser creditado na conta de Alpha: R$60.000 - R$5.400 = R$54.600 Encargos Duplicata 002 = 80.000 x 3% x 3 = 7.200 Valor total dos encargos na operao de desconto das duas duplicatas:R$5.400 + R$7.200 = R$12.600 Valor a ser creditado na conta de Alpha: R$80.000 - R$7.200 = R$72.800 Valor total a ser depositado na conta de Alpha: R$54.600 + R$72.800 = R$127.400 ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Ttulos descontados (Retificadora de Clientes) (SI) 25.000,00 (3) 127.400,00 140.000,00 (3) (SF) 152.400,00 140.000,00 (SF) RESULTADO Despesas Financeiras Encargos no desconto de duplicatas (3) 12.600 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) No Ms 4: (4) Pela baixa da duplicata 001, paga na data correta do vencimento (o banco envia um comprovante do pagamento): ATIVO (CIRCULANTE) Clientes ATIVO (CIRCULANTE) Ttulos descontados (Retificadora de Clientes) (SI) 140.000,00 60.000,00 (4) (4) 60.000,00 140.000,00 (SI) 80.000,00 (SF) (5) Pela devoluo da duplicata 002 no quitada no vencimento, baixada da conta bancria (o banco envia correspondncia ao cliente informando a situao do ttulo e o desconto a ser efetuado): ATIVO (CIRCULANTE) Bancos Conta Movimento ATIVO (CIRCULANTE) Ttulos descontados (Retificadora de Clientes) (SI) xxxx 80.000,00 (5) (5) 80.000,00 80.000,00 (SI) 0 (SF) Cauo de Duplicatas Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada lhe entregue ttulos como garantia. O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo. lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos: O valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) O valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do emprstimo; O percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados; Os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco. Tratamento contbil (similar ao desconto de duplicatas): Pela liberao na conta corrente: Bancos Conta Movimento; Na efetivao da cauo (Retificadora de Clientes ou Duplicatas a receber): Ttulos ou duplicatas caucionadas; Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre ttulos ou duplicatas caucionadas; Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre ttulos ou duplicatas caucionadas. 6. "ACTORIN) Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios, tais como: Assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a receber e a pagar; Compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio de ttulos, que a instituio financeira compra o ttulo sem direito de regresso, ou seja, h a transferncia definitiva da propriedade e responsabilidade pela adimplncia do ttulo para o adquirente (comprador - instituio de factoring), em funo disso, o desgio (valor descontado do valor de face do ttulo na operao) cobrado pela instituio de factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito (inadimplncia do devedor). Tratamento contbil Pela liberao na conta corrente do montante da venda do ttulo: Bancos Conta Movimento; Baixa do ttulo objeto de repasse: Clientes, Duplicatas ou Ttulos a Receber Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre operaes de factoring (Resultado); Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria operaes de factoring (Resultado). 7. SNTESE DA AULA Nesta aula foram estudadas as principais operaes financeiras (aplicao e obteno de capitais), seus principais fundamentos e o respectivo tratamento contbil adotado em cada uma delas. Foram realizados os clculos dos juros e correo monetria, a necessria segregao, e as respectivas contabilizaes das aplicaes financeiras, emprstimos e financiamentos, em suas diversas modalidades prefixadas e posfixadas, foram tambm tratados os encargos e ajustes necessrios ao efetivo reconhecimento contbil destas transaes, incluindo os reflexos destas transaes no Balano e na Demonstrao dos Resultados pelo regime de competncia. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 8. EXERCCIOS 1. As aplicaes financeiras realizadas pelas organizaes constituem um importante instrumento de: (a) Gesto de Origem de Recursos; (b) Gesto de Ativos Imobilizados; (c) Gesto do Ativo Disponvel; (d) Gesto de Ativos Intangveis. 2. So modalidades de Operaes Financeiras: (a) Recebimentos e pagamentos de Clientes, Aplicaes Financeiras, Permutas de Ativos e Desconto de Duplicatas; (b) Aplicaes Financeiras, Emprstimos e Financiamentos obtidos, Desconto de Duplicatas e Operaes de Factoring; (c) Financiamentos e Emprstimos obtidos, Faturamento de Vendas, Pagamento de Fornecedores e Recebimento de Clientes; (d) Operaes de Factoring, Emprstimos a pessoas ligadas, Aquisio de Imobilizado e Pagamento de Fornecedores. 