Normativa Contable

i. Normativa Tributaria y Comercial La normativa tributaria chilena manifestada en cuerpos legales como el Cdigo de Comercio, Cdigo Tributario, Ley de La Renta como tambin en normas de orden administrativo emanadas del Servicio de Impuestos Internos a travs Reglamentos, Circulares y Oficios. Se ha seleccionado algunas normas necesarias para comprender el contexto jurdico que regulan formalmente las actividades de registro contable que luego sern el punto de partida para la determinacin de la tributacin sobre las utilidades. En cuanto a los libros contables, se distingue entre libros obligatorios y potestativos o facultativos de acuerdo a lo sealado por el Artculo N 25 del Cdigo de Comercio que dispone: Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia: 1 El libro Diario, 2 El libro Mayor o de Cuentas Corrientes, 3 El libro de Balances, 4 El libro Copiador de Cartas. De esta manera, el legislador ha establecido un mnimo de libros obligatorios para todos los comerciantes, permitiendo incorporar otros en forma voluntaria, debe mencionarse en todo caso que en lo referente al libro copiador de cartas, en la prctica ha sido reemplazado por motivos tecnolgicos. Por otra parte, en el Cdigo Tributario bajo el prrafo segundo de algunas normas contables, el Artculo 16 en su inciso primero seala que:En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios y, en su inciso tercero continua diciendo que Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern determinados segn el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad. Ahora bien, es necesario tener presente que el resultado financiero determinado de acuerdo a normativa contable (PCGA o IFRS) no es necesariamente el resultado tributario que servir como base para la determinacin del impuesto a las utilidades (Renta), ello de acuerdo a lo que indica el mismo Cdigo Tributario en el inciso tercero del artculo 16 que seala Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema contable generalmente reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o renta tributable, ellos sern determinados con un sistema que refleje claramente la renta Lquida, incluyendo la distribucin o asignacin de ingresos rentas deducciones y rebajas del comercio, la industria o los negocios que se poseen o controlen por el contribuyente. En el mismo Cdigo bajo el Ttulo II De las obligaciones de los Comerciantes se indica: Artculo 26: Los libros debern ser llevados en lengua castellana. Artculo 27: En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada una de ellas. Artculo 28: Llevndose libro de caja y de facturas, podr omitirse en el diario el asiento detallado, tanto de las cantidades que entraren, como de las compras, ventas y remesas que el comerciante hiciere. Artculo 29: Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una enunciacin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos, activos y pasivos. Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos sus negocios. Artculo 30: Los comerciantes por menor llevarn un libro encuadernado, forrado y foliado, y en l asentarn diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al contado. Artculo 31: Se prohbe a los comerciantes: 1 Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas; 2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos; 3 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos; 4 Borrar los asientos o partes de ellos; 5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliadura y mutilar alguna parte de los libros. Artculo 32: Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta. Artculo 33: El comerciante que oculte alguno de sus libros, sindole ordenada la exhibicin, ser juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren arreglados, sin admitrsele prueba en contrario. Artculo 34: Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artculo 31 no tendrn valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y las diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos

mercantiles, sern decididas por los libros de ste, si estuvieren arreglados a las disposiciones de este Cdigo y no se rindieren pruebas en contrario. Artculo 37: Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitir prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.

Algunas de las disposiciones contables contenidas en el Cdigo Tributario sealan lo siguiente: El contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o industria, de diversa naturaleza () podr usar diferentes sistemas de contabilidad para cada uno (de ellos). No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya servido de base para el clculo de su renta, de acuerdo con sus libros, sin aprobacin del Director Regional (del SII). Los balances deben comprender una perodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro (o) del primer ejercicio del contribuyente () Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. El Director Regional (del SII) podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma () dichas hojas debern foliarse con numeracin corrida y timbrarse previamente por el Servicio (de Impuestos Internos). Respecto de la prctica contable, el Cdigo Tributario establece que: Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que deban presentarse al Servicio (de Impuestos Internos), extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances. El contador que al confeccionar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado () y castigado. Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos. De esta manera, se puede inferir que, cuando un contador registra en los libros datos falsos, ignorando que lo son, porque su cliente declara que son fidedignos, cree que est ejecutando un acto lcito y en realidad el contribuyente est sacando partido de su actividad para violar la ley, se produce, en consecuencia, lo que se denomina legalmente concurso de accin sin concurso de voluntad. En consecuencia, compete al contador la responsabilidad del proceso contable. ii. Normas Tcnicas Tal como lo seala el Boletn Tcnico nmero 1 del Colegio de Contadores El objetivo de la contabilidad es: proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el ente en s esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificacin. La contabilidad se rige por principios que proporcionan el soporte respecto del cual se realizaran los registros que luego formaran parte de los reportes que informaran sobre el estado econmico de la empresa y sus resultados en un determinado periodo, en nuestro pas se conocieron como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados(PCGA) pero con el proceso de la globalizacin econmica, inversiones directas e indirectas tras las fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo. Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son: Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Las Normas Internacionales de Contabilidad Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la prctica sobresaliente, dentro de una industria en particular, o la aplicacin inteligente en materia de conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.