3. A principal caracterstica de um ttulo de liquidez imediata : (a) Produzem maior rentabilidade nas aplicaes financeiras de curto e longo prazo; (b) O resgate s poder ser efetuado quando transcorrido o prazo de maturao da aplicao; (c) So instrumentos de gesto do disponvel de curto e longo prazo, que buscam maximizar a eficincia destes recursos; (d) O resgate pode ser efetuado a qualquer momento independentemente da maturao do ttulo objeto da aplicao. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 4. O tratamento contbil adotado na aplicao prefixada antes do seu resgate envolve: (a) O lanamento a dbito da aplicao financeira no ativo, o crdito do recurso aplicado na conta bancria ou no caixa e o reconhecimento dos juros e correo monetria a dbito da aplicao, contra o resultado a cada perodo; (b) O reconhecimento da aplicao financeira no passivo, a baixa do recurso aplicado da conta bancria e o reconhecimento dos juros e correo monetria como despesas contra o resultado a cada perodo; (c) O lanamento a dbito conta bancria ou caixa e crdito de aplicao financeira e o reconhecimento dos juros e correo monetria como crdito da Aplicao como despesas contra o resultado a cada perodo; (d) O lanamento a dbito da Aplicao e a Crdito de Receitas de Aplicaes e o reconhecimento dos juros e correo monetria como dbito da Aplicao contra o resultado apurado na conta Bancos Conta Movimento a cada perodo; 5. Nos emprstimos e financiamentos com juros e correo monetria prefixados obtidos por uma organizao deve ser adotado o seguinte procedimento em relao aos encargos: (a) Reconhec-los no resultado de cada perodo, medida que estes perodos forem transcorrendo, independente do registro da obrigao e dos encargos no passivo; (b) Reconhec-los integralmente no passivo em conta retificadora da obrigao que registra esses encargos e, medida que os perodos forem transcorrendo, reconhecer contra o resultado a parcela de despesas financeiras referente a cada perodo; (c) Reconhec-los integralmente no resultado, independente de qualquer outra providncia, no momento em que os encargos so conhecidos, baixando do passivo somente o principal referente ao pagamento destas obrigaes; (d) Reconhec-los integralmente no Ativo, no momento em que os encargos so conhecidos, lanando no resultado somente o principal referente ao pagamento destas obrigaes;
6. O procedimento contbil adotado no pagamento de duplicatas descontadas e pagas no vencimento : CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (a) Creditar o resultado obtido com o pagamento do valor integral do ttulo descontado da conta clientes ou duplicatas a receber que creditada; (b) Debitar a conta bancos conta movimento com o valor integral do ttulo pago e creditar a conta duplicatas descontadas pela obrigao assumida e registrada; (c) Debitar a conta clientes ou duplicatas a receber e creditar a conta duplicatas descontadas com o valor integral do ttulo pago e creditado na conta corrente. (d) Creditar o valor integral do ttulo pago na conta clientes ou duplicatas a receber e debitar a obrigao assumida e registrada na conta duplicatas descontadas; 7. O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto de duplicatas ou ttulos: (a) que no desconto de duplicatas o risco menor, em contrapartida a encargos maiores que os das operaes de factoring; (b) No h diferena entre as operaes de factoring e desconto de ttulos, pois em ambos a empresa entrega os ttulos de sua posse na negociao; (c) que no factoring o ttulo adquirido definitivamente pela instituio financeira, que assume integralmente o risco de adimplncia; (d) que apesar das operaes de factoring serem mais caras para as empresas que vendem os ttulos, em ambas as operaes a responsabilidade pela adimplncia do vendedor. 8. A operao de cauo de ttulos representa: (a) Uma operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada lhe entregue ttulos como garantia; (b) A obteno de emprstimos com a venda definitiva de ttulos a instituio financeira concedente do crdito, no havendo responsabilidade pela adimplncia do devedor do ttulo; (c) So operaes de mera transferncia de propriedade de ttulos a instituio financeira concedente do crdito, mediante pagamento de juros, taxas e correo monetria. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 9. No resgate de aplicaes financeiras em CDB (certificado de depsito bancrio) os rendimentos obtidos pela instituio so: (a) Resultados financeiros lquidos de juros e correo monetria; (b) Resultados financeiros lquidos das taxas cobradas pelo banco; (c) Receitas financeiras, no includo o imposto de renda na fonte; (d) Receitas financeiras lquida do Imposto de Renda na fonte. 10. Os emprstimos e financiamentos so fontes de recursos para uma instituio. Para os efeitos contbeis estes so considerados: (a) Capital de Terceiros; (b) Capital prprio; (c) Investimentos; (d) Capital de Giro Lquido. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) AULA 10 N!es "e Operaes !# Tri$%&!s C!#pens'(eis 1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Compreender o conceito de compensao de impostos sobre compras e vendas. Compreender e aplicar os procedimentos contbeis nas operaes com impostos incidentes nas compras e vendas. 2. INTRODUO DA AULA Um dos mais importantes segmentos gerenciais do processo organizacional o tratamento contbil dos tributos incidentes sobre as operaes de uma empresa. Neste segmento gerencial das operaes comerciais, os tributos constituem elementos de muita relevncia, dada carga de tributria e regulamentao das obrigaes acessrias dos sujeitos passivos (contribuintes), responsabilidade sobre a arrecadao e repasse destes recolhimentos pela empresa. Neste contexto, dada a complexidade e extenso do assunto, ser efetuada hoje apenas uma iniciao dos tratamentos contbeis adotados sobre alguns tributos compensveis, incidentes sobre as vendas e compras efetuadas na atividade mercantil de uma organizao. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 3. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS E COMPRAS Tributos compensveis (tambm chamados de no cumulativos) so os passveis de serem confrontados nas operaes de compra e venda. Ou seja, o comprador de um produto para revenda ou de matria-prima para elaborao de um produto ou servio, poder compens-lo pela diferena entre os montantes de tributos pagos nas operaes de compra e venda. Na verdade, o contribuinte final que arca com este nus, pois o total da nota fiscal contempla estes montantes. Os contribuintes que se encontram na cadeia mercantil e participam do repasse at o consumidor final so responsveis (responsvel tributrio) pela arrecadao e pagamento ao governo. No caso das organizaes objeto do nosso estudo, tm o direito de compensar estes tributos nas transaes de compra e venda, em contas especficas que confrontam estes montantes em cada operao. So conhecidos por tributos indiretos, pois so no cumulativos, ou seja as empresas no arcam com o este custo, ficando este nus com o consumidor no final da cadeia produtiva. O princpio constitucional da no cumulatividade do tributo objeto do art. 155, 2, inciso I, da Constituio Federal de 1988, no qual: "o imposto ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Os principais tributos compensveis so os incidentes nas vendas e compras: O ICMS (Imposto dobre Circulao do Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes); O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - somente os estabelecimentos industriais ou equiparados podem compensar este tributo; O PIS (Programa de Integrao social) - incidente sobre a obteno de receitas; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) E a COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social) - tambm incidente sobre a receita obtida com a venda. Os tributos no compensveis (tambm chamados de diretos) so tratados como encargos da organizao, pois estes gastos recaem sobre a organizao. Exemplo: Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro, INSS sobre a Folha de Pagamento, IPTU, etc. Diretos - quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo: Imposto de Renda; Indiretos - quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e recupera cobrando de terceiro atravs da incluso do imposto no preo. Exemplos: IPI e ICMS, PIS, COFINS, ISS, IOF, etc. Tratamento na recuperao do ICMS e do IPI ou Custo de aquisio? OPERAO OCORRIDA TRATAMENTO CONTBIL ICMS IPI Compra para revenda em empresa Comercial Compensvel Custo de aquisio Compra para revenda ou produo em empresa Industrial Compensvel Compensvel nos produtos industrializados Compra para uso no empreendimento Custo de Aquisio * Custo de Aquisio (para contribuintes do IPI)* Compra para industrializao Recupervel Recupervel * Com a Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996, os Impostos incidentes nas aquisies para uso sero recuperveis. CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Tratamento contbil: ICMS Compensvel (na aquisio mercadorias a empresa obtm crdito sobre o ICMS incidente): Exemplo: Uma empresa adquire R$2.000 de mercadorias para revenda, compra faturada com ICMS incidente alcota de 18% destacada na NF (2.000 - 2.000 x 0,18 = 1.640): 1) No momento da aquisio: ATIVO CIRCULANTE Estoque ATIVO CIRCULANTE ICMS a Recuperar PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores (1) 1.640 (1) 360 2.000 (1) 2) Na venda faturada por R$3.000, de todo o estoque de mercadorias, recebimento em cheque, com incidncia de ICMS alcota de 18% destacada na NF (0,18 x 3.000 = 540), conforme os seguintes lanamentos abaixo: 2.1) Apurao da Receita; 2.2) Apurao do ICMS sobre Vendas; 2.3) Baixa do Estoque e apurao do CMV ATIVO CIRCULANTE Bancos Conta Mov. PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher RESULTADO (REDUTORA DE RECEITAS) ICMS sobre Vendas RESULTADO Receita Bruta de Vendas (SI) 1.500 (2.1) 3.000 540 (2.2) (2.2) 540 3.000 (2.1) (SF) 4.500 CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO CIRCULANTE Estoque RESULTADO CMV (SI) 1.640 1.640 (2.3) (2.3) 1.640 0 Na apurao do resultado do perodo ficaria: Receita Bruta de Vendas 3.000 ICMS sobre Vendas (540) Receita Lquida de Vendas 2.460 Custo das Mercadorias Vendidas (1.640) Lucro Bruto 820 3) Ajuste das contas de ICMS a Recolher e a Recuperar (reconhecimento da obrigao com a Fazenda Pblica): ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar ATIVO CIRCULANTE ICMS a Recuperar PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher (SI) 360 360 (3) (3) 360 540 (SI) 0 180 (SF) 4) Pagamento da obrigao junto Fazenda Pblica: ICMS a Recolher a Bancos Conta Movimento CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) ATIVO CIRCULANTE Bancos Conta Movimento PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher (SI) 4.500 180 (4) (4) 180 180 (SI) (SF) 4.320 No entanto, se o saldo remanescente fosse na conta ICMS a Recuperar, este permaneceria no Ativo, como direito a compensar em operaes futuras. A outra conta de ICMS, denominada ICMS sobre Vendas, ser retificadora do Resultado da Receita Bruta de Vendas. IPI Recupervel: O tratamento contbil para as organizaes contribuintes do IPI (organizao industrial ou equiparada a industrial - essas organizaes tm direito ao crdito do IPI para posterior recuperao) o mesmo do ICMS, diferenciando-se apenas quanto apresentao no resultado, que deve ser lquido do IPI, ou seja a Receita Bruta inclui o ICMS sobre as vendas, mas no inclui o IPI. A opo do contribuinte (empresa industrial ou equiparada), no resultado, em vez de partir da Receita Bruta, partir do Faturamento Bruto, que manifesta a incluso do IPI, conforme demonstrado abaixo: DRE Faturamento Bruto IPI sobre Vendas XXX (IPI) Receita Bruta de Vendas Devolues de Vendas Abatimentos ICMS sobre Vendas YYY (DEV) (ABT) (ICMS) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) Receita Lquida de Vendas Custo do Produto Vendido ZZZ (CPV) Lucro Bruto Despesas (ADM, FIN, COM) LLL (DESP) Lucro Operacional LO Exemplo: Considere-se uma organizao industrial que adquire suas matrias primas para produo de seus produtos obtendo crdito de IPI de R$600 e de ICMS de R$800. Os Custos de Produo totalizaram e a empresa transferiu o montante de R$8.000 de custos para os seus estoques de produtos acabados. Posteriormente a empresa concretizou a venda faturada de 80% desses produtos por R$15.000, com incidncia de IPI alcota de 10% e ICMS de 20%. O IPI incide por fora do preo faturado, portanto o total da fatura ser de R$16.500 (15.000 + 15.000 x 0,10). O ICMS incide por dentro do valor acordado de venda, totalizando uma obrigao de ICMS de 15.000 x 0,20 = 3.000. Na compra de matrias primas a empresa obtm um saldo (direito) de ICMS e IPI a recuperar, conforme abaixo: ATIVO CIRCULANTE ICMS a Recuperar ATIVO CIRCULANTE IPI a Recuperar (SI) 800 (SI) 600 Estoques apurados e contabilizados: ATIVO CIRCULANTE Estoques (SI) 8.000 1) Contabilizao das Vendas (considerando-se o faturamento bruto): CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
ATIVO CIRCULANTE Clientes RESULTADO Faturamento Bruto (1) 16.500 16.500 (1) 2) Baixa dos Estoques contra Resultado - Custo do Produto Vendido (8.000 x 80% = 6.400) ATIVO CIRCULANTE Estoques RESULTADO CPV (SI) 8.000 6.400 (2) (2) 6.400 (SF) 1.600 3) Apurao e reconhecimento dos tributos a Recolher e sobre Vendas: 3.1) ICMS; 3.2) IPI PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher PASSIVO CIRCULANTE IPI a Recolher RESULTADO ICMS sobre Vendas RESULTADO IPI sobre Vendas 3.000 (3.1) 1.500 (3.2) (3.1) 3.000 (3.2) 1.500 4) Ajustes para compensar os tributos e apurar os saldos para repasse a Fazenda Pblica: 4.1) ICMS; 4.2) IPI ATIVO CIRCULANTE ICMS a Recuperar ATIVO CIRCULANTE IPI a Recuperar PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher PASSIVO CIRCULANTE IPI a Recolher (SI) 800 800 (4.1) (SI) 600 600 (4.2) (4.1) 800 3.000 (SI) (4.2) 600 1.500 (SI) CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 0 0 2.200 (SF) 700 (SF) 5) Pelo pagamento integral dos tributos devidos Fazenda Pblica ATIVO CIRCULANTE Bancos Conta Movimento PASSIVO CIRCULANTE ICMS a Recolher PASSIVO CIRCULANTE IPI a Recolher (SI) 25.000 2.900 (5) (5) 2.200 2.200 (SF) (5) 700 700 (SF) (SF) 21.100 0 0 6) Apurao do Resultado do perodo Faturamento Bruto IPI sobre Vendas 16.500 (1.500) Receita Bruta de Vendas Devolues de Vendas Abatimentos ICMS sobre Vendas 15.000 (0) (0) (3.000) Receita Lquida de Vendas Custo do Produto Vendido 12.000 (6.400) Lucro Bruto 5.600 COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal. A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. A alquota geral desta contribuio era de 3% (a partir de 01.02.2001) e de 7,6% (a partir de 01.02.2004) com a implementao da modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada em cada operao. Tratamento contbil Faturamento Operacional Bruto (-) Devolues, Abatimento e Descontos Incondicionais (-) IPI (-) Outras Excluses. Pela Constituio: Pelo Recolhimento: COFINS a Compensar COFINS a Recolher a COFINS a Recolher a Recolher a Caixa / Banco PIS - Programa de Integrao Social So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal. Portanto, todas as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) mista e suas subsidirias, com base no faturamento mensal e pelas entidades, sem fins lucrativos, definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios. A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada em determinados setores. Tratamento Contbil: Pela Constituio: Pelo Recolhimento: PIS a Compensar PIS a Recolher a PIS a Recolher a Caixa/Banco 4. SNTESE DA AULA Nesta aula contextualizamos noes de tributos no cumulativos sobre as operaes mercantis com ICMS, IPI, PIS e COFINS, sua contabilizao, compensao e evidenciao nos resultados. Observou-se que estes tributos so compensveis nas transaes de compra e venda, sendo que nas operaes de compra a empresa contribuinte obtm crdito a compensar na venda dos produtos adquiridos. Viu-se tambm, o tratamento contbil adotado nas transaes em que incidem IPI, ICMS, PIS e COFINS, bem como a apurao dos resultados nas vendas com incidncia de ICMS e IPI, o tratamento adotado e o pagamento dos saldos de tributos compensados. 5. EXERCCIOS CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) 1. So tributos compensveis: (a) Os tributos no cumulativos nas operaes de compra e venda; (b) Tributos diretos pagos pelas empresas; (c) Somente as contribuies sobre o lucro o so; (d) Qualquer contribuio paga pelas pessoas fsicas. 2. Para uma organizao poder se creditar do IPI pago nas aquisies ela deve atender aos seguintes requisitos. (a) Ser comercial mesmo no estando enquadrada nas atividades industriais; (b) O simples pagamento do IPI j d o status de contribuinte, podendo compens-lo; (c) Ser contribuinte do IPI mesmo nas operaes de prestao de servio; (d) Somente as empresas industriais ou equiparadas so contribuintes do IPI e podem compens-lo. 3. Nas operaes em que h incidncia de ICMS so utilizadas as seguintes contas corretamente: (a) O crdito registrado na conta ICMS a Recuperar, enquanto as vendas na conta ICMS sobre Vendas; (b) Nas vendas utilizada a conta ICMS sobre Vendas, enquanto nas compras a conta ICMS a Recolher; (c) Nas vendas o crdito registrado na conta ICMS a Recolher e o direito na conta ICMS a Recuperar; (d) O crdito registrado na conta ICMS sobre Vendas j compensada do ICMS sobre compras. 4. Dentre as principais diferenas na apurao do ICMS e IPI est em: (a) O IPI apurado por dentro do valor de venda, enquanto o ICMS por fora do valor da venda; (b) No h diferena na apurao do ICMS e IPI, pois ambos incidem sobre o valor da venda; (c) O ICMS apurado por dentro do valor de venda e o IPI por fora deste valor; (d) Tanto o IPI como o ICMS so apurados por fora do valor de venda. 5. Na apurao do Resultado, IPI e ICMS recebem tratamentos diferenciados? (a) Sim, pois no h obrigatoriedade de se contabilizar o ICMS, ele opcional apurao do faturamento bruto; CURSO: Cincias Contbeis e Administrao DISCIPLINA: Contabilidade Bsica PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst) (b) No, pois ambos recebem o mesmo tratamento contbil incondicional, tendo que constar no resultado; (c) Sim, pois o ICMS obrigatrio na deduo da Receita Bruta, enquanto o IPI opcional na deduo do Faturamento Bruto; (d) No, pois o resultado apurado dever ser lquido de ambos os tributos relacionados.