rganos Administrativos i. Servicio de Impuestos Internos El Sii en Ordinario N 293 de 26 Enero 2006 dirigido a la SVS En relacin con lo solicitado, este Servicio expresa que la aplicacin de las Normas internacionales de Informacin Financiera, se enmarcan en un mbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al determinar sus estados Financieros, de acuerdo a las normas referidas, de todas maneras estarn obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado para determinar la utilidad sobre la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con motivo de la referida conversin se seguirn otorgando tratamientos diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable financiero y tributario y por consiguiente persistirn las denominadas diferencias permanentes y transitorias. ii. Superintendencia de Valores y Seguros La Superintendencia de Valores y de Seguros (S.V.S) en su Oficio Circular N 368 del 16 de octubre de 2006 informa e imparte medidas sobre proceso de convergencia de Principios Contables Generalmente Aceptados en Chile a Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera. A partir del 1 de enero de 2009, las principales sociedades annimas inscritas en la SVS (aquellas con una presencia burstil superior al 25% o que estn obligadas a constituir comit de directores) deben reportar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (tambin conocidas como NIIF o IFRS). La implementacin en el caso de las corredoras de seguros, fondos mutuos y administradoras de fondos de pensiones ser a partir del 1 de enero de 2010. Para el resto de las sociedades inscritas, no emisoras, la implementacin ser a partir del 1 de enero de 2011. La norma de la SVS se contrapone a lo sealado por el Colegio de Contadores, entidad que por ley es la responsable de emitir las normas contables en Chile y que est en proceso de convergencia de las normas internacionales para los efectos de su pronta emisin en Chile, y que es tajante al advertir que el plazo de incorporacin de los nuevos principios es el 1 de enero de 2009 y para todas las empresas por igual. iii. Colegio de Contadores[i] En noviembre de 1971, el Consejo General del Colegio de Contadores de Chile crea la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad, de acuerdo con la atribucin contenida en la letra g del Art.13 de Ley No 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional. El 09 de enero de 1973, el Consejo General del Colegio de Contadores aprueba el Boletn Tcnico N 1, en el cual se enuncia y explican los elementos constituyentes de la Teora Bsica de la Contabilidad en la que se fundamentan las normas contables. Este organismo la nica entidad de derecho privado que tiene la facultad para emitir normas que son de aplicacin general en Chile. En estos 34 aos, el Colegio de Contadores de Chile, ha emitido 77 Boletines Tcnicos. Analizando dichos Boletines, ya en el ao 1997, se inicia un proceso de adopcin de normativa internacional con la emisin del Boletn Tcnico N 56 sobre Principios y Normas de Contabilidad el cual seala En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad (NIC) correspondiente. El Colegio de Contadores de Chile A.G. en el ao 2004, firm un convenio con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), en su calidad de Administrador del Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN), con el fin de Insertar a Chile en l mbito internacional, aplicando criterios uniformes en la presentacin financiero-contable, facilitando la integracin comercial, siendo la Convergencia de Principios Contables nacionales a Normas Internacionales el principal componente. Dicho convenio seala que el plazo para la ejecucin del Programa es de cuarenta y ocho meses, por lo tanto, la Comisin Tcnica de Principios y Normas de Contabilidad ha preparado un plan de trabajo considerando que las nuevas normas de contabilidad, resultantes del Plan de Convergencia, sern emitidas a lo largo de dicho periodo, lo que se traduce en una fecha lmite de implementacin para el 01 de enero de 2009. Colegio de Contadores de Chile. Colegio profesional originado en el Registro Nacional de Contadores, que agrup la profesin en 1932 por medio de la Ley N5.102. Posteriormente en 1958 se cre por la Ley N13.011 el Colegio de Contadores de Chile, para transformarse por imperio del D.L. N 3.621 de 1981 en el actual Colegio de Contadores de Chile A.G. En la actualidad, este Colegio transformado en Asociacin Gremial, al cual le corresponde velar por la normalizacin y uniformidad de la prctica contable a nivel nacional y el ejercicio de la profesin de Contador. Peridicamente emite Boletines Tcnicos relativos a aspectos contables, tributarios y previsionales, los que entrega a sus afiliados, su pgina web es www.chilecont.cl En noviembre de 1971, el H. Consejo General del Colegio de Contadores de Chile cre la Comisin de Principios y Normas Contables, para cumplir con una resolucin en tal sentido del Cuarto Congreso Nacional (septiembre 1970) y de acuerdo con la atribucin contenida en la letra g del Art. 13 de la Ley No 13.011, que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional.